UNIVERSIDAD NACIONAL

Departamento AGRARIA DE LA SELVA

Acadmico de Primer Lugar en la
Ciencias Contables Amazona Peruana.

SEPARATA DE
CONTABILIDAD DE COSTOS

Teodoro Huamn Camacho

Contador Pblico Colegiado Certificado

Tingo Mara, junio del 2014

 TEORIA GENERAL DEL COSTO PARA LA TOMA DE DECISIONES
3.1. Conceptos Bsicos
3.1.1. La contabilidad de costos.
Tal como hemos advertido en la primera parte del curso, la contabilidad se clasifica en
dos grandes grupos. La contabilidad financiera y la contabilidad de gestin. En este ltimo
grupo a manera de subconjunto se ubica la contabilidad de costos. En ese orden de ideas
podemos definirla como:

Una contabilidad analtica, se centra en el clculo de los costos de los productos

o servicios que ofrece la empresa y de las diferentes secciones de la empresa.
Tambin puede utilizarse para valorar las existencias o para tomar decisiones
estratgicas.

En otras palabras, podemos afirmar que la contabilidad de costos se encarga

principalmente de la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para uso interno
de los gerentes en la planeacin, el control y la toma de decisiones.
De otro lado, es necesario aclarar que algunos autores no hacen distincin alguna
entre la contabilidad de costos y la contabilidad gerencial, sin embargo, en los ltimos aos
se han modificados dichos conceptos. En efecto, segn la National Association of
Accountants (NAA) define a la contabilidad de costos como una tcnica o mtodo para
determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las
entidades legales de una sociedad, o especficamente recomendado por un grupo
autorizado de contabilidad
Por el contrario, la NAA considera que la contabilidad gerencial es el proceso de
identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, preparacin e interpretacin de la
informacin pertinente de carcter interno y externo para la toma de decisiones.

3.1.2. Objetivos de la contabilidad de costos.

La importancia y uso de la contabilidad de costos es diversa, toda vez que ayuda a la
gerencia a tomar decisiones coherentes. No obstante, podemos resumir los principales
objetivos que persigue:
Determinar el costo unitario del producto terminado: A partir del cual se desprende la
gran gama de toma decisiones, tales como la reduccin del costo, la determinacin del
punto de equilibrio, el aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artculos
o lnea o bien dejar de producir, decidir sobre cerrar la fbrica o seguir operando
(expansin o contraccin) y decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas o
fabricarlas.
Controlar el costo unitario: En este caso el control se realiza a nivel de cada elemento
del costo evaluando de esta manera el uso racional de cada uno de ellos trayendo como
consecuencia el de poder medir el grado de eficiencia del departamento de produccin
para la elaboracin y manejo de los insumos y la mano de obra.
Facilita la toma de decisiones para determinar la poltica de precios: Habiendo calculado
el costo unitario y controlado el costo de produccin podemos tener los elementos
necesarios para poder colocar el precio de venta del producto terminado, sabiendo
exactamente nuestro margen de utilidad y los descuentos que podemos realizar sin
afectar nuestra ganancia.

3.1.3. Diferencia entre gasto, costo, pago e inversin.

 A menudo existen muchas controversias entre la distincin de costo y gasto, sin
embargo, segn el Instituto Mexicano de Contadores existen diferencias entre s, el mismo
que resumimos a continuacin.
Gastos: Es un concepto propio de la contabilidad financiera y regulado por la
normatividad contable. Est relacionado con la adquisicin de bienes y servicios para su
consumo. Ejemplos: Gastos de personal, alquileres.
Costo: Es un concepto propio de la contabilidad de gestin y se refiere al valor del
consumo que se precisa para obtener un producto o servicio. El concepto de costo es
ms amplio que el de gasto, por lo que existen costos que no son gastos, tales como el
costo de oportunidad, las provisiones o amortizaciones de la contabilidad financiera que
suelen ser menores de las que se contabilizan en la contabilidad de gestin ya que
stos reflejan el desgaste real.
Asimismo, hay gastos que no son costos, tales como los gastos de impuesto a la renta y
los gastos extraordinarios.
Pago: Es la salida de efectivo para atender un compromiso. Ejemplo: Pago de planillas,
Inversin: Es parte del gasto no consumido actualmente para serlo en el futuro.
Ejemplo: Activos inmovilizados (fijos).

3.1.4. Elementos del costo de produccin.

Tres son los elementos del costo de produccin: la materia prima, la mano de obra y
los gastos indirectos de fabricacin.
Para comprender en su primera aproximacin conceptual, plantearemos el siguiente
ejemplo ilustrativo. Supongamos que deseamos fabricar una mesa. Para ello, necesitamos
ciertos materiales como madera, clavos, pegamentos, etc. Seguidamente hacemos el
diseo, los cortes, pulido, pintado, etc. y obtenemos la mesa totalmente terminado; Qu ha
pasado con la madera?
Ha sufrido cambios sin duda, y ese cambio es por efecto de un proceso, por lo tanto,
todo material que se transforma o es susceptible de cambios se denota como materias
primas directas y los que no se transforman pero es necesario para producir un bien se
llaman materia prima indirecta, por ejemplo la pintura, usada, los clavos que sirvieron para
hacer la mesa, el pegamento, etc.
Asimismo, el que ha cambiado la contextura de la madera en mesa, a travs de los
cortes, cepillado, etc. Se denomina mano de obra directa y aquellos que no han
transformado la materia prima directa se denominan mano de obra indirecta. Finalmente,
tanto la materia prima indirecta y la mano de obra indirecta se consideran gastos de
fabricacin.

3.1.5. Control de inventarios

Por qu es necesario contar con un sistema de inventarios?. Porque con frecuencia,
los precios sufren variaciones en cada compra de mercancas que se hace durante el ciclo
contable. Esto dificulta al contador el fcil clculo del costo de las mercancas vendidas y el
costo de las mercancas disponibles. Existen, por lo tanto, varios mtodos que ayudan al
contador a determinar el costo del inventario final. Se recomienda seleccionar el que brinde
a la empresa la mejor forma de medir la utilidad neta del ejercicio econmico, as como los
que son aceptados tributariamente.

3.1.5.1. Cules son los tipos de inventarios?

 Existen dos buenos sistemas para calcular los inventarios: El sistema peridico y el
sistema permanente.
El sistema peridico, cada vez que se hace una venta slo se registra el ingreso
devengado; es decir, no se hace ningn asiento para acreditar la cuenta de inventario o la
de compra por el monto de la mercanca que ha sido vendida. Por lo tanto, el inventario slo
puede determinarse a travs de un conteo o verificacin fsica de la mercanca existente al
cierre del perodo econmico. Cuando los inventarios de mercancas se determinan slo
mediante el chequeo fsico a intervalos especficos, se dice que es un inventario peridico.
Este sistema de inventario es el ms apropiado para las empresas que venden gran
variedad de artculos con alto volumen de ventas, y un costo unitario relativamente bajo;
tales como supermercados, ferreteras, zapateras, perfumeras, etc.
El sistema de inventario permanente o continuo, a diferencia del peridico, utiliza
registros para reflejar continuamente el valor de los inventarios. Los negocios que venden un
nmero relativamente pequeo de productos que tienen un elevado costo unitario, tales
como equipos de computacin, vehculos, equipos de oficina y del hogar, etc., son los ms
indicados a utilizar este sistema de inventario.
3.1.5.2. Quines estn obligados a controlar sus inventarios?
En el Per, segn la Ley del Impuesto a la Renta,1 establece la obligacin de llevar
inventarios y contabilidad de costos, de acuerdo a los parmetros siguientes:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
1. Obligacin de llevar contabilidad de hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso.
costos y registros de inventarios fsicos y EJEMPLO:
valorizados. PARA EL AO 2013 PARA EL AO 2014
I.B.A 2013 > S/. 5550,000 I.B.A 2009 > S/. 5625,000
2. Obligacin de llevar registros de
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
inventario permanente en unidades
hayan sido de 500 UIT a 1,500 UIT del ejercicio en curso.
fsicas.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
haya sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en curso.
3. Obligacin de efectuar inventarios fsicos
EJEMPLO:
al final del ejercicio.
PARA EL AO 2013 PARA EL AO 2014
I.B.A 2013 < S/. 1850,000 I.B.A 2014 < S/. 1875,000

3.1.5.3. Cules son los objetivos del control de materiales?

Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo prdidas debidos a
deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. De
otra parte, la escasez de materiales produce interrupciones en la produccin, excesivos
costos de preparacin de mquinas y elevados costos de procesamiento de facturas y
pedidos. Bajo este contexto, es importante que una empresa ejerza un control estricto sobre
su inversin en materiales.
Los objetivos del control de materiales pueden enumerarse de la siguiente manera:
Las compras deben ser autorizadas debidamente.
No deben aceptarse los materiales que no hayan sido pedidos o que no estn de
acuerdo a las especificaciones tcnicas solicitadas.
Los materiales daados o en cantidades inferiores a lo pedido, no deben aceptarse
salvo acuerdo expreso con el vendedor.

1 Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S 122-94-EF del 21/09/1994
 Debe haber un control fsico adecuado sobre el almacenamiento de las existencias.
Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales y
suministros utilizados para la produccin.
3.1.5.4. Cules son los mtodos de valuacin de inventarios?
Existen numerosos mtodos para la valuacin de los inventarios; algunas de ellas se
consideran aceptables solamente en circunstancias especiales, en tanto que otras son de
aplicacin general.2
Entre las cuestiones relativas a la valuacin de los inventarios, la de principal
importancia es la consistencia: La informacin contable debe ser obtenida mediante la
aplicacin de los mismos principios durante todo el periodo contable y durante diferentes
periodos contables de manera que resulte factible comparar los Estados Financieros de
diferentes periodos y conocer la evolucin de la entidad econmica; as como tambin
comparar con Estados Financieros de otras entidades econmicas.
Los principales mtodos de valuacin para los inventarios son las siguientes:
Primero en Entrar, Primero en Salir o "PEPS"
Ultimo en entrar, Primero en Salir o "UEPS"
Costo promedio o mvil.
Identificacin especfica.
Al detalle o al por menor.
Existencias bsicas.
Mtodo Primero en Entrar, Primero en Salir:
Este mtodo identificado tambin como "PEPS", se basa en el supuesto de que los
primeros artculos y/o materias primas en entrar al almacn o a la produccin son los
primeros en salir de l. Se ha considerado conveniente este mtodo porque da lugar a
una valuacin del inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto que se
presume que el inventario est integrado por las compras ms recientes y esta
valorizado a los costos tambin ms recientes, la valorizacin sigue entonces la
tendencia del mercado.
Mtodo ltimo en Entrar, Primero en Salir o "UEPS":
Este mtodo parte de la suposicin de que las ltimas entradas en el almacn o al
proceso de produccin, son los primeros artculos o materias primas en salir. El mtodo
U.E.P.S. asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercancas que se
adquieren de ltimo son las primeras en utilizarse o venderse, por lo tanto el costo de la
mercadera vendida quedara valuado a los ltimos precios de compra con que fueron
adquiridos los artculos; y de forma contraria, el inventario final es valorado a los precios
de compra de cada artculo en el momento que se dio la misma.
Costo promedio o mvil:
Bajo el costo promedio o mvil para la valuacin de las requisiciones de materiales se
determina un nuevo costo unitario promedio despus de cada compra. Los materiales
que salen posteriormente para la venta o produccin se valuarn segn este costo
unitario promedio. Este mtodo es preciso y. en general, razonable, para calcular el
costo de inventario. Por consiguiente este mtodo puede adaptarse fcilmente a un
sistema de inventario perpetuo.

2 Los mtodos ms utilizados y aceptados tributariamente, segn el artculo 62 del T.U.O de la Ley
del Impuesto a la Renta, D.S 179-2004-EF
 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE

1. De qu se ocupa la contabilidad de costos?

2. Cmo se miden los valores sacrificados para adquirir bienes o servicios?
3. Compare los trminos contabilidad de costos y contabilidad financiera
4. Por qu el costeo por departamentos representa una ayuda para la gerencia?
5. Qu entiende por el trmino costo?
6. Cmo se miden la materia prima y la mano de obra?
7. Identifique y explique el origen de la materia prima. Exponga ejemplos prcticos.
8. Realice usted el control de inventarios utilizando todos los mtodos de valuacin de una
empresa cualquiera y, compare los resultados.

3.2. Sistema de Clculo de Costos

3.2.1. Introduccin.
Los sistemas de costos son los distintos mtodos que se pueden utilizar para conocer
los costos de un producto, una actividad o un centro de costos. En este orden de ideas, la
acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costo mediante un conjunto
de procedimientos o sistemas.
Un sistema adecuado de acumulacin de costos permitir a la gerencia contar con
datos oportunos para pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones. Como
lo menciona RALPH S. POLIMENI, que algunas de estas decisiones incluyen lo siguiente:
Qu productos deberan producirse?, Deberamos ampliar o reducir un departamento?,
Qu precios de venta deberamos fijar?, Deberamos diversificar nuestras lneas de
productos?
Bajo este contexto, los sistemas de clculo (acumulacin) de costos varan de acuerdo
a las necesidades propias de cada empresa, vale decir que la implantacin de un sistema de
costos depende de la naturaleza de la organizacin, as una pequea industria utilizar un
sistema de costo no necesariamente completo, mientras que una gran industria empleara
sistemas ms complejos de acumulacin de costos.

3.2.2. Qu es un sistema de informacin?

Antes de poder plantear una aproximacin conceptual a los sistemas de costos,
permtame dar algunas pinceladas a lo que es en s un sistema de informacin. En realidad
la contabilidad como ciencia se constituye como un sistema de informacin que se utiliza
para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y externas por parte
de los diferentes usuarios. De la contabilidad emanan otros subsistemas de informacin.
A partir de dos grandes cambios en el entorno competitivo de los negocios, los
sistemas de informacin se han convertido en la herramienta ms eficaz para los anlisis.
Estos cambios son: el surgimiento y reforzamiento de la economa global, y la
transformacin de las economas y las sociedades industriales en economas de servicio
basadas en el conocimiento y la informacin.
En este contexto, el trmino sistema se refiere al conjunto de elementos relacionados y
ligados entre s que forman determinada totalidad, unidad. Aristteles afirmaba que de que
el todo es igual a la suma de sus partes.
 Un sistema de informacin podemos definirla tcnicamente como un conjunto de
componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la
informacin para apoyar la toma de decisiones y el control en una institucin. Tambin
ayudan a los gerentes y al personal a analizar problemas, visualizar cuestiones complejas y
crear nuevos productos. Pueden contener datos acerca de personas, lugares y cosas
importantes dentro de la institucin y el entorno que la rodea.

ENTRADA PROCESO DE LOS SALIDA DE DATOS

DE DATOS Y REPORTES E
DATOS ALMACENAMIENTO INFORMES

Ahora que tenemos la definicin de sistema de informacin, se har ms fcil

comprender lo que hace un sistema de costos. En otras palabras un sistema de costos es
un sistema de informacin, por cuanto, brinda datos cualitativos y cuantitativos a la gerencia
sobre un producto, una actividad o un proceso. Acumula los tres elementos del costo para
construir informaciones exactas y oportunas. No obstante, podemos definir a un sistema de
costos como el registro sistemtico de todas las transacciones financieras, expresadas en
sus relaciones con los factores funcionales de la produccin, la distribucin y la
administracin e interpretadas en una forma adecuada para determinar el costo de llevar a
cabo una funcin determinada.
En consecuencia, existen dos formas de acumulacin de costos: (i) Sistema peridico
y (ii) Sistema perpetuo. Este ltimo a su vez se clasifican en: Sistema de costos por rdenes
de trabajo y sistema de costos por procesos. En el siguiente grafico podemos resumir dicha
clasificacin.

Sistema de Clculo de
Costos

Sistema Sistema
Peridico Perpetuo

Sistema de Sistema de
costos por costos
rdenes Procesos
3.2.2.1. Sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo.
Este sistema es ms adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo de
productos segn las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho
a la medida segn el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el
costo estimado. Ejemplos de tipos de empresas que pueden emplear el costo por rdenes
de trabajo son las empresas de impresin grfica y las que se dedican a construir barcos.
3.2.2.2. Sistema de acumulacin de costos por procesos.
Este sistema se utiliza cuando los productos se fabrican mediante tcnicas de
produccin masiva o procesamiento continuo. El costo por proceso es adecuado cuando se
producen artculos homogneos en grandes volmenes, como en una refinera de petrleo o
en una fbrica de acero.
En este sistema los tres elementos del costo (MOD, MPD, CIF) se acumulan segn
los departamentos o centros de costos. Un departamento o centro de costos es una divisin
funcional importante en una fbrica, donde se realizan los correspondientes procesos de
fabricacin.
SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS

DIRECTA DIRECTA DE FABRICACION

ITP ITP ITP ITP

Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4

Inventario de artculos terminados

Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4

Costo Unitario Costo Unitario Costo Unitario Costo Unitario

ITP = Inventario de trabajo en proceso

SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS

DIRECTA DIRECTA DE FABRICACION

ITP ITP ITP Inventario de artculos

Departamento Departamento Departamento terminados
1 2 3 Costo unitario total
Departamento 1+2+3

ITP = Inventario de trabajo en proceso

3.2.5. Costo de produccin, costo primo y costo de conversin.
El costo de produccin es la suma de la Materia prima directa + mano de obra
directa + CIF. Y se define como el costo que se invierte para elaborar un producto o servicio,
es decir, es el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien.
El costo primo es la suma de la materia prima directa + mano de obra directa.
Costo de conversin se determina sumando la Mano de obra Directa + los CIF.
Los Costos de Distribucin se determina sumando los Gastos de venta + Gastos
administrativos + Gastos financieros.

COSTO TOTAL
COSTO DE PRODUCCION COSTO DE DISTRIBUCION
COSTO PRIMO Costos Gastos Gastos
Gastos
Materia Mano de Indirectos de de Administrati
Financieros.
Prima Directa Obra Directa Fabricacin Venta vos

COSTO DE CONVERSION
3.2.6. Estados de costos de produccin y de resultados.
Generalmente las empresas comerciales elaboran informacin de carcter externo y
en estricto cumplimiento de la legislacin contable (PCGE, NIC, NIIF, etc). Las empresas
industriales, en cambio, requieren otro tipo de informacin que le sea til y oportuna. Sobre
todo que le permita conocer el costo unitario de los productos o servicios que ofrece.
En este orden de ideas la contabilidad de costos tiene por finalidad el control de
todas las operaciones productivas concentradas a travs de un estado especial denominado
Estado de Fabricacin o Estado de Costo de Produccin, que nos muestra el aspecto
dinmico de la elaboracin referida a un periodo determinado. Por otra parte, el costo de
ventas se determina adicionando y restando los respectivos inventarios de productos
terminados, los mismos que se insertan en el estado de resultado.

EMPRESA INDUSTRIAL Amici Semper EIRL

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN

I.I.M.P = XXXX
(+) Compras de M.P = XXXX
M.P disponibles para su uso = XXXX
(-) I.F.M.P = XXXX
M.P usadas = XXXX
(+) MOD = XXXX
(+) CIF = XXXX
Costo de las mercaderas producidas = XXXX
durante el periodo
(+) I.I.P.P = XXXX
Costo de produccin disponibles = XXXX
(-) I.F.P.P = XXXX
Costo de produccin o Costo Mercaderas = XXXX
producidas.
 EMPRESA INDUSTRIAL Amici Semper EIRL
ESTADO DE RESULTADOS

Ventas = XXXX
(-) Costos de Ventas
I.I.P.T = XXXX
(+) CMP = XXXX
C. M. Disp. para la Venta = XXXX
(-) I.F.P.T = (XXX)
Costo de Ventas = XXXX = (XXX)
Utilidad Bruta = XXXX
(-) Gastos Operativos
Gastos Administrativos = (XXX)
Gastos de Ventas = (XXX)
Gastos Financieros = (XXX)
Utilidad Neta = XXXX

CASOS Y PROBLEMAS PLANTEADOS

CASO 1:
De la siguiente lista clasifique usted en: Materiales Directos, Productos terminados y
Materiales Indirectos.

DESCRIPCIN M.P.D P.T M.P.I

Troncos usados en la fabricacin de papel. X
Sulfito usado para blanquear la pulpa de madera X
Barniz usado para terminar escritorios para oficina
Hilo usado para coser guantes
Papel de lija y abrasivos usados en la fabricacin de muebles
Frutas adquiridas por una empresa productora de conservas.
Frascos para un fabricante de medicinas
Ruedas compradas para un fabricante de trimviles
Sal mineralizada para una empresa ganadera de leche
Vacuna aftosa para una empresa dedicada a la crianza de ganado lechero
Malla protectora contra aves en una empresa que cultiva tilapias rojas
Antidiarricos (enrofloxacina) en la cra de ganado lechero
Artculos de ferretera usados en la fabricacin de muebles para comedor
Lotes de hojalata comprados por una empresa productora de conservas
CASO 2:
Clasifique como Mano de Obra Directa o Mano de Obra Indirecta, de los siguientes tems:

DESCRIPCIN M.O.D M.O.I

Diseador para un taller que produce vestidos femeninos de alta calidad
Pulidor en una fbrica de muebles
Obrero dedicado a reparar mquinas en un taller de mecnica
Capataz en una fbrica de calzados
Operario encargado de los calderos de cocido en una fbrica de conservas
Obrero que se encarga de controlar las malezas en una empresa ganadera
Alimentador en una empresa que cra truchas
Operario encargado de los calderos de cocido en una fbrica de conservas
Cortador en una fbrica de guantes

CASO 3:
Clasifique como lo siguiente como gastos indirectos de fabricacin variables, fijos, gastos de
ventas gastos de administracin, y gastos financieros:

DESCRIPCIN G.F.V G.F.F G.V G.F G.A

Gastos del tpico de la fbrica
Gastos de fuerza
Reparaciones de maquinarias
Alquiler de fbrica
Seguro contra accidente
Depreciacin de muebles de oficina
Impuesto a la renta
Suministros de fbrica
Gastos de restaurante
Sueldos de vendedores
Sueldos de vigilancia
Primas de seguro de incendio
Publicidad
Amortizacin de prstamos
Gastos de almacn
Impuesto general a las ventas
Suministros de oficina
Telfonos
Fletes de ventas
Descuentos sobre ventas
Perdida en cuentas de cobranza dudosa
3.3. Clasificacin de los Costos
3.3.1. Introduccin
Los costos juegan un papel importante en la toma de decisiones gerenciales, por
esta razn es necesario conocer su naturaleza y comportamiento, a fin de que la gerencia
cuente con indicadores cuantitativos y elija la mejor opcin para maximizar las utilidades.
No obstante, al momento de tomar una decisin pueda que los datos cuantitativos no
sean suficientes, en tal sentido, se sugiere interpolar con datos cualitativos para alcanzar las
metas propuestas y los objetivos estratgicos planteados.
Bajo este contexto, los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque
que se les d. A continuacin se expondrn los ms utilizados y se darn ejemplos de cada
uno de ellos.

3.3.2. De acuerdo con la funcin en la que se incurren:

a) Costos de produccin: Son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados. Se sub dividen en:
- Costos de materia prima: El costo de materiales integrados al producto. Por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, la carne de porcino para producir
embutidos, el tabaco para producir cigarros, etc.
- Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la
transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador,
etc.
- Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la
transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de
obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos,
depreciacin, etc.
b) Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren el rea que se encarga de
llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor; por ejemplo,
comisiones, etc.
c) Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa como
pueden ser suelos, telfono, oficinas generales, etc.
Esta clasificacin tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita
cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellos.

3.3.3. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o

producto:
a) Costo directo: Son los que se identifican plenamente con una actividad,
departamento o producto. En este concepto se encuentra el sueldo correspondiente
la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el producto. Etc.
b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actitud determinada. Por
ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin
respeto al producto.
Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El
sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de Produccin
pero indirecto para el producto. Como se puede predecir, todo depende de la
actividad que se est analizando.
3.3.4. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a) Costos histricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de
la produccin vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos
costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de costos
predeterminados.
b) Costos predeterminados: Son los que estiman con base estadstica y se utilizan
para elaborar presupuestos.

3.3.5. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

a) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con
los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de las compaa,
cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cundo
se vende los productos.
b) Costo del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando
han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los
productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los
costos que no contribuyeron a generar ingreso en un periodo determinado quedaran
inventariados.

3.3.6. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado
nivel, tiene autoridad, para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores
de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas;
el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etc.
Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables
en uno u otro nivel de la organizacin, resulta evidente que a medida que se
asciende a niveles altos de la organizacin, los costos son ms controlables. Es
decir, la mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos, por
ejemplo; el sueldo del director de produccin es directo con respeto a su rea pero no
controlable por el. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad por
reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b). Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los
costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el
supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia.

3.3.7. De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: Son los cambian o fluctan en relacin directa con una actividad o
volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la materia
prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo
con las ventas.
b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado,
sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos; la depreciacin en lnea
recta, alquiler de edificio, etc.
- Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo,
los sueldos, alquiler del edificio, etc.
 - Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual
tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin de la
maquinaria.
c) Costos semivariables o semifijos: Estn integrados por una parte fija una variable;
el ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, telfono, etc.
d) Caractersticas de los costos fijos y variables: Se analizaran con ms detalle las
principales caractersticas de los costos fijos y los variables, pues es vital conocer y
controlar su comportamiento.
D.1 Caractersticas de los costos fijos:
d.1.1.- Grado de control (controlabilidad): Todos los costos fijos son
controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
d.1.2.- Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada: los
costos fijos resultan de la capacidad para producir algo o para realizar alguna
actividad. Lo importante es que dichos costos no son afectados por cambios de
actividad dentro de un tramo relevante.
d.1.3.- Estn relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben
estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen
constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la
actividad. Para cualquier tipo de anlisis sobre su comportamiento, es necesario
establecer el nivel educado.
d.1.4.- Regulados por la administracin: la estimacin de muchos costos fijos
es fruto de decisiones especficas de la administracin. Puede variar de acuerdo
con dichas dicciones (costos fijos discrecionales).
d.1.5.- Estn relacionados con el sector tiempo: muchos de los costos fijos se
identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable.
d.1.6.- Son variables por unidad y fijos en totalidad.
D.2 Caractersticas de los costos variables:
d.2.1.- Grado de control (controlobilidad): son controlados a corto plazo.
d.2.2.- Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctan en
proporcin a una actividad, ms que a un periodo especfico. Tiene un
comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.
d.2.3.- Estn relacionados con un tramo relevante: los costos variables
deben estar relacionados dentro de un tramo normal o categora relevante de
actividad; fuera de l puede cambiar costo variable unitario.

3.3.8. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

a) Costos relevantes: Se modifica o cambian de acuerdo con la opcin que se
adopte; tambin se les conoce como costo diferencial. Por ejemplo, cuando se
produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este los
nicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima,
energticos, fletes, etc. La depreciacin del edificio permanece constante, por lo que
los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar decisin.
b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el
curso de accin elegido. Esta clasificacin permite segmentar las partidas relevantes
e irrelevantes en la toma de dediciones.
3.3.9. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a) Costos desembolsados: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual
permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos
desembolsables llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un
ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinacin que
provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a
cabo la decisin. Ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: Una empresa
tiene Actualmente 50% de la capacidad de su almacn ociosa y un fabricante le
solicita alquilar dicha capacidad por $ 120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le
presenta la oportunidad de participar en nuevo mercado para lo cual necesitara
ocupar el rea ociosa del almacn. Por esa razn, al efectuar el anlisis para
determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los
costos de expansin los $ 120 000 que dejara de ganar por no alquilar el almacn.
Ventas de la expansin $ 1 300 000
Costos adicionales de la expansin
Materia prima directa $ 350 000
Mano de obra directa 150 000
Gastos indirectos de FAC. variables 300 000
Gastos de administracin y ventas 180 000
Costo de oportunidad 120 000 1 100 000
----------------
Utilidad incremental o adicional $ 200 000

Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que

se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una de decisin, por lo que
nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho
no exime al administrador de tomar en consideracin dichos costos. La tendencia
normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear solo
los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos
pueden ser lo ms importante.

3.3.10. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la

actividad:
a) Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones del costo total, o el
cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin
de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma dediciones,
pues son los que mostraran los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de
la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un
cambio en los niveles de inventarios, etc.
- Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el nombre de
costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de composicin actual
de la empresa se ocasionaran costos decrementales.
- Costos incrementales: son aquellos en lo se incurre cuando las variaciones de
los costos son ocasionados por un aumento de las actividades u operaciones de la
 empresa; un ejemplo tpico es la introduccin de una nueva lnea en la
composicin existente, lo que tratara la aparicin de ciertos costos que reciben el
nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de accin que
se elija, no se vern alteradas; es decir van a permanecer inmutables ante cualquier
cambio. Este concepto tiene relacin con la que ya se a explicado acerca de los
costos histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un
ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de
evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a
precio inferior a normal, es irrelevante tomar en cuenta depresin.

3.3.11. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividad:

a) costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un
departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho
costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada
del mercado.
b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento
de ensamblaje, el sueldo del director de produccin no se modificara.
c)
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE

1. Indique usted para cada caso (Empresa) los COSTOS RELEVANTES:

a. Empresa que fabrica muebles de madera:________________________________
b. Empresa Comercial de abarrotes:_______________________________________
c. Empresa Consultora (servicios)_________________________________________
2. Qu entiende por costo de conversin?
3. Qu son los costos primos?
4. Qu son los costos hundidos? Enuncie ejemplos prcticos.
5. Qu son los costos inventariables?
6. Cmo se comportan los costos variables y los costos fijos a medida que cambia la
produccin?
3.4. Anlisis del Costo Volumen - Utilidad
3.4.1. Introduccin
El sistema de punto de equilibrio se desarroll en el ao 1920 por el ingeniero Walter
A. Rautenstrauch, consider que los estados financieros no presentaba una informacin
completa sobre los siguientes aspectos: 1. Solvencia; 2. Estabilidad y 3. Productividad.
Este mtodo analtico, representado por el vrtice donde se juntas las ventas y los
gastos totales, determinando el momento en que no existen utilidades ni prdidas para una
entidad, es decir que los ingresos son iguales a los gastos.

Por lo tanto, el anlisis de la relacin Costo Volumen Utilidad se aplica no slo a

las proyecciones de utilidades, ya que virtualmente es til en todas las reas de toma de
decisiones. Es til en la toma de decisiones con respecto al producto, de determinacin de
precios, de seleccin de canales de distribucin, de decisiones ante la alternativa de fabricar
o comprar, en la determinacin de mtodos de produccin alternativos, en inversiones de
capital, proyectos de inversin, etc.
En consecuencia, el modelo Costo Volumen Utilidad, est elaborado para servir
de apoyo fundamental a la actividad de planear, es decir, disear las acciones a fin de lograr
el desarrollo integral de la empresa.

3.4.2. Aplicacin
Planeacin de utilidades de un proyecto de inversin
Es el nivel de utilizacin de la capacidad instalada, en el cual los ingresos son
iguales a los costos.
Por debajo de este punto la empresa incurre en perdidas y por arriba obtiene
utilidades.
Clculo del punto muerto (neutro).
Determinacin del probable costo unitario de diferentes niveles de produccin.
Determinacin de las ventas necesarias para establecer el precio de venta unitario
de ventas.
Determinacin del monto necesario para justificar una nueva inversin en activo fijo.
Determinacin del efecto que produce una modificacin de ms o menos en los
costos y gastos en relacin con sus respectivas ventas.

3.4.3. Control del punto de equilibrio

Las causas que pueden provocar variaciones de los puntos de equilibrio y las
utilidades son:
a. Cambios de los precios de venta.
b. Cambios en los costos fijos
c. Cambios en la ejecucin del trabajo o en la utilizacin de materiales.
d. Cambios en el volumen.
Con respecto a este punto de equilibro la direccin puede tomar decisiones con respecto
a los siguientes:
a. Expansin de la planta.
b. Cierre de la planta.
 c. Rentabilidad del producto.
d. Cambios de precios.
e. Mezcla en la venta de productos.

3.4.4. Ventajas
Las ventajas del punto de equilibrio son:
Su principal ventaja estriba en que permite determinar un punto general de equilibrio
en una empresa que vende varios productos similares a distintos precios de venta,
requiriendo un mnimo de datos.
Simplicidad en su clculo e interpretacin.
Simplicidad de grfico e interpretacin.

3.4.5. Desventaja
Las desventajas del punto de equilibrio son:
No es una herramienta de evaluacin econmica.
Dificultad en la prctica para el clculo y clasificacin de costos en fijos y variables,
ya que algunos conceptos son semifijos o semivariables.
Supuesto explcito de que los costos y gastos se mantiene as durante periodos
prolongados, cuando en realidad no son as.
Es inflexible en el tiempo no es apta para situaciones de crisis econmica.

3.4.6. Clasificacin de los costos

Antes de efectuar el anlisis del modelo, es ineludible conocer y clasificar los costos.
Para tal efecto, se clasificar tomando en cuenta las dos categoras ms usadas que
detallamos a continuacin, no obstante, es necesario que usted tenga en cuenta que existen
casos en los cuales es difcil o ambigua la clasificacin. Se recomienda en estos casos no
ahondar demasiado en este tipo de discusiones, salvo que el impacto en las decisiones a
tomar sea realmente gravitante.
Costos Directos

1. De acuerdo con la relacin con el producto

Costos Indirectos

Costo
s Costos Fijos

2. De acuerdo con su comportamiento

Costos Variables
Costos Directos.
Son aquellos que se identifican fcil y directamente con el producto o servicio
ofrecido. Por ejemplo, en la fbrica que slo produce jugos de fruta, los costos directos son
los siguientes: la fruta, azcar, preservantes, agua, los obreros de produccin entre otros.
Costos Indirectos.
Son aquellos que siendo parte del servicio o producto, no son fcilmente
identificables con el mismo.
Por ejemplo:
- En el caso de la fbrica de jugos de fruta del ejemplo anterior, los costos indirectos al
producto son: el seguro, la vigilancia, el servicio de limpieza de la planta. Todos ellos
forman parte del costo de produccin, pero no es fcil de identificarlos por jugo de fruta.
- Para el caso de servicio de limpieza, son costos indirectos: el sueldo del supervisor, y la
depreciacin de las lustradoras y aspiradoras, entre otros.

3.4.7. Frmulas
Las frmulas para calcular analticamente el punto de equilibrio se detallan a
continuacin:

() =

() =

( ) =

1

+
() =

.
1 +
. . () =

 CASOS Y PROBLEMAS PLANTEADOS

1. La promocin 2009 de Contabilidad de la UNAS, desea recaudar fondos para su viaje

promocional para el cual tienen en mente participar en una feria vendiendo distintivos
del recuerdo de variados colores. El producto le cuesta a S/. 5.00 cada uno con la
posibilidad de devolver todos los que no venda. El pago por derecho de participar en la
feria es de S/. 200, pagaderos por anticipado. El Margen de utilidad unitario ser del
80% para asegurar una buena recaudacin de ingresos.
Se pide:
a. Cuntos distintivos tiene que vender la promocin para no ganar ni perder? (No
tome en cuenta el impuesto a la renta).
b. Sin embargo, en una reunin establecida se decidi alcanzar una utilidad de S/. 300
de lo contrario no se vendera en la feria. Cuntas unidades se tienen que vender
para a alcanzar esa utilidad?
c. Qu estrategias se emplearan para vender esa cantidad establecida para
alcanzar S/. 300 de utilidad?
2. Agropecuaria Venturo EIRL le solicit a usted que determine el nivel de ventas que
debe alcanzar para cubrir sus costos fijos y variables. El precio de venta es S/. 5.00, los
costos fijos totales son S/. 160,000 y el coeficiente del margen de contribucin es del
40%.
Determine el Punto de Equilibrio en unidades y en soles de la empresa, utilizando los
mtodos algebraico y grfico.
3. San Fermin SAC vende slo galletas con hojuelas de chocolate. Cada galleta se vende
a S/. 0.20. Los costos que incurre en su elaboracin son los siguientes:
Harina y azcar 0.02
Mantequilla y huevos 0.02
Hojuelas de chocolate 0.04
Sueldos (02 vendedores x S/. 25/semanales) 50
Arriendo del local 100
Calcule el nivel de ventas semanal en unidades necesario para: 1) lograr el punto de
equilibrio, y 2) obtener una utilidad de S/. 250 bajo los siguientes supuestos
independientes. (Ignore el impuesto a la rentas).
a. A partir de la informacin anterior.
b. Si se incrementar a S/. 0.25 el precio de venta.
c. Si se duplica el costo de la harina y del azcar.
d. Si se incrementa a S/. 150 el arriendo.
e. Si cae a S/. 0.15 el precio de venta.
f. Si se duplica el costo de las hojuelas de chocolate.
4. La Ponderosa vende Leche Fresca y Carne. Para el primer trimestre de ao 2006 su
costo de produccin ascendi a S/. 190,000 y la cantidad producida de leche fue de
20,000 Litros, Carne 700 Kg.. Con estos datos se solicita determinar el costo unitario de
cada producto.
5. Pedro El Grande prepar el siguiente pronstico preliminar relacionado con el producto
X para 2005, suponiendo que no hay gastos por concepto de publicidad:
Precio de venta por unidad..S/. 10
Bibliografa
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