UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
CURSO AUDITORIA III
SALON 109 EDIFICIO S-3
JORNADA: VESPERTINA

PASIVOS CONTINGENTES
Y
EVENTOS CONSECUENTES

LIC. CARLOS HUMBERTO HERNNDEZ PRADO

CATEDRATICO TITULAR
LIC. ISRAEL SOTO
CATEDRATICO AUXILIAR

GUATEMALA, 12 DE MARZO 2015

1
 INTEGRANTES

CARNE NOMBRES Y APELLIDOS

1987-10849 Humbertilo Garca Archila
1997-19017 Silvia Yolanda, Culajay Prez
1999-15395 Jos Octavio, Mrida Sarate Coordinador
2009-13427 Edwin Adn, Cruz Florin
2010-11061 Paola Lizet, Castro Castro

2
 NDICE

INTRODUCCIN .................................................................................................................. i
NORMA INTERNANCIONAL DE AUDITORA 540 ....................................................... 1
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA HECHOS AL CIERRE ........................ 24
Conclusiones ...................................................................................................................... 30
Recomendaciones ............................................................................................................. 31
Bibliografa .......................................................................................................................... 32

3
 INTRODUCCIN

La importancia de la contabilizacin de las cuentas incobrables en los estados

financieros se realiza ya que es una aproximacin al un importe en ausencia de
medios precisos de medida. Se realizar para la obtencin de una cantidad
medida de valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimacin que debe
ser derivada de la evidencia de auditora obtenida para utilizar la evaluacin
puntual realizada por la direccin. Tambin existe la cantidad determinada de
estimaciones contables por la direccin para su reconocimiento y revelacin de los
estados financieros, que surge de un importe resultante de la resolucin final de
las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimacin contable.

Es necesario utilizar procedimientos posteriores sustantivos para la incertidumbre

en la estimacin que den lugar a riesgos significativos, como de otros
procedimientos sustantivos aplicados el auditor debe evaluar el modo en que la
direccin ha considerado las hiptesis o de los desenlaces alternativos, y los
motivos por los que los ha rechazado, sobre si las hiptesis significativas utilizadas
por la direccin son razonables, si el auditor considera necesario establecer un
rango para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable.

Los Hechos posteriores son importantes ya que son necesarios para la revelacin
de la informacin si en el caso se realizaron movimientos, o ajustes si fueron
hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe
de auditora conforme el marco de informacin financiera aplicable.

El auditor deber aplicar procedimientos de auditora diseados para obtener

evidencia de auditora suficiente como los papeles de trabajo, el informe final del
auditor que se han identificado en los hechos ocurridos en la fecha de los estados
financieros y del informe de auditora con sus respectivos ajustes y
reclasificaciones realizados.

4
 NORMA INTERNANCIONAL DE AUDITORA 540

AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR

RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIN RELACIONADA A REVELAR

Alcance de esta NIA.

Trata de responsabilidades que tiene el auditor en relacin con las estimaciones
contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la
informacin relacionada a revela, al realizar una auditora de estados financieros.

Naturaleza de las estimaciones contables.

Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino
solo estimarse, dichas partidas se denominan estimaciones contables. La
informacin que la direccin como base para la realizacin de una estimacin
contable es muy variada, lo cual afecta el grado de incertidumbre en la estimacin
asociado a las estimaciones contables. El grado de incertidumbre en la estimacin
afecta al riesgo de incorreccin material en las estimaciones contables.

El objetivo de la medicin de estimaciones contables puede variar en funcin del

marco de informacin financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se
informa. En el caso de algunas estimaciones el objetivo de la medicin es
pronosticar el desenlace de una o ms transacciones, hechos o condiciones, lo
que da lugar a la necesidad de una estimacin contable. En el caso de otras
estimaciones la medicin es diferente, y se expresa en trminos del valor de una
transaccin actual o de una partida de los estados financieros basado en las
condiciones existentes en la fecha de la medicin, como el precio de mercado
estimado de un determinado tipo de activo y pasivo.

Una diferencia entre el desenlace de una estimacin contable y la cantidad

originalmente reconocida o revelada en los estados financieros no constituye
necesariamente una incorreccin de los mismos. Este es el caso particular de las
estimaciones contables del valor razonable, ya que cualquier desenlace observado

1
siempre resulta afectado por hechos o condiciones posteriores a la fecha en que
se realiz la estimacin para efectos de los estados financieros.

Objetivo.
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada:
a) Las estimaciones contables, incluidas en las estimaciones contables del
valor razonable, reconocidas o relevadas en los estados financieros, son
razonables.
b) La correspondiente informacin relevada en los estados financieros es
adecuada en el contexto del marco informacin financiera aplicable.

Definiciones.
Los trminos tienen los significados siguientes:
a) Estimacin contable: aproximacin a un importe en ausencia de medios
precisos de medida. Este trmino se emplea para la obtencin de una
cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la
estimacin, as como para otras cantidades que requieren una estimacin.
Cuando la NIA trata nicamente de las estimaciones contables que
conllevan medidas a valor razonable, se emplea el trmino estimaciones
contables a valor razonable.
b) Estimacin puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades,
respectivamente, derivadas de la evidencia de auditora obtenida para
utilizar en la evaluacin de una estimacin puntual realizada por la
direccin.
c) Incertidumbre en la estimacin: susceptibilidad de una estimacin contable
y de la informacin revelada relacionada a un falta inherente de precisin
en su medida.
d) Sesgo de la direccin: falta de neutralidad de la direccin en la preparacin
de la informacin.

2
 e) Estimacin puntual de la direccin: cantidad determinada por la direccin
como estimacin contable para su reconocimiento o revelacin en los
estados financieros.
f) Desenlace de una estimacin contable: importe resultante de la resolucin
final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la
estimacin contable.

Requerimientos.
Deber obtener conocimiento de los siguientes aspectos:
a) Los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable
relacionados con las estimaciones contables, incluidas la correspondiente
informacin a revelar.
b) El modo en que la direccin identifica aquellas transacciones, hechos y
condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones
contables se reconozca o revelen en los estados financieros. El auditor
realizar indagaciones ante la direccin sobre los cambios de
circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o la
necesidad de revisar las existentes.
c) La direccin realiza estimaciones contables y los datos en que se basan
son los siguientes:
i. El mtodo y en su caso el modelo empleado para realizar la
estimacin contable.
ii. Los controles relevantes.
iii. Si la direccin ha utilizado los servicios de un experto.
iv. Las hiptesis en las que se basan las estimaciones contables.
v. Si se ha producido o se debera haber producido, con respecto al
perodo anterior, un cambio en los mtodos utilizados para la
realizacin de las estimaciones contables y, si es as, los motivos
correspondientes.
vi. Si la direccin ha valorado el efecto de la incertidumbre en la
estimacin y, en este caso, el modo en que lo ha hecho.

3
Identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material.
El auditor determinar si, a su juicio, alguna de las estimaciones contables para
las que se han identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimacin da
lugar a riesgos significativos.

Evaluacin de la razonabilidad de las estimaciones contables y

determinacin de incorrecciones.
Sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, el auditor evaluara si las
estimaciones contables contenidas en los estados financieros son razonables de
acuerdo con el marco de la informacin financiera aplicable, o si contienen
incorrecciones.

Revelacin de la informacin relacionada con las estimaciones contables.

El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
informacin revelada en los estados financieros relativa a las estimaciones
contables se adecua a los requerimientos establecidos en el marco de la
informacin financiera aplicable.
En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el
auditor evaluar, asimismo, la adecuacin de la informacin revelada en los
estados financieros acerca de la incertidumbre en la estimacin existente, de
acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable

Indicadores de la existencia de posibles sesgos de la direccin.

El auditor revisara los juicios y las decisiones adoptados por la direccin al realizar
las estimaciones contables con la finalidad de identificar si existen indicadores de
posible sesgo de la direccin. A los efectos de alcanzar conclusiones sobre la
razonabilidad de las estimaciones contables concretas.

4
Manifestacin escrita.
El auditor obtendr manifestaciones escritas de la direccin y, cuando proceda, de
los responsables del gobierno de la entidad sobre si consideran razonables la
hiptesis empleada en la realizacin de estimaciones contables.

Documentacin.
El auditor incluir en la documentacin de auditora la base para las conclusiones
alcanzadas sobre la razonabilidad de las estimaciones contables que den lugar a
riesgos significativos y los indicadores de la existencia de posible sesgo de la
direccin.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas.

Naturaleza de las estimaciones contables.
Debido a las incertidumbres inherentes a las actividades empresariales, algunas
partidas de los estados financieros slo pueden ser estimadas. Asimismo, las
caractersticas especficas de un activo, un pasivo o un componente del patrimonio
neto o la base o el mtodo de medicin definido por el marco de informacin
financiera.

Algunas estimaciones contables incorporan una incertidumbre en la estimacin

relativamente baja y pueden conllevar menores riesgos de incorrecciones
materiales. Sin embargo en el caso de algunas estimaciones contables, la
incertidumbre puede ser relativamente alta, especialmente cuando se basan en
hiptesis significativas.

El grado de incertidumbre en la estimacin vara segn la naturaleza de la

estimacin contable, en funcin de que exista o no mtodo o modelo
generalmente aceptado para realizarla. En algunos casos la incertidumbre en la
estimacin asociada a una estimacin contable puede ser tan elevada que no se
cumplan los criterios de reconocimiento del marco financiero aplicable.

5
Ejemplos de situaciones en las que pueden ser requeridas estimaciones distintas
de las del valor razonable:
o Deterioro del valor de los crditos por operaciones comerciales
o Obsolescencia de las existencias
o Obligaciones por garantas
o Mtodo de amortizacin o vida til de los activos
o Provisin relativa al valor contable de una inversin cuando existe
incertidumbre su recuperabilidad.
o Resultados de contratos a largo plazo
o Costes derivados de resoluciones de litigios y sentencias

Situaciones en las que pueden ser necesarias estimaciones contables del valor
razonable:
Instrumentos financieros complejos, que no se negocian en mercado
activo y abierto.
Pagos basados en acciones
Activos no corrientes mantenidos para su venta
Determinados activos y pasivos adquiridos en una combinacin de
negocios, incluidos el fondo de comercio y los activos intangibles.
transacciones que implican el intercambio de activos o pasivos entre
partes independientes sin contraprestacin monetaria.

La estimacin implica juicios realizados sobre la base de la informacin disponible

cuando se preparan los estados financieros. Estos juicios conllevan la formulacin
de hiptesis sobre cuestiones inciertas en el momento de realizar la estimacin.
Los marcos de informacin financiera suelen exigir neutralidad. Sin embargo las
estimaciones contables son imprecisas y pueden verse afectadas por los juicios de
la direccin, la susceptibilidad de una estimacin contable a un sesgo de la
direccin aumenta en funcin de la subjetividad que conlleva su realizacin.

6
El sesgo de la direccin puede ser difcil de detectar en las cuentas contables.
Pueden ser que solo sea identificado cuando se consideran de forma conjunta
grupos de estimaciones contables o todas las estimaciones contables, o cuando
se observa a lo largo de varios periodos contables.

Procedimientos de valoracin de riesgos y de actividades relacionadas.

Los procedimientos de la valoracin del riesgo y las actividades relacionadas
requeridos por esta NIA facilitan al auditor el desarrollo de una previsin de la
naturaleza y del tipo de estimaciones contables que pueden tener una entidad. El
principal aspecto a considerar por el auditor es si el conocimiento que se ha
obtenido es suficiente para identificar y valorar el riesgo de la incorreccin material
en la relacin con las estimaciones contables y para planificar la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora
posteriores.

La obtencin de conocimientos de los requerimientos del marco de informacin

financiera aplicable facilita al auditor la determinacin de si. Este conocimiento
tambin proporciona al auditor una base para discutir con la direccin el modo en
que esta ha aplicado los requerimientos relevantes para la realizacin de la
estimacin contable, y permite al auditor determinar si han sido aplicados.

Los marcos de informacin financiera pueden guiar a la direccin en la

determinacin de las estimaciones puntuales cuando existan alternativas. Pueden
exigir que se revele informacin relacionan con las hiptesis significativas a las
que la estimacin contable es especialmente sensible. Adems existe un alto
grado de incertidumbre en la estimacin, algunos marcos de informacin
financiera no permiten el reconocimiento de una estimacin contable en los
estados financieros, aunque pueden exigirse que se revele determinada
informacin en las notas explicativas de los estados financieros.

7
La preparacin de estados financieros que requiere que la direccin determine si
una transaccin, hecho o condicin da lugar a la necesidad de realizar una
estimacin contable, y que todas las estimaciones contables necesarias hayan
sido reconocidas, medidas y reveladas en los estados financieros de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable.

Aspectos que el auditor puede tener en cuenta para obtener conocimientos.

Respecto de si la direccin ha valorado el efecto de la incertidumbre en la
estimacin, y como lo han realizado. Ejemplo: si, en caso afirmativo, de qu
manera, la direccin ha tenido en cuenta hiptesis o desenlaces alternativos; el
modo en que la direccin determina la estimacin contable cuando el anlisis
indica varios escenarios de desenlace; y si la direccin lleva a cabo un
seguimiento de los desenlaces de las estimaciones contables realizadas en el
periodo anterior y si ha respondido adecuadamente al procedimiento de
seguimiento.

Revisin de las estimaciones contables de periodos anteriores

El desenlace de una estimacin contable diferir a menudo de la estimacin
contable reconocida en los estados financieros del periodo anterior. Al aplicar
procedimientos de valoracin del riesgo para identificar y conocer los motivos de
dicha diferencias, el auditor puede obtener:
Informacin en relacin con la eficacia del proceso de estimacin realizado
por la direccin en el periodo anterior, sobre cuya base el auditor puede
juzgar la probabilidad de la eficacia del proceso de la direccin en el
periodo actual.
Evidencia de auditora pertinente en relacin con las nuevas estimacin en
el periodo actual de estimaciones contables realizadas en el periodo
anterior.

8
La revisin de las estimaciones contables del periodo anterior ayuda al auditor a
identificar la circunstancias o condiciones que aumentan la susceptibilidad de las
estimaciones contables a contener, o indicar la presencia de, un sesgo de la
direccin, donde se requiere una revisin retrospectiva de los juicios y de las
hiptesis de la direccin relativos a la estimaciones contables significativas.

En caso de las estimaciones contables del valor razonable y de otras estimaciones

contables basadas en las condiciones existentes en la fecha de la medicin,
puede haber ms variacin entre la cantidad reconocida como valor razonable en
los estados financieros del periodo anterior y el desenlace de la estimacin o la
cantidad resultante de la nueva estimacin realizada a efectos del periodo actual.

Esto se debe a que la finalidad de la medicin de estas estimaciones contables

est relacionada con las percepciones del valor en un momento concreto, las
cuales pueden cambiar significativa y rpidamente cuando cambia el entorna en el
que opera la entidad. Por lo tanto, el auditor puede centrar su revisin en obtener
informacin que sea relevante para la identificacin y valoracin del riesgo de
incorreccin material.

Identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material

Incertidumbre en el proceso desestimacin
El grado de incertidumbre en la estimacin asociado a una estimacin contable
puede verse influido por factores tales como:
El grado en que la estimacin contable depende de juicios.
La sensibilidad de la estimacin contable a los cambios en las hiptesis.
La existencia de tcnicas de medicin reconocidas que puedan reducir la
incertidumbre en la estimacin.
La disponibilidad de datos fiables procedentes de fuentes externas.

Para valorar el riesgo de incorreccin material, el auditor puede tener en cuenta, la

magnitud real o esperada de una estimacin contable; la cantidad por la que se ha

9
reconocido la estimacin contable; si la direccin ha recurrido a un experto para
realizar la estimacin contable y; el desenlace de la revisin de las estimaciones
contables de periodos anteriores.

Incertidumbre en la estimacin elevada y riesgos significativos

Las estimaciones contables cuyo grado de incertidumbre en la estimacin puede
ser elevado por ejemplo:
Las estimaciones contables que dependen de forma importante de juicios.
Las estimaciones contables que no se calculan empleando tcnicas de
medicin reconocidas.
Las estimaciones contables del valor razonable para las que se emplea un
modelo muy especializado desarrollado por la entidad, o para las que no
existen datos observables.

Si el auditor determina que una estimacin contable da lugar a un riesgo

significativo, deber obtener conocimiento de los controles de la entidad, incluidas
las actividades de control. En algunos casos, la incertidumbre en la estimacin de
una estimacin contable puede generar dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad de continuar como empresa en funcionamiento.

Respuesta a los riesgos valorados de incorreccin material

El auditor debe disear y aplicar procedimiento de auditora cuya naturaleza,
momento de realizacin y extensin respondan a la valoracin de riesgos de
incorreccin material en relacin con las estimaciones contables, tanto en los
estados financieros como en las afirmaciones.

Aplicacin de los requerimientos del marco de informacin financiera

aplicable
En mucho caso en el marco de informacin financiera se establecen los mtodos
especficos y la informacin que se debe rebelar en las estimaciones contables.

10
Sobre la base del conocimiento obtenido al aplicar los procedimientos de
valoracin del riesgo, aquellos requerimientos del marco de informacin financiera
aplicable que puedan ser susceptibles de una aplicacin indebida o de diferentes
interpretaciones se convierten en objeto de atencin del auditor. El auditor
determinar si la direccin ha aplicado adecuadamente los requerimientos del
marco de informacin financiera en los cuales puede utilizar procedimientos de
auditoria adicionales como inspeccin fsica del activo entre otros.

Congruencia de los mtodos y de las bases de los cambios

El auditor debe analizar cualquier cambio que ocurra en una estimacin contable,
o en el mtodo para realizarla con respecto al periodo anterior, es importante,
porque un cambio que no se base en una modificacin de las circunstancias o en
informacin nueva se considera arbitrio. Por tanto la direccin debe demuestra
que existe un buen motivo para el cambio que se est dado.

Respuesta a los riesgos de incorreccin material

La decisin del auditor sobre la respuesta, individual o en combinacin con otras
para responder a los riesgos de incorreccin material puede est influida por
aspectos tales como:
La naturaleza de la estimacin contable, incluido si tiene o no su origen en
transacciones rutinarias.
Si se espera que el procedimiento o procedimientos proporcionen al auditor
evidencia de auditora suficiente y adecuada de forma eficaz
La valoracin del riesgo de incorreccin material, as como si el riesgo valorado
es riesgo significativo.

Algunas respuestas de riesgo se pueden dar por hecho ocurrido hasta la fecha
del informe de auditora.

11
El auditor en primer lugar debe tener conocimiento del marco de informacin
financiera para saber cules son los mtodos que utiliza la entidad para hacer las
estimaciones contables.

Una diferencia entre el desenlace de una estimacin contable y la cantidad

reconocida en los estados financieros del periodo anterior no significa
necesariamente que los estado financieros del periodo anterior contuvieran una
incorreccin, pero si puede considerarse una incorreccin si la diferencia se debe
a informacin que estaba a disposicin de la direccin al cierre de los estados
financieros del periodo anterior, o que podra esperarse razonablemente que se
hubiera obtenido y tenido en cuenta al preparar dichos estados financieros.

Proporcionen evidencia de auditora que confirmen o contradiga la

estimacin contable.
Los hechos ocurridos hasta la fecha del informe de auditora en ocasiones pueden
proporcionar sus evidencias de auditora suficiente y adecuada relacionada con
una estimacin contable. Ejemplo: venta de todas las existencias de un producto
sustituido por otro poco despus del cierre del periodo, puede proporcionar
evidencia de auditora relacionada con la situacin de su valor realizable neto. Con
esto se hace necesaria la aplicacin de procedimientos adicionales de auditoria en
relacin con la situacin contable.

En algunos casos, los hechos que contradicen la estimacin contable pueden

indicar que los procedimientos aplicados por la direccin para realizar
estimaciones contables no son eficaces o que existe sesgo de la direccin en la
realizacin de las estimaciones contables.

El auditor debe aplicar procedimientos de auditora diseados para obtener

evidencia de auditora suficiente y adecuada de que se han identificado todos los
hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de
auditora que requieren un ajuste o su revelacin en los estados financieros.

12
Consideraciones especificas para entidades de pequea dimensin.
Cuando el periodo comprendido entre la fecha del balance de situacin y la fecha
del informe de auditora es amplio, la revisin al realizar por el auditor de los
hechos ocurridos durante dicho periodo puede ser una respuesta eficaz para las
estimaciones contables del valor razonable.

Realizacin de pruebas sobre el modo en que la direccin realizo la

estimacin contable.
La realizacin de pruebas sobre el modo en que la direccin realizo la estimacin
contable y los datos en los que esta se baso puede ser una respuesta adecuada
cuando se trata de una estimacin contable del valor razonable desarrollada con
un modelo que emplee datos observables y no observables.

Puede ser una respuesta adecuada cuando:

La estimacin contable se obtenga del procesamiento rutinario de datos por
el sistema contable de la entidad.
La revisin por parte del auditor de estimaciones contables similares
realizadas en los estados financieros del periodo anterior.
La estimacin contable se basa en una gran poblacin de partidas de
naturaleza similar.

La realizacin de pruebas, tambin implica:

La comprobacin del grado en que los datos en los que se base la
estimacin contable son exactos, completos y pertinentes.
Las consideraciones de la fuente, pertinencia y la fiabilidad de los datos o
las informaciones externas, incluidos los recibidos de expertos externos
contratados por la direccin.
La consideracin de los procesos de revisin y aprobacin de la direccin.

13
Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin.
En el caso de las entidades de pequea dimensin, el proceso para la realizacin
de las estimaciones contables este menos estructurado que en las entidades de
gran dimensin; estas pueden no tener descripciones detalladas de
procedimientos contables, registros contables sofisticados o polticas escritas.

Evaluacin del mtodo de medicin.

Los aspectos que el auditor puede tener en cuenta, incluye:
Si el fundamento de la direccin para la seleccin del mtodo es razonable.
Si la direccin ha evaluado suficientemente y ha aplicado adecuadamente
los criterios proporcionados, en su caso, por el marco de informacin
financiera aplicable que sustenten el mtodo seleccionado.
Si el mtodo es adecuado a las circunstancias, dada la naturaleza del
activo o pasivo que est siendo estimado y los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable a las estimaciones contables.

Evaluacin de la utilizacin de modelos.

Al realizar estimaciones contables del valor razonable, la direccin puede emplear
un modelo. La adecuacin del modelo utilizado, puede depender de factores tales
como la naturaleza de la entidad y su entorno.

En funcin de las circunstancias concurrentes, el auditor tambin puede tener en

cuenta, los siguientes aspectos:
Si el modelo ha sido validado antes de su utilizacin, mediante revisiones
peridicas para asegurarse de que sigue siendo adecuado para su uso
previsto.
Si existen polticas y procedimientos adecuados de control de cambios.
Si se realizan ajustes al resultado del modelo, lo que incluye el valor
razonable.
Si el modelo esta adecuadamente documentado, incluidas las aplicaciones
previstas y las limitaciones del modelo y de sus parmetros clave.

14
Hiptesis utilizadas por la direccin.
Las hiptesis utilizadas por la direccin se basa nicamente en la informacin
disponible por el auditor en el momento de la realizacin de la auditoria, los
procedimientos de auditora relativos a las hiptesis de la direccin se aplican en
el contexto de la auditoria de los estados financieros de la entidad.
Los aspectos que el auditor puede tener en cuenta para evaluar la razonabilidad
de las hiptesis utilizadas por la direccin incluye:
Las hiptesis individuales parecen razonables.
Si las hiptesis son interdependientes y congruentes entre si.
En el caso de estimaciones contable del valor razonable, si las hiptesis
reflejan adecuadamente las hiptesis observables del mercado.

La razonabilidad de las hiptesis utilizadas puede depender de la intencin y de la

capacidad de la direccin para llevar a cabo determinadas actuaciones.los
procedimientos del auditor puede incluir lo siguiente:
La revisin del historial de la direccin en la ejecucin de sus intenciones
declaradas.
La revisin de planes escritos y otra documentacin incluidos presupuestos
formalmente aprobados.
La indagacin ante la direccin sobre los motivos para llevar a cabo una
actuacin concreta.
La evaluacin y capacidad de la entidad para llevar a cabo una actuacin
concreta dada las circunstancias econmicas de la entidad.

Las estimaciones contables del valor razonable pueden provenir de datos tanto
observables como no observables. Cuando las estimaciones contables del valor
razonable se basan en datos no observables, los aspectos que el auditor puede
tener en cuenta son:
La identificacin de las caractersticas de los participantes en el mercado
relevantes para estimacin contable.

15
 Las modificaciones que ha realizado en sus propias hiptesis para reflejar
su criterio sobre las hiptesis que emplearan los participantes en el
mercado.
Si han incorporado la mejor informacin disponible en dicha situacin.

Al evaluar la razonabilidad de las hiptesis en que se basa una estimacin

contable, el auditor puede identificar una o ms hiptesis significativas. Esto puede
indicar que la estimacin contable tiene una elevada incertidumbre en la
estimacin y por lo tanto puede producir un riesgo significativo.

Realizacin de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles

La realizacin de pruebas sobre la eficacia sobre la forma en que la direccin
realiza la estimacin contable puede ser una respuesta adecuada cuando el
proceso de la direccin ha sido bien diseado, implementado y mantenido.

La realizacin de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles es necesaria

cuando:
La valoracin por el auditor de los riesgos de incorreccin material en las
afirmaciones incorpora prever que los controles operan eficazmente,
Los procedimientos sustantivos no proporcionan evidencia.

Consideraciones especificas para entidades de pequea dimensin

En las entidades de pequea dimensin pueden existir controles ms o menos
formales sobre el proceso para la realizacin de una estimacin contable. En el
caso de las entidades as muy pequeas pueden existir muchos controles que el
auditor pueda identificar.

Realizacin de una estimacin puntual o fijacin de un rango

La realizacin de una estimacin puntual o el establecimiento de un rango para
evaluar la estimacin puntual de la direccin puede ser una respuesta adecuada
cuando, por ejemplo:

16
 Una estimacin contable no se obtenga del procesamiento rutinario de
datos por el sistema contable;
Los controles de la entidad, incluidos los aplicados por la direccin para la
determinacin de las estimaciones contables no estn diseados
correctamente implantados;
Existan fuentes alternativas de datos relevantes a disposicin del auditor
que puedan ser utilizados para realizar una estimacin puntual o establecer
un rango.

Incluso cuando los controles de la entidad estn bien diseados y

correctamente implantados, la realizacin de una estimacin puntual o el
establecimiento de un rango puede ser una respuesta eficaz o eficiente a los
riesgos valorados.

La capacidad del auditor para realizar una estimacin puntual, en vez de

establecer un rango, depende de varios factores, incluidos el modelo utilizado,
la naturaleza y la extensin de los datos disponibles y la incertidumbre en la
estimacin asociada a la estimacin contable.

El auditor puede realizar una estimacin puntual o establecer un rango, de

diversas formas, entre ellas:
Empleando un modelo
Profundizando en el anlisis efectuado por la direccin de hiptesis o
desenlaces alternativos.
Empleando o contratando a una persona especializada para desarrollar
o ejecutar el modelo.
Haciendo referencia a otras condiciones, transacciones o hechos
comparables.

17
 Conocimiento de las hiptesis o del modelo de la direccin
Cuando el auditor realiza una estimacin puntual o establece un rango y utiliza
hiptesis o un mtodo distinto de los empleados por la direccin. Se requiere
que el auditor obtenga el conocimiento suficiente acerca de la hiptesis
realizada por la direccin en cuanto a la realizacin de la estimacin contable,
ya que esta informacin proporciona informacin que puede ser relevante para
el auditor en la realizacin de una estimacin puntual adecuada o para el
establecimiento de un rango adecuado.

Reduccin de un rango
Cuando el auditor llega a la conclusin de que es adecuado utilizar un rango
para evaluar la razonabilidad de la estimacin puntual de la direccin. Requiere
que el rango abarque todos los desenlaces razonables.

La reduccin del rango hasta que todos los desenlaces incluidos en l se

consideren razonables puede lograrse de las formas siguientes:
a) Eliminando del rango aquellos desenlaces situados en sus extremos
cuya ocurrencia el auditor juzgue poco probable; y
b) Reduciendo el rango, basndose en la evidencia de auditora disponible,
hasta que el auditor concluya que todos los desenlaces incluidos en el
rango se consideran razonables.

Al planificar la auditoria, el auditor debe establecer a naturaleza, el momento de

realizacin y la extensin de los recursos necesarios para a realizacin del
encargo de auditora esto puede incluir cuando sea necesario, la participacin de
personas con cualificaciones o conocimientos especializados.

El auditor puede necesitar cualificaciones o conocimientos de un experto cuando

sea un campo distinto al de contabilidad y auditora. Adems, en algunos casos, el
auditor puede obtener cualificaciones o conocimientos especializados
relacionados con reas especficas de la contabilidad o de la auditoria.

18
Procedimientos sustantivos para responder a los riesgos significativos
Los procedimientos posteriores sustantivos del auditor se centran en la evaluacin
de:
La manera en que la direccin ha valorado el efecto de la incertidumbre en
la estimacin sobre la estimacin contable, y el efecto que puede tener esa
certidumbre sobre la consideracin de si es adecuado reconocer la
estimacin contable en los estados financieros; y
La adecuacin de la informacin relevada relacionada.

Incertidumbre en la estimacin
La direccin puede evaluar hiptesis o desenlaces alternativos de las
estimaciones contables a travs de distintos mtodos, dependiendo de las
circunstancias. Un mtodo que puede utilizar la direccin es llevar a cabo un
anlisis de sensibilidad.

Un anlisis de sensibilidad puede demostrar que una estimacin no es sensible a

los cambios en hiptesis concretas. O bien demostrar que la estimacin contable
es sensible a una o ms hiptesis, que se convierten en el objeto de atencin del
auditor.

Con respecto a las estimaciones incobrables que no fueran reconocidas en los

estados financieros es muy importante que el auditor determine si la misma ha
cumplido con el marco de informacin financiera aplicable, logrando de esta
manera una adecuada confiabilidad, como tambin la direccin debe proporcionar
las bases tenidas de las cuales concluyeron que no cumplieron con los criterios
respectivos.

Documentacin
Es muy importante ya que nos indica sobre posibles sesgos en la direccin los
cuales han sido identificados por medio de la auditoria respectiva y es que facilita

19
al auditor de conocer si los estados financieros estn libres de cualquier
incorreccin material.

Anexo
Medidas a valor razonable e informacin a revelar segn los distintos marcos de
informacin financiera

Su objetivo es proporcionarnos una descripcin general de las mediciones del

valor razonable, as como de la informacin a revelar de los diferentes marcos de
informacin con la finalidad de conocer su entorno y contexto lo cual nos ayuda a
interpretar de mejor manera toda la informacin que se est revisando. Para ello
existen diversas maneras como lo son:
a. Los marcos de informacin financiera proporcionan orientaciones generales
como tambin permiten medir de diversas formas el valor razonable y
revelar informacin al respecto en los estados financieros, asi tambin hay
marcos que no ofrecen orientaciones de ningn tipo.
b. Las definiciones de valor razonable pueden variar segn el marco utilizado,
por lo tanto diferente informacin a revelar.
c. Los marcos de informacin financiera pueden ser diversos debido al uso
que se le quieren dar aplicando determinadas mediciones especficas y
para ello estos pueden:
a. Definir requerimientos de medicin, presentacin y revelacin de
informacin para determinada informacin incluida en los estados
financieros o revelada en las notas explicativas de los estados
financieros o presentada como informacin adicional;
b. dar la opcin a la entidad de efectuar determinadas mediciones a
valor razonable o permitirlo slo cuando se cumplen determinadas
condiciones;
c. prescribir un mtodo especfico para determinar el valor razonable;
por ejemplo mediante la utilizacin de una tasacin independiente o
mtodos especficos utilizando los flujos de efectivo descontados;

20
 d. permitir la eleccin de un mtodo para la determinacin del valor
razonable de entre varios mtodos alternativos (el marco de
informacin financiera puede o no proporcionar los criterios de
seleccin); o
e. no proporcionar ninguna orientacin sobre las mediciones del valor
razonable y la informacin a revelar distinta a la de la evidencia de
su uso por costumbre o prctica; por ejemplo, como prctica
sectorial.
d. Los marcos de informacin financiera pueden establecer una jerarqua para
el valor razonable basada en los datos que deben utilizarse para obtener el
valor razonable, que van desde aquellos que sean claramente datos
observables, basados en precios cotizados y en mercados activos, hasta
los datos no observables que implican juicios de la propia entidad sobre las
hiptesis que utilizaran los participantes en el mercado.
e. Algunos marcos de informacin financiera requieren determinados ajustes o
modificaciones especificados en la informacin utilizada en la valoracin, y
para realizar dichos ajustes o modificaciones pueden ser necesarias
fuentes alternativas de informacin de mercado. Adems, puede ser
necesario tener en cuenta la garanta asignada para determinar el valor
razonable o el posible deterioro de un activo o pasivo.
f. En la mayora de los marcos de informacin financiera, bajo el concepto de
mediciones a valor razonable est la presuncin de que la entidad acta
como empresa en funcionamiento sin ninguna intencin de liquidar, reducir
de forma material la escala de sus operaciones o realizar una transaccin
en condiciones adversas. Por lo tanto, en este caso, el valor razonable no
sera la cantidad que una entidad recibira o pagara en una transaccin
forzosa, una liquidacin involuntaria, o una venta apremiante. una entidad
puede tener que tomar en consideracin su situacin econmica u
operativa actual para la determinacin de los valores razonables de sus
activos y pasivos si as lo prescribe o permite su marco de informacin
financiera, y dicho marco puede o no especificar la manera de hacerlo

21
Prevalencia de las mediciones a valor razonable
Cada vez es mayor la prevalencia de las mediciones y revelaciones de
informacin basadas en el valor razonable en los marcos de informacin
financiera, pueden aparecer e influir en los estados financieros de varias maneras,
as:
i. En los Activos o pasivos especficos, tales como valores negociables o
compromisos de hacer frente a una obligacin de pago mediante un
instrumento financiero, valorados a precio de mercado de manera rutinaria
o peridica;
ii. componentes especficos del patrimonio neto, por ejemplo al contabilizar el
reconocimiento, medicin y presentacin de determinados instrumentos
financieros con caractersticas del patrimonio neto, tales como obligaciones
convertibles por el tenedor en acciones ordinarias del emisor;
iii. determinados activos o pasivos adquiridos en una combinacin de
negocios: por ejemplo, la determinacin inicial del fondo de comercio
originado por la adquisicin de una entidad en una combinacin de
negocios se basa normalmente en la medicin a valor razonable de los
activos y pasivos adquiridos identificables y el valor razonable de la
contrapartida;
iv. determinados activos o pasivos ajustados a valor razonable en una ocasin
especfica; algunos marcos de informacin financiera pueden requerir la
utilizacin de una medicin a valor razonable para cuantificar un ajuste de
un activo o de un grupo de activos como parte de la determinacin del
deterioro de activos.
v. Agregaciones de activos y pasivos: en algunas circunstancias, la medicin
de una categora o grupo de activos o pasivos requiere la agregacin de los
valores razonables de algunos de los activos o pasivos individuales de
dicha categora o grupo,
vi. informacin revelada en las notas a los estados financieros o bien como
informacin adicional, pero no reconocida en los estados financieros.

22
vii. Los marcos de informacin financiera son muy importantes para llevar a
cabo cualquier auditoria ya que nos dan las bases, nos orientan y lo ms
importante nos guan de manera correcta para realizar cualquier ajuste que
necesitemos hacer basndonos en algunos casos en otras fuentes
informativas, asimismo nos permite medir de diversas maneras el valor
razonable con el objetivo de revelar informacin de dicha medicin en los
estados financieros respectivos.

23
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Alcance de la NIA
Trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a hechos
posteriores al cierre, en una auditora de estados financieros.

Hechos Posteriores al cierre

Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que
ocurran con posterioridad a la fecha de los mismos. Pueden ser utilizados dos
marcos de informacin para identificar los hechos:
a) Los que proporcionar evidencia sobre condiciones que existan en la fecha
de los estados financieros.
b) Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron despus
de la fecha de los estados financieros.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a. Obtener evidencia suficiente y adecuado sobre si los hechos ocurridos
entre la fecha de estados financieros y la fecha del informe de auditor{ia y
que requieran un ajuste, o su revelacin de stos, se han reflejado
adecuadamente en los mismos conforme al marco de informacin
financiera aplicable.
b. Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento
despus de la fecha del informe de auditora y que, de haber sido
conocidos por el auditor a dicha fecha, le podran haber llevado a rectificar
el informe de auditora.

24
Definiciones
a. Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del ltimo perodo
cubierto por los estados financieros.
b. Fecha de aprobacin de los estados financieros: fecha en la que se han
preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros,
incluyendo las notas explicativas, y en las que las personas con autoridad
reconocida han manifestado que asume la responsabilidad sobre ellos.
c. Fecha del informe de auditora: Fecha puesta por el auditor al informe sobre
los estados financieros.
d. Fecha de publicacin de estados financieros: fecha en la que los estados
financieros auditados y el informe de auditora se ponen a disposicin de
terceros.
e. Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos en la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditora, as como hechos que llegan
a conocimiento del auditor despus de la fecha del informe de auditora.

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del

informe de auditora
El auditor aplicar procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada de que se han identificado todos los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditora
que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelacin de stos. El
auditor aplicar los procedimientos que cubran el perodo anterior comprendido
entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditora, o la
fecha cercana posible a esta ltima.

Si, como consecuencia de los procedimientos aplicados el auditor identifica

hechos que requieren el ajuste de los estados financieros, o su revelacin en
stos, determinar si cada uno de dichos se ha reflejado en los estados
financieros adecuadamente, de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable.

25
Manifestaciones escritas
El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del
gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas de que todos
los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros, y que
deben ser objeto de ajuste o revelacin en virtud del marco de la informacin
financiera aplicable, han sido ajustados o revelados.

En algunas jurisdicciones, es posible que las disposiciones legales o

reglamentarias de informacin financiera aplicable no requieran a la direccin que
publique estados financieros modificados; por lo tanto, el auditor no necesita
proporcionar un informe de auditora nuevo o rectificados. Si la direccin no
modifica los estados financieros en circunstancias en las que el auditor estima que
es necesario hacerle, entonces:
Si todava no se ha entregado el informe de auditora a la entidad, el auditor
expresara una opinin modificada, y luego lo entregar.
Si el informe de auditora ya se hubiera entregado a la entidad, el auditor
notificara a la direccin y a los responsables del gobierno, salvo que todos
ellos participen en la direccin de la entidad, que no deben divulgar a
terceros los estados financieros hasta que se hayan hecho las
modificaciones necesarias.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha

de publicacin de los estados financieros.
Una vez publicado los estados financieros, el auditor no tiene obligacin de aplicar
procedimientos de auditora con respecto a ellos; pro si una vez se haya publicado
los estados financieros llega a su conocimiento un hecho que de haber sido
conocido por el en la fecha del informe de auditora, hubiera podido ser rectificado
el informe de auditora. El auditor podra tomar en cuenta lo siguiente:
Discutir la cuestin con la direccin y con los responsables del gobierno de
la entidad.

26
 Determinar si es necesaria una modificacin de los estados financieros.
Indagar sobre el modo en que la direccin tiene intencin de tratar la
cuestin en los estados financieros.

Si la direccin modifica los estados financieros, el auditor:

Aplicar los procedimientos de auditora necesarios en tales circunstancias
a la modificacin.
Revisar las medidas adoptadas por la direccin para garantizar que se
informe de la situacin a cualquier persona que haya recibido los estados
financieros anteriormente publicados con el informe de auditora
correspondiente.

El auditor incluir en el informe de auditora nuevo o rectificado un prrafo de

nfasis sobre otras cuestiones que remita a la nota explicativa de los estados
financieros que describe ms detalladamente la razn por la que se ha modificado
el informe anterior presentado.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas.

Alcance de esta NIA
Si los estados financieros auditados, con posterioridad a su publicacin y se
incluya en otros documentos, puede que el auditor tenga responsabilidades
adicionales con respecto a los hechos posteriores al cierre, debe considerar los
requerimientos legales o reglamentarios relativos a ofertas pblicas de valores de
las jurisdicciones en las que se realice la oferta de dichos valores.

Definiciones.
Fecha de aprobacin de los estados financieros.
Las jurisdicciones como las disposiciones legales o reglamentarias identifican a las
personas u rganos que la tienen la responsabilidad de concluir que se han
preparado todos los estados que componen los estados financieros, y especifican

27
el proceso de aprobacin necesario. La fecha del informe de auditora no puede
ser anterior a la fecha de aprobacin de los estados financieros.

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del

informe de auditora.
Los procedimientos de auditora necesarios para obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada, que incluyan la revisin o la realizacin de pruebas sobre
los registros contables o las transacciones efectuadas entre la fecha de los
estados financieros y la fecha del informe de auditora.

Los procedimientos de auditora que el auditor debe de aplicar en relacin con

hechos posteriores al cierre pueden depender de la informacin disponible, del
grado de preparacin de los registros contables desde la fecha de los estados
financieros.

Indagaciones.
El auditor puede indagar sobre la situacin actual de partidas que se hayan
contabilizado basndose en datos preliminares o no concluyentes y puede hacer
indagaciones especficas sobre las siguientes cuestiones:
Si se han suscrito nuevos compromisos, prstamos o garantas.
Si han tenido lugar o se han panificado ventas o adquisiciones de activos.
Si la administracin se ha incautado de algn activo, o si algn activo ha
sido destruido.
Si ha habido algn acontecimiento relativo a contingencias.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha

de publicacin de los estados financieros.
Cuando el auditor considere que la direccin o los responsables del gobierno de la
entidad no han adoptado las medidas necesarias para tratar de evitar que se
confen en el informe de auditora sobre los estados financieros anteriormente
publicados por la entidad, a pesar de que el auditor les haya notificado

28
previamente su intencin de prevenir esa circunstancia, l actuacin del auditor
depender de sus derechos y obligaciones legales.

29
 Conclusiones

El auditor revisar el desenlace de las estimaciones contables incluidas en los

estados financieros correspondientes al perodo anterior o si fueron realizados en
el perodo inmediato superior, la verificacin con la reestimacin calculada
demostrada con evidencia de auditora para la revisin de los mismos para que
sean verdicos.

El grado de incertidumbre en la estimacin vara segn la naturaleza de la

estimacin contable, en funcin de que exista o no un mtodo o modelo
generalmente aceptado para realizar la estimacin contable, y la subjetividad de
las hiptesis empleadas para realizar dicha estimacin.

Los estados financieros pueden ser afectados por los hechos que ocurran con
posterioridad a la fecha que los mismos hayan sido presentados o elaborados
segn el perodo requerido que es anualmente.

El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de auditora de los estados

financieros posteriores a la fecha del informe de auditora sin embargo si la tiene
cuando antes de la fecha de publicacin de los estados financiero, que lo obligu a
rectificar dicho informe discutiendo con la direccin los cambios a realizar.

30
 Recomendaciones

El auditor deber de dejar evidencia de la auditora realizada segn lo establecido

en la NIA 500 anteriormente estudiada, para poder as verificar los clculos
realizados o las reestimaciones efectuadas para la presentacin de los estados
financieros.

Ser necesario realizar de forma verdica las percepciones recibidas de las

estimaciones presentadas, o dar a conocer el mtodo utilizado para informar a la
direccin de las hiptesis contenidas y comprobadas para no generar ninguna
confusin o interrogante.

Se deber requerir de un anlisis profundo para la revisin de los hechos

posteriores a la presentacin de los estados financieros, y as puedan ser incluidos
en el informe del auditor con sus debidos ajustes y reclasificaciones para dar un
informe certero a la direccin, y que pueda ser entendibles para terceros.

Se debe tomar en cuenta que si el informe de auditora ya est concluido, pero

an no se han presentado los estados financieros deben de incluirse y rectificar el
informe ya realizado para que los estados financieros a presentar estn ya
actualizados con la informacin y movimiento de las cuentas realizados
discutiendo con la direccin, para indagar el por qu y para qu fueron efectuados
y dar un informe actual de los estados financieros.

31
 Bibliografa

Norma Internacional de Auditora 540.

Norma Internacional de Auditora 560.

Normas utilizadas segn actualizacin por el Instituto de Contabilidad y Auditora

de Cuentas en Espaa.

32