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PREFACIO:

Es fundamental la importancia del rol del notario frente al cumplimiento de las

exigencias administrativas y fiscales del Estado guatemalteco. Las obligaciones
tributarias y administrativas son las que de forma unilateral establecen el Estado
en ejercicio del poder de imponer de forma exigible y coactivamente de quienes se
encuentran sometidos a su soberana, cuando en relacin a ello se verifica el
hecho previsto por la norma y que le da origen.

En el derecho tributario, existe un sujeto activo y es el Estado, debido a que

solamente l como ente soberano, se encuentra investido de la potestad tributaria.

La facultad de aprobar y de la emisin de normas tanto administrativas como

tributarias es del Congreso de la Repblica de Guatemala, quien es el nico ente
autorizado tal y como lo regula en Artculo 171 literal c de la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala, fijando y aprobando los tributos: Decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios conforme a las necesidades del Estado y
determinar las bases de su recaudacin.

El Artculo anterior seala la facultad del Congreso de la Repblica de Guatemala

de aprobar y de emitir normas administrativas y tributarias, siendo este el nico
que tiene dicha autorizacin.

CAPITULO 1.

BASE LEGAL DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL NOTARIADO Y LA

ABOGACIA EN GUATEMALA.

1.1. Exigencias administrativas y fiscales

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La principal atribucin del Estado guatemalteco, como sujeto activo de la

obligacin tributaria, consiste en exigir su cumplimiento, en los trminos precisos
fijados por la ley y sta obligacin es irrenunciable, por lo tanto, el Estado no
puede actuar como cualquier acreedor de derecho privado, renunciando a exigir
tal cumplimiento fiscal.

El sujeto activo en la relacin jurdica tributaria es el Estado guatemalteco. La

obligacin tributaria es un vnculo jurdico de carcter personal, encontrndose la
relacin jurdica tributaria integrada por el sujeto activo o acreedor y por el sujeto
pasivo o deudor. El sujeto pasivo o deudor, es el contribuyente, siendo el mismo el
destinatario legal tributario a quien la norma lo obliga a pagar el tributo, es un
deudor a ttulo propio y obligado por deuda propia. Desde luego todo impuesto
tiene que encontrarse basado en la ley y cumplir con los principios jurdicos.

1.2. Principios administrativos y tributarios

Los principios jurdicos de los impuestos son los que se encuentran determinados
en la legislacin guatemalteca y se clasifican en constitucionales y ordinarios. Los
primeros se encuentran establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala y los segundos en las leyes ordinarias que se relacionan con la
actividad tributaria.

Los principios constitucionales tienen que cumplirse siempre al emitir una norma
administrativa o tributaria, debido a que caso contrario ser inconstitucional. Los
principios constitucionales aseguran los derechos fundamentales de los individuos,
los que no pueden ser violados por la actividad impositiva del Estado
guatemalteco.

En materia tributaria es fundamental sealar los siguientes artculos de la

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala:

El Artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula:

Derecho de defensa. La defensa de la persona y sus derechos son inviolables.
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Nadie podr ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado,
odo y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido.
Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por
procedimientos que no estn preestablecidos legalmente.

El Artculo citado determina el derecho de defensa regulado en la Constitucin

Poltica de la Repblica de Guatemala, el cual seala que la defensa de la
persona y sus derechos son inviolables. La Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala regula en el Artculo 15:

Irretroactividad de la ley. La ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia

penal cuando favorezca al reo.

El Artculo citado seala la irretroactividad de la ley, la cual consiste en que la ley

no cuenta con efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando la misma sea en
beneficio del reo.

El Artculo 17 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula: No

hay delito ni pena sin ley anterior. No son punibles las acciones u omisiones que
no estn calificadas como delito o falta y penadas por ley anterior a su
perpetracin. No hay prisin por deuda.

El Artculo citado regula que no existe delito ni pena sin ley anterior, debido a que
las acciones u omisiones no son punibles si no se encuentran calificadas como
faltas o delitos por norma anterior a su perpetracin.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula en el Artculo 24:

Inviolabilidad de correspondencia, documentos y libros. La correspondencia de

toda persona, sus documentos y libros son inviolables. Slo podrn revisarse o
incautarse, en virtud de resolucin firme dictada por juez competente y con las
formalidades legales. Se garantiza el secreto de la correspondencia y de las
comunicaciones telefnicas, radiofnicas, cablegrficas y otros productos de la
tecnologa moderna. Los libros, documentos y archivos que se relacionan con el
pago de impuestos, tasas, arbitrios y contribuciones, podrn ser revisados por la
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autoridad competente de conformidad con la ley. Es punible revelar el monto de

los impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dato referente
a las contabilidades revisadas a personas individuales o jurdicas, con excepcin
de los balances generales, cuya publicacin ordene la ley. Los documentos o
informaciones obtenidas con violacin de este Artculo no producen fe ni hacen
prueba en juicio.

El Artculo citado regula la inviolabilidad de la correspondencia, de documentos y

de libros, los cuales nicamente pueden ser revisados o incautados en virtud de
resolucin firme dictada por juez competente.

El Artculo 30 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula:

Publicidad de los actos administrativos. Todos los actos de la administracin son

pblicos. Los interesados tienen derecho a obtener, en cualquier tiempo,
informes, copias, reproducciones y certificaciones que soliciten y la exhibicin de
los expedientes que deseen consultar, salvo que se trate de asuntos militares o
diplomticos de seguridad nacional, o de datos suministrados por particulares bajo
garanta de confidencia.

El Artculo citado regula la publicidad de los actos administrativos, en donde los

interesados cuentan con el derecho a obtener las reproducciones y las
certificaciones solicitadas.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula en el Artculo 31:

Acceso a archivos y registros estatales. Toda persona tiene derecho de conocer
lo que de ella conste en archivos, fichas o cualquier otra forma de registros
estatales, y la finalidad a que se dedica esta informacin, as como a correccin,
rectificacin y actualizacin. Quedan prohibidos los registros y archivos de
filiacin poltica, excepto los propios de las autoridades electorales y de los
partidos polticos.
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El Artculo citado regula el acceso a archivos y a registros estatales y que toda

persona cuenta con el derecho de conocer lo que consta en fichas, archivos y en
los registros del Estado.

El Artculo 32 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula:

Objeto de citaciones. No es obligatoria la comparecencia ante autoridad,
funcionario o empleado pblico, si en las citaciones correspondientes no consta
expresamente el objeto de la diligencia.

El Artculo citado regula el objeto de las citaciones y establece que la

comparecencia no es obligatoria cuando la misma no conste de forma expresa en
el objeto que motiva la diligencia.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula en el Artculo 37:

Personalidad jurdica de las iglesias. Se reconoce la personalidad jurdica de la

Iglesia Catlica. Las otras iglesias, cultos, entidades y asociaciones de carcter
religioso obtendrn el reconocimiento de su personalidad jurdica conforme las
reglas de su institucin y el Gobierno no podr negarlo si no fuese por razones de
orden pblico.

El Artculo citado regula la personalidad jurdica de las iglesias de conformidad con

las reglas propias de su institucin y el Gobierno guatemalteco no puede negarlo;
sino solamente por motivaciones de orden pblico.

El Estado extender a la Iglesia Catlica, sin costo alguno, ttulos de propiedad de

los bienes inmuebles que actualmente y en forma pacfica posee para sus propios
fines, siempre que hayan formado parte del patrimonio de la Iglesia Catlica en el
pasado. No podrn ser afectados los bienes inscritos a favor de terceras
personas, ni los que el Estado tradicionalmente ha destinado a sus servicios.
 6

Los bienes inmuebles de las entidades religiosas destinados al culto, a la

educacin y a la asistencia social, gozan de exencin de impuestos, arbitrios y
contribuciones.

El Artculo 41 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula:

Proteccin al derecho de propiedad. Por causa de actividad o delito poltico no

puede limitarse el derecho de propiedad en forma alguna. Se prohbe la
confiscacin de bienes y la imposicin de multas confiscatorias. Las multas en
ningn caso podrn exceder del valor del impuesto omitido.

El Artculo citado regula la proteccin al derecho de propiedad y seala que por

motivo de delito poltico no se puede limitar el derecho de propiedad. Tambin,
prohbe la confiscacin de bienes y la imposicin de multas confiscatorias.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula en el Artculo 46:

Se establece el principio general de que en materia de derechos humanos, los
tratados y convenciones aceptados y ratificados por Guatemala, tienen
preeminencia sobre el derecho interno.

El Artculo citado regula la preeminencia sobre el derecho interno, estableciendo el

principio general que en materia relacionada con derechos humanos, las
convenciones y tratados aceptados y ratificados por Guatemala; existe
preeminencia sobre el derecho interno.

El Artculo 73 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula:

Libertad de educacin y asistencia econmica estatal. La familia es fuente de al
educacin y los padres tienen derecho a escoger la que ha de impartirse a sus
hijos menores. El Estado podr subvencionar a los centros educativos privados
gratuitos y la ley regular lo relativos a esta materia. Estn obligados a llenar, por
lo menos, los planes y programas oficiales de estudio. Como centros de cultura
gozarn de la exencin de toda clase de impuestos y arbitrios.

La enseanza religiosa es optativas en los establecimientos oficiales y podr

impartirse dentro de los horarios ordinarios, sin discriminacin alguna.
 7

El Estado contribuir al sostenimiento de la enseanza religiosa sin discriminacin

alguna.

El Artculo citado regula la libertad de educacin y asistencia econmica estatal,

contando los padres con el derecho de escoger la educacin que se le imparte a
sus menores hijos.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula en el Artculo 88:

Exenciones y deducciones de los impuestos. Las universidades estn exentas

del pago de toda clase de impuestos, arbitrios y contribuciones, sin excepcin
alguna.

Sern deducibles de la renta neta gravada por el impuesto sobre la Renta las
donaciones que se otorguen a favor de las universidades, entidades culturales o
cientficas. El Estado podr dar asistencia econmica a las universidades
privadas, para el cumplimiento de sus propios fines. No podrn ser objeto de
procesos de ejecucin ni podrn ser intervenidas la Universidad de San Carlos de
Guatemala y las universidades privadas, salvo el caso de las universidades
privadas cuando la obligacin que se haga valer provenga de contratos civiles,
mercantiles o laborales.

El Artculo citado regula las exenciones y deducciones de los impuestos, teniendo

el Estado guatemalteco la facultad de prestar asistencia econmica a las
universidades privadas para que cumplan con sus fines.

El Artculo 92 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula:

Autonoma del deporte. Se reconoce y garantiza la autonoma del deporte

federado a travs de sus organismos rectores, Confederacin Deportiva Autnoma
de Guatemala y Comit Olmpico Guatemalteco, que tienen personalidad jurdica y
patrimonio propio, quedando exonerados de toda clase de impuestos y arbitrios.
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El Artculo citado regula la autonoma del deporte, reconociendo y garantizando su

independencia del deporte federado mediante sus organismos rectores, los cuales
cuentan con personalidad jurdica.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula en el Artculo 100:

Seguridad social. El Estado reconoce y garantiza el derecho de seguridad social

para beneficio de los habitantes de la Nacin. Su rgimen se instituye como
funcin pblica, en forma nacional, unitaria y obligatoria.

El Artculo citado regula la importancia de la seguridad social, siendo el Estado

guatemalteco el encargado del reconocimiento y del aseguramiento del derecho
de seguridad social en Guatemala. El Estado, los empleadores y los trabajadores
cubiertos por el rgimen, con la nica excepcin de lo preceptuado por el Artculo
88 de esta Constitucin, tienen obligacin de contribuir a financiar dicho rgimen y
derecho a participar en su direccin, procurando su mejoramiento progresivo.

La aplicacin del rgimen de seguridad social corresponde al Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social, que es una entidad autnoma con
personalidad jurdica, patrimonio y funciones propias; goza de exoneracin total de
impuestos, contribuciones y arbitrios, establecidos o por establecerse. El Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social debe participar con las instituciones de salud
en forma coordinada.

El Organismo Ejecutivo asignar anualmente en el Presupuesto de Ingresos y

Egresos del Estado, una partida especfica para cubrir la cuota que corresponde al
Estado como tal y como empleador, la cual no podr ser transferida ni cancelada
durante el ejercicio fiscal y ser fijada de conformidad con los estudios tcnicos
actuariales del Instituto.

El Artculo 175 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula:

Jerarqua constitucional. Ninguna ley podr contrariar las disposiciones de la

Constitucin. Las leyes que violen o tergiversen los mandatos constitucionales
son nulas ipso jure.
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El Artculo citado regula la jerarqua constitucional y determina que ninguna norma

jurdica puede ser contraria a la Constitucin, siendo las normas que tergiversen
los mandatos constitucionales nulas ipso jure.

Las leyes calificadas como constitucionales requieren, para su reforma, el voto de

las dos terceras partes del total de diputados que integran el Congreso, previo
dictamen favorable de la Corte de Constitucionalidad.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en el Artculo 221 regula:

Tribunal de lo Contencioso Administrativo. Su funcin es de contralor de la

juridicidad de la administracin pblica y tiene atribuciones para conocer en caso
de contienda por actos o resoluciones de la administracin y de las entidades
descentralizadas y autnomas del Estado, as como en los casos de controversias
derivadas de contratos y concesiones administrativas.

Para ocurrir a este Tribunal, no ser necesario ningn pago o caucin previa. Sin
embargo, la ley podr establecer determinadas situaciones en las que el
recurrente tenga que pagar intereses a la tasa corriente sobre los impuestos que
hayan discutido o impugnado y cuyo pago al Fisco se demor en virtud del
recurso. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, puede
interponerse el recurso de casacin.

El Artculo citado regula la funcin y la importancia del Tribunal de lo Contencioso

Administrativo, siendo su funcin la de contralor de la juricidad de la

administracin pblica de Guatemala.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula en el Artculo 232:

Contralora General de Cuentas. La Contralora General de Cuentas es una

institucin tcnica descentralizada, con funciones fiscalizadoras de los ingresos,
egresos y en general de todo inters hacendario de los organismos del Estado,
los municipios, entidades descentralizadas y autnomas, as como de cualquier
persona que reciba fondos del Estado o que haga colectas pblicas.
 10

Tambin estn sujetos a esta fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y

cualquier otra persona que, por delegacin del Estado, invierta o administre fondos
pblicos. Su organizacin, funcionamiento y atribuciones sern determinados por
la ley.

El Artculo citado regula la importancia y la funcin de la Contralora General de

Cuentas, siendo la misma una institucin descentralizada, con funciones

fiscalizadoras de los ingresos.

El Artculo 236 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula:

Recursos legales. Contra los actos y las resoluciones de la Contralora General

de Cuentas, proceden los recursos judiciales y administrativos que seale la ley.

El Artculo citado regula los recursos legales con los cuales cuenta la Contralora
General de Cuentas en contra de los actos y de las resoluciones de la Contralora
General de Cuentas.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula en el Artculo 239:

Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la

Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a
la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin,
especialmente las siguientes:

a) El hecho generador de la relacin tributaria;

b) Las exenciones;

c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;

d) La base imponible y el tipo impositivo;

e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

f) Las infracciones y sanciones tributarias.

 11

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar
dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.

El Artculo citado regula el principio de legalidad, siendo nulas ipso jure las
disposiciones jerrquicamente inferiores a las normas jurdicas, que tergiversen o
contradigan las normas que regulan las bases de la recaudacin del tributo.

El Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula:

Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo.

Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago.

Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna.

Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al
mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con
poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin.

Los casos de doble o mltiple tributacin al ser promulgada la presente

Constitucin, debern eliminarse progresivamente, para no daar el fisco.

El Artculo citado regula el principio de capacidad de pago, siendo los casos

relacionados con la doble tributacin aquellos que tienen que ser eliminados para
no ocasionarle daos al fisco.

1.3. Leyes especficas relacionadas con las exigencias del Estado de Guatemala.
El rol del notario frente a las exigencias administrativas y fiscales del Estado
guatemalteco.

- Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA): como hechos generadores de

conformidad con la ley de la materia, se mencionan los siguientes: la venta de
bienes muebles o derechos reales constituidos sobre ellos, la prestacin de
 12

servicios, el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, las adjudicaciones de

bienes muebles o inmuebles en pago, la venta o permuta de bienes inmuebles y la
donacin entre vivos de bienes muebles o inmuebles.

En el caso del notario, como profesional se encuentra afecto al mismo al prestar

sus servicios profesionales, cuando extiende factura a la cual dentro del servicio
ya se encuentra incluido el impuesto, y de conformidad con el rgimen del
contribuyente o pequeo contribuyente, paga sus impuestos en las ventanillas
fiscales con declaracin mensual o bien adhiriendo timbres en su libro de pequeo
contribuyente.

Al actuar como notario y autorizar una compra venta de bien mueble o de un

inmueble, el mismo tiene que cubrir el impuesto al emitir el testimonio
correspondiente, estando obligado a consignar en la razn final del testimonio, el
monto del impuesto que grava el contrato, la cantidad de timbres utilizados y el
nmero y el valor de los mismos. Desde luego el monto del impuesto le ha sido
entregado con anterioridad al notario, debido a que el sujeto pasivo no es el
notario, sino su cliente.

- Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos: este impuesto se estableci sobre los documentos que contienen los
actos y contratos que determina la ley, entre otros los siguientes: los contratos
civiles y mercantiles, los documentos otorgados en el extranjero que hayan de
surtir efectos en Guatemala al momento de ser protocolizados y los documentos
pblicos cuya finalidad sea la comprobacin del pago con bienes.

En este impuesto el sujeto pasivo es quien emite o quienes emiten, suscriban y

otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y el
hecho generador del impuesto es la emisin, suscripcin u otorgamiento.

El valor es el que consta en el documento, el cual no puede ser inferior al que

conste en los registros pblicos, matrculas o en listados oficiales.
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Los documentos cuentan con valor, el cual no puede ser inferior al que conste en
matrculas, listados oficiales o registros pblicos. Los contribuyentes del Impuesto
al Valor Agregado (IVA), se encuentran afectos a pagar el impuesto de timbres
fiscales en los actos y contratos que celebren, cuando dichos actos y contratos no
sean gravados con el IVA.

- Ley del Impuesto Sobre la Renta: el impuesto de esta ley afecta directamente al
notario. Su objeto se estableci para la obtencin de la renta de toda persona
individual o jurdica. Al mismo quedan afectas todas las rentas y las ganancias de
capital. El sujeto pasivo son todas las personas que obtengan rentas, estando
obligadas al pago del impuesto. Se liquida de manera definitiva anualmente. En
el caso de los notarios, tienen que preparar y presentar una declaracin con todos
sus ingresos, que es lo que se conoce como renta bruta, a la cual se deducen los
gastos para la obtencin de la renta neta y el establecimiento de la renta imponible
e impuesto a pagar.

En el caso de los profesionales que no presenten declaracin jurada anual, el fisco

presume sus ingresos. La imposicin de una renta presunta, no exime al notario
de presentar declaracin.

- Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial: esta ley fue promulgada por el
Congreso de la Repblica de Guatemala, el 24 de septiembre de 1996. El sujeto
activo es el Colegio de Abogados y Notarios para fines especficos, sus fondos
son privativos y su producto solamente se puede emplear en el desarrollo de los
programas de prestaciones sociales establecidas a favor de sus miembros.

El sujeto pasivo del impuesto son los abogados y notarios. Se recauda mediante
timbres o estampillas forenses o notariales segn sea el caso.

Del impuesto se exceptan, los contratos autorizados por el Escribano del

Gobierno y todas las actuaciones de asuntos tramitados ante los bufetes
populares de las universidades de Guatemala.
 14

En esta ley se regula la figura del incidente, para la creacin del ttulo ejecutivo
para el cobro. No es clara la redaccin en lo relacionado con la fecha de inicio de
recaudacin y vigencia de la misma. Adems, exonera a los notarios incumplidos
del pago de multas por testimonios an no entregados.

La ley tiene un fin correcto y en beneficio del notario guatemalteco, pero a su vez
tambin tiene fines negativos, entre los que se encuentran: el traslado del
impuesto al cliente lo que encarece el servicio notarial, permitiendo lo que ocurre
en la actualidad relativo a que existen notarios que tienen atrasados meses y
hasta aos en testimonios especiales, es ms, algunos nunca han entregado
testimonios especiales y las autoridades no dicen nada al respecto o no tienen la
capacidad para controlarlos.

1.4. El rol del notario y las exigencias fiscales y administrativas del Estado de
Guatemala.

El notario como profesional tiene responsabilidades y obligaciones. Esas

responsabilidades pueden ser de diversas clases, entre ellas las administrativas y
fiscales.

La funcin notarial forma parte de la administracin o poder ejecutivo del Estado

guatemalteco, con la misin de colaborar en la realizacin pacfica del derecho,
siendo sus caractersticas bastante parecidas a las de un servicio pblico.

El Estado de Guatemala tiene un poder certificante que le confa al notario, y por

ende es una funcin autorizante e instrumental. La funcin notarial puede ser
considerada como una funcin jurisdiccional.

El notario guatemalteco ejerce por delegacin del Estado y su funcin consiste en

contribuir a la normal realizacin del derecho y en donde se determinan los tres
fines fundamentales del instrumento pblico que constituyen la esencia y el
resultado en que se manifiesta la funcin notarial y que son dar forma, probar y
dar eficacia legal.
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De la funcin notarial siempre se determina que la misma es la actividad que lleva

a cabo el notario y a la que tambin se le denomina quehacer notarial.

La relacin de la funcin notarial y de las obligaciones administrativas y fiscales

estriba en que el notario, en lo personal y como profesional, tiene obligaciones en
materia de administracin y tributarias al cubrir los impuestos a que se encuentra
obligado y como profesional cuando despus de autorizar un negocio sujeto a
impuestos resulta siendo un recaudador indirecto del fisco, debido a que en
variadas ocasiones paga por cuenta de su cliente los impuestos de este
consistentes en el iva, timbres o los relativos a las herencias.

En los artculos anotados en este captulo aparece de forma directa o indirecta el

Estado y en algunas ocasiones como sujeto activo cuando tiene el derecho de
imponer o de cobrar tributos y otras creando obligaciones que devienen en
derechos de los contribuyentes.

CAPITULO 2.

DOCTRINA SOBRE LAS CLASES DE TRIBUTOS.

2.1. Tipos de Tributos

En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres

figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en
general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin
tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando
Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos.

Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son

consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario,
 16

Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las
consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la
consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica.
(Vase Contribucin especial)

En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura

del prstamo obligatorio reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil
de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria.

2.2. Impuestos

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a
servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica. En
ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestacin, lo que se
ha criticado porque da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de
tributo, cuando el trmino "contraprestacin" es propio de relaciones
sinalagmticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definicin
ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una
vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una
obra pblica.

En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o

hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son
los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin
pblica.

2.3 Tasas

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de

alguno de los siguientes hechos imponibles:
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La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico. La

prestacin de servicios pblicos. La realizacin de actividades en rgimen de
Derecho pblico. Mxico emplea el trmino "derechos", pero su Cdigo Fiscal
federal los define de forma similar a sta.

Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho
imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario
boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio pblico y la obtencin de autorizaciones
para la realizacin de actividades econmicas; y la tasa, que grava los suspuestos
en los que la Administracin presta un servicio o realiza actividades sujetas a
normas de Derecho Pblico. Chile diferencia entre las tasas por prestaciones
pblicas y los derechos habilitantes, una construccin doctrinal que hace
referencia a los casos en el pago del tributo faculta al contribuyente para la
realizacin de una actividad que de otro modo estara prohibida. Finalmente, el
Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en
arbitrios (por la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de
un servicio administrativo o el uso de un bien pblico) y licencias, equivalentes a
los derechos habilitantes chilenos.

2.4 Contribuciones Especiales

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de
un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras
pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
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CAPITULO 3.

EXEGESIS LEGAL DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL EJERCICIO

NOTARIAL.

3.1 Cdigo de Notariado Decreto 314:

Artculo 9. Las escrituras matrices, actas de protocolacin y razones de

legalizacin de Firmas se extendern en papel sellado especial para protocolos.

Las oficinas fiscales vendern exclusivamente a los notarios en ejercicio, el papel

para Protocolo, en lotes de veinticinco pliegos, por lo menos, guardando en stos
el orden Correlativo. Dichas oficinas anotarn la venta en un libro de registro, en el
que se Consignarn la serie y los nmeros del papel, y el nombre y firmas y sello
del notario que Recibe el papel para s, o por encargo de otro notario.

Artculo 11. Los Notarios pagarn en la Tesorera del Organismo Judicial

cincuenta Quetzales (Q.50.00), cada ao, por derecho de apertura de protocolo.
Los fondos que se Recauden por este concepto, se destinarn a la
encuadernacin de los testimonios especiales Enviados por los Notarios al Archivo
General y a la conservacin de los protocolos."

Artculo 38. Con el objeto de posibilitar un mejor cumplimiento de las obligaciones

de Determinacin, control y pago del impuesto sobre la venta y permuta de bienes
inmuebles (Alcabala), los notarios al intervenir en las escrituras por actos y
contratos relacionados Directamente con dicho impuesto debern, dentro del
trmino de 15 das de la fecha de Autorizacin de la escritura, dar aviso a la
Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles y las
Municipalidades respectivas y adems. Cumplir con las normas

Artculo 69. Para que las escrituras de enajenacin de bienes inmuebles o

derechos reales Y gravmenes sobre los mismos; puedan ser inscritas en el
Registro de la Propiedad Inmueble, es requisito indispensable que el testimonio
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respectivo se inserten las Constancias de solvencia del impuesto territorial del tres
por millar y de los impuestos Municipales, o los recibos que acrediten el pago por
el ltimo trimestre, y las constancias Del pago de alcabala o del impuesto
hereditario o de donacin, en su caso, o que se Acompaen del testimonio dichos
atestados originales. Con el testimonio de la escritura deber presentarse al
Registro de la Propiedad Inmueble un duplicado en papel sellado del Menor valor,
claramente legible, y que podr extenderse a papel carbn.

El Notario en ejercicio de su funcin desempea un papel muy importante en

cuanto a la realizacin del pago de tributos o bien contribuye en gran manera en
los mismos, como por ejemplo al celebrar contratos de compraventa los
respectivos impuestos deben de estar debidamente cancelados donde
corresponden para el notario venir y dar fe a los contratos que este celebre entre
las partes.

3.2 Ley del Timbre Forense y Timbre Notarial decreto 82-96.

Artculo 1.- Se crea un impuesto que cubrirn los abogados y notarios en ejercicio
de sus profesiones dicho impuesto se recaudara por medio de timbres o
estampillas especficas para el efecto, que se denominaran, segn su clase y
objeto Forense y Notarial.

Se exceptan del impuesto a que se refiere esta ley, los contratos autorizados por
el escribano de gobierno y todas las actuaciones de asuntos tramitados ante los
bufetes populares de las universidades del pas.

El contenido de esta ley regula lo concerniente a la forma, modo y lugar de pago

de dicho impuesto, con el cual se contribuye al pago de tributos por parte de los
notarios que ejercen la profesin notarial.

3.3 Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria.

 20

ARTICULO 5. Requisitos de Calidad. Para el ejercicio de las profesiones

universitarias, es imprescindible tener la calidad de colegiado activo. Toda persona
individual o jurdica, pblica o privada que requiera y contrate los servicios de
profesionales que de conformidad con esta ley, deben ser colegiados activos,
quedan obligadas a exigirles que acrediten tal extremo, para dar validez al
contrato, sin perjuicio de las responsabilidades penales y civiles en que puedan
incurrir por tal incumplimiento.

Las autoridades competentes de los Organismos del Estado y de sus entidades

Descentralizadas, autnomas o semiautnomas y las Municipalidades, estn

obligadas a establecer con precisin, qu cargos requieren para su ejercicio la
calidad de profesional Universitario, en el grado de licenciatura.

Se entiende por colegiado activo, la persona que, siendo profesional universitario,

cumpla Los requisitos siguientes:

c) Estar solvente en el pago del impuesto sobre el ejercicio de las profesiones

Universitarias, impuestos gremiales, cuotas de colegiacin y previsionales, tanto

Ordinarias como extraordinarias, de acuerdo con lo estipulado en los Estatutos y
los Reglamentos del colegio respectivo;

ARTICULO 6.

Prdida de la calidad de activo. La insolvencia en el pago de tres meses

Vencidos, determina sin necesidad de declaratoria previa, la prdida de la calidad
de colegiado activo, la que se recobra automticamente, al pagar las cuotas
debidas. El tesorero de cada colegio, comunicar estas situaciones a las
autoridades correspondientes,

Para los efectos del ejercicio profesional, conforme lo dispuesto en este artculo. El
hecho de recobrar la calidad de activo, no liberar al colegiado de las
responsabilidades civiles y penales en que hubiera incurrido, si estando en calidad
de colegiado inactivo, ejerciera la profesin.
 21

ARTICULO 22.

Obligaciones. Son obligaciones de los colegiados:

k) Pagar puntualmente sus cuotas y obligaciones al colegio respectivo.

ARTICULO 39.

Impuestos. Con el nombre de "Impuesto Sobre el Ejercicio de las Profesiones

Universitarias", se establece una cuota mensual de quince quetzales (Q.15.00) por
cada miembro colegiado. La referida cuota debern hacerla efectiva los obligados
por conducto del colegio respectivo.

La relacin principal existente entre el notario y esta ley radica en el pago del
impuesto establecido para poder ejercer como profesional del derecho y actuar
con la fe pblica y dems atribuciones dadas por el Estado al notario en el
ejercicio activo de su profesin.

3.4 Ley del Impuesto de Herencias legados y Donaciones.

El impuesto contribuye a la redistribucin de la riqueza, al detraerse en cada

adquisicin gratuita un porcentaje de la misma en favor del Tesoro Pblico; con
esta finalidad, se mantienen los dos principios que inspiran la normativa de este
tributo; a saber, la cuanta de la adquisicin patrimonial y el grado de parentesco
entre transmitente y adquirente.

En Guatemala actualmente se encuentra vigente el Decreto 431, Ley del Impuesto

sobre Herencias, Legados y Donaciones, decreto que fue aprobado en 1947. En
este decreto se le da una participacin previa a la figura del Notario, pues se
deben realizar varios pasos, La intervencin del Notario en la Ley del Impuesto
sobre Herencias, Legados y Donaciones, puedo decir que empieza desde que se
origina el motivo para el pago de este impuesto: la muerte del causante o persona
 22

que deja una herencia o legado a otra persona o personas. Esto es debido a que
normalmente cuando una persona muere y anteriormente ha dispuesto de la
sucesin de sus bienes a travs de un testamento, debe el Notario realizar el
Proceso Sucesorio Testamentario o Intestado si as es requerido. Dentro de este
proceso sucesorio testamentario el Notario luego de realizar la Junta de
Herederos, en donde se da lectura al respectivo testamento, si existiere, debe
practicar el inventario de bienes de la herencia detallndose todos los activos y
pasivos del mortual.

Luego de realizar este inventario el Notario solicita en nombre de los interesados

la respectiva liquidacin para el pago del impuesto sobre herencias, legados y
donaciones a la Direccin de General de Catastro y Avalo del Ministerio de
Finanzas Pblicas, en el Departamento de Herencias, Legados y Donaciones,
dentro de los seis meses siguientes a la muerte del autor de la herencia.

Luego de aprobada la liquidacin por parte del Ministerio de Finanzas Pblicas, se

Paga el impuesto correspondiente. En este momento la direccin respectiva emite
una resolucin en donde consta que el impuesto ya fue cancelado y por lo tanto se
puede realizar la inscripcin respectiva en los registros de la propiedad
correspondientes.

Hasta el momento de estas inscripciones termina la intervencin del Notario. Todo

lo anteriormente expuesto comprendido en los artculos de la ley de Herencias
Legados y Donaciones.

3.5 Ley de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolo.

Artculo 1. Dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o

acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante
operaciones contables o electrnicas, se emitan o no documentos de pago. Los
dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las acciones, tambin
estn afectos al pago del impuesto.
 23

ARTICULO 4. LA TARIFA AL VALOR. La tarifa del impuesto es del tres por ciento
(3%). El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos
afectos. El valor es el que consta en el documento, el cual no podr ser inferior al
que conste en los registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados
oficiales.

ARTICULO 5. * DE LAS TARIFAS ESPECFICAS. El impuesto a que se refiere

este artculo, resulta al aplicar las tarifas especficas a la base establecida en cada
caso, para los documentos siguientes:

1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estado, cada una Q.

10.00.

2. Autnticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en moneda

nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA $. 10.00) al tipo
de cambio que estuviere vigente a la fecha en que stas se efecten.

3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos que
se presentan a su registro Q. 0.50

4. Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros, por

cada hoja. Q. 0.50

5. Ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o

comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier naturaleza,
extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q. 100.00. Se exceptan del
pago de este impuesto los nombramientos o documentos acreditativos de
representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo dispuesto en las leyes
especiales.

6. ndices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales,

por cada hoja de papel. Q. 0.50.
 24

7. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos. Q. 5.00

8. Poderes:

a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00

b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q. 2.00

9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00

10. Patentes:

a. De invencin, el ttulo correspondiente. Q. 50.00

b. Extendidas por el Registro Mercantil:

Para Empresas Individuales Q 50.00

Sociedades Mercantiles Q 200.00

c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien

toneladas o fraccin. Q.100.00

11. Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier clase, por ao.
Q.100.00

12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:

a. Universitarios Q.100.00

b. Carreras tcnicas Q.25.00

13.Ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas, canteras

y cualesquiera otras. Q.1,000.00

16. Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin, transformacin,

modificacin, liquidacin o fusin de sociedades

mercantiles, en la primera hoja.

 25

Q.250.00

ARTICULO 6. DE LA TARIFA ESPECIFICA DEL IMPUESTO DE PAPEL

SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS.

Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos Notariales,

con una tarifa especfica de un quetzal (Q. 1.00) por cada hoja y sujeta a los
controles de distribucin y venta regulados por esta ley.

ARTICULO 7. DEL MINIMO EXENTO. Cuando el valor consignado en documento

gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q.33.00), no se
genera impuesto.

ARTICULO 8. DE LAS FRACCIONES DE DECIMO DE QUETZAL. Las fracciones

de dcimo de quetzal que resulten al establecer el impuesto, se aproximarn al
dcimo de quetzal inmediato superior.

ARTICULO 9. DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO. Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, estn
afectos a pagar el Impuesto de Timbres Fiscales en los actos o contratos que
celebren de conformidad con esta ley, cuando dichos actos y contratos no sean
gravados con el Impuesto al Valor Agregado -IVA-.

ARTICULO 16. MOMENTO DE PAGO DEL IMPUESTO. El impuesto debe

pagarse en:

1. Las escrituras pblicas afectas, cuando se compulse el testimonio

correspondiente.

2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos en

el pas, en el propio documento y en el momento previo a su protocolizacin, de
conformidad con las normas de la Ley del Organismo Judicial; y en caso su
protocolizacin no sea obligatoria, previamente a su autenticacin por el Ministerio
de Relaciones Exteriores.
 26

3. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden

mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas pagadas
de plizas de seguros y pagos de fianzas.

4. Los comprobantes de pago de premios de loteras, rifas y sorteos, en el

momento en que se paguen, conforme las modalidades que establece esta ley y
su reglamento.

5. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse
anualmente:

a. En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto de ese ao

calendario.

b. En los primeros quince (15) das calendario del mes de enero de cada ao, por
su renovacin anual.

6. En los contratos administrativos el impuesto se pagar en efectivo, en forma

anticipada sobre la totalidad del contrato, directamente en la direccin,
administraciones o receptoras fiscales, lo cual se har constar en clusula
especial y al estar debidamente aprobado dicho contrato, adjuntndose al mismo
comprobante que acredite el pago del impuesto.

La dependencia pagadora queda obligada a comprobar, previamente efectuar

cualquier pago, que se ha cubierto el impuesto.

7. En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en la

ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.

ARTICULO 17. DE LA FORMA DE PAGO. En todos los documentos que

contienen actos o contratos gravados de conformidad con los Artculos 2 y 5 de
esta ley, el impuesto se cubrir; adhiriendo timbres fiscales, por medio de
mquinas estampadoras o en efectivo en las cajas fiscales o en cualquier banco
del sistema nacional conforme este cuerpo legal y su reglamento.
 27

ARTICULO 18. * PAGO DEL IMPUESTO. Cuando esta ley, su reglamento u otra
ley tributaria, no especifiquen una modalidad especial para el pago del impuesto,
este podr cubrirse en la forma siguiente:

a. En efectivo;

b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.

Los Notarios, en los documentos o contratos que se faccionen con su intervencin,

podrn cubrir el impuesto de timbres fiscales en efectivo, en los bancos del
sistema o instituciones autorizadas para el efecto; estampando con mquina
autorizada el valor del mismo; o comprando las especies y adhirindolas en la
forma usual.

Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor
de tres mil un quetzales exactos (Q. 3,001.00) deber pagarse obligatoriamente en
efectivo, en los bancos del sistema en las instituciones autorizadas para el efecto.

En estos casos los Notarios conservarn el derecho a la comisin que establece el

artculo 28 de esta ley.

Como establece la ley de timbres Fiscales y Papel Especial para Protocolo El

Notario en el ejercicio de su funcin debe de cumplir con la obligacin de tributar
ya sea con timbres, al momento de autorizar un testimonio, escritura pblica o bien
al realizar un contrato, es evidente que en el actuar del Notario este tambin esta
afecto al pago de impuestos , cuando se trate de ndole lucrativa tiene la
obligacin al pago del Impuesto al Valor Agregado IVA

3.6 Ley del impuesto sobre la renta.

Concepto:
 28

El Impuesto sobre la Renta, en general, es aquel que grava la ganancia neta que
obtiene la persona en la realizacin de determinadas actividades que la ley seala.
Si aplicamos el concepto anterior notarial mente, nos indica que el Impuesto Sobre
la Renta es aquel que grava la ganancia neta que obtiene el Enajenante o el
Adquirente en el otorgamiento de algn acto o contrato

Quines deben de pagar el ISR?

En general, los que obtengan ingresos o rentas procedentes de sus actividades

productivas, entre ellos estn:

- Las personas jurdicas

- Las personas individuales (sea que trabajen por su cuenta o en relacin de

dependencia)

- Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de

bienes, sociedades irregulares y de hecho, el encargo de confianza, la gestin de
negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras
que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

Sobre cuales ingresos NO se paga ISR en el caso de empleados en relacin de

dependencia?

Bono 14, aguinaldo e indemnizacin por tiempo servido.

Qu otras rentas estn exentas del pago del ISR?

Las obtenidas por los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,
autnomas, las municipalidades y sus empresas (excepto las provenientes de
personas jurdicas formadas con capitales mixtos); las universidades, centros
educativos privados; las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente
autorizadas es inscritas como exentas ante la SAT. Las instituciones religiosas; los
intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior del Estado, las
 29

municipalidades y sus entidades; las remuneraciones de diplomticos; las

cooperativas (salvo provenientes de operaciones como terceros) y las
comunidades indgenas.

Con respecto al pago del Impuesto Sobre la Renta, deber de realizarlo la

persona jurdica o individual dependiendo al rgimen que haya adoptado, puede
ser realizarlo dentro de los diez das hbiles del mes siguiente si son los casos de
retenciones a domiciliados en general o bien para los inscritos en el Rgimen
General; por retenciones del Impuesto Sobre Productos Financieros.

En caso de las personas (individuales o Jurdicas) que adopten el Rgimen

Optativo los pagos lo debern de realizan en los primeros diez das hbiles pero
cada tres meses (enero, abril, julio y octubre de cada ao)

Las retenciones a no domiciliados segn el artculo 45 de Ley del ISR, se

presentarn dentro de los primeros quince das del mes siguiente.

Dentro de los tres meses del ao calendario se deber presentar la Declaracin

Jurada Anual del Rgimen Optativo del perodo anterior.

Ahora bien las personas y empresas que relazan actividades de tipo mercantil
tienen la obligacin de pagar el impuesto, aplicando el total de sus ventas
realizadas o servicios prestados, una tarifa de 5%. El gravamen se paga mediante
el rgimen de retencin definitiva o directamente a las cajas fiscales. En las
facturas que se emitan debe indicarse que pagan directamente el 5% o que estn
sujetos a retencin de 5%. (Art. 44, Decreto. 26-92)

Adems los profesionales que presten servicios, tcnicos, profesionales o de

naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento y los que obtengan ingresos
por concepto de dietas, (Incluidos los no domiciliados en el pas) tambin deben
pagar el 5% sobre lo facturado En las facturas que emitan debe indicar que estn
sujetos a retencin del 5%.
 30

En la Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto 26-92 establece cuales son los
impuestos que el Abogado y Notario debe cumplir con respecto al ejercicio de su
funcin. Entre los cuales encontramos:

ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas

individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el
pas. Independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn
obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.
Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a
continuacin, se consideraran como sujetos del impuesto sobre la Renta: los
fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades
de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de
confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las
sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas
o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o
econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

Este artculo no la Ley especfica quienes debe de cumplir con el pago de dicho
impuesto, en la actualidad el Impuesto sobre la Renta se ha convertido en uno de
los Impuestos ms difciles de interpretar y aplicar por los distintos contribuyentes
que tienen que aplicarlo, tanto personas fsicas como morales, debido a las
constantes modificaciones que sufre la Ley de la materia, as como a las tasas y
tarifas impositivas que a la mayora de las personas resultan muy elevadas.

El artculo 9 de la misma ley establece otra de las actividades que el Notario

realiza y que est sujeta al Impuesto, al momento de autorizar una cesin de
derechos, de cualquier naturaleza, la cual forma parte de la renta bruta de los
ingresos. Tambin constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y usufructo,
cuando el propietario de un bien cede a ttulo gratuito el derecho de uso y
usufructo del mismo en favor de un tercero y conserva la nuda propiedad de dicha
cesin. A los efectos de esta ley se considera que el fruto del bien se debe atribuir
al usufructuario, si la cesin se realiza a ttulo oneroso y el importe percibido o
devengado por tal cesin constituir renta bruta para el cedente. Es evidente que
 31

No ser el Notario especficamente pagara dicho impuesto, pero si est sujeto la

persona quien solicit la intervencin del notario. Y ser el notario quien lo
realizar en ejercicio de su funcin.

Otro artculo que hace mencin sobre quienes estn sometidos directamente a
pagar el impuesto es el artculo 32 el cual establece: Los Profesionales. Cuando
un profesional este obligado a presentar declaracin jurada anual y no la presente,
no obstante haberle sido requerida la misma por la direccin, y no cumpla con
presentarla dentro del plazo de treinta (30) das de notificado, se aplicaran las
normas del Cdigo Tributario para la determinacin de oficio de la renta sobre
base presunta. En los casos que el contribuyente no haya presentado su
declaracin jurada de renta, por los periodos de imposicin inmediatos anteriores
al requerido, se presume de derecho que dicho contribuyente obtiene por el
ejercicio liberal de su profesin, ciencia o tcnica, una renta imponible anual de
Q.48,000.00 aplicable a cada uno de los periodos de imposicin no prescritos por
los cuales no haya presentado declaracin jurada.

La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)

cuando el profesional, cientfico o tcnico de que se trate, tenga menos de cinco
(5) aos de egresado y de ser colegiado, respecto de la carrera profesional
respectiva.

La determinacin de oficio que se practique conforme a lo dispuesto en este

artculo, no libera al contribuyente de la obligacin de declarar la totalidad de sus
rentas gravadas, en el ejercicio de imposicin correspondiente. De no hacerlo
quedara sujeto a las sanciones previstas en esta ley y en su caso, del Cdigo
Tributario; sin perjuicio de la facultad que tiene la Direccin para determinar la
renta imponible sobre base cierta.

El Notario o el Abogado que no cumpla con el deber de presentar su declaracin

jurada se le aplicar una sancin correspondiente a lo establezca el Cdigo
Tributario es as como el ellos tambin estn obligados ante la ley del Impuesto
Sobre la Renta.
 32

CONCLUSIONES:

1. Los problemas que se relacionan con el ejercicio del poder de imposicin

exigible y coactivo de las obligaciones administrativas y tributarias a las cuales se
encuentran sujetos los notarios del pas, se atribuye a que no cumplen con las
obligaciones tributarias que impone la legislacin vigente.

2. La ineficacia que ha surgido relacionada con la recepcin e interpretacin de la

voluntad de las partes cuando los notarios guatemaltecos faccionan escrituras
pblicas que carecen de autenticidad. En la actualidad el Estado guatemalteco
se encarga de la imposicin de obligaciones fiscales y administrativas a los
notarios del pas, encontrndose los mismos con la obligacin personal del
pago de los impuestos a los cuales se encuentra afectos como profesionales
debido a ser recaudadores del fisco.

3. Existen limitaciones que derivan de la inexistencia de legalidad en la

declaracin de los comparecientes, del incorrecto otorgamiento de la forma
legal a la voluntad y del incumplimiento de las responsabilidades civiles y
penales que no permiten la resolucin de los problemas relacionados con las
cargas fiscales en el momento de la celebracin del negocio jurdico.
 33

BIBLIOGRAFIA

MUOZ, Nery Roberto. Introduccin al estudio del derecho notarial. Guatemala:

Ed. Llerena, 2005.

LEGISLACION

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Asamblea Nacional

Constituyente, 1986.

Cdigo Civil. Decreto Ley 106.

Cdigo Procesal Civil y Mercantil. Decreto Ley 107

Cdigo de Notariado. Decreto 314 del Congreso de la Repblica de Guatemala,

1946.

Cdigo Tributario. Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala,

1991.

Cdigo de tica Profesional.

Ley del Organismo Judicial. Decreto 2-89 del Congreso de la Repblica de

Guatemala, 1989

Ley del Timbre Forense y Timbre Notarial. Decreto nmero 82-96 del Congreso
de la Repblica de Guatemala, 1996.

Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Decreto

nmero 1-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala, 1998.

Ley del Orgnica del Presupuesto. Decreto nmero 101-97 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, 1997.
 34

Ley del Impuesto Sobre la Renta. Decreto nmero 26-92 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, 1992.