CARTILLA PRCTICA - A.I.U.

ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

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2
 Contenido

ANLISIS 05 MARCO NORMATIVO 18

Administracin, Imprevistos, Utilidad - A.I.U. Normatividad que reglamenta la figura del A.I.U.

Casos de aplicacin del A.I.U. en Colombia 06 Servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia,
de servicios temporales y los prestados por las
Porcentajes por concepto de A.I.U. 06 cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en
cuanto a mano de obra se refiere 18
Impuesto a las Ventas IVA 06
Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera,
Retencin en la Fuente por Renta e ICA 11 aseo y temporales de empleo, prestados por personas
jurdicas constituidas con nimo de alteridad, bajo
Declaracin de renta e informacin exgena 11 cualquier naturaleza jurdica de las previstas en el
numeral 1 del artculo 19 del E.T. 19
A.I.U en Contratos de Obra Pblica 12
Contratos de construccin de bien inmueble 20

EJERCICIO PRCTICO 14 A.I.U en Contratos de Obra Pblica 24

Manejo del IVA y la retencin por renta de las

empresas pertenecientes al Artculo 462-1 del E.T. 14 APNDICE 31
Diligenciamiento de la declaracin del impuesto a las Cuadro comparativo del A.I.U. en los tres casos en que
ventas Formulario No. 300 de un contratista de obra civil 16 se puede aplicar 31

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Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M.
Lder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
Lder de Contenidos: Mara Cecilia Zuluaga C.
Lder Logstica: Luz Stella Cardona G.
Publicacin:
Cartilla Prctica - A.I.U. Administracin, Imprevistos, Utilidad
ISBN 978-958-8515-37-3
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Esta publicacin fue impresa y encuadernada en
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Octubre de 2014

3
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD
Apreciado lector
He seleccionado de varios autores algunos
conceptos para referirnos al A.I.U.
La inclusin del A.I.U. en los procesos de
contratacin no obedece al cumplimiento de
una disposicin legal, corresponde ms bien
a la necesidad de discriminar en el total del
costo de la obra los costos directos e indirectos,
principalmente con fines de evaluacin de las
propuestas, verificacin de su
ejecucin y resolver posibles discusiones que
surjan en torno, por ejemplo, del equilibrio
contractual y las indemnizaciones.
El A.I.U. forma parte de los llamados costos
indirectos del contrato y no incluye los
costos directos, esto es, aquellos que tienen
relacin directa con la ejecucin del objeto del
contrato. En la doctrina se ha entendido que el
concepto del A.I.U. corresponde al componente
del valor del contrato, referido a gastos de
Administracin (A), Imprevistos (I) y Utilidad (U),
donde: Administracin: comprende los gastos
para la operacin del contrato, tales como
los de disponibilidad de la organizacin del
contratista, servicio de mensajera,
secretara, etc.; Imprevistos: El
valor destinado a cubrir los gastos
que se presenten durante la
ejecucin del contrato por los
riesgos en que se incurre por
el contratista, y Utilidad: la
ganancia que espera recibir el
contratista.
4
As, aun cuando en un contrato de obra se
discrimine el A.I.U., el ingreso del constructor,
para efectos contables y fiscales ser el total
del valor del contrato, dependiendo de la forma
como se pacte este.
El concepto de A.I.U. hace referencia al ingreso
real que percibe un prestador de un servicio, o
a los honorarios que se cobran por desarrollar
dicha actividad, y que servir de base para la
liquidacin del IVA, y es propio de las diferentes
entidades mencionadas en las normas tributarias
que incluyen adems las de construccin,
propias de ingenieros y arquitectos donde, por
ejemplo, se contrata la construccin de una obra
inmueble, y el prestador del servicio (arquitecto
o ingeniero) pacta un valor del contrato, pero
dentro del monto que cobra estn incluidos tanto
los materiales, mano de obra y otros gastos en
los que debe incurrir para poder cumplir con la
obra, como tambin la parte correspondiente
al ingreso o utilidad real que percibir por dicho
contrato, que generalmente es un porcentaje no
inferior al 10% del valor total del contrato; si esto
no se hiciera as, se tomara como si el prestador
del servicio tuviera como ingreso la totalidad del
valor del contrato, y no la que realmente percibe.
El hecho de que el prestador de los servicios
mencionados reporte como ingreso propio
solamente el valor del A.I.U., y sobre dicho valor
tambin liquide un IVA del 16%, hace tambin
obligatorio que los IVA que se puedan descontar
sean solamente los que pertenecen a este A.I.U.,
es decir, en ningn momento podr descontarse
el IVA pagado por compras de materiales
u otros insumos que no correspondan a la
administracin del contrato.
Esperamos que esta Cartilla Prctica sirva como
ayuda cuando se trate el tema que hemos
desarrollado con gran amplitud, no solo de
manera conceptual, sino prctica.
Cordialmente
Jose Hernando Zuluaga M.
CEO actualicese.com
Septiembre 5 de 2014

ANLISIS
ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS,
UTILIDAD - A.I.U.
E
l concepto A.I.U. Administracin,
Imprevistos, Utilidad, es utilizado en
Colombia para efectos relacionados
con la determinacin del Impuesto
sobre las Ventas generado por algunos
servicios.
El A.I.U., no esta definido legalmente,
pero corresponde realmente a los costos
indirectos del objeto del contrato y
aunque no pareciera, sin la ejecucin
de estas actividades la finalizacin del
contrato no podra garantizarse.
La Administracin, hace referencia
a los costos indirectos necesarios
para el desarrollo y funcionamiento
permanente del proyecto, tales como
honorarios, impuestos, costos de
personal, arrendamientos, costos de
oficina, dotacin en general, etc.
Los Imprevistos a su turno, son un rubro
predispuesto para cubrir los eventuales
sobrecostos en que pueda incurrir el
contratista durante la ejecucin de sus
obligaciones, los cuales valga decir, hacen
parte del riesgo normal de cada contrato;
pues una conclusin en sentido contrario,
tergiversara la figura y estaramos
en mbitos propios de la teora de la
imprevisin como hecho generador de
desequilibrio econmico del contrato,
situacin que es totalmente contraria a la
Anlisis
CASOS DE APLICACIN DEL
A.I.U. EN COLOMBIA
PORCENTAJES POR
CONCEPTO DE A.I.U.
IMPUESTO A LAS
VENTAS IVA
RETENCIN EN LA FUENTE
POR RENTA E ICA
DECLARACIN DE RENTA E
INFORMACIN EXGENA
A.I.U EN CONTRATOS DE
OBRA PBLICA
que aqu se estudia, pues imprevisin no
es lo mismo que imprevisto.
Los imprevistos dependen de la
naturaleza de cada contrato y
constituyen el riesgo del negocio, es
decir los riesgos normales en que
incurre el contratista, razn por la cual el
I cubre situaciones inesperadas como:
atrasos por efecto del clima, accidentes
de trabajadores, obras adicionales,
deslizamientos por efecto del clima,
derrumbes, entre otros.
Finalmente, la Utilidad es el lucro
perseguido por el contratista y que ste
espera recibir tras la ejecucin de sus
obligaciones contractuales. Sobre el
particular se ha sostenido por la doctrina
que: El contrato como negocio jurdico
que es, tiene por objeto no solamente
el cumplimiento de los fines estatales
y la debida prestacin de los servicios
pblicos, sino la percepcin de una
utilidad econmica para el contratista
que debe ser garantizada por el Estado.
Fuente: Navarrete Consultores
http://navarreteconsultores.com/
consideraciones-juridicas-del-a-i-u/
5
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD
Casos de aplicacin del A.I.U. en Colombia
a. En la prestacin de servicios
integrales de aseo y cafetera,
de vigilancia, servicios trabajo
temporal, los prestados por las
Cooperativas y Pre-cooperativas
de Trabajo Asociado CTA (artculo
462-1 del E.T.).
b. En la prestacin de los servicios
del numeral 4 del artculo 468-3
del E.T. Los servicios de vigilancia,
supervisin, conserjera, aseo y
Porcentajes por concepto de A.I.U.
a. Para los servicios establecidos en el
artculo 462-1 del E.T. la tarifa esta-
blecida por concepto de A.I.U. debe
ser mnimo diez por ciento (10%).
b. Para los servicios establecidos en
el artculo 468-3 del E.T., el A.I.U.
es el que hayan pactado las partes
Impuesto a las Ventas IVA
El concepto A.I.U. es exclusivo para el
Impuesto a las Ventas, y solo puede ser
usado en los casos en que ha dispuesto
la ley.
IVA en casos donde puede
usarse A.I.U.
a) Servicios integrales de aseo y
cafetera, de vigilancia, servicios
trabajo temporal, los prestados por
las Cooperativas y Pre-cooperativas
de Trabajo Asociado CTA
Histricamente en Colombia la tarifa
del IVA para el A.I.U. en este tipo de
servicios ha tenido variaciones as:
Entre diciembre de 2002 y diciembre
de 2006, el artculo 468-3 del E.T.
6
temporales de empleo, prestados
por personas jurdicas sin
nimo de lucro, bajo cualquier
naturaleza jurdica de las previstas
en el numeral 1 del artculo 19
del E.T.
c. En cuanto al cobro del IVA
por el concepto A.I.U. para las
actividades de obra civil, est
reglamentado en el artculo
3 del Decreto 1372 de 1992.
(no existe un A.I.U. mnimo).
c. De acuerdo al artculo 3 del
Decreto 1372 de 1992, el
porcentaje de A.I.U. puede
pactarse entre las partes en
las obras de construccin civil
considerados como honorarios;
numeral 2, estableca que las empresas
de servicios temporales de empleo, de
vigilancia y de aseo, deberan cobrar el
IVA del 7% sobre el A.I.U.; lo anterior
fue creado con el artculo 35 de la
Ley 788 de 2002, meses despus fue
reglamentado con el artculo 10 del
Decreto 522 de marzo de 2003.
Posteriormente, en diciembre de 2006,
con la expedicin de la Ley 1111 de
diciembre 27 del 2006 en los artculos
32 y 34 se modific el artculo 468-3 del
E.T. retirando los servicios de vigilancia,
temporales de empleo y de aseo, e
incluyndolos en el artculo 462-1 del
E.T. En ste se estableci que, para
efectos de IVA se cobrara el 1,6% sobre
el valor bruto del servicio y no sobre
el A.I.U. (para las CTA se estableci
que el 1,6% se calculaba solo sobre
Se entiende que para este
tipo de contratos, donde se
realiza la construccin de un
bien inmueble, el valor de los
materiales, mano de obra, y los
dems gastos en los que incurra,
as como la utilidad del contratista
esta incluido en el valor total
pactado; generalmente en este
tipo de contratos el porcentaje
del A.I.U. nunca es menor al 10%
del valor total del contrato.
cuando no se pacten, el
impuesto debe causarse sobre
la remuneracin del servicio que
corresponda a la utilidad del
constructor (Ut), la cual en ningn
caso podr ser inferior a la que
comercialmente se aplique para
contratos iguales o similares.
el componente de la mano de obra).
Este cobro estuvo vigente entre 2007 y
2012, reglamentado con el artculo 1 del
Decreto 4650 de diciembre 27 de 2006.
Actualmente, con la expedicin de la Ley
1607, en el artculo 46, nuevamente se
modific el artculo 462-1, y estableci
que para este tipo de servicios integrales
de aseo y cafetera, de vigilancia, los ser-
vicios temporales y los prestados por las
cooperativas y precooperativas de tra-
bajo asociado, la tarifa es del 16% sobre
una base gravable que corresponde al
A.I.U., y dicha base no podr ser inferior
al 10% del valor fiscal del contrato.
A continuacin se observan las dos
versiones de la norma, en las cuales se
subrayan las partes donde se producen
los cambios.
 Anlisis

honorarios debe al menos fijar la

Versin de la norma Nueva versin de la norma utilidad, la cul ser la base para
hasta diciembre 31 de 2012 a partir de enero de 2013
generar el IVA al 16%.

ARTICULO 462-1. SERVICIOS

GRAVADOS A LA TARIFA DEL 1,6%. En
los servicios de aseo, en los de vigilancia
autorizados por la Superintendencia
de Vigilancia Privada, en los de empleo
ARTICULO 462-1. BASE GRAVABLE
ESPECIAL (modificado con art. 46 de la
Situaciones especiales de los
Ley 1607). Para los servicios integrales prestadores de servicios del
de aseo y cafetera, de vigilancia,
autorizados por la Superintendencia
artculo 462-1 del E.T.

temporal prestados por empresas
autorizadas por el Ministerio de la
Proteccin Social y en los prestados
por las cooperativas y precooperativas
de trabajo asociado en cuanto a mano
de obra se refiere, vigiladas por la
Superintendencia de Economa Solidaria
o quien haga sus veces, a las cuales
se les haya expedido resolucin de
registro por parte del Ministerio de la
Proteccin Social, de los regmenes de
trabajo asociado, compensaciones y
seguridad social, la tarifa ser del 1.6%.
Para tener derecho a este beneficio el
contribuyente deber haber cumplido
con todas las obligaciones laborales,
o de compensaciones si se trata de
cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado y las atinentes a la
seguridad social.
de Vigilancia Privada, de servicios
temporales prestados por empresas
autorizadas por el Ministerio del Trabajo
y en los prestados por las cooperativas
y pre-cooperativas de trabajo asociado
en cuanto a mano de obra se refiere,
vigiladas por la Superintendencia de
Economa Solidaria o quin haga sus
veces, a las cuales se les haya expedido
resolucin de registro por parte del
Ministerio del trabajo, de los regmenes
de trabajo asociado, compensaciones y
seguridad social, la tarifa ser del 16%
en la parte correspondiente al A.I.U.
(Administracin, Imprevistos y Utilidad),
que no podr ser inferior al diez por
ciento (10%) del valor del contrato. Para
efectos de lo previsto en este artculo, el
contribuyente deber haber cumplido
con todas las obligaciones laborales,
o de compensaciones si se trata de
cooperativas y pre-cooperativas de
trabajo asociado y las atinentes a la
seguridad social.
PARGRAFO. La base gravable descrita
en el presente artculo aplicar para
efectos de la retencin en la fuente del
impuesto sobre la renta, al igual que
para los impuestos territoriales
1 Sideexistan
contratos firmados antes
la Ley 1607 y el A.I.U. pactado
es menor al 10%, no se debe aumentar
el porcentaje por este concepto con
el fin de cumplir con la norma, pues
es obligacin netamente fiscal, para
efectos del Impuesto sobre las Ventas al
momento de calcular este impuesto se
debe tomar mnimo un porcentaje del
A.I.U. del 10% del contrato.
Ejemplo:
Una empresa de vigilancia tiene un
contrato por el servicio sin armas por
$5.000.000, ms la Administracin y
Supervisin del 8% por $400.000, lo
que da un valor final del contrato de
$5.400.000. Con los datos anteriores, se
observa que aunque comercialmente el
AIU contratado y pagado por el cliente
es del 8%, para efectos del clculo del
IVA generado, debe hacerlo mnimo por
el 10% del valor del contrato, es decir,
por $500.000 (10% de $5.000.000).

Como se puede notar, hasta diciembre

de 2012 en el artculo 462-1 del E.T.
figuraban simplemente los servicios de
aseo, ahora la norma lo especifica y por
tanto solo pueden figurar los servicios
integrales de aseo y cafetera.
b) Servicios de vigilancia,
supervisin, conserjera, aseo
y temporales de empleo, prestados
por personas jurdicas constituidas
con nimo de alteridad

La palabra integral implica que el
prestador del servicio debe prestar los
dos tipos de servicios al mismo tiempo.
Recuerde que aquellos que presten el
servicio de aseo o cafetera nicamente,
podrn estar gravados con el impuesto
462-1
Cuando el A.I.U. est pactado en la
prestacin de servicios del numeral 4
del artculo 468-3 del E.T., el A.I.U. ser
el que hayan pactado las partes y el IVA ARTCULO DEL E.T.
ser el 5% de dicho A.I.U.. menciona los servicios que
solo generan el IVA sobre el
c) Obras de
construccin civil
componente A.I.U.

al consumo del 8%, en este caso el

impoconsumo se cobra sobre todo el De acuerdo al artculo 3 del Decreto
valor bruto del servicio de cafetera 1372 de 1992, en los contratos de
(ver artculos 39, 71 y 79 a 83 de la Ley confeccin de bien inmueble, si el
1607). contratista no fija el valor de los

7
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD
Caso 1: las partes s pactaron o expresaron la clausula AIU,
pero la misma es inferior al 10% del servicio
Detalles
Valor del servicio de vigilancia
Valor del AIU pactado entre las partes
Valor del AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no puede
ser inferior al 10% del valor del servicio)
Valor del IVA
NOTA: El nuevo clculo del A.I.U., se tendr en cuenta nicamente para efectos fiscales, como se muestra en esta tabla, es
decir, para el clculo del IVA y las retenciones (cuando haya lugar a ellas) en el caso de las entidades mencionadas en el
artculo 462-1 del E.T. Para efectos comerciales, se tomar el A.I.U. pactado en el contrato.
2 Si existan contratos firmados antes
de la Ley 1607 y el A.I.U. pactado
es mayor al 10%, ese porcentaje ser la
base sobre la que se calcular el IVA.
Ejemplo:
Una empresa de vigilancia tiene un
contrato por el servicio con arma
y canino por $5.000.000, ms la
Caso 2: las partes s pactaron o expresaron la clausula AIU,
pero la misma es superior al 10% del servicio
Detalles
Valor del servicio de vigilancia
Valor del AIU pactado entre las partes
Valor del AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no
puede ser inferior al 10% del valor del servicio)
Valor del IVA
3 Para los contratos firmados desde el
ao 2013 y para efectos comerciales
se puede seguir fijando el porcentaje del
A.I.U. entre las partes, pero para el clculo
del Impuesto sobre las Ventas debe hacerse
mnimo por un A.I.U. del 10% del contrato.
4 Para
las Cooperativas de Trabajo
Asociado- CTA, se entiende que el
A.I.U. debe ser calculado solamente sobre
lo relacionado con la mano de obra del
servicio cobrado por la CTA. Este A.I.U.
tampoco puede ser inferior al 10% de
dicho componente de mano de obra.
Manejo del IVA descontable
pagado
Cuando se facture bajo la figura del
8
Valores
8%
Subtotal
500.000
16%
Total a pagar
Administracin y Supervisin del 11%
por $550.000, lo que da un valor
final del contrato de $5.550.000. Con
los datos anteriores, se observa que
comercialmente el A.I.U. contratado y
pagado por el cliente es del 11%, para
efectos del clculo del IVA generado
debe hacerlo por ese monto, es decir,
por $550.000.
Valores
11%
Subtotal
550.000
16%
Total a pagar
A.I.U. se presume que el ingreso real
del prestador del servicio es el monto
facturado por este concepto, pues el
valor restante es considerado el costo
que se tendr en la ejecucin del
contrato.
Por ejemplo, en el caso, de los
constructores de obra civil, los ingresos
que se reciban por la ejecucin del
contrato, sern a su vez, los costos
que se requieren hacer para fabricar
el bien inmueble (materiales, mano de
obra, etc.), por lo cual el Decreto 1372
autoriz a este tipo de contratistas a
pactar una clausula de Administracion,
Imprevistos y Utilidad, o de honorarios.
Sobre la base anterior (A.I.U.) se le
permite generar el Impuesto sobre
las Ventas, por esta razn no debe
generar el IVA sobre el valor bruto del
contrato de la obra civil, razn por la
5.000.000 cual, los nicos IVA descontables que
400.000 puede asumir en la liquidacin de dicho
5.400.000 impuesto son los de los costos y gastos
relacionados con la administracion del
contrato.
80.000
Los IVA pagados en la compra de
5.480.000
materiales y/o servicios deben
considerarse mayor valor del costo.
Otro ejemplo del manejo del IVA, es el
caso de una empresa de vigilancia, cuya
dotacin de uniformes esta gravada con
IVA, lo que hace parte del costo por la
ejecucin del contrato, por tanto el IVA
pagado por los uniformes no debe ser
considerado descontable, y debe ser
registrado como un mayor valor de la
dotacin.
Reiteramos que en caso de facturar con
la figura del A.I.U., solo el IVA pagado
por los gastos administrativos gravados,
pueden ser tomados como descontables,
pero los IVA pagados, relacionados
5.000.000 con los costos de produccin y/o otros
550.000 gastos del perodo forman un mayor
valor del costo y/o gasto.
5.550.000
Clculo terico de
88.000 retenciones de IVA de un
5.638.000 constructor persona natural
rgimen comn
Una persona natural perteneciente al
rgimen comn con responsabilidad 09
en el RUT (agente de retencin de IVA),
tiene que hacerle retencin de IVA al
rgimen simplificado, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 437-2 del E.T.
numeral 4.
Lo anterior, sin importar si la persona
natural tiene o no la calidad de comercian-
te, o que el contratista no sea agente de
retencin de renta, ya que para tener la
obligacin de ser agente de retencin de
IVA al rgimen simplificado, lo nico que
se tiene en cuenta es que el pagador sea
responsable del rgimen comn.
De acuerdo a lo anterior, si un

constructor de obra civil genera el
Impuesto sobre las Ventas con base en
el A.I.U., debe hacer retencin de IVA
terico a todas las compras gravadas
que le realice el rgimen simplificado. Lo
que significa registrar, declarar y pagar
como retencin por IVA al rgimen
simplificado en el formulario 350 de la
DIAN, dicho valor, y como contrapartida
registrar estos valores como mayor
valor del costo pagado por la compra de
materiales.
El porcentaje actual de retencin de IVA
al rgimen simplificado es del 15% del
valor del IVA.
Se debe gravar cada
componente del A.I.U. o solo
la utilidad?
Para responder esta inquietud, citamos
el artculo 3 del Decreto 1372 del ao
92:
En los contratos de construccin
de bien inmueble, el impuesto
sobre las ventas se genera
sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios
obtenidos por el constructor.
Cuando no se pacten honorarios
el impuesto se causar sobre la
remuneracin del servicio que
corresponda a la utilidad del
constructor. Para estos efectos, en
el respectivo contrato se sealar
la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en
ningn caso podr ser inferior a la
que comercialmente corresponda
a contratos iguales o similares.
En estos eventos, el responsable
slo podr solicitar impuestos
descontables por los gastos
directamente relacionados con los
honorarios percibidos o la utilidad
obtenida, que constituyeron la
base gravable del impuesto.
La DIAN en el Concepto Unificado de IVA
001 de junio del 2003, en el ttulo VIII,
numeral 9.1, hace referencia al contrato
de construccin en lo siguiente:
Si el objeto del contrato es la
construccin de un inmueble, la
base para liquidar el IVA ha sido
fijada en forma especial por el
artculo 3 del Decreto 1372 de
1992 / /
Esta disposicin, es suficientemente
clara en cuanto:
a) Establece la base especial
para liquidar el IVA por parte del
contratista, segn se contrate
por honorarios, por ejemplo en
administracin delegada, o a todo
costo;
b) Dispone que el IVA pagado por
los costos y gastos es mayor valor
del costo o del gasto respectivo,
esto es mayor valor finalmente de
la obra construida;
c) Limita el empleo del IVA
descontable para el contratista
constructor slo al correspondiente
a sus gastos propios.
d) Obliga a que dentro del contrato
de construccin se exprese o la
utilidad que el constructor espera
de su contrato o los honorarios
pactados, para que quede
clara la base gravable del IVA
correspondiente.
e) Remite a contratos iguales o
similares para establecer la base
gravable en caso de no haber sido
expresada en el contrato, siempre
tomando en consideracin el precio
comercial segn las circunstancias
de la obra construida.
De acuerdo a lo anterior si es posible
distinguir el valor de cada rubro,
Administracin, Imprevistos y Utilidad,
solamente debe generarse el Impuesto a
las Ventas sobre el valor de la utilidad.
Uso abusivo de la
figura A.I.U.
De manera equivocada muchos
prestadores de servicios relacionados
con la confeccin de obra civil,
tales como pintores, electricistas,
instaladores, etc., deciden facturar bajo
la figura A.I.U., desconociendo que esto
Anlisis
es permitido de manera exclusiva para la
fabricacin de bien inmueble y no para
realizar adecuaciones a edificaciones.
Al no estar permitido generar el IVA
bajo la figura del A.I.U., en este tipo
de servicios se hace necesario que de
acuerdo a la totalidad de los costos, se
establezca el margen de utilidad de cada
empresa para definir el precio final de
venta del servicio, y sobre este debe
calcularse el Impuesto sobre las Ventas,
por lo que para este tipo de servicios
todos los IVA pagados relacionados a
los costos se podrn registrar como
descontables.
En el Concepto Unificado de IVA 001 de
2003, en el ttulo IV, numerales 1.3 y 1.4,
se define contratos de confeccin de
obra material y servicios de construccin
de la siguiente manera:
Contratos de confeccin de obra
material
son aquellos por los
cuales el contratista directa
o indirectamente edifica,
fabrica, erige o levanta obras,
edificios, construcciones para
residencias o negocios, puentes,
carreteras, represas, acueductos
y edificaciones en general y las
obras inherentes a la construccin
en s, no constituyendo contratos
de construccin las obras o bienes
que pueden removerse o retirarse
fcilmente sin detrimento del
inmueble como divisiones internas
en edificios ya terminados.
Por lo tanto y para efectos
impositivos, no por el hecho de
denominarse en forma diferente
vara su naturaleza, en cuanto hay
elementos que siendo de su esencia
los caracterizan
Servicio de construccin
Son contratos de construccin
y urbanizacin, y en general de
confeccin de obra material de
bien inmueble aquellos por los
cuales el contratista directa o
indirectamente, edifica, fabrica,
erige o levanta las obras,
9
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD
edificios, construcciones
para residencias o negocios,
puentes, carreteras, represas,
acueductos y edificaciones en
general y las obras inherentes
a la construccin en si, tales
como: Electricidad, plomera,
caera, mampostera,
drenajes y todos los elementos
que se incorporen a la
construccin. No constituyen
contratos de construccin las
obras o bienes que puedan
retirarse fcilmente sin
detrimento del inmueble como
divisiones internas en edificios
ya terminados.
Lo anterior, la DIAN a travs del
Concepto 044201 del 29 de mayo
del 2009, lo ratifica de manera
amplia, dando respuesta a la
consulta tributaria radicada con
el nmero 26371 de abril 2 de
2009, en donde se le solicita tener
claridad para efectos del pago del
impuesto sobre las ventas en los
contratos de construccin, definir
de manera clara el concepto de
estructura para todas las posibles
construcciones, establecer el
significado de detrimento de un
inmueble, establecer criterios de
calificacin de los contratos de
construccin, determinar la
naturaleza y clasificacin
de los contratos
de reparaciones o
10
reformas sobre obras ya construidas
y se aclare si las actividades conexas
a la construccin, que no afecten su
estructura, se deben calificar como
contratos de construccin.
Error en el Decreto 1794 de
agosto del 2013
A travs del Concepto 000806 de
octubre 2 de 2013, la DIAN admiti
que la reglamentacin que se hizo
con el artculo 12 del Decreto 1794 de
agosto de 2013, en el cual se indic
que los servicios integrales de aseo y
cafetera del artculo 462-1 del E.T. que
se pueden cobrar con IVA del 16% sobre
el A.I.U. seran solo los prestados por
sindicatos y cooperativas de trabajo
asociado, y por tanto, quienes no
sean ni sindicatos ni cooperativas
deberan cobrar el servicio integral
de aseo y cafetera al 16% sobre la
base total, excede a la norma superior
contenida en el artculo 462-1 del
E.T. y por tanto no se debe tener en
cuenta.
En efecto, el texto del artculo 462-1
del E.T., modificado con el artculo
40 de la Ley 1607 de diciembre de
2012, da a entender que todos los que
presten el servicio integral de aseo
y cafetera (sin hacer distinciones),
pueden cobrar el IVA del 16% solo
sobre el A.I.U.
Pero, el artculo 12 del Decreto
1794 termin estableciendo
diferenciaciones que no estn en la
norma superior; diferenciaciones que
s se hacen por ejemplo con los otros
servicios mencionados en el mismo
artculo 462-1 del E.T. cuando dice que
el servicio de vigilancia que puede
generar el IVA del 16% sobre el A.I.U.
sea solo el prestado por los que tengan
autorizacin de la Superintendencia
de Vigilancia, por lo anterior la
DIAN lleg a esta conclusin:
Teniendo en cuenta las
normas citadas, para los
servicios de aseo y cafetera
la tarifa ser del 16% en la
parte correspondiente al A.I.U.
(Administracin, Imprevistos
y Utilidad) que no podr ser
inferior al diez por ciento (10%)
del valor del contrato por
disposicin expresa del art. 462-1
del E.T. razn por la cual en el
art. 12 del Decreto 1794 de 2013
no era procedente su inclusin
y en aplicacin de la regla de
interpretacin contemplada
en el art. 27 del Cdigo Civil,
cabe observar que cuando el
sentido de la Ley sea claro no se
desatender su tenor literal a
pretexto de consultar su espritu;
por tanto, corresponde dar
aplicacin en sentido estricto al
texto de las normas.
 Anlisis

Retencin en la Fuente por Renta e ICA

La base y tarifa de la retencin en la octubre de 2005, estableca que a los Al ser entidades sin animo de lucro, no
fuente tambin ha tenido varios cambios servicios de aseo y vigilancia se les haca son objeto de retencin en la fuente.
recientes que resumimos a continuacin. retencin de renta con tarifa del 2% sobre

Cambios en la Retencin en
la Fuente a ttulo de renta
a) Servicios integrales de aseo
y cafetera, de vigilancia,
servicios trabajo temporal, los
prestados por las Cooperativas
y Pre-cooperativas de Trabajo
Asociado CTA
el valor bruto del servicio.
A partir del 2013, el nuevo pargrafo
del artculo 462-1 del E.T., cambi el
valor base sobre el cual se seguirn
practicando las tarifas especiales de
retencin a ttulo de renta mencionadas
anteriormente, y la base ya no son los
valores brutos sino las mismas bases
sobre las cuales se genere el IVA de los
servicios.
c) Obras de
construccin civil
Si se trata de los contratistas que
confeccionan bienes inmuebles, de
acuerdo al artculo 2 del Decreto 2418
del 2013, la tarifa de retencin de renta
para estos servicios es del 2%. La base
para el clculo de la retencin por renta
e ICA es el valor bruto total del trabajo,
incluido la clusula de utilidad.

Hasta diciembre de 2012 la norma del Ese mismo A.I.U. tambin sera la base Si se trata de las Cooperativas de
inciso primero del artculo 2 del Decreto para que le practiquen la retencin de Trabajo Asociado CTA, por ser del
1626 de 2001, estableca que la retencin ICA. rgimen tributario especial (artculo 19
a ttulo de renta para las empresas del E.T.), no se les practican retenciones

temporales de empleo se deba practicar
con tarifa del 1% sobre el valor bruto
del servicio. Y el inciso segundo de este
mismo artculo 2, luego de ser modificado
con el artculo 1 del Decreto 3770 de
b) Servicios
de vigilancia, de renta porque as lo dispone el inciso
segundo del artculo 14 del Decreto
supervisin, conserjera, aseo
4400 de diciembre de 2004.
y temporales de empleo, prestados
por personas jurdicas sin nimo de
lucro (artculo 468-3 del E.T.)

Declaracin de renta e informacin exgena

Impuesto de Renta
En la declaracin de renta, el ingreso que debe reportarse
es del 100% del valor del contrato, y para quien contrata
los servicios, ser un costo.
Debemos recordar que los valores gravados en el Impues-
to a la ventas, el IVA pagado no puede ser tomado como
descontable en IVA, sino como un mayor valor del costo
para efectos de impuesto renta.
Informacin Exgena
Para efectos de cruce con la declaracin de IVA y la
declaracin de renta, en la informacin exgena debe
reportar los terceros a quien pago los costos y gastos
en el formato 1001, y en el formato 1007 es necesario
que se reporte la totalidad ingreso.

Los servicios integrales de aseo y

cafetera, implican que que el prestador
del servicio debe prestar los dos tipos de
servicios al mismo tiempo
11
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD
A.I.U en Contratos de Obra Pblica
Una sntesis del tratamiento
administrativo y tributario
Tal como se menciona en el numeral 1
del artculo 32 de la Ley 80 de 1993, se
entiende como Contrato de Obra:
los que celebren las entidades
estatales para la construccin,
mantenimiento, instalacin y, en
general, para la realizacin de
cualquier otro trabajo material sobre
bienes inmuebles, cualquiera que sea
la modalidad de ejecucin y pago
Al llevar a cabo contratos de obra
pblica es necesario incurrir en algunos
costos indirectos que son necesarios
para realizar correctamente la labor
contratada. En la contratacin estatal,
dichos costos indirectos tambin
reciben el nombre de A.I.U., como se
mencion anteriormente la A significa
Administracin, dentro de la que se
contemplan todos los costos generales
necesarios para poder ofrecer la
disponibilidad de un servicio, tales como,
los arrendamientos, los servicios pblicos,
el costo de personal administrativo, la
dotacin, etc.; la I significa Imprevistos,
que son los riesgos ordinarios y normales
que se corren al momento de ejecutar
la labor, y que en caso de que ocurran,
ser el contratista quien deba asumirlos,
y por ltimo se encuentra la U de utilidad
Los contratos
de Obra Pblica
se encuentran
excluidos de IVA
12
que es el beneficio que espera recibir el
ejecutor (contratista) de la obra.
El porcentaje que deben pagar las
entidades estatales por concepto de
A.I.U. se ubica entre el 20% y el 30% del
valor del contrato o de los costos directos,
y se deber discriminar la asignacin
porcentual para cada uno de los tems
que lo componen; sin embargo, tal como
se menciona en el Concepto No. 80112-
EE75841 emitido el 29 de septiembre
de 2011 por la Oficina Jurdica de la
Contralora General de la Repblica los
porcentajes que se asignen a cada uno
de los trminos del AIU (Administracin,
Imprevistos y Utilidad) son subjetividad de
cada una de las empresas constructoras y
no existe un planteamiento tcnico de su
clculo.
El concepto contina sealando que
en una licitacin con el Estado el
contratista debe ...cumplir con todos los
requisitos establecidos en el pliego de
condiciones de trminos de referencia,
en el que aunque no se indica que se
debe establecer un porcentaje destinado
al AIU, ste es presentado por cada uno
de los proponentes en el presupuesto
estimado y los gastos que consideran
pertinentes en la ejecucin del proyecto,
que es el resultado de un estudio tcnico y
financiero
Lo anterior obedece a lo establecido en el
numeral 4 del artculo 3 del Decreto 2474
de 2008, que seala los requisitos para
la participacin de los proponentes en
las licitaciones del Estado, como se lee a
contnuacin:
Artculo 3. Estudios y
documentos previos. En desarrollo
de lo sealado en los numerales 7
y 12 del artculo 25 de la Ley 80 de
1993, los estudios y documentos
previos estarn conformados
por los documentos definitivos
que sirvan de soporte para la
elaboracin del proyecto de pliego
de condiciones de manera que
los proponentes puedan valorar
adecuadamente el alcance de lo
requerido por la entidad, as como
el de la distribucin de riesgos que
la entidad propone.
Los estudios y documentos previos
se pondrn a disposicin de los
interesados de manera simultnea
con el proyecto de pliego de
condiciones y debern contener los
siguientes elementos mnimos:
4. El anlisis que soporta el valor
estimado del contrato, indicando las
variables utilizadas para calcular el
presupuesto de la respectiva con-
tratacin, as como su monto y el de
posibles costos asociados al mismo
Por tanto, aunque la asignacin
porcentual a cada uno de los trminos
del A.I.U. obedece a criterio propio,
es importante que en la propuesta, el
contratista justifique dicha asignacin,
debido a que a las entidades estatales
deben justificar la destinacin de
todos y cada uno de los recursos que
en ejecucin de un contrato estatal se
paguen o entreguen a un contratista.
Por ejemplo, un contratista que desea
participar en una licitacin con el Estado,
debe hacer los estudios tcnicos y
financieros con el fin de poder elaborar
una propuesta tcnica y econmica que
cumpla con los requisitos solicitados por
la entidad estatal.
Luego de realizar los anlisis
correspondientes, el contratista
puede llegar a la conclusin de que el
porcentaje por A.I.U. ser del 24%, y que
la asignacin del mismo a cada uno de
los trminos corresponder al 12% de
Administracin, 6% de Imprevistos y por
ltimo, 6% de Utilidad.
Tratamiento tributario de los
contratos de obra pblica
Impuesto sobre las Ventas
De acuerdo con lo establecido en el
Decreto 1372 de 1992, en el artculo

3, en los contratos de construccin de
bien inmueble, el IVA se genera sobre la
parte de los ingresos correspondiente
a los honorarios obtenidos por el
constructor. Cuando no se pacten
honorarios el impuesto se causar sobre la
remuneracin del servicio que corresponda
a la utilidad del constructor. Para estos
efectos, en el respectivo contrato se
sealar la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad.
Sin embargo, en lo que respecta a los
contratos de obra pblica, el artculo
100 de la Ley 21 de 1992 seala lo
siguiente:
Los contratos de Obras Pblicas
que celebren las persona naturales
o jurdicas con las Entidades
Territoriales y/o Entidades
Descentralizadas del Orden
Departamental y Municipal estarn
excluidos de IVA.
Por tanto, queda claro que en los casos
en los que se celebren contratos de
obra pblica, dichos contratos estarn
excluidos del cobro del IVA.
Retencin en la Fuente por Renta
Con respecto a la retencin en la fuente
por impuesto sobre la renta, es nece-
sario mencionar lo que se seal en el
Oficio de la DIAN No. 025274 de marzo
de 2006:
" b) Retencin en la fuente
En cuanto a la tarifa de retencin
en la fuente por impuesto sobre
la renta en un contrato de obra
pblica, se le transcriben apartes
del Concepto No. 073092 del 2 de
marzo de 1998:
"Tratndose de contratos de obra
pblica el numeral 1 del artculo
32 de la Ley 80 de 1993 dice: "Son
contratos de obras los que cele-
bren las entidades estatales para
la construccin, mantenimiento,
instalacin y en general, para la
realizacin de cualquier otro trabajo
material sobre bienes inmuebles,
cualquiera sea la modalidad de
ejecucin y pago.
Anlisis
Las obras que puedan removerse o Artculo 2. Modifquese el inciso
retirarse fcilmente sin detrimento segundo del artculo del Decreto
del inmueble no constituyen contra- 1512 de 1985, el cual quedar as:
tos de obra.
Cuando el pago o abono en
En este evento la retencin en la cuenta corresponde a contratos
fuente ser del uno por ciento (1%) de construccin o urbanizacin, la
aplicable al valor total del pago o retencin prevista en este artculo
abono en cuenta de conformidad
ser del dos por ciento (2.0%).
con lo dispuesto en el artculo 8 del
Decreto 2509 del 1985"..."
Se puede concluir entonces, que la
Es de aclarar, que el oficio antes men- retencin en la fuente en los contratos
cionado se remite a lo establecido en el de construccin corresponder al dos por
artculo 8 del Decreto 2509 de 1985 que ciento (2%) del valor total del pago o del
modificaba el inciso segundo del artculo contrato.
5 del Decreto 1512 del mismo ao, y que
estableca la retencin en la fuente del Ejemplo
1% en los contratos de construccin, pero
que posteriormente se modific nueva- Un contratista gana una licitacin
mente con el artculo 2 del Decreto 2418 para realizar reformas en una de las
de 2013, estableciendo la retencin en la instalaciones de una entidad del Estado.
fuente del 2% para dichos contratos, tal Dentro de su propuesta econmica se
como se menciona a continuacin: observaba lo siguiente:
Discriminacin
Concepto Valor
del Concepto
Costos directos $1.250.000.000
Costos Indirectos A.I.U.
$312.500.000
(25% del valor de los costos directos)
Administracin
$156.250.000
(50% del valor de A.I.U.)
Imprevistos
$93.750.000
(30% del valor del A.I.U.)
Utilidad
$62.500.000
(20% del valor del A.I.U.)
Valor total del contrato $1.562.500.000
Por ser una entidad del estado, el contrato se encuentra excluido de IVA; sin embargo,
s hay lugar a retencin en la fuente, que se deber practicar sobre el valor total del
contrato, tal como se seala a continuacin:
Valores
Detalles
Porcentajes Asignaciones
Valor del contrato para realizar reformas en
$1.250.000.000
las instalaciones de la entidad
Valor del A.I.U. 25% $312.500.000
Subtotal $1.562.500.000
Valor del IVA Excluido -
Valor Retefuente por renta 2% $31.250.000
Total a pagar $1.531.250.000
13
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

EJERCICIO PRCTICO

MANEJO DEL IVA Y LA RETENCIN POR RENTA DE LAS

EMPRESAS PERTENECIENTES AL ARTCULO 462-1 DEL E.T.

C
omo se mencion anteriormente, es posible que
existan contratos en los que el A.I.U., pueda pactarse
o haberse pactado desde antes de la expedicin de la
Ley 1607 con tarifas inferiores al 10%, pero para efectos del
Impuesto sobre las Ventas - IVA se debe registrar y pagar a la
Direccin de Impuestos con un A.I.U. que no sea inferior al
10% del valor del contrato total.
valor del contrato, el valor base para el cobro del Impuesto
sobre las Ventas debe ser sobre el valor del A.I.U. pactado.
En conclusin la restriccin de la norma es que el valor base
para el clculo del IVA sea sobre un A.I.U. de al menos el 10%,
y esta es solamente en el momento del clculo y pago del IVA,
no para trminos comerciales con el cliente.

En el caso en el que el A.I.U. pactado sea superior al 10% del

Caso No. 1
Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez millones de pesos ($10.000.000), mas
un A.I.U. del 8% ($800.000), valor total del contrato de diez millones ochocientos mil pesos ($10.800.000).

El Impuesto sobre las Ventas se debe calcular sobre el A.I.U., que como mnimo debe ser el 10% sobre diez millones de pesos
($10.000.000), es decir $1.000.000.

Caso 1: Las partes s pactaron o expresaron la clusula A.I.U., pero la misma es inferior al 10% del servicio
Detalles Valores
Valor del contrato de aseo y cafetera integral y/o vigilancia 10.000.000
Valor del A.I.U. pactado entre las partes 8% 800.000
Subtotal 10.800.000
Valor del A.I.U. sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al 10% del
1.000.000
valor del servicio)
Valor del IVA 16% 160.000
Valor Retefuente por renta 2% 20.000
Total a pagar 10.940.000

14
 Ejercicio Prctico

Caso No. 2
Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez (10) millones de pesos ($10.000.000),
mas un A.I.U. del 11% ($1.100.000), valor total del contrato de once millones cien mil pesos ($11.100.000).

El Impuesto sobre las Ventas se debe calcular sobre el A.I.U, que como ya se mencion anteriormente debe ser mnimo el 10%
del valor del contrato. En el caso citado, el A.I.U pactado es del 11% del valor del contrato, por lo que es sobre dicho valor que se
calcularn el IVA y la retencin en la fuente por renta.

Caso 2: Las partes s pactaron o expresaron la clusula A.I.U. y la misma es superior al 10% del servicio
Detalles Valores
Valor del contrato de aseo y cafetera integral y/o vigilancia 10.000.000
Valor del A.I.U. pactado entre las partes 11% 1.100.000
Subtotal 11.100.000
Valor del A.I.U. sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al 10% del 1.100.000
valor del servicio)
Valor del IVA 16% 176.000
Valor Retefuente por renta 2% 22.000
Total a pagar 11.254.000

Caso No. 3
Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez (10) millones de pesos
($10.000.000) y no se estableci un porcentaje de A.I.U.

El Impuesto sobre las Ventas se debe calcular sobre un A.I.U., como mnimo del 10% sobre diez millones de pesos
($10.000.000), es decir $1.000.000. (artculo 11 del Decreto 1794 de agosto de 2013).

Caso 3: Las partes no expresaron clusula A.I.U.

Detalles Valores
Valor del servicio de vigilancia 10.000.000
Valor del A.I.U. pactado entre las partes 0% -
Subtotal 10.000.000
Valor del A.I.U. sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al
1.000.000
10% del valor del servicio)
Valor del IVA 16% 160.000
Valor Retefuente por renta 2% 20.000
Total a pagar 10.140.000

15
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

DILIGENCIAMIENTO DE LA DECLARACIN DEL IMPUESTO A

LAS VENTAS FORMULARIO No. 300 DE UN CONTRATISTA
DE OBRA CIVIL
Se realiza la construccin de un bien inmueble y se tienen los siguientes valores:

Datos Generales
Costo del contrato 200.000.000
Utilidad 10% 20.000.000
Valor Total del contrato 220.000.000
IVA Generado 16% 16% 3.200.000
Retefuente renta 2% 2% 4.400.000

Supuestos de los costos:

Compras gravadas incluido IVA 139.200.000
Servicios gravados incluido IVA 40.800.000
Bienes y Servicios exentos, excluidos o no gravados 20.000.000
Total Costo del Proyecto 200.000.000
IVA descontable por la Administracin del proyecto 800.000

En el supuesto que este sea el nico contrato por el perodo, el formulario No. 300 debe diligenciarse de la siguiente forma:

1. En el Rengln 38, se reporta como ingreso no gravado $200.000.000, ya que la porcin no correspondiente al A.I.U.
debe declararse en los ingresos por operaciones no gravadas.

2. En el Rengln 29, se reporta el valor pactado por concepto de A.I.U. $20.000.000, y en el rengln 58, el valor del IVA
generado por ese rubro.

3. Entre los renglones 42 al 52 deben reportarse los costos y gastos, ya sean nacionales o al extranjero, y deben ser
discriminados por concepto y tarifas. En el caso del ejemplo sera as:

Rengln 49 - Compra de bienes gravados tarifa general $139.200.000

Rengln 51 - Compra de servicios gravados tarifa general $40.800.000
Rengln 52 - Compra de bienes, exentos, excluidos y/o no gravados $20.000.000

4. En el rengln 68 se reporta el valor pagado por concepto de IVA descontable relacionado con la administracin del
proyecto. $800.000

5. Lo anterior dar un valor a pagar por concepto del Impuesto a las Ventas, en este contrato sera por: $2.400.000

16
 Ejercicio Prctico

Declaracin del Impuesto sobre las Ventas - IVA Privada

300

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Ao 3. Perodo
4. Nmero de formulario

Lea cuidadosamente las instrucciones

5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del

11. Razn social 12. Cd. Direccin

Seccional

24. Periodicidad de la declaracin, marque X. Bimestral Cuatrimestral Anual

Si es una correccin indique: 25. Cd. 26. No. Formulario anterior

En retiro de inventario para activos fijos, consumo, 61
Por operaciones gravadas al 5% 27 - -

generado
Impuesto
muestras gratis o donaciones
Por operaciones gravadas a la tarifa general 28 - IVA recuperado en devoluciones en compras 62
anuladas, rescindidas o resueltas -
A.I.U. por operaciones gravadas Total impuesto generado por operaciones
(base gravable especial) 29 20.000.000 gravadas (Sume 56 a 62)
63 3.200.000
Por exportacin de bienes 30 - Por importaciones gravadas a la tarifa del 5% 64 -

Por exportacin de servicios 31 - Por importaciones gravadas a la tarifa general 65 -

Por ventas a sociedades de comercializacin De bienes y servicios gravados
internacional 32 - 66 -
provenientes de Zonas Francas
Por ventas a Zonas Francas 33 - Por compras de bienes gravados a la tarifa del 5% 67 -
Ingresos

Por juegos de suerte y azar 34 - Por compras de bienes gravados a la tarifa general 68 800.000
Impuesto descontable

Por operaciones exentas

35 - Por servicios gravados a la tarifa del 5% 69 -
Liquidacin privada (Continuacin)

(Arts. 477, 478 y 481 del E.T.)

Por venta de cerveza de produccin nacional
o importada 36 - Por servicios gravados a la tarifa general 70 -

Por operaciones excluidas 37 - Total impuesto pagado o facturado (Sume 64 a 70) 71 800.000

Por operaciones no gravadas 38 200.000.000 IVA retenido en operaciones con rgimen simplificado 72 -

Total ingresos brutos (Sume 27 a 38) 39 220.000.000 IVA retenido por servicios prestados en Colombia 73 -
por no domiciliados o no residentes
Devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o IVA resultante por devoluciones en ventas 74
resueltas 40 -
anuladas, rescindidas o resueltas
-
Total ingresos netos recibidos durante el perodo 41 220.000.000 IVA descontable por Impuesto Nacional a la 75 -
(39 - 40) gasolina y al ACPM
De bienes gravados a la tarifa del 5% 42 Ajuste impuestos descontables (prdidas, hurto o 76 -
- castigo de inventarios)
Total impuestos descontables
De bienes gravados a la tarifa general 43 - 77 800.000
Importaciones

(71 + 72 + 73 + 74 + 75 - 76)
De bienes y servicios gravados provenientes Saldo a pagar por el perodo fiscal
de Zonas Francas 44 - 78 2.400.000
(63 - 77, si el resultado es menor a cero escriba 0)
De bienes no gravados 45 - Saldo a favor del perodo fiscal 79 -
(77 - 63, si el resultado es menor a cero escriba 0)
De bienes excluidos, exentos y no gravados
provenientes de Zonas Francas 46 - Saldo a favor del perodo fiscal anterior 80 -
De servicios 47 - Retenciones por IVA que le practicaron 81 -
Saldo a pagar por impuesto (78 - 80 - 81, si el
Compras

De bienes gravados a la tarifa del 5% 48 - resultado es menor a cero escriba 0) 82 2.400.000

De bienes gravados a la tarifa general 49 139.200.000 Sanciones 83
Nacionales

-
Total saldo a pagar por este perodo (78 -79 - 80 - 81
De servicios gravados a la tarifa del 5% 50 - + 83, si el resultado es negativo escriba 0) 84 2.400.000
o Total saldo a favor por este perodo (79 + 80 + 81
De servicios gravados a la tarifa general 51 40.800.000 - 78 - 83, si el resultado es negativo escriba 0) 85 -
De bienes y servicios excluidos, exentos Saldo susceptible a devolucin y/o compensacin
52 86
descontable

y no gravados 20.000.000 en este periodo -

Exceso

Total compras e importaciones brutas Saldo acumulado susceptible a devolucin y/o

(Sume 42 a 52) 53 200.000.000 compensacin del periodo anterior pendiente de aplicar 87 -
Devoluciones en compras anuladas, rescindidas o Total saldo a favor susceptible de devolucin y/o
resueltas en este perodo 54 - compensacin por este periodo (86 + 87) 88 -
Control de saldos

Total compras netas realizadas durante el perodo

55 200.000.000 Que le practicaron en este perodo no aplicada 89 -
Retencin

(53 - 54)
de IVA

Que le practicaron en perodos anteriores,

A la tarifa del 5% 56 - no aplicada 90 -
Susceptible de ser aplicada al siguiente perodo 91
Liquidacin

A la tarifa general 57 - -
generado
Impuesto

(89 +90)
privada

Sobre A.I.U. en operaciones gravadas

(base gravable especial) 58 3.200.000 Descontable por ventas del perodo 92 -
Descontable perodos anteriores sobre las ventas del
En juegos de suerte y azar 59 - perodo 93 -
En venta cerveza de produccin Saldo a favor no susceptible de solicitarse en devolucin
nacional o importada 60 - y/o compensacin (85 - 88 - 91) 94 -
95. No. identificacin signatario 96. DV

997. Espacio exclusivo para el sello

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALESUNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y

981. Cd. Representacin

de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa (Fecha efectiva de la transaccin) 980. Pago total $

996. Espacio para el nmerode la DIAN / Adhesivo

982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal

Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
FORMULARIO SIN COSTO

Coloque el timbre de la mquina

983. No. Tarjeta profesional registradora al dorso de este formulario

17
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

MARCO NORMATIVO

NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA LA FIGURA DEL A.I.U.

A.I.U.
La Ruta de
Decreto 1372 - artculo 3
Reglamenta el clculo del Impuesto sobre
Agosto 20 de 1992 las Ventas en los contratos de construccin
de bien inmueble

Ley 788 artculo 35

Adiciona al Estatuto Tributario el artculo 468-
3, en el cual se indican los servicios gravados
con IVA a la tarifa del 7% sobre el A.I.U.
Ley 1111 artculo 32 y 34
Modifica el artculo 468-3 del E.T., mediante
el cual se hacen cambios a los servicios
enumerados que quedan gravados y se
establece la nueva tarifa del 10%
Adiciona al artculo 462-1 del E.T. los
servicios gravados a la tarifa del 1.6%
Diciembre 26 de 2002
Ley 863 - artculo 52
Mediante la cual se modifica y adiciona un
Diciembre 29 de 2003 inciso al numeral 2 del artculo 468-3, que
incluye las cooperativas de trabajo asociado
Diciembre 27 de 2006
Ley 1607 artculo 46 y 49
Modifica el artculo 468-3 del E.T.,
realizando nuevos cambios en los servicios
enumerados y se establece como nueva
tarifa el 5%
Diciembre 26 de 2012
Tambin modifica el artculo 462-1 del E.T.,
e indica que la tarifa ser 16% en la parte
correspondiente al A.I.U., pero sin ser
inferior al 10% del valor del contrato

Servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, de servicios temporales y los

prestados por las Cooperativas y Precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de
obra se refiere
Ley 1607 de 2012

LEY 1607 DE 2012

(diciembre 26)

Diario Oficial No. 48.655 de 26 de diciembre de 2012

CONGRESO DE LA REPBLICA

Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.

EL CONGRESO DE COLOMBIA

DECRETA:

18
 Marco Normativo

ARTCULO 46. Modifquese el artculo 462-1 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:

Artculo 462-1. Base gravable especial. Para los servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, autorizados por la
Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del
Trabajo y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere,
vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de
registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regmenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como
tambin a los prestados por los sindicatos con personera jurdica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente
depositados ante el Ministerio de Trabajo, la tarifa ser del 16% en la parte correspondiente al AIU (Administracin, Imprevistos
y Utilidad), que no podr ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.

Para efectos de lo previsto en este artculo, el contribuyente deber haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de
compensaciones si se trata de cooperativas, precooperativas de trabajo asociado o sindicatos en desarrollo del contrato sindical
y las atinentes a la seguridad social.

PARGRAFO. La base gravable descrita en el presente artculo aplicar para efectos de la retencin en la fuente del impuesto
sobre la renta, al igual que para los impuestos territoriales.

Publquese y cmplase.
Dada en Bogot, D.C., a 26 de diciembre de 2012.

JUAN MANUEL SANTOS CALDERN

El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,

MAURICIO CRDENAS SANTAMARA.

Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo, prestados

por personas jurdicas constituidas con nimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza
jurdica de las previstas en el numeral 1 del artculo 19 del E.T.
Ley 1607 de 2012

LEY 1607 DE 2012

(diciembre 26)

Diario Oficial No. 48.655 de 26 de diciembre de 2012

CONGRESO DE LA REPBLICA

Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.

EL CONGRESO DE COLOMBIA

DECRETA:

ARTCULO 49. Modifquese el artculo 468-3 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:

Artculo 468-3. Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). A partir del 1o de enero de 2013, los siguientes servicios
quedan gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%):

1. El almacenamiento de productos agrcolas en almacenes generales de depsito y las comisiones directamente relacionadas con
negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a travs de bolsas de productos agropecuarios legalmente
constituidas.

19
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

2. El seguro agropecuario.

3. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las plizas de seguros de ciruga y hospitalizacin, plizas de seguros de
servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.

4. Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurdicas constituidas con
nimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza jurdica de las previstas en el numeral 1 del artculo 19 del Estatuto Tributario, vigiladas
por la Superintendencia de Economa Solidaria, cuyo objeto social exclusivo corresponda a la prestacin de los servicios de vigilancia
autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, supervisin, consejera, aseo, y temporales de empleo, autorizadas por
el Ministerio de Trabajo, siempre y cuando los servicios mencionados sean prestados mediante personas con discapacidad fsica,
o mental en grados que permitan adecuado desempeo de las labores asignadas, y la entidad cumpla con todas las obligaciones
laborales y de seguridad social en relacin con sus trabajadores que debe vincular mediante contrato de trabajo. La discapacidad fsica
o mental, deber ser certificada por Junta Regional y Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo.

Para efectos tributarios, los particulares, al momento de constituir la persona jurdica, proyectan en el nuevo sujeto de derechos y
obligaciones que crean, un nimo autorreferenciado o egotista o un nimo de alteridad referido a los otros y lo otro. En consecuencia,
se entiende que:

- Las personas jurdicas con nimo egotista se crean para lograr un beneficio de retorno propio y subjetivo y por lo tanto, la generacin
de ingresos y lucro que de su operacin resulte son utilidades. Estas se acumulan y/o distribuyen entre los particulares que la crearon
y/o son sus dueos y no son titulares del tratamiento del beneficio que establece este artculo.

- Las personas jurdicas con nimo de alteridad se crean para lograr un beneficio de retorno orgnico y estatutario, y por tanto,
la generacin de ingresos y lucro que de su operacin resulte es un excedente. Este no se acumula por ms de un ao y se debe
reinvertir en su integridad en su objeto social para consolidar la permanencia y proyeccin del propsito de alteridad.

Los prestadores de los servicios a que se refiere el presente numeral tendrn derecho a impuestos descontables hasta la tarifa aqu
prevista. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.

La base del clculo del impuesto para los servicios sealados en este numeral ser la parte correspondiente al AIU.

Publquese y cmplase.
Dada en Bogot, D. C., a 26 de diciembre de 2012.

JUAN MANUEL SANTOS CALDERN

El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,

MAURICIO CRDENAS SANTAMARA.

Contratos de construccin de bien inmueble

Decreto 1372 de 1992

Ministro de Hacienda y Crdito Pblico

Decreto 1372
20-08-1992

Por el cual se reglamentan parcialmente la Ley 6a de 1992, el Estatuto Tributario y se dictan otras disposiciones.

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA,

en uso de sus facultades constitucionales y legales, y en especial por las conferidas en los numerales 11 y 20 del artculo 189 de la
Constitucin Poltica,

DECRETA:

20
 Marco Normativo

Artculo 3. Impuesto sobre las Ventas en los contratos de Construccin de Bien Inmueble.

En los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre la
remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato se sealar la
parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que comercialmente corresponda a
contratos iguales o similares.

En estos eventos, el responsable slo podr solicitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con los
honorarios percibidos o la utilidad obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en ningn caso dar
derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por los costos y gastos necesarios para la construccin del bien inmueble,

Artculo 37. Vigencia.

El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga las normas que le sean contrarias.

Publquese y cmplase.
Dado en Santaf de Bogot, D. C., a 20 de agosto de 1992.

CESAR GAVIRIA TRUJILLO

El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,

RUDOLF HOMMES

Nota: Publicado en el Diario Oficial 40550 de Agosto 21 de 1992.

Concepto 044201

DIAN
Concepto 044201
29-05-2009

Tema. IVA.
Descriptores. Servicios Gravados. Contratos de construccin.

***

Ref: Consulta tributaria radicado nmero 26371 de 02/04/2009.

Se solicita en el escrito de la referencia, con el fin de tener claridad para efectos del pago del impuesto sobre las ventas en los
contratos de construccin, definir de manera clara el concepto de estructura para todas las posibles construcciones, establecer
el significado de detrimento de un inmueble, establecer criterios de calificacin de los contratos de construccin, determinar la
naturaleza y clasificacin de los contratos de reparaciones o reformas sobre obras ya construidas y se aclare si las actividades conexas
a la construccin, que no afecten su estructura, se deben calificar como contratos de construccin.

De conformidad con lo establecido por el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdireccin es competente para absolver en
sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras y

21
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

cambiarlas en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, presupuesto bajo el cual se dar respuesta a
sus inquietudes.

Sea lo primero manifestar, que para efectos tributarios no existen definiciones legales respecto de los temas a que alude en su consulta,
especficamente en relacin con contratos de obra, definicin de estructura, detrimento total o parcial de un inmueble, calificacin
de contratos de obra y naturaleza de las reparaciones o reformas, pues son aspectos que necesariamente corresponden a un arte o
ciencia. Lo que ha tomado la doctrina tributaria son conceptos de la actividad en diferentes mbitos, para lo cual es necesario acudir
a las reglas de interpretacin consagradas en el Cdigo Civil, especialmente a las contenidas en los artculos 28 y 29 que establecen:

ARTICULO 28. SIGNIFICADO DE LAS PALABRAS. Las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso
general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, se les dar en stas
su significado legal.

ARTICULO 29. PALABRAS TECNICAS. Las palabras tcnicas de toda ciencia o arte se tomarn en el sentido que les den los que
profesan la misma ciencia o arte; a menos que aparezca claramente que se han formado en sentido diverso

De conformidad con lo anterior tenemos que el legislador ha definido de manera expresa, entre otros, los contratos de obra en el
artculo 32 de la Ley 80 de 1993 como: los que celebren las entidades estatales para la construccin, mantenimiento, instalacin y, en
general, para la realizacin de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecucin
y pago.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992 En los contratos de construccin de bien inmueble, el
impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor.
Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del
constructor

el responsable slo podr solicitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos
o la utilidad obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto

En torno al tema de los contratos de construccin se han emitido, entre otros, el Concepto 00001 de 2003 y el Oficio 029840 de 2006
que destacamos a continuacin en sus apartes pertinentes, por contener aspectos tratados de manera regular por sta Oficina y por
constituir doctrina vigente de esta Direccin:

Oficio 029840 de 2006: () consulta si los contratos de construccin o fabricacin de puentes, estaciones de transporte y dems
edificaciones, en estructuras metlicas removibles, as como los contratos de fabricacin y montaje de tuberas que se incorporan a un
inmueble, se pueden considerar como contratos de confeccin de obra material de acuerdo con lo sealado en el Concepto Unificado
del Impuesto sobre las Ventas.

Sea lo primero manifestar que el Concepto Unificado de IVA N 001 de 2003, en el ttulo IV, capitulo numerales 1.3 y 1.4, analiza el
tema de los contratos de confeccin de obra material, para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 3 del Decreto 1372
de 1992, en los siguientes trminos:

1.3. CONFECCION DE OBRA MATERIAL

Los contratos de confeccin de obra material, son aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente edifica, fabrica, erige
o levanta obras, edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en
general y las obras inherentes a la construccin en s, no constituyendo contratos de construccin las obras o bienes que pueden
removerse o retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados. Por lo tanto y para
efectos impositivos, no por el hecho de denominarse en forma diferente vara su naturaleza, en cuanto hay elementos que siendo de
su esencia los caracterizan.

El artculo 3 del Decreto 1372 de 1992 establece que en los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las
ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten

22
 Marco Normativo

honorarios el impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos,
en el respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a
la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.

1.4. SERVICIO DE CONSTRUCCION

Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de confeccin de obra material de bien inmueble aquellos por los cuales
el contratista directa o indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras, edificios, construcciones para residencias o negocios,
puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construccin en si, tales como:
Electricidad, plomera, caera, mampostera, drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construccin. No constituyen
contratos de construccin las obras o bienes que puedan retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble como divisiones internas
en edificios ya terminados.

Para una correcta aplicacin de lo previsto en el Concepto Unificado, es preciso observar que el mismo, al sealar que no constituyen
contratos de construccin las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fcilmente, establece como condicin que dicho
retiro pueda efectuarse sin detrimento del inmueble. En estas circunstancias, cuando el concepto indica que no constituyen contrato
de construccin las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fcilmente, se est refiriendo a aquellas que se agregan a
la construccin como accesorios (y por ello cita como ejemplo las divisiones internas en edificios ya terminados), pero no a los
elementos estructurales que hacen parte de la construccin en s.

En consecuencia, si se trata de contratos que tienen por objeto la fabricacin de edificaciones del tipo de puentes o estaciones de
transporte, los mismos se adecuan a la definicin de contratos de confeccin de obra material, independientemente de la tecnologa
que se utilice para llevar a cabo la construccin. El hecho de que se utilicen estructuras metlicas removibles y no, por ejemplo,
ladrillo o concreto, no le quita el carcter de construccin a las obras pues, en el evento de que tales estructuras sean removidas, se
causa, inevitablemente, un detrimento al inmueble o edificacin. En otras palabras, la modernizacin de las construcciones y el uso
de materiales con bajo impacto ambiental, como estructuras de metal, ajustables y removibles, no obsta para que a los respectivos
contratos se les de el tratamiento tributario previsto en la ley.

El mismo planteamiento es vlido para los contratos de fabricacin y montaje de tuberas que se incorporan a un inmueble ya que,
como lo seala el Concepto Unificado, son tambin contratos de construccin y urbanizacin, y en general de confeccin de obra
material de bien inmueble, aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente fabrica las obras inherentes a la construccin
en si, tales como electricidad, plomera, caera, mampostera, drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construccin.
Es claro que si se trata de tuberas que se incorporan a la construccin y que tienen un valor funcional dentro de la misma, su retiro
va en detrimento del bien, por lo que, tambin en este caso, se aplica lo previsto para los contratos de construccin. (Subrayado y
resaltado del texto).

Mediante los Oficios 029840 y 073113 de 2006 (que se remite al Concepto Unificado del impuesto sobre las ventas), sta Oficina se
refiri al concepto de detrimento en los siguientes trminos:

Oficio 029840 de 2006 El hecho de que se utilicen estructuras metlicas removibles y no, por ejemplo, ladrillo o concreto, no le
quita el carcter de construccin a las obras pues, en el evento de que tales estructuras sean removidas, se causa, inevitablemente,
un detrimento al inmueble o edificacin. En otras palabras, la modernizacin de las construcciones y el uso de materiales con bajo
impacto ambiental, como estructuras de metal, ajustables y removibles, no obsta para que a los respectivos contratos se les de el
tratamiento tributario previsto en la ley.

Oficio 073113 de 2006: En el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas Nro. 00001 de 2003, dentro del Captulo II Servicios
Gravados del Ttulo IV, esta Entidad hizo las siguientes precisiones:

SERVICIOS GRAVADOS

DESCR1PTORES: SERVICIOS GRAVADOS. SERVICIO DE CONSTRUCCION. (PAGINA 143-144)

1.4. SERVICIO DE CONSTRUCCION

23
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de confeccin de obra material de bien inmueble aquellos por los cuales
el contratista directa o indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras, edificios, construcciones para residencias o negocios,
puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construccin en si, tales como:
Electricidad, plomera, caera, mampostera, drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construccin. No constituyen
contratos de construccin las obras o bienes que puedan retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble como divisiones internas
en edificios ya terminados.

(subrayado fuera de texto).

Obsrvese que en esta definicin se diferencia claramente entre las obras inherentes a la construccin en s (tales como: electricidad,
plomera, caera, mampostera, drenajes) y las obras o bienes que puedan retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble. Es decir
las primeras estn estrechamente unidas a la construccin en s y son imprescindibles para el funcionamiento de la edificacin, en
tanto que las segundas aluden a las adecuaciones que se le hacen a la edificacin en atencin a su destinacin.

En relacin a las remodelaciones, sta Oficina igualmente se ha pronunciado de la siguiente manera:

Oficio 032281 de 2007: Es voluntad del legislador diferenciar los conceptos de construccin y remodelacin, ampliacin para
efectos de los beneficios tributarios referidos. Segn la vigsima segunda edicin del Diccionario de la Lengua Espaola editado por la
Real Academia Espaola, por construccin se entiende la accin de fabricar, edificar, hacer de nueva planta una obra de arquitectura
o ingeniera; la remodelacin por su parte consiste en reformar algo, modificando alguno de sus elementos o variando su estructura,
es decir, el objeto ya existe y como ampliacin se entiende la adicin de estructuras a las ya existentes

Considerando que existe un amplio grupo de actividades a las que resulta aplicable el concepto de construccin, se reitera que en
cada caso deben tenerse en cuenta las circunstancias propias del negocio para efectos de la aplicacin del IVA, pues en efecto, no es
posible confundir una venta con instalacin, con un contrato de construccin propiamente dicho.

Finalmente se le informa que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y
pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina en Internet www.dian.gov.co,
la base de los conceptos expedidos desde el ao 2001 en materia tributaria, aduanera y cambiarla, a la cual se puede ingresar por el
icono de Normatividad Tcnica- , dando clic en el enlace Doctrina Oficina Jurdica.

Atentamente,

ISABEL CRISTINA GARCES SNCHEZ

Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina
Direccin de Gestin Jurdica

A.I.U en Contratos de Obra Pblica

Ley 21 de 1992

LEY 21
8-11-92

Diario Oficial. No.40.658, de 9 de noviembre de 1992

Por la cual se decreta el Presupuesto de Rentas y Recursos de Capital y la Ley de Apropiaciones para la vigencia fiscal del 1o. de
Enero al 31 de Diciembre de 1993

EL CONGRESO DE COLOMBIA,

DECRETA:

24
 Marco Normativo

Artculo 100. Los contratos de Obras Pblicas que celebren las personas naturales o jurdicas con las Entidades Territoriales y/o
Entidades Descentralizadas del Orden Departamental y Municipal estarn excluidos del IVA.

Artculo 116. La presente Ley rige a partir de su publicacin y surte efectos fiscales a partir del 1o. de enero de mil novecientos
noventa y tres (1993).

Publquese y Ejectese, Noviembre 8 de 1992.

CESAR GAVIRIA TRUJILLO.

El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,

RUDOLF HOMMES.

Ley 80 de 1993

LEY 80
28-10-93

Por la cual se expide el Estatuto General de Contratacin de la Administracin Pblica

El Congreso de Colombia

DECRETA:

III. DEL CONTRATO ESTATAL

Artculo 32. De los Contratos Estatales. Son contratos estatales todos los actos jurdicos generadores de obligaciones que celebren
las entidades a que se refiere el presente estatuto, previstos en el derecho privado o en disposiciones especiales, o derivados del
ejercicio de la autonoma de la voluntad, as como los que, a ttulo enunciativo, se definen a continuacin

1o. Contrato de Obra

Son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construccin, mantenimiento, instalacin y, en general, para
la realizacin de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecucin y pago.

En los contratos de obra que hayan sido celebrados como resultado de un proceso de licitacin o concurso pblicos, la interventora
deber ser contratada con una persona independiente de la entidad contratante y del contratista, quien responder por los hechos
y omisiones que le fueren imputables en los trminos previstos en el artculo 53 del presente estatuto.

La expresin "Concurso" fue derogada por el art. 32 de la Ley 1150 de 2007.

Artculo 81. De la Derogatoria y de la Vigencia. A partir de la vigencia de la presente ley, quedan derogados el Decreto ley 2248
de 1972; la Ley 19 de 1982; el Decreto ley 222 de 1983, excepcin hecha de los artculos 108, 109, 110, 111, 112 y 113; el Decreto
ley 591 de 1991, excepcin hecha de los artculos 2o., 8o., 9o., 17 y 19; el Decreto ley 1684 de 1991; las normas sobre contratacin
del Decreto 700 de 1992, y los artculos 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263 y 264 del Cdigo Contencioso
Administrativo; as como las dems normas que le sean contrarias.

A partir de la promulgacin de la presente ley, entrarn a regir el pargrafo del artculo 2o.; el literal l) del numeral 1o. y el numeral
9o. del artculo 24; las normas de este estatuto relacionadas con el contrato de concesin; el numeral 8o. del artculo 25; el
numeral 5o., del artculo 32 sobre fiducia pblica y encargo fiduciario; y los artculos 33, 34, 35, 36, 37 y 38, sobre servicios y
actividades de telecomunicaciones.

25
 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

Las dems disposiciones de la presente ley, entrarn a regir a partir del 1o. de enero de 1994 con excepcin de las normas sobre
registro, clasificacin y calificacin de proponentes, cuya vigencia se iniciar un ao despus de la promulgacin de esta ley.

Publquese y ejectese
Dada en Santa Fe de Bogot, D.C., 28 de Octubre de 1993

El Presidente de la Repblica,
CSAR GAVIRIA TRUJILLO.

El Ministro de Gobierno,
FABIO VILLEGAS RAMREZ.

Decreto 2418

Ministro de Hacienda y Crdito Pblico

DECRETO 2418
31-10-13

Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012.

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA,

DECRETA

Artculo 2. Modifquese el inciso segundo del artculo del Decreto nmero 1512 de 1985, el cual quedar as:

Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a contratos de construccin o urbanizacin, la retencin prevista en este artculo
ser del dos por ciento (2.0%). Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisicin de vehculos la retencin prevista en
este artculo ser del uno por ciento (1.0%).

Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisicin de bienes races cuya destinacin y uso sea vivienda de habitacin, la
retencin prevista en este artculo ser del uno por ciento (1%) por las primeras veinte mil (20.000) UVT. Para el exceso de dicho monto,
la tarifa de retencin ser del dos punto cinco por ciento (2.5%). Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisicin de
bienes races cuya destinacin y uso sean distintos a vivienda de habitacin, la retencin prevista en este artculo ser del dos punto
cinco por ciento (2.5%).

Artculo 9. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir del primero (1) de noviembre de 2013 y deroga el inciso 3 del
artculo 12 del Decreto nmero 2026 de 1983.

Publquese y cmplase.

Dado en Bogot, D. C., a 31 octubre de 2013.

JUAN MANUEL SANTOS CALDERN

Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,

MAURICIO CRDENAS SANTAMARA.

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 Marco Normativo

Oficio 4731

OFICIO 4731
29-01-14

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN

SUBDIRECCIN DE GESTIN NORMATIVA Y DOCTRINA

Bogot, D.C. 29 ENE 2014

100208221- 000045

Seor
CRISTIAN DANIEL GARCA ACERO
Director Jurdico
Asociacin Colombiana de Empresas de Servicios Temporales- Acoset.
asesoria@acoset.org

Sin
Ref: Radicado 02727 del 27/09/2013

Tema Impuesto a las ventas

Descriptores Base Gravable en la Prestacin de Servicios*
Fuentes formales Artculo 46 de la Ley 1607 de 2012, artculo 11 Decreto 1794 de 2013; Artculo 2 del Decreto 862 de 2013 y artculo
4 del Decreto 1828 de 2013.

Cordial saludo, Sr. Garca:

De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, es funcin de esta Subdireccin
absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter
nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.

En particular solicita precisar o definir en relacin con la base gravable especial contemplada en el artculo 46 de la Ley 1607 de 2012
y el artculo 11 del decreto 1794 de 2013:

1.- si por valor de contrato se entiende, la sumatoria de los gastos en los que se incurre para la prestacin del servicio (costos directos
o devengos), ms el AIU comercial o retribucin que cobra al tercero por la prestacin efectiva del mismo, para evitar interpretaciones
errneas al momento de aplicar la base gravable especial a los impuestos descritos en el artculo 46 de la Ley 1607 de 2012 y artculo
11 del Decreto 1794 de 2013?

En inicio se debe advertir que el A.I.U es una sigla que corresponde con las palabras, administracin, imprevistos y utilidad, que se
utilizan para referirse a los costos o gastos indirectos en que se incurren dentro de estos conceptos. Dichas erogaciones hacen parte
de los tems del presupuesto para el desarrollo o ejecucin de un proyecto y son complementarios de otros costos y gastos como los
directos.

Particularmente en cuanto a la Administracin, cabe observar que se refiere a determinados costos o gastos de ejecucin indirectos
de un proyecto con ocasin de esta actividad, mientras que para el tema de imprevistos, se trata de fijar o establecer reservas con
el nimo de disponer de presupuesto para atender los imprevistos que presenten en desarrollo del proyecto de acuerdo con la
naturaleza de la ejecucin del mismo.

Adicionalmente, la utilidad es el valor de ganancia que espera obtener el ejecutor del proyecto, y puede determinarse como un
porcentaje de los valores a ejecutar.

Todos los factores enunciados hacen parte del valor total contrato y son Inescindibles del valor fijado; en tal forma, que no puede
entenderse el precio o valor de un contrato sin contener alguno de ellos.

La discriminacin de estos factores, se ha extendido en el mbito de la contratacin pblica, para aplicar determinados beneficios,

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 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

pero dicha clasificacin, no ha modificado que estos factores hacen parte del valor de un contrato.

El A.I.U se ha tomado para dar algunos tratamientos exceptivos en lo relacionado con la base gravable de tributos, en el sentido
de discriminar que el Impuesto no se aplica sobre el total del valor del contrato sino sobre el AIU, sin que ello signifique se estn
modificando los elementos esenciales contractuales, o que el valor del contrato no contenga el valor correspondiente del AIU.

En consecuencia, se debe entender que para efectos fiscales el trmino valor del contrato, se refiere a la sumatoria de todos los
costos y gastos directos e indirectos en que se incurre para la prestacin del servicio o la realizacin de un proyecto, incluyendo
adems de estos factores la utilidad, dado que esta tambin hace parte de lo que recibir el contratista como contraprestacin por el
cumplimiento de sus obligaciones contractuales.

En segundo lugar, en lo correspondiente a la base gravable en los contratos en los cuales no se haya expresado la clusula A.I.U, es
claro que la base gravable del impuestos sobre las ventas ser igual al 10% del valor total del contrato o del valor de la remuneracin
percibido por la prestacin del servicio, habida cuenta que la norma se refiere expresamente a la prestacin de los servicios sealados
en los artculos 462-1 y 468-3 numeral 4, de lo cual deviene que en los dos casos la base es la misma, es decir, el 10%.

Es necesario considerar que para la prestacin de los servicios a los que se refiere la norma debe existir un acuerdo de voluntades
entre las partes que contenga los elementos mnimos en cuanto a las obligaciones de las partes y el precio de los mismos; es decir,
que exista un contrato verbal o escrito. Para mayor ilustracin conviene remitirnos a la definicin de contrato y la clasificacin inicial
de contratos consagrada en el Cdigo Civil.

ARTICULO 1495. DEFINICIN DE CONTRATO O CONVENCIN. Contrato o convencin es un acto por el cual una parte se obliga para
con otra a dar, hacer o no hacer alguna cosa. Cada parte puede ser de una o de muchas personas.

ARTICULO 1500. <CONTRATO REAL, SOLEMNE Y CONSENSUAL>. El contrato es real cuando, para que sea perfecto, es necesaria la
tradicin de la cosa a que se refiere; es solemne cuando est sujeto a la observancia de ciertas formalidades especiales, de manera que
sin ellas no produce ningn efecto civil; y es consensual cuando se perfecciona por el solo consentimiento.

Adems, cabe observar queja distincin del artculo 11 del decreto 1794 de 2013 hace referencia a la existencia fsica o material de
un contrato, en oposicin a la prestacin de un servicio en que no se encuentre un documento; es decir, se pueden presentar tres
eventos para la aplicacin de la base gravable: 1) un documento contractual, en el cual este contemplada la clusula del A.I.U, 2) un
contrato escrito o formal en el cual no exista la clusula A.I.U, y 3) un contrato verbal, en el que no exista documento y por supuesto
no exista la clusula en particular.

Todo lo anterior en aplicacin de los artculos 28 y 30 del Cdigo Civil que fijan las reglas de interpretacin doctrinal y disponen que las
palabras de la Ley se entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso general de las mismas palabras; pero cuando el legislador
las haya definido se les dar su significado legal; adems, el contexto de la ley servir para ilustrar el sentido de cada una de sus partes,
de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armona.

2.- En lo relacionado con el segundo tema de retencin en la fuente del impuesto CREE se pregunta, considerando que la base de
retencin sealada en el artculo 2 del Decreto 862 de 2013 era el valor de cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente
sujeto pasivo de este tributo y que posteriormente el artculo 4 del Decreto 1828 de 2013 estableci bases especiales para el caso de
servicios integrales de aseo y cafetera, vigilancia y otros en el numeral 6:

Qu pasa con el valor en exceso cancelado a la Administracin tributaria por concepto de CREE, que ya se pag sobre el ciento por
ciento, o sea sobre cada pago o abono en cuenta?, ya que ninguno de los decretos reglamentarios establece mecanismos idneos
para la devolucin de los mismos.

Revisadas las normas citadas, y la hiptesis por Ud. presentada, se encuentra que no existe ningn pago en exceso originado en la
modificacin de las bases para la retencin del impuesto CREE.

Con la expedicin del Decreto 1828 de 2013 se establecieron algunas bases especiales para efectos de la prctica de la retencin,
entre ellas la referida a los servicios de aseo, vigilancia y temporales de empleo, previstos en el numeral 6 del artculo 4 del citado
decreto.

No obstante, ello en manera alguna significa que la retencin practicada en vigencia del Decreto 862 de abril 26 de 2013, en el cual no
se prevean bases especiales de retencin, haya sido en exceso, toda vez que al no consagrarse de esta manera y ser expreso que dicha
retencin proceda sobre cada pago o abono en cuenta, los valores liquidados conforme con dichas disposiciones son legtimamente

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 Marco Normativo

vlidos y amparados en la normatividad entonces existente, sin que sea viable la devolucin o reintegro de suma alguna por este
concepto.

La nueva base prevista en el mencionado Decreto 1828/13, resulta procedente a partir de la entrada en vigencia de la nueva norma
y por tanto, aplica a los casos expresamente sealados para practicar la autorretencin del impuesto sobre la renta para la equidad
CREE.

De otra parte, y dejando a salvo lo anterior, cabe observar en la actualidad dentro de la disposicin reglamentaria existen los mecanismos
para el reintegro de retencin practicada en exceso o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas por concepto de impuesto sobre
la renta para la equidad- CREE, los cuales se encuentran en los artculos 5 y 6 del Decreto 1828 de 2013, cuyo texto reza:

ARTCULO 5o. OPERACIONES ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTAS. Cuando se anulen, rescindan o resuelvan operaciones que hayan
sido sometidas a autorretencin por Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE, el autorretenedor podr descontar las sumas que
hubiere retenido por tales operaciones del monto de las autorretenciones por declarar y consignar en el perodo en el cual se hayan
anulado, rescindido o resuelto las mismas. Cuando el monto de las autorretenciones sea insuficiente, podr efectuar el descuento del
saldo en los perodos siguientes.

Cuando las anulaciones, rescisiones o resoluciones se efecten en el ao fiscal siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectivas
retenciones, el descuento solo proceder cuando la retencin no haya sido imputada en la respectiva declaracin anual del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad - CREE.

ARTICULO 6o. AUTORRETENCIONES EN EXCESO. Cuando se efecten autorretenciones por concepto del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad - CREE en un valor superior al que ha debido efectuarse, el autorretenedor podr descontar los valores autorretenidos en
exceso o indebidamente del monto de las autorretenciones por declarar y consignar en el respectivo perodo. Cuando el monto de las
autorretenciones sea insuficiente, podr efectuar el descuento del saldo en los perodos siguientes.

En los anteriores trminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria,
aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse
directamente en nuestras bases de datos jurdicas ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: http://www.dian.gov.cosiguiendo el
icono de Normatividad - tcnica , y seleccionando los vnculos doctrina y Direccin de Gestin Jurdica.

Atentamente,

LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS

Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina

Concepto 147

Consejo Tcnico de la Contadura Pblica

Organismo adscrito al Ministerio del Comercio, Industria y Turismo

Concepto N 147
19-12-2013

Seor
HENRY BARRETO CRDENAS
Calle 44 Sur No. 68 C 51
Ciudad
Henbar70@hotmail.com

REFERENCIA:
Fecha de radicado 16 de Mayo de 2013
Entidad de Origen Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
N de Radicacin CTCP 2013 147 CONSULTA
Tema Registro contable de los ingresos que provienen de los contratos que sean diferentes del AIU.

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 CARTILLA PRCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su carcter de organismo gubernamental de normalizacin tcnica de normas
contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, atendiendo lo dispuesto en el artculo 6 y 8 de la Ley
1314 de 2009 y en el Decreto Reglamentario 3567 de 2011, procede a responder una consulta.

CONSULTA (TEXTUAL)

Solicito que en forma clara se me informe si en la contabilidad debemos registrar los ingresos que provienen de los contratos, que
sean diferentes del AIU, en la cuenta de Ingresos Recibidos para Terceros o especficamente a qu cuenta se llevan de acuerdo a la
Reforma Tributaria artculo 46 y su pargrafo.

CONSIDERACIONES Y RESPUESTA

Dentro del propsito ya indicado, las respuestas del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica son de carcter general y abstracto,
dado que su misin no consiste en resolver problemas especficos que correspondan a un caso particular, segn lo dispuesto en el
artculo 33 de la y (sic) 43 de 1990, el cual dispone que es funcin del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica pronunciarse sobre
la legislacin relativa a la aplicacin de los principios de contabilidad y el ejercicio de la profesin.

Con base en la informacin suministrada por el peticionario, se procede a dar respuesta a su solicitud en los siguientes trminos:

En primer lugar, hay que aclarar que la figura del AIU es eminentemente tributaria, creada exclusivamente para efecto de determinar
la base gravable en el impuesto a las ventas en determinados hechos. Tanto es as, que las nicas normas que hablan sobre el A.I.U
son la ley 788 de 2002, y los decretos 1372 de 1992 y 522 de 2003, todas normas tributarias.

Esto quiere decir que contablemente es indiferente si se utiliza o no la figura del A.I.U en un contrato. En cualquier caso la
contabilizacin ser la normal.

En resumen, si se firma un contrato en el que se pacta la clusula del A.I.U, se contabilizar como ingreso la totalidad del valor del
contrato, y como costo o gasto, los egresos en que se incurra para ejecutar el contrato, en otras palabras, la contabilizacin ser
igual a cualquier otra.

Si por ejemplo se firma un contrato por 15 millones de pesos de los cuales 3 millones corresponden al A.I.U, a la cuenta 41 se
llevar la totalidad de los 15 millones, y a la cuenta 51 52 se llevarn los gastos que se presenten. Adems de contabilizar el IVA
y las retenciones del caso.

En los trminos anteriores se absuelve la consulta, indicando que para hacerlo, este organismo tuvo en cuenta la informacin
presentada por el consultante y sus efectos son los previstos por el artculo 28 del Cdigo de Procedimiento Administrativo y de lo
Contencioso Administrativo, el cual establece que: Salvo disposicin legal en contrario, los conceptos emitidos por las autoridades
como respuestas a peticiones realizadas en ejercicio del derecho a formular consultas no sern de obligatorio cumplimiento o
ejecucin.

Cordialmente,

LUIS ALONSO COLMENARES RODRGUEZ

Presidente

30
 Apndice

APNDICE

CUADRO COMPARATIVO DEL A.I.U. EN LOS TRES

CASOS EN QUE SE PUEDE APLICAR

Servicios integrales de aseo

Servicios de vigilancia,
y cafetera, de vigilancia,
supervisin, conserjera, aseo
servicios trabajo temporal, los Contratos de
Concepto y temporales de empleo,
prestados por las Cooperativas construccin
prestados por personas
y Pre-cooperativas de Trabajo
jurdicas sin nimo de lucro
Asociado CTA

Artculo 3
Artculo 468-3 numeral 4
Normatividad Artculo 462 - 1 del E.T. delDecreto 1372 de
del E.T.
1992.

No existe un
porcentaje
establecido, es el
No existe un porcentaje que se pacte entre
Porcentaje mnimo Mnimo del 10% del valor del
mnimo, es el que se pacte las partes, sin que
A.I.U. contrato.
entre las partes. sea inferior al que
comercialmente se
use para contratos
similares.

Impuesto a las
16% del A.I.U. 5% del A.I.U. 16% del A.I.U.
Ventas

Retencin en la No se les practica por ser

2% sobre el A.I.U. 2% del valor bruto.
fuente entidades sin nimo de lucro.

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