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MATERIAL DE APOIO

Disciplina: Direito Tributrio


Professor: Marcos Oliveira
Aulas: 11 e 12 | Data: 20/10/2016

ANOTAO DE AULA

SUMRIO

COMPETNCIA E CAPACIDADE TRIBUTRIA


4. Capacidade tributria ativa
5. Atributos da capacidade tributria

LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR


1. Princpios constitucionais tributrios
1.1. Princpio da Legalidade (Art. 150, I, CF)
1.2. Principio da irretroatividade (Art. 150, III, a, CF/88)

COMPETNCIA E CAPACIDADE TRIBUTRIA (continuao)

4. Capacidade tributria ativa (Art. 7, CTN)

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das


funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos
termos do 3 do artigo 18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais
que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato
unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a
pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar
tributos.

Diz respeito s atividades de arrecadar, fiscalizar e executar leis, atos, servios e decises em matria tributria. (#
Competncia: capacidade institutiva de tributos).

possvel que mesma entidade concentre a competncia e a capacidade tributria ativa. Ex: IPTU.

Assim como possvel que a capacidade seja delegada. Ex.: Anuidades dos Conselhos Profissionais - Unio institui
o tributo (competncia tributria) ao passo que a arrecadao e fiscalizao so delegadas aos Conselhos
Profissionais (capacidade tributria) - (Art. 149, CF).

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies


sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo.

Procuradorias
CARREIRAS JURDICAS
Damsio Educacional
Observao: Contribuies previdencirias At 2007, a competncia tributria era da Unio e a capacidade
tributria delegada ao INSS (autarquia). Em 2007, revogou-se tal delegao, de modo que a Unio passou a
concentrar a competncia e a capacidade tributria.

5. Atributos da capacidade tributria

1. Delegvel/ Transfervel: Pode ser delegada s pessoas jurdicas de direito pblico. Ex: Autarquias.

No admitida a delegao para qualquer tipo de pessoa jurdica porque a capacidade tributria (arrecadar
e fiscalizar) invasiva/ agressiva, em especial, a atividade de fiscalizar.

2. Precariedade: A delegao de capacidade pode ser revogada a qualquer tempo por ato unilateral da
entidade poltica (Art. 7, 2, CTN).

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das


funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos
termos do 3 do artigo 18 da Constituio.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato
unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido.

Segundo o art. 7, CTN, a delegao de capacidade tributria abrange as garantias e privilgios processuais da
entidade poltica delegante. Ex: Unio delegou capacidade tributria a uma autarquia, est tambm ter a
prerrogativa do prazo em dobro, por exemplo.

Nos termos do art. 7, 3, CTN, a funo/encargo de apenas arrecadar pelas pessoas jurdicas de direito privado
no constitui delegao de competncia (nem delegao de capacidade).

Exemplo: Banco exerce atividade arrecadatria (mas no fiscalizatria). Isto no constitui delegao de capacidade
tributria por dois motivos:
- Capacidade tributria somente pode ser delegada por pessoa jurdica de direito pblico;
- Delegao de capacidade tributria abrange sempre as atividades arrecadatrias e fiscalizatrias.

Conclui-se, portanto, que no pode existir de delegao de capacidade tributria a pessoa jurdica de direito
privado, mas pode existir delegao do encargo/funo arrecadatria.

LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

H duas maneiras de impor limitaes ao poder de tributar:


1. Princpios Constitucionais tributrios
2. Imunidades tributrias

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Todas as limitaes ao poder de tributar tem sede constitucional e so reguladas por lei complementar (Art. 146,
II, CF).
Art. 146. Cabe lei complementar:
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

Observao: A CF/88 d e limita o poder de tributar. Ao passo que Lei complementar regula, mas nunca institui
uma limitao.

1. Princpios constitucionais tributrios

Os princpios constitucionais tributrios, os quais esto dispostos no art. 150, CF, so clusulas ptreas? Segundo o
STF, os princpios tributrios so considerados clusulas ptreas, por serem considerados direitos individuais do
contribuinte, embora no estejam no art. 5, CF, cujo rol apenas exemplificativo (Art. 5, 2, CF). Assim, emendas
constitucionais no podem tender a aboli-los, mas apenas refor-los.

Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer


natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes
no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade,
segurana e propriedade, nos termos seguintes:
2 Os direitos e garantias expressos nesta Constituio no excluem
outros decorrentes do regime e dos princpios por ela adotados, ou
dos tratados internacionais em que a Repblica Federativa do Brasil
seja parte.

Observao: Foi editada a Emenda Constitucional n 3 a qual tentou retirar a imunidade recproca. Uma vez que
esta protege o pacto federativo, clausula ptrea, no poderia ser objeto de emenda constitucional tendente a
abolir.

1.1. Princpio da Legalidade (Art. 150, I, CF)

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Tributo s pode ser institudo ou majorado por lei.

A CF exige lei, de forma expressa, apenas para instituio ou majorao de tributos. Em razo disso, pode-se
concluir que outras manifestaes, como por exemplo, diminuies, extino ou penalidades tributrias no se
subordinam ao princpio da legalidade? NO No houve meno expressa das demais manifestaes possveis
porque se exige maior proteo do contribuinte apenas quanto a instituio e majorao. Ademais, o art. 150, I,
CTN deve ser lido em conjunto com o art. 97, CTN o qual traz outras matrias que tambm esto sujeitas ao princpio
da legalidade. Ex: Extino de tributos, reduo de tributos, suspenso, execuo do crdito tributrio...

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

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I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal,
ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado
o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias
a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de
clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no
inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva
base de clculo.

A modificao de qualquer dos elementos da regra matriz (alquota, base de clculo, fato gerador) enseja edio
de lei. Aplicao: Quando se aumenta a base de clculo exige-se edio de lei, pois h modificao de um dos
elementos da regra matriz, e traz como consequncia o aumento do tributo.

Segundo o STF, o prazo de vencimento no est sujeito ao princpio da legalidade tributria, podendo ser definido
em ato infralegal. (Prazo de vencimento no elemento da regra matriz).

Observao: A mera correo monetria da base de clculo no constitui aumento do tributo e, portanto,
independe de lei (Art. 97, 2, CTN).

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:


2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no
inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva
base de clculo.

Medida provisria pode versar sobre direito tributrio, inclusive, instituindo ou majorando tributos, salvo com
relao s matrias prprias de lei complementar.

Medida provisria pode instituir tributos? Via de regra, sim, porquanto o direito tributrio no est disposto no art.
62, 2, CF, onde esto elencadas as matrias que no podem ser objeto de Medida Provisria. Entretanto, h
alguns tributos que s podem ser editados atravs de lei complementar, hipteses nas quais se veda a edio de
Medida Provisria.

Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica


poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo
submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de
impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s

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produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.

Medida Provisria vale por 60 (sessenta) dias, prorrogveis por mais 60 (sessenta) dias.

Pergunta-se:

- Medida Provisria pode versar sobre Imposto de renda? Sim porque IR imposto prprio de lei ordinria. Veda-
se a edio de MP em direito tributrio na hiptese de tributo prprio de lei complementar!

- Contribuio para custeio da seguridade social pode ter suas alquotas aumentadas por Medida Provisria? Uma
vez que so prprias de lei ordinria podem ser aumentadas por medida provisria.

- Emprstimo Compulsrio pode ser editado por Medida Provisria? No, porque se trata de tributo prprio de lei
complementar.

- possvel que o Presidente da Repblica, por meio de Medida Provisria, preveja o fato gerador, a base de clculo
e os contribuintes de IPTU? No, porque norma geral tributria objeto de lei complementar, sendo vedado,
portanto, edio de Medida Provisria.

- possvel que o Presidente da Repblica, por meio de Medida Provisria, altere a definio de tributo? No,
porque definio de tributo objeto de lei complementar, sendo vedado, portanto, edio de Medida Provisria.

Excees ao princpio da Legalidade

H trs excees ao princpio da legalidade:

1) Impostos extrafiscais (II, IE, IOF e IPI)

Nos denominados tributos extrafiscais o carter arrecadatrio sai de cena, dando preferncia ao carter
regulatrio, de modo que sua modificao estimula ou desestimula certas atividades. Nestes tributos se
flexibilizou o princpio da legalidade, permitindo-se a modificao de suas alquotas por ato do Poder
Executivo. Ex.: Atravs de Decreto do Presidente da Repblica.
O termo modificao se refere reduo e aumento das alquotas, dentro dos limites legais.

2) CIDE Combustveis

Suas alquotas podem ser reduzidas e reestabelecidas por ato do Poder Executivo.
O ato do poder executivo pode apenas reduzir e reestabelecer (voltar ao patamar estabelecido em lei). A
liberdade no to plena!

3) ICMS monofsico sobre combustveis


CF autoriza que suas alquotas sejam definidas por convnio entre os Estados e Distrito Federal.

1.2. Principio da irretroatividade (Art. 150, III, a, CF/88)

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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado;

vedado exigir ou aumentar tributos com relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia de lei que
os tenha institudo ou majorado.

Regra: Aplicao da lei tributria prospectiva (para o futuro).

Ex. Determinado contribuinte praticou fato gerador do ICMS no dia 20/03/2016. Em 22/03/2016 editou-se lei
aumentando a alquota do ICMS. Uma vez que a regra a aplicao prospectiva, este fato gerador no ser
alcanado pela lei tributria nova.

Ex. Determinado contribuinte praticou fato gerador do ICMS no dia 20/03/2016. Em 22/03/2016 editou-se lei
reduzindo a alquota do ICMS. A lei tributria retroagir? Mesmo na reduo de alquotas e bases de clculo, aplica-
se o princpio da irretroatividade, ou seja, embora benfica a nova lei, no retroagir.

A lei tributria retroagir apenas quando existir BENEFCIO EM MATRIA DE PENALIDADE.

Excees ao principio da irretroatividade (Art. 106, CTN)


1. Leis interpretativas
2. Retroatividade benigna em matria de penalidade tributria

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