Вы находитесь на странице: 1из 174

MODALIDAD TUTORIAL A DISTANCIA

Materia: DERECHO TRIBUTARIO

Departamento de Derecho

Tutor de Materia: Ab. Jos Ignacio Vocos


Tutor de Carrera: Mara Eugenia Cantarero
Director de Carrera: Mara Eugenia Cantarero
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- DATOS DEL TUTOR


- Abogado, egresado de la Facultad de Derecho y Ciencias Sociales de la
Universidad Nacional de Crdoba.

- Especialista en Derecho Procesal con orientacin en Derecho Procesal


Civil, egresado de la Facultad de Derecho y Ciencias Sociales de la
Universidad Nacional de Crdoba.

- Magister en Derecho Empresario, egresado de la Facultad de Derecho


de la Universidad Austral.

- Profesor de la materia Derecho Tributario en la carrera de abogaca de


la Universidad Empresarial Siglo 21 en las modalidades presencial y
senior.

- Tutor de la materia Derecho Tributario en la carrera de abogaca de la


Universidad Empresarial Siglo 21 en la modalidad tutorial a distancia.

- Adscripto de la ctedra de Derecho Procesal Civil de la Facultad de


Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad Nacional de Crdoba.

- Adscripto de la ctedra de Derecho Tributario de la Facultad de


Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad Nacional de Crdoba.

- Colaborador de la Revista Argentina de Derecho Empresario.

- Coordinador de cursos de posgrado de la Universidad Austral.

1
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

2- CARTA AL ALUMNO

Estimado alumno:

La finalidad de esta carta es darle una cordial bienvenida e informarle


cules son los principales aspectos tericos y prcticos de la asignatura
Derecho Tributario.

Como Ud. habr advertido a travs de los diferentes medios de


comunicacin, la discusin y el anlisis de cuestiones impositivas han
tomado un enorme fuerza en los ltimos aos. Por un lado, se encuentra
el Estado, quien pretende obtener la mayor cantidad de recursos
tributarios a los fines de satisfacer las necesidades pblicas de la
comunidad. Por otro lado, los particulares y las empresas, quienes
desean obtener la mayor rentabilidad en sus negocios y actividades,
erogando la menor cantidad de dinero en concepto de gastos, entre los
cuales se encuentran los tributos.

En materia tributaria, los contadores y los abogados tienen un rol


protagnico, no obstante lo cual una pequea minora de estos ltimos ha
decidido involucrarse en dicha cuestin recin en los ltimos aos.

Las controversias entre el fisco y los contribuyentes son muy numerosas y


complejas. Tambin lo son las inquietudes de todos aqullos que de una
manera u otra se encuentran relacionados con el mundo de los negocios.

Todo lo relatado nos permite pensar que el Derecho Tributario es una


rama del derecho que puede ofrecer grandes perspectivas laborales y
econmicas a los abogados que quieran dedicarse a ella. Tambin puede
resultar imprescindible para todos aqullos que deseen convertirse en
lderes comunitarios o ejecutivos de empresas.

En virtud de ello, le aconsejo que se involucre, estudie y analice el


Derecho Tributario actual, el cual le puede dar muchas satisfacciones
durante el transcurso de su ejercicio profesional.

Atte.

Jos Ignacio Vocos.

2
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

3 - INTRODUCCIN GENERAL Y DE CADA UNIDAD DE LA ASIGNATURA.

A modo de introduccin diremos que el derecho tributario es el conjunto


de las normas y los principios que se refieren a los tributos.
As pues, durante el desarrollo del programa de la materia, estudiaremos
qu son los tributos, cul es su finalidad, cmo se crean y perciben, cul
es su estructura y cules son las consecuencias jurdicas que genera su
no pago en trmino.
En virtud de ello, en primer lugar definiremos el concepto de tributo y
elaboraremos una clasificacin general.
Luego, analizaremos las normas fundamentales que disciplinan el
ejercicio del poder tributario, las cuales se encuentran en la Constitucin
Nacional y en las cartas magnas provinciales.
En tercer lugar, determinaremos qu son el poder y potestad tributarios y
cmo se encuentran distribuidos conforme el rgimen federal de gobierno
que impera en nuestro pas.
Posteriormente, estudiaremos la estructura bsica de la obligacin
jurdica tributaria principal y cules son sus elementos esenciales.
En quinto lugar, desarrollaremos un esquema conceptual acerca de cmo
se determina la obligacin tributaria y cules son los deberes formales de
los contribuyentes.
En sexto lugar, investigaremos cmo se resuelven los conflictos que
ocurren entre el fisco y los contribuyentes y cules son las diferentes vas
procesales para ello.
Seguidamente, analizaremos el rgimen penal tributario contravencional y
delictual, determinando cules son las consecuencias jurdicas que se
derivan de la comisin de una infraccin o de un delito fiscal.
Luego, estudiaremos la relacin entre el rgimen tributario argentino y los
regmenes tributarios de las diferentes naciones. En este punto, haremos
hincapi en el fenmeno de la doble imposicin y sus posibles soluciones.
Por ltimo, definiremos cada uno de los tributos nacionales, provinciales
y municipales ms importantes. Para ello, determinaremos, entre otras
cosas, sus respectivas legislaciones y hechos imponibles.
La presente gua ser el instrumento bsico para lograr los objetivos y
fines descriptos precedentemente.

3
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

4- OBJETIVO GENERAL Y OBJETIVOS PARTICULARES.

Los objetivos generales son los siguientes:

a) Lograr una adecuada comprensin de los conceptos bsicos del


derecho tributario.
b) Entender cul es la finalidad genrica de los tributos.
c) Analizar la legislacin tributaria y relacionarla con el resto de la
legislacin vigente.
d) Aplicar la teora bsica del derecho tributario a casos prcticos
concretos.

Los objetivos particulares son los siguientes:

a) Definir qu es un tributo y cules son sus principales caractersticas y


modalidades.
b) Analizar las normas constitucionales fundamentales que regulan su
creacin y percepcin.
c) Estudiar cmo es la estructura de la obligacin jurdica tributaria
principal.
d) Desarrollar un esquema conceptual acerca de cmo se determina la
obligacin tributaria y cules son los deberes formales de los
contribuyentes.
e) Investigar cmo se resuelven los conflictos que ocurren entre el fisco y
los contribuyentes y cules son las diferentes vas procesales para ello.
f) Analizar cules son las consecuencias jurdicas que se derivan de la
comisin de una infraccin o de un delito fiscal.
g) Estudiar la relacin entre el rgimen tributario argentino y los
regmenes tributarios de las naciones argentinas.
h) Definir cada uno de los tributos nacionales, provinciales y municipales
ms importantes.

4
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

5- ESQUEMA CONCEPTUAL GENERAL DE LA ASIGNATURA

El esquema conceptual de Derecho Tributario est dividido en dos


grandes partes: general y especial.

La parte general est dividida en nueve unidades, en las cuales se


estudian las estructuras jurdicas fundamentales del Derecho Tributario,
tales como:

UNIDAD 1:
TRIBUTOS.
UNIDAD 2:
DERECHO TRIBUTARIO.
UNIDAD 3:
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.
UNIDAD 4:
DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL.
UNIDAD 5:
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL.
UNIDAD 6:
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL.
UNIDAD 7:
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.
UNIDAD 8:
DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL Y
DELICTUAL.
UNIDAD 9: DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.

En la parte especial se estudian los tributos nacionales, provinciales y


municipales en particular:

UNIDAD 10: IMPUESTO A LAS GANANCIAS.


IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA.
UNIDAD 11: IMP. A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS
DEPORTIVOS.
IMP. SOBRE LOS BIENES PERSONALES.
IMP. SOBRE LA TRANSFERENCIA DE BIENES INMUEBLES.
IMPUESTO A LOS INTERESES.
UNIDAD 12: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
MONOTRIBUTO.
IMPUESTOS INTERNOS.
UNIDAD 13: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.
UNIDAD 14: IMPUESTO INMOBILIARIO.
IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD AUTOMOTOR.
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.
IMPUESTO DE SELLOS.
TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS.
TASA DE JUSTICIA.
UNIDAD 15: CONTRIB. QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES.
CONTRIB.QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL,
INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS.
CONTRIB. QUE INC. SOBRE AUTOM., ACOPL. Y SIM.

5
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

6- INDICE DE CONTENIDOS

UNIDAD 1: TRIBUTOS.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Definir qu es un tributo.
- Identificar sus caracteres jurdicos.
- Distinguirlo de otros recursos financieros del Estado.
- Determinar y definir sus diferentes especies.

B) CONTENIDOS:

1.1 Tributos. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin.


1.2 Impuestos. Concepto. Caracterizacin jurdica.
1.3 Tasas. Concepto. Caracterizacin jurdica.
1.4 Contribuciones especiales. Concepto. Caracterizacin jurdica.
1.5 Contribucin de mejoras. Concepto. Caracterizacin jurdica.
1.6 Peaje. Concepto. Caracterizacin jurdica.
1.7 Contribuciones parafiscales. Concepto. Caracterizacin jurdica.
1.8 Aportes y contribuciones previsionales. Concepto. Caracterizacin
jurdica.

UNIDAD 2: DERECHO TRIBUTARIO.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Definir qu es el derecho tributario.


- Incorporar nociones generales de la asignatura que permitan
reconocer sus caractersticas generales y particulares.
- Analizar el carcter de la norma jurdica tributaria.
- Relacionar y vincular el derecho tributario con las otras ramas del
derecho.

B) CONTENIDOS:

2.1 Derecho Tributario. Concepto.


2.2 Actividad tributaria como actividad jurdica.
2.3 Normas jurdicas tributarias.
2.4 Origen del derecho tributario.
2.5 Teoras sobre su naturaleza.
2.6 Terminologa y contenido.
2.7 Autonoma.
2.8 Caracteres especficos y comunes.
2.9 Relaciones con otras ramas del derecho.

6
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

2.10 Relaciones con las finanzas pblicas.


2.11 Divisin del derecho tributario.
2.12 Codificacin.
2.13 Fuentes.
2.14 Vigencia de la norma tributaria.
2.15 Interpretacin de la norma tributaria.
2.16 Integracin de la norma tributaria.

UNIDAD 3: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Conocer y analizar las normas y principios constitucionales


fundamentales que regulan y limitan el poder tributario del Estado, su
distribucin y armonizacin.

B) CONTENIDOS:

3.1 Derecho constitucional tributario. Concepto. Caracterizacin jurdica.


3.2 Potestad tributaria. Concepto.
3.3 Poder tributario. Concepto.
3.4 Lmites a la potestad tributaria.
3.4.1 Principio de legalidad como lmite formal.
3.4.2 Capacidad contributiva como lmite material.
3.5 Garantas materiales. Principios.
3.5.1 Generalidad.
3.5.2 Igualdad.
3.5.3 Proporcionalidad.
3.5.4 Equidad.
3.5.5 No confiscatoriedad.
3.5.6 Razonabilidad.
3.5.7 Control jurisdiccional.
3.5.8 Seguridad jurdica.
3.5.9 Libertad de circulacin territorial.

UNIDAD 4: DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Definir los conceptos de soberana, poder tributario y potestad


tributaria.
- Analizar la estructura jurdica poltica y principales caractersticas del
gobierno federal en la Repblica Argentina.
- Estudiar la distribucin y competencia de los diferentes poderes
tributarios segn la constitucin nacional.
- Distinguir los conceptos de autonoma y autarqua.

7
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- Estudiar el fenmeno de la doble o mltiple imposicin.

B) CONTENIDOS:

4.1 Introduccin.
4.2 Soberana. Concepto.
4.3 Poder tributario. Concepto.
4.4 Potestad tributaria. Concepto.
4.5 Rgimen federal de gobierno y poderes tributarios.
4.5.1 Distribucin de los poderes tributarios segn la constitucin
nacional.
4.5.2 Rgimen de coparticipacin.
4.5.3 Competencia nacional, provincial y municipal.
4.5.4 Autonoma y autarqua.
4.5.5 Problemas de doble o mltiple imposicin.
4.5.6 Limitaciones internacionales a la potestad tributaria.

UNIDAD 5: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Delimitar el contenido del derecho tributario material, precisando el


concepto, naturaleza y caractersticas de la obligacin jurdica
tributaria principal.
- Estudiar los diferentes elementos de la obligacin jurdica tributaria
principal.
- Definir el concepto de hecho imponible en sus diferentes aspectos.
- Analizar el rgimen de privilegios en materia fiscal, determinar cules
son los diferentes medios de extincin de la obligacin jurdica
tributaria principal y los efectos de su incumplimiento.

B) CONTENIDOS:

5.1 Derecho tributario material. Concepto. Caracterizacin jurdica.


5.2 Obligacin jurdica tributaria principal. Concepto.
5.3 Elementos de la obligacin jurdica tributaria principal.
5. 3.1 Sujetos.
5.3.1.1 Categoras.
5.3.1.2 Capacidad Jurdica tributaria.
5.3.1.3 Solidaridad tributaria.
5.3.1.4 Resarcimiento.
5.3.1.5 Domicilio tributario.
5.3.2 Objeto.
5.3.3 Causa.
5.4 Hecho imponible.
5.4.1 Concepto.

8
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

5.4.2 Aspectos material, personal, espacial y temporal.


5.4.3 Efectos del acaecimiento del hecho imponible.
5.4.4 Obligaciones condicionales, a plazo y con prrroga.
5.4.5 Obligaciones provenientes de actividades ilcitas o inmorales.
5.4.6 Exenciones y beneficios tributarios.
5.4.7 Beneficios derivados de los regmenes de promocin.
5.4.8 Elemento cuantificante de la obligacin jurdica tributaria principal.
5.5 Privilegios.
5.6 Extincin de la obligacin jurdica principal.
5.6.1 Pago. Efectos y modalidades.
5.6.2 Compensacin.
5.6.3 Confusin.
5.6.4 Novacin.
5.6.5 Prescripcin.
5.7 Efectos del incumplimiento de la obligacin tributaria.
5.7.1 La sancin en el derecho tributario.
5.7.2 Intereses resarcitorios.
5.7.3 Mora.
5.7.4 Caractersticas.

UNIDAD 6: DERECHO TRIBUTARIO FORMAL.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Especificar los deberes formales de los sujetos pasivos de la obligacin


jurdica tributaria principal y conocer los organismos que ejercen la
administracin tributaria, conjuntamente con sus facultades y
atribuciones.
- Definir y analizar el concepto de determinacin tributaria, distinguir
sus diferentes clases.
- Especificar cules son las facultades de investigacin y fiscalizacin de
la AFIP.
- Determinar cmo se desarrolla el proceso recursivo en sede
administrativa.

B) CONTENIDOS:

6.1 Derecho tributario formal. Concepto. Caracterizacin jurdica.


6.2 La Administracin tributaria.
6.3 Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
6.4 Funciones del Administrador Federal de Ingresos Pblicos como juez
administrativo.
6.5 Deberes formales de los sujetos pasivos.
6.6 Determinacin tributaria.
6.6.1 Presunta discrecionalidad de la determinacin.
6.6.2 Valor de la determinacin.

9
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

6.6.3 Modos de la determinacin.


6.6.4 Facultades de fiscalizacin e investigacin.
6.6.5 Procedimiento determinativo ante la Direccin General Impositiva.
6.6.6 Determinacin de oficio subsidiaria.
6.6.7 Determinacin de oficio.
6.6.8 Carcter jurisdiccional o administrativo de la determinacin
tributaria.
6.6.9 Sumario por infracciones a deberes formales y sustanciales.
6.6.10 Procedimiento especial para multas, clausuras y otras sanciones
del Art. 40 de la Ley 11.683.
6.6.11 Reclamo previo a la repeticin.
6.6.12 Recurso de reconsideracin.
6.6.13 Recurso de apelacin ante el director general.

UNIDAD 7: DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Suministrar los conocimientos tericos y prcticos acerca de los


diferentes procedimientos y procesos tributarios, especficamente en
lo que respecta a los rganos competentes, acciones, excepciones y
recursos.

B) CONTENIDOS:

7.1 Derecho procesal tributario. Concepto. Caracterizacin jurdica.


7.2 Proceso tributario.
7.2.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.
7.2.2 Recursos.
7.2.3 Clases.
7.2.4 Amparo por mora de la Administracin.
7.2.5 Acciones y recursos judiciales.
7.3 Demanda contenciosa.
7.3.1 Recursos ante la Cmara de Apelaciones.
7.3.2 Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la Nacin.
7.3.3 Recursos ante tribunales internacionales.
7.4 Ejecucin fiscal.
7.4.1 Concepto.
7.4.2 Trmite.
7.4.3 Presupuestos esenciales de la va ejecutiva.
7.4.4 Excepciones admisibles.
7.4.5 Planteos de inconstitucionalidad.
7.5 La regla solve et repete. Concepto y caracterizacin jurdica.
7.6 Repeticin tributaria.
7.6.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.
7.6.2 Causas.
10
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

7.6.3 El empobrecimiento como condicin para repetir.


7.6.4 Sujetos activos de la repeticin.
7.6.5 Aspectos procesales.
7.6.6 Protesta.
7.6.7 Reclamo administrativo previo.
7.6.8 Competencia y partes intervinientes.
7.6.9 Accin en la Ley 11.683.
7.6.10 Pago espontneo y pago a requerimiento.

UNIDAD 8: DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL Y


DELICTUAL.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Conocer los principios generales del derecho penal tributario


contravencional y delictual.
- Caracterizar las principales infracciones contravencionales y delitos
penales.
- Definir algunas cuestiones relativas al derecho procesal penal
tributario contravencional y delictual.

B) CONTENIDOS:

8.1 Derecho penal tributario contravencional y delictual. Concepto.


Caracterizacin jurdica.
8.2 Caracterizacin primaria de las infracciones fiscales.
8.2.1 Clasificacin.
8.2.2 Evasin fiscal o tributaria.
8.2.3 Elusin tributaria.
8.2.4 Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial.
8.2.5 Incumplimiento de la obligacin tributaria formal.
8.2.6 Sancin tributaria.
8.3 Derecho penal tributario contravencional.
8.3.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.
8.3.2 Infracciones en la Ley 11.683.
8.3.3 Incumplimiento de los deberes formales.
8.3.4 Clausura.
8.3.5 Omisin fiscal.
8.3.6 Defraudacin fiscal.
8.4 Derecho penal tributario delictual.
8.4.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.
8.4.2 Ilcitos impositivos y previsionales previstos en la Ley 24.769.
Disposiciones generales.
8.4.3 Ilcitos correspondientes al rgimen impositivo.
8.4.4 Evasin simple.
8.4.5 Evasin agravada.

11
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

8.4.6 Aprovechamiento indebido de subsidios.


8.4.7 Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales.
8.4.8 Ilcitos relativos al rgimen de la seguridad social.
8.4.9 Ilcitos cometidos por los agentes de retencin y percepcin
tributarios y previsionales.
8.4.10 Delitos fiscales comunes.
8.4.11 Insolvencia fiscal fraudulenta.
8.4.12 Simulacin dolosa de pago.
8.4.13 Alteracin dolosa de registros.
8.4.14 Ilcitos previstos en el nuevo Art. 15 de la Ley 24.769.
8.4.15 Extincin de la accin penal.
8.5 Procedimiento penal tributario contravencional.
8.5.1Caracterizacin. Desarrollo del procedimiento sumarial.
8.6 Procedimiento penal tributario delictual.
8.6.1 Casos en que la determinacin no corresponde.
8.6.2 Denuncia presentada por terceros.
8.6.3 Plazo para determinar la deuda.
8.6.4 Facultad de abstencin de denuncia.
8.6.5 Requisitos para no denunciar.
8.6.6 Determinacin y ejecucin ante el proceso penal.
8.6.7 Procedimiento penal tributario posterior.
8.6.8 Competencia.
8.6.9 Querella.

UNIDAD 9: DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Destacar la importancia de las diferentes normas jurdicas tributarias


de carcter internacional que regulan las diferentes relaciones jurdico
econmicas internacionales.
- Analizar el fenmeno de la globalizacin.
- Estudiar los diferentes problemas de imposicin que emanan del
fenmeno de la globalizacin y de la empresa multinacional.

B) CONTENIDOS:

9.1 Derecho Internacional tributario. Concepto.


9.2 Globalizacin y fiscalidad internacional.
9.3 Fuentes.
9.4 Doble imposicin internacional.
9.4.1 Requisitos de configuracin.
9.4.2 Causas.
9.4.3 Principios de atribucin de potestad tributaria. Soluciones posibles
y principios que las sustentan.
9.4.4 La Argentina y los tratados para evitar la doble imposicin.

12
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

9.5 Empresas transnacionales. Vinculacin de empresas.


9.6 Precios de transferencia.
9.7 Parasos fiscales. Utilizacin de parasos fiscales como fraude
fiscal. Otras maniobras distorsivas.
9.8 Defensa contra el dumping.
9.9 Competencia fiscal nociva.

UNIDAD 10: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. IMPUESTO A LA GANANCIA


MINIMA PRESUNTA.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
- Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul es su respectiva base
imponible y alcuota.
- Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
- Examinar la existencia de algn rgimen de exenciones.

B) CONTENIDOS:

10.1 IMPUESTO A LAS GANACIAS.

10.1.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.


10.1.2 Hecho imponible:
10.1..2.1 Aspecto material:
10.1. 2.1.1 Concepto de ganancia.
10.1. 2.1.2 Ganancia de fuente argentina y de fuente extranjera.
10.1. 2.2 Aspecto espacial:
10.1. 2.2.1 Residencia, no residencia y doble residencia.
10.1. 2.3 Aspecto personal.
10.1. 2.4 Aspecto temporal.
10.1. 3 Sujetos pasivos.
10.1. 4 Categoras.
10.1. 5 Deducciones.
10.1. 6 Base imponible:
10.1. 6.1 Ganancia, ganancia neta y ganancia sujeta a impuesto,
deducciones y quebrantos.
10.1. 7 Alcuota.
10.1. 8 Determinacin y pago.
10.1. 9 Retencin en la fuente.
10.1. 10 Perodo de imposicin.
10.1. 11 Exenciones.
10.1. 12 Beneficios.
10.1. 13 Ajuste por inflacin.

13
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

10.2 IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA.

10.2. 1 Concepto. Caracterizacin jurdica.


10.2.2 Hecho imponible.
10.2.2.1 Aspecto material.
10.2.2.2 Aspecto espacial.
10.2.2.3 Aspecto personal.
10.2.2.4 Aspecto temporal.
10.2.3 Sujetos pasivos.
10.2.4 Base imponible.
10.2.5 Alcuota y pago a cuenta.
10.2.6 Determinacin y pago.
10.2.7 Exenciones.

UNIDAD 11. IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS


DEPORTIVOS. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES.
IMPUESTO SOBRE LA TRANSFERENCIA DE BIENES INMUEBLES.
IMPUESTO A LOS INTERESES.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
- Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul es su respectiva base
imponible y alcuota.
- Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
- Examinar la existencia de algn rgimen de exenciones.

B) CONTENIDOS:

11.1 IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS


DEPORTIVOS.

11.1.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.


11.1.2 Hecho imponible.
11.1.2.1 Aspecto material.
11.1.2.2 Aspecto espacial.
11.1.2.3 Aspecto personal.
11.1.2.4 Aspecto temporal.
11.1.3 Sujetos pasivos.
11.1.4 Base imponible.
11.1.5 Alcuota.
11.1.6 Determinacin y pago.
11.1.7 Exenciones.

11.2 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES.

14
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

11.2.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.


11.2.2 Hecho imponible.
11.2.2.1 Aspecto material.
11.2.2.2 Aspecto espacial.
11.2.2.3 Aspecto personal.
11.2.2.4 Aspecto temporal.
11.2.3 Sujetos pasivos.
11.2.4 Base imponible.
11.2.5 Alcuota.
11.2.6 Determinacin y pago.
11.2.7 Perodo de imposicin.
11.2.8 Exenciones.

11.3 IMPUESTO SOBRE LA TRANSFERENCIA DE BIENES INMUEBLES.

11.3.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.


11.3.2 Hecho imponible.
11.3.2.1 Aspecto material.
11.3.2.2 Aspecto espacial.
11.3.2.3 Aspecto personal.
11.3.2.4 Aspecto temporal.
11.3.3 Sujetos pasivos.
11.3.4 Base imponible.
11.3.5 Alcuota.
11.3.6 Determinacin y pago.
11.3.7 Perodo de imposicin.
11.3.8 Exenciones.

11.4 IMPUESTO A LOS INTERESES.

11.4.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.


11.4.2 Hecho imponible.
11.4.2.1 Aspecto material.
11.4.2.2 Aspecto espacial.
11.4.2.3 Aspecto personal.
11.4.2.4 Aspecto temporal.
11.5 Sujetos pasivos.
11.6 Base imponible.
11.7 Alcuota.
11.8 Determinacin y pago.
11.9 Exenciones.

UNIDAD 12: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. MONOTRIBUTO.


RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES.
IMPUESTOS INTERNOS.

15
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
- Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul es su respectiva base
imponible y alcuota.
- Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
- Examinar la existencia de algn rgimen de exenciones.

B) CONTENIDOS:

12.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

12.1.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.


12.1.2 Hecho imponible.
12.1.2.1 Aspecto material.
12.1.2.2 Aspecto espacial.
12.1.2.3 Aspecto personal.
12.1.2.4 Aspecto temporal.
12.1.3 Sujetos pasivos.
12.1.4 Base imponible.
12.1.5 Liquidacin.
12.1.5.1 Dbito fiscal y crdito fiscal, saldos a favor y reintegros.
12.1.6 Perodo de imposicin.
12.1.7 Alcuotas.
12.1.8 Inscripcin.
12.1. 8.1 Efectos y obligaciones.
12.1. 9 Exenciones.
12.1.10 Rgimen especial para exportadores.

12.2 MONOTRIBUTO. RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS


CONTRIBUYENTES.

12.2.1 Concepto. Categorizacin jurdica.


12.2.2 Caractersticas.
12.2.3 Ambito de aplicacin. Impuestos comprendidos.
12.2.4 Definicin de pequeo contribuyente. Sujetos.
12.2.5 Inicio de actividades.
12.2.6 Facturacin y registracin.
12.2.7 Exhibicin de la identificacin y del comprobante de pago.
12.2.8 Normas sancionatorias y procedimientos aplicables.
12.2.9 Situaciones excepcionales.
12.2.10 Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes eventuales.

12.3 IMPUESTOS INTERNOS.

16
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

12.3.1 Concepto. Caracterizacin jurdica.


12.3.2 Hecho imponible.
12.3..2.1 Aspecto material.
12.3..2.2 Aspecto espacial.
12.3..2.3 Aspecto personal.
12.3..2.4 Aspecto temporal.
12.3 Sujetos pasivos.
12.4 Base imponible.
12.5 Alcuota.
12.6 Determinacin y pago.
12.7 Exenciones.

UNIDAD 13: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Definir el hecho imponible del impuesto a las transacciones


financieras, en sus diferentes aspectos.
- Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul es su respectiva base
imponible y alcuota.
- Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
- Examinar la existencia de algn rgimen de exenciones.

B) CONTENIDOS:

13.1. Impuesto a las transacciones financieras. Concepto. Caracterizacin


jurdica.
13.2. Hecho imponible.
13.2.1. Aspecto material.
13.2..2. Aspecto espacial.
13.2..3. Aspecto personal.
13.2..4. Aspecto temporal.
13.3. Sujetos pasivos.
13.4. Base imponible.
13.5. Alcuota.
13.6. Determinacin y pago.
13.7. Exenciones.

14. IMPUESTO INMOBILIARIO. IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD


AUTOMOTOR. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. IMPUESTO
DE SELLOS. TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS. TASA DE JUSTICIA.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

17
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
- Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul es su respectiva base
imponible y alcuota.
- Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
- Examinar la existencia de algn rgimen de exenciones.

B) CONTENIDOS:

14.1 Concepto y caracterizacin jurdica de cada uno de los tributos


consignados.
14.2 Hecho imponible.
14.2.1 Aspecto material.
14.2.2 Aspecto espacial.
14.2.3 Aspecto personal.
14.2.4 Aspecto temporal.
14.3 Sujetos pasivos.
14.4 Base imponible.
14.5 Alcuota.
14.6 Determinacin y pago.
14.7 Exenciones.
14.8 Algunos aspectos de proceso de determinacin de oficio.
14.9 Algunos aspectos del rgimen de infracciones.
14.10 Algunos aspectos del procedimiento de ejecucin fiscal.

18
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

UNIDAD 15: CONTRIBUCIN QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES.


CONTRIBUCIN QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL,
INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS. CONTRIBUCIN QUE INCIDE SOBRE
AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y SIMILARES.

A) OBJETIVOS ESPECFICOS:

- Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
- Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul es su respectiva base
imponible y alcuota.
- Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
- Examinar la existencia de algn rgimen de exenciones.

B) CONTENIDOS:

15.1 Concepto y caracterizacin jurdica de cada uno de los tributos


consignados.
15.2 Hecho imponible.
15.2.1 Aspecto material.
15.2.2 Aspecto espacial.
15.2.3 Aspecto personal.
15.2.4 Aspecto temporal.
15.3 Sujetos pasivos.
15.4 Base imponible.
15.5 Alcuota.
15.6 Determinacin y pago.
15.7 Exenciones.
15.8 Algunos aspectos del procedimiento de determinacin de oficio.

7- IMPORTANCIA DE LA BIBLIOGRAFA

A los fines de una adecuada comprensin de la materia, aconsejamos la


lectura completa de la bibliografa bsica que sugerimos seguidamente,
la cual es de fcil acceso y disposicin. Debido a que el derecho tributario
se encuentra en permanente estado de cambio y modificacin,
solicitamos estudiar y revisar, permanentemente, la legislacin tributaria
nacional, provincial y municipal.

a) Bibliografa bsica sugerida:

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.

19
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- GMEZ, Teresa y FOLCO, Carlos Mara, Procedimiento Tributario, Ley


11.683 Decreto 618/97, con las modificaciones introducidas por la
ley 25.795, 4 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
La Ley, ao 2006.

b) Legislacin nacional y provincial:

- Ley nacional 11.683.


- Ley nacional de impuesto a las ganancias.
- Ley nacional de impuesto sobre los bienes personales.
- Ley nacional de impuesto al valor agregado.
- Ley nacional 24.769.
- Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba.
- Ley impositiva anual de la provincia de Crdoba, correspondiente al
ejercicio 2007.
- Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba, correspondiente al
ejercicio 2007.
- Toda la legislacin nacional referida a cada uno de los tributos que se
consignan en el presente programa.

c) Bibliografa especfica sugerida por unidad:

Unidad 1:

- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin


actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 2:

- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin


actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 3:

- GARCIA BELSUNCE, Horacio, Estudios de derecho constitucional


tributario, Buenos Aires, Editorial Depalma, ao 1994.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.

20
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,


Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 4:

- BIDART CAMPOS, Germn J., Manual de la constitucin reformada,


Tomos I y II, Buenos Aires, Editorial Ediar, ao 1997.
- CASS, Jos O., Derechos y garantas constitucionales del
contribuyente, Editorial Ad Hoc, Buenos Aires, ltima edicin.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 5:

- BOCHIARDO, Jos C., Derecho tributario sustantivo o material, Tratado


de tributacin, Tomo I, Derecho Tributario, Vol. 2, Editorial Astrea,
Buenos Aires, ao 2003.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 6:

- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin


actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 7:

- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin


actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 8:

- VILLEGAS, Hctor B., Rgimen penal tributario argentino, Buenos


Aires, Editorial Depalma, ao 1998.

21
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- EDWARDS, Carlos Enrique, Rgimen penal tributario, 4 edicin


actualizada y ampliada, Buenos Aires, ao 2000.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 9:

- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin


actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 10:

- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin


actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 11:

- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin


actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 12:

- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin


actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

22
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

Unidad 13:

- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin


actualizada por Susana NAVARRINE y Rubn ASOREY, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

Unidad 14:

- Cdigo Tributario y Ley Impositiva anual de la Provincia de Crdoba.

Unidad 15:

- Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba.

8- ORIENTACIN GENERAL DEL APRENDIZAJE

El eje temtico de la unidad 1 lo constituye una explicacin acerca


de qu son los tributos, cules son sus principales caracteres y
modalidades. Por su parte, la unidad 2 permite comprender qu
es el derecho tributario, cules son sus notas esenciales y cmo se
relaciona con el resto del ordenamiento jurdico. Tambin da un
breve nocin acerca de la norma jurdica tributaria y su vigencia en
el tiempo y aplicacin en el espacio. La unidad 3 analiza las
normas constitucionales fundamentales que regulan la creacin y
percepcin de los diferentes tributos. La unidad 4 define que son el
poder y la potestad tributarios y cmo se distribuyen de acuerdo al
rgimen federal de gobierno. La unidad 5 estudia la estructura de
la obligacin jurdica tributaria principal. A su vez, la unidad 6
desarrolla un esquema conceptual acerca de cmo se determina la
obligacin tributaria y cules son los deberes formales de los
contribuyentes. Por su parte, la unidad 7 investiga cmo se
resuelven los conflictos que ocurren entre el fisco y los
contribuyentes y cules son las diferentes vas procesales para ello.
La unidad 8 analiza cules son las consecuencias jurdicas que se
derivan de la comisin de una infraccin o de un delito fiscal. La
unidad 9 estudia la relacin entre el rgimen tributario argentino y
los regmenes tributarios de las naciones extranjeras.
Particularmente, se analiza el fenmeno de la doble o mltiple
imposicin. Las unidades 10, 11, 12, 13, 14 y 15 definen cada uno
de los tributos nacionales, provinciales y municipales ms
importantes. En particular, se analizan los diferentes aspectos que
hacen a su hecho imponible. La bibliografa indicada en esta gua
ser la base de estudio de toda la materia. A ello, habr que

23
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

adicionarse la legislacin tributaria nacional, provincial y municipal


vigente.

9- CRONOGRAMA

Unidad Nombre Porcentaje de Tiempo


Tiempo Estimado Estimado
(hs.)
1 Tributos.

2 Derecho Tributario

3 Derecho Constitucional Tributario

4 Derecho Tributario y Rgimen .


Federal.
5 Derecho Tributario Material.

6 Derecho Tributario Formal.

7 Derecho Tributario Procesal.

8 Derecho Penal Tributario.

9 Derecho Internacional Tributario.

10 Impuesto a las Ganancias.


Impuesto a la Ganancia Mnima y
Presunta.
11 Impuesto sobre los Premios de
Sorteos y Concursos Deportivos.
Impuesto sobre los Bienes
Personales. Impuesto sobre la
Transferencia de Bienes
Inmuebles. Impuesto a los
Intereses.

12 Impuesto al Valor Agregado.


Monotributo. Impuestos Internos.
13 Impuesto a las Transacciones
Financieras.
14 Impuesto Inmobiliario. Impuesto
sobre la Propiedad Automotor.
Impuesto sobre los Ingresos

24
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

Brutos. Impuesto de Sellos.


Tasas Retributivas de Servicios.
Tasa de Justicia.
15 Contribucin que incide sobre los
inmuebles. Contribucin que
incide sobre la actividad
comercial, industrial y de
servicios. Contribucin que incide
sobre los automotores,
acoplados y afines.
EXAMEN FINAL

25
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

DESARROLLO DEL CONTENIDO DE LA MATERIA. CONTENIDO


DE LAS UNIDADES

1- Introduccin a la unidad 1

La unidad I contiene todo el marco terico acerca de qu son los tributos,


cules son sus principales caracteres y sus diferentes especies. En
consecuencia, se define el gnero tributo, se analizan sus principales
rasgos y, finalmente, se estudian sus especies ms caractersticas, tales
como los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es determinar qu es un tributo y cules son sus


caracteres esenciales.

Los objetivos especficos son:

a) Definir qu es un impuesto.
b) Determinar qu es una tasa.
c) Especificar qu es una contribucin especial.
d) Realizar una caracterizacin jurdica de cada uno de ellos.

26
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 1
TRIBUTO a) El tributo es toda prestacin patrimonial
obligatoria habitualmente pecuniaria-
establecida por la ley, a cargo de las personas
fsicas y jurdicas que se encuentren en los
supuestos de hecho que la propia ley
determine, y que vaya dirigida a dar
satisfaccin a los fines que estn
encomendados al Estado y a los restantes
entes pblicos.
b) Los tributos son las prestaciones en dinero
(aunque algunos autores las aceptan en
especie) que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que demanda la satisfaccin
de necesidades pblicas.

CLASIFICACION a) Impuestos.
b) Tasas
c) Contribuciones especiales.

IMPUESTO El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene


como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad relativa a un
contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes
se hallen en las situaciones consideradas por la
ley como generadoras de la obligacin de tributar
(hechos imponibles). Son los tributos exigidos sin
contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurdica o econmica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo como consecuencia de la posesin de un
patrimonio, la circulacin de bienes o la
adquisicin o gasto de la renta.

IMPUESTOS. a) Ordinarios (permanentes) y extraordinarios


CLASIFICACIN. (transitorios).
b) Reales y personales.
c) Proporcionales y progresivos.
d) Directos e indirectos. Los primeros no pueden
trasladarse; los segundos, s.
e) Financieros y de ordenamiento.

27
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

TASAS La tasa es el tributo cuya obligacin tiene como


hecho generador una prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente. Es una prestacin tributaria
exigida a aqul a quien de alguna manera afecta
o beneficia una actividad estatal.

TASAS. a) Ofrecimiento a los eventuales contribuyentes


DIFERENTES TEORAS para que surja la exigibilidad del tributo.
Basta con la real y concreta posibilidad de que
la actividad estatal se cumpla.
b) Prestacin efectiva y particularizada: exige la
efectiva prestacin del servicio particularizado
en el obligado.
c) Prestacin efectiva del servicio, an sin
particularizacin estricta: el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos
casos el tributo se cobra por un servicio
particularizado, mientras que en otras
situaciones el servicio efectivizado debe ser
evaluado en un contexto general. Esto sucede
con los servicios pblicos uti universi y no con
los uti singuli.

CONTRIBUCIONES La contribucin especial es el tributo debido en


ESPECIALES razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras o
gastos pblicos o de especiales actividades del
Estado.

CONTRIBUCIN POR La contribucin por mejoras es la contribucin


MEJORAS especial en la que el beneficio del obligado
proviene de una obra pblica que
presumiblemente beneficia a dicho contribuyente
al incrementar el valor de su inmueble.

PEAJE a) El peaje es la prestacin dineraria que se exige


por circular en una va de comunicacin vial o
hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel,
etc.).
b) Actualmente, se ha arribado a la conclusin
que el peaje es constitucional, en tanto y en
cuanto respete ciertas condiciones: a)
quantum del gravamen sea lo suficientemente

28
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

bajo y razonable; b) que el hecho imponible se


constituya por la sola circunstancia de circular
los vehculos comprendidos; c) que exista una
va de comunicacin alternativa; d) que sea
establecido por ley especial previa; d) que sea
producto de una ley nacional si la ruta es
nacional o de una ley provincial si la ruta es
provincial.

CONTRIBUCIONES Son las exacciones recabadas por ciertos entes


PARAFISCALES pblicos para asegurar su financiamiento
autnomo, razn por la cual generalmente su
producido no ingresa a la tesorera estatal o a
rentas generales, sino a los entes recaudadores o
administradores de los fondos obtenidos. En
nuestro pas se da lo que se denomina
parafiscalidad social, esto es los aportes de
seguridad y previsin social que pagan patrones y
obreros en las cajas que otorgan beneficios a
trabajadores en relacin de dependencia, aportes
de empresarios a cajas que les otorgan beneficios
y aportes de trabajadores independientes en
general, entre ellos los profesionales. Son de
carcter tributario, pudindose configurar una
contribucin especial o un impuesto.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir los siguientes conceptos:


tributo impuesto tasa contribucin especial contribucin por
mejoras peaje contribuciones parafiscales contribuciones
previsionales; b) Distinguir las diferentes teoras acerca de la tasa y
clasificar correctamente la especie tributo.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:
29
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

a) Explicar por qu se afirma que los tributos son prestaciones


obligatorias habitualmente dinerarias que el Estado exige en virtud de
su poder de imperio para satisfacer las necesidades que a l se le han
encomendado.
b) Indagar por qu los tributos se clasifican en impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
c) Detallar qu diferencias existen entre los impuestos directos e
indirectos.
d) Especificar cules son las diferentes teoras acerca de la tasa.
e) La contribucin que incide sobre los inmuebles de la ciudad de
Crdoba, es un impuesto, una tasa o una contribucin especial?.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

30
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 2

La unidad 2 define qu es el derecho tributario, cules son sus rasgos


ms importantes y cmo se relaciona con el resto del ordenamiento
jurdico. Asimismo, se analiza la norma jurdica tributaria y sus diferentes
fuentes y mtodos de interpretacin. Se hace lo propio respecto a su
aplicacin en el tiempo y el espacio.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es definir qu es el derecho tributario y cules son sus


caracteres esenciales.

Los objetivos especficos son:

a) Definir qu es la norma jurdica tributaria.


b) Especificar cules son las diferentes fuentes y mtodos de
interpretacin.
c) Determinar cmo se aplica la norma tributaria en el tiempo y el
espacio.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 2
DERECHO TRIBUTARIO. Es el conjunto de normas y principios jurdicos
CONCEPTO. que refieren a los tributos.

NORMAS JURDICAS a) Tienen carcter obligatorio.


TRIBUTARIAS b) Tienen una hiptesis legal condicionante y un
mandato de pago que puede estar
acompaado de ciertos deberes auxiliares.
c) La fuerza obligatoria de las normas no
depende de la justicia intrnseca de los
tributos.
d) Tiene por finalidad que el tributo
legislativamente creado se transforme en
fiscalmente percibido.
e) Posee fuerza obligatoria.

TERMINOLOGA El Derecho Tributario tiene una terminologa


especial.

31
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

AUTONOMA a) Subordinacin al Derecho Financiero.


b) Subordinacin al Derecho Administrativo.
c) Autonoma cientfica (fines propios, estructura
propia, conceptos y mtodos propios para su
expresin, aplicacin o interpretacin).
d) Subordinacin al Derecho Privado.
e) Autonoma didctica y funcional.

CARACTERES a) Potestad tributaria.


ESPECFICOS Y b) Normatividad jurdica.
COMUNES c) Finalidad recaudadora.
d) Justicia en la distribucin de la carga.

NORMATIVIDAD a) Tipicidad del hecho imponible.


JURDICA b) Distincin de tributos en gnero y especie.
c) Distribucin de potestades tributarias entre la
Nacin y las provincias.
d) Analoga.
e) Retroactividad.
f) Indisponibilidad del crdito tributario.
g) Finalidad de cobertura del gasto pblico.
h) Justicia en la distribucin de la carga
tributaria.

RELACIONES CON a) Derecho administrativo.


OTRAS RAMAS DEL b) Derecho constitucional.
DERECHO c) Derecho poltico.
d) Derecho civil.
e) Derecho comercial.
f) Derecho financiero y finanzas pblicas.

32
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

DIVISIN DEL DERECHO a) Derecho constitucional tributario.


TRIBUTARIO b) Derecho tributario material.
c) Derecho tributario formal.
d) Derecho tributario procesal.
e) Derecho penal tributario.
f) Derecho internacional tributario.

CODIFICACIN a) Ley 11.683


b) Ley Penal Tributaria
c) Leyes que crean los diferentes tributos
d) Cdigos tributarios provinciales
e) Cdigos tributarios municipales

FUENTES a) Constitucin
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1,
4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)

VIGENCIA DE LA NORMA a) Vigencia en el espacio


TRIBUTARIA b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil)
c) Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil).
d) Ultraactividad

INTERPRETACIN DE LA a) Se interpreta una ley cuando se descubre su


NORMA TRIBUTARIA sentido y su alcance.
b) Modalidades: a favor del fisco o a favor del
contribuyente; sentido de justicia.
c) Mtodos generales: a) literal, lgico (extensiva
o restrictiva), histrico, evolutivo.
d) Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2,
Ley 11.683). El criterio para distribuir la carga
tributaria surge de una valoracin poltica de
la capacidad contributiva que el legislador
efecta teniendo en cuenta la realidad
econmica. En consecuencia, se valoran los
actos, situaciones o relaciones que
efectivamente realicen, persigan o establezcan
los contribuyentes, prescindiendo de las
formas y estructuras jurdicamente
inadecuadas.

INTEGRACIN DE LA Significa aplicar a un caso concreto no previsto

33
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

NORMA JURDICA por la ley, una norma que rija un hecho


TRIBUTARIA. semejante. Ver Art. 16 del Cdigo Civil. La
ANALOGA. mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga
con ciertas restricciones, la principal de las cuales
es que no se pueden crear tributos mediante ella.
No es aplicable en el derecho tributario sustancial
y en el derecho penal tributario. S lo es, en
cambio, en el derecho tributario formal y el
derecho tributario procesal.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa definir los siguientes conceptos:


derecho tributario norma tributaria fuentes - retroactividad -
ultraactividad interpretacin e integracin de la norma tributaria.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Explicar por qu el derecho tributario tiene autonoma didctica y


funcional.
b) Definir que es la norma jurdica tributaria.
c) Detallar cules son los diferentes mtodos de interpretacin de la
norma jurdica tributaria.
d) Consignar cules son las fuentes de la norma jurdica tributaria.
e) Especificar si la retroactividad es aplicable en materia tributaria .

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.

34
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,


Editorial Cangallo, ao 1983.

35
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 3

La unidad 3 analiza las normas y principios constitucionales


fundamentales que regulan y limitan el poder tributario del Estado, su
distribucin y armonizacin.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es definir qu es el derecho constitucional tributario y


cules son sus caracteres esenciales.

Los objetivos especficos son:

a) Detallar y definir cada uno de los principios y garantas


constitucionales que limitan el poder tributario del Estado.
b) Analizar los diferentes principios y normas constitucionales citado
precedentemente.

36
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 3
DERECHO Estudia las normas fundamentales que
CONSTITUCIONAL disciplinan el ejercicio del poder tributario, las
TRIBUTARIO cuales se encuentran en las cartas
constitucionales de los Estados de derecho.

POTESTAD TRIBUTARIA Es la facultad que tiene el Estado de crear,


modificar o suprimir unilateralmente tributos.

PODER TRIBUTARIO Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de


exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana.

LMITES A LA La potestad no es absoluta, sino que se halla


POTESTAD TRIBUTARIA limitada.

PRINCIPIO DE a) La potestad tributaria slo puede ser ejercida


LEGALIDAD COMO mediante la ley. No puede haber tributo sin ley
LMITE FORMAL previa que lo establezca.
b) La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la
potestad tributaria. Basta con que la ley
establezca algunos principios, siendo luego
integrada por el Poder Ejecutivo mediante
delegacin de facultades. La delegacin puede
existir, pero debe ser limitada.
c) La ley debe contener los elementos bsicos y
estructurales del tributo (hecho imponible, la
atribucin de un crdito a un sujeto activo
determinado, sujetos activo y pasivos y
elementos necesarios para la fijacin del
quantum base imponible y alcuota- y las
exenciones neutralizantes del hecho
imponible. Tambin la configuracin de
infracciones tributarias y la imposicin de
sanciones, as como el procedimiento de
determinacin.).
d) Los decretos reglamentarios no pueden crear
tributos, ni alterar sus aspectos estructurales.
Tampoco lo puede hacer la DGI mediante
resoluciones generales o interpretativas.

LOS SUJETOS PASIVOS a) Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo


PUEDEN INVOCAR EL hecho imponible no est ntegramente fijado

37
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

PRINCIPIO DE en la ley.
LEGALIDAD EN LOS b) Cuando se pretenda crear por decreto o
SIGUIENTES CASOS resolucin una situacin de sujecin pasiva
tributaria, al margen de lo expresamente
dispuesto por la ley.
c) Cuando se pretenda recurrir a bases
imponibles ajenas a las que determina la ley.
d) Cuando el poder administrador incremente las
alcuotas impositivas al margen de lo
establecido en la ley, y an cuando exista
delegacin legal, al no existir expresa
autorizacin constitucional para ello.
e) Cuando se cree administrativamente
infracciones o sanciones no establecidas por
la ley.
f) Cuando se perjudique al contribuyente
actuando discrecionalmente en el
procedimiento de determinacin tributaria,
que debe ser ntegramente reglado.
g) Cuando se produzca, an por ley, alguna
alteracin retroactiva perjudicial para la
situacin del sujeto pasivo.

38
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

CAPACIDAD a) Es la aptitud econmica de los miembros de la


CONTRIBUTIVA COMO comunidad para contribuir a la cobertura de
LMITE MATERIAL los gastos pblicos.
b) Es el lmite material en cuanto al contenido de
la norma tributaria, garantizando su justicia y
razonabilidad.
c) Es la contribucin de todos los habitantes del
suelo argentino segn su aptitud patrimonial
de prestacin.
d) El concepto se complementa con el de
proporcionalidad que se refiere a la cantidad
de riqueza gravada.
e) Se refuerza con el de equidad, l que se
entiende cumplido cuando la imposicin es
justa y razonable.
f) A igual capacidad tributaria, con respecto a la
misma riqueza, el impuesto debe ser, en las
mismas circunstancias, igual para todos los
contribuyentes.
g) La capacidad contributiva supone en el sujeto
tributario la titularidad de un patrimonio o una
renta, aptos en cantidad y calidad para hacer
frente al pago del impuesto, una vez cubiertos
los gastos vitales e ineludibles del sujeto.
h) Es la base fundamental de donde surgen las
garantas materiales que la Constitucin
otorga a los habitantes, tales como la
generalidad, igualdad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad.
GARANTAS a) Generalidad
MATERIALES b) Igualdad
c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad
f) Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurdica
i) Libertad de circulacin territorial
GENERALIDAD a) Alude al carcter extensivo de la tributacin y
significa que cuando una persona fsica o ideal
se halla en las condiciones que marcan, segn
la ley, la aparicin del deber de contribuir,
este deber debe ser cumplido, cualquiera que
sea el carcter del sujeto, categora social,
sexo, nacionalidad, edad o estructura.

39
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

b) Nadie debe ser eximido de pagar impuestos


por privilegios personales, de clase, linaje o
casta.

40
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

IGUALDAD a) El art. 16 CN establece que los habitantes son


iguales ante la ley y que la igualdad es la base
del impuesto y de las cargas pblicas.
b) Alude a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes estn en anlogas
situaciones, con exclusin de todo distingo
arbitrario, injusto y hostil contra determinadas
personas o categoras de personas.

PROPORCIONALIDAD Este principio exige que la fijacin de


contribuciones concretas de los habitantes de
la Nacin sea en proporcin a sus singulares
manifestaciones de capacidad contributiva, ya
que lo deseado es que el aporte no resulte
desproporcionado en relacin con ella

EQUIDAD a) El principio de equidad implica que la


imposicin de un tributo debe ser regida por
un fin justo.
b) Representa el fundamento filosfico y
ontolgico de la justicia en las contribuciones.
c) No basta que la norma se someta al principio
de legalidad, sino que adems ella debe ser
justa para ser constitucional.

NO CONFISCATORIEDAD a) Los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la


inviolabilidad de la propiedad privada, su libre
uso y disposicin, y prohibe la confiscacin.
b) La tributacin no puede, por va indirecta,
hacer ilusorias tales garantas
constitucionales.
c) La CSJN ha sostenido que los tributos son
confiscatorios cuando absorben una parte
sustancial de la propiedad o de la renta.
d) La confiscatoriedad se configura cuando la
aplicacin de ese tributo excede la capacidad
contributiva del contribuyente, disminuyendo
su patrimonio e impidindole ejercer su
actividad.
e) Puede darse tambin la confiscatoriedad por
una suma de tributos. Esta situacin se
produce cuando el exceso se origina no por un
tributo puntual, sino por la presin que ejerce
sobre el contribuyente el conjunto de tributos
que lo alcanzan.

41
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

RAZONABILIDAD a) Todo acto debe ser razonable para ser


constitucionalmente vlido. Lo contrario
implicara una violacin a la Constitucin.
b) En sentido estricto, por razonabilidad se
entiende el fundamento de verdad o justicia.

42
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

CONTROL a) Dentro de la separacin de poderes que deriva


JURISDICCIONAL de nuestro rgimen de gobierno, el rgano a
quien corresponde velar por el debido
acatamiento de constitucin es el Poder
Judicial.
b) Todos los jueces con competencia en el caso
pueden declarar la inconstitucionalidad de las
leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN,
quien puede tomar conocimiento en el asunto
por medio de la interposicin del recurso
extraordinario. Se resolvi de esta forma en el
caso Ingenio y Refinera San Martn del
Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
c) La creacin y percepcin de impuestos est
sometida al control judicial de
constitucionalidad.
d) No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria
la existencia de un caso concreto.
e) Slo es sujeto legitimado para provocar el
control de constitucionalidad judicial, el titular
actual de un derecho que padece agravio por
las normas o actos inconstitucionales.
f) Si el tribunal declarase la invalidez de la
norma, est declaracin se circunscribe al
caso planteado.
g) Lo dispuesto en materia impositiva por la
autoridad competente en ejercicio de
facultades propias no es revisable en la
instancia judicial en lo concerniente a su
oportunidad y acierto.
h) El poder judicial federal tiene competencia de
revisin constitucional en cuanto a los tributos
sobre los cuales la Nacin legisla. El poder
judicial provincial en cuanto a los tributos
sobre los cuales las provincias y municipios
legislan, sin perjuicio del recurso ante la
CSJN.
SEGURIDAD JURDICA a) Es la posibilidad de previsin por los
particulares de su propias situaciones legales.
b) Desde un punto de vista objetivo consiste en
las garantas que la sociedad asegura a las
personas, bienes y derechos. Desde el punto
de vista subjetivo es la conviccin o confianza
que tiene la persona de estar exenta de
peligros, daos y riesgos, de saber a qu

43
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

atenerse. Consiste en la previsibilidad de la


actuacin estatal.
c) En materia tributaria implica la certeza pronta
y definitiva acerca de la cuanta de la deuda
tributaria, as como cambios imprevistos que
impidan calcular con antelacin la carga
tributaria que va a recaer sobre los
ciudadanos.
Contiene tres aspectos fundamentales: 1)
confiabilidad, 2) certeza y 3) no arbitrariedad.
LIBERTAD DE a) El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de
CIRCULACIN la Nacin no habr ms aduanas que las
TERRITORIAL nacionales en las cuales regirn las tarifas que
sancione el Congreso.
b) El Art. 10, CN, especifica que en el interior de
la Repblica es libre de derechos la
circulacin de los efectos de produccin o
fabricacin nacional, as como la de los
gneros y mercancas de todas clases
despachadas en las aduanas exteriores.
c) El Art. 11, CN, establece que el paso de una
provincia a otra est libre de los derechos de
trnsito.
d) El Art. 12, CN, elimina los derechos de
trnsito con relacin a los buques que circulan
de una provincia a otra.
e) Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho
de cada habitante nacional o extranjero- a
entrar, permanecer, transitar y salir fuera del
territorio argentino.
f) El pacto de San Jos de Costa Rica proclama
que toda persona tiene derecho a salir
libremente de cualquier pas, inclusive del
propio.
g) No obstante ello, la persona que viaja al
exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado
(pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso
s corresponde demandarle una retribucin
por el requerimiento y utilizacin de tales
servicios, pero con limitaciones. Deben ser
tasas razonables.

44
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir los siguientes conceptos:


potestad tributaria poder tributario capacidad contributiva principio
de legalidad principio de no confiscatoriedad principio de igualdad
principio de proporcionalidad principio de equidad principio de
razonabilidad principio de generalidad - seguridad jurdica control
jurisdiccional libertad de circulacin territorial; b) Relacionar los
diferentes principios entre si.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Definir que es el poder tributario.


b) Determinar qu es la potestad tributaria.
c) Especificar qu es la capacidad contributiva.
d) Detallar cules son los diferentes principios que limitan el poder
tributario
e) Analizar los principios de legalidad y no confiscatoriedad.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- GARCIA BELSUNCE, Horacio, Estudios de derecho constitucional
tributario, Buenos Aires, Editorial Depalma, ao 1994.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

45
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 4

La unidad 4 relaciona el derecho tributario con el rgimen federal de


gobierno que impera en la Repblica Argentina. En primer lugar, se
analizan conceptos bsicos tales como soberana, poder tributario y
potestad tributaria. Luego se investiga cmo se distribuyen los diferentes
poderes tributarios nacionales, provinciales y municipales. Luego se
efecta una breve clasificacin de los impuestos. Por ltimo, se estudia el
rgimen de coparticipacin y el problema de la doble imposicin.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es relacionar el derecho tributario con el rgimen


federal de gobierno.

Los objetivos especficos son:

a) Definir que son la soberana, el poder tributario y la potestad


tributaria.
b) Analizar la distribucin de los diferentes poderes tributarios.
c) Realizar una clasificacin de los impuestos.
d) Investigar el rgimen de coparticipacin y el fenmeno de la doble
imposicin.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 4
DERECHO TRIBUTARIO a) La constitucin argentina acoge la forma
Y RGIMEN FEDERAL federal de estado. Ella importa una relacin
entre el poder y el territorio, en cuanto el
poder se descentraliza polticamente con base
fsica, geogrfica o territorial.
b) La conjuncin de territorio, poblacin y
gobierno denominada oficialmente Nacin
Argentina es un Estado soberano que adopta
para su gobierno la forma representativa,
republicana y federal (Art. 1, C.N.).
c) Tal como surge del prembulo de la
constitucin nacional, las provincias son
preexistentes a la nacin, por lo cual,
conforme lo establece el Art. 121 del citado
cuerpo normativo, conservan todo el poder no
delegado al gobierno federal, y el que
expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporacin.

46
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

d) Existen entonces un estado federal,


veinticuatro estados provinciales, la ciudad
autnoma de Buenos Aires y una innumerable
cantidad de estados municipales.
e) Las provincias y los municipios no son
soberanos, pero s son autnomos.
f) Entre ellos, deber existir una relacin de
subordinacin, participacin y coordinacin.

REPARTO DE a) Competencias exclusivas del estado federal.


COMPETENCIAS b) Competencias exclusivas de las provincias.
c) Competencias concurrentes.
d) Competencias excepcionales del estado
federal y de las provincias.
e) Competencias compartidas por el estado
federal y las provincias.

SOBERANA a) En trminos polticos, la soberana significa


estar por encima de todo y de todos. Quien la
ejerce tiene el poder de mando, al cual deben
obediencia los sometidos a tal poder. Es
suprema, independiente y perpetua.
b) La soberana emana del pueblo. En virtud de
ello, en su representacin, los ciudadanos
convocados a tal efecto se renen en un
Congreso General Constituyente y establecen
la Constitucin para la Nacin Argentina.
c) El rgano oficial que representa al pueblo,
cumple y hace cumplir la Constitucin, es el
gobierno federal, como suma autoridad del
pas.
PODER TRIBUTARIO Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de
exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana.

POTESTAD a) Es la facultad que tiene el Estado de crear,


TRIBUTARIA modificar o suprimir unilateralmente tributos.
b) En la Repblica Argentina existen un estado
federal y veinticuatro estados provinciales.
Asimismo, ambos coexisten con infinidad de
estados municipales. Todos en mayor o
menor medida tienen potestad y poder
tributarios.
DISTRIBUCIN DE LOS a) Dada la forma federal de estado que implanta
PODERES la constitucin, el poder tributario se halla

47
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

TRIBUTARIOS SEGN repartido entre tres fuentes: a) el estado


LA CONSTITUCIN federal, b) las provincias y c) los municipios.
NACIONAL b) Despus de la reforma del ao 1994, en
jurisdiccin de las provincias, los municipios
de cada una de ellas tienen reconocido por el
art. 123, CN, un mbito de autonoma en el
que la constitucin provincial debe reglar el
alcance y contenido de la misma autonoma
en el orden econmico y financiero, lo que
implica admitir el poder tributario municipal.
c) El art. 4, C.N., dice que el gobierno federal
provee a los gastos de la nacin con los
fondos del tesoro nacional, formado del
producto de derechos de importacin y
exportacin, de la venta o locacin de tierras
de propiedad nacional, de la renta de correos,
de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el
congreso general, y de los emprstitos y
operaciones de crdito que decrete el mismo
congreso para urgencias de la nacin o para
empresas de utilidad nacional.

48
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

CLASIFICACIN DE a) Directos: son aqullos en los que el


IMPUESTOS contribuyente obligado est sealado como
contribuyente de iure desde que la ley
establece el hecho imponible.
b) Indirectos: son aqullos en los que el
contribuyente de iure transfiere la carga fiscal
a terceros que, sin ser sujetos pasivos de la
obligacin, soportan el efecto como
contribuyentes de facto (IVA e impuestos
internos).
IMPUESTOS DIRECTOS Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos,
como principio, corresponden a las provincias; y
como excepcin, al estado nacional en tanto la
seguridad comn y el bien general, lo requieran.
IMPUESTOS a) Los impuestos indirectos externos son
INDIRECTOS competencia exclusiva del gobierno federal
(derechos aduaneros de importacin y
exportacin).
b) Los impuestos indirectos internos son competencia
concurrente de la nacin y las provincias.
RGIMEN DE c) El rgimen de coparticipacin comenz con el
COPARTICIPACIN dictado de la ley 12.138 en el ao 1934, el
cual luego se integr con las leyes 14.060,
14.390 y 14.788. Posteriormente todo este
complejo normativo fue sustituido por el
previsto en la ley 20.221, la cual fue
parcialmente reformada en 1988 por la ley
23.548. Por ltimo, la reforma constitucional
de 1994 incorpor el rgimen de
coparticipacin.
d) Este rgimen consiste en que la autoridad
central se hace cargo de la recaudacin y
distribuye todo o parte del producto entre las
provincias, sobre la base de lo que a cada una
corresponde por su contribucin al fondo
comn.
e) Los impuestos directos e indirectos
recaudados por la Nacin forman una masa de
ingresos que resultar distribuida, conforme a
los parmetros que establezca la ley de
coparticipacin.
f) Esta ley debe sancionada por el Congreso
sobre la base de acuerdos entre la Nacin y
las provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).

49
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

PAUTAS QUE RIGEN a) Se garantiza la automaticidad en la remisin


EL RGIMEN DE de los fondos.
COPARTICIPACIN b) La distribucin primaria y secundaria, esto es,
entre la Nacin, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta
en relacin directa a las competencias,
servicios y funciones, contemplando criterios
objetivos de reparto.
c) El sistema debe ser equitativo y solidario.
d) Tanto los impuestos directos, cuanto los
indirectos, son coparticipables, con excepcin
de la parte o el total de los que tengan
asignacin especfica.
e) La ley de coparticipacin no puede ser
modificada unilateralmente por la Nacin sin
el consentimiento de las provincias.
COMPETENCIA a) Tanto el estado federal como las provincias
NACIONAL, estn autorizados a crear tributos dentro de
PROVINCIAL Y los lmites hasta donde alcanza su
MUNICIPAL. jurisdiccin.
LIMITACIONES b) El estado federal no puede impedir o estorbar
CONSTITUCIONALES a las provincias el ejercicio del poder de que
no han delegado o que se han reservado y que
el poder impositivo de las provincias se
extiende a todas las cosas que se encuentran
dentro de su jurisdiccin territorial y que
forman parte de su riqueza pblica, con tal
que al ejercer ese poder impositivo no
vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
c) Las provincias no pueden gravar la
importacin y exportacin porque se trata de
impuestos aduaneros exclusivamente
federales.
d) No pueden gravar como hecho imponible a la
actividad comercial interjurisdiccional (pero s
el ingreso o la ganancia que ella reporta).
e) No pueden discriminar por razn de su origen,
cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial.
Tampoco pueden discriminar por razn del
destino.
f) No pueden gravar como hecho imponible la
entrada o salida de productos.
g) No pueden establecer un tributo como
condicin o con motivo del ejercicio de una

50
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

actividad comercial interjurisdiccional.


h) No pueden crear impuestos que entorpezcan,
frustren o impidan la circulacin
interprovincial comercial, ni el comercio
internacional.
i) Una ley del congreso nacional destinada a
promover determinada poltica comercial,
social, cultural, puede eximir al estado federal,
a organismos dependientes de l y hasta a
particulares, del pago de gravmenes
provinciales por las actividades que
desarrollen en cumplimiento de aqulla
poltica. Igual situacin se dara ante la
existencia de un tratado internacional.
j) De no existir esa confrontacin incompatible,
el poder impositivo provincial subsiste y es
constitucionalmente vlido.

51
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

AUTONOMA Y a) El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar


AUTARQUA el alcance y contenido de la autonoma
municipal en el orden econmico y financiero.
b) Cada constitucin provincial ha de reconocer a
cada municipio de su jurisdiccin un espacio
variable para crear tributos. Ello da sustento
al poder impositivo originario de las
provincias.
c) En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia
no fueron pacficas respecto a este tema.
d) Como regla general se puede decir que las
provincias son autnomas (con las
restricciones de la Constitucin Nacional) y los
municipios aparecen como personas jurdicas
declaradamente autnomas, pero en realidad
subordinadas a las leyes y constituciones
provinciales.
e) Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN,
a partir del ao 1911, sostuvo que las
municipalidades carecan de autonoma,
poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes
provinciales, circunscriptos a los fines y
lmites administrativos que le fijaban dichos
poderes provinciales.
f) No obstante ello, en el caso Rivademar c/
Municipalidad de Rosario el citado tribunal
modific su postura y manifest que los
Municipios son autnomos respecto del poder
provincial. Por ltimo, en el caso
Municipalidad de Rosario c/ Provincia de
Santa Fe, la Corte ratific el criterio expuesto
en Rivademar, pero declar que las
facultades municipales no pueden ir ms all
de aqullas que surjan de las constituciones y
leyes provinciales.
PROBLEMAS DE a) De la coexistencia de un estado nacional,
DOBLE O MLTIPLE veinticuatro estados provinciales e
IMPOSICIN innumerable cantidad de estados municipales,
pueden surgir conflictos de doble o mltiple
imposicin entre si.
b) Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el
mismo destinatario legal tributario es gravado
dos (o ms) veces por el mismo hecho
imponible, en el mismo perodo de tiempo por

52
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

parte de dos (o ms sujetos) con poder


tributario.
c) La doble imposicin no es de por si
inconstitucional. Puede serlo cuando se viola
alguna garanta constitucional o cuando
implica una extralimitacin de la competencia
territorial del poder que sancion determinado
gravamen.
PROBLEMAS DE a) Separacin de fuentes: distribucin taxativa
DOBLE O MLTIPLE de los tributos entre los diferentes organismos
IMPOSICIN. de gobierno con potestad tributaria.
SOLUCIONES b) Coparticipacin: la autoridad central se hace
cargo de la recaudacin y distribuye todo o
parte del producto entre las provincias, sobre
la base de lo que a cada una le corresponde
por su contribucin al fondo comn.
c) Sistema mixto: se combinan el sistema de
separacin de fuentes y el rgimen de
coparticipacin.
d) Si bien nuestra constitucin adopta el sistema
de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen
de la coparticipacin, aunque no en su estado
puro.

LIMITACIONES a) Los lmites a la potestad tributaria pueden


INTERNACIONALES A derivar tambin de la comunidad internacional
LA POTESTAD moderna.
TRIBUTARIA b) Puede suceder que surjan limitaciones
internacionales en virtud de las cuales los
Estados se abstengan de ejercer su poder
tributario territorial, ya sea por disposiciones
internas que respondan a principios
tradicionales o como consecuencia de
convenciones de tipo general o especial
libremente concertadas.
c) Actualmente, un grupo de pases con intereses
comunes o regionales tiende a coordinar sus
sistemas tributarios a fin de obtener un mayor
progreso. De esta comunidad pueden surgir
normas especficas obligatorias para los
Estados participantes y por lo tanto podran
constituir tambin limitaciones a la potestad
tributaria.

53
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir los siguientes conceptos:


soberana - poder tributario - potestad tributaria rgimen de
coparticipacin autonoma y autarqua fenmeno de la doble
imposicin; b) comprender como se distribuyen los diferentes poderes
tributarios en la Repblica Argentina y clasificar los impuestos segn su
naturaleza.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el
texto de lectura obligatoria.
c) Especificar cmo se encuentran distribuidos los diferentes poderes
tributarios en la Repblica Argentina.
d) Determinar qu es el rgimen de coparticipacin.
e) El impuesto al valor agregado, es un tributo coparticipable?.
f) El impuesto a las transacciones financieras, es un tributo
coparticipable?.
g) Definir qu es la autonoma municipal.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- BIDART CAMPOS, Germn J., Manual de la constitucin reformada,
Tomos I y II, Buenos Aires, Editorial Ediar, ao 1997.
- CASS, Jos O., Derechos y garantas constitucionales del
contribuyente, Editorial Ad Hoc, Buenos Aires, ltima edicin.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

54
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 5

La unidad 5 define qu es la obligacin jurdica tributaria principal y


cules son sus elementos esenciales. Asimismo investiga qu es el hecho
imponible y cules son sus diferentes aspectos. Por ltimo analiza el
rgimen de privilegios en materia fiscal, determina cules son los
diferentes medios de extincin de la obligacin jurdica tributaria principal
y los efectos de su incumplimiento.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es relacionar el derecho tributario con el rgimen


federal de gobierno.

Los objetivos especficos son:

a) Delimitar el contenido del derecho tributario material, precisando el


concepto, naturaleza y caractersticas de la obligacin jurdica
tributaria principal.
b) Estudiar los diferentes elementos de la obligacin jurdica tributaria
principal.
c) Definir el concepto de hecho imponible en sus diferentes aspectos.
d) Analizar el rgimen de privilegios en materia fiscal, determinar cules
son los diferentes medios de extincin de la obligacin jurdica
tributaria principal y los efectos de su incumplimiento.

55
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 5
DERECHO TRIBUTARIO Estudia los aspectos sustanciales de la relacin
MATERIAL jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos
pasivos con motivo del tributo.

OBLIGACIN JURDICA Es el vnculo obligacional que se entabla entre el


TRIBUTARIA Fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin
PRINCIPAL de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y
un sujeto pasivo, que debe cumplir la prestacin
debida.
ELEMENTOS DE LA a) Sujetos
OBLIGACIN JURDICA b) Objeto
TRIBUTARIA c) Causa
PRINCIPAL

SUJETOS a) El Estado, titular de la potestad tributaria, se


transforma en sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria principal.

b) El sujeto pasivo es quien debe cumplir la


prestacin debida al Estado, objeto de la
obligacin jurdica tributaria principal.

SUJETOS. a) Contribuyentes (deudor a nombre propio).


CATEGORAS b) Responsable solidario (paga al lado de).
c) Sustituto (paga en lugar de).

56
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

CONTRIBUYENTE a) Es el destinatario legal del tributo que no es


sustituido y que, por consiguiente, debe pagar
el tributo por s mismo.
b) Como a l est referido el mandato de pago,
es el principal sujeto pasivo de la obligacin
jurdica tributaria principal.
RESPONSABLE a) El responsable solidario no excluye de la
SOLIDARIO obligacin jurdica tributaria principal al
destinatario legal tributario, pero se ubica al
lado de ste en el carcter de deudor a ttulo
ajeno.
b) Tales son los casos de: a) cnyuge que
perciba y disponga rentas propias del otro; b)
los padres, tutores y curadores de los
incapaces; c) los sndicos concursales; d) los
administradores de las sucesiones; e) los
directores y dems representantes de
sociedades o entidades; f) ciertos funcionarios
pblicos; g) los escribanos; los agentes de
retencin y de percepcin.
SUSTITUTO a) El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza
ab initio al destinatario legal tributario dentro
de la obligacin jurdica tributaria principal.
b) Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
c) Entre otros, encontramos: a) en el impuesto a
las ganancias, el pagador nacional a
beneficiario del exterior; b) en el impuesto
sobre los bienes personales, el sujeto que
tenga la posesin, custodia o amortizacin de
un bien sito en el pas, cuyo propietario se
domicilia en el extranjero.
AGENTE DE a) El agente de retencin es el deudor del
RETENCIN contribuyente o alguien que por su funcin
pblica, actividad, oficio o profesin, se halla
en contacto directo con un importe dinerario
de propiedad del contribuyente o que ste
debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad
de amputar la parte que corresponde al Fisco
en concepto de tributo.
b) Tal por ejemplo el caso del escribano que
detrae el tributo del precio que recibe el
vendedor al realizarse la enajenacin de un
inmueble.

57
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

AGENTE DE PERCEPCIN a) El agente de percepcin es aquel que por su


profesin, oficio, actividad o funcin, est en
una situacin tal que le permite recibir del
contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del
Fisco.
b) Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico
que agrega el tributo al precio de la entrada.
CAPACIDAD JURDICA a) Es la aptitud para ser la parte pasiva de la
TRIBUTARIA relacin jurdica tributaria sustancial con
prescindencia de la cantidad de riqueza que
posea.
b) La capacidad jurdica tributaria no debe ser
confundida con la capacidad contributiva, la
cual es la aptitud econmica de pago pblico
con prescindencia de la aptitud para ser
jurdicamente el integrante pasivo de la
relacin jurdica.
SOLIDARIDAD TRIBUTARIA Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe
que dos o ms sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento total de la misma
prestacin. Los vnculos son autnomos
porque el Fisco puede exigir indistintamente a
cada uno la totalidad de la deuda, pero como
integran una sola relacin jurdica tributaria
por identidad de objeto son tambin
interdependientes.
EL RESARCIMIENTO a) Es la accin que se entabla entre el sujeto
pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser
destinatario legal del tributo, o que es
destinatario legal tributario en menor medida
de lo que pag, por una parte, como acreedor,
y por la otra, el destinatario legal tributario,
como deudor.
b) No es de naturaleza tributaria, sino civil.
DOMICILIO TRIBUTARIO PERSONAS a) Residencia habitual.
FSICAS b) Subsidiariamente, el lugar
donde ejercen sus actividades
especficas.
PERSONAS a) Lugar donde est su direccin
JURDICAS o administracin efectiva.
b) Subsidiariamente, el lugar
donde se halla el centro
principal de su actividad.
OBJETO Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.

58
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

59
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

CAUSA a) Un sector de la doctrina sostiene que la causa


es un elemento necesario de la obligacin
jurdica tributaria principal. La postura tiene
como rasgo comn el deseo de encontrar un
fundamento racional a los distintos tributos,
acorde con los principios del Estado de
derecho contemporneo. Jarach afirma que la
causa es la circunstancia que la ley asume
como razn necesaria justificativa para que de
un cierto hecho imponible derive una
obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir
a los tributos entre s, porque la causa del
impuesto es la capacidad contributiva, la de la
tasa es la contraprestacin y la de la
contribucin especial es el beneficio.
b) Otros autores rechazan a la causa como
elemento de la obligacin tributaria. Arajo
Fernandez afirma que la nocin exacta del
hecho generador en cuanto a su esencia o
consistencia econmica basta para la correcta
interpretacin de la ley tributaria sin que sea
necesario recurrir al muy discutido, variable e
intil concepto de causa como elemento
integrante de la obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE a) Es el acto, conjunto de actos, situacin,
actividad o acontecimiento que, una vez
sucedido en la realidad, origina el nacimiento
de la obligacin tributaria y tipifica el tributo
que ser objeto de la pretensin fiscal.
b) Es una hiptesis legal condicionante.
c) Puede describir hechos o situaciones ajenos a
toda actividad o gasto estatal (impuestos), o
consistir en una actividad administrativa o
jurisdiccional (tasas), o en un beneficio
derivado de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).
d) El acaecimiento de la hiptesis legal
condicionante en forma empricamente
verificable trae como consecuencia la
potencial obligacin de una persona que pagar
un tributo al Fisco.
e) Debe estar descripto en la norma en forma
completo para permitir conocer con certeza
cules hechos o situaciones engendran
potenciales obligaciones tributarias

60
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

sustanciales.
ASPECTOS MATERIAL, a) Descripcin objetiva de un hecho (aspecto
PERSONAL, ESPACIAL material).
Y TEMPORAL. b) Datos necesarios para individualizar a la
persona que debe realizar el hecho o
encuadrarse en la situacin en que
objetivamente fueron descriptos (aspecto
personal).
c) El momento en que debe configurarse o
tenerse por configurada la realizacin del
hecho imponible (aspecto temporal).
d) El lugar donde debe acaecer o tenerse por
acaecida la realizacin del hecho imponible
(aspecto espacial).

EFECTOS DEL El acaecimiento de la hiptesis legal


ACAECIMIENTO DEL condicionante en forma empricamente
HECHO IMPONIBLE verificable, trae como principal consecuencia que
entre en funcionamiento el mandato de pago. El
acaecimiento es la produccin en la realidad de
la imagen abstracta que formul la norma legal.
OBLIGACIONES a) Cuando se instrumenten obligaciones sujetas
CONDICIONALES, A a condicin, stas son consideradas como
PLAZO Y CON puras y simples a los fines de la aplicacin del
PRRROGA impuesto de sellos.
b) Asimismo se dispone que no son nuevos
hechos imponibles las obligaciones a plazos
que se estipulen en el mismo acto para el
cumplimiento de las prestaciones
relacionadas con los contratos en los cuales,
por cualquier razn o ttulo, se convenga la
transferencia de dominio de bienes inmuebles.
c) Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de
los actos, contratos u operaciones sometidos
al impuesto de sellos, an cuando estuvieren
convenidos en el instrumento original o en
otro instrumento, constituyen nuevos hechos
imponibles una vez que entren en vigencia.
OBLIGACIONES a) Si bien la doctrina no es pacfica, la mayora
PROVENIENTES DE sostiene que las obligaciones provenientes de
ACTIVIDADES ILCITAS actividades ilcitas o inmorales son gravables.
O INMORALES b) As pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de
Impuesto a las Ganancias al prohibir la
deduccin de quebrantos provenientes de
operaciones ilcitas, est indicando que grava

61
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

las utilidades y no admite los quebrantos que


originan dichas operaciones.
EXENCIONES Y a) En la hiptesis legal condicionante tributaria
BENEFICIOS (hecho imponible) estn descriptos hechos o
TRIBUTARIOS situaciones que realizados o producidos
fcticamente por una persona en determinado
lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable
la consecuencia jurdica consistente en la
obligacin de pagar un tributo.
b) No obstante ello, en otras normas, existen
otros hechos o situaciones que neutralizan
total o parcialmente la consecuencia jurdica
normal derivada de la configuracin del hecho
imponible.
c) Estos hechos se denominan exenciones y
beneficios tributarios.
d) Cortan el nexo normal entre la hiptesis como
causa y el mandato como consecuencia.
e) Constituyen lmites al principio constitucional
de generalidad.
f) Las exenciones neutralizan totalmente la
consecuencia jurdica normal derivada de la
configuracin del hecho imponible.
g) Los beneficios, en cambio, se dan cuando la
desconexin no es total sino parcial.
BENEFICIOS a) Estos regmenes consisten bsicamente en
DERIVADOS DE LOS que, para incentivar una regin o una
REGMENES DE actividad, se invita a los contribuyentes a
PROMOCIN realizar inversiones y cumplir otros recaudos.
Correlativamente, el Estado se obliga a
proporcionar exenciones y beneficios
impositivos por un lapso determinado de
vigencia.
b) El acogimiento y su aceptacin configuran un
acto administrativo bilateral, con los alcances
de un verdadero contrato, de donde surgen
derechos y obligaciones para ambas partes.
c) Si el Estado modifica unilateralmente dicho
acto y ocasiona un perjuicio excepcional a un
particular, debe indemnizarlo por el dao
ocasionado.
EL ELEMENTO a) Cuando el hecho imponible acaece, surge la
CUANTIFICANTE DE LA potencial consecuencia de que el sujeto pasivo
RELACIN JURDICA pague al Fisco una suma generalmente
TRIBUTARIA dineraria denominada importe tributario.

62
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

PRINCIPAL b) ste es la cantidad de dinero que el Fisco


pretende y que el sujeto pasivo est
potencialmente obligado a pagarle al
configurarse el hecho imponible.
c) El importe tributario puede ser fijo o variable.
d) El elemento cuantificante sobre la que se
calcula el importe tributario contiene cierta
magnitud a la cual llamaremos base
imponible.
e) La base imponible puede ser una magnitud
pecuniaria o no. En consecuencia, podemos
distinguir entre: a) importe tributario ad
valorem (alcuota, proporcional o progresiva) y
b) importe tributario especfico.
f) En el hecho imponibe no se encuentra el
elemento necesario para precisar la cuanta de
ese importe.
g) Es en la consecuencia normativa donde se
halla el mdulo, parmetro o elemento
cuantificante indispensable para tal fijacin.
h) El elemento cuantificante debe expresar hasta
qu lmite patrimonial es razonable llevar la
obligacin de tributar, conforme a la aptitud
de pago pblico que el legislador pens
aprehender al construir un cierto hecho
imponible.
i) Tiene la fundamental funcin de fijar la
porcin de capacidad contributiva atribuible a
cada hecho imponible realizado.
j) En los impuestos, los hechos imponibles
deben ser reflejos idneos de aptitud de pago
pblico.
k) En las tasas, la adecuacin exige tener en
cuenta los diversos aspectos de la actividad
jurisdiccional o administrativa singularizada
en el individuo.
l) En las contribuciones especiales, la
congruente adecuacin exigir tomar en
cuenta diversos elementos, tales como: accin
que el obligado ejecuta o situacin en que se
halla; actividad o gasto que el Estado efecta;
presuncin aproximada de la ventaja
econmica que la actividad o gasto estatal
produjo en el patrimonio del obligado.

63
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

PRIVILEGIOS a) La naturaleza especial de la relacin jurdica


tributaria sustancial explica que se atribuya al
crdito del Fisco una situacin preeminente
con relacin a otros crditos.
b) El privilegio consiste en el derecho dado por la
ley a un acreedor para ser pagado con
preferencia de otro.
c) En el caso tributario, el privilegio puede
definirse como la prelacin otorgada al Fisco
en concurrencia con otros acreedores sobre
los bienes del deudor.
d) El artculo 3879 del cdigo civil asigna
privilegio general sobre todos los bienes del
deudor, a los crditos del Fisco y
Municipalidades por impuestos pblicos
directos e indirectos.
e) Slo protege la deuda tributaria (no intereses,
ni multas).
f) Habitualmente existe una colisin entre
privilegios de derecho pblico y derecho
privado (Fisco c/ Acreedor hipotecario).
EXTINCIN DE LA a) Pago.
RELACIN JURDICA b) Compensacin.
TRIBUTARIA c) Confusin.
PRINCIPAL d) Novacin.
e) Prescripcin.
PAGO. EFECTOS Y a) Es el cumplimiento de la prestacin que
MODALIDADES constituye el objeto de la obligacin jurdica
tributaria principal.
b) No tiene efecto cancelatorio hasta que
transcurra el perodo de prescripcin de los
tributos objeto del pago o que el fisco haya
aceptado el pago. La AFIP est facultada para
impugnar la declaracin jurada y determinar
de oficio el importe tributario a ingresar.
c) En lo que respecta a los pagos a cuenta,
ocurre la particularidad que son efectuados
con anterioridad a que la obligacin jurdica
tributaria principal exista. En tales supuestos
el cumplimiento de esta prestacin se imputa
a cuenta de la suma final que resulte de la
determinacin tributaria y queda sujeta a
reajuste en ms o en menos. Si los pagos a
cuenta superan la obligacin fiscal, el sujeto
pagador tiene derecho a solicitar la restitucin

64
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

del importe excedente. Si se diera la situacin


inversa, deber abonar el saldo pendiente en
la fecha que la ley seala como de
cumplimiento de la obligacin fiscal.
d) Los anticipos tributarios son cuotas de un
presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley
11.683 establece que los anticipos son
importes que se exigen a cuenta del tributo
que se deba abonar por el perodo fiscal de
que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta
la fecha de vencimiento del plazo o de
presentacin de la declaracin jurada (la que
resulte posterior). Los anticipos impagos
pueden ser exigidos por va judicial y generan
intereses resarcitorios sin necesidad de
interpelacin alguna.

65
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

COMPENSACIN a) Dos personas renen, por derecho propio, la


calidad de acreedor y deudor recprocamente.
b) En materia tributaria no es un medio normal
de extincin de la obligacin jurdica. El Art.
28 de la Ley 11.683 establece que la AFIP
puede compensar de oficio los saldos
acreedores del contribuyente, con los saldos
deudores de impuestos declarados
previamente por el contribuyente o
determinados por el rgano fiscal y
concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por los ms antiguos y aunque
provengan de distintos gravmenes.
c) A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe
que cuando el se compruebe la existencia de
pagos o ingresos en exceso, el fisco podr, de
oficio o a instancia del interesado, acreditar a
favor del contribuyente lo que ste haya
pagado en demasa o proceder a la restitucin
de esa suma, en forma simple y rpida.
d) Ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del
Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba y
Art. 58 del Cdigo Tributario de la ciudad de
Crdoba.

CONFUSIN Se opera cuando el sujeto activo de la obligacin


tributaria, como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos sujetos a
tributo, queda colocado en la situacin de
deudor.

NOVACIN Consiste en la transformacin de una obligacin


por otra, la cual sustituye a la primera y la
extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de
los diferentes planes de regularizacin de
deuda tributaria. Significa un premio para los
incumplidores y un aliciente para la evasin.

PRESCRIPCIN a) Las obligaciones tributarias pueden


extinguirse por prescripcin.
b) El deudor queda liberado de su obligacin por
la inaccin del Estado por cierto perodo de
tiempo.
c) El Art. 53 de la Ley 11.683 establece que si el
contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no

66
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

estndolo, no tiene obligacin de hacerlo, o l


mismo regulariza espontneamente su
situacin, la prescripcin de la obligacin
sustancial se operar en el trmino de cinco
aos.
d) Si por el contrario, el contribuyente no est
inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o
no regulariz espontneamente su situacin,
su obligacin tributaria prescribir en el plazo
de diez aos.
e) No hay acuerdo en cuanto a la fecha de inicio
de cmputo del plazo de prescripcin. Segn
la Ley 11.683 y el cdigo tributario de
Crdoba, la accin comienza a prescribir a
partir del primer da de enero siguiente al ao
en que se produzca el vencimiento de los
plazos generales para la presentacin de
declaracin jurada e ingreso del gravamen. No
obstante ello los tribunales ordinarios de
Crdoba entienden que la fecha de cmputo
del plazo de prescripcin de los tributos
locales es la de su vencimiento por aplicacin
del Art. 750 del Cdigo Civil.

67
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

INTERRUPCIN DE LA a) Reconocimiento expreso o tcito de la


PRESCRIPCIN obligacin.
b) Cualquier acto judicial o administrativo
tendiente a obtener el pago.
c) La renuncia al trmino corrido de la
prescripcin en curso.

SUSPENSIN DE LA a) En la determinacin de oficio o cuando media


PRESCRIPCIN resolucin que aplica multas, se suspende el
trmino de la prescripcin de la accin fiscal
por el trmino de un ao contado desde la
fecha de intimacin administrativa de pago.
b) Sin embargo, si se interpone un recurso de
apelacin ante el TFN, el termino de
suspensin se prolonga hasta noventa das
despus de notificada la sentencia del citado
tribunal que declare su incompetencia,
determine el tributo o apruebe la liquidacin
practicada en su consecuencia.
c) La intimacin de pago efectuada al deudor
principal suspende la prescripcin de las
acciones y poderes del fisco respecto de los
responsables solidarios.
d) En cuanto a las multas, la suspensin corre
por un ao desde la fecha de la resolucin
condenatoria. Si se recurre ante el Tribunal
Fiscal, el trmino de suspensin se cuenta
desde la fecha de la resolucin recurrida hasta
noventa das despus del notificada la
sentencia del mencionado tribunal.

EFECTOS DEL a) El incumplimiento de la obligacin tributaria


INCUMPLIMIENTO DE en trmino faculta al fisco a sancionar al
LA OBLIGACIN contribuyente mediante la aplicacin de
TRIBUTARIA. intereses, los que tienen por finalidad resarcir
INTERESES a aqul por el retraso en el pago del deudor.
RESARCITORIOS As lo establece el art. 37 de la ley 11.683.
Los intereses se fijan en funcin de una doble
proporcin: cuantitativa y temporal.
b) Los intereses son un accesorio del tributo,
participan de su misma naturaleza, su
regulacin supletoria ser la legislacin civil y
son transmisibles a los herederos, las
colectividades y pueden adeudarse intereses
en casos de hechos cometidos por terceros.

68
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

c) Los intereses resarcitorios se devengan sin


necesidad de interpelacin alguna. Existe
mora automtica.
d) La infraccin que provoca el no pago en
trmino es predominantemente objetiva, pero
requiere un mnimo de subjetividad, que es la
negligencia culposa. El incumplimiento es
suficiente para que se presuma la culpa
negligente y comiencen a devengarse los
intereses resarcitorios. Si la culpabilidad en
cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se
halla excluida, la infraccin omisiva no es
sancionable.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) delimitar el contenido del derecho


tributario material, precisando el concepto, naturaleza y caractersticas
de la obligacin jurdica tributaria principal; b) definir los diferentes
elementos de la obligacin jurdica tributaria principal; c) precisar el
concepto de hecho imponible en sus diferentes aspectos; d) analizar el
rgimen de privilegios en materia fiscal, determinar cules son los
diferentes medios de extincin de la obligacin jurdica tributaria principal
y los efectos de su incumplimiento.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Determinar qu es la obligacin jurdica tributaria principal.


b) Detallar cules son las diferencias entre contribuyente, responsable
solidario y sustituto.
c) Definir el concepto de hecho imponible en sus diferentes aspectos.
d) Especificar cules son los diferentes medios de extincin de la
obligacin jurdica tributaria principal.
e) El pago en materia tributaria, tiene efecto cancelatorio?.

6- Bibliografa especfica.
69
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- BOCHIARDO, Jos C., Derecho tributario sustantivo o material, Tratado
de tributacin, Tomo I, Derecho Tributario, Vol. 2, Editorial Astrea,
Buenos Aires, ao 2003.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

70
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 6

La unidad 6 estudia los deberes formales a cargo de los sujetos pasivos


de obligacin jurdica tributaria principal. Define qu es la determinacin
tributaria y cules son sus clases ms reconocidas. Determina cules son
las facultades de investigacin y fiscalizacin a cargo de la AFIP y como
se desarrollan. Por ltimo, se analizan los diferentes medios impugnativos
en sede administrativa.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es estudiar los deberes formales de los sujetos pasivos


de la obligacin jurdica tributaria principal.

Los objetivos especficos son:

a) Especificar los deberes formales de los sujetos pasivos de la obligacin


jurdica tributaria principal y conocer los organismos que ejercen la
administracin tributaria, conjuntamente con sus facultades y
atribuciones.
b) Definir y analizar el concepto de determinacin tributaria, distinguir
sus diferentes clases.
c) Determinar cules son las facultades de investigacin y fiscalizacin a
cargo de la AFIP y como se desarrollan.
d) Especificar cmo se desarrolla el proceso recursivo en sede
administrativa.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 6
DERECHO TRIBUTARIO a) Contiene las normas que el fisco utiliza para
FORMAL comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y en su caso-
cul ser su importe.
b) Suministra las reglas de cmo debe
procederse para que el tributo
legislativamente creado se transforme en
tributo fiscalmente percibido.

71
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ADMINISTRACIN a) La Administracin Federal de Ingresos


FEDERAL DE Pblicos es un organismo dependiente del
INGRESOS PBLICOS Ministerio de Economa de la Nacin que est
dividido en tres organismos: a) Direccin
General Impositiva, b) Administracin
Nacional de Aduanas y c) Direccin General
de Recursos de la Seguridad Social. Cada una
de estas direcciones tiene un Director y
organismos subalternos. La autoridad mxima
de la AFIP es el Administrador Federal de
Ingresos Pblicos.
b) El Administrador Federal de Ingresos Pblicos
podr establecer los criterios generales que
tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de
la percepcin judicial o administrativa de los
gravmenes en el marco de la poltica
econmica y tributaria que fije el gobierno
nacional.
c) Representa a la AFIP ante los poderes
pblicos, responsables y terceros. Designa a
los Directores Generales y a los jefes de las
unidades de estructura de primer nivel de
jerarqua escalafonaria.
d) Entre otras cosas realiza las siguientes
funciones: a) organizacin y reglamentacin
interna, b) reglamentacin mediante normas
generales obligatorias para responsables y
terceros, c) interpretacin de disposiciones,
d) direccin de la actividad del organismo y e)
juez administrativo.
e) Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01
contienen las normas que rigen la estructura,
facultades, atribuciones, competencias y
recursos financieros de la AFIP.

FUNCIONES DEL a) En la determinacin de oficio de la materia


ADMINISTRADOR imponible.
FEDERAL DE b) En la aplicacin de sanciones, labrando
INGRESOS PBLICOS sumario por infracciones.
COMO JUEZ c) En los reclamos previos a la repeticin
ADMINISTRATIVO tributaria.
(ART. 9, DECRETO d) En los recursos de reconsideracin contra las
618/97) resoluciones que impongan sanciones o
determinen tributos.
e) En el recurso de apelacin respecto de actos

72
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

administrativos que no tengan procedimiento


recursivo especial.

DEBERES FORMALES a) El fin ltimo de la actividad fiscal es la


DE LOS SUJETOS percepcin de tributos en tiempo y forma.
PASIVOS b) Este objetivo implica la realizacin previa de
tareas cualitativas y cuantitativas, previas a la
percepcin, por parte del fisco y los
contribuyentes.
c) Este procedimiento previo suele denominarse
determinacin tributaria.
d) En dicho procedimiento, los contribuyentes
deben dar cumplimiento a ciertos deberes
formales.
e) El fisco debe controlar si los contribuyentes
han cumplido correctamente los deberes
formales a su cargo (tarea fiscalizadora de la
determinacin) e investigar si aqullos acatan
debidamente las obligaciones emergentes de
la potestad tributaria.
f) Dentro de los deberes formales, entre otros,
se encuentran: utilizar los medios de pago
exigidos legalmente (conf. Art. 34, Ley
11.683) y utilizacin de sistemas informticos
(Art. 36, Ley 11.683).

73
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

DETERMINACIN a) Es el acto o conjunto de actos dirigidos a


TRIBUTARIA precisar en cada caso si existe una deuda
tributaria, quin es el obligado a pagar el
tributo al fisco y cul es el importe de la
deuda.
b) En los tributos fijos, habitualmente, habr un
acto de verificacin mediante el cul se
corroborar si el hecho imponible ocurri y, en
caso afirmativo, el contribuyente deber pagar
el tributo conforme la cuanta fijada en la ley.
c) En los tributos de importe variable ad
valorem, se necesitar un conjunto de actos
mediante los cuales se identificarn los
hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.
d) En la determinacin se aplica la norma
abstracta al caso concreto. En este punto,
habr que verificar si el destinatario legal
tributario no est eximido de tributar por
alguna circunstancia preestablecida por la ley
y no se haya producido una causa extintiva de
la obligacin.
e) Posteriormente, se deber determinar quien
ocupa la posicin pasiva en la relacin jurdica
obligacional tributaria. Es importante destacar
que no siempre el realizador del hecho
imponible o el destinatario legal del tributo, es
el obligado al pago.
f) Una vez establecido que alguien debe, es
imprescindible determinar cunto debe. Esta
etapa del procedimiento se denomina
liquidacin.
g) El procedimiento de determinacin es un
procedimiento reglado.
h) La determinacin tiene carcter declarativo.
La deuda tributaria nace al producirse el
hecho imponible y mediante la determinacin
slo se exterioriza algo que ya preexiste.

MODOS DE LA a) Por el sujeto pasivo


DETERMINACIN b) Mixta
TRIBUTARIA c) De oficio

DETERMINACIN a) Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683,


TRIBUTARIA POR EL el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es
SUJETO PASIVO quien tiene que realizar la determinacin

74
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

mediante la confeccin de la declaracin


jurada.
b) El declarante debe completar un formulario
respectivo, especificando los elementos
relacionados al hecho imponible y arribando a
un importe de pago segn las pautas
cuantificantes del tributo de que se trate.
c) El formulario consignado debe ser presentado
en el organismo recaudador que corresponda,
dentro los plazos previstos, debiendo abonar
el importe tributario que pudiera haber
surgido a favor del fisco. Las boletas de pago
tambin tienen el carcter de declaracin
jurada, a los efectos sancionatorios (art. 15,
Ley 11.683).
d) La presentacin de la declaracin jurada es
obligatoria an cuando el contribuyente no
deba abonar al fisco dinero en efectivo.
e) La omisin de dicha presentacin genera una
omisin a un deber formal que puede originar
una infraccin.
f) Si las sumas que se computan contra el
impuesto son falsas o improcedentes no
corresponde el procedimiento de
determinacin de oficio, sino que basta la
simple intimacin de pago de las diferencias
que generen estas acreditaciones impropias
(Art. 14, Ley 11.683).
g) El declarante puede corregir errores de clculo
cometidos en la declaracin misma y reducir
de esa forma el importe tributario resultante.
h) El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la
responsabilidad del declarante por la
exactitud de los datos contenidos, y esa
responsabilidad subsiste, an ante una
ulterior y voluntaria presentacin
rectificatoria.
i) El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las
declaraciones juradas, manifestaciones e
informes que los responsables o terceros
presenten a la AFIP y los juicios de demanda
contenciosa en cuanto consignen aquellas
informaciones, sean secretos.
j) Las informaciones y datos expresados no
sern admitidos como prueba en causas
judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de
75
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

oficio, salvo en: 1) cuestiones de familia; 2)


procesos criminales por delitos comunes; 3)
cuando lo solicita el interesado en los juicios
en que sea parte contraria el fisco nacional,
provincial o municipal y siempre que la
informacin no revele datos referentes a
terceros.
k) Adems, como excepciones al secreto, pueden
citarse: 1) desconocimiento del domicilio del
sujeto pasivo permite recurrir a edictos; 2)
acceso a informacin por parte de los
organismos recaudadores nacionales,
provinciales y municipales; 3) personas,
empresas o entidades a quienes la DGI
encomiende la realizacin de tareas
administrativas de computacin u otras para
el cumplimiento de sus fines, las que deben
guardar secreto para no incurrir en el delito
previsto en el Art. 157 del Cdigo Penal; 4)
facultad de publicar en forma peridica que
tienen los organismos recaudadores sobre los
conceptos e ingresos que hubieran satisfecho
los contribuyentes respecto de las
obligaciones vencidas con posterioridad al
1/1/91.
l) Asimismo, la AFIP est obligada a suministrar
informacin a la Comisin Nacional de Valores
y al Banco Central de la Repblica Argentina.

76
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

DETERMINACIN a) Es la determinacin que efecta la


TRIBUTARIA MIXTA administracin con la colaboracin del sujeto
pasivo.
b) El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco
determina el importe a pagar. Este sistema es
aplicado en el derecho aduanero.

DETERMINACIN a) Es la determinacin que practica el fisco, ya


TRIBUTARIA DE sea por estar ordenado en la ley este
OFICIO procedimiento o por otras circunstancias.
b) Procede cuando dicho procedimiento est
expresamente en la ley.
c) Procede cuando el sujeto pasivo no presenta
la declaracin jurada en los supuestos en que
est obligado a hacerlo o cuando en los casos
de determinacin mixta ste no aporta los
datos que el requiere el fisco.
d) Procede cuando la declaracin jurada que
presenta el sujeto pasivo o los datos que
denuncia es impugnada, ya sea por
circunstancias inherentes a los actos mismos
o por defectos o carencia de elementos de
verificacin.

TRMITE DE LA a) Se inicia con una etapa de instruccin


DETERMINACIN preparatoria de la determinacin (tareas de
TRIBUTARIA DE investigacin y fiscalizacin).
OFICIO b) Finalizada dicha etapa el juez administrativo
corre vista al sujeto pasivo tributario por 15
das. Debe darle detallado fundamento de las
actuaciones, impugnaciones y cargos que se le
formularen, a fin de que dicho sujeto pasivo
sepa exactamente a qu atenerse para
evacuar la vista.
c) La vista debe contestarse en dicho lapso de
tiempo, el que puede prorrogarse por igual
tiempo y por nica vez.
d) En dicho plazo, el sujeto pasivo puede
formular descargo por escrito y presentar u
ofrecer las pruebas relativas a su derecho.
e) Evacuada la vista o transcurrido el trmino
sealado sin que ste se conteste, el juez
administrativo debe dictar la resolucin, la
cual debe ser fundada. Si no fuere abogado,
deber contar con un dictamen jurdico.

77
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

f) En la resolucin el juez debe declarar la


existencia de la obligacin, darle dimensin
pecuniaria y adems debe intimar su pago.
g) La resolucin debe ser dictada dentro del
trmino de 90 das.
h) La resolucin debe ser notificada al sujeto
pasivo.
i) El sujeto pasivo podr interponer contra la
misma los recursos previstos en el art.76
(reconsideracin por ante el superior
jerrquico o recurso de apelacin por ante el
Tribunal Fiscal (cuando fuese viable).
j) El plazo de interposicin de los recursos es de
15 das.
k) Si transcurren 90 das desde la evacuacin de
la vista o del fenecimiento del trmino para
contestarla y el juez administrativo no dicta
resolucin, el sujeto pasivo puede requerir
pronto despacho.
l) Pasados 30 das sin que se dicte resolucin,
caduca el procedimiento.
m) Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar,
por una sola vez ms, un nuevo procedimiento
de determinacin (previa autorizacin del
titular de la AFIP y dando conocimiento,
dentro de los 30 das, al organismo de
superintendencia.
n) El sujeto pasivo puede prestar conformidad
con la determinacin de oficio. En dicho caso,
no ser necesario que se dicte resolucin.
Surte los efectos de una declaracin jurada.

DETERMINACIN a) Es sobre base cierta cuando el fisco dispone


SOBRE BASE CIERTA Y de los elementos necesarios para conocer en
PRESUNTIVA forma directa y con certeza, tanto la existencia
de la obligacin tributaria sustancial, como la
dimensin pecuniaria de tal obligacin.
b) Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve
imposibilitado de obtener los elementos
certeros necesarios para conocer con
exactitud si la obligacin tributaria sustancial
existe y en su caso- cual es la dimensin
pecuniaria. La determinacin se practica
sobre la base de indicios o presunciones. Al
respecto la ley contiene una serie de

78
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

presunciones referidas tanto a impuestos en


general como a ciertos impuestos en
particular.

MODIFICACIN DE LA a) El Art.19 de la Ley 11.683 admite la


DETERMINACIN EN modificacin en contra del contribuyente de la
CONTRA DEL SUJETO determinacin de oficio practicada por el juez
PASIVO administrativo, aun estando ella firme.
b) En la resolucin respectiva se hubiera dejado
expresa constancia del carcter parcial de la
determinacin de oficio practicada y definidos
los aspectos del carcter parcial de la
determinacin de oficio practicada y definidos
los aspectos que han sido objeto de
fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles
de modificacin aquellos aspectos no
considerados expresamente en la
determinacin anterior.
c) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se
compruebe la existencia de error, omisin o
dolo en la exhibicin o consideracin de los
que sirvieron de base a la determinacin
anterior.

CARCTER a) La determinacin tributaria no se efecta en


JURISDICCIONAL O forma discrecional, sino de acuerdo a lo que la
ADMINISTRATIVO DE ley establece. No difiere del pronunciamiento
LA DETERMINACIN de un juez.
TRIBUTARIA b) La naturaleza de la determinacin responde a
la actividad espontnea de la autoridad fiscal
en sus funciones de poder pblico. No existe
un proceso contradictorio formal.

LIQUIDACIONES a) El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la


ADMINISTRATIVAS AFIP puede disponer en forma general, s as
conviene y lo requiere la naturaleza del tributo
a recaudar, la liquidacin administrativa de la
obligacin tributaria sobre la base de datos
aportados por los contribuyentes
responsables, terceros o sobre la base de
elementos que el propio organismo fiscal
posea.
b) No constituyen determinacin tributaria,
puesto que ella slo compete a los jueces
administrativos (Art.16, prrafo segundo, Ley

79
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

11.683).
c) El responsable de pago puede manifestar su
disconformidad antes del vencimiento general
del gravamen. Si este reclamo es rechazado,
puede interponer el recurso de
reconsideracin ante el propio rgano fiscal o
el de apelacin ante el tribunal fiscal (conf.
Art. 76, Ley 11.683).
d) Las liquidaciones citadas constituyen ttulo
ejecutivo suficiente a los efectos de la
intimacin de pago de los tributos liquidados
si contienen la sola impresin del nombre y
del cargo del juez administrativo.

FACULTADES a) El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP


FISCALIZADORAS E amplios poderes para fiscalizar e investigar en
INVESTIGATORIAS DE cualquier momento, incluso respecto de
LA D.G.I. perodos fiscales en curso, el cumplimiento
que los obligados reales o presuntos dan a las
normas tributarias.
b) Ese cumplimiento no se refiere solamente a
los sujetos pasivos tributarios, sino tambin a
terceros ajenos a la obligacin sustancial
tributaria que tienen el deber de colaboracin.

DENTRO DE LAS a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al


FACULTADES presunto contribuyente o responsable, o a
FISCALIZADORAS E cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga
INVESTIGATORIAS, LA conocimiento de las negociaciones u
D.G.I. PUEDE operaciones de aqullos, para contestar o
informar verbalmente o por escrito, segn sta
estime conveniente, y dentro de un plazo que
se fijar prudencialmente, en atencin al lugar
del domicilio de citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las
rentas, ventas, ingresos, egresos y, en general,
sobre las circunstancias y operaciones que, a
juicio de la administracin federal, estn
vinculadas al hecho imponible previsto en las
leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la
presentacin de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho
precedentemente sealado. La documentacin
puede ser secuestrada por la AFIP cuando se

80
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

trate de asegurar una prueba de una


infraccin que ya se ha descubierto y ante el
peligro de que esta prueba pueda ser hecha
desaparecer por el contribuyente.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y
documentos de responsables o terceros, que
puedan registrar o comprobar negociaciones y
operaciones que se juzguen vinculadas a los
datos que contengan o deban contener las
declaraciones juradas.
d) Requerir, por medio del administrador federal
y dems funcionarios especialmente
autorizados para estos fines por la AFIP,
auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando
tropezasen con inconvenientes en el
desempeo de sus funciones, cuando dicho
auxilio fuera menester para hacer comparecer
a los responsables y terceros o cuando fuere
necesario para la ejecucin de las rdenes de
allanamiento. No puede haber allanamientos
de domicilio sin autorizacin judicial. La orden
deber ser despachada por el juez dentro de
la veinticuatro horas, quien debe analizar la
legitimidad de la orden, la cual podr negar si
no rene los recaudos necesarios. Cuando se
solicite, deber indicarse el lugar y la
oportunidad en que habrn de practicarse.
Debern tambin mencionarse los
fundamentos de la necesidad de la orden de
allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y
concordantes del Cdigo Procesal Penal.
nicamente corresponder solicitar la orden
de allanamiento si existen presunciones
fundadas de que en determinado domicilio se
halla un infractor fiscal, o elementos
probatorios tiles para el descubrimiento o
comprobacin de infracciones fiscales.
e) Actuar a travs de los agentes encubiertos.
f) Cuando se responda verbalmente a los
requerimientos previstos en el inc. a, o cuando
se examinen libros, papeles, etc., se dejar
constancia en actas de la existencia e
individualizacin de los elementos exhibidos,
as como de las manifestaciones verbales de
los fiscalizados. Dichas actas, que extendern
los funcionarios y empleados de la AFIP, sean
81
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

o no firmadas por el interesado, servirn de


prueba en los juicios respectivos. Son
instrumentos pblicos (conf. Art. 979, inc.2,
Cdigo Civil). La plena fe del instrumento
citado alcanza los hechos que el funcionario
anuncie como cumplidos por l mismo o que
han pasado en su presencia. No puede el acta
contener juicios valorativos del funcionario que
la labra.
SUMARIO POR a) El no cumplimiento por parte de los
INFRACCIONES A contribuyentes de las normas que establecen
DEBERES FORMALES Y deberes formales y sustanciales, genera el
SUSTANCIALES acaecimiento de una infraccin que puede ser
de tipo omisivo o fraudulento.
b) Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46
y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin
dispone el juez administrativo. En esta
resolucin debe constar cul es el ilcito
atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley
11.683).
c) La resolucin debe ser notificada al presunto
infractor, quien contar con un plazo de
quince das (prorrogable por un lapso igual,
por nica vez y por resolucin fundada) para
formular descargo escrito y ofrecer pruebas.
d) En el caso de las infracciones a los deberes
formales previstos y reprimidos por el Art. 39
de la Ley 11.683, el plazo defensivo es del
cinco das. Vencido el plazo, se observan para
el sumario las normas de la determinacin de
oficio prescriptas por el Art. 16 de la Ley
11.683.
e) Cuando las infracciones surjan con motivo de
impugnaciones vinculadas a la determinacin,
es imprescindible que el juez administrativo
aplique las sanciones en la misma resolucin
que determina el gravamen. Si as no lo hace,
se considerar que no encontr mrito para
considerarlo autor de infracciones
relacionadas con esa determinacin (Art. 74,
Ley 11.683).
f) En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683
(no presentacin de declaracin jurada), el
procedimiento puede iniciarse a opcin de la

82
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

AFIP, con una notificacin emitida por


computacin, con los datos establecidos por
el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe constar el
acto u omisin que se atribuye al infractor).
g) Si dentro del plazo de quince das a partir de
la notificacin, el infractor paga
voluntariamente la multa y presenta la
declaracin jurada, dicha multa se reduce a la
mitad y no se computa antecedente en su
contra. El mismo efecto se produce si el pago
voluntario de la multa y la presentacin de la
declaracin jurada se cumplen desde el
vencimiento general de la obligacin hasta los
quince das posteriores a la notificacin.

PROCEDIMIENTO a) El procedimiento comienza con un acta de


ESPECIAL PARA LAS comprobacin. Debe contener todas las
MULTAS, CLAUSURAS circunstancias fcticas y jurdicas que den
Y OTRAS SANCIONES lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la Ley
DEL ART. 40 DE LA 11.683).
LEY 11.683 b) El acta debe contener una citacin para que el
responsable, munido de las pruebas de que
intente valerse, comparezca a una audiencia
para su defensa que sin fijar para una fecha
no anterior a los cinco das ni posterior a los
quince das.
c) El acta deber ser firmada por los actuantes y
notificada al responsable o representante legal
de la firma. En caso de no hallarse presentes
ninguno de los nombrados, se notificar en el
domicilio fiscal conforme el Art. 100.
d) En la audiencia designada el supuesto
infractor deber demostrar personera
suficiente, podr contar con asesoramiento
letrado y optar por presentar su defensa por
escrito. Asimismo, deber ofrecer prueba.
e) El infractor puede reconocer la materialidad
de la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez,
la sancin se reducir al mnimo legal (multa
por la suma que fija la ley y clausura por tres
das, conf. Art. 50, Ley 11.683).
f) Una vez finalizada la audiencia y dentro de los
dos das, el juez administrativo dictar la
resolucin pertinente que pondr fin al

83
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

procedimiento. La sancin puede ordenar la


aplicacin de la pena que conmina el
ordenamiento jurdico vigente o que no se
aplique sancin alguna por haber prosperado
el planteo defensivo del contribuyente.

RECURSOS DE a) En sede administrativa el sancionado puede


IMPUGNACION EN EL interponer el recurso de apelacin ante el
PROCEDIMIENTO funcionario superior, dentro de los cinco das
ESPECIAL PARA LAS de notificada la resolucin que impuso la
MULTAS, CLAUSURAS sancin. El funcionario superior tiene un plazo
Y OTRAS SANCIONES no mayor a diez das para pronunciarse. La
DEL ART. 40 DE LA resolucin al recurso causa ejecutoria y la
LEY 11.683 AFIP queda facultada para ejecutar la sancin
impuesta (art. 77, in fine, Ley 11.683).
b) En sede judicial, la resolucin podr ser
recurrida mediante la interposicin de un
recurso de apelacin ante los juzgados en lo
penal econmico de la Capital Federal y
juzgados federales en el resto del territorio de
la Repblica.
c) El escrito del recurso deber ser presentado y
fundado en sede administrativa, dentro de los
cinco das de notificada la resolucin.
d) El efecto con el que se concede el recurso es
meramente devolutivo, no obstante lo cual se
ha interpretado que tambin debe ser
suspensivo porque si as no fuere se tornara
ilusorias las garantas constitucionales de
defensa en juicio del sancionado.
e) Verificado el cumplimiento de los requisitos
formales, dentro de las veinticuatro horas de
formulada la apelacin, debern elevarse las
piezas pertinentes al juez competente con
arreglo a las previsiones del Cdigo Procesal
Penal de la Nacin, que ser de aplicacin
subsidiaria, en tanto no se oponga a la
presente ley.
f) La resolucin dictada por el juez de primera
instancia podr ser apelada ante la Cmara,
tambin con efecto devolutivo. Ser aplicable
al respecto lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Penal de la Nacin.

RECURSO DE a) Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las

84
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

RECONSIDERACIN resoluciones que determinen tributos y


accesorios en forma cierta o presuntiva, o que
impongan sanciones (que no sean el arresto ni
la clausura), o se dicten en reclamos por
repeticin de tributos, los sujetos pasivos
infractores pueden interponer dentro de los
quince das de notificados este recurso de
reconsideracin u opcionalmente el recurso de
apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin.
b) El recurso de reconsideracin puede
interponerse sin necesidad de pago previo y
tiene efecto suspensivo.
c) Si el importe resultante de la determinacin
tributaria, el monto de la sancin o la suma
cuya repeticin se reclama, son inferiores a
las cantidades que indica la ley, proceder
solamente el recurso de reconsideracin ante
la AFIP. Si exceden la suma indicada, se podr
optar entre ste y el recurso de apelacin ante
el T.F.N.
d) El recurso de reconsideracin y el de
apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre si.
e) Se interpone ante la misma autoridad de la
AFIP que dict la resolucin recurrida.
f) Interpuesto el recurso, debe dictarse
resolucin dentro del trmino de veinte das y
se notifica al interesado tanto la resolucin
recada cuanto todos sus fundamentos (Art.
80 de la Ley 11.683).
g) Si bien el recurso se interpone ante el mismo
funcionario que dict la resolucin, el mismo
es resuelto por el superior jerrquico que
revista el carcter de juez administrativo (Art.
78; Ley 11.683).

MEDIOS a) Tratndose de una determinacin de


IMPUGNATIVOS DE LA impuestos y sus accesorios, la denegacin
RESOLUCIN QUE implica que la resolucin se tiene por firme y
DENIEGA EL RECURSO el contribuyente debe pagar el tributo; en su
DE caso puede ocurrir mediante demanda de
RECONSIDERACIN repeticin ante el juez nacional respectivo
(Art.83). Se puede evitar el pago del tributo,
como requisito previo a la interposicin de la
demanda, invocando el Art. 23 de la Ley de
Procedimiento Administrativo Nacional. A su

85
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

vez, en dicha demanda se puede solicitar la


suspensin de la ejecucin del acto mediante
la invocacin del Art. 8 del cuerpo normativo
citado.
b) Tratndose de una resolucin que impone una
multa, el contribuyente puede interponer
demanda contenciosa ante el juez nacional
respectivo, dentro de los quince das,
contados desde la notificacin, siempre que la
sancin supere el monto que indica la ley
(Art.82, inc. a, Ley 11.683).
c) Tratndose de un reclamo por repeticin de
tributos, el contribuyente puede interponer,
dentro de los quince das de notificado,
demanda contenciosa ante el juez nacional
competente, siempre que la suma reclamada
sea superior al monto sealado por la ley (Art.
82, inc. b, Ley 11.683).
d) En los dos ltimos casos procede tambin la
demanda contenciosa si el fisco no se expidi
en los plazos que indica la ley (Art. 82, inc. c,
Ley 11.683).

RECURSO DE a) Se interpone contra los actos administrativos


APELACIN ANTE EL de esa reparticin, de alcance individual, para
DIRECTOR GENERAL los cuales ni la referida ley sin su
reglamentacin han previsto un procedimiento
especial.
b) Liquidaciones de anticipos y otros pagos a
cuenta, sus intereses y las actualizaciones
respectivas (Art. 56, Ley 11.683).
c) Los intereses resarcitorios del Art. 42 y las
liquidaciones administrativas de actualizacin,
cuando no se discutan aspectos referidos a la
procedencia del gravamen (Art. 57, Decreto
1397/79).
d) Debe ser interpuesto dentro de los quince das
de haber sido notificado el acto
administrativo, ante el funcionario que lo
dict. Debe fundarse.
e) El Director General cuenta con sesenta das
para resolverlo. La resolucin debe ser dictada
sin sustanciacin y reviste el carcter de
definitiva.
f) La interposicin del recurso no suspende la

86
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

eventual ejecucin del acto impugnado.


g) La resolucin recada slo puede ser
impugnada por va judicial.
h) Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley
19.549 faculta a los entes administrativos a
suspender la ejecucin judicial, de oficio o a
pedido de parte, en resolucin fundada,
cuando medien razones de inters pblico o
se trate de evitar perjuicios graves al
interesado, o en los casos en que se haya
planteado la nulidad absoluta del acto que
origin el recurso.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) especificar los deberes formales de


los sujetos pasivos de la obligacin jurdica tributaria principal y conocer
los organismos que ejercen la administracin tributaria, conjuntamente
con sus facultades y atribuciones; b) definir y analizar el concepto de
determinacin tributaria, distinguir sus diferentes clases; c) determinar
cules son las facultades de investigacin y fiscalizacin a cargo de la
AFIP y como se desarrollan; d) especificar cmo se desarrolla el proceso
recursivo en sede administrativa.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Especificar los deberes formales de los sujetos pasivos de la obligacin


jurdica tributaria principal y conocer los organismos que ejercen la
administracin tributaria, conjuntamente con sus facultades y
atribuciones.
b) Definir qu es la determinacin tributaria y distinguir sus diferentes
clases.
c) Determinar cules son las facultades de investigacin y fiscalizacin a
cargo de la AFIP y como se desarrollan.

87
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

d) Especificar cmo se desarrolla el proceso recursivo en sede


administrativa.
e) El recurso de reconsideracin puede ser interpuesto conjuntamente
con el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin?.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- BOCHIARDO, Jos C., Derecho tributario sustantivo o material, Tratado
de tributacin, Tomo I, Derecho Tributario, Vol. 2, Editorial Astrea,
Buenos Aires, ao 2003.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

88
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 7

La unidad 7 suministra los conocimientos tericos y prcticos acerca de


los diferentes procedimientos y procesos tributarios, especficamente en
lo que respecta a los rganos competentes, acciones, excepciones y
recursos.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es estudiar los diferentes conflictos de intereses que se


suscitan entre el fisco y los particulares.

Los objetivos especficos son:

a) Definir que es el proceso tributario y cul es la diferencia con el


procedimiento tributario.
b) Determinar cundo comienza el proceso tributario.
c) Especificar qu es el Tribunal Fiscal de la Nacin y cul es su
competencia, estructura y funcionamiento.
d) Detallar cules son los recursos previstos en la Ley 11.683.
e) Ensear cules son los recursos judiciales.
f) Indicar qu es la ejecucin fiscal y cul es su trmite.
g) Determinar qu es la repeticin tributaria.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 7
DERECHO PROCESAL Es el conjunto de normas que regulan la actividad
TRIBUTARIO jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas
clases de controversias que se relacionan con la
materia tributaria.

CONFLICTOS DE a) La ejecucin del crdito tributario y de las


INTERESES sanciones pecuniarias. La ejecucin est
TRIBUTARIOS motivada en la falta de pago en trmino con
posibilidad muy limitada de los ejecutados de
discutir la legalidad del cobro.
b) La impugnacin por los sujetos pasivos
tributarios de las resoluciones administrativas
que determinan sus tributos.
c) La impugnacin por los presuntos infractores
de las resoluciones administrativas que les
imponen sanciones.
d) Las reclamaciones de repeticin por tributos
que el presunto sujeto pasivo ha credo haber

89
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

pagado indebidamente.
e) Las reclamaciones de repeticin por sanciones
pecuniarias que los presuntos infractores han
credo haber pagado injustamente.

PROCESO TRIBUTARIO Es el conjunto de actos coordinados entre s,


conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es
que una controversia tributaria entre partes
(litigio) sea decidida por una autoridad imparcial
e independiente (juez) y que esa decisin tenga
fuerza legal (cosa juzgada).

PROCEDIMIENTO Es el conjunto de actos realizados ante la


TRIBUTARIO autoridad administrativa por parte del sujeto
pasivo tributario, tendientes a obtener el dictado
de un acto administrativo.

COMIENZO DEL a) La determinacin por parte del fisco.


PROCESO TRIBUTARIO b) Con posterioridad a la determinacin.
b.1) Recurso de reconsideracin.
b.2) Cuando se agota la va administrativa (Es la
posicin mayormente aceptada).
b.2.1) Intervencin de Tribunal Fiscal de la
Nacin.
b.2.2) Intervencin del Poder Judicial de la
Nacin

TRIBUNAL FISCAL DE a) Depende del Poder Ejecutivo Nacional.


LA NACIN b) Ejerce funcin jurisdiccional.
c) Tiene independencia funcional.
d) Tiene su sede en la Capital Federal, pero
puede sesionar en cualquier lugar de la
Repblica mediante delegaciones fijas o
mviles (art. 145, ley 11.683).
e) Est constituido por veintin vocales y se
divide en siete salas de tres vocales cada una.
f) El Presidente del Tribunal es designado de
entre los vocales por el PEN y dura tres aos
en sus funciones.
g) Cuatro de las siete salas tienen competencia
tributaria. Las restantes tienen competencia
aduanera.
h) La remuneracin de los jueces es igual a la de
un juez de Cmara Federal.
i) Las causas de remocin son taxativas.

90
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

j) Juzgamiento por un jurado presidido por el


procurador del Tesoro.
k) Los jueces son elegidos, previo concurso de
antecedentes.
l) Existe un rgimen de incompatibilidades y
deber de excusacin.

COMPETENCIA DEL a) Recursos de apelacin contra las


TRIBUNAL FISCAL DE determinaciones de oficio de la D.G.I., por un
LA NACIN importe superior al que fija la ley (Art. 59,
inc.a).
b) Recursos de apelacin contra las resoluciones
de la D.G.I. que ajusten quebrantos por un
valor superior al que la ley establece (Art. 59,
inc.a).
c) Recursos de apelacin contra resoluciones de
la D.G.I. que impongan multas cuyo mximo
establece la ley, o sanciones de cualquier otro
tipo, salvo la de arresto (Art. 59, inc.b).
d) Recursos de apelacin contra las resoluciones
de la D.G.I. que deniegan reclamaciones por
repeticin de impuestos y en las demandas
por repeticin que se entablan directamente
ante el tribunal. En ambos casos, siempre que
se trate de importes superiores a los que fija
la ley (Art. 59, inc. c).
e) Recursos por retardo en la resolucin de las
causas radicadas ante la D.G.I. (Art. 59, inc.
d).
f) Recurso de amparo por demora excesiva (Arts.
182 y 183).
g) Recursos y demandas contra resoluciones de
la Aduana de la Nacin que determinen
tributos, recargos, accesorios o apliquen
sanciones (salvo en causas de contrabando).
Asimismo, en el recurso de amparo y en los
reclamos y demandas de repeticin de
tributos y accesorios recaudados por la
Aduana, as como en los recursos a que los
reclamos dan lugar (Art. 59, inc. f).

RECURSOS DE LA LEY a) Recurso de apelacin ante el T.F.N.


11.683 QUE FORMAN b) Recurso de revisin y apelacin limitada.
PARTE DEL PROCESO c) Amparo por demora.
TRIBUTARIO

91
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

RECURSO DE a) Contra las resoluciones que determinen


APELACIN ANTE EL tributos y accesorios en forma cierta o
T.F.N. presuntiva, o que impongan sanciones (que no
sean arresto), o se dicten en reclamos por
repeticin de tributos, los sujetos pasivos e
infractores pueden interponer, dentro de los
quince das de notificados, el recurso de
reconsideracin ante la misma administracin
o el recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin.
b) Si se interpone el recurso de reconsideracin,
no procede (Son excluyentes entre si).
c) Puede interponerse sin necesidad de pago
previo.
d) Tiene efecto suspensivo.
e) El monto recurrido debe ser superior a
$.2.500.
f) No es procedente respecto de las
liquidaciones de anticipos y otros pagos a
cuenta, sus actualizaciones e intereses.
g) Tampoco es utilizable en las liquidaciones de
actualizaciones e intereses cuando simultneamente no
se discuta la procedencia del gravamen.
EL TRIBUNAL FISCAL a) No puede declarar la inconstitucionalidad de
DE LA NACIN las leyes tributarias o aduaneras o sus
reglamentaciones. Pero si la C.S.J.N. ha
declarado este tipo de inconstitucionalidades,
el T.F.N. puede aplicar esa jurisprudencia.
b) Puede declarar que una interpretacin
ministerial o administrativa no se ajusta a la
ley interpretada (Art. 186).
c) Puede practicar, en la sentencia, una
liquidacin del quntum del tributo y
accesorios, y fijar el importe de la multa (Art.
187).
d) Puede dar las bases precisas para fijar los
importes consignados en el punto anterior. En
este caso, el T.F.N. fijar un plazo de 30 das
para que la reparticin practique la
liquidacin. Si as no lo hiciere, la liquidacin
ser efectuada por el apelante (ver Art. 187).

RECURSO DE a) Los sujetos pasivos determinados y los


REVISIN Y infractores perdidosos pueden interponer

92
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

APELACIN LIMITADA recurso de revisin contra la sentencia del


T.F.N. ante la Cmara Nacional competente,
dentro de los 30 das de notificada aqulla
(Art. 192).
b) El recurso tendr efecto no suspensivo
respecto del capital y los intereses, y
suspensivo respecto a las multas (Art. 194).

LA CAMARA NACIONAL a) Declarar la nulidad de las actuaciones o


COMPETENTE PUEDE resoluciones del T.F.N. y devolverlas a dicho
(Art. 86) organismo con apercibimiento, si considera
que hubo violacin manifiesta en el
procedimiento de esa instancia inferior.
b) Ante idntica situacin anterior, puede
ordenar la apertura a prueba.
c) Resolver el fondo del asunto, teniendo por
vlidas las conclusiones del T.F.N. sobre los
hechos probados.
d) Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y
disponer la produccin de pruebas.

AMPARO POR a) La persona perjudicada en el normal ejercicio


DEMORA DE LA de un derecho o actividad por demora
ADMINISTRACIN excesiva de los empleados administrativos en
realizar un trmite o diligencia a cargo de la
AFIP, podr ocurrir ante el T.F.N. mediante
recurso de amparo de sus derechos.
b) Si la parte disiente con lo decidido por el
T.F.N., puede apelar ante la Cmara Nacional
competente, como lo autoriza el Art. 86, inc.
c, de la Ley 11.683.
c) Slo procede en aquellos casos que carecen
de otro remedio procesal.
ACCIONES Y a) Estn regulados por las normas contenidas en
RECURSOS los captulos X y XI del ttulo I de la Ley
JUDICIALES 11.683.
b) Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y
C.P.P.N. (conf. Art. 91).
c) Son competentes los tribunales en lo federal
(Art. 116, C.N.).
d) En la Capital son competentes los jueces
nacionales en lo contencioso administrativo
y/o penal econmico. En las provincias, lo son
los jueces federales y las cmaras federales de
apelacin.

93
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

e) Las acciones pueden ser deducidas ante el


juez de la circunscripcin donde est ubicada
la oficina recaudadora respectiva o la del
domicilio del deudor o el del lugar en que se
ha cometido la infraccin o han sido
aprehendidos los efectos que son materia de
contravencin (Art. 90).
f) Las sentencias dictadas son definitivas; Pasan
en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el
ejercicio de la accin de repeticin por ningn
concepto, sin perjuicio del recurso
extraordinario (Art. 89).
g) Las sentencias contra el fisco tienen carcter
declarativo. No se puede perseguir su
cumplimiento por el procedimiento de
ejecucin de sentencias (Art. 88).

LA DEMANDA a) Contra las resoluciones dictadas en los


CONTENCIOSA recursos de reconsideracin en materia de
PROCEDE determinacin de tributos y accesorios (Art.
25, Ley Nacional de Procedimientos
Administrativos).
b) Contra las resoluciones dictadas en los
recursos de reconsideracin en materia de
multas (Art. 82, inc. a).
c) Contra las resoluciones dictadas en materia
de repeticin de tributos y sus
reconsideraciones (Art. 82, inc. b).
d) Cuando el juez administrativo omite dictar
resolucin en el recurso de reconsideracin
dentro de los 20 das de ser interpuesto (Art.
82, inc. c).
e) Cuando no son resueltos dentro de los tres
meses los reclamos de repeticin formulados
como consecuencia de pagos espontneos
(Art. 81, prr.2).
f) En la demanda contenciosa por repeticin, si
entre las diversas opciones que se presentan
al contribuyente, ste opta por la demanda
contenciosa judicial (Art. 81).
g) En los casos de los incisos a, b y c, la
demanda deber ser interpuesta en el plazo
de 15 das de haber sido notificada la
resolucin administrativa.
h) En los casos de demandas de repeticin el

94
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

contribuyente no podr fundar sus


pretensiones en hechos no alegados en la
instancia administrativa. Le incumbe al
contribuyente demostrar en qu medida el
impuesto es excesivo con relacin al gravamen
que segn la ley le corresponde pagar.

TRMITE DE LA a) Presentada la demanda, el juez requerir los


DEMANDA antecedentes a la AFIP mediante oficio, que
CONTENCIOSA deber ser contestado en el trmino de 15
das.
b) Una vez agregadas las actuaciones, se dar
vista al procurador fiscal de la Nacin para
que se expida acerca de la procedencia de la
instancia y la competencia del juzgado (Art.
84).
c) Admitido el curso de la demanda, se correr
traslado al procurador fiscal de la Nacin o al
representante designado por la AFIP para que
conteste en el trmino de 30 das y oponga
todas las defensas y excepciones que tenga,
las que sern resueltas juntamente con las
cuestiones de fondo, salvo que sean de previo
y especial pronunciamiento.
d) Para el resto del procedimiento, as como en
lo relativo a los principios y normas generales
que regulan el proceso, son de aplicacin
subsidiaria el C.P.C.N. o el C.P.P.N., si se
tratare de multas (Art. 91).

RECURSOS ANTE LA a) De apelacin contra la sentencia de primera


CAMARA NACIONAL instancia dictada en materia de repeticin de
COMPETENTE gravmenes y aplicacin de sanciones. Deber
ser interpuesto en el tribunal de primera
instancia, dentro de los cinco das de
notificada la resolucin a recurrida.
Corresponde que se lo conceda libremente y
en ambos efectos. Si slo se lo otorgara en
relacin, la Cmara, de oficio o a peticin de
parte, mandar que se expresen agravios y
sustanciar el recurso (Arts. 242 a 245,
C.P.C.N.).
b) De revisin y apelacin limitada contra las
resoluciones dictadas por el T.F.N.
c) De apelacin contra las resoluciones del

95
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

T.F.N. en los recursos de amparo (Art. 86, inc.


c).
d) Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188,
inc. d)
e) Apelaciones interpuestas contra lo resuelto
por el T.F.N. en los recursos de amparo. Estn
regidos por el procedimiento establecido en el
C.P.C.N. para los recursos de apelacin
concedidos libremente (Art. 91).
f) Queja por apelacin denegada. El plazo para
interponer la queja es de cinco das. Si el
recurso hubiese sido mal denegado, ordenar
tramitarlo (Arts. 282 a 285, C.P.C.N.).

96
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

LA CAMARA NACIONAL Segn el Art. 86, la Cmara competente en razn


COMPETENTE de la materia cuestionada y, en su caso, de la
sede en que haya actuado el T.F.N., lo ser para
entender siempre que se cuestione una suma
mayor de la que indique la ley.

RECURSOS ANTE LA RECURSO a) Procede contra las


CORTE SUPREMA DE ORDINARIO DE sentencias definitivas de
JUSTICIA DE LA APELACIN. las cmaras nacionales de
NACIN apelacin, pero siempre
que se trate de causas en
que la Nacin, directa o
indirectamente, sea parte.
Ello siempre que el valor
disputado en ltimo
trmino, sin sus
accesorios, sea superior al
que indica la ley (desde
1991, $.726.523,32).
b) Se deduce ante la cmara
que haya dictado la
sentencia en el plazo de
cinco das. El apelante
debe limitarse a la mera
interposicin del recurso, y
en las etapas posteriores el
procedimiento se rige por
las normas del C.P.C.N.
c) Es una tercera instancia,
que permite a la C.S.J.N.
una revisin amplia de la
resolucin recurrida, tanto
en lo que hace a cuestiones
de hecho como de derecho.

97
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

RECURSO a) Procede contra sentencias


EXTRAORDINARI definitivas dictadas por las
O DE Cmaras Federales,
APELACIN. Cmaras de la Capital y
tribunales superiores de
provincia.
b) Excepcionalmente, tambin
corresponde con respecto a
decisiones de funcionarios
u organismos
administrativos autorizados
por la ley a dictar
resoluciones de naturaleza
judicial, siempre que
tengan carcter final y no
sean susceptibles de
revisin o recurso.
c) El inciso c) del Art. 14 de la
Ley 48 establece que
procede cuando se
cuestiona la inteligencia de
una ley federal y cuando se
pretende que una norma
legal o reglamentaria sea
contraria a una garanta,
derecho o privilegio
emanado de la
Constitucin, de los
tratados, de las leyes
federales o de las leyes
comunes en virtud de
facultades delegadas al
Congreso de la Nacin.
d) Mediante este recurso, la
C.S.J.N. ejerce el control de
constitucionalidad de las
leyes, implcito en el Art.
31, C.N.
e) La competencia de la
C.S.J.N. deriva de los Arts.
116 y 117, C.N. En
consecuencia, slo procede
cuando la resolucin
cuestionada importa un
agravio constitucional, y no
de hechos y prueba.
f) No obstante lo expresado,
98
tambin pueden ser objeto
de revisin las llamadas
sentencias arbitrarias.
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

EJECUCIN FISCAL a) Es un proceso ejecutivo sumario basado en el


principio de legitimidad del acto
administrativo.
b) Tiene por finalidad la percepcin judicial de
tributos, pagos a cuenta, anticipos,
accesorios, actualizaciones, multas
ejecutoriadas, intereses y otras cargas cuyo
cobro est a cargo de la AFIP.

99
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

TRMITE a) Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el


trmite se inicia con la promocin de la
demanda por parte del agente fiscal.
b) Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra,
bajo su firma, mandamiento de intimacin de
pago y eventual embargo por la suma
reclamada, con ms el porcentaje que el fisco
estima los intereses y costas.
c) El demandado deber comparecer a estar a
derecho y oponer excepciones en el plazo de
cinco das, a contar desde su notificacin.
d) La sustanciacin de las excepciones se hace
conforme el procedimiento establecido por el
Cdigo de Procedimiento en el Civil y
Comercial de la Nacin.
e) Una vez sustanciadas las excepciones, el juez
debe dictar sentencia, la cual es inapelable.
f) Luego, el agente fiscal practicar liquidacin y
la notificar administrativamente al
demandado, proporcionndole cinco das para
que pueda impugnarla.

TITULO EJECUTIVO a) La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo.


b) Debe contener una deuda lquida y exigible,
estar suscripta por el juez administrativo,
estar exenta de toda irregularidad
comprobada y evitar tener como real un hecho
manifiestamente falso o inexistente.

EXCEPCIONES a) Pago total documentado.


ADMISIBLES b) Espera documentada.
c) Prescripcin.
d) Inhabilidad de ttulo.

LA REGLA SOLVE ET a) Significa que cualquier contribuyente que en


REPETE contienda tributaria la discuta al fisco la
legalidad de un tributo, previamente debe
pagarlo. Su finalidad es impedir que mediante
la controversia se obstaculice la recaudacin.
b) La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque
mediante la Ley 15.265 se atemper su rigor
al permitirse discutir los asuntos
controvertidos a travs del recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin,
sin pago previo.

100
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

c) Las legislaciones provinciales tambin


adoptaron este principio, siendo el caso ms
grave el de aqullas que carecen de tribunales
fiscales.

101
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

REPETICIN a) La repeticin tributaria, como relacin


TRIBUTARIA jurdica, es aqulla que surge cuando una
persona abona al fisco un importe tributario
que por diversos motivos no resulta
legtimamente adeudado y pretende luego su
restitucin.
b) El pago de tributos no legtimamente
adeudados significa un enriquecimiento sin
causa para el fisco y un empobrecimiento sin
causa para quien los abona.
c) El empobrecimiento en una condicin para
repetir.

CARACTERES DE LA a) Es una relacin jurdica de carcter


REPETICIN obligacional cuyo objeto es una prestacin
TRIBUTARIA dineraria.
b) Es indispensable la realizacin de un pago
tributario que el solvens considera indebido,
por lo que pide su devolucin al Estado que lo
recibi.
c) El importe exigido, si bien originariamente fue
de naturaleza tributaria, ahora deja de serlo.
d) La facultad de reclamar la suma repetible es
un derecho subjetivo privado.

CAUSAS DE LA a) Pago errneo de un tributo.


REPETICIN b) Pago de un tributo que se cree
TRIBUTARIA inconstitucional.
c) Pago de un tributo que la Administracin
fiscal exige excesivamente.
d) Pago indebido.

SUJETOS ACTIVOS DE a) Es el destinatario legal tributario.


LA REPETICIN b) El pagador de una deuda ajena (sustituto o
TRIBUTARIA responsable solidario) slo puede ser sujeto
activo si de su pago deriva un personal
perjuicio. Esto ocurre cuando no procede la
accin de resarcimiento contra el destinatario
legal tributario.

RECLAMO a) Es requisito general indispensable para la


ADMINISTRATIVO repeticin.
PREVIO EN LA ACCIN b) El Estado nacional no puede ser demandado
DE REPETICIN ante autoridad judicial sin haberse formulado
reclamo administrativo previo.

102
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

COMPETENCIA Y a) Cuando se trata de impuestos nacionales y la


PARTES demandada es la Nacin, el juicio puede
INTERVINIENTES EN iniciarse ante el Juez Federal de la
LA ACCIN DE circunscripcin donde se halle la oficina
REPETICIN recaudadora.
b) Si el sujeto demandado es una provincia o
municipalidad, es competente el tribunal
provincial correspondiente.
c) El sujeto activo es quien pagado el tributo y
sujeto pasivo es el Estado nacional y/o
provincial y/o municipal.
d) La sentencia dictada en un juicio de repeticin
tiene slo valor declarativo.

103
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ACCIN DE REPETICIN a) Pago espontneo.


EN LA LEY 11.683 b) Pago a requerimiento.

PAGO ESPONTNEO a) Se entiende por tal el que se efectu mediante


determinacin por el sujeto pasivo.
b) El sujeto pasivo debe efectuar el reclamo
administrativo previo.
c) Si la administracin resuelve en contra de su
pretensin, el sujeto pasivo puede en el
trmino de quince das:
c.1) Interponer un recurso de reconsideracin
ante la AFIP.
c.2) Interponer un recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal de
la Nacin.
c.3) Interponer una demanda contenciosa ante
el Juez competente.

PAGO A a) Resulta del cumplimiento de una


REQUERIMIENTO determinacin de oficio sobre base cierta o
presuntiva.
b) No es necesario efectuar un reclamo
administrativo previo.
c) El sujeto pasivo puede dentro del plazo de
prescripcin (cinco aos):
c.1) Interponer una demanda contenciosa ante
el Juez competente.
c.2) Interponer una demanda directa ante el
Tribunal Fiscal de la
Nacin.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir que es el proceso tributario y


cul es la diferencia con el procedimiento tributario; b) cundo comienza
el proceso tributario; c) qu es el Tribunal Fiscal de la Nacin y cul es su
competencia, estructura y funcionamiento; d) cules son los recursos
previstos en la Ley 11.683; e) cules son los recursos judiciales; f) qu es
la ejecucin fiscal y cul es su trmite; g) qu es la repeticin tributaria.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

104
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Definir que es el proceso tributario y cul es la diferencia con el


procedimiento tributario.
b) Especificar cules son los recursos previstos en la Ley 11.683.
c) Consignar cules son los recursos judiciales.
d) Indicar qu es la ejecucin fiscal y cul es su trmite.
e) Determinar qu es la repeticin tributaria y sus diferentes clases.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- GMEZ, Teresa y FOLCO, Carlos Mara, Procedimiento Tributario, Ley
11.683 Decreto 618/97, con las modificaciones introducidas por la
ley 25.795, 4 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
La Ley, ao 2006.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

105
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 8

La unidad 8 estudia el derecho penal tributario en sus dos variantes:


contravencional y delictual. Detalla las infracciones previstas en la Ley
11.683 y los delitos establecidos en la Ley 24.769. Especifica los hechos
punibles de cada uno de los delitos penales tributarios y sus respectivas
penas. Por ltimo, investiga todo lo atinente a la extincin de la accin
penal.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es definir qu es el derecho penal tributario


contravencional y delictual.

Los objetivos especficos son:

a) Conocer los principios generales del derecho penal tributario


contravencional y delictual.
b) Caracterizar las principales infracciones contravencionales y delitos
penales.
c) Definir algunas cuestiones relativas al derecho procesal penal
tributario contravencional y delictual.

106
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual


UNIDAD 8
DERECHO PENAL Regula jurdicamente lo concerniente a las
TRIBUTARIO infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.

MBITOS a) Derecho penal tributario contravencional


b) Derecho penal tributario delictual
DERECHO PENAL Se limita a regular las infracciones previstas en la
TRIBUTARIO Ley 11.683 y sus respectivas sanciones. La pena
CONTRAVENCIONAL aplicable es de multa y en algn supuesto de
clausura, pero no de prisin.
CONTRAVENCIN O Habr contravencin o infraccin cuando se
INFRACCIN perturbe, mediante la omisin de la ayuda
requerida, la actividad que desarrolla el Estado
para materializar los derechos del individuo, los
cuales estn en juego de manera mediata.
DIFERENTES CLASES a) Incumplimiento de la obligacin tributaria
DE CONTRAVENCIONES formal
O INFRACCIONES b) Incumplimiento de la obligacin tributaria
sustancial

107
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

INCUMPLIMIENTO DE a) Omisin de presentar declaraciones juradas


LA OBLIGACIN (Art. 38, Ley 11.683).
TRIBUTARIA FORMAL b) Violacin genrica a las disposiciones de la Ley
11.683 y dems leyes tributarias (Art. 39, Ley
11.683).
c) Incumplimiento a los requerimientos
dispuestos por la AFIP a presentar
declaraciones juradas informativas (Art.
agregado al 39, Ley 11.683).
d) No entregar o no emitir facturas o
comprobantes equivalentes (Art. 40, Ley
11.683).
e) No llevar registraciones o anotaciones de
adquisiciones de bienes o servicios o de
ventas, o si las llevaren que fueren incompletas
o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683)..
f) Encargar o transportar mercadera sin respaldo
documental (Art. 40, Ley 11.683)..
g) No inscribirse como contribuyentes o
responsables ante la AFIP cuanto estuvieren
obligados a hacerlo (Art. 40, Ley 11.683)..
h) No poseer o conservar las facturas o
equivalentes que acreditan la adquisicin o
tenencia de bienes necesarios o destinados
para el desarrollo de la actividad que se trate
(Art. 40, Ley 11.683)..
i) No poseer o no mantener en condiciones los
instrumentos de medicin y control de la
produccin (Art. 40, Ley 11.683).

108
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

SANCIONES a) Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.


b) Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500
hasta $.9.000.
c) Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.
d) Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta
$.45.000; si los ingresos brutos anuales fueren
iguales o superiores a $.10.000.000, la multa
ser de dos a diez veces el importe mximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura
de tres a diez das de establecimiento, local,
oficina, etc.

INCUMPLIMIENTO DE a) Omisin de pago de impuestos nacionales (Art.


LA OBLIGACIN 45, Ley 11.683).
TRIBUTARIA b) Defraudacin fiscal (Art. 46, Ley 11.683).
SUSTANCIAL c) Retencin indebida de tributos nacionales (Art.
48, Ley 11.683).

OMISIN FISCAL Es el no pago de impuestos mediante la falta de


presentacin de declaraciones juradas o la
presentacin de declaraciones inexactas. La multa
aplicable en el supuesto de configurarse una
omisin fiscal es
entre el 50% y el 100% del tributo dejado de
pagar, retener o percibir oportunamente.

DEFRAUDACIN FISCAL Es la falta de pago de impuestos mediante la


GENRICA declaracin engaosa o una ocultacin maliciosa.
La multa aplicable en el supuesto de configurarse
una defraudacin fiscal genrica es de dos a diez
veces el importe del gravamen dejado de pagar.

RETENCIN INDEBIDA Es mantener en su poder el tributo retenido o


DE TRIBUTOS percibido por parte de los agentes de retencin o
NACIONALES percepcin. La multa aplicable es de dos a diez
veces el tributo retenido o percibido.

SANCIONES a) Art. 45: la multa de $.50% a 100% del


gravamen dejado de pagar.
b) Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe
del gravamen dejado de pagar.
c) Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe
del gravamen retenido o percibido.

109
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

EXIMICIN Y a) Si un contribuyente rectificare voluntariamente


REDUCCIN DE sus declaraciones juradas antes de corrrsele
SANCIONES (Art. 49, las vistas del Art. 17 de la Ley 11.683 y no
Ley 11.683) fuere reincidente en las infracciones del Art. 46
ni en las de su agregado, las multas de estos
artculos y la del Art. 45 se reducirn a un
tercio de su mnimo legal.
b) Dicha reduccin ser aplicable si el
contribuyente presenta declaraciones juradas
rectificativas a instancia de la inspeccin
actuante y abona ntegramente el saldo
declarado dentro de los cinco das de
formalizada dicha presentacin.
c) Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una
vez corrida la vista, pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de quince das
acordado para contestarla, la multa de los
Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la
comisin de la infraccin prevista en el ltimo,
se reducir a dos tercios de su mnimo legal.
d) En caso de que la determinacin de oficio
fuese consentida, la multa quedar reducida
de pleno derecho al mnimo legal.
e) Cuando fueren de aplicacin los Arts. 45 y 46 y
el saldo adeudado no fuere superior a $.1.000,
no se aplicar sancin si el ste fuere
ingresado voluntariamente, o antes de vencer
el plazo de la vista del Art. 17.
f) En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus
respectivos agregados, el juez administrativo
podr eximir al responsable cuando a su juicio
no existiere gravedad.
g) Si en la primera oportunidad de defensa en la
sustanciacin de un sumario por infraccin al
Art. 39 o en la audiencia que marca el Art. 41,
se reconociere la materialidad de la infraccin,
las sanciones se reducirn, por nica vez, al
mnimo legal.
h) Las multas debern ser abonadas dentro del
plazo de quince das de notificadas (Art. 51,
Ley 11.683). Caso contrario, devengarn un
inters punitorio (Art. 52).

DERECHO PENAL Regula jurdicamente lo concerniente a los delitos


TRIBUTARIO DELICTUAL fiscales y sus sanciones previstos en la Ley

110
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

24.769.

DELITO Es toda agresin directa e inmediata a un derecho


ajeno.

DIFERENTES CLASES DE a) Delitos tributarios.


DELITOS b) Delitos relativos a la seguridad social
c) Delitos fiscales comunes

DELITOS TRIBUTARIOS a) Evasin simple (Art. 1, Ley 24.769)


b) Evasin agravada (Art. 2, Ley 24.769)
c) Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3,
Ley 24.769)
d) Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales
(Art. 4, Ley 24.769)
e) Apropiacin indebida de tributos (Art. 6, Ley
24.769)

DELITOS RELATIVOS A a) Evasin simple (Art. 7, Ley 24.769)


LA SEGURIDAD SOCIAL b) Evasin agravada (Art. 8, Ley 24.769)
c) Apropiacin indebida de recursos de la
seguridad social (Art. 9, Ley 24.769)

DELITOS FISCALES a) Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10, Ley


COMUNES 24.769)
b) Simulacin dolosa de pago (Art. 11, Ley
24.769)
c) Alteracin dolosa de registros (Art. 12, Ley
24.769)

DELITOS TRIBUTARIOS Y DELITOS FISCALES COMUNES


EVASIN SIMPLE El hecho punible consiste en Evadir
fraudulentamente el pago de un tributo nacional
por un monto superior a cien mil pesos e inferior
a un milln de pesos por cada ejercicio. La pena
correspondiente es de dos a seis aos de prisin.

EVASIN AGRAVADA El hecho punible consiste en evadir


fraudulentamente el pago de un tributo nacional
por un monto superior a un milln de pesos por
cada ejercicio o intervenir para ocultar la
identidad del verdadero sujeto obligado y que el
111
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

monto evadido supere la suma de doscientos mil


pesos o utilizar fraudulentamente exenciones,
desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios
fiscales y el monto evadido supere la suma de
pesos doscientos mil. La pena correspondiente es
de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin.

APROVECHAMIENTO El hecho punible consiste en aprovechar


INDEBIDO DE indebidamente reintegros, recuperos,
SUBSIDIOS devoluciones o cualquier otro subsidio siempre
que el monto de lo percibido supere la suma de
cien mil pesos, mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier
otro ardid o engao. La pena correspondiente es
de tres aos y seis meses a nueve aos.

OBTENCIN El hecho punible consiste en obtener un


FRAUDULENTA DE reconocimiento, certificacin o autorizacin para
BENEFICIOS FISCALES gozar de una exencin, desgravacin,
diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro,
recupero o devolucin tributaria al fisco nacional,
mediante declaraciones engaosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engao. La
pena correspondiente es de un ao a seis aos.

APROPIACIN El hecho punible del delito de apropiacin


INDEBIDA DE TRIBUTOS indebida de tributos nacionales consiste en omitir
NACIONALES el ingreso en trmino de un importe
correspondiente a un impuesto nacional por parte
de los agentes de retencin o de percepcin por
una suma superior a diez mil pesos. La pena
correspondiente al delito de apropiacin indebida
de tributos nacionales es de dos a seis aos de
prisin.

INSOLVENCIA FISCAL El hecho punible consiste en frustrar el pago de


FRAUDULENTA tributos, contribuciones y aportes de seguridad
social u obligaciones derivadas de la aplicacin de
sanciones pecuniarias, mediante la destruccin,
inutilizacin, dao o desaparicin de los bienes
del patrimonio. La pena correspondiente es de
dos a seis aos de prisin.

SIMULACIN DOLOSA El hecho punible consiste en simular el pago total

112
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

DE PAGO o parcial de obligaciones tributarias o de recursos


de la seguridad social o derivadas de la aplicacin
de sanciones pecuniarias, sean obligaciones
propias o de terceros, mediante registraciones o
comprobantes falsos o cualquier otro ardid o
engao. La pena correspondiente es de dos aos a
seis aos de prisin
ALTERACIN DOLOSA El hecho punible del delito de alteracin dolosa de
DE REGISTROS registros consiste en sustraer, suprimir, ocultar,
adulterar, modificar o inutilizar los registros o
soportes documentales o informticos del fisco
nacional, relativos a las obligaciones tributarias o
de recursos de la seguridad social, con el
propsito de disimular la real situacin fiscal de
un obligado. La pena correspondiente al delito de
apropiacin indebida de tributos nacionales es de
dos a seis aos de prisin.

DELITOS COMETIDOS El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas


POR UN FUNCIONARIO penales en un tercio del mnimo y del mximo si
PBLICO el delito es cometido por un funcionario pblico.
Impone adems la inhabilitacin perpetua para
desempear en la funcin pblica.

DELITOS COMETIDOS El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se


EN BENEFICIO DE UNA aplica a los directores, gerentes, sndicos,
PERSONA DE miembros del consejo de vigilancia,
EXISTENCIA IDEAL, UNA administradores, mandatarios, representantes o
MERA ASOCIACIN DE autorizados que hubiesen intervenido en el hecho
HECHO O UN ENTE QUE punible.
NO TENGA CALIDAD DE
SUJETO DE DERECHO
DELITOS COMETIDOS El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece
POR ASESORES, que el que a sabiendas dictaminare, informare,
ESCRIBANOS, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos,
CONTADORES Y balances, estados contables o documentacin
ABOGADOS para facilitar la comisin de los delitos previstos
en la ley citada, ser pasible, adems de las
penas correspondientes segn el delito de que se
trate, de la pena de inhabilitacin especial por el
doble del tiempo de la condena.

DELITOS COMETIDOS El Art. 15, inciso b), establece que el que a


POR DOS O MS sabiendas concurriere con dos o ms personas
PERSONAS para la comisin de alguno de los delitos

113
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

tipificados en la ley, ser reprimido con un


mnimo de cuatro aos de prisin.

DELITOS COMETIDOS El Art. 15, inciso c), dispone que el que a


POR UNA sabiendas formare parte de una organizacin o
ORGANIZACIN O asociacin compuesta por tres o ms personas
ASOCIACIN que habitualmente est destinada a cometer
cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser
reprimido con prisin de tres aos y seis meses a
diez aos. Si resultare ser el jefe u organizador, la
pena mnima se elevar a cinco aos.

EXTINCIN DE LA a) Est regulada en el Art. 16 de la Ley 24.769.


ACCIN PENAL b) Se aplica solamente en los delitos de evasin
simple tributaria o fiscal.
c) La accin penal se extingue.
d) El obligado debe aceptar la liquidacin o en su
caso la determinacin realizada por el
organismo recaudador.
e) Asimismo debe regularizar y pagar el monto de
la misma en forma incondicional y total, antes
de formularse el requerimiento fiscal de
elevacin a juicio.
f) Este beneficio se otorga por una sola vez a
cada persona fsica o de existencia ideal
obligada.

OBLIGACIN DE a) El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el


FORMULAR DENUNCIA organismo recaudador formular denuncia una
PENAL POR PARTE DEL vez dictada la determinacin de oficio de la
FUNCIONARIO PBLICO deuda tributaria, o resuelta en sede
administrativa la impugnacin de las actas de
determinacin de la deuda de los recursos de
la seguridad social, an cuando se encontraren
recurridos los actos respectivos.
b) En los casos en que no corresponda la
determinacin, se formular de inmediato la
denuncia, una vez formada la conviccin
administrativa de la presunta comisin de un
delito.
c) La denuncia penal puede ser realizada por un
tercero.
d) El organismo recaudador no formular
denuncia penal si de las circunstancias del
hecho surgiere manifiestamente que no se ha

114
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ejecutado la conducta punible. La resolucin


deber ser adoptada mediante resolucin
fundada y previo dictamen del servicio jurdico.
e) La formulacin de la denuncia no impide la
substanciacin de los procedimientos
administrativos y judiciales tendientes a la
determinacin y ejecucin de la deuda
tributaria o previsional, pero la autoridad se
abstendr de aplicar sanciones hasta que se
dictada sentencia definitiva en sede penal.
f) El organismo recaudador podr solicitar al juez
penal competente las medidas de urgencia y
toda autorizacin que fuere necesaria a los
efectos de la obtencin y resguardo de
elementos de juicio probablemente
relacionados con la presunta comisin de
alguno de los delitos previstos en la Ley
24.769.

DISTINCIN ENTRE a) La evasin fiscal es toda eliminacin o


EVASIN, ELUSIN Y disminucin de un monto tributario producida
ECONOMA DE OPCIN. dentro del mbito de un pas por parte de
quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias
de disposiciones legales.
b) La elusin tributaria es toda eliminacin o
disminucin de un monto tributario producida
dentro del mbito de un pas por parte de
quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante la
eleccin de formas o estructuras jurdicas
anmalas. Es siempre fraudulenta y
antijurdica.
c) La economa de opcin es toda eliminacin o
disminucin de un monto tributario producida
dentro del mbito de un pas por parte de
quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante la
eleccin una estructura jurdica lcita provista
por el ordenamiento jurdico.

115
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) analizar los principios generales del


derecho penal tributario contravencional y delictual; b) caracterizar las
principales infracciones contravencionales y delitos penales; c) conocer
los diferentes actos relativos al derecho procesal penal tributario
contravencional y delictual.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Precisar cul es la diferencia entre infraccin fiscal y delito tributario.


b) Detallar cules son las diferentes infracciones que prev la Ley 11.683.
c) Especificar cules son los delitos que establece la Ley 24.769.
d) Consignar cules son los requisitos para que proceda la extincin de la
accin penal.
e) Indicar a partir de qu momento los funcionarios pblicos estn
obligados a formular una denuncia penal con motivo de la comisin de
un delito penal tributario.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- EDWARDS, Carlos Enrique, Rgimen penal tributario, 4 edicin
actualizada y ampliada, Buenos Aires, ao 2000.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

116
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 9

La unidad 9 relaciona el derecho tributario argentino con el resto de la


legislacin tributaria fornea. Analiza el fenmeno de la globalizacin.
Estudia los diferentes problemas de imposicin que emanan del
fenmeno de la globalizacin y de la empresa multinacional. Especifica
qu es la doble imposicin internacional y cules son sus diferentes
soluciones. Define qu son los precios de transferencia. Por ltimo,
determina qu son los parasos fiscales.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es relacionar el rgimen tributario argentino con el


resto de la legislacin tributaria internacional.

Los objetivos especficos son:

a) Destacar la importancia de las diferentes normas jurdicas tributarias


de carcter internacional que regulan las diferentes relaciones jurdico
econmicas internacionales.
b) Analizar el fenmeno de la globalizacin.
c) Estudiar los diferentes problemas de imposicin que emanan del
fenmeno de la globalizacin y de la empresa multinacional.
d) Especificar qu es la doble imposicin internacional y cules son sus
diferentes soluciones.
e) Definir qu son los precios de transferencia y cul es su regulacin en
la legislacin argentina.
f) Determinar qu son los parasos fiscales y cul es su regulacin en la
legislacin argentina.

117
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 9
DERECHO Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es
INTERNACIONAL estudiar las normas que corresponde aplicar
TRIBUTARIO cuando dos o ms naciones o entes
supranacionales integrados entran en contacto
por motivos de distinta ndole.

DOBLE O MLTIPLE Hay doble o mltiple imposicin cuando el mismo


IMPOSICIN destinatario legal tributario es gravado dos o ms
veces por el mismo hecho imponible, en el mismo
perodo de tiempo y por parte de dos o ms
sujetos con poder tributario.

REQUISITOS DE a) Identidad del sujeto gravado.


CONFIGURACIN DE b) Identidad del hecho imponible.
LA DOBLE O MLTIPLE c) Identidad temporal.
IMPOSICIN d) Diversidad de sujetos fiscales.

CAUSAS DE LA DOBLE a) Globalizacin.


IMPOSICIN. b) Empresas transnacionales.
c) Comercio internacional.
d) Contacto de dos o ms naciones con potestad
tributaria con motivo de la existencia y
gravabilidad de un mismo hecho imponible.

PRINCIPIOS DE a) Nacionalidad.
ATRIBUCIN DE b) Domicilio.
POTESTAD c) Residencia.
TRIBUTARIA. d) Establecimiento permanente.
e) Fuente.

SOLUCIONES f) Exencin de las rentas obtenidas en el exterior.


POSIBLES AL g) Crdito por impuestos pagados en el
FENMENO DE LA extranjero.
DOBLE IMPOSICIN Y h) Crditos por impuestos exonerados.
PRINCIPIOS QUE LAS i) Descuento por inversiones en el exterior.
SUSTENTAN

118
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

TRATADOS PARA La Repblica Argentina ha suscripto tratados con


EVITAR LA DOBLE diferentes pases para evitar este fenmeno
IMPOSICIN (Suecia, Alemania, Bolivia, Francia, Brasil, Austria,
Italia, Chile, Espaa, Canad, Finlandia, Reino
Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte,
Blgica, Dinamarca, Pases Bajos, Paraguay,
Noruega y Mxico.

EMPRESAS Son empresas que desarrollan su actividad en


TRANSNACIONALES ms de un pas. Esto obedece a un fenmeno de
globalizacin y desregulacin de la economa
mundial.

PRECIOS DE Son aqullos que fijan empresas o grupos


TRANSFERENCIA vinculados por transacciones entre ellos y que son
distintos de los precios de competencia fijados
por empresas independientes actuando en
circunstancias similares.

PRECIOS DE a) El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias


TRANSFERENCIA EN LA establece que las ganancias provenientes de la
LEGISLACIN exportacin de bienes producidos,
ARGENTINA manufacturados, tratados o comprados en la
Repblica Argentina son de fuente argentina.
b) Asimismo, las ganancias que obtienen los
exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica
Argentina son de fuente extranjera.
c) Las transacciones que empresas y entes
domiciliados o ubicados en el pas realicen con
personas fsicas o jurdicas domiciliadas,
constituidas o ubicadas en los pases de
escasa o nula tributacin no sern
consideradas ajustadas a las prcticas o a los
precios normales de mercado entre partes
independientes.
d) Cuando se trate de operaciones de importacin
y exportacin de bienes a cuyo respecto pueda
establecerse el precio internacional de pblico
y notorio conocimiento- por medio de
mercados transparentes, bolsas de comercio o
similares, corresponder, salvo prueba en
contrario, utilizar dichos precios a los fines de
la determinacin de la ganancia neta de fuente
argentina.

119
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

e) Cuando se trate de operaciones celebradas


entre partes independientes, el contribuyente
exportador o importador- deber suministrar a
la AFIP la informacin que sta disponga a
efectos de establecer que los precios
declarados se ajustan razonablemente a los de
mercado, incluidas la asignacin de costos,
mrgenes de utilidad y dems datos que dicho
organismo considere necesarios para la
fiscalizacin de tales operaciones, siempre que
el monto anual de las exportaciones o
importaciones realizadas por cada responsable
supere la suma que, con carcter general,
fijar el P.E.N.
f) La regla general es considerar a la filial local
como una entidad argentina independiente que
no deja de ser sujeto pasivo a ttulo propio de
la obligacin nacida del impuesto a las
ganancias.

120
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

PARASOS FISCALES a) Se denomina paraso fiscal al pas con baja o


nula fiscalidad que cuenta con secreto
bancario, falta de control de cambios en mayor
o menor medida y flexibilidad jurdica para la
constitucin y administracin de sociedades
locales.
b) Las transacciones que empresas y entes
domiciliados o ubicados en el pas realicen con
personas fsicas o jurdicas domiciliadas,
constituidas o ubicadas en los pases de
escasa o nula tributacin no sern
consideradas ajustadas a las prcticas o a los
precios normales de mercado entre partes
independientes. Para determinar los precios de
dichas transacciones sern utilizados los
mtodos que resulten ms apropiados de
acuerdo con el tipo de transaccin realizada.
La restriccin sobre secreto fiscal no ser
aplicable respecto de la informacin acerca de
terceros que resulte necesaria para determinar
dichos precios, cuando sta deba oponerse
como prueba en causas que se tramiten en
sede administrativa y judicial.

UTILIZACIN DE Aplicando el principio de la realidad econmica,


PARASOS FISCALES pensamos que la utilizacin de un paraso fiscal
COMO FRAUDE FISCAL por un residente local mediante una estructura
desprovista de todo propsito que no sea el de
evadir tributos, constituye delito en los trminos
del Art. 1 de la ley 24.769, por cuanto se trata de
un ardid o engao tendiente a eludir dolosamente
el pago de tributos adeudados al fisco nacional.

OTRAS MANIOBRAS a) Abusos de tratados


DISTORSIVAS b) Cambio de residencia
c) Sociedades de base o pantalla
d) Sociedades conductoras o de enlace
e) Sociedades cautivas de seguros
f) Transportes martimos
g) Subcapitalizacin

DUMPING Se denomina dumping la poltica de vender


productos en el mercado internacional a precios
inferiores al costo, con el objeto de desplazar a los
competidores y obtener as el monopolio.

121
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

El procedimiento para solicitar apertura de


investigacin de un presunto dumping que afecte
la industria nacional, as como todas sus etapas y
la aplicacin o no de medidas antidumping y
provisionales o definitvas, est regulado por el
ttulo II del Decreto 1326/98.

COMPETENCIA FISCAL La globalizacin ha provocado la multiplicacin de


NOCIVA parasos fiscales y regmenes preferenciales, con
el fin de atraer actividades mviles y capitales del
exterior. Este fenmeno genera una competencia
fiscal nociva que da lugar a una distorsin del
flujo de capitales y de la localizacin de
actividades productivas.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) destacar la importancia de las


diferentes normas jurdicas tributarias de carcter internacional que
regulan las diferentes relaciones jurdico econmicas internacionales; b)
analizar el fenmeno de la globalizacin; c) estudiar los diferentes
problemas de imposicin que emanan del fenmeno de la globalizacin y
de la empresa multinacional; d) especificar qu es la doble imposicin
internacional y cules son sus diferentes soluciones; e) definir qu son los
precios de transferencia; f) Determinar qu son los parasos fiscales.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Estudiar los diferentes problemas de imposicin que emanan del


fenmeno de la globalizacin y de la empresa multinacional.
b) Especificar qu es la doble imposicin internacional y cules son sus
diferentes soluciones.
c) Definir qu son los precios de transferencia y cul es su regulacin en
la legislacin argentina.

122
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

d) Determinar qu son los parasos fiscales y cul es su regulacin en la


legislacin argentina.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- EDWARDS, Carlos Enrique, Rgimen penal tributario, 4 edicin
actualizada y ampliada, Buenos Aires, ao 2000.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,
Editorial Cangallo, ao 1983.

123
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 10

La unidad 10 define que son el impuesto a las ganancias y el impuesto a


la ganancia mnima y presunta. Analiza cada unos de los tributos y cules
son sus principales caracteres. Asimismo determina la legislacin
aplicable, sus respectivos hechos imponibles y su rgimen de
deducciones y exenciones.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es comprender el impuesto a las ganancias y el


impuesto a la ganancia mnima y presunta.

Los objetivos especficos son:

a) Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos.
c) Especificar cul es su respectiva base imponible y alcuota.
d) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
e) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 10
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
LEY APLICABLE. Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.

DEFINICIN Es el tributo que grava la obtencin de


rendimientos, rentas o enriquecimientos,
beneficios ganancias o utilidades.

CARACTERES - Originariamente provincial (hoy delegado a la


nacin) (De emergencia).
- Directo.
- Personal.
- Peridico.

124
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Entre otros, algunos de los aspectos


MATERIAL materiales del hecho imponible del
impuesto a las ganancias son:

- Los rendimientos, rentas o


enriquecimientos susceptibles
de una perioricidad que implique
la permanencia de la fuente que
los produce y su habilitacin.
- Los beneficios obtenidos por la
enajenacin de bienes muebles
amortizables, acciones, ttulos,
bonos y dems ttulos valores
cualquiera fuera el sujeto que los
obtenga.
- Los rendimientos, rentas,
beneficios o enriquecimientos
obtenidos, entre otros, por
sociedades, empresas,
explotaciones unipersonales y
fideicomisos.
- Se considera ganancia a aquellos
beneficios que sean realizados,
tanto percibidos como
devengados.
- as ganancias obtenidas de
actividades ilcitas o inmorales
son gravables.
- Los quebrantos son deducibles.

125
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO - Las personas de existencia


PERSONAL visible.
- Las personas de existencia ideal.
- Sucesiones indivisas, hasta la
declaratoria de herederos.
- Los establecimientos
comerciales, industriales,
agropecuarios, mineros o de
cualquier otro tipo, organizados
en forma estable, pertenecientes
a asociaciones, sociedades o
empresas constituidas en el
extranjero o a personas fsicas
residentes en el exterior.
- Las empresas unipersonales y
los sujetos residentes en el
exterior, beneficiarios de rentas
ajenas a las resultantes de la
existencia de un establecimiento
estable en el pas.
- Los fideicomisos.

ASPECTO - Los sujetos residentes en el pas


ESPACIAL tributan sobre la totalidad de las
ganancias obtenidas en l y en el
extranjero.
- Los sujetos no residentes en el
pas tributan exclusivamente
sobre las ganancias de fuente
argentina.
- Se aplica la teora de la renta
mundial.

ASPECTO Es de verificacin peridica y su


TEMPORAL hecho imponible se tiene por
acaecido el 31 de diciembre de
cada ao.

CATEGORIAS DE - Constituyen ganancias de la primera categora


GANANCIAS las rentas reales o presuntas derivadas de los
inmuebles ubicados en el pas y en el exterior,
ello condicionado a que tales rentas no estn
incluidas en la tercera categora. Entre otras,
se consideran ganancias de esta clase: las
producidas en dinero o en especie de la

126
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

locacin de inmuebles urbanos y rurales; las


contraprestaciones obtenidas por la
constitucin a favor de terceros de los
derechos reales de usufructo, uso, habitacin
y anticresis.
- Constituyen ganancias de la segunda categora
las rentas que deriven del producto de
capitales o derechos no explotados
directamente por el propietario, sino
colocados o cedidos y, consecuentemente,
donde la actividad del propietarios es nula o
casi nula.
- Constituyen ganancias de la tercera categora
las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades
annimas, sociedades de responsabilidad
limitada, sociedades en comandita por
acciones, sociedades en comandita simple,
asociaciones civiles y fundaciones, sociedades
de economa mixta, entidades de la ley
22.016, fideicomisos, fondos comunes de
inversin, empresas estables pertenecientes a
personas del exterior, sociedades o empresas
unipersonales ubicadas en el pas;
comisionistas, rematadores, consignatarios y
otros auxiliares del comercio no incluidos en
la cuarta categora; las derivadas de loteos
con fines de urbanizacin; todas las ganancias
que no estn incluidas en otras categoras.
- Constituyen ganancias de la cuarta categora
las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ejercido en forma libre o en relacin
de dependencia. Dentro de esta clase se
encuentran los honorarios de los socios
administradores de las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones, as como
los derivados de las actividades de corredor,
viajante de comercio y despachante de
aduana.

127
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

DEDUCCIONES DEDUCCIONES - Son las erogaciones


GENERALES Y necesarias para obtener la
ESPECIALES ganancia o mantener o
conservar su fuente
productora.
- Generales: aplicables a
todas las categoras sin
excepcin (Art. 81).
- Especiales para las
diferentes categoras (Art.
82).
- Especiales de la primera
categora (Art. 85).
- Especiales de la segunda
categora (Art. 86).
- Especiales de la tercera
categora (Art. 87).

DEDUCCIONES - Son el mnimo no imponible


PERSONALES (ganancias no imponibles y
deducciones especiales) y
las cargas de familia.
- El mnimo no imponible es
una suma que se deduce
por cuanto se considera que
es el importe indispensable
para la subsistencia del
contribuyente. El
contribuyente (persona de
existencia visible) debe
tener residencia en el pas
por ms de seis meses
durante el ao fiscal.
- En las cargas de familia el
familiar debe estar a cargo
del contribuyente, debe
residir en el pas, sus
entradas netas anuales no
deben ser superiores a la
suma que estipula la ley.

BASE IMPONIBLE. El Art. 17 dispone que para establecer la


GANANCIA NETA Y ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta,
GANANCIA SUJETA A los gastos necesarios para obtenerla o mantener
IMPUESTO y conservar la fuente.

128
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ALICUOTAS - Existen diferentes categoras.


- La alicuota oscila entre el 11% y el 35% de la
ganancia sujeta a impuesto. Es progresiva.
- Entre otros, quedan sujetas a la alcuota del
35%: las sociedades, las asociaciones civiles.
las fundaciones, los fideicomisos, los fondos
comunes de inversin y los establecimientos
comerciales o industriales o agropecuarios o
mineros.

EXENCIONES Y Son numerosos y estn previstos en el Art. 20, a


BENEFICIOS cuya lectura nos remitimos.

DETERMINACION Y - La determinacin se efecta por declaracin


PAGO jurada anual.
- En la primera oportunidad que se lo determina
se paga la totalidad del impuesto. A partir de
dicho momento y a los fines de cancelar el
impuesto correspondiente al prximo ao
fiscal, se lo cancela mediante pagos
anticipados que calcula la AFIP, teniendo en
cuenta siempre el resultado del ejercicio fiscal
inmediatamente anterior.
- Se considerarn como ganancias netas del
ejercicio fiscal en que se produzcan, los
aumentos de capital no justificados, es decir
aqullos cuyo origen no pruebe el interesado,
con ms un 10% en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.
- Las personas fsicas o sucesiones indivisas
residentes en el pas determinarn el
impuesto correspondiente a su ganancia de
fuente argentina o de fuente extranjera,
aplicando la escala del Art. 90. La diferencia
que surja de restar el resultado obtenido por
las ganancias de fuente argentina, del
resultado obtenido por las ganancias de fuente
extranjera ser el impuesto atribuible a estas
ltimas.
- Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del
Art. 119 (sociedades, fideicomisos, empresas,
etc.) debern aplicar la tasa establecida en el
inc. a del Art. 69 (35%).

129
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- En el caso de darse un supuesto en el cual el


residente en el pas haya efectivamente
pagado un impuesto anlogo en el exterior,
ste podr deducirlo del importe tributario a
ingresar aqu en concepto de pago del
impuesto a las ganancias hasta un
determinado lmite, el cual ser el incremento
producido en el impuesto como consecuencia
de las ganancias obtenidas en el exterior. Si el
tributo ingresado en el exterior fuera superior
a dicho lmite, el excedente podr computarse
en los cinco aos siguientes.

RETENCION EN LA - En muchas oportunidades el impuesto a las


FUENTE ganancias no es ingresado al fisco por el
sujeto pasivo, sino que un agente de retencin
lo hace por l mediante la retencin en la
fuente.
- Esta retencin puede ser a cuenta o a ttulo
definitivo.

IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA


LEY APLICABLE Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias.
Fue establecido por diez aos y vence el
31/12/2007.

DEFINICION Es el tributo que grava los bienes afectados a


actividades empresarias, incluidos los inmuebles
rurales afectados o no a una explotacin.

CARACTERES - Nacional (de emergencia).


- Directo.
- Real.
- Peridico

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Grava los bienes afectados a


MATERIAL actividades empresarias, incluidos
los inmuebles rurales afectados o
no a una explotacin.

130
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO - Sociedades, asociaciones y


PERSONAL fundaciones domiciliadas en el
pas.
- Empresas o explotaciones
unipersonales ubicadas en el
pas, pertenecientes a personas
ubicadas en el mismo.
- Las entidades y organismos a
que refiere el Art. 1 de la Ley
22.016 (sociedades de economa
mixta, empresas del Estado,
sociedades annimas con
participacin estatal mayoritaria,
bancos, entidades financieras y
todo otro organismo nacional,
provincial o municipal que venda
bienes o preste servicios a
terceros a ttulo oneroso.
- Las personas fsicas y
sucesiones indivisas titulares de
inmuebles rurales, con relacin a
dichos inmuebles.
- Los fideicomisos, con excepcin
de los financieros.
- Los fondos comunes de inversin
no comprendidos en el primer
prrafo del Art. 1 de la Ley
24.083.
- Los establecimientos estables
domiciliados o ubicados en el
pas, que pertenezcan a
personas de existencia visible o
ideal domiciliadas en el exterior,
o a explotaciones o empresas
unipersonales ubicadas en el
exterior.

ASPECTO Comprende todos los activos, tanto


ESPACIAL del pas como del exterior,
pertenecientes a alguno de los
sujetos alcanzados por el tributo.

131
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO Es de verificacin peridica y su


TEMPORAL hecho imponible se tiene por
acaecido el 31 de diciembre de
cada ao.

BASE IMPONIBLE - Est compuesta por los activos, tanto del pas
como del exterior.
- A los fines de la liquidacin de gravamen, no
sern computables los dividendos en efectivo
o en especie, percibidos o no a la fecha de
cierre del ejercicio, correspondientes a
ejercicios comerciales de la sociedad emisora
que hayan cerrado durante el transcurso del
ejercicio por el cual se liquida el tributo,
cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan
generado las utilidades.
- Tampoco se computarn las utilidades
acreditadas o percibidas por las
participaciones en el capital de otros sujetos
pasivos del impuesto, que correspondan a
ejercicios comerciales de los mismos cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual
se liquida el tributo, excepto que formen parte
del valor de dichas participaciones al cierre de
este ltimo.
- Las entidades regidas por la ley de entidades
financieras y las compaas de seguros
considerarn como base imponible del
gravamen el 20% del valor de sus activos.
- Por su parte, los consignatarios de hacienda,
frutos y productos del pas considerarn como
base imponible del gravamen el 40% del valor
de sus activos.
- No sern computables los bienes muebles
amortizables, de primer uso, excepto automotores,
en el ejercicio de adquisicin o de inversin y en el
siguiente. La inversin en la construccin de
nuevos edificios o mejoras, en el ejercicio que se
efectan las inversiones totales, o en su caso,
parciales, y en el siguiente, excepto los
contemplados en el precepto legal siguiente al
doce. El valor de los fondos que integran el fondo
de riesgo en los casos en que los sujetos sean
sociedades de garanta recproca.

132
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

EXENCIONES OBJETIVAS - Los bienes situados en la


provincia de Tierra del Fuego,
Antrtida e Islas del Atlntico
Sur, en las condiciones
previstas por la Ley 19.640.
- Las acciones y dems
participaciones en el capital
de otras entidades sujetas al
impuesto, incluidas las
empresas y explotaciones
unipersonales, y los aportes y
anticipos efectuados a cuenta
de futuras integraciones de
capital.
- Los bienes del activo gravado
en el pas cuyo valor no
supere los $.200.000. Cuando
existan activos gravados en el
exterior, dicha suma se
incrementar en el importe
que resulte de aplicarle a la
misma el porcentaje que
represente el activo gravado
del exterior, respecto de dicho
activo gravado total.
- Si la base supera el monto
exento, quedar sujeto al
gravamen la totalidad del
activo gravado del sujeto
pasivo.
- La exencin no abarca los
bienes inmuebles que no
tengan el carcter de bienes
de cambio o que no estn
afectados en forma exclusiva a
la actividad inherente al
titular.
- Los bienes entregados por
fiduciantes sujetos del
impuesto a fiduciarios de
fideicomisos que sean
tambin sujetos del gravamen.
- Las cuotas partes de los
fondos comunes de inversin,
en la proporcin atribuible al
valor de las acciones y otras
participaciones en el capital
133
de entidades sujetas al
impuesto, que formen el
activo del fondo.
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

SUBJETIVAS - Sociedades cooperativas,


asociaciones, fundaciones y
entidades civiles, instituciones
religiosas, entidades
mutualistas, asociaciones
deportivas y de cultura fsica,
instituciones internacionales
sin fines de lucro, con
personera jurdica y sede
central establecida en la
Argentina.
- Tambin se encuentran
exentos los bienes
pertenecientes a sujetos
alcanzados por el rgimen de
inversiones para la actividad
minera (Ley 24.196).
- Los monotributistas debern
abonar siempre el impuesto
porque no son contribuyentes
del impuesto a las ganancias.

ALCUOTA - La tasa aplicable a los fines del impuesto a


ingresar ser del 1% sobre su base imponible.
- El Art. 17 dispone que para establecer la
ganancia neta, se restarn de la ganancia
bruta, los gastos necesarios para obtenerla o
mantener y conservar la fuente.
- El impuesto a las ganancias determinado para
el ejercicio fiscal por el cual se liquida el
impuesto a la ganancia mnima presunta,
podr computarse como pago a cuenta de
este gravamen, una vez detrado de ste el
atribuible a los bienes del artculo agregado a
continuacin del Art. 12.

MODO DE COMPUTAR El cmputo del pago a cuenta se realizar con


LOS PAGOS A CUENTA anterioridad a la deduccin de los anticipos
ingresado, retenciones, percepciones y saldos a
favor de los contribuyentes, imputables al perodo
fiscal que se liquida.

IMPUESTOS Cuando los contribuyentes del impuesto a la


ANLOGOS PAGADOS ganancia mnima presunta sean titulares de
EN EL EXTERIOR bienes gravados situados con carcter

134
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

permanente en el exterior, por los cuales se


hubieran pagado tributos de caractersticas
similares, podrn computar como pago a cuenta
los importes abonados por dichos tributos hasta
el incremento de la obligacin fiscal originado por
la incorporacin de los citados bienes del
exterior.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir el hecho imponible de cada


uno de los tributos, en sus diferentes aspectos; b) determinar quienes son
los sujetos pasivos, cul es su respectiva base imponible y alcuota; c)
analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago; d) examinar la
existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos.
c) Especificar cul es su respectiva base imponible y alcuota.
d) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
e) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- EDWARDS, Carlos Enrique, Rgimen penal tributario, 4 edicin
actualizada y ampliada, Buenos Aires, ao 2000.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.
135
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- JARACH, Dino, Finanzas pblicas y derecho tributario, Buenos Aires,


Editorial Cangallo, ao 1983.

136
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 11

La unidad 11 define que son el impuesto a los premios de sorteos y


concursos deportivos, sobre los bienes personales, transferencia de
inmuebles de personas fsicas y sucesiones indivisas e impuesto a los
intereses.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es comprender los impuestos detallados en el punto


anterior.

Los objetivos especficos son:

a) Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul es su respectiva base
imponible y alcuota.
c) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
d) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 11
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
LEY APLICABLE Ley nacional 20.630

DEFINICIN Es el tributo que grava la obtencin de un premio


de sorteo en los juegos o concursos que la ley
detalla.

CARACTERES - Nacional (de emergencia).


- Directo.
- Real.
- Instantneo.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Ganar un premio en los juegos o


MATERIAL concursos que la ley detalla.

ASPECTO Los ganadores de premios.


PERSONAL

137
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO Repblica Argentina.


ESPACIAL

ASPECTO El hecho imponible de este tributo


TEMPORAL es de verificacin instantnea y en
consecuencia se perfecciona en el
momento en que, finalizado el
concurso o sorteo, queda
consagrado un triunfador.

BASE IMPONIBLE - Es el 90% del monto neto del premio.


ALCUOTA 30% del 90% del monto neto del premio.

EXENCIONES Estn exentos del impuesto los premios cuyo


monto neto son exceda de un mil doscientos
pesos ($.1.200). Sucede lo propio con los
premios que combinan el azar y elementos o
circunstancias ajenas a ste, tales como la
cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de
los participantes, salvo que los mismos dependan
de un sorteo final. Tambin estn exentos los
premios de quiniela.

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


LEY APLICABLE: Ley nacional 23.966.

DEFINICION Es el tributo que grava la posesin o pertenencia


de un patrimonio conformado por bienes.

CARACTERSTICAS - Nacional
- Directo.
- Personal.
- Peridico.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Grava la posesin o pertenencia de


MATERIAL un patrimonio conformado por
bienes al da 31/12 de cada ao.

138
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO - Personas fsicas (domiciliadas


PERSONAL en el pas o en el extranjero).
- Contribuyentes domiciliados en
el pas (bienes situados en el
pas o en el extranjero).
- Contribuyentes domiciliados en
el extranjero (bienes situados en
el pas).
- Sucesiones indivisas.

ASPECTO - Bienes situados en el pas.


ESPACIAL - Bienes situados en el extranjero.

ASPECTO Su hecho imponible se exterioriza


TEMPORAL con la pertenencia de bienes al da
31/12 de cada ao.

BASE IMPONIBLE - Es el valor del patrimonio.


- Personas fsicas residentes en el pas (Desde
$.102.300 en adelante)
- Personas fsicas domiciliadas en el extranjero
(Desde $.255,75 en adelante)

ALCUOTA - Desde $.102.300 y hasta $.200.000 (0,50%)


- Desde $.200.000 en adelante (0,75%)

EXENCIONES (Art. 21, - Bienes de representaciones diplomticas


Ley 23.966; Arts. 10 y extranjeras.
11, D.R.) - Bienes de miembros de la nacin que acten
en organizaciones internacionales con las
limitaciones que se establezcan en los
convenios.
- Cuentas de capitalizacin de las A.F.J.P.
- Cuentas individuales de los fondos de las
sociedades de retiro.
- Cuotas sociales de cooperativas
- Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas,
derechos de concesin, franquicias, etc.).
- Inmuebles rurales (sujetos al impuesto a la
ganancia mnima presunta).
- Algunos ttulos pblicos emitidos por el
Estado.
- Depsitos de dinero en instituciones
financieras (a veces).
- Obligaciones negociables

139
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS


FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
LEY APLICABLE: Ley nacional 23.905 (Ttulo VII).

DEFINICION Es el tributo que grava las transferencias a ttulo


oneroso de inmuebles ubicados en el pas.

CARACTERSTICAS - Nacional.
- Directo.
- Personal.
- Instantneo.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Grava las transferencias a ttulo


MATERIAL oneroso de inmuebles ubicados en
el pas, instrumentadas mediante:
venta, permuta, cambio, dacin en
pago, aporte a sociedades, y todo
acto de disposicin, excepto la
expropiacin.

ASPECTO Las personas fsicas y sucesiones


PERSONAL indivisas que revistan tal carcter
para el impuesto a las ganancias,
que vendan inmuebles en la medida
en que la transferencia no est al
alcanzada por el mencionado
impuesto. En los casos de cambio o
permuta, se consideran sujetos a
todas las partes intervinientes.

ASPECTO Transferencias a ttulo oneroso


ESPACIAL realizadas en el pas.

ASPECTO Es un hecho imponible instantneo


TEMPORAL exteriorizado en el momento en que
se perfecciona la transferencia
gravada.

BASE IMPONIBLE El gravamen se aplica sobre el valor de


transferencia de cada operacin.

ALCUOTA 1,5%.

140
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

EXENCIONES - Las transferencias de inmuebles


pertenecientes a miembros de misiones
diplomticas y consulares extranjeras, a su
personal tcnico y administrativo y a sus
familiares, est exenta del impuesto. El mismo
tratamiento corresponde a quienes acten en
organismos internacionales en los cuales la
Nacin sea parte.
- Las transferencias efectuadas por residentes
en el exterior slo estn sujetas a este
gravamen en tanto se demuestre que se trata
de inmuebles pertenecientes a personas
fsicas o sucesiones indivisas.

REEMPLAZO DE - Cuando se trate de venta de vivienda nica, de


VIVIENDA terrenos, o de ambos, para adquirir o
construir otra destinada a casa habitacin
propia, se puede optar por no pagar el
impuesto. Esta opcin puede ejercerse
tambin cuando se ceda la vivienda nica y
terrenos con el propsito de destinarlos a la
construccin de un edificio bajo el rgimen de
la ley 13.512 y se reciba como compensacin
por el bien cedido hasta un mximo de una
unidad funcional de la nueva propiedad
destinada a casa-habitacin propia.
- La opcin debe ser formulada en el momento
en que se perfeccione la venta y los escribanos
deben dejar constancia expresa de dicha
circunstancia cuando extienda la escritura
traslativa de dominio.

IMPUESTO A LOS INTERESES


LEY APLICABLE Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias.
Fue establecido por diez aos y vence el
31/12/2008. No obstante ello fue derogado por
la ley 25.402 a partir del 1/7/2002.

DEFINICION Es el tributo que grava los intereses y otros


elementos que integran el costo financiero
deducibles en el impuesto a las ganancias,
originados crditos otorgados por entidades
financieras, obligaciones negociables no
emitidas por bancos, cuyos tenedores sean
personas fsicas o sucesiones indivisas y

141
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

beneficiarios del exterior-, y prstamos otorgados


por personas fsicas y sucesiones indivisas del
pas.

CARACTERES - Nacional.
- Indirecto.
- Real.
- Instantneo, mediante un rgimen de
percepcin; Peridico, mediante un rgimen
de declaracin jurada mensual.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO - Grava los intereses y otros


MATERIAL elementos que integran el costo
financiero deducibles en el
impuesto a las ganancias,
originados crditos otorgados
por entidades financieras,
obligaciones negociables no
emitidas por bancos, cuyos
tenedores sean personas fsicas
o sucesiones indivisas y
beneficiarios del exterior-, y
prstamos otorgados por
personas fsicas y sucesiones
indivisas del pas.
- La deducibilidad en el impuesto
a las ganancias es un requisito
para la procedencia de este
impuesto.

ASPECTO Los tomadores de prstamos que


PERSONAL generen intereses que integren el
costo financiero en las operaciones
que la ley menciona.

ASPECTO Es aplicable en todo el territorio de


ESPACIAL la Repblica Argentina.

142
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO Es de verificacin instantnea o


TEMPORAL peridica, segn se trate de un
inters abonado a una entidad
financiera o una persona de
existencia visible o una sucesin
indivisa o tenedores de obligaciones
negociables.

BASE IMPONIBLE Est compuesta por el monto de los intereses y el


costo financiero pagados.

TASA Ver Ley 25.402

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir el hecho imponible de cada


uno de los tributos, en sus diferentes aspectos; b) determinar quienes son
los sujetos pasivos, cul es su respectiva base imponible y alcuota; c)
analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago; d) examinar la
existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos.
c) Especificar cul es su respectiva base imponible y alcuota.
d) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
e) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.

143
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- EDWARDS, Carlos Enrique, Rgimen penal tributario, 4 edicin


actualizada y ampliada, Buenos Aires, ao 2000.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.

144
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 12

La unidad 12 define que son el impuesto al valor agregado y los


impuestos internos.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es comprender los impuestos detallados en el punto


anterior.

Los objetivos especficos son:

a) Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul es su respectiva base
imponible y alcuota.
c) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
d) Examinar la existencia de algn rgimen de exenciones.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 12
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LEY APLICABLE Ley Nacional 23.349
DEFINICIN Es un impuesto que grava: a) la venta de cosas
muebles situadas o colocadas en el pas, siempre
que esas ventas sean efectuadas por los sujetos
que la ley menciona; b) las obras, locaciones y
prestaciones de servicios que la ley expresamente
menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio
de la nacin; c) las importaciones definitivas de
cosas muebles; y d) las prestaciones
comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas
en el exterior, cuya utilizacin o explotacin
efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los
prestatarios sean sujetos del impuesto por otros
hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.

CARACTERSTICAS - Nacional.
- Indirecto.
- Real.
- Peridico.

145
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Es un impuesto que grava:


MATERIAL
- La venta de cosas muebles
situadas o colocadas en el pas,
siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la
ley menciona.
- Las obras, locaciones y
prestaciones de servicios que la
ley expresamente menciona en
su Art. 3, realizadas en el
territorio de la nacin.
- Las importaciones definitivas de
cosas muebles.
- Las prestaciones comprendidas
en el inc. e del Art. 3, realizadas
en el exterior, cuya utilizacin o
explotacin efectiva se lleve a
cabo en el pas, cuando los
prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad
de responsables inscriptos.

146
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO - Quienes hagan habitualidad en


PERSONAL la venta de cosas muebles.
- Quienes realicen actos de
comercio accidentales con cosas
muebles.
- Herederos o legatarios de
responsables del gravamen.
- Comisionistas y otros
intermediarios que realicen
ventas o compras en nombre
propio, pero por cuenta de
terceros.
- Importadores.
- Empresas constructoras.
- Quienes presten servicios
gravados.
- Quienes sean locadores si la
locacin est gravada.
- Los prestatarios del Inc. e del
Art. 3, cuyos servicios se
realicen en el exterior y su
utilizacin o explotacin se lleve
a cabo en el pas.
- UTE, ACE, Consorcios,
asociaciones sin existencia legal,
agrupamientos no societarios o
cualquier ente que se encuentre
comprendido en alguna de las
situaciones previstas en el prr.
1 del Art. 4.

ASPECTO Repblica Argentina.


ESPACIAL
ASPECTO Si bien el Art. 5 dispone que el
TEMPORAL hecho imponible se perfecciona
cada vez que se lleva a cabo una
operacin o actividad gravada, el
impuesto resultante se liquida y se
paga por mes calendario sobre la
base de la declaracin jurada
efectuada en formulario oficial.

PEFECCIONAMIENTO a) En el caso de las ventas, desde el momento de


DEL HECHO la entrega del bien, emisin de la factura
IMPONIBLE respectiva, o acto equivalente, el que sea

147
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

anterior. Ello salvo que se trate de provisin


de agua (que no sea a consumidores finales),
de energa elctrica o gas regulado por
medidor, en donde el hecho imponible se
perfecciona desde el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para
el pago del precio, o desde el momento de su
percepcin total o parcial, el que fuere
anterior. En el caso de consumidores finales,
desde la percepcin total o parcial del precio.
En los casos de comercializacin de bienes
primarios provenientes de la agricultura y
ganadera, avicultura, piscicultura y
apicultura, extraccin de madera, caza y
pesca, actividades extractivas de minerales,
petrleo crudo y gas, el hecho imponible se
perfecciona al momento de la fijacin del
precio.
b) En el caso de prestaciones de servicios y
locaciones de obras y servicios, el hecho
imponible se perfecciona desde el momento
en que se termina la ejecucin o prestacin, o
desde el momento de la percepcin total o
parcial del precio, el que fuere anterior.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de
terceros, se produce desde el momento de
aceptacin del certificado de obra, parcial o
total, de la percepcin total o parcial del
precio o de la facturacin.
d) En los casos de locacin de cosas y arriendos
de circuitos o sistemas de
telecomunicaciones, desde el momento en que
se devenga el pago, o el de su percepcin, el
que fuere anterior.
e) En el caso de obras sobre inmuebles propios,
desde el momento de la transferencia a ttulo
oneroso del inmueble.
f) En el caso de importaciones, desde el
momento en que sean definitivas.
g) En el caso de locacin de cosas muebles con
opcin a compra, desde el momento de la
entrega del bien o acto equivalente.
h) En el caso de las prestaciones del Art. 1 de la
Ley 23.349, en el momento en que se termina
la prestacin o en el pago total o parcial del
precio, el que fuere anterior, salvo que se trate
148
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

de prestaciones financieras en las que se


perfecciona al vencimiento del plazo para el
pago de su rendimiento o en el de su
percepcin total o parcial, el que fuere
anterior.

SUJETOS a) Activo: el Estado nacional.


b) Pasivos: enumerados en 4.b).

EXENCIONES Son numerosas y est descriptas en el ttulo II de


la ley. Entre otras, se pueden mencionar:

- Libros, diarios y revistas.


- Sellos del correo y timbres fiscales.
- Sellos y plizas de cotizacin o capitalizacin.
- Oro amonedado o en barras.
- Monedas metlicas que tengan curso legal en
el pas de emisin o cotizacin oficial.
- El agua ordinaria comn, el pan comn, la
leche fluida, las especialidades medicinales
cuando se trate de reventa.
- Los servicios prestados por establecimientos
educativos.
- Los servicios prestados por obras sociales.
- Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y
paramdica.

BASE IMPONIBLE Consiste en el precio neto de venta, de la locacin


o de la prestacin de servicios que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por
los obligados al pago del impuesto, neto de
descuentos y similares efectuados segn las
costumbres de plaza.

PROCEDIMIENTO a) Se denomina mtodo de sustraccin.


LIQUIDATORIO b) Dbito fiscal: la determinacin del dbito
fiscal surge como resultado de aplicar a los
importes totales de los precios netos de las
ventas, locaciones, obras y prestaciones de
servicios gravados, imputables al perodo
fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley
para las operaciones que dan origen a la
liquidacin que se practica.
a) Crdito fiscal: Es el impuesto correspondiente
a la etapa anterior de comercializacin. Se

149
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

encuentra descripto en cada factura de


compra. Slo darn lugar al cmputo del
crdito fiscal las compras o importaciones
definitivas, las locaciones y las prestaciones
de servicios en la medida en que se vinculen
con las operaciones gravadas, cualquiera
fuese la etapa de su aplicacin.
b) Luego, a la sumatoria total del dbito fiscal se
le resta la totalidad del crdito fiscal. Si el
dbito fuere mayor al crdito, el contribuyente
deber ingresar la diferencia al fisco. Si el
crdito fuere mayor al dbito, el contribuyente
no deber ingresar suma alguna de dinero al
fisco y le quedar un saldo a favor que podr
ser utilizado en posteriores perodos fiscales,
dentro de un plazo de cinco aos.

ALICUOTA 21%.

REGIMEN ESPECIAL - El Art. 43 dispone que los exportadores


PARA EXPORTADORES podrn computar contra el impuesto que en
definitiva adeudaren por sus operaciones
gravadas, el impuesto que por bienes,
servicios y locaciones que destinaren
exclusivamente a las exportaciones o a
cualquier etapa en la consecucin de las
mismas, le hubiere sido facturado.
- Si la compensacin no pudiere realizarse, o
slo se efectuare parcialmente, el saldo
resultante les ser acreditado contra otros
impuestos o les ser devuelto o se permitir
su transferencia a favor de terceros.
- A dichos fines, debern inscribirse en el
Registro de Exportadores de la Direccin
General Impositiva.

TURISTAS DEL El Art. 43 establece que las compras realizadas


EXTRANJERO por turistas extranjeros darn lugar al reintegro
del impuesto facturado por el vendedor, segn la
reglamentacin que establezca el PEN.

IMPUESTOS INTERNOS
LEY APLICABLE Ley Nacional Nro. 24.674.

DEFINICION Es el tributo que grava el expendio de artculos

150
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

nacionales o importados.

CARACTERES - Nacional.
- Indirecto.
- Real.
- Peridico.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO El expendio de artculos nacionales


MATERIAL o importados definidos en el Art. 2
de la Ley 24.674 (Entre otros:
tabacos, bebidas alcohlicas,
cervezas, jarabes, extractos y
concentrados, automotores y
motores gasoleros, servicios de
telefona celular y satelital,
champaas, etc.).

ASPECTO - Los fabricantes, importadores y


PERSONAL fraccionadores.
- Las personas por cuya cuenta se
efecten las elaboraciones o
fraccionamiento.
- Los intermediarios por el
expendio de champaas.
- Los responsables por artculos
alcanzados por el impuesto que
utilicen como materia prima
otros productos sometidos a
gravamen, los que deben pagar
a efectos de retirar las especies
de fbrica o depsito fiscal, y los
intermediarios entre
responsables y los consumidores
por la mercadera gravada cuya
adquisicin no fuere
fehacientemente justificada,
mediante documentacin
pertinente que posibilite la
correcta identificacin del
enajenante.

ASPECTO Es aplicable en todo el territorio de


ESPACIAL la Repblica Argentina.

151
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO Se configura en el momento del


TEMPORAL expendio. Sin embargo, al tributo se
lo liquida y paga por mes
calendario.

BASE IMPONIBLE El precio neto de venta que resulte de la factura o


documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo
los cigarrillos que tributarn sobre el precio de
venta al consumidor, inclusive impuestos,
excepto el impuesto al valor agregado.

ALCUOTAS Las alcuotas son variables. Ver Ley 24.674.

EXENCIONES - Los vinos que no son clasificados como


bebidas alcohlicas gravadas.
- Los jarabes que se expendan como
especialidades medicinales y veterinarias o
que se utilicen en la preparacin de stas.
- Los jugos puros vegetales.
- Las bebidas alcohlicas a base de leche o
suero de leche.
- Las bebidas no gasificadas a base de hierbas,
con o sin agregados.
- Los jugos puros de frutas y sus concentrados.
- Los seguros agrcolas, de vida, de accidentes
personales y los colectivos que cubren gastos
de internacin, ciruga o maternidad.
- Mercaderas amparadas por el rgimen de
equipaje que desplaza el viajero.
- Las mercaderas de origen nacional que sean
exportadas o incorporadas a la lista rancho
de buques destinados al trfico internacional o
de aviones de lneas areas internacionales, a
condicin de que el aprovisionamiento se
efecte en la ltima escala realizada en
jurisdiccin nacional o, en caso contrario,
viajen hasta dicho punto en calidad de
intervenidos.

DETERMINACIN Y El impuesto debe determinarse y abonarse por


PAGO mes calendario, mediante el sistema de la
declaracin jurada efectuada. El procedimiento
sufre una excepcin en materia de cigarrillos, por
cuanto los plazos fijados para el pago del tributo

152
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

correspondiente a los productos salidos de


fbrica son ampliados con carcter general y
automtico hasta en veinte das corridos, por la
DGI.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir el hecho imponible de cada


uno de los tributos, en sus diferentes aspectos; b) determinar quienes son
los sujetos pasivos, cul es su respectiva base imponible y alcuota; c)
analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago; d) examinar la
existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos.
c) Especificar cul es su respectiva base imponible y alcuota.
d) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
e) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- EDWARDS, Carlos Enrique, Rgimen penal tributario, 4 edicin
actualizada y ampliada, Buenos Aires, ao 2000.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.

153
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 13

La unidad 13 define que es el impuesto a las transacciones financieras.

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es comprender el impuesto detallado en el punto


anterior.

Los objetivos especficos son:

a) Definir el hecho imponible del tributo, en sus diferentes aspectos.


b) Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul es su base imponible
y alcuota.
c) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
d) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 13
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
LEY APLICABLE Leyes nacionales 25.413 y 25.453

DEFINICIN Es el tributo que grava operaciones de crdito y


dbito en cuentas bancarias; operaciones que
efecten las entidades financieras, en las que sus
ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas
indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la
denominacin que se le otorgue a la operacin,
los mecanismos para llevarlas a cabo y su
instrumentacin jurdica; movimientos de fondos,
propios o de terceros, an en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en
la ley de entidades financieras, efecte por
cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados
para llevarlos a cabo, las denominaciones que se
les otorguen y su instrumentacin jurdica,
quedando comprendidos los destinados a la
acreditacin a favor de establecimientos
adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o
dbito.

CARACTERES - Nacional.

154
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- Indirecto.
- Personal.
- Instantneo.

HECHO IMPONIBLE Es un impuesto nacional cuyos hechos


imponibles son realizar:

a) Operaciones de crdito y dbito en cuentas,


cualquiera sea su naturaleza, abiertas en las
entidades regidas por la ley de entidades
financieras;
b) Operaciones que efecten las entidades
financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas
en el inciso anterior, cualquiera sea la
denominacin que se le otorgue a la
operacin, los mecanismos para llevarlas a
cabo y su instrumentacin jurdica;
c) Movimientos de fondos, propios o de terceros,
an en efectivo, que cualquier persona,
incluidas las comprendidas en la ley de
entidades financieras, efecte por cuenta
propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados
para llevarlos a cabo, las denominaciones que
se les otorguen y su instrumentacin jurdica,
quedando comprendidos los destinados a la
acreditacin a favor de establecimientos
adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o
dbito.

ACAECIMIENTO DE Para el caso previsto en el punto 2.a), el hecho


LOS HECHOS imponible se perfecciona al momento de
IMPONIBLES efectuarse los mismos en la respectiva cuenta.

Para los casos previstos en los puntos 2.b) y 2.c),


el hecho imponible se tiene por acaecido cuando,
segn el tipo de operatoria, se realiza la
operacin o el movimiento.

BASES IMPONIBLES Y - El impuesto se determinar sobre el importe


ALICUOTAS bruto de los dbitos, crditos y operaciones
gravadas, sin efectuar deduccin o
acrecentamiento alguno por comisiones,
gastos o conceptos similares, que se indiquen

155
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

por separado en forma discriminada en los


respectivos comprobantes.
- La Ley 25.413 establece una alcuota general
mxima del 0,6% para los dbitos y crditos
bancarios. Para los casos previstos en el Art.
2, inc. b) y en el Art. 3 corresponde una
alcuota del 1.2%. La alcuota puede ser del
0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un
sujeto comprendido en el rgimen de
monotributo.

SUJETOS PASIVOS - Son los titulares de las cuentas bancarias.


- Los ordenantes o beneficiarios de las
operaciones comprendidas en el Inc. b del Art.
1.
- Quienes efecten los movimientos de fondos
por cuenta propia en los casos previstos en el
Inc. c) del Art. 1.
- Cuando se trate de los hechos que se refieren
en los Incs. a y b, las entidades comprendidas
en la ley de entidades financieras actuarn
como agentes de percepcin y liquidacin.
- En el caso del Inc. c), el impuesto ser
ingresado por quien realice el movimiento o
entrega de los fondos a nombre propio o como
agente perceptor y liquidador cuando lo
efecte a nombre o por cuenta de otra
persona.

EXENCIONES - Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de


los Estados nacional, provincial, municipal,
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos
Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
- Las operatorias y movimientos de fondos de
los Estados nacional, provincial, municipal
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos
Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
- Los crditos y dbitos en cuentas bancarias
correspondientes a las misiones diplomticas
y consulares extranjeras acreditadas, a
condicin de reciprocidad.
- Los crditos en caja de ahorro o cuenta
corriente bancarias hasta la suma acreditada

156
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

en concepto de sueldos del personal en


relacin de dependencia o jubilaciones y
pensiones, y los dbitos en dichas cuentas.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir el hecho imponible de cada


uno de los tributos, en sus diferentes aspectos; b) determinar quienes son
los sujetos pasivos, cul es su respectiva base imponible y alcuota; c)
analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago; d) examinar la
existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos.
c) Especificar cul es su respectiva base imponible y alcuota.
d) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
e) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- EDWARDS, Carlos Enrique, Rgimen penal tributario, 4 edicin
actualizada y ampliada, Buenos Aires, ao 2000.
- GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho financiero, 6 edicin
actualizada por Susana Navarrine y Rubn Asorey, Buenos Aires,
Editorial Depalma, ao 2000.

157
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 14

La unidad 14 define que son y cules son los tributos ms importantes de


la provincia de Crdoba

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es comprender los impuestos detallados en el punto


anterior.

Los objetivos especficos son:

a) Definir el hecho imponible de los principales tributos, en sus diferentes


aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul son sus respectivas
bases imponibles y alcuotas.
c) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
d) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 14
IMPUESTO INMOBILIARIO
LEY APLICABLE Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba
(Arts. 132 y siguientes).

DEFINICIN Es el tributo que grava la titularidad o posesin


de un bien inmueble urbano o rural ubicado
dentro de la provincia de Crdoba.

CARACTERES - Provincial.
- Directo.
- Real.
- Peridico.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Ser propietario o poseedor a ttulo


MATERIAL de dueo de un bien inmueble
urbano o rural.

ASPECTO Aqullos que son propietarios o


PERSONAL poseedores a ttulo de dueo de un
bien inmueble urbano o rural.

158
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO Jurisdiccin de la provincia de


ESPACIAL Crdoba.

ASPECTO Se perfecciona el da 1/1 de cada


TEMPORAL ao.

BASE IMPONIBLE Es la valuacin fiscal realizada por la Direccin de


Catastro.

ALCUOTA Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva


provincial Nro. 9.269.
EXENCIONES - Ver Arts. 138, 139 y 140 del Cdigo Tributario
Provincial.
- la Nacin.
- Provincias.
- Municipios.
- Dependencias administrativas.
- Entidades pblicas autrquicas.
- Bancos oficiales.
- Templos religiosos.
- Asistencia social.
- Culturales.
- Cientficos.
- Deportivos.
- Asociaciones obreras.
- Asociaciones de empresarios.
- Asociaciones de profesionales.
- Asociaciones mutualistas o de fomento.

RECARGOS - Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro.


ADICIONALES 9.269.
- Baldos.
- Latifundios.
- Ausentismo.

IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR


LEY APLICABLE Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba
(Arts. 230 y siguientes).

DEFINICION Es el tributo que grava la titularidad registral de


un automotor o acoplado radicado en la provincia
de Crdoba.

CARACTERES - Provincial.
- Directo.
159
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- Real.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Ser titular registral de un automotor


MATERIAL o acoplado radicado en la provincia.

ASPECTO Titulares registrales de automotores


PERSONAL o acoplados.

ASPECTO Jurisdiccin de la provincia de


ESPACIAL Crdoba.

ASPECTO - Acaece el 1/1 de cada ao.


TEMPORAL - Fecha de compra en unidades
nuevas.
- Fecha de inscripcin en R.N.P.A.
en vehculos armados fuera de
fbrica
- Acaece el 1/1 siguiente al de su
radicacin en automotores o
acoplados provenientes de otra
jurisdiccin que acrediten haber
abonado ntegramente el tributo
en la jurisdiccin de origen.

BASE IMPONIBLE El valor, el modelo, el peso, el origen, la


cilindrada y la carga transportable sern los
ndices que se utilizarn para determinar la base
imponible.

ALCUOTAS Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva


provincial Nro. 9.269.

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS


LEY APLICABLE Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba
(Arts. 146 y siguientes).

DEFINICION Es el tributo que grava el ejercicio de cualquier


comercio, industria, oficio, profesin, locacin de
bienes, obras o servicios, toda otra actividad a
ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma
habitual en el territorio de la provincia, cualquiera
sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el
lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos
brutos.
160
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

CARACTERES - Provincial.
- Indirecto.
- Real.
- Peridico.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Es el ejercicio de cualquier


MATERIAL comercio, industria, oficio,
profesin, locacin de bienes, obras
o servicios, toda otra actividad a
ttulo oneroso lucrativa o no-
realizada en forma habitual en el
territorio de la provincia, cualquiera
sea la naturaleza del sujeto que la
ejerza y el lugar donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.
ASPECTO - Las personas de existencia
PERSONAL visible.
- Las personas de existencia ideal.
- Las simples asociaciones civiles
o religiosas.
- Las entidades que existan de
hecho con finalidad propia y
gestin patrimonial autnoma
con relacin a las personas que
las constituyan.
- UTE y ACE.

ASPECTO Jurisdiccin de la provincia de


ESPACIAL Crdoba.

ASPECTO El perodo fiscal ser el ao


TEMPORAL calendario. Sin perjuicio de ello, los
contribuyentes tributarn once
anticipos en cada perodo fiscal.

BASE IMPONIBLE - Consiste en los ingresos brutos devengados


durante el perodo fiscal y provenientes de las
actividades gravadas.
- Se excluye, como ingreso bruto gravado, el
dbito fiscal total correspondiente al IVA.
- De la base imponible se deducirn los
importes descriptos en el Art. 177 del Cdigo
Tributario de la provincia de Crdoba.

161
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ALCUOTAS - Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y
22 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
- Existen diferentes categoras.

EXENCIONES - Ver Arts. 178 y 179. Entre otras:


- Actividades ejercidas por las bolsas de
comercio autorizadas a cotizar ttulos y
valores y los mercados de valores.
- Actividades de las emisoras de radiotelefona y
televisin.
- Las operaciones sobre ttulos, letras, bonos,
obligaciones y dems papeles emitidos o que
se emitan en el futuro por la nacin, las
provincias y los municipios, como as tambin
las rentas producidas por ellos.
- La impresin, edicin, distribucin y venta de
diarios, libros, peridicos y revistas.
- Los ingresos obtenidos por el ejercicio de
profesiones liberales universitarias, no
organizado en forma de empresa.

CONVENIOS - Para subsanar los inconvenientes que se


MULTILATERALES producen por la doble imposicin de tributos
se celebraron diferentes convenios
multilaterales.
- Respecto de un mismo sujeto, pueden
plantearse los siguientes supuestos.
- Que industrialice sus productos en una
jurisdiccin y los comercialice total o
parcialmente en otra.
- Que cuente con la direccin o administracin
de sus actividades en una o ms jurisdicciones
y la comercializacin o industrializacin de
efecten en otra u otras jurisdicciones.
- El asiento principal de una actividad est en
una jurisdiccin y las ventas o compras se
concreten en otra u otras jurisdicciones. Es lo
que sucede con las sucursales, agencias,
representantes, intermediarios, comisionistas,
etc.
- Cuando el asiento principal de las actividades
est en una jurisdiccin y se efecten
operaciones o prestaciones de servicios con
respecto a personas, bienes o cosas radicados
o utilizados en otras jurisdicciones.

162
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

- Salvo casos especiales, los ingresos brutos del


contribuyente, originados por actividades
objeto del convenio, se distribuyen entre las
jurisdicciones de la siguiente forma:
- El 50% en proporcin a los gastos
efectivamente soportados por el contribuyente
en cada jurisdiccin como consecuencia del
ejercicio de las actividades respectivas, salvo
erogaciones que el convenio prohibe computar
(costo de materia prima, propaganda, tributo,
intereses, etc.).
- El 50% en proporcin a los ingresos brutos
provenientes de cada jurisdiccin cuando las
operaciones se hicieron por medio de
sucursales, agencias, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios.
- El convenio celebrado con fecha 18/8/77
prev un tribunal arbitral para prevenir y
dirimir conflictos.

IMPUESTO A LOS SELLOS


LEY APLICABLE Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba
(Arts. 188 y siguientes).

DEFINICION Es el tributo que grava la instrumentacin de


actos jurdicos u operaciones de contenido
econmico.

CARACTERES - Provincial.
- Indirecto.
- Real.
- Instantneo.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Instrumentacin de actos jurdicos


MATERIAL u operaciones de contenido
econmico.

ASPECTO Aqullos que realizan actos


PERSONAL jurdicos u operaciones de
contenido econmico.

163
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO Jurisdiccin de la provincia de


ESPACIAL Crdoba.

ASPECTO Es un hecho imponible instantneo


TEMPORAL exteriorizado por la celebracin de
un acto u operacin de contenido
econmico.

BASE IMPONIBLE - Importe del acto u operacin (Ver Art. 26 de la


ley impositiva provincial Nro. 9.269). Hay casos
en que se tributa un monto fijo (ver Art. 27 de la
ley impositiva provincial Nro. 9.269)

ALCUOTA - Ver Art. 26, ley impositiva provincial Nro.


9.269
- Existen diferentes categoras:
- 0,2%:
- contrato de mutuo y sus refinanciaciones.
- Compraventa de inmuebles, cesin de
derechos y acciones, permuta, etc.
- 0,3%:
- Contratos de obras pblicas y sus
subcontratos
- 0,42%:
- Contratos de locacin.
- 0,5%:
- Giros e instrumentos de transferencia
bancaria.
- 0,6%:
- Contratos de crdito recproco.
- Liquidaciones de tarjeta de crdito o dbito.
- Contratos de locacin de bienes muebles.
- Divisiones de condominio.
- Liquidacin de sociedades.
- Cesiones de derecho y liquidaciones del fondo
comn de UTE y ACE.
- Escrituras de hipoteca.
- Cesiones de derechos y acciones sobre bienes
litigiosos y hereditarios.
- Cesiones de crditos y derechos.
- Letras de cambio, pagars, rdenes de pago
que libren los bancos.
- Contratos de prenda con registro.
- Fianzas, avales y dems garantas personales.
- Compraventa, permuta y dacin en pago de

164
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

bienes muebles y semovientes.


- 1,4%
- Transferencias de establecimientos
comerciales e industriales.
- 1,8%:
- Contratos de concesin otorgados por
cualquier autoridad administrativa, sus
cesiones o transferencias y sus prrrogas.

OPERACIONES - Entre otros:


GRAVADAS - Compraventa.
- Permuta.
- Locacin.
- Constitucin, prrroga, liquidacin y
disolucin de sociedades civiles y comerciales.
- Prstamos hipotecarios.
- Pagars.
- Fianzas.
- Actos de divisin de condominio.
- Contrato de concesin.
- Transferencia de establecimientos industriales
y comerciales.

EXENCIONES - Ver Art. 220 del Cdigo Tributario de la


provincia de Crdoba. Entre otros, actos
instrumentados por:
- la Nacin.
- Provincias.
- Municipios.
- Dependencias administrativas.
- Entidades pblicas autrquicas.
- Bancos oficiales.
- Asociaciones y entidades de diverso tipo que
actan sin fines de lucro.
- Sociedades cooperativas.

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir el hecho imponible de cada


uno de los tributos, en sus diferentes aspectos; b) determinar quienes son
los sujetos pasivos, cul es su respectiva base imponible y alcuota; c)
analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago; d) examinar la
existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

165
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos.
c) Especificar cul es su respectiva base imponible y alcuota.
d) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
e) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba.
- Ley impositiva anual de la provincia de Crdoba.

166
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

1- Introduccin a la unidad 15

La unidad 15 define que son y cules son los tributos ms importantes de


la ciudad de Crdoba

2- Objetivo General y objetivos particulares.

El objetivo general es comprender los impuestos detallados en el punto


anterior.

Los objetivos especficos son:

f) Definir el hecho imponible de los principales tributos, en sus diferentes


aspectos.
g) Determinar quienes son los sujetos pasivos, cul son sus respectivas
bases imponibles y alcuotas.
h) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
i) Examinar la existencia de algn rgimen de exenciones de deducciones
y exenciones.

3- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual

UNIDAD 15
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES
LEY APLICABLE Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver
Arts. 175 y siguientes).

DEFINICIN Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado


dentro del ejido municipal y que se encuentre en
zona beneficiada directa o indirectamente con los
servicios de barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos
domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin
del servicio sanitario cloacal, higienizacin y
conservacin del arbolado pblico, nomenclatura
parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio
que presta la Municipalidad no retribuido por un
tributo especial.

CARACTERES - Municipal.

167
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Todo inmueble ubicado dentro del


MATERIAL ejido municipal y que se encuentre
en zona beneficiada directa o
indirectamente con los servicios de
barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de
residuos domiciliarios, prestacin o
puesta a disposicin del servicio
sanitario cloacal, higienizacin y
conservacin del arbolado pblico,
nomenclatura parcelaria y/o
numrica, o cualquier otro servicio
que presta la Municipalidad no
retribuido por un tributo especial.

ASPECTO Los titulares de dominio de


PERSONAL inmuebles ubicados dentro del ejido
municipal. Los usufructuarios o
poseedores a ttulo de dueo o
concesionarios son solidariamente
responsables con los anteriores.

ASPECTO Ejido municipal.


ESPACIAL
ASPECTO El hecho imponible se configura
TEMPORAL anualmente, sin perjuicio de que el
pago de la obligacin tributaria sea
exigible en cuotas mensuales.

BASE IMPONIBLE Es el valor intrnseco del inmueble, el cual est


determinado por la valuacin en vigencia
establecida por la Direccin de Relevamiento
Urbano o Direccin de Catastro.

ALCUOTAS Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre


otras cosas, a la calidad de construccin,
ubicacin y dimensin del inmueble. Ver desde el
Art. 192 hasta el 221 del Cdigo Tributario de la
ciudad de Crdoba.

DEDUCCIONES Y Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Cdigo
REDUCCIONES Tributario de la ciudad de Crdoba.

EXENCIONES Y Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del
BENEFICIOS Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

168
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL,


INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS
LEY APLICABLE Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver
Arts. 231 y siguientes).

DEFINICION Es el tributo que grava cualquier actividad


comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo
oneroso, y todo hecho o accin destinado a
promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de
algn modo, en virtud de los servicios
municipales de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social, desarrollo de la economa y
cualquier otro no retribuido por un tributo
especial, pero que tienda al bienestar general de
la poblacin.

CARACTERES - Municipal.

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Cualquier actividad comercial,


MATERIAL industrial, de servicios u otra a
ttulo oneroso, y todo hecho o
accin destinado a promoverla,
difundirla, incentivarla o exhibirla
de algn modo, en virtud de los
servicios municipales de contralor,
salubridad, higiene, asistencia
social, desarrollo de la economa y
cualquier otro no retribuido por un
tributo especial, pero que tienda al
bienestar general de la poblacin.

169
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

ASPECTO - Las personas de existencia


PERSONAL visible.
- Las sucesiones indivisas, hasta
el momento de la particin
aprobada judicialmente o
realizada por instrumento
pblico o privado.
- Las personas jurdicas de
carcter pblico o privado y las
simples asociaciones civiles o
religiosas que revistan la calidad
de sujetos de derecho.
- Las entidades que, sin reunir las
cualidades mencionadas, an los
patrimonios destinados a un fin
especfico, existen de hecho con
finalidad propia y gestin
patrimonial autnoma con
relacin a las personas que las
constituyen.
- UTE.

ASPECTO Ejido municipal.


ESPACIAL
ASPECTO El perodo fiscal es mensual. Los
TEMPORAL contribuyentes deben realizar su
liquidacin en forma mensual y
abonar los importes tributarios en
la forma, plazos y condiciones que
establezcan las respectivas
ordenanzas tarifarias anuales.

BASE IMPONIBLE Esta formada por el monto total de los ingresos


brutos devengados por las actividades gravadas
en cada perodo fiscal.

IMPORTE TRIBUTARIO - La cuanta de la obligacin tributaria se


determinar por alguno de los siguientes
criterios:
- Por aplicacin de una alcuota sobre el monto
de los ingresos brutos correspondientes al
perodo fiscal concluido.
- Por importe fijo.
- Por aplicacin de alcuota, ms importe fijo.
- Por cualquier otro ndice que consulte las

170
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

particularidades de determinadas actividades


y se adopte como medida del hecho
imponible.
- Cuando los ingresos brutos provengan de ms
de una actividad, sometidos a alcuotas
diferentes, se deber discriminar los montos
provenientes de cada una de las actividades.

ALCUOTAS Los contribuyentes tributarn por aplicacin de


las alcuotas sobre los ingresos brutos, o por
mnimo o por importe que establezca la
ordenanza tarifaria anual vigente.

DEDUCCIONES Y Ver Arts. 266 y 267 del Cdigo Tributario de la


REDUCCIONES ciudad de Crdoba.

EXENCIONES Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del
Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y


SIMILARES
LEY APLICABLE Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver
Arts. 337 y siguientes).

DEFINICION Es el tributo que grava los vehculos automotores,


acoplados y similares radicados en la ciudad de
Crdoba, en virtud de los servicios municipales
de conservacin y mantenimiento de la viabilidad
de las calles, sealizacin vial, control de la
circulacin vehicular y todo otro servicio que de
algn modo posibilite o favorezca el trnsito
vehicular, su ordenamiento y circulacin.

CARACTERES - Municipal.

171
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

HECHO IMPONIBLE ASPECTO Los vehculos automotores,


MATERIAL acoplados y similares radicados en
la ciudad de Crdoba, en virtud de
los servicios municipales de
conservacin y mantenimiento de la
viabilidad de las calles, sealizacin
vial, control de la circulacin
vehicular y todo otro servicio que de
algn modo posibilite o favorezca el
trnsito vehicular, su ordenamiento
y circulacin.

ASPECTO Los titulares de dominio ante el


PERSONAL Registro Nacional de la Propiedad
del Automotor, de los vehculos
automotores, acoplados y similares,
y los usufructuarios de los que
fuerran cedidos por el Estado para
el desarrollo de actividades
primarias, industriales, comerciales
o de servicios que al 1 de enero de
cada ao se encuentren radicados
en la ciudad de Crdoba.

ASPECTO Ejido municipal.


ESPACIAL
ASPECTO El hecho imponible se configura
TEMPORAL anualmente, sin perjuicio de que el
pago de la obligacin tributaria sea
exigible en cuotas mensuales. Sin
embargo, la contribucin puede ser
proporcional al tiempo de
radicacin y en este caso los
trminos se considerarn en das
corridos.

BASE IMPONIBLE El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga


transportable de los vehculos destinados al
transporte de personas o cargas, acoplados y
unidades tractores de semiremolque podrn
utilizarse como ndices para establecer la base
imponible.

ALCUOTAS Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre


otras cosas, al valor, modelo, peso, origen,

172
Modalidad Tutorial a Distancia
Derecho Tributario
Ab. Jos Ignacio Vocos

cilindrada y carga transportable.

ALCUOTAS Los contribuyentes tributarn por aplicacin de


las alcuotas sobre los ingresos brutos, o por
mnimo o por importe que establezca la
ordenanza tarifaria anual vigente.

EXENCIONES Ver Art. 341

4- Claves de autoaprendizaje.

Es importante que el alumno sepa: a) definir el hecho imponible de cada


uno de los tributos, en sus diferentes aspectos; b) determinar quienes son
los sujetos pasivos, cul es su respectiva base imponible y alcuota; c)
analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago; d) examinar la
existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

5- Claves de autoevaluacin.

Para realizar las siguientes actividades de autoevaluacin, el alumno


deber:

a) Haber estudiado y comprendido el contenido ntegro de la unidad.


b) Revisar si sus respuestas han sido correctas, comparando con el texto
de lectura obligatoria.

Actividades:

a) Definir el hecho imponible de cada uno de los tributos, en sus


diferentes aspectos.
b) Determinar quienes son los sujetos pasivos.
c) Especificar cul es su respectiva base imponible y alcuota.
d) Analizar cul es el procedimiento de determinacin y pago.
e) Examinar la existencia de algn rgimen de deducciones y exenciones.

6- Bibliografa especfica.

- VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y


tributario, 9 edicin actualizada y ampliada, Buenos Aires, Editorial
Astrea, ao 2005.
- Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
- Ordenanza impositiva anual de la ciudad de Crdoba.

173