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DERECHO TRIBUTARIO

ESTATUTO TRIBUTARIO
IVA, RETENCION EN LA FUENTE, RENTA Y PROCEDIMIENTO
CAMBIOS A LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA

Alumno
GELEN SIERRA ALARCON

Docente
ROBERT BECERRA

UNIVERSIDAD DEL MAGDALENA


PROGRAMA DE DERECHO
2016
RENTA
Si bien las reformas hechas al Estatuto Tributario, buscan favorecer al Gobierno
Nacional, el cual se sostiene directamente de los tributos de sus asociados, no es
un secreto que estos impuestos no siempre estn hechos para gravar de acuerdo
con los ingresos o el nivel econmico de los colombianos, pues con las ltimas
reformas, especialmente con la Ley 1607 de 2012, incluso los empleados con
ingresos de aproximadamente $5000.000 tiene que hacer la declaracin de renta.
Ahora llevemos esto a la vida real de los colombianos, un trabajador o empleado,
por ejemplo docente, que para sostener su hogar tenga dos trabajos, uno en un
Instituto Pblico y otro en una escuela privada, de un escalafn de 2B o 2C, estara
percibiendo mensualmente un aproximado de $4.500.000 para un total de
450000000 anuales, por 10 meses laborales.
El Estatuto Tributario en su artculo 329, considera a este empleado por ser persona
natural residente en el pas cuyos ingresos provienen, en una proporcin superior
al 80% de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una
actividad por cuenta y riesgo del empleador, mediante vinculacin laboral y
reglamentaria. Y por ser empleado debe ajustarse a la tabla del artculo 384, segn
la cual tiene una retencin en UVT de 0.20.
Ahora bien, independientemente de las deducciones que este pueda hacer por pago
a salud, pensin, dependientes, etc., declarar renta por un salario de $4.500.000 no
es precisamente algo lgico si se tiene en cuenta que es gracias a que se tienen
dos trabajos, y que adems en la actualidad no es suficiente para los gastos
mensuales que devienen de solventar un hogar. Otro ejemplo, un mdico con
ingresos de $30 millones, con gastos por cuenta de consultorio y secretaria, pasa
de pagar el 0.6% de su ingreso al 12%.
Por lo cual en mi opinin, el hecho de que el Estado se imponga una meta de cientos
de billones de recaudo en determinado perodo, no es razn para gravar a cada
ciudadano que logre obtener un salario de mediana calidad. As que aumentara la
base mnima gravable para los empleados.

IVA
El Impuesto sobre las Ventas (IVA), es el impuesto pagado por el consumidor de
bienes y servicios gravados en sus diferentes etapas (Produccin, importacin y
distribucin). En ley, son responsables en trminos generales de este impuesto ante
el Estado, en las ventas: los comerciantes, productores, comercializadores; en los
servicios: quienes presten servicios gravados; en las importaciones: los
importadores. Pero finalmente quienes tienen la carga econmica de pagar este IVA
son todos los colombianos consumidores. Y si miramos en la actualidad el valor o
precio de los bienes de consumo comn, tienen la mayora tal inflacin que es difcil
para los ciudadanos costear muchos de estos productos, lo cual hace que el 16%
estipulado para este impuesto sea considerado demasiado alto; y supuestamente
se pretende aumentar a un 19% para percibir ms tributos de los contribuyentes.
Los fundamentos que se dan para un aumento del IVA son siempre los mismos: que
es necesario para el incremento del PIB (Producto interno bruto), para disminuir el
dficit fiscal, para financiar los gastos del Estado en infraestructura, salud, etc. Pero
si bien el Estado es responsable de estos gastos, la respuesta no es quitarle ms a
los que menos tienen. Cmo hacen por ejemplo pases europeos como Espaa,
Italia, Francia, Luxemburgo e Irlanda, que tienen un IVA superreducido, para
obtener el dinero necesario para estos gastos?; acaso son estos pases ms
pobres por no exigir de sus asociados el pago de un impuesto alto? A mi juicio, no
es necesario ni pertinente que colombianos de todos los estratos socioeconmicos
deban soportar la carga del gravamen tal alto que tienen los bienes y servicios
producidos e importados en Colombia, para lograr aumentar el Producto Interno
Bruto.
La reforma debera estar dirigida a gravar las empresas, industrias, y personas
naturales con ingresos superiores, que son quienes tienen la capacidad econmica
de solventar al pas; que sera lo lgico en un Estado social de derecho, como lo es
el nuestro.

IMAN O IMAS
Volviendo al ejemplo anterior del docente que debe declarar renta, segn el Estatuto
Tributario, este debe acogerse al procedimiento del IMAN, reforma que aument
hasta un 50% ms de lo que hubiere tocado pagar sin dicha reforma; quien para
poder reducir tal impuesto debe solicitar un crdito bancario para vivienda, hacer
aportes a la AFC o AFP (Administradora de fondo de cesantas y pensiones), con lo
cual no solo reducen el impuesto sino su salario devengado cada mes.
la reforma tributaria ha establecido los sistemas para la determinacin del impuesto
de renta de este tipo de contribuyentes (empleados, trabajadores por cuenta propia
y dems personas naturales), y con base en esto, vamos a dividir los sistemas de
determinacin de impuestos segn la categora del contribuyente:
- Para la categora de empleados:
Este tipo de personas en primer lugar deben calcular su Rentra Gravable Alternativa
(RGA) establecida en el artculo 332 del E.T., la cual se obtiene tomando todos los
ingresos brutos del empleado (excepto los ingresos por ganancias ocasionales), y
a dicho monto restarle nicamente los conceptos establecidos en el artculo 332 del
E.T.
Con base en dicha Renta Gravable Alternativa, el artculo 331 del E.T. establece
que se debe calcular el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional, IMAN PARA
PERSONAS NATURALES EMPLEADOS, el cual es un sistema presuntivo y
obligatorio para la determinacin de la base gravable y el impuesto de renta.
Dicho IMAN se calcula tomando la RENTA GRAVABLE ARTERNATIVA (RGA), y
dicho valor expresado en UVTs, deber llevarse a la tabla del artculo 333 del E.T.,
y all se establecer cual es el valor del impuesto que le corresponde pagar al
contribuyente (el valor que obtenga ser el IMAN). Luego deber liquidar su
impuesto de manera tradicional, es decir comparando su renta lquida gravable con
la tabla del Art. 241 del E.T., y entre los dos impuestos (el calculado de la manera
tradicional y el del IMAN) deber escoger el ms alto y este ser su impuesto de
renta.
Por otra parte de manera alternativa, para aquellos empleados cuyos ingresos en el
respectivo ao gravable sean inferiores a 4700 UVT, el artculo 334 del E.T.
establece que pueden calcular un Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS PARA
EMPLEADOS). Si se cumple con los requisitos para liquidar su impuesto con el
IMAS, la Renta Gravable Alternativa (RGA) deber llevarse a la tabla establecida
en el artculo 334 del E.T., para conocer el impuesto de renta que le corresponde
pagar; el valor que resulta al aplicar esta tabla del IMAS PARA EMPLEADOS, es
ms alto que el que resulta de aplicar la tabla del IMAN PARA EMPLEADOS del
artculo 333 del E.T., con la ventaja que la declaracin presentada pagando con
base en el IMAS permite que la declaracin de renta quede en firme en seis meses,
contados a partir de la presentacin en debida forma de la declaracin.
Los requisitos que debe cumplir para poderse acoger al IMAS DE EMPLEADOS
son: Ser residente, pertenecer a la categora de empleado (Art. 329 E.T.), verificar
que al calcular su renta gravable alternativa, esta no supere las 4.700 UVT (ao
2.014: $129.180.000), debe tener presente que si el declarante tiene los beneficios
de la ley 1429, al declarar en el formulario 230 no puede usar dichos beneficios.
- Para la categora de los trabajadores por cuenta propia:
El artculo 336 del E.T. establece que para este tipo de contribuyentes, el sistema
de determinacin del impuesto de renta ser el ordinario, es decir comparando su
renta liquida gravable con la tabla del Art. 241 del E.T.; este tipo de trabajadores no
deben calcular el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN)
Este tipo de trabajadores por cuenta propia, de manera alternativa podrn optar por
liquidar su impuesto de renta mediante el Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA), establecido con el
artculo 340 del E.T., siempre y cuando su RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA est
dentro de los rangos autorizados para ello. Como se observa, en el caso de
acogerse al IMAS para liquidar su impuesto tambin es necesario que calcule su
Renta Gravable Alternativa.
En este caso, el procedimiento consiste en tomar su Renta Gravable Alternativa
establecida en el artculo 339 del E.T., la cual se obtiene tomando todos los ingresos
brutos del trabajador por cuenta propia (excepto los ingresos por ganancias
ocasionales), y a dicho monto restarle nicamente los conceptos establecidos en el
artculo 339 del E.T., y este valor llevarlo a la tabla establecida en el artculo 340
E.T., escoger la actividad que le corresponda, y con ello determinar cul es el valor
de su impuesto de renta.
Los trabajadores por cuenta propia no tienen obligacin de calcular el IMAN.
El IMAS PARA TRABADORES POR CUENTA PROPIA, genera un mayor impuesto
a pagar que el impuesto calculado de manera tradicional, con la ventaja que la
declaracin presentada con el IMAS, quedar en firme en seis meses.
Los requisitos que debe cumplir para poderse acoger al IMAS DE TRABAJADORES
POR CUENTA PROPIA son: Ser residente, pertenecer a la categora de
"trabajadores por cuenta propia" (Art. 329 E.T.), haber llevado contabilidad para
efectos fiscales (art 338 E.T.), al cierre de 2014 su patrimonio lquido no debe
superar las 12.000 UVT (ao 2.014: $329.820.000), su renta gravable alternativa no
debe superar las 27.000 UVT (en 2.014: $742.095.000), tener presente que si el
declarante tiene los beneficios de la ley 1429, al declarar en el formulario 240 no
puede usar dichos beneficios.

- Para la categora de las dems personas naturales


Si el contribuyente no cumple ninguno de los requisitos para ser catalogados como
empleados o trabajador por cuenta propia, deber liquidar su impuesto de la marera
tradicional.
En resumen se puede decir que para los empleados, su impuesto de renta ser el
mayor valor entre su impuesto calculado de la manera tradicional y el IMAN; para
los trabajadores por cuenta propia, su impuesto ser el liquidado de manera
tradicional, y si cualquiera de los dos rene los requisitos para liquidar su impuesto
por el IMAS, puede hacerlo y pagar dicho impuesto para que su declaracin de renta
le quede en firme en 6 meses. El IMAS es un sistema que reemplaza lo que
anteriormente haca el beneficio de auditoria, el cual aplic hasta las declaraciones
de renta el ao 2012, pero que a partir del ao 2013 ya no tiene vigencia, es decir
permite pagar un poco ms de impuesto de renta con la ventaja de reducir el tiempo
de firmeza de una declaracin de renta a solo 6 meses.

RETENCION EN LA FUENTE
Una de las modificaciones que trajo la reforma del Estatuto Tributario fue en cuanto
a la retencin en la fuente, la cual afecta principalmente a quienes laboran como
contratistas.
La tabla de retenciones se mide por lo que se conoce como Unidad de Valor
Tributario (UVT), la cual equivale a $26.841 pesos. As las cosas, segn seala el
decreto, los contratistas que ganen menos de $2549.895 pesos no deben pagar
nada de retencin.
Si los ingresos son de $2549.895 pesos hasta $4026.150 pesos se debe pagar el
19% de retencin. Y si son de $4026.150 pesos hasta $9662.760 debe contribuir
con el 28% sobre dicho valor.
Eso en el caso de contratistas, porque en el caso de los contratos de nmina o
contratos laborales la deduccin se hace descontando el valor de los aportes a
seguridad social. Segn la tabla de retencin en la fuente, si su sueldo mensual es
menor a 128,96 UVT, es decir $3461.415, no tendr que cancelar ningn valor.
Si se percibe cerca de $5465.000 pesos el valor a pagar ser de $59.318 pesos,
mientras que si se gana ms de $7600.000 pesos el costo ser superior a $228.000
pesos.
Las implicaciones que esto trajo es que se incluye a los empleados; sin embargo
segn el ET, los empleados con ingresos menores a $3600.000 no tienen retencin
alguna por parte del empleador. Segn la DIAN esta reforma afecta a los de
mayores ingresos debido a que pagan un mayor tributo.

En cuanto a la retencin en la fuente, no realizara ningn cambio. Mis consejos van


dirigidos hacia el IVA y la declaracin de renta que en mi opinin estn dirigidos a
perjudicar a los empleados con un salario ms o menos alto, que si nos vamos a
la realidad un ingreso de 4000000 de pesos para una persona que tiene a su cargo
hijos, cnyuge y dems, no es suficiente; y menos cuando al realizar una compra
para la alacena perciba un impuesto tan alto como el que tiene Colombia.