ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA

INSTITUTO POLITCNICO DE VISEU

DEPARTAMENTO DE GESTO

Campus Politcnico - Repeses - 3500 VISEU Telefone: 232.480.500 Fax: 232.424.651

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FISCALIDADE DE EMPRESA I
Cursos de Gesto de Empresas e de Contabilidade e Administrao
Ano 2005

INTRODUO FISCALIDADE

Baseado em documentao da DGCI, na legislao fiscal e nas experincias lectivas dos ltimos anos

Docentes:

Dr Antnio Vtor Almeida Campos

Dr Carlos Manuel Freitas Lzaro

NDICE
1. Introduo ................................................................................................................................................................................................1
1.1. Noes gerais ........................................................................................................................................................................................1
1.2. Teoria dos impostos .............................................................................................................................................................................5
1.2.1. Direito Financeiro, Tributrio e Fiscal.....................................................................................................................................................................5
1.2.2. Fontes do Direito Fiscal..............................................................................................................................................................................................5
1.2.3. Aplicao da Lei Fiscal...............................................................................................................................................................................................6
1.2.4. O Imposto ....................................................................................................................................................................................................................7
1.2.4.1. Funes do Imposto .............................................................................................................................................................................................7
1.2.4.2. As Fases do Imposto ............................................................................................................................................................................................7
1.2.4.3. Classificao dos Impostos ..................................................................................................................................................................................8
1.2.4.4. Diplomas fundamentais da Fiscalidade .............................................................................................................................................................10
1.3. A evaso e fraude fiscal .....................................................................................................................................................................13
1.4. A poltica fiscal e a sua evoluo.......................................................................................................................................................14
1.5. O impacto do Euro no Sistema Fiscal ..............................................................................................................................................16
1.6. A fiscalidade e a gesto empresarial.................................................................................................................................................17
 Introduo Fiscalidade Texto Ano 2005 1

A TRIBUTAO DO RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

1. Introduo
1.1. Noes gerais

O Estado e os vrios entes pblicos ao prosseguirem os seus fins tm, naturalmente, necessidades
econmicas cuja satisfao implica despesas - despesas pblicas. Por isso, o Estado e as entidades
pblicas desenvolvem uma actividade tendente, por um lado, obteno dos meios econmicos
susceptveis de assegurar a satisfao das necessidades pblicas, por outro, ao correcto emprego dos
meios obtidos.
As receitas pblicas podem classificar-se, sob o ponto de vista jurdico, em receitas voluntrias e
receitas coactivas. Nas receitas voluntrias ou de direito privado, o preo estabelecido por via
negocial ou contratual, em que o Estado intervm em p de igualdade com qualquer outro particular
(receitas patrimoniais). As receitas coactivas ou de direito pblico, so autoritariamente fixadas pelo
Estado, por via legislativa (taxas, impostos, multas, coimas).
Uma das receitas coactivas o imposto, cuja importncia tem vindo gradualmente a crescer, sendo
actualmente a mais importante receita pblica dos Estados modernos de economia de mercado.

Imposto uma prestao obrigatria, patrimonial, definitiva, unilateral e no contratual, sem finalidade
sancionatria, estabelecida por lei a favor de entes pblicos, para prossecuo dos fins pblicos que
lhes incumbe realizar, determinada em funo de uma efectiva capacidade contributiva.
Direito Fiscal o conjunto de normas jurdicas que regulam a obteno das receitas por via do
imposto, as quais estabelecem todos os regulamentos que visam o lanamento, a liquidao e a
cobrana dos impostos.
Fiscalidade o complexo de impostos que vigoram num determinado espao territorial bem como o
conjunto (sistema) de leis e regulamentos administrativos (Contabilidade, Direito, Economia).
Sistema Fiscal o conjunto coordenado e racional dos vrios impostos visando a prossecuo dos fins
pblicos (Art 103 da Constituio), a satisfao das necessidades financeiras do Estado (fim
financeiro) e outras entidades pblicas e uma repartio justa dos rendimentos e riqueza (fim extra
financeiro).
Regime Fiscal o conjunto de normas jurdicas que disciplinam a actividade financeira do Estado na
obteno de receitas pela via dos impostos e das taxas.
Estrutura Fiscal a composio interna do sistema fiscal, o peso relativo de que cada um dos impostos
tem no total das receitas.
A fiscalidade tem como finalidade a cobertura das despesas pblicas 1 (financiamento do oramento do
Estado) e ser utilizada como instrumento de poltica econmico-social.

1
A cobertura das despesas pblicas exige meios de obteno de receitas pblicas, tais como:
Prestao de servios: cobrana de uma taxa
Emisso de moeda (provoca inflao)
Recurso a emprstimos pblicos (dfice oramental)
Cobrana de dvidas via sancionria: (ex.:multas)
Venda de bens patrimoniais: (ex.: privatizaes)
Impostos
 2 IPV/EST Viseu Fiscalidade de Empresas I Texto Ano 2005
Classificao de receitas pblicas:
tributrias - contribuies especiais, impostos e taxas
patrimoniais - privatizaes, venda de servios pblicos
creditcias - recurso ao crdito

A fiscalidade persegue objectivos mltiplos, em certos aspectos contraditrios, de conciliao sempre

difcil com as funes econmicas do Estado moderno e os principais objectivos do sistema fiscal, que
so:
a eficcia (eficincia) na afectao de recursos
a equidade na repartio dos rendimentos e da riqueza
a estabilidade e o crescimento da actividade econmica
A concesso de Benefcios Fiscais (ver art 2, Estatuto dos Benefcios Fiscais - conceito de benefcio
fiscal e de despesa fiscal) tem como objectivo a dinamizao da economia, podendo tomar a forma de
reduo da matria colectvel, redues de taxas, incentivos em zonas menos desenvolvidas, criao
de emprego, criao de zonas francas ou crdito ao investimento.
Qualquer deciso empresarial tem sempre implicaes fiscais. A fiscalidade afecta a poupana das
empresas (autofinanciamento), na medida em que influncia os fluxos financeiros, reduz os cash-flows
disponveis para aplicao e condiciona as decises de investimento e de financiamento, influenciando
a tomada de decises de investimento e de financiamento, pois no incide de forma igual sobre as
diversas fontes de financiamento (leasing, crdito bancrio, autofinanciamento).
A tributao efectuada segundo o principio do rendimento real (ver art 17, CIRC - lucro tributvel).
A escolha de uma estrutura fiscal uma opo poltica com vista a uma maior justia, maior equilbrio
e maior bem-estar social.

Caractersticas das estruturas fiscais:

A. Pases desenvolvidos - estruturas fiscais altamente produtivas (grandes receitas), equilibradas
(entre as vrias fontes de receitas) e sofisticadas (bem concebidas com textos fiscais adaptados
realidade scio-econmica, no burocratizante)
B. Pases em vias de desenvolvimento - estruturas fiscais desequilibradas (predominncia de impostos
sobre a despesa e aduaneiros), pouco produtivas (muitos impostos e baixa receita, devido a larga
difuso de fraude e evaso, possibilitada por ineficincia da administrao fiscal: inexistncia de
quadros tcnicos qualificados e adequadamente bem pagos e textos fiscais desadaptados da
realidade scio-econmica)
C. Pases de sistemas fiscais ditos socialistas - estruturas simples (mais receitas), concebidas para
satisfazer a economia planificada

A estrutura fiscal de um pas determinada pelo seu nvel de desenvolvimento e factores de ndole
histrica, cultural, social e poltica. No existe uma estrutura fiscal ptima. Contudo os pases mais
desenvolvidos tm um estrutura fiscal baseada em impostos sobre o rendimento, contribuies para
segurana social e impostos gerais sobre o consumo.
A actual estrutura fiscal portuguesa depende essencialmente dos impostos sobre o rendimento, em
particular sobre o trabalho dependente, do imposto sobre o valor acrescentado e dos impostos especiais
do consumo.
 Introduo Fiscalidade Texto Ano 2005 3

Designao dos Impostos Ano 2002 Ano 2003 Variao

(Estimativas) Milhes % Milhes % %
IRS 7 413,9 26,4% 7 731,2 26,2% 4,3%
IRC 4 203,7 15,0% 4 118,4 14,0% -2,0%
Outros 99,5 0,4% 101,0 0,3% 1,5%
Impostos Directos 11 717,1 41,8% 11 950,6 40,6% 2,0%
Imposto s/ Produtos Petrolferos 2 700,0 9,6% 2 916,0 9,9% 8,0%
IVA 9 813,5 35,0% 10 652,8 36,2% 8,6%
Imposto Automvel 1 211,0 4,3% 1 229,2 4,2% 1,5%
Impostos s/ Tabaco 1 117,0 4,0% 1 175,3 4,0% 5,2%
Imposto Selo 1 192,3 4,3% 1 210,2 4,1% 1,5%
Outros 286,4 1,0% 327,8 1,1% 14,5%
Impostos Indirectos 16 320,2 58,2% 17 511,3 59,4% 7,3%
Total 28 037,3 100,0% 29 461,9 100,0% 5,1%

Fonte: Oramento Geral do estado

Pela visualizao do Quadro, verifica-se que mais de metade das receitas fiscais provm dos impostos
indirectos, sendo o IVA e o IRS os maiores impostos do Sistema Fiscal Portugus, em termos de montantes
arrecadados. A tendncia, nos trs anos em anlise, mostra uma reduo relativa pouco significativa nos
impostos indirectos e um aumento relativo nos impostos directos.

Vantagens da tributao sobre a despesa:

efeito de anestesia, porque quem paga no sente e quem recebe no se depara com resistncia
menos propenso s fraudes e evases fiscais
a Administrao Fiscal utiliza menos recursos na fiscalizao
maior facilidade na determinao da matria colectvel

Desvantagens da tributao sobre a despesa:

so impostos cegos, que no atendem real capacidade contributiva dos contribuintes, contrariando o
objectivo de progressividade na tributao, que por vezes se reputa de fundamental (contitucionalmente
consagrada)
maior susceptibilidade de abusos a que estaro sujeitos por parte dos governos, para atingir mais receitas

Nvel de fiscalidade (coeficiente fiscal) expressa pela relao entre receitas fiscais e um indicador de
rendimento nacional.
( RECEITAS DE IMPOSTOS + SEGURANA SOCIAL )
PIB
Permite medir a parte do rendimento nacional que, atravs dos impostos, transferida do sector privado para o
sector pblico.

Os factores que condicionam o nvel de fiscalidade so a magnitude da base de incidncia, a permeabilidade do

sistema evaso e fraude fiscal, o grau de incentivos fiscais concedidos, o grau de monetarizao da
economia, a dimenso das empresas e a maior ou menor interveno dos poderes pblicos na economia.
 4 IPV/EST Viseu Fiscalidade de Empresas I Texto Ano 2005

Imposto s/
Imposto s/ Contrib. Imposto s/ Imposto s/ Outras
Pases Pessoas TOTAL
Empresas Seg. Social Patrimnio Vendas Taxas
Singulares
Sucia 21,0% 3,0% 14,1% 2,7% 11,0% 1,2% 53,0%
Dinamarca 27,0% 3,0% 1,2% 2,5% 15,4% 0,2% 49,3%
Blgica 16,5% 3,5% 14,5% 2,3% 9,3% 0,2% 46,3%
Frana 5,0% 3,0% 19,4% 2,7% 12,4% 2,7% 45,2%
Itlia 11,3% 6,7% 11,7% 3,4% 10,2% 0,2% 43,5%
Mdia (12 Europeus) 11,4% 3,0% 11,5% 2,6% 11,5% 0,7% 40,7%
Holanda 6,0% 2,2% 19,9% 1,6% 10,6% 0,8% 41,1%
Reino Unido 10,4% 3,3% 6,0% 4,9% 12,8% 0,2% 37,6%
Alemanha 11,1% 1,2% 14,6% 1,4% 8,6% 0,2% 37,1%
Portugal 6,5% 1,6% 11,4% 2,8% 11,0% 1,6% 34,9%
Sua 9,4% 2,5% 12,9% 3,1% 6,7% 0,2% 34,8%
Espanha 7,7% 2,4% 12,2% 2,5% 9,0% 0,4% 34,2%
Grcia 6,4% 2,6% 10,7% 1,4% 12,4% 0,2% 33,7%
Irlanda 8,2% 3,2% 2,6% 2,8% 15,3% 0,2% 32,3%
EUA 9,6% 3,2% 5,3% 3,8% 7,7% 0,2% 29,8%
Mxico 4,5% 1,2% 2,7% 0,2% 6,5% 0,4% 15,5%
Peso dos Impostos no PIB de alguns pases da OCDE - Fonte: OCDE - 1998

A tendncia a de reduzir o papel do Estado na economia e aumentar o controlo das despesas pblicas. Tem
sentido comparar nveis de fiscalidade de diferentes pases ? Por exemplo: Sucia - 53% e Portugal - 34.9%.
Depende da capacidade tributria, isto , a aptido de um pas para consagrar, atravs do imposto, uma parte dos
seus rendimentos ao financiamento das despesas pblicas.

Alguns factores que influenciam a capacidade tributria so:

os comportamentos sociais (conscincia fiscal, a atitude da populao face s suas obrigaes fiscais)
a estrutura demogrfica (forte populao activa/envelhecimento)
a organizao poltica e institucional (centralizao das estruturas)
o nvel de desenvolvimento econmico
o grau de abertura ao exterior (o volume de comrcio externo)
a composio do produto interno bruto

Alguns factores que influenciam o nvel de fiscalidade em cada pas so a distribuio do rendimento, a escolha
da unidade de tributao, o montante de dedues concedidas, a preferncia que num determinado pas se
concede aos bens pblicos relativamente aos bens privados, o tratamento fiscal que se concede ao consumo ou
poupana/investimento, as limitaes legais da progressividade das taxas e dos escales de rendimento, a
capacidade administrativa e a eficcia no controlo dos contribuintes, a estrutura da tributao ou a elasticidade
do imposto sobre os rendimentos.
O esforo fiscal a relao entre as receitas fiscais efectivamente cobradas num dado pas e a sua capacidade
tributria. dado pela relao entre o nvel de fiscalidade efectivo (NFE) e o nvel de fiscalidade potencial
(NFP). Se NFE > NFP, ento diz-se que existe um esforo fiscal exigido populao e tanto maior quanto
mais afastados estiverem aqueles indicadores.
Os objectivos da cobrana de impostos so a obteno de receita em si mesma, a proteco da industria nacional
(impostos alfandegrios), a redistribuio do rendimento (impostos progressivos IRS e penalizadores
imposto s/ tabaco) ou o incentivar o desenvolvimento econmico (benefcios fiscais).
O sistema fiscal deve ter princpios para atingir as condies anteriores, isto , mxima neutralidade, equidade e
custos mnimos de cobrana. O funcionamento dos impostos na economia deve ser de tal ordem que no
favorea nem prejudique determinados agentes (e circuitos) econmicos em detrimento de outros.
A distribuio da carga fiscal na economia deve estar de acordo com os padres de equidade aceites pelo
consenso das opinies da sociedade. O conjunto dos impostos existentes deve ser bem arquitectado, de modo a
que a cobrana desses impostos proporcione ao Estado um mnimo de custos e o contribuinte tenha o mximo
de facilidades e comodidades (entrega de declaraes ou pagamentos pela Internet ou Multibanco).
 Introduo Fiscalidade Texto Ano 2005 5

1.2. Teoria dos impostos

1.2.1. Direito Financeiro, Tributrio e Fiscal

Direito Financeiro: conjunto de normas reguladoras da Actividade Financeira do Estado.

A Actividade Financeira do Estado a aco que desenvolve no sentido de realizar despesas pblicas e de
promover a obteno dos meios indispensveis cobertura das referidas despesas. Disciplina a percepo das
receitas voluntrias, a arrecadao das receitas coactivas e regula a realizao das despesas.
Direito Tributrio: conjunto de normas que disciplinam a actividade do Estado desenvolvida no sentido da
arrecadao das receitas coactivas.
Direito Fiscal: conjunto de normas que disciplinam as relaes que se estabelecem entre o Estado e os outros
entes pblicos, por um lado, e os cidados, pelo outro, por via do imposto (apenas considera os impostos do
conjunto das receitas coactivas).
O Direito Fiscal relaciona-se com outros ramos do Direito: Direito Administrativo (pblico), Direito Privado
(direito civil, direito comercial e direito do trabalho), Direito Processual (Processo Civil, Contencioso
Tributrio), Direito Penal, Direito Constitucional e Direito Internacional.

1.2.2. Fontes do Direito Fiscal

A Lei a principal fonte do Direito Fiscal 2. O termo lei tem um sentido amplo, abrangendo a lei
propriamente dita (diploma emanado da Assembleia da Repblica) e o decreto-lei (diploma emanado do
Governo).
Os Regulamentos so diplomas emanados do poder executivo no desempenho da actividade administrativa, para
conveniente execuo das leis, no podendo contrariar o disposto na lei, nem disciplinar matrias que lei
estejam reservadas.
Regulamentos do Poder Central:
Decretos Regulamentares - so promulgados pelo Presidente da Repblica e referendados pelo Primeiro
Ministro e pelo Ministro competente (em matria fiscal, o Ministro das Finanas)
Portarias ou Despachos - assinados exclusivamente pelo Ministro competente
Regulamentos do Poder Regional e do Poder Local:
as Regies Autnomas podem legislar em matrias de interesse especfico para as regies que no estejam
reservadas competncia dos rgos de soberania (art 227, CRP)
as Autarquias Locais dispem de poder regulamentar prprio nos limites da Constituio, das leis e dos
regulamentos emanados das autarquias de grau superior ou das autoridades com poder tutelar (art 241,
CRP)
Regulamentos Internos:
circulares, ofcios-circulares e instrues - emitidos pela Administrao Fiscal, com o fim de esclarecer
determinadas normas ou fixar uma certa linha de conduta a seguir uniformemente pelos funcionrios, no
vinculando o contribuinte e os tribunais
Tratados e Convenes Internacionais
O art 8, da Constituio, afirma que: as normas e os princpios de direito internacional geral ou comum fazem
parte do direito portugus e que as normas constantes de convenes internacionais regularmente ratificadas
ou aprovadas vigoram na ordem interna aps a sua publicao oficial e enquanto vincularem internacionalmente
o Estado Portugus.

2
Art 103 da Constituio da Repblica Portuguesa:
1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e outras entidades pblicas e uma repartio justa dos rendimentos e da
riqueza.
2. Os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.
3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no hajam sido criados nos termos da Constituio, que tenham natureza retroactiva ou cuja
liquidao e cobrana se no faam nos termos da lei.
 6 IPV/EST Viseu Fiscalidade de Empresas I Texto Ano 2005

1.2.3. Aplicao da Lei Fiscal

Interpretao a determinao do verdadeiro sentido e alcance da lei. Num sentido lato, abrange a interpretao
propriamente dita, bem como a integrao ou preenchimento das lacunas ou dos casos omissos na lei.
Princpios Gerais de Interpretao das Leis:
interpretao autntica e interpretao doutrinal - a primeira quando emana do prprio rgo legislativo
(Assembleia da Repblica ou Governo), e a segunda se procede dos tribunais ou da Administrao Pblica
interpretao literal e interpretao lgica - a primeira quando o intrprete tem apenas em ateno o texto (a
letra da lei), e a segunda quando tem em considerao aquilo que estaria na mente do legislador (o esprito
da lei)
interpretao declarativa, restritiva e extensiva - conforme a letra da lei esteja em concordncia, alm ou
aqum do esprito do legislador

O legislador, ao formular as normas, no poder prever todos os casos e hipteses que a vida real apresenta.
Integrao o preenchimento das lacunas ou casos omissos da lei 3.
Esta doutrina vlida para o direito civil e outros ramos do direito, mas para o direito fiscal est vedada quando
se trate de elementos que possam vir a afectar direitos fundamentais do contribuinte (os elementos fundamentais
da tributao: a incidncia, as taxas, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes).
Aplicao no Tempo
A obrigao tributria surge com a verificao do pressuposto previsto na lei para a sujeio ao imposto:
no aplicao da nova lei que veio alterar os elementos essenciais do imposto, desde que a obrigao j
tenha sido constituda em momento anterior ao aparecimento dessa lei (teoria da irretroactividade)
aplicao da nova lei ao processo administrativo em curso, desde que os elementos alterados no sejam
essenciais
Uma norma legal deixa de ser aplicada se acontecer:
suspenso - a aplicao da lei fica suspensa, embora em vigor
revogao - quando uma norma com valor legal igual ou superior expressa ou tacitamente a revoga
caducidade - quando expira o prazo fixado para a lei
Aplicao no Espao
Princpio da Territorialidade: a lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos e situaes que ocorram no
territrio desse Estado e os rendimentos que nele tenham a sua fonte.
A tributao dos rendimentos em Portugal (IRS e IRC) tem em conta a residncia do sujeito passivo, ou seja:
residentes em territrio portugus, o imposto abrange todos os rendimentos, mesmo que auferidos no
estrangeiro
no residentes em territrio portugus, o imposto abrange apenas os rendimentos aqui obtidos

3
O art 10, do Cdigo Civil, estabelece que:
1. os casos que a lei no preveja so regulados segundo a norma aplicvel aos casos anlogos
2. h analogia sempre que no caso omisso procedam as razes justificativas da regulamentao do caso previsto na lei
3. na falta de caso anlogo, a situao resolvida segundo a norma que o prprio intrprete criaria, se houvesse de legislar dentro do esprito do
sistema
 Introduo Fiscalidade Texto Ano 2005 7

1.2.4. O Imposto

Imposto normalmente entendido como sendo uma prestao:

pecuniria por ser susceptvel de avaliao em dinheiro (nem sempre foi assim; no feudalismo era vulgar o
pagamento de impostos em gneros ou actividades)
coactiva, pois a obrigao do imposto surge unicamente por fora da lei, no derivando de qualquer
conveno entre o Estado e os particulares
definitiva, pois o contribuinte no reembolsado ou indemnizado do dinheiro do imposto (no o caso dos
reembolsos do IRS ou IRC por retenes na fonte/pagamentos por conta em excesso)
unilateral, por no conferir qualquer contrapartida por parte do Estado (distingue-se da taxa em que essa
contrapartida existe)
sem carcter de sano, pois no se destina a punir actos ilcitos (distingue-se das multas por este facto)
exigida pelo Estado ou outros entes pblicos (o Estado pode ser substitudo no papel de sujeito activo de
obrigaes fiscais, quer num mbito territorial restrito - autarquias locais, quer num mais vasto - a
comunidade europeia)
que tem em vista realizao de fins pblicos, destinando-se essencialmente a cobrir as despesas pblicas

1.2.4.1. Funes do Imposto

Podem-se considerar trs funes fundamentais do imposto:

funo fiscal: o Estado ocorre satisfao das suas necessidades (o lanamento de um imposto aplicvel a
todos com a mesma taxa)
funo social: o Estado procura corrigir a distribuio das riquezas e os seus efeitos (imposto proporcional
s possibilidades dos contribuintes)
funo econmica: o Estado tenta influir no mundo econmico (imposto sobre as importaes, por exemplo,
com a finalidade de proteco da industria nacional)

1.2.4.2. As Fases do Imposto

De um modo geral, para que exista um imposto, necessrio que exista um bem ou uma situao sobre que ele
recaia ou incida (objecto do imposto), a que corresponde um determinado valor (Matria Colectvel), uma
pessoa a quem deva ser exigido o seu pagamento (devedor, contribuinte, sujeito passivo do imposto) e uma taxa
que permita determinar o montante da prestao a pagar.
Assim, podem-se considerar quatro fases do imposto: a incidncia, o lanamento, a liquidao e a cobrana.
Incidncia
A incidncia ocupa-se da definio dos pressupostos necessrios gerao do facto tributrio, isto , a definio
geral e abstracta, feita pela lei, dos actos ou situaes sujeitos a imposto e das pessoas sobre as quais recai o
dever de o prestar. Assim, a incidncia pode ser:
incidncia real ou objectiva: quando define a realidade sujeita a imposto, isto , quando se dirige a
determinar a riqueza tributada ou os pressupostos que definem os elementos objectivos do facto tributrio.
incidncia pessoal ou subjectiva: quando definem os sujeitos passivos desse imposto, isto , o contribuinte,
o substituto ou responsveis.
O Sujeito Passivo do Imposto a pessoa a quem a lei impe o seu pagamento, que pode ser uma pessoa singular
ou colectiva, de direito pblico ou privado, nacional ou estrangeiro.
Isenes: as normas de iseno so as que, formal ou sistematicamente, so excluses tributrias por estarem no
captulo da incidncia, que claramente caiem no mbito genrico desta, afastando a respectiva aplicao, nos
casos excepcionalmente previstos.
Lanamento
o conjunto de operaes de natureza administrativa efectuadas pela Administrao Fiscal ou pelos prprios
Sujeitos Passivos (caso da autoliquidao), visando a identificao do sujeito e em especial, os elementos que
vo determinar a matria colectvel desse sujeito.
 8 IPV/EST Viseu Fiscalidade de Empresas I Texto Ano 2005
Liquidao
Determinao do imposto propriamente dito atravs da aplicao de uma taxa Matria Colectvel (a colecta),
que pode no coincidir com o imposto a pagar (dedues colecta) - liquidao em sentido restrito.
Est, porm, a generalizar-se o emprego do termo liquidao (em sentido lato), como um conceito que abrange
as operaes administrativas do lanamento e liquidao em sentido estrito. A informtica substituiu muitas das
operaes de lanamento da Administrao Fiscal, efectuando de forma automtica a liquidao do imposto.
Entidades que podem proceder liquidao de impostos:
a Administrao Fiscal - Direco-Geral dos Impostos que compete organizar os registos ou inscrio de
factos tributrios, instaurar os processos necessrios liquidao e cobrana dos impostos e dar-lhes
seguimento
o Contribuinte - no caso de autoliquidao do imposto (na entrega da Declarao Mod. 22 de IRC)
Terceiros - o caso das entidades obrigadas a proceder reteno na fonte quando fazem o pagamento de
rendimentos sujeitos a imposto, fazendo o seu clculo, e ficando obrigados perante o fisco, a proceder
entrega das colectas, descontando o seu montante no pagamento dos rendimentos

Cobrana
Cobrana a operao administrativa que visa a arrecadao do imposto por parte do credor tributrio. A
entrega nos Cofres do Estado, da importncia correspondente dvida apurada, pode ser efectuada nas
Tesourarias da Fazenda Pblica, nos balces dos C.T.T. ou das Instituies Bancrias com protocolo com o
Estado, existindo situaes em que o pagamento exclusivamente efectuado nas Tesourarias da Fazenda
Pblica (pagamentos coercivos, p.ex.).
Os pagamentos podem ser voluntrios ou coercivos:
pagamento voluntrio: quando o pagamento feito dentro do prazo estabelecido na lei para o pagamento
boca do cofre
pagamento coercivo: quando o pagamento efectuado atravs de processo de execuo fiscal, decorridos
que foram os prazos de cobrana voluntria, podendo-se atingir a fase de penhora de bens

1.2.4.3. Classificao dos Impostos

So vrios os critrios em que se baseiam as classificaes dos impostos, focando-se os mais relevantes.
Impostos Estaduais e no Estaduais
Este critrio tem por base a natureza do sujeito activo da obrigao tributria. Nos Estaduais esto includos os
locais e centrais, desde que o sujeito activo seja o Estado, independentemente do mbito da aplicao territorial
do imposto.
Impostos Directos e Indirectos
Alguns pontos de distino entre eles:
os impostos directos no so repercutveis, ao contrrio dos impostos indirectos, que so repercutveis, isto
, o devedor do imposto pode transferir o encargo fiscal que suportou para outros sujeitos econmicos
a distino entre impostos directos e indirectos baseia-se na permanncia ou intermitncia das respectivas
faculdades contributivas
Nos Impostos Directos, a matria colectvel tem curta permanncia (a obteno do rendimento do trabalho,
a posse de um capital ou de um patrimnio).
Nos Impostos Indirectos, a matria colectvel intermitente, tem carcter transitrio e acidental (o consumo
ou aquisio de bens).
os impostos directos incidem sobre manifestaes directas ou imediatas de capacidade contributiva que se
traduzem num ser (rendimento, capital ou patrimnio), enquanto que os impostos indirectos incidem sobre
manifestaes indirectas ou mediatas dessa capacidade que se resolvem num fazer (consumos, transferncia
de riqueza)
os impostos directos baseiam-se na individualizao administrativa prvia dos contribuintes, pela
elaborao de um rol nominativo que serve de base ao lanamento e liquidao individual dos impostos, o
mesmo no acontecendo nos Impostos Indirectos, pois no possvel a elaborao desta lista de
contribuintes
 Introduo Fiscalidade Texto Ano 2005 9

Embora este critrio de natureza econmica gere alguma controvrsia, sero Impostos Directos para efeitos
oramentais no nosso Sistema Fiscal, o IRS (Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares), o IRC
(Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas), a Contribuio Predial Autrquica, o Imposto Municipal
de Sisa e o Imposto sobre as Sucesses e Doaes (Em 2004, IMI - Imposto Municipal sobre Imveis, IMT -
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis e abolio do Imposto sobre as Sucesses e
Doaes, com passagem de parte para o Imposto de Selo), e Impostos Indirectos, o IVA (Imposto sobre o Valor
Acrescentado), o Imposto sobre o Consumo do Tabaco e da Gasolina e os Direitos Aduaneiros, entre outros.

Impostos sobre o rendimento, impostos sobre o patrimnio e impostos sobre a despesa

A anlise desta classificao, que fundamentalmente econmica, supe a prvia definio de rendimento,
patrimnio e despesa.

Impostos sobre o Rendimento

O Rendimento o produto imputvel, regularmente e durante um certo perodo, a uma fonte durvel,
designadamente ao trabalho (salrios, comisses, etc.), ao patrimnio (rendas, juros, etc.) ou a uma combinao
dos dois (lucros de uma explorao industrial ou comercial), sem amputao da fonte produtora. Esta Teoria
(Teoria da Fonte ou do Produto) classifica os Rendimentos segundo a fonte que gera esse rendimento.
Por outro lado, o Rendimento , alm do rendimento consumido, a diferena, num determinado perodo, entre o
patrimnio final e o inicial, compreendendo pois, o rendimento no consumido ou poupado, os bens adquiridos
a ttulo gratuito ou aleatrio e as valorizaes do activo (Teoria do Acrscimo Patrimonial Lquido).
So Impostos sobre o Rendimento, o IRS (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares) e o IRC
(Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas).

Impostos sobre o Patrimnio

Incidem sobre a riqueza adquirida, quer considerada estaticamente, considerando a riqueza em si mesma
(Imposto Municipal sobre Imveis, anterior Contribuio Predial Autrquica), quer numa perspectiva
dinmica, atingindo-a apenas no momento da respectiva transmisso (Imposto Municipal sobre Transmisses
Onerosas de Imveis, anterior Sisa e Imposto de Selo, que inclui situaes anteriormente sujeitas a Imposto
sobre as Sucesses e Doaes).

Impostos sobre a Despesa

Atingem a riqueza gasta, isto , por intermdio do dispndio pecunirio com a aquisio de bens ou servios,
tributando-a no momento em que ela se manifesta. Podem revestir a forma de impostos gerais sobre a despesa
(IVA) ou de impostos especiais sobre a despesa (imposto sobre o consumo de tabaco).

Impostos proporcionais, impostos progressivos, impostos degressivos e impostos regressivos

De harmonia com o tipo de taxas aplicveis, os impostos so:
proporcionais - quando a taxa fixa para qualquer que seja o montante da matria colectvel (a
Contribuio Autrquica, o IRC)
progressivos - quando a taxa se eleva medida que aumenta a matria colectvel 4
degressivos - se se estabelece uma taxa proporcional aplicvel matria colectvel a partir de certo
montante e estabelece taxas menores para a matria colectvel de valores inferiores
regressivos - quando a taxa diminui medida que aumenta a matria colectvel
Note-se que, no obstante, aparentemente, quer nas taxas progressivas, quer nas degressivas, existir sempre uma
taxa proporcional a partir de certo montante e taxas menores para matrias colectveis de montantes inferiores, a
verdade que a distino entre as duas radica na circunstncia de, na progressividade, se ter em vista aumentar
o impacto mais do que proporcionalmente ao aumento da matria colectvel tendo em vista a respectiva
utilidade marginal, e na degressividade, ter-se em vista beneficiar os contribuintes de menores recursos.

4
Pode-se falar em progressividade por escales no IRS.
 10 IPV/EST Viseu Fiscalidade de Empresas I Texto Ano 2005
Impostos Reais e Pessoais
os Impostos Reais ou Objectivos dirigem-se tributao dos bens, objectivamente, sem qualquer referncia
situao pessoal do contribuinte
os Impostos Pessoais ou Subjectivos tributam os bens, mas o regime da tributao atende a caractersticas
pessoais que se verificam na pessoa do contribuinte
Impostos Peridicos e de Obrigao nica
Impostos Peridicos - os pressupostos da tributao so ou situaes permanentes ou que se presumem
como tal, ou estveis, que se prolongam no tempo, como a posse de um prdio, ou o exerccio de uma
actividade profissional ou industrial, que se renovam nos sucessivos perodos de tributao que
normalmente so anuais
Impostos de Obrigao nica - referem-se a situaes transitrias, que se resolvem em actos ou factos
isolados que, ainda que se possam repetir, no se resolvem em situaes estveis, como a aquisio de bens
(os impostos aduaneiros, os impostos sobre o consumo, a Sisa, o Imposto sobre as Sucesses e Doaes,
etc.)
Impostos Ordinrios e Extraordinrios
A natureza extraordinria do imposto tem que ver com circunstncias excepcionais e, normalmente transitrias,
que justificam a tributao, como casos de graves emergncias nacionais ou locais (guerras, crises econmicas,
graves calamidades pblicas, etc.), ou quando se pretenda tributar acrscimos de riqueza imputveis igualmente
a circunstncias excepcionais (lucros de guerra, lucros monopolsticos, etc.). Do carcter excepcional do
imposto extraordinrio resulta que, em rigor, ele no tem durao indefinida, devendo ser criado para perodos
limitados de tempo e enquanto durarem as circunstncias excepcionais que o justificam. Um exemplo de um
Imposto Extraordinrio ainda actual, as derramas, a votar pelas Assembleias Municipais, so definidas na lei
como destinadas satisfao de necessidades urgentes a efectuar na rea do respectivo municpio.

1.2.4.4. Diplomas fundamentais da Fiscalidade

A Reforma Fiscal que criou a base do Sistema Fiscal actual (iniciada com o IVA em 1986), ficou marcada pelo
aparecimento e implementao de uma profunda remodelao em matria fiscal, nos campos da tributao do
rendimento, do consumo e do patrimnio, complementados com outros diplomas fundamentais nos domnios
dos benefcios fiscais, das infraces fiscais e do processo tributrio.

Tributao do Rendimento
Pelo art 104, da Constituio, o imposto sobre o rendimento pessoal dever visar a diminuio das
desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar.
Relativamente tributao das empresas, o imposto dever incidir sobre o seu rendimento real.
Assim, o imposto nico sobre o rendimento reparte-se por dois tipos de contribuintes:
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC)
Estes dois impostos viriam a ter consagrao legal nos Cdigos aprovados, respectivamente, pelos DL 442-A/88
e 442-B/88, de 30 de Novembro, entrando em vigor em 1 de Janeiro de 1989.
Caractersticas mais relevantes dos impostos sobre o rendimento:
amplitude do conceito de rendimento colectvel, sendo tomado como um acrscimo ou incremento
patrimonial, abrangendo todo o aumento de poder aquisitivo, mesmo que no tenham carcter de
regularidade (as mais-valias e os ganhos fortuitos)
alargamento da base de incidncia pessoal, com a incluso de muitas pessoas e entidades tradicionalmente
isentas de tributao (os funcionrios pblicos, pessoas colectivas de direito pblico)
moderao das taxas de tributao, que sero progressivas no caso de pessoas singulares e proporcionais no
caso de pessoas colectivas
alargamento das garantias do contribuinte em relao aos actos tributrios da Administrao Fiscal (a
problemtica da fixao da matria colectvel)
Objectivos fundamentais dos impostos sobre o rendimento:
Equidade - assente numa tributao adequada capacidade contributiva do contribuinte
Introduo Fiscalidade Texto Ano 2005 11

Eficincia - tanto quanto possvel o imposto deve ser geral e alicerado em taxas moderadas, de molde a
acolher uma aceitao social generalizada e a no constituir entrave ao desenvolvimento econmico do Pas
Simplicidade - reduzindo ao mnimo as obrigaes acessrias do contribuinte, nomeadamente quanto a
declaraes, diversificao das formas de pagamento com a utilizao do sistema de reteno na fonte, de
pagamentos por conta e alargamento dos locais de cobrana, numa perspectiva global da desburocratizao
de todo o processo de liquidao e cobrana

Tributao do Consumo
Pelo art 104, da Constituio, a tributao do consumo visar adaptar a estrutura do consumo evoluo das
necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social, devendo onerar os consumos de luxo. O
Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado foi publicado pelo DL 394-B/84, de 26 de Dezembro, entrando
em vigor em 1 de Janeiro de 1986, de acordo com a estrutura da 6 Directiva da CEE, de 17 de Maio de 1977.
Trata-se de um imposto geral sobre o consumo, incidindo sobre as transmisses de bens e as prestaes de
servios efectuadas a ttulo oneroso bem como sobre as importaes de bens. A sua exigibilidade distribui-se
pelas diferentes fases do circuito comercial dos bens, do produtor ao consumidor final, mas de forma a abranger
em cada fase apenas o valor a acrescentado, que corresponde diferena entre o preo de venda e o preo de
aquisio ou de produo desse bem. A soma das parcelas de imposto apurado em cada fase corresponder, em
princpio, ao montante que se obteria se a incidncia se verificasse apenas na fase final do circuito econmico
do bem, que o da sua transmisso ao consumidor final.

Tributao do Patrimnio
O Cdigo da Contribuio Predial Autrquica foi aprovado pelo DL 442-C/88, de 30 de Novembro, entrando
em vigor em 1 de Janeiro de 1989. A sua base de incidncia o valor patrimonial dos prdios determinado por
avaliao, em que temporariamente o valor patrimonial tem por base a matria colectvel da antiga
Contribuio Predial. Actualmente o Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, que entrou em vigor em
1.1.2003..

Benefcios Fiscais
O Estatuto dos Benefcios Fiscais foi aprovado pelo DL 215/89, de 1 de Julho de 1989. Este diploma visou, por
um lado, garantir maior estabilidade aos diplomas tributrios, por outro lado, conferir um carcter mais
sistemtico, coerente e unitrio ao conjunto dos mesmos benefcios.
Lei Geral Tributria
A Lei Geral Tributria, aprovada pelo DL 398/98, de 17 de Dezembro, a vigorar desde de 1 de Janeiro de 1999,
regula os direitos e as garantias dos contribuintes e os poderes da Administrao Fiscal. Esta Lei procede a
importantes alteraes nas regras que regem a relao juridico-tributria entre os contribuintes e a
Administrao Fiscal, em especial a avaliao indirecta da matria tributvel. Alterou o nus da prova, na
aplicao dos mtodos indirectos (presunes), com reduo significativa das garantias dos contribuintes. A
responsabilidade subsidiria aos Tcnicos Oficiais de Contas, com a possvel reverso do processo de execuo
fiscal e a audio prvia desses Tcnicos, uma medida contemplada na Lei Geral Tributria. A LGT consagra
o direito ao contribuinte de poder explicitar o seu ponto de vista, antes da tomada de deciso pela Administrao
Fiscal, relativamente a matria de facto ou factos determinantes para a tomada de deciso (em dilogo).
Infraces Fiscais
O Regime Jurdico das Infraces Fiscais no Aduaneiras (RJIFNA), publicado pelo DL 20-A/90, de 15 de
Janeiro, visou uma profunda reforma das normas aplicveis s infraces fiscais no aduaneiras. Este Regime
previa dois tipos de infraces fiscais, crimes e contra-ordenaes, consoante a sua maior ou menor gravidade.
Os crimes so punveis com penas de multa e, em caso de no pagamento, com priso; e as contra-ordenaes,
com coimas.
Actualmente est em vigor o Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT), aprovado pela Lei 15/2001, de 5
de Junho, tendo entrado em vigor a partir de 5 de Julho de 2001. Este novo Regime visa o reforo das garantias
dos contribuintes e a simplificao processual, reformula a organizao judiciria tributria e estabelece um
novo regime geral para as infraces tributrias 5. A Lei 15/2001, de 5 de Junho, revogou:

5
O regime das contra-ordenaes contra a segurana social consta de legislao especial.
 12 IPV/EST Viseu Fiscalidade de Empresas I Texto Ano 2005
o Regime Jurdico das Infraces Fiscais Aduaneiras (aprovado pelo DL 376-A/89, de 25 de Outubro) 6;
o Regime Jurdico das Infraces Fiscais no Aduaneiras -RJIFNA (aprovado pelo DL 20-A/90, de 15 de
Janeiro) 7;
o captulo VIII do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (aprovado pelo DL 394-B/84, de 26 de
Dezembro);
os art 25 a 30, 35, 36, 49, n 1 e 2, e 180 a 232 do Cdigo de Processo Tributrio (aprovado pelo DL
154/91, de 23 de Abril, mantidos em vigor pelo diploma de aprovao do Cdigo de Procedimento e de
Processo Tributrio);
o ttulo V da Lei Geral Tributria (aprovada pelo DL 398/98, de 17 de Dezembro);
o art 13 do DL 45/89, de 11 de Fevereiro, os art 13, 14 e 16 do DL 463/79, de 30 de Novembro.
O art 3 do RGIT atribui a organizao administrativa dos tribunais tributrios de 1 instncia ao Ministrio da
Justia, em que o expediente e a movimentao dos processos so assegurados por secretarias judiciais
(anteriormente no Ministrio das Finanas).

Processo Tributrio
O Cdigo de Processo Tributrio (CPT) foi aprovado pelo DL 154/91, de 23 de Abril, entrando em vigor em 1
de Julho de 1991. Este diploma reforou significativamente as garantias do contribuinte 8, em relao ao regime
legal anterior, designadamente:
transferncia da presuno da verdade dos actos do Fisco para a presuno da verdade dos actos do
contribuinte
susceptibilidade de apreciao judicial da quantificao da matria colectvel, mesmo a indiciariamente
apurada
uma mais rigorosa vinculao, em termos de legalidade, da administrao fiscal em todos os seus actos
exigncia de fundamentao dos actos tributrios da administrao fiscal e da sua transmisso ao
contribuinte
responsabilizao indemnizatria da administrao fiscal em favor do contribuinte, em caso de indevida
exigncia de imposto, por erro de facto ou de direito a ela imputvel
O direito formal ou processual, referente ao exerccio dos direitos tributrios, quer na sua fase administrativa,
quer na sua fase judicial, foi reformulado recentemente. O Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
(CPPT), aprovado pelo DL 433/99, de 26 de Outubro, o diploma legal que regula o exerccio dos direitos
tributrios em geral, quer pela DGCI, quer por outras entidades pblicas, designadamente a Direco-Geral das
Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo (DGAIEC), quer inclusivamente por administraes
tributrias no dependentes do Ministrio das Finanas. O Cdigo aplica-se aos procedimentos iniciados e aos
processos instaurados a partir de 1 de Janeiro de 2000. Sem prejuzo do disposto noutras normas de direito que
vigoram directamente na ordem interna (normas de direito comunitrio e de direito internacional), e sem
prejuzo do disposto na lei geral tributria ou em legislao especial, o CPPT aplica-se ao procedimento
tributrio, ao processo judicial tributrio, ao processo de execuo fiscal e ao recurso jurisdicional.
Subsidiariamente, so de aplicao supletiva ao procedimento e ao processo judicial tributrio, de acordo com a
natureza dos casos omissos: as normas de natureza procedimental ou processual dos cdigos e demais leis
tributrias, as normas sobre a organizao e funcionamento da administrao tributria, as normas sobre
organizao e processo nos tribunais administrativos e tributrios, o Cdigo do Procedimento Administrativo e
o Cdigo de Processo Civil.
Regras Fundamentais da Actividade da Administrao Fiscal - no quadro da sua subordinao ao interesse
pblico e do respeito pelos direitos e interesses legtimos dos cidados, a Administrao Fiscal, no exerccio da
sua actividade, est vinculada observncia, entre outros, dos seguintes deveres fundamentais:
dever de informao da situao tributria dos contribuintes, quando por estes solicitada
dever de fundamentao de todas as decises em matria tributria

6
Excepto as normas do seu captulo IV, que se mantm em vigor enquanto no for publicada legislao especial sobre a matria.
7
Excepto o seu artigo 58., que se mantm em vigor enquanto no for publicada legislao especial sobre a matria.
8
O Cdigo de Processo Tributrio garantia ao contribuinte os seguintes direitos (art 19 a 30 e outros):
os direitos correspondentes aos deveres da Administrao Fiscal;
o direito reclamao contra a matria tributvel fixada por mtodos indicirios;
o direito reclamao e impugnao dos actos tributrios, por qualquer ilegalidade;
o direito reduo das coimas antes da instaurao do respectivo processo de contra-ordenao.
Introduo Fiscalidade Texto Ano 2005 13

dever de comunicao ao contribuinte, em geral sob a forma de notificao, dos actos em matria tributria
que o afectem e dos respectivos fundamentos
dever de indemnizao, ao contribuinte, atravs do pagamento de juros, quando for pago imposto a mais por
erro imputvel aos Servios
Transaces Intracomunitrias
Portugal transps para o Direito Interno o conjunto das medidas necessrias para a realizao do mercado
interno europeu, conforme estabelecido na Directiva 91/680/CEE, de 16 de Dezembro de 1991.
O Regime de Tributao do IVA nas trocas entre Estados-membros da Comunidade Europeia sofreu assim uma
profunda alterao derivada da abolio das fronteiras fiscais, atravs do DL 290/92, de 28 de Dezembro, que
aprovou o Regime do IVA nas Transaces Intracomunitria (RITI), e alterou o Cdigo do IVA nessa matria,
entrando em vigor no dia 1 de Janeiro de 1993.
Neste Regime (RITI), as vendas intracomunitrias entre a maior parte dos agentes econmicos com fins
comerciais (normais sujeitos passivos) so tributados no Estado-membro do destino, cessando as importaes
no comrcio intracomunitrio e a correspondente arrecadao do imposto.
Nas transaces entre os no sujeitos e os totalmente isentos existem regimes especiais: transaces de meios de
transporte novos e vendas distncia.
Nas transaces entre particulares a tributao far-se- segundo o princpio da origem, possibilitando as
compras em qualquer dos Estados-membros sem sujeio a controlos ou formalidades fiscais ou aduaneiras.

1.3. A evaso e fraude fiscal

A ideia de evaso fiscal est associada a uma ideia de fuga aos impostos. Podemos ento definir evaso fiscal
como sendo toda e qualquer omisso tendente a eliminar, reduzir ou retardar o cumprimento de uma obrigao
tributria, provocando uma diminuio da receita do Estado.
Alguns autores consideram dois tipos de evaso:
a evaso legtima ou eliso - o cidado ou o agente econmico, antes da ocorrncia dos factos geradores,
procura um encaminhamento diferente para que desta forma obtenha um regime tributrio mais favorvel,
ou no adopta qualquer comportamento fraudulento nem um encaminhamento diferente, mas aproveita as
malhas e fissuras do Sistema Fiscal
a evaso ilegtima ou fraude - o cidado ou o agente econmico oculta, simula ou distorce a sua realidade
econmica aps a verificao dos factos geradores do imposto, por forma que, com essa distoro consiga
consequncias tributrias mais favorveis
A eliso fiscal ocorre quando se verificam actos pelos quais as pessoas ordenam a sua conduta de tal modo que
paguem menos impostos do que os que teriam de pagar se no tivessem adoptado tal conduta. A evaso fiscal
ocorre quando as pessoas praticam um acto correspondente ao pressuposto de facto de um tributo e,
posteriormente, procuram evitar o cumprimento da obrigao que lhe corresponde 9.
A fraude fiscal est relacionada com condutas ilegtimas tipificadas no artigo 23 do RJIFNA que visem a no
liquidao, entrega ou pagamento do imposto ou a obteno indevida de benefcios fiscais, reembolsos ou outras
vantagens patrimoniais susceptveis de causarem diminuio das receitas tributrias.
Um critrio seguro para distinguir a fraude da eliso, verificar se os actos praticados pelo contribuinte, para
evitar, retardar ou reduzir o pagamento de um tributo, foram praticados antes (eliso) ou depois (fraude) da
ocorrncia do respectivo facto gerador. A fraude, para alm de ser um erro relevante, praticada
intencionalmente, tem natureza criminosa e traduz-se sempre em benefcio para o sujeito que a pratica, at que a
sano tenda a anul-lo.
Exemplos de fraudes so a omisso da matria colectvel na declarao de rendimentos, a omisso ou a
dissimulao de movimentos contabilsticos (classificao falsa, destruio de elementos contabilsticos,
despesas pagas a pessoas pela empresa, em particular quando so familiares, despesas de viagem e de

9
Alguns exemplos:
aquisio de empresa que funcionam com prejuzos, para desviar para estas lucros das empresas do grupo
fraccionamento das actividades por vrios sectores (pequenas empresas para baixar os escales tributrios)
atribuio a scios e gerentes de vantagens em espcie
evaso internacional (implantao nos parasos fiscais das sedes das empresas para desviar lucros)
 14 IPV/EST Viseu Fiscalidade de Empresas I Texto Ano 2005
representao em excesso ou fictcias ou pagamentos/recebimentos de dividendos atravs de despesas
confidenciais ou no documentadas).
Causas da evaso e fraude fiscal:
de ordem poltica: desmotivao dos contribuintes em pagar impostos, por no reconhecimento da poltica
de gastos pblicos
de ordem psicolgica e tica: cultura do povo e indulgncia social - reprovao ou admirao face ao acto
de fugir aos impostos
de ordem econmica: relao custo/benefcio de fuga ao imposto comparado sano de violao
de ordem tcnica: grau de complexidade do sistema fiscal - mais complexo, mais incentivo fraude,
instabilidade legislativa convida fraude
Consequncias da evaso e fraude fiscal
violao do principio da igualdade tributria e da universalidade legalidade do imposto - desvio de carga
fiscal e aumento das taxas devido a diminuio das receitas
distoro da concorrncia - quem no paga impostos conquista mercados facilmente, financia-se no Estado
gratuitamente - deslocamento de actividades econmicas para sectores onde a evaso e fraude mais fcil,
que podem ter pouco interesse a nvel nacional
Medidas para combater a evaso fiscal:
inverso do nus da prova nas situaes de prejuzos fiscais consecutivos
diminuio da taxa de IRC
estabelecimento de limites deduo fiscal de determinadas despesas
agravamento de tributao autnoma das despesas confidenciais ou no documentadas
classificao do regime de provises para crdito de cobrana duvidosa
reviso global dos benefcios fiscais
reformulao do regime de reinvestimento do valor de realizao das mais-valias
A fraude no , porm, uma mera questo econmico-financeira. Tal como a fiscalidade, sobretudo uma
questo tico-jurdica e uma questo poltica. Com que meios pode e deve reagir o Estado? Entre outros, o
aumento da severidade dos castigos, o aumento da probabilidade de tributao e a reduo das taxas.
A mdio prazo, poder pensar-se numa estratgia de persuaso, pela interiorizao de uma conduta cvica na
escola, poder pensar-se em campanhas do tipo deve pedir a factura. Se no houver um risco elevado para a
maior parte dos comportamentos fraudulentos, estes vo continuar a ocorrer.
Na modernizao do aparelho fiscal joga-se a eficcia e a tcnica do combate fraude:
UCLEFA (Unidade de Coordenao de Luta contra a Evaso e Fraude Fiscal Aduaneira)
Rede Informtica Tributria, das Tesourarias e Aduaneira (RITTA)
Cadastro nico do Contribuinte
desenvolvimento de rcios e indicadores de anomalias
obteno de informao relativa aos pagamentos dos contribuintes e antecipao da notificao dos
faltosos
elaborao de uma ficha de irregularidades

1.4. A poltica fiscal e a sua evoluo

At finais de 1988, altura em que foi alterada substancialmente a estrutura da tributao do rendimento em
Portugal, esta era baseada em impostos parcelares, de acordo com as diferentes fontes de rendimento (imposto
profissional, imposto de capitais, contribuio industrial), complementados com um imposto global de
sobreposio (o imposto complementar), que atendia a factores de ordem pessoal (estado civil, nmero de
dependentes).
Esta estrutura, que provinha j de longa data, fora mantida pela reforma fiscal anterior, que tivera lugar nos
princpios da dcada de 60 e que introduzira apreciveis modificaes, quer na tributao do patrimnio, quer
do rendimento.
Introduo Fiscalidade Texto Ano 2005 15

Durante cerca de 30 anos, perodo de tempo entre estas duas reformas da tributao directa, operaram-se
tambm profundas alteraes na tributao indirecta, tendo-se igualmente introduzido modificaes mais ou
menos significativas na maioria dos impostos existentes.
Em 1966 foi criado o Imposto de Transaces (IT), que incidia sobre o valor das transaces, realizadas por
produtores ou grossistas, sobre mercadorias produzidas ou importadas e sobre algumas prestaes de servios.
Em finais de 1984, foi criado em sua substituio o Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), de carcter
plurifsico e sem efeitos cumulativos, tributando com carcter de generalidade as transmisses de bens e as
prestaes de servios. A entrada em vigor deste imposto s se veio a verificar em 1986, coincidindo com a
adeso de Portugal CEE 10.
Com a reforma fiscal de 1988 foram institudos dois impostos sobre o rendimento de caractersticas unitrias: o
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) e o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas (IRC), os quais entraram em vigor em 1 de Janeiro de 1989. Foi ainda, nesta altura, criada a
Contribuio Autrquica (CA), em substituio da anterior Contribuio Predial, e publicado o Estatuto dos
Benefcios Fiscais (EBF), tendo em vista a sistematizao e racionalizao de diplomas legais dispersos.
Esta reforma teve como principais objectivos, a eficincia econmica, a realizao da justia social e a
simplificao no cumprimento dos deveres tributrios, na linha das orientaes e tendncias das reformas dos
sistemas fiscais operadas na dcada de 80. Houve ainda a preocupao de manter a estabilidade no nvel das
receitas, contrapondo moderao das taxas o alargamento das bases de tributao atravs, nomeadamente, da
introduo de um conceito mais amplo de rendimento e pela reduo e maior selectividade dos benefcios
fiscais.
Paralelamente, foram aplicados, de forma mais ou menos generalizada, mecanismos de arrecadao dos
impostos por reteno na fonte e um sistema de pagamentos por conta, aproximando, assim, a cobrana do
momento da percepo do rendimento.
Os principais instrumentos da poltica econmica do governo so a poltica monetria, a poltica cambial e a
poltica de rendimentos e preos. A poltica fiscal (campo de actuao) o estudo e consecuo dos objectivos
mais adequados para o exerccio das aces de ordem tributria que o governo prope.
Exemplos: actualizao dos escales do IRS, implementao das directrizes comunitrias, definio dos
benefcios fiscais, decises no mbito da tributao sobre determinados bens e servios, reduo da taxa de IRC
para as PMEs.

Bases gerais da reforma fiscal de transio para o sc. XXI (Resoluo do Conselho de Ministros 119/97 de 14
de Julho):
Princpios estruturantes de uma reforma fiscal para o sc. XXI: consensualidade (necessidade de
legitimao democrtica), estabilidade (das normas fiscais), adaptabilidade, articulao com outras polticas
(sistema fiscal como factor de promoo do desenvolvimento e de realizao da solidariedade social),
democracia e responsabilidade (impostos no como imposio coactiva e arbitrria, mas como forma de
partilhar de solidariedade e de responsabilidade), cidadania (a importncia do instituto fiscal como dever
cvico), servio pblico (contribuintes vistos como verdadeiros clientes), simplicidade (desburocratizar
atravs do recurso a novas tecnologias) e unidade do sistema (uniformizar as solues de direito fiscal
aduaneiro e no aduaneiro)
Factores envolventes de uma reforma fiscal:
Nvel interno (considerao das directrizes normativas fundamentadoras - art 106 e art.107 CRP):
legalidade fiscal, rendimento fiscal, como funo primeira dos impostos, igualdade (redistribuio)
como critrio prioritrio da partilha da carga tributria, progressividade do sistema (IRS), efectivao do
reforo da descentralizao tributria ou respeito pelo modelo estrutural do art. 107 do CRP
Nvel externo (considerao das perspectivas de coordenao fiscal no mbito da Unio Europeia):
consolidao financeira e fiscal, contra a eroso das bases tributrias, devido desenfreada competio
fiscal dos Estados e regies tributrias, criao de um sistema comum de IVA (com aproximao de
taxas e legislao) ou criao de um sistema de tributao de eficincia energtica, com preocupao de
ndole ecolgica
Objectivos e prioridades de actuao da reforma fiscal: finalidade reditcia (manuteno da consolidao
oramental), objectivos de igualdade, justia e solidariedade, objectivos de desenvolvimento ou objectivos

10
A institucionalizao do IVA, em 1986, implicou tambm a criao de dois impostos sobre a despesa: o imposto especial sobre o consumo de bebidas
alcolicas e o imposto especial sobre a cerveja, e obrigou, paralelamente, compatibilizao de outros impostos j existentes.
 16 IPV/EST Viseu Fiscalidade de Empresas I Texto Ano 2005
de qualidade do sistema e comodidade para os contribuintes (melhoria de atendimento, formao
profissional dos funcionrios, desburocratizao do sistema)
Linhas de fora de abordagem reformadora: sem aumentar globalmente os impostos, aumentar a justia, e
promover a desigualdade no sistema fiscal, dando prioridade na luta contra a fraude e evaso fiscal, colocar
o sistema fiscal ao servio dos cidados (garantias dos contribuintes, simplicidade e comodidade) ou
colocar o sistema fiscal ao servio do desenvolvimento econmico-social (qualidade dos investimentos,
repartio do rendimento, prioridade competitividade, crescimento sustentvel do emprego, justas
redues de impostos, eliminar a concorrncia desleal)

1.5. O impacto do Euro no Sistema Fiscal

Importncia acrescida da Politica Oramental - na 3 Fase da UEM

Os desafios da Politica Fiscal na Unio Europeia :
Estabilidade das receitas fiscais nos Estados Membros
A melhoria do funcionamento do mercado nico
A promoo do emprego
A luta comum contra a evaso e a fraude
Acentuada reduo das taxas de juro nominais em Portugal
Diminuio das receitas de IRS (taxas liberatrias) e possvel aumento das receitas de IRC, dado o
elevado grau de grau de endividamento das empresas
Incidncias fiscais da UEM
reduo dos rendimentos de capital sujeitos a taxas liberatrias (provocada pela descida das taxas de
juro) provocando a diminuio das receitas em IRS e aumento das receitas de IRC (diminuio dos
encargos financeiros);
diminuio de receitas fiscais derivadas do aumento de custos de mudana (novos softwares, adaptao
de mquinas, etc)
O grupo de Poltica Fiscal (Grupo Monti) tem procurado aprovar um Cdigo de Conduta que os Estados da
Unio respeitaro nesta matria (luta contra a evaso e fraude fiscal), atravs do intercmbio de informao
entre os Estados-Membros, estabelecendo disposies anti-abuso ou contra medidas includas nas legislaes
fiscais e nas convenes relativas dupla tributao desempenham um papel fundamental na luta contra a
evaso e fraude fiscais.
O Oramento comunitrio e os Oramentos do Estados membros, no quadro de abolio de fronteiras, tornam-
se muito mais vulnerveis fraude organizada que corri as receitas e destri a concorrncia.
Torna-se pois necessrio:
Uma abordagem mais coordenada no mbito da politica fiscal;
Alcanar progressos a nvel de se contrariar a eroso fiscal;
Limitar a concorrncia fiscal desleal; e
Maior cooperao administrativa entre autoridades fiscais.
O EURO e o cumprimento das obrigaes fiscais (Despacho n 6393/98, 18 de Abril de 1998 )
Os documentos fiscais que podero ser entregues em euros sero:
Declaraes fiscais (incluindo declaraes de substituio) respeitantes a perodos de imposto de exerccio
de 1999 e seguintes:
Declaraes peridicas do IVA;
Anexos recapitulativos das transmisses Intracomunitrias (Sistema VIES);
Declaraes referentes ao perodo de tributao do ano de 1999 e seguintes:
A nvel do IRS, declaraes modelo 10 e declaraes modelo 3 (anexo C)
A nvel do IRC, declaraes modelo 22;
A nvel de IVA, declaraes anuais e mapas recapitulativos de clientes/fornecedores;
Guias de pagamento modelo 41,42,43 e 44 do IR
Introduo Fiscalidade Texto Ano 2005 17

A opo pela entrega de declaraes fiscais em euros ser irreversvel. As declaraes oficiosas e correctivas
(oriundas das aces de fiscalizao) continuaro a ser recolhidas e tratadas em escudos.

1.6. A fiscalidade e a gesto empresarial

Qualquer deciso empresarial tem sempre implicaes fiscais

Exemplos:
Compra de Imobilizado - amortizaes
Venda a crdito - incobranas - provises
Realizao de donativos sujeitos a limites
Despesas confidenciais (no aceites como custos fiscais)
Reinvestimento de mais-valias resultantes de alienao de imobilizado
Crdito Fiscal resultante de investimento em imobilizado
A tributao efectuada segundo o princpio do rendimento real (Lucro Tributvel - Artigo 17. do CIRC).
A Fiscalidade afecta a poupana das empresas (autofinanciamento), na medida em que:
influencia os fluxos financeiros;
amputa os cash-flows disponveis para aplicao;
condiciona as decises de investimento e de financiamento.
A Fiscalidade influencia a tomada de decises:
de investimento;
de financiamento, pois aquela no incide de forma igual sobre as diversas fontes de financiamento (Leasing,
Crdito bancrio, autofinanciamento)