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CONTENIDO
1. INTRODUCCIN ........................................................................................................3
3. PROBLEMTICA ........................................................................................................3
4. DESARROLLO ............................................................................................................3
4.1. Determinacin de equivalentes al efectivo ...............................................................5
4.1.1. Poltica de gestin .......................................................................................................... 5
4.1.2. Poltica contable ............................................................................................................ 5
4.1.3. Redaccin de la poltica contable .................................................................................. 6
4.2. Formulas del clculo del costo de los inventarios ......................................................6
4.2.1. Poltica de gestin .......................................................................................................... 6
4.2.2. Poltica contable ............................................................................................................ 6
4.2.3. Redaccin de la poltica contable .................................................................................. 7
1. INTRODUCCIN ........................................................................................................9
3. PROBLEMTICA ........................................................................................................9
4. DESARROLLO .......................................................................................................... 10
1.1. Estado de Situacin Financiera Individual ............................................................... 11
1.2. Estado del Resultado Integral Individual ................................................................. 12
1.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Individual....................................................... 13
1.4. Estado de Flujos de Efectivo Individual ................................................................... 14
1.5. Notas a los estados financieros .............................................................................. 15
Nota 1 Informacin de la empresa ........................................................................................... 15
Nota 2 Bases para la presentacin de los estados financieros y resumen de principales
polticas contables ....................................................................................................... 15
Nota 3 Efectivo y equivalentes al efectivo ................................................................................ 23
Nota 4 Inversiones de administracin de liquidez .................................................................... 24
Nota 5 Cuentas por cobrar ....................................................................................................... 26
Nota 6 Arrendamientos ............................................................................................................ 29
Nota 7 Inventarios ..................................................................................................................... 29
Nota 8 Propiedades, planta y equipo ....................................................................................... 30
Nota 9 Propiedades de inversin .............................................................................................. 34
Nota 10 Bienes y servicios pagados por anticipado ................................................................. 36
Nota 11 Efectivo de uso restringido ......................................................................................... 36
Nota 12 Cuentas por pagar ...................................................................................................... 36
Nota 13 Situacin tributaria - impuesto a las ganancias ......................................................... 38
Nota 14 Prstamos por pagar .................................................................................................. 39
Nota 15 Beneficios a los empleados ......................................................................................... 40
Nota 16 Provisiones .................................................................................................................. 41
Nota 17 Patrimonio .................................................................................................................. 42
Contadura General de la Nacin 2
Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado
Guas de Aplicacin
de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico
5. ANEXOS.................................................................................................................. 50
Saldos extrados del sistema de informacin de la Empresa Pblica (Cifras en pesos
colombianos) ......................................................................................................... 50
1. INTRODUCCIN ...................................................................................................... 65
3. PROBLEMTICA ...................................................................................................... 67
4. DESARROLLO .......................................................................................................... 67
4.1. Indicios de deterioro del valor del activo ................................................................ 67
4.2. Clculo de la prdida del valor del activo al 31 de diciembre de 20X2 ...................... 68
4.2.1. Determinacin del valor en libros del activo................................................................ 68
4.2.2. Estimacin del valor recuperable del activo ................................................................ 68
4.2.2.1. Valor de mercado menos los costos de disposicin ..................................................... 68
4.2.2.2. Valor en uso ................................................................................................................. 69
4.2.3. Estimacin de la prdida por deterioro del valor del activo ........................................ 70
4.2.4. Reconocimiento de la prdida por deterioro del valor del activo ................................ 70
4.3. Efecto del deterioro sobre la depreciacin del activo en los periodos posteriores .... 70
4.4. Clculo de la reversin de las prdidas por deterioro del valor del activo ................ 71
4.5. Efecto de la reversin del deterioro sobre la depreciacin del activo en los periodos
posteriores ............................................................................................................ 73
1. INTRODUCCIN
Esta Gua hace parte del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de
Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico. Las Guas de Aplicacin son
documentos que no tienen carcter vinculante y que ejemplifican por medio de casos la
aplicacin de los criterios establecidos en las Normas para el Reconocimiento, Medicin,
Revelacin y Presentacin de los Hechos Econmicos. En consecuencia, las empresas no estn
obligadas a aplicar esta Gua, sin embargo, podrn tomarla como referente para ejercer juicios
profesionales en circunstancias similares a las expuestas en el presente caso.
En aplicacin del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y
que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico, una empresa pblica requiere definir las
polticas contables permitidas por dicho Marco Normativo.
3. PROBLEMTICA
Una empresa pblica, en aplicacin del Marco Normativo presenta la siguiente inquietud:
cmo llevar a cabo el proceso de definicin de las polticas contables permitidas en la
aplicacin del Marco Normativo?
4. DESARROLLO
Muchas de las polticas contables que deben aplicar las empresas que no cotizan en el
mercado de valores, y que no captan ni administran ahorro del pblico, ya estn definidas en
el Marco Normativo. Dicha definicin se realiz a partir de los criterios que se consideraron
pertinentes desde su aplicabilidad en el contexto del sector pblico y desde la relacin costo-
beneficio. No obstante, el Marco Normativo permite que, considerando las caractersticas
cualitativas fundamentales de la informacin financiera (relevancia y representacin fiel), las
empresas definan ciertas polticas contables. A manera de ejemplo, se mencionan a
continuacin algunas de las posibilidades de eleccin de poltica contable permitidas por el
Marco Normativo:
Es importante diferenciar las polticas de gestin de las polticas contables. Las polticas de
gestin hacen referencia a los lineamientos generales que, de acuerdo con la planeacin
estratgica y las directrices de cada empresa, orientan la toma de decisiones en la
administracin de los negocios. Por su parte, las polticas contables son los principios, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la empresa para la elaboracin y
presentacin de los estados financieros.
Considerando las estrategias de negocio se definen las polticas de gestin, las cuales apoyan la
toma de decisiones en la administracin de los recursos y definen las actividades a realizar con
miras al logro de los objetivos de las empresas. Estas actividades pueden generar hechos
econmicos susceptibles de ser incorporados al proceso contable para la obtencin de
informacin financiera til para sus usuarios. En el proceso contable, a los hechos econmicos
le son aplicadas las polticas contables de reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin
establecidas en el Marco Normativo, as como las polticas que definan las empresas dando
aplicacin a este.
La informacin obtenida del proceso contable debe ser til para la toma de decisiones por
parte de los usuarios, entre ellos la propia empresa y sus gestores, quienes la utilizan para
evaluar las actividades realizadas, tomar nuevas decisiones y mantener, modificar o generar
nuevas polticas de gestin. De esta manera, el proceso contable tiene un vnculo estrecho con
las decisiones financieras, teniendo como puntos de encuentro el reconocimiento de hechos
econmicos y la generacin de informacin financiera para la direccin y la gestin de las
empresas.
Adicionalmente, la empresa puede adquirir activos financieros que se mantienen para cumplir
con los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin, es decir,
estos activos hacen parte de la gestin del efectivo de la empresa dado que son un equivalente
a este. Para garantizar el pago de las obligaciones, dichas inversiones deben ser fcilmente
convertibles en una cantidad fija o determinable de efectivo y estar sujetas a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.
En este orden, para determinar la meta del saldo de efectivo y equivalentes al efectivo a
mantener, la empresa pondera los beneficios de mantener efectivo y equivalentes al efectivo
contra los costos de poseer excedentes o faltantes de efectivo.
Un activo financiero podr ser considerado como equivalente de efectivo cuando el propsito
es el de cumplir con los pagos de corto plazo y no esencialmente con propsitos de inversin.
Lo anterior implica que la empresa, desde el momento que adquiere estos activos, espera
obtener de ellos flujos de efectivo en plazos menores a 3 meses con un riesgo poco
significativo de cambios en su valor a causa de riesgos de mercado, tales como variaciones en
las tasas de inters, en tipos de cambio y en otros ndices, que pueden comprometer la
capacidad de la empresa de pagar sus compromisos de corto plazo.
Una empresa puede considerar como equivalentes de efectivo los CDT, TES y cupones que
estn destinados a cumplir con los pagos de corto plazo y cuyo vencimiento sea igual o menor
a tres meses. De igual forma, se consideran equivalentes al efectivo los derechos fiduciarios
empleados como un medio transaccional de pagos.
As las cosas, para la definicin de la poltica contable la empresa identifica, dentro de las
inversiones de administracin de liquidez, aquellas que cumplen con las condiciones de
equivales al efectivo, a fin de identificar especficamente en la poltica, cuales instrumentos
sern clasificados dentro de estos activos.
Dentro del efectivo y equivalentes al efectivo se incluyen el efectivo en caja, los depsitos en
entidades financieras y los sobregiros bancarios. As mismo, se incluyen las inversiones que se
destinan a realizar los pagos de obligaciones a corto plazo y que cumplen las siguientes
condiciones: son de gran liquidez, vencen en tres meses o menos contados desde la fecha de
su adquisicin, son fcilmente convertibles en efectivo y estn sujetas a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.
El Marco Normativo ha establecido como poltica contable que el control de los inventarios se
llevar utilizando el sistema de inventario permanente. No obstante, para efectos de la
determinacin del costo del inventario se deja a eleccin de la empresa la seleccin de la
frmula del clculo del costo que resulte ms adecuada a la dinmica del negocio, entre las
siguientes alternativas: primeras en entrar primeras en salir (PEPS), costo promedio o
identificacin especfica. A la hora de elegir el mtodo de valuacin a utilizar, la empresa debe
considerar variables como: naturaleza de los inventarios, cantidad de productos que se
manejan en cuanto a referencia y volumen, niveles de rotacin, frecuencia del proceso de
compras, variacin en los precios, y sistemas de informacin disponibles para el control y
registro de inventarios, entre otros.
En el mtodo PEPS, el costo de las mercancas vendidas est determinado por los primeros
costos que entran al inventario, de manera que la empresa debe llevar un registro en detalle
de cada unidad del mismo. Este mtodo conlleva a que el inventario quede valorado de
acuerdo a las tendencias del mercado, es decir, al costo de las ltimas mercancas compradas;
de este modo, si los precios disminuyen se valoran al precio ms bajo o si por el contrario los
precios aumentan, quedan valorados al precio ms alto. A su vez, el costo de los inventarios
vendidos es determinado de acuerdo a las primeras compras realizadas. Este mtodo hace que
en el resultado del ejercicio exista una combinacin de costos pasados con precios actuales, lo
cual puede provocar una lectura errnea del rendimiento financiero de la empresa. La
aplicacin de este mtodo es usual en aquellas empresas cuyos inventarios tienen
caractersticas similares, alta rotacin, son separables y pueden dar objeto a intercambio con
otras unidades, facilitando llevar un control riguroso de los inventarios unidad por unidad.
Bajo el mtodo del costo promedio se determina el costo por unidad como el costo unitario
promedio de los precios de entrada y las existencias iniciales. Este mtodo es de fcil
aplicacin, y resulta adecuada su utilizacin en escenarios en los que haya estabilidad de
precios. La aplicacin de este mtodo es usual en empresas cuyos inventarios son unidades
idnticas en apariencia y tienen gran volumen de rotacin y una variacin de los precios de
compra relativamente baja.
El mtodo de identificacin especfica asigna a cada unidad su costo especfico. Este mtodo es
usual en empresas cuyos inventarios se producen a bajo volumen, baja rotacin y un costo
elevado, adems es apropiado para aquellas mercancas que tienen caractersticas individuales
propias que las hacen diferentes de las dems, tales como: referencia, color, marca y serie,
entre otros. Por lo general, la utilizacin de este mtodo requiere contar con sistemas de
informacin que permitan el control de la unidad dentro del inventario y al momento de su
salida a travs de la venta. Para aquellas empresas cuyos inventarios tienen un alto volumen,
son variados y habitualmente intercambiables, la utilizacin de este mtodo puede resultar
costosa y de difcil aplicacin.
La determinacin del costo de los inventarios tiene una relacin importante con la esencia y la
estrategia del negocio. Por ejemplo, en una estrategia dirigida a liderazgo en costos sera
apropiado aplicar el mtodo PEPS o costo promedio, dado que la produccin se realiza en
serie, el consumo de insumos es continuo, y existe un gran volumen de actividades de
produccin, lo que dificulta la asignacin de costo directamente a cada unidad. Por su parte,
en una estrategia de diferenciacin sera adecuado aplicar el mtodo de identificacin
especfica en la medida que la produccin se realiza por rdenes de produccin y atiende a
una cantidad limitada de unidades, lo que facilita el control de costos de manera unitaria.
Los inventarios que se mantienen para la venta se miden al menor entre el costo y su valor
neto realizable. Los inventarios que se consumen en un proceso de produccin de bienes o
prestacin de servicios se miden al menor entre el costo y el costo de reposicin. Los costos
incluyen el precio de compra ms los costos adicionales necesarios para poner cada producto
en su actual ubicacin y condicin, netos de descuentos y rebajas. El costo se determina
usando el sistema de inventario permanente y empleando el mtodo de valuacin de
promedio ponderado.
El valor neto realizable es el precio estimado de venta obtenido por la empresa en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo su venta.
El costo de reposicin corresponde al valor que debera pagarse para adquirir o producir un
activo similar al que se tiene o, al costo actual estimado de reemplazo de los bienes en
condiciones semejantes a los existentes. Para tal efecto, la empresa tiene en cuenta la clase de
inventario y, si este fue importado, se considera adicionalmente la tasa de cambio, aranceles y
dems costos incurridos en los procesos de nacionalizacin.
1. INTRODUCCIN
Esta Gua hace parte del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de
Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico. Las Guas de Aplicacin son
documentos que no tienen carcter vinculante y que ejemplifican por medio de casos la
aplicacin de los criterios establecidos en las Normas para el Reconocimiento, Medicin,
Revelacin y Presentacin de los Hechos Econmicos. En consecuencia, las empresas no estn
obligadas a aplicar esta Gua, sin embargo, podrn tomarla como referente para ejercer juicios
profesionales en circunstancias similares a las expuestas en el presente caso.
En aplicacin del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y
que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico, una empresa pblica requiere presentar un
juego completo de estados financieros con corte al 31 de diciembre de 20X2. La Empresa
Pblica es una empresa social del estado dedicada a la prestacin de servicios de salud.
Las proporciones de los elementos de propiedades, planta y equipo que son utilizados en la
prestacin de servicios, en actividades administrativas y operativas, y en actividades de ventas
se detallan a continuacin:
Prestacin de Administracin
Elemento de PPyE Ventas
servicios y operacin
Edificaciones 60% 30% 10%
Equipo mdico y cientfico 100% 0% 0%
Muebles, enseres y equipo de oficina 10% 70% 20%
Equipos de comunicacin 5% 70% 25%
Equipos de computacin 15% 60% 25%
Equipos de transporte, traccin y elevacin 60% 40% 0%
De las erogaciones relacionadas con beneficios a los empleados a corto plazo y servicios
pblicos, el 15% est relacionado con la administracin y operacin de la empresa, el 5% con
las actividades de ventas y el 80% con la prestacin de servicios de salud.
3. PROBLEMTICA
A partir de los saldos extrados del sistema de informacin y en cumplimiento del Marco
Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni
Administran Ahorro del Pblico, cmo debe presentar la empresa pblica un juego completo
de estados financieros con corte al 31 de diciembre de 20X2?
4. DESARROLLO
Es de resaltar que la presente Gua no pretende ilustrar todos los aspectos de las Normas para
el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y Presentacin de los Hechos Econmicos, por ello, el
caso no contiene el universo de hechos econmicos que se contemplan en estas.
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
NOTAS
31/12/20X2 31/12/20X1
Ganancias
Resultados de Impactos
Reserva Resultados del (prdidas) Total
Capital fiscal ejercicios por
legal ejercicio inversiones con patrimonio
anteriores transicin
cambios en ORI
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
NOTAS
31/12/20X2 31/12/20X1
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Recibidos por prestacin de servicios 4.606.957.800 7.023.860.000
Recibido por rendimientos de equivalentes al
3.150.000 4.500.000
efectivo
Recaudado por retenciones IVA practicadas 1.900.396.799 3.021.478.000
Pagado por retenciones IVA practicadas (1.993.820.000) (2.815.878.000)
Pagado a proveedores (652.500.000) (655.000.000)
Pagado por seguros (33.075.000) (31.500.000)
Pagados por beneficios a los empleados (1.118.090.400) (1.015.616.000)
Pagado por aportes parafiscales (44.551.010) (44.422.000)
Pagado por servicios pblicos (253.998.000) (246.600.000)
Pagado por honorarios (87.030.000) (240.300.000)
Pagado en litigios y demandas civiles (28.000.000) (32.000.000)
Pagado por impuesto a las ganancias (278.060.000) (100.160.000)
Reclasificacin del efectivo de uso restringido (11) 375.000.000 -
Flujo de efectivo neto en actividades de
2.396.380.189 4.868.362.000
operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Recibido en venta de inversiones de
7.550.000 6.500.000
administracin de liquidez
Recibido por rendimientos de inversiones de
8.770.000 8.850.000
administracin de liquidez
Recibido por rentas de propiedades de
68.000.000 155.000.000
inversin
Pagado en adquisicin de inversiones de
(6.615.000) (8.100.000)
administracin de liquidez
Flujo de efectivo neto en actividades de
77.705.000 162.250.000
inversin
ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Pagos de prstamos (451.302.700) (451.302.700)
Flujo de efectivo neto en actividades de
(451.302.700) (451.302.700)
financiacin
Es de resaltar que las revelaciones exigidas por las Normas para el Reconocimiento,
Medicin, Revelacin y Presentacin de los Hechos Econmicos son revelaciones mnimas,
lo cual no impide que la empresa realice revelaciones adicionales que contribuyan al
entendimiento de los estados financieros. Por ello, en las notas a los estados financieros del
caso desarrollado se presentan, a manera de ejemplo, revelaciones adicionales a las
exigidas por dichas Normas.
La Empresa Pblica E.S.E. es una empresa social del estado con domicilio en el municipio de
Aracataca (Magdalena) y con sede en la Kr 6 No 25-18. Fue creada segn el Acuerdo 3X1 del 15
de abril de 19X8 del Concejo Municipal como una entidad de categora especial,
descentralizada, del orden municipal, adscrita a la secretaria de salud, integrada al sistema de
seguridad social en salud y sometida al rgimen jurdico previsto en el captulo III, artculos
194, 195 y 197 de la Ley 100 y las dems de su orden. La Empresa tiene autonoma
administrativa, financiera y presupuestal, y cuenta con personera jurdica y patrimonio propio.
Su objeto social es la prestacin de servicios de salud y la realizacin de actividades de
promocin y prevencin, dirigidas prioritariamente a la poblacin pobre y vulnerable del
municipio. El rgano mximo de direccin de la Empresa es la Junta Directiva, la cual es la
encargada de nombrar al gerente.
Los presentes estados financieros individuales se elaboraron con base en el Marco Normativo
para Empresas que No Cotizan en el Mercado de Valores, y que no captan ni administran
Ahorro del Pblico. Dicho marco hace parte integrante del Rgimen de Contabilidad Pblica
expedido por la Contadura General de la Nacin, que es el organismo de regulacin contable
para las entidades pblicas colombianas. Los estados financieros presentados comprenden los
estados de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1, y los
estados de resultados integrales, los estados de cambios en el patrimonio y los estados de flujo
de efectivo, para los periodos contables terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 31 de
diciembre de 20X1.
Los estados financieros mencionados anteriormente fueron aprobados para su publicacin por
la Junta Directiva de la Empresa Pblica E.S.E el da 16 de Marzo de 20X3. A partir de esta fecha
ninguna instancia tiene la facultad de ordenar la modificacin de los estados financieros.
El efectivo comprende los recursos de liquidez inmediata que se registran en caja, cuentas
corrientes y cuentas de ahorro. Los equivalentes al efectivo representan inversiones
recuperables en un periodo mximo de 3 meses, que son fcilmente convertibles en efectivo,
que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para
propsitos de inversin y que estn sujetas a un riesgo poco significativo de cambios en su
valor.
Las inversiones que se esperan mantener hasta el vencimiento se miden por su costo
amortizado, el cual corresponde al valor inicialmente reconocido ms el rendimiento efectivo
menos los pagos de capital e intereses y cualquier disminucin por deterioro del valor. Al final
de cada perodo, la empresa evala si estas inversiones presentan indicios de deterioro y, de
ser as, reconoce una prdida por deterioro. Si en un perodo posterior el monto de la prdida
disminuye, la prdida por deterioro anteriormente reconocida es reversada. En todo caso, se
garantiza que el valor en libros final no excede el costo amortizado que se habra determinado
en la fecha de reversin si no se hubiera contabilizado la prdida por deterioro del valor.
Las inversiones clasificadas en la categora del costo se mantienen por el valor inicialmente
reconocido. Al final de cada perodo, la empresa evala si estas inversiones presentan indicios
de deterioro y, de ser as, reconoce una prdida por deterioro. Si en un perodo posterior el
monto de la prdida disminuye, la prdida por deterioro anteriormente reconocida es
reversada hasta el monto acumulado en libros.
Las cuentas por cobrar registran los derechos adquiridos por la empresa, originados en la
prestacin de servicios de salud as como en otras actividades desarrolladas, de los cuales se
espera a futuro la entrada de un flujo financiero fijo o determinable. Las cuentas por cobrar se
clasifican en las categoras de costo o costo amortizado dependiendo, respectivamente, de si
el plazo para pago concedido es normal o si es superior al normal.
Las cuentas por cobrar clasificadas en la categora del costo se miden por el valor de la
transaccin. Por su parte, las cuentas por cobrar clasificadas al costo amortizado se miden al
costo amortizado, el cual corresponde al valor inicialmente reconocido, ms el rendimiento
efectivo, menos los pagos recibidos, menos cualquier disminucin por deterioro del valor.
Al final de cada perodo, la empresa evala si las cuentas por cobrar presentan indicios de
deterioro y, de ser as, reconoce una prdida por deterioro. Si en un perodo posterior, el
monto de la prdida disminuye, la prdida por deterioro anteriormente reconocida es
reversada hasta el monto acumulado en libros. En el caso de las cuentas por cobrar clasificadas
en la categora de costo amortizado, la reversin del deterioro tampoco excede el costo
amortizado que se habra determinado en la fecha de reversin si no se hubiera contabilizado
la prdida por deterioro del valor.
Las cuentas por cobrar se dan de baja cuando expiran los derechos o cuando se transfieren los
riesgos y las ventajas inherentes a la misma.
2.6. Inventarios
La depreciacin de las propiedades, planta y equipo inicia cuando los activos estn disponibles
para su uso previsto, con excepcin de los terrenos, los cuales no se deprecian. La
depreciacin es calculada linealmente durante la vida til estimada de los activos hasta el
monto de su valor residual, en el caso de que exista. Las vidas tiles estimadas oscilan entre los
siguientes rangos:
Los valores residuales, la vida til de los activos y el mtodo de depreciacin utilizado se
revisan y ajustan, de ser necesario, al final de cada periodo contable. Se reconocen prdidas
por deterioro de valor si el valor en libros del activo es mayor que su valor recuperable
estimado. Los elementos de propiedades, planta y equipo se dan de baja cuando son vendidos
o cuando no se espera recibir beneficios econmicos futuros por su uso continuado. La prdida
o ganancia originada en la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconoce en el resultado del periodo.
bienes inmuebles que requieren de un plazo superior a 6 meses para estar en condiciones de
uso. La tasa de inters utilizada para la capitalizacin es la correspondiente a la financiacin
especfica o, de no existir, la tasa de financiamiento promedio de la empresa relacionada con
prstamos genricos.
Las adiciones y mejoras efectuadas a una propiedad de inversin que tengan la probabilidad
de generar beneficios econmicos futuros y cuyo costo pueda medirse con fiabilidad se
reconocen como mayor valor de esta y, en consecuencia, afectan el clculo futuro de la
depreciacin. Por su parte, el mantenimiento y las reparaciones de las propiedades de
inversin se reconocen como gasto en el resultado del periodo.
La depreciacin de las propiedades de inversin inicia cuando los activos estn disponibles
para su uso previsto, con excepcin de los terrenos, los cuales no se deprecian. La
depreciacin de las edificaciones es calculada linealmente durante la vida til estimada del
activo hasta el monto de su valor residual, en el caso de que exista. La vida til estimada oscila
entre los 20 y 60 aos.
Los valores residuales, la vida til de los activos y el mtodo de depreciacin utilizado se
revisan y ajustan, de ser necesario, al final de cada periodo contable. Se reconocen prdidas
por deterioro de valor si el valor en libros del activo es mayor que su valor recuperable
estimado. Los elementos de propiedades de inversin se dan de baja cuando son vendidos o
cuando no se espera recibir beneficios econmicos futuros por su uso continuado. La prdida o
ganancia originada en la baja en cuentas de un elemento de propiedades de inversin se
reconoce en el resultado del periodo.
2.9. Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como financieros siempre que, en los trminos del acuerdo,
se transfieran al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. Los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos
operativos.
En los arrendamientos operativos, las cuotas se registran como gasto o ingreso, segn
corresponda, de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a menos que exista otra
base sistemtica ms representativa sobre el patrn temporal de consumo de los beneficios
econmicos del activo arrendado.
Al final de cada perodo, la empresa evala si los activos presentan indicios de deterioro y, de
ser as, reconoce una prdida por deterioro cuando el valor en libros del activo es mayor al
valor recuperable. Este ltimo es el mayor valor entre el valor razonable menos los costos de
Contadura General de la Nacin 19
Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado
Guas de Aplicacin
de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico
disposicin y el valor en uso. El valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de
efectivo que se esperan obtener de un activo.
El deterioro del valor se estima para un activo individual, salvo que no genere entradas de
efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos. Si no
es posible estimar el valor recuperable de un activo individualmente considerado, la empresa
evala el deterioro de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo.
Las cuentas por pagar registran las obligaciones adquiridas por la empresa con terceros,
originadas en el desarrollo de sus actividades y de las cuales se espera a futuro, la salida de un
flujo financiero fijo o determinable. Las cuentas por pagar se clasifican en las categoras de
costo o costo amortizado dependiendo, respectivamente, de si el plazo para pago concedido a
la empresa es normal o si es superior al normal.
Las cuentas por pagar clasificadas en la categora del costo se miden por el valor de la
transaccin. Por su parte, las cuentas por pagar clasificadas al costo amortizado se miden al
costo amortizado, el cual corresponde al valor inicialmente reconocido, ms el costo efectivo,
menos los pagos realizados.
Las cuentas por pagar se dan de baja cuando se extingan las obligaciones que las originaron, es
decir, cuando se hayan pagado, expiren o sean transferidas a un tercero.
El pasivo o activo por impuesto a la ganancia corriente se calcula sobre la base de las leyes
tributarias vigentes que son aplicables a las ganancias fiscales obtenidas por la empresa
durante el periodo. El impuesto a las ganancias corriente se reconoce como un pasivo. Los
pagos que realice la empresa, que estn relacionados con mecanismos de recaudo anticipado
del impuesto, se reconocen como un activo en el perodo correspondiente. En el estado de
situacin financiera se presenta el valor neto entre el pasivo por impuesto a las ganancias y los
activos relacionados con mecanismos de recaudo anticipado del impuesto.
Son recursos financieros recibidos por la empresa para su uso y de los cuales se espera a
futuro, la salida de un flujo financiero fijo o determinable. Los prstamos por pagar se miden
por el valor recibido menos los costos de transaccin. Cuando la tasa de inters es inferior a la
de mercado, estos se miden por el valor presente de los flujos futuros descontados utilizando
la tasa de referencia del mercado para transacciones similares menos los costos de
transaccin.
Posteriormente, los prstamos por pagar se miden por el costo amortizado, el cual
corresponde al valor inicialmente reconocido, ms el costo efectivo, menos los pagos
realizados.
Los prstamos por pagar se dan de baja cuando se extingan las obligaciones que las originaron,
es decir, cuando se hayan pagado, expiren o sean transferidos a un tercero.
Corresponde a las obligaciones adquiridas por la empresa como resultado de los servicios
prestados por los empleados dentro del periodo contable, y cuya obligacin de pago vence
dentro de los 12 meses siguientes al cierre del periodo. Estos beneficios se miden por el valor
que se espera pagar, despus de deducir cualquier pago anticipado si lo hubiera.
2.15. Provisiones
Se reconocen como provisiones los pasivos a cargo de la empresa que estn sujetos a
condiciones de incertidumbre respecto a su cuanta o vencimiento. Las provisiones son
reconocidas cuando la empresa tiene una obligacin presente (legal o implcita) como
resultado de un evento pasado, de la que es probable que se requiera una salida de recursos
que incorporan beneficios econmicos futuros y sobre la que se tiene una estimacin fiable de
su monto.
Las provisiones se miden por el valor que refleja la mejor estimacin del desembolso que se
requiere para cancelar la obligacin presente. Dicha estimacin tiene en cuenta los desenlaces
asociados de mayor probabilidad, la experiencia que se tiene en operaciones similares y los
riesgos e incertidumbres asociados con la obligacin. Cuando el efecto del valor del dinero en
el tiempo resulta significativo, la provisin se mide por el valor presente de los valores que se
espera sean requeridos para liquidar la obligacin. Posteriormente, la actualizacin de la
provisin por el valor del dinero en el tiempo se reconoce como un gasto financiero.
En trminos generales, los ingresos son reconocidos en la medida que es probable que los
beneficios econmicos fluyan a la empresa y puedan medirse con fiabilidad. Los siguientes
criterios son aplicados a los ingresos generados por la empresa:
Los costos de venta se reconocen en el momento en que el servicio es prestado e incluyen las
erogaciones que estn asociadas directamente con la prestacin del mismo. Por su parte, los
gastos se reconocen en la medida que se haya incurrido en ellos.
A continuacin se presentan los principales supuestos respecto del futuro y otras fuentes de
incertidumbre que requieren estimaciones al cierre del periodo contable, y que presentan un
riesgo significativo de causar ajustes materiales en los valores libros de activos y pasivos:
2.17.1. Vida til, valores residuales y mtodos de depreciacin de propiedades, planta y equipo,
y de propiedades de inversin
La vida til, los valores residuales y el mtodo de depreciacin de las propiedades, planta y
equipo, y de propiedades de inversin se revisan y ajustan, de ser necesario, al final de cada
periodo contable. La determinacin de las vidas tiles, los valores residuales y los mtodos de
depreciacin se realiza teniendo en cuenta las caractersticas de cada uno de los tipos de
activos registrados y considerando factores como el patrn de consumo de los beneficios
econmicos futuros, las condiciones tecnolgicas, el uso recurrente del bien, las restricciones
legales sobre los activos y el apoyo de los conceptos tcnicos de expertos, entre otros.
En ciertos casos, el Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores
y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico requiere que algunos activos sean valorados
con referencia a su valor razonable o su costo de reposicin dependiendo de la Norma que le
sea aplicable al activo en cuestin, por ejemplo las inversiones de administracin de liquidez y
los inventarios. El Valor razonable es el precio que podra ser recibido al vender un activo o el
precio que podra ser pagado al liquidar un pasivo en una transaccin ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de medicin. Las bases para la medicin de activos a su
valor razonable son los precios vigentes en mercados activos. Por su parte, el costo de
reposicin de los activos se mide por el efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que
deberan pagarse para adquirir o producir un activo similar al que se tiene o, por el costo
actual estimado de reemplazo del activo por otro equivalente.
Los activos y pasivos tributarios son medidos al monto que se espera recuperar o pagar a la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Para dicho clculo se tiene en cuenta la
regulacin tributaria vigente que sea aplicable a las ganancias fiscales obtenidas por la
empresa.
Los activos financieros son objeto de estimaciones por deterioro cuando existen indicios de
deterioro. Para la determinacin del valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados
de los activos financieros, la empresa calcula los flujos futuros a recibir a partir de las
condiciones crediticias de la entidad responsable de realizar el pago y de las condiciones
econmicas del sector al cual este pertenece. Por su parte, cuando la tasa de descuento debe
ser estimada, se toman tasas de mercado que reflejan el valor del dinero en el tiempo y el
rendimiento por el riesgo asociado al activo.
Los activos no financieros son objeto de estimaciones por deterioro cuando existen indicios de
deterioro, sean estos internos o externos. La estimacin del valor en uso de un activo implica
estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilizacin continuada
del activo como de su disposicin final y aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos
de efectivo futuros. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluyen las proyecciones
de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del activo y de salidas de
efectivo en las que sea necesario incurrir para generar dichas entradas de efectivo, as como
los flujos netos de efectivo que se recibiran o pagaran por la disposicin del activo al final de
su vida til. Las tasas de descuento que se utilizan son aquellas que reflejan las evaluaciones
actuales del mercado correspondientes al valor temporal del dinero y los riesgos especficos
del activo.
La empresa considera como provisiones aquellas obligaciones presentes sobre las cuales se
tiene incertidumbre en relacin con su cuanta o vencimiento. Por poltica de la empresa las
obligaciones cuya probabilidad de pago sea superior al 50% sern clasificadas como
provisiones.
La determinacin del valor de la provisin se realiza con base en la mejor estimacin del
desembolso que ser necesario para liquidar la obligacin correspondiente, considerando toda
la informacin disponible al cierre del periodo contable, incluida la opinin de expertos
independientes, tales como asesores legales o financieros.
Debido a las incertidumbres inherentes a las estimaciones necesarias para determinar el valor
de las provisiones, los desembolsos reales pueden diferir de los valores reconocidos
inicialmente sobre la base de las estimaciones realizadas.
Por otra parte, la empresa considera como pasivos contingentes aquellas obligaciones posibles
cuya existencia quedar confirmada solo si llegan a ocurrir, o no, uno o ms sucesos futuros
inciertos, que no estn enteramente bajo el control de la empresa. De acuerdo con la poltica
definida, las obligaciones cuya probabilidad de pago est entre el 10% y el 50% sern reveladas
como pasivos contingentes. Adicionalmente, se revelan como pasivos contingentes aquellas
obligaciones presentes cuyo valor no pueda estimarse con suficiente probabilidad. Cuando la
probabilidad de pago de la obligacin sea inferior al 10%, esta ser clasificada como remota y
no ser objeto de reconocimiento ni revelacin.
El valor sealado como efectivo de uso restringido, corresponde al 50% del total del saldo de la
cuenta, segn lo especificado en la Nota 11.
La determinacin del valor razonable de cada inversin se estima a partir del valor de mercado
de los bonos de cada una de las empresas. Las variaciones durante el perodo terminado el 31
de diciembre de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1 se presentan a continuacin:
Con relacin al deterioro acumulado de las cuentas por cobrar, durante los periodos contables
de 20X1 y 20X2 se presentaron los siguientes movimientos:
De acuerdo con las polticas contables de la empresa, las cuentas por cobrar originadas en la
prestacin de servicios de salud cuya morosidad supere los 30 das son clasificadas como
cuentas por cobrar de difcil recaudo, en caso contrario se mantienen en su clasificacin
original. La antigedad de las cuentas por cobrar en mora y el valor de su deterioro
relacionado es el siguiente:
31/12/20X2
Cifras en pesos colombianos
% Cartera
Saldo neto
Antigedad Cartera (A) Deterioro (B) deteriorada
(A - B)
(B/A)
Al da 627.532.380 - 627.532.380 0,00%
1 - 30 das 69.725.820 (353.388) 69.372.432 0,51%
31 - 90 das 61.880.468 (4.240.650) 57.639.818 6,85%
91 - 150 das 38.503.402 (9.541.462) 28.961.940 24,78%
151 - 210 das 26.127.308 (10.955.012) 15.172.296 41,93%
> 210 das 11.000.972 (10.248.238) 752.734 93,16%
Total 834.770.350 (35.338.750) 799.431.600 4,23%
31/12/20X1
Cifras en pesos colombianos
% Cartera
Saldo neto
Antigedad Cartera (A) Deterioro (B) deteriorada
(A - B)
(B/A)
Al da 919.300.800 - 919.300.800 0,00%
1 - 30 das 79.939.200 (600.000) 79.339.200 0,75%
31 - 90 das 72.091.050 (4.200.000) 67.891.050 5,83%
91 - 150 das 45.233.600 (9.900.000) 35.333.600 21,89%
151 - 210 das 19.789.700 (11.700.000) 8.089.700 59,12%
> 210 das 4.240.650 (3.600.000) 640.650 84,89%
Total 221.294.200 (30.000.000) 1.110.595.000 13,56%
Para la determinacin del monto que se espera recaudar y la fecha esperada de pago de las
cuentas que tienen indicios de deterioro se consideran seis metodologas de clculo
dependiendo de la clasificacin de tipo de deudor, a saber: EPS privada, EPS pblica,
compaas aseguradoras, entidades con rgimen especial, entidades de gobierno y
particulares. El deterioro se calcula como la diferencia entre el valor en libros de la cuenta por
cobrar y el valor presente de los pagos futuros. Para el clculo del valor presente se usa como
factor de descuento la tasa de mercado de instrumentos con plazos y montos similares,
ajustada por el riesgo especifico del tipo de deudor.
Las cuentas por cobrar se dan de baja cuando: 1) la cuenta por cobrar lleve ms de un ao en
cobranza judicial o 2) los abogados sealen que se han agotado todos los medios de cobro.
a) Como arrendador
b) Como arrendatario
Nota 7 Inventarios
31/12/20X2
Cifras en pesos colombianos
Depreciacin Deterioro Saldo al
Costo
acumulada acumulado 31/12/20X2
Terrenos 300.000.000 300.000.000
Edificaciones 1.500.000.000 (384.615.385) (105.000.000) 1.010.384.615
Equipo mdico y
980.000.000 (280.000.000) - 700.000.000
cientfico
Muebles, enseres y
200.000.000 (150.000.000) - 50.000.000
equipo de oficina
Equipos de
672.000.000 (336.000.000) - 336.000.000
comunicacin
Equipos de
80.000.000 (53.333.333) (10.000.000) 16.666.667
computacin
Equipos de transporte,
150.000.000 (90.000.000) - 60.000.000
traccin y elevacin.
Total 3.882.000.000 (1.293.948.718) (115.000.000) 2.473.051.282
31/12/20X1
Cifras en pesos colombianos
Depreciacin Deterioro Saldo al
Costo
acumulada acumulado 31/12/20X1
Terrenos 300.000.000 - - 300.000.000
Edificaciones 1.500.000.000 (357.307.692) (105.000.000) 1.037.692.308
Equipo mdico y
980.000.000 (210.000.000) - 770.000.000
cientfico
Muebles, enseres y
200.000.000 (125.000.000) - 75.000.000
equipo de oficina
Equipos de
672.000.000 (268.800.000) - 403.200.000
comunicacin
Equipos de
80.000.000 (36.666.667) (10.000.000) 33.333.333
computacin
Equipos de transporte,
150.000.000 (80.000.000) - 70.000.000
traccin y elevacin.
Total 3.882.000.000 (1.077.774.359) (115.000.000) 2.689.225.641
31/12/20X2
Cifras en pesos colombianos
Saldo al Depreciacin Deterioro del Saldo al
31/12/20X1 del periodo periodo 31/12/20X2
Terrenos 300.000.000 300.000.000
Edificaciones 1.037.692.308 (27.307.692) - 1.010.384.616
Equipo mdico y
770.000.000 (70.000.000) - 700.000.000
cientfico
Muebles, enseres y
75.000.000 (25.000.000) - 50.000.000
equipo de oficina
Equipos de
403.200.000 (67.200.000) - 336.000.000
comunicacin
Equipos de
33.333.333 (16.666.667) - 16.666.666
computacin
Equipos de
transporte, traccin y 70.000.000 (10.000.000) - 60.000.000
elevacin.
Total 2.689.225.641 (216.174.359) - 2.473.051.282
31/12/20X1
Cifras en pesos colombianos
Saldo al Depreciacin Deterioro del Saldo al
31/12/20X0 del periodo periodo 31/12/20X1
Terrenos 300.000.000 300.000.000
Edificaciones 1.065.000.000 (27.307.692) - 1.037.692.308
Equipo mdico y
840.000.000 (70.000.000) - 770.000.000
cientfico
Muebles, enseres y
100.000.000 (25.000.000) - 75.000.000
equipo de oficina
Equipos de
470.400.000 (67.200.000) - 403.200.000
comunicacin
Equipos de
50.000.000 (16.666.667) - 33.333.333
computacin
Equipos de
transporte,
80.000.000 (10.000.000) - 70.000.000
traccin y
elevacin.
Total 2.905.400.000 (216.174.359) - 2.689.225.641
c) Distribucin de la depreciacin
31/12/20X2
Cifras en pesos colombianos
Costo de Gastos de
Gastos de Depreciacin
prestacin administracin y
ventas del periodo
de servicios operacin
Edificaciones 16.384.615 8.192.308 2.730.769 27.307.692
Equipo mdico y
70.000.000 - - 70.000.000
cientfico
Muebles, enseres y
2.500.000 17.500.000 5.000.000 25.000.000
equipo de oficina
Equipos de
3.360.000 47.040.000 16.800.000 67.200.000
comunicacin
Equipos de
2.500.000 10.000.000 4.166.667 16.666.667
computacin
Equipos de transporte,
6.000.000 4.000.000 - 10.000.000
traccin y elevacin
Total 100.744.615 86.732.308 28.697.436 216.174.359
31/12/20X1
Cifras en pesos colombianos
Costo de Gastos de
Gastos de Depreciacin
prestacin administracin y
ventas del periodo
de servicios operacin
Edificaciones 16.384.615 8.192.308 2.730.769 27.307.692
Equipo mdico y
70.000.000 - - 70.000.000
cientfico
Muebles, enseres y
2.500.000 17.500.000 5.000.000 25.000.000
equipo de oficina
Equipos de
3.360.000 47.040.000 16.800.000 67.200.000
comunicacin
Equipos de
2.500.000 10.000.000 4.166.667 16.666.667
computacin
Equipos de transporte,
6.000.000 4.000.000 - 10.000.000
traccin y elevacin
Total 100.744.615 86.732.308 28.697.436 216.174.359
El valor razonable de las edificaciones fue determinado por peritaje independiente, mediante
el cual se estableci el precio que recibira la empresa por vender las edificaciones, de acuerdo
con las condiciones del mercado al cierre del periodo contable terminado el 31 de diciembre
de 20X0. El valor razonable de los equipos de comunicacin y computacin corresponde al
precio que recibira la empresa por vender dichos activos. Este se determina con base en el
precio promedio de venta de los activos en su mercado principal durante la ltima semana de
20X0.
El deterioro del valor reconocido para las edificaciones y los equipos de comunicacin y
computacin no han sido objeto de reversin.
El valor total de las depreciaciones de las propiedades de inversin para los periodos contables
terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1, as como su deterioro y
reversiones, se muestran en el estado de resultado integral como otros ingresos y gastos no
operacionales, tal como se presenta en la Nota 24.
Para la determinacin del valor en uso se tom como base la proyeccin de los flujos futuros
que la empresa espera obtener a ttulo de arrendamiento a lo largo de la vida til del bien.
Para los primeros cuatro aos, se utilizaron los pronsticos financieros aprobados en la
empresa; a partir del quinto ao, se realiz una extrapolacin de los flujos iniciales con una
tasa de crecimiento constante; y para los ltimos 5 aos, la extrapolacin se us una tasa de
crecimientos decreciente. Como factor de descuento se emple una tasa del 12% efectiva
anual, la cual incorpora el valor del dinero en el tiempo determinado a partir de la tasa de los
TES del Gobierno con plazos similares, el crecimiento esperado del canon de arrendamiento
determinado a partir del ndice de precios especifico y el riesgo especifico del activo calculado
mediante una regresin lineal entre el rendimiento del mercado como variable independiente
y el rendimiento de las propiedades de inversin como variable dependiente. Por su parte, los
terrenos no estaban deteriorados.
Si bien no existe un criterio de revelacin especifico relacionado con los bienes y servicios
pagados por anticipado, se decide revelar dicha partida para que el usuario de la
informacin tenga una mejor comprensin de la situacin financiera de la empresa.
Corresponden a aquellos bienes y servicios cuyo pago se ha realizado antes de que la empresa
obtenga el derecho al uso de los bienes y/o a la realizacin de los servicios. La desagregacin
de los bienes y servicios pagados por anticipado presentados en el estado de situacin
financiera individual al 31 de diciembre del ao 20X2 y 31 de diciembre el ao 20X1 es la
siguiente:
Las plizas de seguros son amortizadas en forma lineal en el tiempo en que se obtienen sus
beneficios.
La conciliacin de los saldos del efectivo de uso restringido para los periodos contables
terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1 es la siguiente:
Por poltica general de la empresa, el plazo para pago a los proveedores de bienes y servicios
no puede exceder los 60 das. No obstante, algunas de las cuentas por pagar por este concepto
se encuentran vencidas al cierre de los periodos contables terminados el 31 de diciembre de
20X2 y el 31 de diciembre de 20X1. El detalle de la antigedad se presenta a continuacin:
La empresa tiene una situacin financiera slida la cual le permite cumplir sin inconvenientes
con el pago de todas sus cuentas por pagar. El vencimiento de las cuentas por pagar deriva
principalmente de la demora de los proveedores en expedir la factura del bien entregado a la
empresa y, en menor proporcin, de procesos puntuales que requieren tramites que exceden
los 60 das.
El plazo promedio de pago a los proveedores de bienes y servicios es de 48 das para 20X2 y 51
das para 20X1.
Al cierre de los periodos contables, no se ha realizado ninguna renegociacin sobre las cuentas
por pagar vencidas dado que su vencimiento no deriva de una mala liquidez o solvencia de la
empresa.
Contadura General de la Nacin 37
Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado
Guas de Aplicacin
de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico
La desagregacin del activo por impuestos a las ganancias corriente, presentado en el estado
de situacin financiera individual al 31 de diciembre de 20X2, as como la del pasivo por
impuestos a las ganancias corriente, presentado en el estado de situacin financiera individual
al 31 de diciembre de 20X1, es la siguiente:
31/12/20X2
Cifras en pesos colombianos
Retencin en la fuente Impuesto sobre la renta 534.600.000
Impuesto sobre la renta por pagar (521.481.431)
Activo neto por impuestos a las ganancias corriente 13.118.569
31/12/20X1
Cifras en pesos colombianos
Impuesto sobre la renta por pagar 1.021.660.000
Retencin en la fuente Impuesto sobre la renta (743.600.000)
Pasivo neto por impuestos a las ganancias corriente 278.060.000
31/12/20X1 a 31/12/20X2
Cifras en pesos colombianos
Concepto Valor Efecto impositivo
Resultado del periodo antes de impuestos 2.267.310.570 566.827.643
(-) Ingresos que no tributan (147.088.178) (36.772.045)
(+) Gastos no deducibles 48.825.600 12.206.400
(-) Deducciones mayores al gasto contable (26.975.846) (6.743.962)
(-) Deducciones que no son gasto contable (46.850.694) (11.712.674)
(-) Otros conceptos (9.295.727) (2.323.932)
(=) Ganancia fiscal 2.085.925.725 521.481.431
Gasto por impuesto a las ganancias corriente 521.481.431
31/12/20X0 a 31/12/20X1
Cifras en pesos colombianos
Concepto Valor Efecto impositivo
Resultado del periodo antes de impuestos 4.446.621.496 1.111.655.374
(-) Ingresos que no tributan (217.500.000) (54.375.000)
(+) Gastos no deducibles 24.594.239 6.148.560
(-) Deducciones mayores al gasto contable (53.951.692) (13.487.923)
(-) Deducciones que no son gasto contable (93.701.388) (23.425.347)
(-) Otros conceptos (19.422.654) (4.855.664)
(=) Ganancia fiscal 4.086.640.001 1.021.660.000
Gasto por impuesto a las ganancias corriente 1.021.660.000
Nota 16 Provisiones
Los plazos estimados para el pago de las provisiones presentadas en el estado de situacin
financiera individual al 31 de diciembre de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1, son los siguientes:
Nota 17 Patrimonio
a) Capital fiscal
Dentro del capital fiscal se incluye el monto inicialmente invertido por el Estado para la
creacin de la Empresa Pblica E.S.E. Adicionalmente, de conformidad con los criterios
establecidos en el Rgimen de Contabilidad Pblica vigente hasta el 31 de diciembre de 2015,
en el saldo del capital fiscal se incluyeron los siguientes conceptos que se originaron con
anterioridad a la aplicacin del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado
de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico:
b) Reservas
La desagregacin de los elementos que componen las otras partidas del patrimonio
presentadas en el estado de situacin financiera individual al 31 de diciembre de 20X1 y 31 de
diciembre de 20X2 se muestra a continuacin:
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos 31/12/20X2 31/12/20X1
Sueldos y salarios (133.673.400) (129.780.000)
Aportes sobre la nmina (1) (6.683.670) (6.489.000)
Prestaciones sociales (2) (34.755.084) (33.742.800)
Servicios pblicos (38.192.400) (37.080.000)
Honorarios (70.000.000) (50.000.000)
Depreciacin de propiedades, planta y equipo (3) (86.732.308) (86.732.308)
Total (370.036.862) (343.824.108)
(1) La desagregacin de los aportes sobre la nmina para los periodos contables terminados el
31/12/20X2 y 31/12/20X1 es la siguiente:
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos 31/12/20X2 31/12/20X1
(2) La desagregacin de las prestaciones sociales para los periodos contables terminados el
31/12/20X2 y 31/12/20X1 es la siguiente:
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos
31/12/20X2 31/12/20X1
Vacaciones (11.139.450) (10.815.000)
Cesantas (11.139.450) (10.815.000)
Intereses a las cesantas (1.336.734) (1.297.800)
Prima de servicios (11.139.450) (10.815.000)
Total (34.755.084) (33.742.800)
(3) La desagregacin de la depreciacin de las propiedades, planta y equipo para los periodos
contables terminados el 31/12/20X2 y 31/12/20X1 es la siguiente:
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos
31/12/20X2 31/12/20X1
Edificaciones (8.192.308) (8.192.308)
Muebles, enseres y equipo de oficina (17.500.000) (17.500.000)
Equipos de comunicacin y computacin (57.040.000) (57.040.000)
Equipos de transporte, traccin y elevacin (4.000.000) (4.000.000)
Total (86.732.308) (86.732.308)
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos
31/12/20X2 31/12/20X1
Sueldos y salarios 44.557.800 43.260.000
Aportes sobre la nmina (1) 2.227.890 2.163.000
Prestaciones sociales (2) 11.585.028 11.247.600
Servicios pblicos 12.730.800 12.360.000
Seguros generales 31.500.000 30.000.000
Depreciacin de propiedades, planta y equipo (3) 28.697.436 28.697.436
Total 131.298.954 127.728.036
(1) La desagregacin de los aportes sobre la nmina para los periodos contables terminados el
31/12/20X2 y 31/12/20X1 es la siguiente:
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos
31/12/20X2 31/12/20X1
Aportes al ICBF 1.336.734 1.297.800
Aportes al SENA 891.156 865.200
Total 2.227.890 2.163.000
(2) La desagregacin de las prestaciones sociales para los periodos contables terminados el
31/12/20X2 y 31/12/20X1 es la siguiente:
Cifras en pesos colombianos 01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
31/12/20X2 31/12/20X1
Vacaciones 3.713.150 3.605.000
Cesantas 3.713.150 3.605.000
Intereses a las cesantas 445.578 432.600
Prima de servicios 3.713.150 3.605.000
Total 11.585.028 11.247.600
(3) La desagregacin de la depreciacin de las propiedades, planta y equipo para los periodos
contables terminados el 31/12/20X2 y 31/12/20X1 es la siguiente:
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos
31/12/20X2 31/12/20X1
Edificaciones 2.730.769 2.730.769
Muebles, enseres y equipo de oficina 5.000.000 5.000.000
Equipos de comunicacin y computacin 20.966.667 20.966.667
Total 28.697.436 28.697.436
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos
31/12/20X2 31/12/20X1
Deterioro de cuentas por cobrar (Ver Nota 5) 29.605.600 14.945.000
Prdida por baja en cuentas de inventarios (Ver
3.900.000 3.000.000
Nota 7)
Total 33.505.600 17.945.000
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos
31/12/20X2 31/12/20X1
Ganancia por valoracin de inv. de admn. de liquidez a
valor de mercado con cambios en el resultado (Ver 1.770.000 -
numeral a -Nota 4)
Ganancia por baja en cuentas de inversiones de
administracin de liquidez a valor de mercado con cambios 800.000 500.000
en el resultado (Ver numeral a - Nota 4)
Rendimiento efectivo de inv. de admn. de liquidez a costo
6.808.151 6.770.660
amortizado (Ver numeral b -nota 4)
Dividendos de inv. de admn. de liquidez a valor de
mercado con cambios en el patrimonio (Ver numeral c - 1.800.000 2.000.000
Nota 4)
Otros ingresos financieros (Ver numeral b - Nota 4) 3.150.000 4.500.000
Total 4.950.000 6.500.000
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos
31/12/20X2 31/12/20X1
Actualizacin financiera de provisiones (Ver Nota 16) 2.220.000 2.400.000
Prdida por valoracin de inv. de admn. de liquidez a
valor de mercado con cambios en el resultado (Ver - 950.000
numeral a -Nota 4)
Costo efectivo de prstamos por pagar (Ver Nota 14) 241.521.500 282.418.566
Total 241.521.500 283.368.566
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos 31/12/20X2 31/12/20X1
Recuperaciones por provisiones 10.000.000 7.000.000
Arrendamiento operativo 60.000.000 156.000.000
Reversin de las prdidas por deterioro 35.318.178 -
de valor - propiedades de inversin
Total 105.318.178 163.000.000
01/01/20X2 a 01/01/20X1 a
Cifras en pesos colombianos 31/12/20X2 31/12/20X1
Deterioro de propiedades de inversin - - (36.299.239)
edificaciones
Depreciacin propiedades de inversin - (10.268.939) (11.250.000)
edificaciones
Provisin litigios y demandas - civiles (37.000.000) (30.000.000)
Comisiones servicios financieros (115.000) (100.000)
Total (47.383.939) (47.383.939)
Nota 25 Contingencias
(1) La contingencia se origina debido a demandas interpuestas por usuarios del servicio de salud de
la empresa que alegaron prcticas indebidas al realizar procedimientos quirrgicos. Sin
embargo, revisada la evidencia y la informacin disponible sobre los casos, se estima que la
probabilidad de que se incurra en una sancin o multa oscila entre el 15% y 28%.
(2) Corresponde demandas interpuestas por un ex-funcionario de la empresa, que fue despedido a
inicios del ao 20X0, y que alega que el despido fue sin justa causa. Sin embargo, la informacin
y la documentacin recogida, da evidencia de que el despido se realiz de manera debida, por
ello se estima que la probabilidad de ocurrencia es del 20%.
5. ANEXOS
Saldos extrados del sistema de informacin de la Empresa Pblica (Cifras en pesos colombianos)
1. INTRODUCCIN
Esta Gua hace parte del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de
Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico. Las Guas de Aplicacin son
documentos que no tienen carcter vinculante y que ejemplifican por medio de casos la
aplicacin de los criterios establecidos en las Normas para el Reconocimiento, Medicin,
Revelacin y Presentacin de los Hechos Econmicos. En consecuencia, las empresas no estn
obligadas a aplicar esta Gua, sin embargo, podrn tomarla como referente para ejercer juicios
profesionales en circunstancias similares a las expuestas en el presente caso.
La empresa inicia operaciones para la prestacin del servicio a partir del mes de enero de
20X1. Considerando la infraestructura que posee la empresa y el tiempo estimado de
generacin de beneficios econmicos por parte del vehculo, realiza proyecciones para
determinar los flujos netos que recibir en un horizonte de 10 aos. Para el efecto, estima que
la tarifa a cobrar por usuario es de $4.500, la cual tiene una proyeccin de un incremento
anual del 4,5%. As mismo, teniendo en cuenta la informacin histrica del municipio, la
empresa prev prestar sus servicios a 10.000 usuarios en el ao 20X1 y estima que en el
periodo comprendido entre los aos 20X2 al 20X8 la cantidad de usuarios se incremente en un
1,5% anualmente y que, entre los aos 20X9 a 20Y0, la cantidad de usuarios se aumente en un
1% anualmente. Adicionalmente, la empresa estima que los gastos asociados al
mantenimiento y operacin del activo en los que va a incurrir corresponden al 40% de los
ingresos que se espera recibir en cada periodo producto de la operacin del activo y los flujos
netos de efectivo que espera recibir por la explotacin del activo.
El siguiente cuadro presenta de forma resumida los principales aspectos proyectados por la
operacin del activo:
La poltica definida por la empresa para el deterioro del valor de los activos establece lo
siguiente:
3. PROBLEMTICA
A partir de los hechos ocurridos y en cumplimiento del Marco Normativo para Empresas que
no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico, la
empresa debe analizar en cada periodo las siguientes situaciones:
Al 31 de diciembre de 20X2, se presenta algn indicio de deterioro del valor del vehculo?
Si existen indicios de deterioro del vehculo, cul es el valor de la prdida por deterioro
del activo individual que debe reconocer la empresa? y qu efecto tiene el
reconocimiento del deterioro sobre la depreciacin del activo en los periodos posteriores?
Si, al 01 de febrero de 20X4, existen indicios de que se ha recuperado el valor del vehculo,
cul es el valor de la reversin de las prdidas por deterioro del valor del activo que debe
reconocer la empresa? y qu efecto tiene el reconocimiento de la reversin sobre la
depreciacin del activo en los periodos posteriores?
4. DESARROLLO
En concordancia con lo establecido en la Norma de deterioro del valor de los activos aplicable
al caso expuesto, el anlisis de la problemtica planteada se desarrolla de la siguiente forma:
en primer lugar, se evala si existen indicios de deterioro del valor del vehculo al 31 de
diciembre de 20X2; en segundo lugar, se determina la prdida de valor del activo al 31 de
diciembre de 20X2 y se efecta el reconocimiento del deterioro del valor del activo; en tercer
lugar, se presenta el efecto del deterioro sobre la depreciacin del activo en los periodos
posteriores; en cuarto lugar, se verifica si, al 01 de febrero de 20X4, existen indicios de
recuperacin del valor del activo, se calcula el valor de la reversin de las prdidas por
deterioro del valor del activo y se efecta su reconocimiento; y en quinto lugar, se presenta el
efecto de la reversin sobre la depreciacin del activo en los periodos posteriores.
significativo para la empresa, se debe estimar el valor recuperable del mismo en aras de
determinar si, efectivamente, se encuentra deteriorado.
El informe tcnico, que constituye la principal evidencia para determinar el dao fsico del
activo, comprende dictmenes emitidos por el rea encargada de avalar el correcto
funcionamiento del vehculo durante el ao 20X2, los cuales incluyen la opinin de expertos,
las rdenes de inspeccin o mantenimiento, fotografas y reportes del personal operativo de la
empresa.
Para el reconocimiento y medicin de la prdida del valor del vehculo recolector compactador
de basuras, la empresa pblica compara el valor en libros y el valor recuperable del activo,
conforme se muestra a continuacin:
Para la estimacin del valor recuperable del activo, la empresa realiza el siguiente
procedimiento:
Determina el valor de mercado menos los costos de disposicin que recibira por el activo
en su condicin y ubicacin al 31 de diciembre de 20X2 y lo compara con su valor en libros.
Si el valor en libros es inferior, no habr lugar a deterioro de valor.
Si el valor en libros es mayor al valor recuperable, determina el valor en uso del activo al
31 de diciembre de 20X2.
Toma como valor recuperable, el mayor valor entre el valor de mercado del activo menos
los costos de disposicin y el valor en uso para proceder a reconocer la prdida por
deterioro del valor del activo.
De acuerdo al informe tcnico, el valor de mercado que recibira la empresa por la disposicin
del activo en la condicin y ubicacin, al 31 de diciembre de 20X2, es de $110.000.000; y, por
efecto de su disposicin, incurrira en costos por concepto de traspaso y comisiones de venta,
equivalentes al 1% sobre el valor de mercado a la fecha.
A partir del anlisis anterior, se establece que el valor de mercado menos los costos de
disposicin es superior al valor en libros del vehculo al 31 de diciembre de 20X2, razn por la
cual se hace necesario calcular el valor en uso del activo.
Conforme lo seala la Norma de deterioro del valor de los activos, el valor en uso
corresponder al valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espere
obtener del activo. Para su determinacin, la empresa proyecta los flujos futuros netos del
vehculo hasta el final de su vida til.
A partir de las proyecciones realizadas por la gerencia para la vida til restante del activo,
ajustadas a partir de la evidencia del deterioro y de la evaluacin del mercado sobre el valor
del dinero en el tiempo y los riesgos asociados al activo al 31 de diciembre de 20X2, la empresa
aplica una tasa de descuento antes de impuestos del 4,7% para determinar el valor en uso del
activo, as:
FLUJO DE
VALOR
EFECTIVO
PERIODO AO PRESENTE
ESPERADO
(2)
(1)
1 20X3 19.896.181 19.003.038
2 20X4 21.103.382 19.251.240
3 20X5 22.383.830 19.502.682
4 20X6 23.741.969 19.757.409
5 20X7 25.182.513 20.015.464
6 20X8 26.710.462 20.276.888
VALOR EN USO 117.806.721
(1) El flujo de efectivo esperado corresponde a la sumatoria
de la ponderacin de las proyecciones obtenidas por la
Gerencia en cada ao.
(2) El valor presente se estim con base en la tasa de
descuento indicada (4,7%), el periodo y los flujos de
Contadura General de la Nacin 69
Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado
Guas de Aplicacin
de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Pblico
Valor en libros despus del deterioro del valor del activo 117.806.721
Conforme lo seala la Norma de deterioro del valor de los activos, la prdida por deterioro del
valor se reconoce como un gasto en el resultado del periodo. El registro contable del hecho
econmico, al 31 de diciembre de 20X2, es el siguiente:
4.3. Efecto del deterioro sobre la depreciacin del activo en los periodos posteriores
Considerando que, por efecto del deterioro, la vida til restante del vehculo es de 6 aos, la
empresa estima el valor de la alcuota de la depreciacin del activo para los periodos
posteriores, tomando como base el valor recuperable del vehculo al 31 de diciembre de 20X2,
tal y como se muestra a continuacin:
4.4. Clculo de la reversin de las prdidas por deterioro del valor del activo
Conforme lo seala la Norma de deterioro del valor de los activos, la empresa evaluar, como
mnimo al final del periodo contable, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del
valor reconocida en periodos anteriores ya no existe o podra haber disminuido. Si existe tal
indicio, la empresa estimar nuevamente el valor recuperable del activo, a efectos de
determinar el valor de la reversin. En todo caso, el valor en libros despus de la reversin de
una prdida por deterioro del valor no exceder al valor en libros que tendra el activo si no se
hubiera reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos
anteriores.
Una vez calculado el valor en libros del activo al 01 de febrero de 20X4, la empresa lo compara
con su valor recuperable a esa fecha y determina la reversin de la prdida por deterioro del
valor del vehculo, tal y como se muestra a continuacin:
Con base en lo anterior, la empresa procede a revertir la prdida por deterioro del valor
reconocida en perodos anteriores por $8.258.544. El registro contable de dicho hecho
econmico, al 01 de febrero de 20X4, es el siguiente:
4.5. Efecto de la reversin del deterioro sobre la depreciacin del activo en los periodos
posteriores
Considerando el efecto de la reversin de la prdida por deterioro del valor del vehculo, la
empresa estima que la vida til restante del activo es de 9 aos y, a partir de ello, toma el valor
en libros despus de la reversin al 01/02/20X4 para el clculo de la alcuota de la
depreciacin, tal y como se muestra a continuacin: