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I rea Tributaria

Rentas de Primera Categora


1.2. Cmo se puede demostrar que 2.1 Renta Ficta de bienes muebles
Ficha Tcnica
el predio estuvo arrendado por un Se presume sin admitir prueba en
Autor : Dra. Patricia Romn Tello plazo menor al ejercicio gravable? contrario, que la cesin de bienes
Ttulo : Rentas de Primera Categora El contribuyente que acredite que el muebles o inmuebles distintos de
arrendamiento, subarrendamiento predios, cuya depreciacin o amor-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
o la cesin gratuita o a precio no tizacin admite la presente ley, efec-
determinado de predios, a que se tuada por personas naturales a ttulo
reere el tercer prrafo del inciso a) gratuito, a precio no determinado o a
y el inciso d) del artculo 23 de la un precio inferior al de las costumbres
Introduccin ley, se realiza por un plazo menor al de la plaza, a contribuyentes genera-
Como sabemos, actualmente, las rentas ejercicio gravable, calcular la renta dores de renta de tercera categora
de primera y segunda categora reciben presunta o cta, segn sea el caso, o a entidades comprendidas en el
el nombre de Rentas de Capital, mientras en forma proporcional al nmero ltimo prrafo del artculo 14 de la
que las rentas de cuarta y quinta categora de meses del ejercicio por los cuales presente ley, genera una renta bruta
reciben el nombre de Rentas de Trabajo. hubiera arrendado o cedido el predio. anual no menor al ocho por ciento
Respecto a las rentas de primera catego- Para acreditar el perodo en que el (8%) del valor de adquisicin, pro-
ra, debemos sealar que las mismas son predio estuvo arrendado o subarren- duccin, construccin o de ingreso al
consideradas rentas de tipo pasivo, ya que dado, el contribuyente deber pre- patrimonio de los referidos bienes.
se producen por la simple afectacin del sentar copia del contrato respectivo,
capital (bienes muebles e inmuebles) a con firma legalizada ante Notario
Informe N 46-2008-SUNAT/2B00003:
actividades productivas. Pblico, o con cualquier otro medio () En caso los trabajadores empleen sus
que la Sunat estime conveniente. En propias unidades de transporte para realizar las
En ese sentido, en el presente informe se ningn caso se aceptar como prueba, funciones y labores asignadas a su empleador,
abordar los supuestos establecidos en contratos celebrados o legalizados en ello no constituye una cesin de bienes a este
el artculo 23 de la Ley del Impuesto a fecha simultnea o posterior a cual- ltimo, por lo que no se congurara el supues-
la Renta (en adelante, LIR), los cuales quier noticacin o requerimiento de to para aplicar la renta presunta.
son considerados rentas de primera la Sunat.
categora.
1.3. Tratamiento en caso de Persona En caso de no contar con documento
1. El producto en efectivo o en Jurdica probatorio se tomar como referencia
especie del arrendamiento o La presuncin del 6% del valor del el valor de mercado.
subarrendamiento de predios predio, tambin es de aplicacin
para las personas jurdicas y em- 2.2. Excepciones a la aplicacin de
La renta de primera es el producto en presas a que se hace mencin en presunciones:
efectivo o en especie 1 del arrenda- el inciso e) del artculo 28 de la La presuncin no operar para el
miento o subarrendamiento de predios, presente ley. cedente en los siguientes casos:
incluidos sus accesorios, as como el
La presuncin de que los predios han (i) Cuando sea parte integrante de
importe pactado por los servicios su-
estado ocupados durante todo el las entidades a que se reere el
ministrados por el locador y el monto
ejercicio gravable, salvo demostracin ltimo prrafo del artculo 14 de
de los tributos que tome a su cargo el
en contrario a cargo del locador, es de la ley.
arrendatario y que legalmente corres-
aplicacin tanto para los contribuyen- (ii) Cuando la cesin se haya efec-
ponda al locador.
tes de primera categora como para tuado a favor del Sector Pblico
las personas jurdicas y empresas a Nacional, a que se reere el inciso
1.1. Renta Presunta de Predios amo- que se hace mencin en el inciso e)
blados a) del artculo 18 de la ley.
del artculo 28 de la ley.
En caso de arrendamiento de predios (iii) Cuando entre las partes inter-
amoblados o no, para efectos sca- 1.4. Subarrendamiento vinientes exista vinculacin. En
les, se presume de pleno derecho Tratndose de subarrendamiento, la este caso, ser de aplicacin lo
que la merced conductiva no podr renta bruta est constituida por la dispuesto por el numeral 4) del
ser inferior a seis por ciento (6%) diferencia entre la merced conductiva artculo 32 de esta ley.
del valor del predio2, salvo que que se abone al arrendatario y la que Se presume que los bienes muebles
ello no sea posible por aplicacin de ste deba abonar al propietario. e inmuebles distintos de predios han
leyes especcas sobre arrendamien- sido cedidos por todo el ejercicio
to, o que se trate de predios arren- 2. Las producidas por la locacin gravable, salvo prueba en contrario
dados al Sector Pblico Nacional o a cargo del cedente de los bienes, de
arrendados a museos, bibliotecas o
o cesin temporal de cosas conformidad con lo que establezca el
zoolgicos. muebles o inmuebles, distin- Reglamento.
tos de predios
Las producidas por la locacin o cesin RTF N 3368-1-20064:
* Abogada. Graduada del Posttulo de Tributacin de la Universidad
de Lima. temporal de cosas muebles o inmuebles, No constituye cesin gratuita de bienes la ce-
1 Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de merca-
do en la fecha en que se devengue dicha renta. Ello, de conformidad
no comprendidos en el inciso anterior, sin de mquinas dispensadoras o matizadoras
con el artculo 13, inciso a) numeral 6 del Reglamento de la as como los derechos sobre stos, inclu-
LIR. sive sobre los comprendidos en el inciso
2 El valor del predio es el del autovalo declarado conforme a lo 3 Publicado el 10.04.08.
establecido en la Ley del Impuesto Predial. anterior. 4 Publicada el 20.06.06.

N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicacin Prctica
podr efectuar el pago a cuenta a efectuar pagos mensuales por
condicionada a la adquisicin de un volumen del Impuesto por el ntegro de la
mnimo mensual de pinturas y accesorios,
dichas rentas, debindolas decla-
circunstancia ltima que determina la onero-
merced conductiva. rar y pagar anualmente.
sidad de tal cesin y la prdida de su carcter c) Los contribuyentes comprendidos
autnomo, no obstante su denominacin de en la afectacin de renta presun-
carcter de comodato. 5. Consideraciones generales
ta por la cesin de bienes mue-
bles a ttulo gratuito o a precio no para efectuar los pagos por
determinado; no estn obligados rentas de primera categora
3. El valor de las mejoras in-
troducidas en el bien por el
arrendatario Pago a cuenta6
1.a categora Deducciones Forma de efectuar el pago
y Tasa
El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o subarrenda- Renta Alq uiler d e F i j a d e 2 0% 6.25% sobre Pago directo mensual en For-
tario, en tanto constituyan un benecio de bienes mue- sobre la renta l a renta neta mulario N 1683- Gua de
para el propietario y en la parte que ste capital bles e inmue- bruta, salvo el (80%) = Tasa arrendamiento, salvo el caso de
bles. caso de con- efectiva del 5% contribuyentes no domiciliados
no se encuentre obligado a reembolsar.
tribuyentes no del monto del al- los cuales tributan va retencin
domiciliados. quiler mensual. mediante el PDT 617.
3.1. Cundo se considera como ingre-
so gravado?
Se computan como renta gravable 6. Casos prcticos Ante ello, la seora Mara nos consulta
del propietario en el ejercicio en Cul es el monto del IR mensual y si
que se devuelva el bien y al valor tiene que hacer alguna regularizacin
determinado para el pago de tributos anual?
municipales, o a falta de ste, el valor Caso prctico N 1
de mercado a la fecha de devolucin5. Solucin
En el presente caso, nos encontramos ante
4. La renta cta de predios cuya Renta Presunta un supuesto de renta presunta establecido
ocupacin hayan cedido sus La seora Mara del Pilar ha alquilado su en el artculo 23 inciso a) de la LIR, ya
casa en Chosica por todo el ejercicio 2010 que si existe renta pactada, sin embargo,
propietarios gratuitamente o la misma es menor al 6% del valor del
a la hija de su amiga que se encuentra
a precio no determinado estudiando en la Universidad La Cantuta. autovalo. A continuacin, se muestra la
La renta cta de predios cuya ocupacin El cobro del arrendamiento mensual as- comparacin inicial que se debe efectuar
hayan cedido sus propietarios gratuita- ciende a S/.120 mensuales. El valor del para ver si nos encontramos ante un su-
mente o a precio no determinado. predio segn autovalo es de S/.180,000. puesto de renta presunta:
La renta cta ser el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en el Renta mensual Renta mnima Presunta
autoavalo correspondiente al Impuesto S/.120 x 12 meses = S/.1,440
6% del valor del autovalo
Predial. (6% de S/.180,000= S/.10,800)

4.1. Renta cta de personas jurdicas Como se puede apreciar, si bien es cierto la
seora Mara va a efectuar pagos a cuenta
La presuncin del 6% del valor del
predio, tambin es de aplicacin para mensuales, los cuales equivalen al 5% de Caso prctico N 2
las personas jurdicas y empresas a la renta mensual, adicionalmente va a
que se hace mencin en el inciso e) tener que hacer una regularizacin a n Renta Ficta
del artculo 28 de la presente ley, del ejercicio para determinar su Impuesto
a la Renta anual de primera categora. La seora Gloria Tello ha cedido a ttulo
respecto de predios cuya ocupacin gratuito a su sobrina uno de sus inmue-
Si la renta mensual pactada es de S/.120,
hayan cedido a un tercero gratuita- el impuesto mensual que tendr que abo- bles ubicado en el distrito de Chosica por
mente o a precio no determinado. Se nar al sco la seora Mara es de S/.6 (5% los meses de enero a abril de 2010. Se
presume que los predios han estado S/.120). Dicho pago mensual lo tendr que sabe que, los meses de mayo a diciembre
ocupados durante todo el ejercicio efectuar mediante su formulario 1683. el inmueble estuvo nuevamente desocu-
gravable, salvo demostracin en con- pado y que el valor del predio segn au-
trario a cargo del locador, de acuerdo Regularizacin del Impuesto Anual de tovalo es de S/.200,000 Nuevos Soles.
Primera Categora
a lo que establezca el Reglamento.
Ante ello, la seora Gloria Tello nos
Para efecto de los pagos a cuenta Renta Bruta Anual de Primera Categora S/.10,800 consulta si Debera pagar IR de primera
por rentas de primera categora, se (Deduccin del 20% S/.10,800) (S/.2,160) categora toda vez que no va a recibir
considerar las siguientes reglas: ningn ingreso por dicha cesin gratuita?
Renta Neta de Primera Categora S/.8,640
a) La renta de primera categora se
considera devengada mes a mes. Prdida de ejercicios anteriores 0 Solucin
Tratndose de pagos adelantados Renta Neta Imponible S/.8,640 En el presente caso, nos encontramos ante
el contribuyente podr efectuar el un supuesto de renta cta establecido en
Impuesto a la Renta anual a pagar S/.540
pago a cuenta en el mes en que (S/. 8,640 x 6.25%) el artculo 23 inciso d) de la LIR, ya que
perciba el pago. por dicha cesin no se recibir ninguna
(Pagos a cuenta mensuales S/.6 x 12) (S/.72)
renta mensual.
b) En el caso que existiera con- Saldo por regularizar en la DJ anual S/.468
dominio del bien arrendado, En ese sentido, la seora Gloria Tello, no
cualquiera de los condminos se encuentra obligada a efectuar pagos a
6 De conformidad con el artculo 84 de la LIR, las rentas de primera cuenta mensuales por renta de primera
5 Ello, de conformidad con el artculo 13, inciso a) numeral 3 del categora se abonan con carcter de pago a cuenta, salvo en el caso
Reglamento de la LIR. de las rentas ctas, las cuales se declaran y pagan anualmente. categora, sin embargo, se encuentra

I-16 Instituto Pacfico N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010


rea Tributaria I
obligado a declarar y pagar dicha renta el numeral 8 del artculo 885 que son el cual seala lo siguiente: Para efectos del
de forma anual, de conformidad con el bienes inmuebles las concesiones mi- Impuesto a la Renta, las personas naturales,
tercer prrafo del artculo 84 de la LIR. neras obtenidas por particulares. Por su con excepcin de las comprendidas en el
parte, el artculo 9 del TUO de la Ley inciso c) de este artculo, perdern su
Renta Ficta Anual General de Minera (2) establece que la condicin de domiciliadas cuando ad-
6% del valor S/.200,000 x 6% = concesin minera otorga a su titular el quieran la residencia en otro pas y hayan
del predio S/.12,000 derecho a la exploracin y explotacin salido del Per, ().
de los recursos minerales concedidos, En segundo lugar, se debe recordar que
Se debe tener en cuenta que, existe una calicndolo como un bien distinto y el art. 76 de la LIR, establece que por las
presuncin de que los predios han estado separado del predio donde se encuentre rentas de fuente peruana que generen los
ocupados por todo el ejercicio gravable, ubicada. no domiciliados, se les debe efectuar la
salvo demostracin en contrario a cargo retencin correspondiente y abonar al
del locador. Ello, de conformidad con el En consecuencia, la concesin minera
es considerada un bien inmueble de sco con carcter denitivo dentro de los
ltimo prrafo del artculo 23 de la LIR plazos previstos por el Cdigo Tributario
y el artculo 13 inciso a) numeral 4 del conformidad con la legislacin civil y
minera. para las obligaciones de periodicidad
Reglamento de la LIR. mensual. Asimismo, agrega el inciso a) la
En segundo lugar, el artculo 23 inciso precitada norma que se considera renta
Importante: b) de la LIR, establece que son rentas neta, sin admitir prueba en contrario, la
El perodo de desocupacin de los predios de primera categora las producidas por totalidad del importe pagado o acredita-
se acreditarn la disminucin en el consumo la cesin temporal de cosas muebles o do correspondiente a rentas de primera
de los servicios de energa elctrica y agua inmuebles, distintos de predios, entre categora, es decir no existe deduccin
o con cualquier otro medio probatorio que los cuales se encontraran la cesin de la del 20% como en el caso de las personas
se estime suciente a criterio de la Sunat. naturales domiciliadas generadoras de
concesin minera.
este tipo de renta.
Por tanto, en el presente caso, la seora
La renta cta se calcula en forma propor- Pamela Stromsdorfer deber pagar IR de En ese sentido, los arrendatarios materia
cional al nmero de meses del ejercicio primera categora por dicha cesin. Dicho de la presente consulta (la empresa y la
por los cuales se hubiera cedido el bien, criterio ha sido recogido por la Sunat persona natural sin negocio) al momento
que en el presente caso es 4 meses. mediante el siguiente pronunciamiento: de pago del arrendamiento debern rete-
ner y pagar el 5% sobre el importe total
Regularizacin del Impuesto Anual de de la renta8, a travs del PDT 617- Otras
Primera Categora Informe N 110-2009-SUNAT/2B00007: retenciones. En el caso del arrendatario
Los ingresos que una persona natural que que es persona natural sin negocio para
Renta Bruta Anual de Primera Categora S/.12,000 no realiza actividad empresarial obtiene poder presentar el PDT 617 necesaria-
por la cesin temporal de una concesin mente deber contar con nmero de
Renta Bruta anual por los 4 meses S/.4,000 minera constituyen rentas de la primera
(S/.12,000/12 x 4) RUC y si no lo tuviera deber inscribirse
categora.
en el RUC y afectarse a renta de primera
(Deduccin del 20% S/.4,000) (S/.3,200) categora.
Renta Neta de Primera Categora S/.800 Finalmente, se debe tener en cuenta que
Prdida de ejercicios anteriores 0 en aquellos casos que no se hubiere reali-
zado la retencin del Impuesto al no do-
Renta Neta Imponible S/.800 Caso prctico N 4 miciliado, ste deber realizar el pago del
Impuesto a la Renta anual a pagar S/.50
Impuesto no retenido mediante el formula-
(S/.800 x 6.25%) rio preimpreso N 1073, habilitado para el
Arrendamientos efectuados por no pago del Impuesto, consignando el cdigo
(Pagos a cuenta mensuales S/.0) 0 de tributo 3061 - Renta No domiciliados -
domiciliados
Saldo por regularizar en la DJ anual S/.50 El Sr. Juan Sotelo, es un peruano que Cuenta Propia y el perodo correspondiente
se fue hace ms 15 aos a radicar a al mes en que proceda la retencin9. Es
importante sealar que este formulario se
EEUU. A la fecha, este seor ya obtuvo
deber presentar por cada predio arrenda-
la residencia en dicho pas y tiene las
do, tal y como seala la Sunat mediante el
siguientes propiedades en Per las cuales
siguiente pronunciamiento:
Caso prctico N 3 son arrendadas y administradas por su
representante:
- 1 edicio, el cual se encuentra cedido Informe N 270-2004-SUNAT/2B000010:
Cesin temporal de concesin minera en arrendamiento a una empresa. La declaracin y pago a cuenta por con-
La seora Pamela Stromsdorfer desea - 1 casa en Chaclacayo, la cual se ha cepto de rentas de primera categora debe
ceder temporalmente una concesin entregado en arrendamiento a una realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predios que se devengue
minera a la empresa Exploradores SAC. persona natural sin negocio. en un perodo determinado. En tal sentido,
Adicionalmente, nos comenta que ella Ante ello, la representante del Sr. Juan la infraccin tipicada en el numeral 1 del
no realiza actividad empresarial. Ante Sotelo, nos consulta cul es la forma de artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario
ello, nos consulta si deber o no pagar tributar por estos predios. se congurar por cada declaracin que
Impuesto a la Renta por dicha transfe- se presente extemporneamente, corres-
rencia. pondiendo que por cada una de ellas se
Respuesta aplique la sancin prevista en las Tablas de
En primer lugar, se puede apreciar que Infracciones y Sanciones.
Solucin
el Sr. Juan Sotelo, tiene calidad de no
En primer lugar, se debe tener en cuenta domiciliado, segn lo dispuesto por el
qu tipo de bien es la concesin minera. segundo prrafo del artculo 7 de la LIR, 8 Ello de conformidad con el art. 54 inciso e) de la LIR.
En ese sentido, el Cdigo Civil dentro 9 Ello de conformidad la con el Cuarta Disposicin Complementaria
Final de la R.S 003-2010-SUNAT.
de la clasicacin de bienes seala en 7 Publicado el 22.06.09. 10 Publicado el 28.12.04.

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