CARTILLA

DE . 6
INSTRUCCI 2.2. Renta bruta
ONES .........................................
IMPUESTO A LA ...
RENTA
DE .. .6
TERCER 2.3. Renta neta
A .........................................
CATEGO ..
RA
EJERCIC . . 9
IO 2.3.1 Principales gastos
GRAVAB deducibles sujetos a lmite
LE 2016 .......................

INDICE .. . 11
2.3.2 Gastos no admitidos
...........................
1. GENERALIDADES
......................................... . ...
....... 33
2.3.3 Inafectaciones y
.... exoneraciones
. 3 .......................
1.1. Obligados a presentar la
declaracin jurada anual ....... 35
.................... 2.3.4 Diferencias temporales y
permanentes
......3 ...............
1.2. Actividades generadoras
de rentas de tercera 36
categora 2.3.5 Participacin de los
............. trabajadores en las
utilidades ............
.3
1.3. No obligados a presentar 36
la declaracin jurada 2.4. Impuesto a las Transacciones
anual .......................... Financieras ITF .....................

...4 . 36
1.4. Medio para declarar
2.5. Compensacin de prdidas de
.........................
tercera categora .....................
............


. 36

..4
3. TASA DEL IMPUESTO
1.5. Documentacin que el ......................................
contribuyente debe
conservar ......... 38

.....5
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
......................................
2. DETERMINACIN DEL
IMPUESTO ... 39
..................................
5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA
... 6 RENTA .....................
2.1. Esquema general ... 43
.........................
.........
 5.1. Promocin de inversin
en la Amazona .. 46
.........................
.. 1. GENERALIDADES

43 Ley: Texto nico Ordenado de la Ley del
5.2. Zonas especiales de Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
desarrollo (ZED) antes Supremo
CETICOS) N
......................... 179
................... .. -
43 200
5.3. Zona Franca y Zona 4-
Comercial de Tacna EF
......................... y
.... mo
dif
. 44 cat
5.4. Promocin al sector ori
agrario as.
.........................
Reglamento: Decreto Supremo N 122-94-EF
....
y normas modifcatorias.


IR: Impuesto a la Renta.
. 44
5.5. Promocin para el
Ejercicio Gravable: Del 1 de enero al 31 de
desarrollo de actividades
diciembre de 2016.
productivas en zonas alto
andinas ......
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) : Tres mil
44
novecientos cincuenta soles (S/ 3,950)1.
5.6. Promocin de la
inclusin de los
PDT N 704 Tercera Categora> PDT N 704
productores agrarios a
travs de las
Cooperativas 1.1 OBLIGADOS A PRESENTAR
45 LA DECLARACIN JURADA
ANUAL (artculos 79 de la
6. NUEVOS REQUISITOS DE LOS Ley y 47 Reglamento)
COMPROBANTES DE PAGO . Estn obligados a presentar la declaracin
......................................... jurada anual del Impuesto los sujetos que
......................... 46 hubieran obtenido rentas o prdidas de
tercera categora como contribuyentes del
7. BALANCE DE COMPROBACION Rgimen General del Impuesto a la Renta.
.........................................
................................................... Tambin se encuentran obligadas a
............................ 46 presentar la declaracin jurada anual, las
personas o entidades generadoras de rentas
8. SOLICITUD DE APLAZAMIENTO de tercera categora que hubieran realizado
Y/O FRACCIONAMIENTO operaciones gravadas con el Impuesto a las
......................................... Transacciones Financieras2 (ITF) por haber
......................... 46 efectuado el pago de ms del 15% de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
9. TIPO DE CAMBIO AL CIERRE medios de pago3.
DEL EJERCICIO 2016
.......................
..
. 46

10. REMUNERACIN MNIMA

VITAL
...............................
 que constituya
negocio habitual de
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las operacionescompradeoestas
produccin
empresas
y venta, permuta o
para efecto de la declaracin y pago del Impuesto anual (tercer prrafo del artculo 14 y artculos 79 y 80 de la Ley).
disposicin de bienes.
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyenb)rentas
Los de terceraagentes
categora
y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera categora (tercermediadores
prrafo del artculode14
de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento). comercio,
rematadores y
martilleros y de
1.2 ACTIVIDADES
cualquier otra
GENERADORAS
actividad similar.
DE RENTAS DE
c) Los notarios.
TERCERA
d) Las que provengan de
CATEGORA
ganancias de capital y
(artculos 28 de la
los ingresos por
Ley y 17 del
operaciones
Reglamento) Son
habituales a que se
rentas de Tercera
referen los artculos
Categora, entre
2 y 4 de esta Ley,
otras, las
respectivamente.
originadas por:
En el caso de la enajenacin de
a) El comercio, inmuebles efectuada por una persona
la industria natural, sucesin indivisa o sociedad
o minera; conyugal que opt tributar como tal,
de la se presume la habitualidad y en
explotacin consecuencia renta de tercera
agropecuari categora, aquella que se origina a
a, forestal, partir de la tercera enajenacin
pesquera o (artculo 4 de la Ley).
de otros Las rentas y ganancias de capital
recursos obtenidas por la enajenacin,
naturales; redencin o rescate de acciones,
de la participaciones, certifcados, ttulos,
prestacin bonos y papeles comerciales, valores
de servicios representativos de cdulas
comerciales, hipotecarias, certifcados de
industriales participacin en participacin en
o de ndole fondos mutuos de inversin en
similar, valores, obligaciones al portador u
como otros al portador y otros valores
transportes, mobiliarios, slo califcarn como de
comunicacio la tercera categora cuando quien las
nes, genere sea una persona jurdica
sanatorios, (penltimo prrafo del artculo 28
hoteles, de la Ley).
depsitos, e) Las dems rentas que
garajes, obtengan las personas
reparacione jurdicas a que se
s, refere el artculo 14
construccio de la Ley y las
nes, bancos, empresas
fnancieras, domiciliadas en el
seguros, pas, comprendidas
fanzas y en los incisos a) y b)
capitalizaci del presente numeral
n; y, en o en el ltimo prrafo
general, de del artculo 28 de la
cualquier Ley4, cualquiera sea la
otra categora a la que
actividad debiera atribuirse.
f) Las rentas prrafo del Artculo
obtenidas 14 de la presente
por el Ley.
ejercicio en Se presume, sin admitir prueba en
asociacin o contrario, que dicha cesin genera
en sociedad una renta neta anual no menor al seis
civil de por ciento (6%) del valor de
cualquier adquisicin produccin, construccin
profesin, o de ingreso al patrimonio, ajustado,
arte, ciencia de ser el caso, de los referidos bienes.
u ofcio.
g) Cualquier
otra renta 1. Decreto Supremo N 397-2015-EF publicado el
24.12.2015.
no incluida 2. Obligacin establecida por el inciso g) del artculo 9
en las del Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha
dems contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa aprobado por Decreto Supremo N 150-
categoras.
2007-EF y por el artculo 9 de su reglamento,
h) La derivada aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF.
de la cesin 3. Los tipos de medios de pago se encuentran
de bienes establecidos en el Anexo 1 del Decreto Supremo N
047-2004-EF.
muebles o 4. Actividades incluidas por la Ley como de cuarta

inmuebles categora que se complementan con explotaciones

comerciales o viceversa
distintos de
Para estos efectos no se admitir la
predios,
deduccin de la depreciacin acumulada.
cuya
depreciaci Se presume que los bienes muebles e
n o inmuebles distintos de predios, han
amortizaci sido cedidos por todo el ejercicio
n admite la gravable, salvo prueba en contrario a
presente cargo del cedente de los bienes.
Ley, Si los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios hubieren sido
efectuada
cedidos por un periodo menor al
por
ejercicio gravable, la renta presunta
contribuyen
se calcular en forma proporcional al
tes nmero de meses del ejercicio por
generadores los cuales se hubiera cedido el bien,
de renta de siendo de cargo del contribuyente la
tercera prueba que acredite el plazo de la
categora, a cesin (Inciso c) del artculo 17 del
ttulo Reglamento).
gratuito, a i) Las rentas obtenidas por las
precio no Instituciones Educativas Particulares.
determinad j) Las rentas generadas por los
o o a un Patrimonios Fideicometidos de
precio Sociedades Titulizadoras, los
inferior al de Fideicomisos bancarios y los Fondos
las de Inversin Empresarial, cuando
costumbres provengan del desarrollo o ejecucin
de la plaza; de un negocio o empresa.
a otros k) En los casos en que las actividades
contribuyen incluidas por esta ley en la cuarta
tes categora se complementen con
generadores explotaciones comer-ciales o
de renta de viceversa, el total de la renta que se
tercera obtenga se considerar comprendida
categora o en este artculo.
a entidades l) En general, constituye renta gravada
comprendid de las empresas, cualquier ganancia o
as en el ingreso derivado de operaciones con
ltimo terceros (artculo 3 de la Ley).
 IMPORTANTE ligados a
La persona presentar
natural, la
titular de dos declaraci
o ms n jurada
empresas anual, los
unipersonales contribuy
, debern entes
consolidar las compren
operaciones didos en:
de estas a) El
empresas Nuevo
para efecto Rgimen
de la nico
declaracin y Simplifca
pago del do
impuesto Nuevo
anual (tercer RUS5
prrafo del b) El Rgimen Especial del Impuesto a la
artculo 14 y Renta - RER6.
artculos 79 y
80 de la Ley). Sin embargo, si estos contribuyentes en el
Las transcurso del ejercicio 2016 hubiesen
retribuciones ingresado al Rgimen General, debern
que se presentar la declaracin jurada anual por el
asignen los perodo comprendido entre el primer da del
propietarios mes en que ingresaron al Rgimen General y
de las el 31 de diciembre de 2016, y en general
empresas todos aquellos que hayan pertenecido al
unipersonales Rgimen General en algn(os) periodo(s)
constituyen durante el ejercicio 2016.
rentas de
1.4. MEDIOS PARA DECLARAR
tercera
categora
a) Se deber utilizar el PDT N 704 - Renta
(tercer
Anual 2016 Tercera Categora e ITF
prrafo del
para cumplir con la obligacin de
artculo 14
presentar la declaracin jurada anual
de la Ley y
correspondiente al ejercicio gravable
numeral 4 del
2016.
inciso c) del
artculo 20 La presentacin mediante el PDT N 704
del podr realizarse por Internet a travs de
Reglamento). SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en
SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o a
travs de los bancos autorizados,
1.3. NO OBLIGADOS A PRESENTAR llevando para tal efecto el medio
LA DECLARACIN JURADA ANUAL magntico conteniendo el archivo de
POR RENTAS DE TERCERA envo generado por el PDT N 704. Para
CATEGORA generar el medio magntico
previamente se le efectuar la siguiente
N pregunta:
o
Su declaracin jurada la presentar a
e travs de que medio?
s Y se mostrarn dos opciones para que el
t contribuyente pueda elegir:

n Las ventanillas de SUNAT o bancos

autorizados: en este caso se deber
o ingresar el Nuevo Cdigo de Envo
b para poder generar su PDT N 704, el
 cual consta de 12 dgitos.
Este cdigo lo puede
obtener ingresando al
mdulo de SUNAT
Operaciones en Lnea,
registrando su Clave SOL.
Internet - SUNAT
Operaciones en Lnea: en
este caso no se solicita el
Nuevo Cdigo de Envo y se
concluye el proceso de
generacin del PDT N 704.
Recuerde que para declarar
por SUNAT Virtual, debe
obtener previamente su
Cdigo de Usuario y Clave
SOL, en cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente o
dependencia de la SUNAT a
nivel nacional.
b) El Formulario Virtual FV N
704 Tercera Categora 2016,
deber ser utilizado por
aquellos contribuyentes que
hubieran generado rentas o
prdidas de tercera categora
en el Rgimen General del
impuesto siempre que no se
encuentren en alguna de estas
situaciones:
- Se encuentren obligados a
presentar el Balance de
Comprobacin. - Se hayan
acogido a la Ley de Amazona
Y Frontera - Gocen de
benefcios tributarios.
- Hayan suscrito Convenios de
Estabilidad Tributaria.
- Se encuentren obligados a
presentar el PDT de Precios
de Transferencia.
- Pertenezcan al sector
Minera, Hidrocarburos o
Financiero
- Se trate de contratos de
Colaboracin Empresarial
- Hubieren tributado en el
exterior por rentas de fuente
peruana, conforme a lo
establecido en el artculo 8
de la Ley del ITAN, Ley N
28424.
5. Aprobado por Decreto Legislativo N 937
y normas modificatorias
6. Regulado en el Captulo XV (artculos 117
al 124-A) de la Ley y en el Captulo XV
(artculos 76 al 85) del Reglamento
- Hubiesen efectuado una
Reorganizacin de Sociedades
durante el 2016.
- Deban realizar identifcacin de
vehculos o comunicar la sustitucin
de alguno de ellos, en cumplimiento
de lo dispuesto en el numeral 4 del
inciso r) del artculo 21 del
Reglamento.
- Deduzcan gastos por concepto de
donaciones al amparo de lo
establecido en el inciso x) del artculo
37 de la Ley de Impuesto a la Renta.
- Hayan realizado operaciones gravadas
con el ITF, conforme a lo previsto en
el inciso g) del artculo 9 de la Ley del
ITF.
El Formulario Virtual FV N 704 contiene
informacin personalizada que se carga de
manera automtica, de corresponder. La
referida informacin personalizada contiene
la determinacin del saldo a favor del
contribuyente, pagos a cuenta de renta,
pagos del ITAN, retencin de tercera,
compensacin del ITAN.
Dicha informacin deber ser verifcada y, de
ser el caso, completada o modifcada antes
de enviar su declaracin a la SUNAT.
Los principales contribuyentes podrn
presentar la declaracin jurada anual a
travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)
o en las ofcinas sealadas por la SUNAT.
Los sujetos considerados medianos y
pequeos contribuyentes presentarn su
declaracin jurada a travs de SUNAT Virtual
(www. sunat.gob.pe) o en las agencias
bancarias autorizadas.
No obstante lo
sealado, si el importe
total a pagar respecto al
impuesto a la renta,
fuese igual a cero (0), la
declaracin jurada anual
se presentar slo a
travs de SUNAT Virtual.
1.5. DOCUMENTACIN QUE EL
CONTRIBUYENTE DEBE CONSERVAR
(numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario y Resolucin de
Superintendencia N 286-2009-SUNAT y
modifcatorias).
Los contribuyentes debern conservar
los libros y registros, vinculados a
 asuntos tributarios llevados
en forma manual, o SUNAT. Tenga en cuenta para el cmputo
utilizando hojas sueltas o
continuas, o de manera
electrnica, as como toda la
documentacin y
antecedentes de las
operaciones pagadas incluso
en su calidad de responsables
de tributos, los cuales
servirn de sustento ante la
Administracin Tributaria en
la oportunidad en que sean
requeridos.
la Ley N 28186) - CARTA N 120-2005-
de la prescripcin los motivos de
suspensin o interrupcin previstos en los
artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario.
2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO
2.1. ESQUEMA GENERAL
La determinacin del Impuesto anual de
tercera categora para los contribuyentes
acogidos al Rgimen General se
encuentra sujeta a la siguiente
estructura:

Notas Importantes

1. Aquellos contribuyentes que

hubieran sufrido la prdida INGRESOS
o destruccin de libros, BRUTOS
registros, documentos y
otros antecedentes de las
operaciones, debern
comunicarlo a la SUNAT (-) Costo
dentro de los quince (15) Computable
das hbiles siguientes a la
fecha en que se produjeron
los hechos. En este caso, el RENTA BRUTA
plazo para rehacer dichos
libros o registros ser de
sesenta (60) das calendario (-) Gastos
computados a partir del da
siguiente de ocurridos los
hechos. Si vencido el
(+) Otros
referido plazo, el
contribuyente incumple con Ingresos
presentar la documentacin
contable previamente
solicitada por la RENTA NETA
Administracin Tributaria,
incurrir en la infraccin
tipifcada en el numeral 1 (+) Adiciones
del artculo 177 del Cdigo
Tributario, consistente en no
exhibir los libros, registros u
(-)
otros documentos que sta
Deducciones
solicite (al respecto ver
Informe 035-2008-SUNAT).

2. No podrn destruirse, aun (-) Prdidas

cuando se hubieren conservado Tributarias
mediante microformas, los compesables
originales de los documentos,
informacin y antecedentes de
las operaciones o situaciones RENTA NETA
que constituyan hechos IMPONIBLE /
generadores de obligaciones PRDIDA
tributarias, as como toda otra
documentacin relacionada con
hechos que determinen
tributacin, mientras el tributo IMPUESTO
no est prescrito. (artculo 1 de RESULTANTE
 (-) comprobantes de pago emitidos por
Crd contribuyentes que a la fecha de emitido
itos el comprobante:
Tengan la condicin de no habidos,
segn publicacin de la SUNAT,
salvo que haya levantado tal
SALD
condicin al 31 de diciembre del
OA
ejercicio en que se emiti el
FAV comprobante.
OR Cuando la SUNAT les haya
(DEL notifcado la baja de su inscripcin
FISC en el RUC. (artculo 1 de la ley N
OO 30296, vigente desde el
DEL 01.01.2015)
CON
TRIB En el caso de bienes depreciables o
UYE amortizables, el costo computable se
disminuir en el importe de las
NTE)
depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley.

Para estos efectos:

7. Debe considerarse que para los efectos de
la Ley, se entiende por enajenacin: la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo acto
de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso.
2.2. RENTA BRUTA (artculo 20 de
la Ley)
La renta bruta est constituida
por el conjunto de ingresos
afectos al Impuesto que se
obtengan en el ejercicio
gravable. Cuando tales
ingresos provengan de la
enajenacin7 de bienes, la
renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el
costo computable de los
bienes transferidos, siempre
que est debidamente
sustentado con comprobantes
de pago.
No ser deducible el costo
computable sustentado con
El ingreso neto total por la
enajenacin de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonifcaciones,
descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la
plaza.
Por costo computable de los bienes
enajenados, se entiende el costo de
adquisicin, produccin o
construccin, o en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado
conforme a ley, ms los costos
posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, segn corresponda. En
ningn caso los intereses forman
parte del costo computable.
Para efectos del costo computable se
entiende por:
1. Costo de adquisicin: la
contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de
 ser usados, enajenados o en el ejercicio en que se adquiere el
aprovechados derecho a recibirlos, por lo que resulta
econmicamente. irrelevante la fecha en que los ingresos
sean percibidos. (ver: Informe 021-2006-
No obstante lo mencionado, SUNAT; Informe 048-2010-SUNAT e
existen conceptos que no Informe 097-2010-SUNAT).
van a formar parte del costo
de adquisicin, tal es el
caso de los derechos IMPORTANTE
antidumping conforme a lo
Excepcionalmente
establecido en el (Informe
los gastos a los que
026-2007-SUNAT).
se refere el inciso v)
2. Costo de produccin o del artculo 37 de la
construccin: el costo Ley (rentas de
incurrido en la produccin o segunda, cuarta y
construccin del bien, el quinta categoras),
cual comprende los as como los gastos
materiales directos referidos en el inciso
utilizados, la mano de obra l) del artculo 37 de
directa y los costos la Ley (aguinaldos,
indirectos de fabricacin o bonifcaciones, entre
construccin. otros pagos que por
cualquier concepto
3. Valor de ingreso al se hagan a favor del
patrimonio: el valor que servidor en virtud de
corresponde al valor de vnculo laboral
mercado de acuerdo a lo existente y con
establecido en la Ley, salvo motivo del cese),
los supuestos previstos para que no hayan sido
la enajenacin de deducidos en el
inmuebles, la enajenacin, ejercicio al que
redencin o rescate de corresponden, sern
acciones y participaciones y deducibles en el
otros valores mobiliarios y ejercicio en que
la enajenacin de efectivamente se
intangibles. paguen, aun cuando
se encuentren
Las rentas de tercera categora debidamente
se consideran producidas en el provisionados en un
ejercicio gravable en que se ejercicio anterior
devenguen y similar regla se (Cuadragsima
aplica para la imputacin de Octava Disposicin
los gastos (inciso a) del artculo Transitoria y Final de
57 de la Ley). la Ley).

La Ley no defne cundo se En aquellos casos en que debido

considera devengado un a razones ajenas al
ingreso, por lo que resulta contribuyente no hubiera sido
necesaria la utilizacin de la posible conocer un gasto de la
defnicin contable del tercera categora
principio de lo devengado a oportunamente y siempre que la
efecto de establecer la Superintendencia Nacional de
oportunidad en la que deben Administracin Tributaria -
imputarse los ingresos a un SUNAT compruebe que su

ejercicio determinado (Informe imputacin en el ejercicio en

085-2009-SUNAT). que se conozca no implique la
obtencin de algn benefcio
Al respecto cabe indicar que fscal, se podr aceptar su
los ingresos son computables deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos Los Instrumentos
gastos sean Financieros Derivados
provisionados son contratos que
contablemente y involucran a
pagados ntegramente contratantes que
antes de su cierre ocupan posiciones de
(ltimo prrafo del compra o de venta y
artculo 57 de la Ley). cuyo valor deriva del
movimiento en el
Ejemplo: precio o valor de un
elemento subyacente
Concepto
que le da origen. No
Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) requieren de una
(-) Devoluciones, bonifcaciones, descuentos y conceptos similares que inversin neta inicial, o
respondan a las costumbres de la plaza en todo caso dicha
inversin suele ser
( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) mnima y se liquidan en
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados)* una fecha
predeterminada.
( = ) Renta bruta
* Tratndose de bienes depreciables, el costo
computable se disminuir en el importe de Los Instrumentos
las depreciaciones admitidas. En ningn caso Financieros Derivados a
los intereses formarn parte del costo de los que se refere este
adquisicin.
inciso corresponden a
los que conforme a las
Instrumentos Financieros prcticas fnancieras
Derivados (inciso a) del Artculo generalmente
57 de la Ley, e inciso g) del aceptadas se efectan
artculo 34 y artculos 2-B y 2-C bajo el nombre de:
del Reglamento) contratos forward,
En el caso de instrumentos contratos de futuros,
fnancieros derivados, las rentas y contratos de opcin,
prdidas se considerarn swaps fnancieros, la
devengadas en el ejercicio en que combinacin que
ocurra cualquiera de los siguientes resulte de los antes
hechos: mencionados y otros
hbridos fnancieros.
1. Con la entrega fsica del
elemento subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la
fecha en que la opcin expira,
sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin
contractual.
6. Fecha fjada en el contrato de
swap fnanciero para la
realizacin del intercambio
peridico de flujos fnancieros.

INSTRUMENT
OS
FINANCIEROS
DERIVADOS
(inciso a) del
artculo 5-A
de la Ley)
 Para el caso de Instrumentos
Financieros Derivados celebrados
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOScon fnes de intermediacin
CON FINES DE COBERTURA fnanciera por las empresas del
(Inciso b) del artculo 5 A de la Ley) Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fnes de cobertura son aquellos contratados en el curso
y del Sistema de Seguros y Orgnica
ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras
de la Superintendencia de Banca y
fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice de
Seguros, Ley N 26702, las rentas y
referencia, que pueda recaer sobre:
prdidas se imputarn de acuerdo
con lo ydispuesto
1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto que sean en el numeral
propios del giro2)
del
negocio. del inciso d) del artculo 5-A de la
Ley. empresa o actividad.
2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio,

Para efecto
Tambin se consideran celebrados con fnes de cobertura los Instrumentos Financieros de lo que
Derivados dispuesto en la o
las personas
entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos bienesLey, useobligaciones
consideray otros
que pasivos,
un
cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fnes o al desarrollo instrumento fnanciero derivado ha
de sus funciones.
sido celebrado con fnes de
Un Instrumento Financiero Derivado tiene fnes de cobertura cuando se cumplenintermediacin
los siguientes requisitos:
fnanciera cuando
una empresa del Sistema Financiero
a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento lo Financiero
celebra comoDerivado se considerar
parte del desarrollo
de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin
de susse actividades
efecta a travs de un mercado
de captacin de
reconocido. fondos, bajo la modalidad, y su
b) Los riesgos que cubre deben ser claramente identifcables y no simplemente riesgos generales
colocacin mediantedella negocio,
realizacin
empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad.
de cualquiera de las operaciones
c) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identifcar lo siguiente:
permitidas en la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros Ley N 26702.
i. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.
ii. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad
que busca la cobertura.
iii. Los activos, bienes y obligaciones especfcos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos,
2.3. RENTA NETA (artculo 37 de la Ley)
precios y dems caractersticas a ser cubiertas.
A fndedeprecios,
iv. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin establecer la renta
fluctuacin netadede
del tipo
tercera categora o renta
cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa netade
empresarial
inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben
8
, se deducir de la renta
la cobertura.
bruta los gastos necesarios para
1. Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o producirla
exoneradasydelmantener
impuesto,suquefuente, as un
contratan
Instrumento Financiero Derivado celebrado con fnes de cobertura debern comocomunicar
los vinculados con latalgeneracin
a la SUNAT hecho en la
forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, de dejndose
ganancias constancia
de capital,expresa
en tanto la
en dicha
comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por deduccin
fnalidad lano est deexpresamente
cobertura riesgo desde la
contratacin del instrumento. prohibida por la Ley.

Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das
contados a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado. RENTA NETA = RENTA
BRUTA GASTOS
En la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se establece NECESARIOS
un glosario de trminos referidos
a los Instrumentos Financieros Derivados. Este glosario le brindar un mayor alcance y comprensin del tema. As
tambin puede consultar el Informe 157-2008-SUNAT, en el cual se efecta un anlisis de los elementos de los IFD.
Debe tenerse en consideracin que
existen deducciones sujetas a lmites o
INSTRUMENTOS condiciones legales, as como
FINACIEROS DERIVADOS deducciones no admitidas por la Ley. De
esta manera aquellas deducciones
CON FINES DE
limitadas, condicionadas o no aceptadas
INTERMEDIACIN
legalmente incrementarn la base
FINANCIERA
imponible sobre la cual se calcular la
(Inciso d) del artculo 5 A tasa del impuesto anual.
de la Ley)
Para poder considerar los gastos
necesarios que sern de utilidad para
 cuantifcar la renta neta de los ajustes valorativos contables. En
empresarial, la Ley del caso la renta bruta inafecta provenga de
Impuesto a la Renta, recurre al la enajenacin de bienes, se deducir el
principio de causalidad como costo computable de los bienes
el vnculo necesario para enajenados.
permitir la deduccin de gastos
que guarden relacin directa Procedimiento 1
con la generacin de la renta o - Deduccin en forma proporcional a los
con el mantenimiento de la gastos directos imputables a la renta
fuente. gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar
cuando el contribuyente cuente con
informacin que le permita identifcar
los gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas
gravadas.
Concepto
(A) Gastos dire
8. Conforme a lo indicado en el Artculo 49 rentas exonerad
de la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (B) Gastos dire
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley) rentas gravadas
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales (C) Gastos de u
para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como: generacin de re
inafectas
Razonabilidad: en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad: tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se referen (D) Clculo del
los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley. Respecto de los gastos de capacitacin contenidos en el inciso ll),
no resulta aplicable este criterio, en la medida que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir (E) Gastos inh
en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el x (D)
mantenimiento de la fuente productora (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
Gasto no deducible
1120)
Procedimiento 2
- Deduccin consistente en aplicar a los
gastos comunes el porcentaje que se
Gastos de utilizacin comn obtenga de dividir la renta bruta
Cuando existan gastos que gravada entre el total de rentas brutas
incidan conjuntamente en la gravadas, exoneradas e inafectas.
generacin de rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y stos Concepto
no sean imputables (A) Renta brut
directamente a una u otra de
dichas rentas, se deber (B) Intereses e
calcular los gastos inherentes a fomento (Inciso
la renta gravada a fn de Reglamento.)
deducirlos para la
determinacin de la renta neta. (C) Total Renta
Este clculo se realizar
aplicando uno de los dos (D) Gastos de u
procedimientos sealados en el generacin de re
inciso p) del artculo 21 del inafectas
Reglamento.
(E) Clculo del
Debe tomarse en cuenta que se
considera como renta inafecta a (F) Gastos inh
todos los ingresos que no estn x (E)
comprendidos en el mbito de Gasto no deducible:
aplicacin del Impuesto, No se tomarn en cuenta para efectuar la
incluidos todos aquellos que atribucin proporcional de gastos, los
tenga dicho carcter por mrgenes y retornos que exigen las
disposicin legal, con excepcin cmaras de compensacin y liquidacin
 de instrumentos fnancieros
derivados con el objeto de
nivelar las posiciones
fnancieras en el contrato.
2.3.1 PRINCIPALES GASTOS
DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE
1. Intereses de deudas (inciso
a) del artculo 37 de la Ley e
inciso a) del artculo 21 del
Reglamento).
Sern deducibles los
intereses de las deudas y los
gastos originados por su
constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas
siempre que hayan sido
contradas para adquirir
bienes o servicios
vinculados con la obtencin
o produccin de rentas
gravadas en el pas o
mantener su fuente
productora. Cuando se trate
de intereses vinculados a
ttulos valores, considere lo
mencionado en el Informe
032-2007-SUNAT.
Slo son deducibles los
intereses, en la parte que
excedan el monto de los
ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se
computarn los intereses
exonerados e inafectos
generados por valores cuya
adquisicin haya sido
efectuada en cumplimiento
de una norma legal o
disposiciones del Banco
Central de Reserva del Per,
ni los generados por valores
que rediten una tasa de
inters, en moneda
nacional, no superior al
cincuenta por ciento (50%)
de la tasa activa de mercado
promedio mensual en
moneda nacional (TAMN)
que publique la
Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondo de
pensiones.
Tratndose de bancos y
empresas fnancieras,
deber establecer la
proporcin existente
entre los ingresos
fnancieros gravados e ingresos
fnancieros exonerados e inafectos
y deducir como gasto, nicamente
los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos
fnancieros gravados.
En el caso de fraccionamientos
tributarios, sern deducibles los
intereses de fraccionamientos
otorgados conforme al Cdigo
Tributario. No son deducibles los
intereses moratorios por pago
fuera de los plazos establecidos.
En el caso de endeudamientos con
partes vinculadas9 sern
deducibles los intereses
provenientes de dicho
endeudamiento cuando los
mismos no excedan del resultado
de aplicar el coefciente de tres (3)
al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, conforme a lo
sealado en el numeral 6 del inciso
a) del artculo 21 del Reglamento.
Los intereses que se obtengan por
el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del
coefciente no sern deducibles. Al
respecto mediante el Informe 005-
2002-SUNAT se efecta un anlisis
respecto al monto mximo de
endeudamiento entre sujetos o
empresas vinculadas
econmicamente.
Concepto Gas
ingre
Cuenta 67 - Gastos Financieros - Intereses por
prstamos
(A) Total gastos por intereses
Cuenta 77 - Ingresos Financieros - Intereses por
cuentas por cobrar comerciales
(B) Intereses exonerados por crditos de fomento
Tota ingresos fnancieros
(C) Monto deducible A-B*
Monto no deducible: (A) - (C)
(*) Ser deducible el monto de los gastos por
intereses que exceda al de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
2. Las primas de seguro de inmueble de
propiedad del contribuyente
 destinado por la persona
natural para vivienda y r
actividad comercial propia e
(segundo prrafo del inciso s
c) del artculo 37 de la Ley p
e inciso b) del artculo 21 e
del Reglamento). c
t
Tratndose de personas o
naturales con negocio
acogidos al rgimen n
general del Impuesto, esta o
deduccin slo se aceptar
hasta el 30% de la prima s
respectiva, cuando la casa e
de propiedad del
contribuyente sea utilizada r
parcialmente como ofcina e
o como establecimiento c
comercial. o
n
Ejemplo: o
El seor Roberto Garca c
Cuadros, persona natural e
con negocio, tiene
registrado en la cuenta 65 e
- Otros Gastos de Gestin, l
la suma de S/ 10, 520 como
gasto, monto c
correspondiente a las a
plizas de seguros r
devengados en el ejercicio
contra incendio del c
inmueble ubicado en Av. La t
Recoleta 1280 e
Urbanizacin Jardn - Piura, r
lugar donde funciona su
empresa y adems, es d
utilizado como casa- e
habitacin.
d
e
Monto cargado a gastos del ejercicio u
Lmite (30% de S/ 10,520) d
a
Adicin por exceso de primas cargadas a gastos
9. Para verificar los supuestos en que dos o
ms sujetos se encuentran vinculados revisar i

el artculo 24 del Reglamento. n

3. Los castigos por deudas c
incobrables y las provisiones o
equitativas por el mismo b
concepto, siempre que se r
determinen las cuentas a las a
que corresponden (inciso i) del b
artculo 37 de la Ley e inciso f) l
del artculo 21 del e
Reglamento).
a
A :
l
I depsitos dinerarios o compra venta
. con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de
L renovacin o prrroga expresa.
a
s Para efectuar la provisin por deudas
incobrables deber considerarse las
d siguientes reglas:
e
u 1. El carcter de deuda incobrable o no
d deber verifcarse en el momento en
a que se efecta la provisin contable.
s 2. Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:
c a) Que la deuda se encuentre
o vencida y se demuestre la
n existencia de difcultades
t fnancieras del deudor que hagan
r previsible el riesgo de
a incobrabilidad, que podrn ser
acreditadas mediante el anlisis
d peridico de los crditos
a concedidos o por otros medios, o
s se demuestre la morosidad del
deudor mediante la
e documentacin que evidencie las
n gestiones de cobro luego del
t vencimiento de la deuda, o el
r protesto de documentos, o el
e inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o en todo caso hayan
s transcurrido ms de doce (12)
meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin
p que sta haya sido satisfecha; y
o b) Que la provisin al cierre de cada
r ejercicio fgure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma
p discriminada.
a
r La provisin, en cuanto se refere al
t monto, se considerar equitativa si
e guarda relacin con la parte o el total si
s fuere el caso, que con arreglo a lo
dispuesto en el literal a) de este
v numeral, se estime de cobranza dudosa.
i
n Ejemplo:
c La empresa La Luz S.A.C, ha
u realizado provisiones de cobranza
l dudosa, las mismas se encuentran
a contabilizadas como gasto en la
d cuenta 68 valuacin y deterioro de
a activos y provisiones, subcuenta 684
s valuacin de activos divisionaria -
. 6841 - estimacin de cuentas de
II. Las deudas afanzadas por cobranza dudosa como provisiones
empresas del sistema del ejercicio gravable. La suma de la
fnanciero y bancario, provisin asciende a S/ 125,300 de
garantizadas mediante acuerdo al siguiente detalle:
derechos reales de garanta,
 con un lmite de 40 UIT (40 x S/ 3,950 =
Concepto S/ 158,000). Recuerde que de acuerdo
al artculo 20 de la Ley se considera
ingresos netos a los ingresos brutos
Operaciones comerciales realizadas con la empresa vinculada menos las devoluciones, bonifcaciones,
Comercial Aurora S.A.C. por un monto de S/ 42,500 provisin descuentos y dems conceptos de
contabilizada en la cuenta 68. naturaleza similar que respondan a las
Venta a la empresa no vinculada Comercial Torres EIRL. por un costumbres de la plaza.
monto de S/ 82,800 provisin contabilizada en la cuenta 68.
Respecto de dicho monto existe una fanza bancaria por una Ejemplo:
suma de S/ 42,000. La empresa comercializadora
Comercial Los Pinos SAC ha
realizado gastos recreativos para sus
Exceso no garantizado (deducible) trabajadores con ocasin del da del
Adiciones por provisiones no permitidas como gasto trabajo, navidad y ao nuevo por la
suma de S/ 37,426. En el ejercicio
TOTAL A ADICIONAR
2016, la empresa tiene registrado
4. Los gastos y contribuciones
ingresos netos por S/ 4820,000
destinados a prestar al
personal servicios de salud,
recreativos, culturales y Concepto
educativos, as como los Ingresos netos del ejercicio 2016 48
gastos de enfermedad de Gastos recreativos contabilizados
cualquier servidor (inciso ll)
del artculo 37 de la Ley) Es deducible el importe que resulte menor entre: El
0.5% de los ingresos netos de:
Respecto de los gastos de
capacitacin, en la medida que - S/ 4820,000 x 0.5 % = S/ 24,100 (2
los mismos respondan a una - 40 UIT = 40 x 3,950 = S/ 158,000
necesidad concreta del
empleador de invertir en la ADICIN POR GASTOS RECREATIVOS S/
capacitacin de su personal a 5. Los gastos de representacin propios del
efectos que la misma giro o negocio (inciso q) del artculo 37
repercuta en la generacin de de la Ley e inciso m) del artculo 21 del
renta gravada y el Reglamento).
mantenimiento de la fuente
productora, no le ser Son deducibles en la parte que, en
aplicable a esta deduccin el conjunto, no exceda del 0.5% de los
criterio de generalidad ingresos brutos, con un lmite mximo de
establecido en el ltimo 40 UIT (40 x S/ 3,950 = S/ 158,000). A
prrafo del artculo 37 de la estos efectos, se considerarn gastos de
Ley, conforme a lo establecido representacin propios del giro del
en la Segunda Disposicin negocio los siguientes conceptos:
Complementaria Final del 1. Los gastos efectuados por la empresa
Decreto Legislativo N 1120. con el objeto de ser representada
fuera de las ofcinas, locales o
Adicionalmente, sern establecimientos.
deducibles los gastos que 2. Los gastos destinados a presentar una
efecte el empleador por las imagen que le permita mantener o
primas de seguro de salud del mejorar su posicin de mercado,
cnyuge e hijos del trabajador, incluidos los obsequios y agasajos a
siempre que estos ltimos clientes.
sean menores de 18 aos o
que siendo mayores de 18 No se encuentran comprendidos en el
aos, se encuentren concepto de gastos de representacin, los
incapacitados. gastos de viaje y las erogaciones dirigidas
a la masa de consumidores reales o
Los gastos recreativos a que se potenciales, tales como los gastos de
refere el presente inciso sern propaganda.
deducibles en la parte que no
exceda del 0.5 % de los Para efecto de establecer el lmite a la
ingresos netos del ejercicio, deduccin por los gastos de
 representacin propios del giro
del negocio, se considerar los
ingresos brutos menos las
devoluciones, bonifcaciones,
descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la
plaza.
La deduccin de los gastos que
no excedan del lmite a que
alude el prrafo anterior,
proceder en la medida en que
aqullos se encuentren
acreditados fehacientemente
mediante comprobantes de
pago que den derecho a
sustentar costo o gasto y
siempre que pueda
demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas
gravadas.
Ejemplo:
Se presentan dos casos de
gastos de representacin
contabilizados por la suma
de S/ 212,300 con los datos
que se detallan en el
siguiente cuadro:
Concepto
Ingresos brutos del ejercicio:
(-) Descuentos, rebajas y bonifcaciones concedidas
(=) Ingresos Brutos Netos
(+) Otros ingresos gravados
Total ingresos brutos del ejercicio 2016
Gastos de representacin contabilizados que afectan
a resultados.
(-) Gasto mximo deducible: el importe que resulte
menor entre:
Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:
0.5% x 27073,800 = S/ 135,369
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,950 = S/ 158,000
Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:
0.5% x 35914,800 = S/ 179,574
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,950 = S/ 158,000
Adicin por exceso de gastos de representacin
IMPORTANTE
El IGV que grava el retiro de
bienes no podr ser considerado
como costo o gasto por la
empresa que realiza el obsequio,
en virtud a lo dispuesto en el
inciso K) del artculo 44 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Las remuneraciones que por el ejercicio
de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas
(Inciso m) del artculo 37 de la Ley e
inciso l) del artculo 21 del Reglamento)
Las mencionadas remuneraciones
sern deducibles slo en la parte que
en conjunto no exceda del seis por
ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto. Por lo
tanto, en la medida que no haya
utilidad comercial en el ejercicio, no
podrn ser deducidas las
remuneraciones del directorio.
El importe abonado en exceso
constituir renta gravada para el
director que lo perciba, por lo que los
directores perceptores de las
retribuciones a que se refere esta
deduccin las considerarn rentas de la
cuarta categora del ejercicio gravable
en el que las perciban, computando
tanto las que hubieran resultado
deducibles para la sociedad, como las
retribuciones que sta le hubiera
reconocido en exceso.
El exceso de las
retribuciones
asignadas a los
directores de
sociedades que
resulte en
aplicacin del lmite
previsto en el inciso
m) del artculo 37
de la Ley, no ser
deducible a efecto
de la determinacin
del impuesto que
debe tributar la
empresa.
Ejemplo:
La empresa Comercial Sagitario
S.A.C, identifcada con RUC N
20453273918, obtuvo una utilidad
comercial segn Balance General al
31.12.2016 de S/ 2920,450 Ha
 registrado como gastos las 2. En caso de no existir el referente
remuneraciones de los sealado anteriormente, ser la
directores de la empresa remuneracin del trabajador mejor
por un monto de S/ remunerado, entre aquellos que se
293,000. ubiquen dentro del grado, categora o
nivel jerrquico equivalente dentro de
Concepto
la estructura organizacional de la
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2016 empresa.
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin
3. En caso de no existir los referentes
anteriormente sealados, ser el
Total utilidad doble de la remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre
Remuneraciones de directores cargadas a gasto
aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico
(-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/ 3213,450
inmediato inferior, dentro de la
Adicin por exceso de remuneracin de directoresestructura organizacional de la
7. Las remuneraciones que por empresa.
todo concepto correspondan 4. De no existir los referentes anteriores,
al titular de una Empresa ser la remuneracin del trabajador
Individual de Responsabilidad de menor remuneracin dentro de
Limitada (EIRL), accionistas, aquellos ubicados en el grado,
participacioncitas y en categora o nivel jerrquico inmediato
general a los socios o superior dentro de la estructura
asociados de personas organizacional de la empresa.
jurdicas, as como las de su 5. De no existir ninguno de los
cnyuge, concubinos o referentes sealados anteriormente,
parientes hasta el cuarto el valor de mercado ser el que
grado de consanguinidad y resulte mayor entre la remuneracin
segundo de afnidad. (incisos convenida por las partes, sin que
n) y ) del artculo 37 de la exceda de noventa y cinco (95) UIT
Ley e inciso ll) del artculo 21 anuales (95 x 3,950 = S/ 375,250), y la
del Reglamento). remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa
Dichos gastos sern aceptados multiplicado por el factor de 1.5.
en tanto se pruebe que los
mencionados sujetos trabajan La remuneracin del trabajador
en el negocio y que la elegido como referente deber
remuneracin que perciben no corresponder a un trabajador que no
exceda el valor del mercado. guarde relacin de parentesco hasta
Cuando las remuneraciones el cuarto grado de consanguinidad y
excedan el valor de mercado, segundo de afnidad con alguno de
la diferencia ser considerada, los sujetos sealados en el prrafo
en todos los casos, dividendo a anterior.
cargo de dicho propietario,
titular, accionista, El valor de mercado de las
participacionista, socio o remuneraciones de los sujetos en
asociado. los incisos n) y ) del artculo 37
de la Ley se determinar en el
Para hallar el valor de mercado mes de diciembre, con motivo de
de las remuneraciones se debe la regularizacin anual de las
seguir el procedimiento retenciones de renta de quinta
regulado en el artculo 19-A categora, o, de ser el caso, en el
del Reglamento, considerando mes en que opere el cese del
para ello los siguientes vnculo laboral cuando ste
importes: ocurra antes del cierre del
ejercicio.
1. La remuneracin del
trabajador mejor La presente deduccin
remunerado que realice comprende a los ingresos a
funciones similares dentro que se refere el inciso b) del
de la empresa. artculo 20 del Reglamento10.
10. El inciso b) del artculo 20 del
Reglamento dispone que son rentas de
quinta categora los ingresos que los
asociados a las sociedades civiles o de hecho
o miembros de asociaciones que ejerzan
cualquier profesin, arte ciencia u oficio,
obtengan como retribucin a su trabajo
personal, siempre que no participen en la
gestin de las referidas entidades. En este
caso, dichas rentas son consideradas de
quinta categora an en el caso en que no
cumplan con los tres requisitos establecidos
en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
Se establece como condicin la
vinculacin con el empleador
para determinar el lmite del
valor de mercado en las
remuneraciones cuando se
trate del:
1. Titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad
Limitada; as como cuando
los accionistas,
participacionistas y, en
general, socios o asociados
de personas jurdicas
califquen como parte
vinculada con el empleador,
en razn a su participacin en
el control, la administracin o
el capital de la empresa.
2. Cnyuge, concubino o los
parientes hasta el cuarto
grado de consanguinidad y
segundo de afnidad, del
propietario de la empresa,
titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad
Limitada; as como de los
accionistas, participacionistas
y en general de socios o
asociados de personas
jurdicas, que califquen como
parte vinculada con el
empleador, en razn a su
participacin en el control, la
administracin o el capital de
la empresa.
Para estos efectos se
considerar que los
mencionados sujetos
califcan como parte
vinculada, cuando se
encuentre en alguno de los
siguientes supuestos:
a) Posea ms del treinta
por ciento (30%) del
capital de la persona
jurdica, directamente o
por intermedio de un
tercero.
b) Ejerza el cargo de gerente,
administrador u otro cargo con
funciones similares y tenga
funciones de la administracin
general de la persona jurdica
empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el
cargo de director o alguno de los
cargos sealados en el prrafo
precedente, tenga entre sus
funciones la de contratacin de
personal o tenga injerencia
directa o indirecta en el proceso
de seleccin. Salvo prueba en
contrario, existe injerencia
directa cuando el accionista,
participacionista y, en general, el
socio o asociado de la persona
jurdica empleadora, tiene un
cargo superior a aquel que tiene
la facultad de nombrar o
contratar al personal.
c) Cuando su cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo grado
de afnidad posean,
individualmente, entre s, o
conjuntamente con el trabajador,
la proporcin del capital
sealada en el numeral 1 del
presente inciso, o cuando se
encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.
d) Cuando participe en contratos de
colaboracin empresarial con
contabilidad independiente,
directamente o por intermedio
de un tercero, en ms de treinta
por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato, o
cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del
presente inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge,
concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afnidad participen
individualmente, entre s o
conjuntamente con el trabajador,
en ms del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del
contrato o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso.
e) Cuando en el contrato de
asociacin en participacin se
encuentre establecido que el
asociado participar, directamen-
 te o por intermedio de
un tercero, en ms del
treinta por ciento (30%)
en los resultados o en
las utilidades
generados por uno o
varios negocios del
asociante persona
jurdica; o cuando el
asociado se encuentre
en el supuesto del
numeral 2 del presente
inciso, de uno o varios
negocios del asociante
persona jurdica.
Asimismo, cuando en
tales contratos se
encuentre establecido
que su cnyuge,
concubino o pariente - En el caso del inciso f) del prrafo anterior,
hasta el cuarto grado
de consanguinidad o
segundo de afnidad
participen,
individualmente, entre Ejemplo:
s o conjuntamente con
el trabajador, en ms
del treinta por ciento
(30%) en los resultados
o en las utilidades
generados por uno o
varios negocios del
asociante persona
jurdica; o cuando se
encuentren en el
supuesto del numeral 2
del presente inciso, de
uno o varios negocios
del asociante persona
jurdica.
f) Cuando en la junta
general de accionistas o
de socios de la persona
jurdica empleadora se
ejerza influencia
dominante en la
adopcin de los
acuerdos referidos a los
asuntos mencionados
en el artculo 126 de la
Ley General de
Sociedades.
Existir influencia
dominante de la
persona natural que,
participando en la
adopcin del acuer-do,
por s misma o con la
intervencin de votos de
terceros, tiene en el acto de
votacin la mayora de los votos
necesaria para la toma de
decisiones en dichas juntas,
siempre y cuando cuente con, al
menos, el diez por ciento (10%)
de los votos necesarios para
dicha de toma de decisiones.
La mencionada vinculacin quedar
confgurada y regir de acuerdo con las
siguientes reglas:
- En el caso de los incisos a) al e) del
prrafo anterior, la vinculacin se
confgurar desde el mes en que se
verifque la causal y regir hasta el mes
en que produzca el cese de la causal.
la vinculacin regir desde el mes de la
fecha de adopcin del acuerdo hasta el
cierre del ejercicio gravable siguiente.
La empresa confecciones EL Deportista
EIRL, cuenta con la siguiente
informacin del personal en el PDT
Planilla Electrnica - PLAME. Se pide
determinar el valor de mercado de las
remuneraciones de los trabajadores
vinculados con el empleador.
Nombre
Csar Lama Rejas Titular
Mary Garca Porras Ger
Antonio Cespedes Salas G
Informacin adicional:
1. La Sra. Mary Garca Porras, es esposa
del Sr. Csar Lama Rejas.
2. El Sr. Antonio Cespedes Salas no tiene
relacin de parentesco de
consanguinidad ni afnidad con la
familia Lama Garca
Determinacin del valor de mercado de
la remuneracin del Titular Gerente
General (Sr. Csar Lama Rejas)
ALTERNATIVAS EVALUACIN
1 No aplicable
2 No aplicable
3 No aplicable
4 No aplicable
5 Aplicable
 La necesidad del viaje quedar acreditada
con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos
CONCEPTO de transporte con los pasajes.
A) Remuneracin total anual del Titular Gerente General (28,000
X Los viticos, comprenden los gastos de
14) Bonifcacin Extraordinaria Ley N 29351 (28,000 X 9%) (2) alojamiento, alimentacin y movilidad,
los cuales no podrn exceder del doble
B) Lmite mximo anual (95 UIT = 95 x S/ 3,950)* del monto que, por este concepto,
C) Remuneracin anual del Gerente Legal x factor 1.5 concede el Gobierno Central a sus
(10,500 x 14 x 1.5 ) funcionarios de carrera de mayor
Bonifcacin Extraordinaria Ley N 29351 (10,500 x 9%) (2) (1.5) jerarqua.
Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin:
Los gastos de transporte son aquellos que
(A B)** se realizan para el traslado del trabajador
* El valor de mercado ser el mayor entre (A) a un lugar distinto al de su residencia
y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
** Habindose producido exceso de gasto habitual en razn del servicio que presta;
existir dividendo por gravar con la tasa y los gastos de movilidad son aquellos en
adicional de 6.8 %. los que se incurre para trasladarse o
movilizarse de un lugar a otro cuando el
Determinacin de la servicio es prestado en un lugar distinto
remuneracin a valor de mercado al de su residencia habitual conforme a
de la esposa del Titular Gerente las conclusiones a la que llega el Informe
General (Sra. Mary Garca Porras 046-2007-SUNAT.
Cabe recordar que este tipo de gastos
Gerente de Ventas) slo se pueden hacer a favor de los
trabajadores de la empresa.
ALTERNATIVAS EVALUACIN
Si el sustento de los gastos por
1 No aplicable alojamiento y viticos se realiza de una
2 No aplicable manera distinta a la sealada, no podr
sustentarse el gasto y el mismo ser, tal
3 Aplicable como se seala en el Informe 022-2009-
CONCEPTO SUNAT.
A) Remuneracin total anual de la Gerente de Ventas (14,860 x
Para el clculo del lmite establecido por
14) Ley (doble del monto que se concede a
Bonifcacin Extraordinaria Ley N 29351 (14,860 x 9%) (2) funcionarios de carrera del Gobierno
B )Doble de la remuneracin anual del Gerente Central) se deber diferenciar entre:
Legal: (S/ 10,500 x 14 x 2)*
Bonifcacin Extraordinaria Ley N 29351 (S/ 10,500 x 9%) (2) (2) A. Viticos por gastos de viaje realizados
en el interior del pas (Decreto Supremo
Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la
N 007-2013-EF).
remuneracin:
Los gastos de viaje por concepto de
(A B)**
viticos en el interior del pas, slo
* El valor de mercado ser S/
297,780 podrn ser sustentados con los
** En el presente caso comprobantes de pago que, de
no hay exceso de gasto acuerdo con las normas
para la empresa, por
lo tanto, no habiendo
correspondientes, sirvan para
producido exceso de sustentar la deduccin de costos y
gasto, no habr gastos.
dividendo por gravar
con la tasa adicional
de 6.8% Escala vigente de viticos
8. Los gastos de viaje por concepto deducibles para el
de transporte y viticos que ejercicio 2016
sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de Escala segn Decreto Supremo N 007-2013-EF
renta gravada (inciso r) del
artculo 37 de la Ley e inciso n) Funcionarios y empleados pblicos,
del artculo 21 del independientemente del vnculo que tengan c
Reglamento). Estado, incluyendo a los que brinden servicio
 por
consultora.
gastos
de viaje
realizad
os en el
S/ 320.00
exterio
(*) Directores
Generales, Jefes de r
Oficina General, (Decret
Gerentes Generales, o
Gerentes Regionales,
Asesores de Alta
Suprem
Direccin, Directores o N
Ejecutivos y 056-
Directores, 2013-
Funcionarios que
desempeen cargos PCM) El
equivalentes. lmite
est en
funcin
Ejemplo: de la
La empresa Comercial La zona
Chiclayana S.A.C, ha
geogr
registrado en sus libros
fca y
contables del ejercicio 2016,
por da
gastos de viaje realizados
por viticos al interior del de
pas, por su agente vendedor acuerd
para ponerse en contacto o a la
con los principales clientes siguient
de la empresa. e tabla:

Los importes que aparecen Escala de

registrados ascienden a S/ 15,520 viticos por
respecto de su viaje a la sierra da y por
norte del pas del 02 al 07 de julio zona
de 2016 y, a la zona sur del pas del geogrfca
16 al19 de octubre de 2016, gastos E
que se encuentran debidamente
Zona geogrfca Dec
registrados y sustentados con los
N 0
respectivos comprobantes de
pago. frica
Amrica Central
A. Viaje al interior del pas (del 02 al 07 de julio y del 16 al
19 de octubre de 2016) Amrica del Norte

Das de viaje Amrica del Sur

Asia
Del 02 al 07 de julio 2016:
Total (6 x S/ 640.00) (A) Medio Oriente

Del 16 al 19 de octubre 2016: Caribe

Total (4 x S/. 640.00) (B) Europa

Gastos contabilizados (C) Oceana

Para sustentar los gastos incurridos en el
Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (C B - A)extranjero se podrn sustentar con los
V documentos emitidos en el exterior de
i conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que

t conste en ellos, por lo menos, el

i nombre, denominacin o razn social y
c el domicilio del transferente o prestador
o del servicio, la naturaleza u objeto de la
s operacin, as como la fecha y el monto
pagado, conforme a lo
dispuesto en el artculo 51-A
de la Ley; o tambin se podr
sustentar con la declaracin
jurada del benefciario de los
viticos (alimentacin y al exterior, el cual debe suscribir la declaracin.
movilidad) para lo cual dicha
declaracin deber contar con
la informacin mnima
contenida en el Reglamento11 ,
y la misma no debe exceder
del treinta por ciento (30%) del
monto mximo establecido en
la tabla anterior.
Los gastos por alojamiento slo
podrn ser sustentados con los
documentos emitidos en el
exterior, con los requisitos
sealados en el prrafo
anterior.
Con ocasin de cada viaje se
podr sustentar los gastos por
concepto de alimentacin y
movilidad, respecto de una
misma persona, nicamente
con los comprobantes emitidos
en el exterior o con la
declaracin jurada hasta por el
lmite sealado.
En el caso que dichos gastos no
se sustenten, nicamente, bajo
una de las formas previstas,
solo proceder la deduccin de
aquellos gastos que se
encuentren acreditados con
los comprobantes de pago
emitidos en el exterior de
conformidad con las
disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste
en ellos, por lo menos, lo
sealado anteriormente.
En ningn caso
se admitir la
deduccin de la
parte de los
gastos de viaje
que corresponda
a los
acompaantes
de la persona a
la que la
empresa o el
contribuyente,
en su caso,
encomend su
representacin
11. El sexto prrafo del inciso n) del artculo 21
del Reglamento establece que la declaracin
jurada deber contener como mnimo la
siguiente informacin: I. Datos generales de la
declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje
c. Nmero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es)
han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe
corresponder a la duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en
nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad. III. Datos
especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en
nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma
de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y
III slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o
por alimentacin, segn corresponda.
Ejemplo:
El seor Gerente General de la
empresa Los Frutales S.A.C, con el
fn de colocar sus productos en el
exterior, viaj a la ciudad de Nueva
York (EE.UU) del 20 al 23 de
setiembre de 2016. Los importes
registrados en los libros contables
de la empresa, por concepto de
viticos ascienden a S/ 18,450 los
cuales, estn sustentados
nicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos
en el exterior de conformidad con
las disposiciones legales del pas
respectivo.
Viaje a Nueva York EE.UU (20 al 23
setiembre de 2016)
Lmite por da*:
Da 20 : US$ 880
Da 21 : US$ 880
Da 22 : US$ 880
Da 23 : US$ 880
Lmite acumulado (A)
Gastos contabilizados (B)
Adicin por exceso de viticos realiz
exterior (B - A)
e
l
c
l
c
u o
l f
o e
r
s t
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c y
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s e
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o e
n r
d a
e c
r i
a
d n
o .

v
e
9. Los gastos de movilidad de los
n
t trabajadores (inciso a1) del artculo 37 de la
a Ley e inciso v) del artculo 21 del
,
Reglamento)
c
o Los gastos por concepto de movilidad
t de los trabajadores que sean
i necesarios para el cabal desempeo
z
a
de sus funciones y que no constituyan
c benefcio o ventaja patrimonial
i directa de los mismos, podrn ser
susten-tados con comprobantes de
n
pago o con una planilla de gastos de
d movilidad suscrita por el trabajador
e en la forma y condiciones
establecidas en el Reglamento12.
Asimismo, se debe tener en
cuenta, que por cada da, se
podr sustentar los gastos
por concepto de movilidad
respecto de un mismo
trabajador nicamente con
una de las formas previstas
en el prrafo anterior. En el
caso, que dichos gastos no
se sustenten, nicamente
bajo una de las formas
previstas en el primer
prrafo, slo proceder la
deduccin de aquellos
gastos que se encuentren
acreditados con
comprobantes de pago.
La planilla de gastos de
movilidad puede
comprender:
a) Los gastos incurridos en
uno o ms das, si incluye
los gastos de un solo
trabajador; o
b) Los gastos incurridos en
un solo da, si incluye los
gastos de ms de un
trabajador. En caso, se
incumpla lo dispuesto
por este inciso, la planilla
queda inhabilitada para
sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas
referidas a uno o varios
trabajadores, siempre que
stas se lleven conforme a
lo sealado en los incisos a
y b).
* Para el ejercicio gravable 2016 hasta el
mes de abril la RMV equivale a S/ 750.00,
la cual fue establecida mediante Decreto
Supremo N 007-2012-TR publicado el
17.05.2012 y vigente desde el 01.06.2012.
A partir del 01.05.2016 la RMV equivale a S/ 850.00,la
cual fue establecida mediante Decreto Supremo N 005-
2016-TR publicado el 31.03.2016
12. Al respecto el numeral 4 del inciso v) del artculo 21
del Reglamento establece que la planilla de gastos de
movilidad deber constar en documento escrito, ser
suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la
movilidad y contener necesariamente la siguiente
informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o
contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
i)
F
e
c
h
a
(
d
a
,
m
e
s
y

Los gastos a

sustentados
o
con esta )
planilla no
podrn e
exceder, por n
cada
trabajador, del q
u
importe diario
e
equivalente al
4% de la s
Remuneracin e
Mnima Vital
(RMV)* i
mensual de n
c
los
u
trabajadores r
sujetos a la r
actividad i
privada.
e )
n
N
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v n
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l
i
d
d
a e
l
d
.
i d
i e
i s
 p IMPORTANTE
l
a La planilla de gastos de
z movilidad no constituye un
a
m libro ni un registro.
i
e
n
t Ejemplo:
o
. La empresa de servicios Los Amigos SAC,
ha registrado gastos por concepto de
v movilidad de sus trabajadores la suma
)
de S/. 823.00, correspondiente al
M ejercicio 2016, los mismos que se
o encuentran sustentados nicamente con
n la planilla de gastos de movilidad,
t
o llevada de acuerdo a la forma sealada
por el Reglamento. A continuacin se
g presenta un resumen de gastos por
a
concepto de movilidad:
s
t
Nombres y apellidos
a Fechas Importe
d del trabajador
o
18.01.2016 Juan Torres 70.00
p 14.02.2016 Homero Silva 100.0
o
r 17.03.2016 Aldo Vega 42.00
c 21.04.2016 Lucia Perales 60.00
a
d Modifcacin de la RMV (D.S.N 005-
a
10.05.2016 Elio Rondn 87.00
t 26.06.2016 Rosario Prez 49.00
r
a 07.07.2016 Miguel Calero 85.00
b
a 02.08.2016 Arn Sierra 75.00
j
a 14.09.2016 Luis Flores 90.00
d
o 25.10.2016 Marco Vega 77.00
r
. 12.11.2016 Rosa Morales 60.00
La falta de alguno de los datos sealados en
el literal e) respecto a cada desplazamiento 15.12.2016 Carlos Farfn 28.00
del trabajador slo inhabilita la planilla para
TOTALES 823.0

la sustentacin del gasto que corresponda a *

tal desplazamiento.
No se aceptar la deduccin de 4
gastos sustentados con la planilla %
de movilidad, en el caso de
d
trabajadores que tengan a su e
disposicin movilidad asignada por
el contribuyente. l
a
Asimismo tampoco se pueden
sustentar con esta planilla los R
M
gastos de movilidad por V
concepto de viticos, los
mismos que tienen su propio (
tratamiento. Al respecto en el S
Informe 046-2008-SUNAT, se /
.
tratan aspectos relacionados
con este tipo de gasto. 7
5
0
 . para uso como vivienda y para la
0
0
realizacin de la actividad gravada
) generadora de tercera categora.

=
S
S
/ l
o
3
0 s
e
4
%
a
d c
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l t
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R

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0 c
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)
c
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=
n
S
/ e
l
3
4
t
r
Determinacin del exceso de e
movilidad: i
n
Concepto t
a
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad
(-) Gastos de movilidad deducible (ejercicio 2016) p
o
Adicin por exceso de gastos de movilidad r
10. Tratndose de personas
naturales cuando la casa c
arrendada la habite el i
contribuyente y parte la e
utilice para efectos de n
obtener la renta de tercera t
categora (segundo prrafo o
inciso s) del art. 37de la Ley.
(
Deduccin relacionada con los 3
gastos de alquiler y 0
mantenimiento de inmuebles %
destinados conjuntamente )
 del de venta o ticket (Penltimo prrafo
monto artculo 37)
del
alquile Slo se permite la deduccin de los
r y el gastos sustentados con boletas de
cincue venta o ticket en la medida que los
nta mismos hayan sido emitidos slo por
por contribuyentes que pertenezcan al
ciento Nuevo Rgimen nico Simplifcado
(50%) Nuevo RUS, y hasta el lmite del seis
de los por ciento (6%) de los montos
gastos acreditados mediante comprobantes
de
de pago que otorgan derecho a
mante
deducir gasto o costo y que se
nimie
encuentren anotados en el Registro de
nto.
Compras. Dicho lmite no podr
superar, en el ejercicio gravable, las
Ejemplo:
doscientas (200) UIT.
El contribuyente seor Juan
Para el caso de los sujetos
Montes Campos con RUC N
comprendidos en la Ley de Promocin
10258796584, vive en un predio
del Sector Agrario (Ley N 27360 y
arrendado en la Av. San Juan
normas modifcatorias), podrn
Bautista N 1524 San Juan de
deducir como gasto o costo aquellos
Lurigancho. Paga por concepto
sustentados con boletas de ventas o
de merced conductiva la suma
ticket, emitidos slo por
de S/ 3,900 mensuales. Dicho
contribuyentes que pertenezcan al
predio es utilizado como casa-
Nuevo Rgimen nico Simplifcado,
habitacin y al mismo tiempo lo
hasta el lmite del diez por ciento
utiliza como estudio fotogrfco.
(10%) de los montos acreditados
Asimismo paga una suma
mediante comprobantes de pago que
adicional de S/ 380.00
otorgan derecho a deducir gasto o
mensuales por concepto de
costo y que encuentren anotados en el
mantenimiento y vigilancia. En
Registro de Compras, no pudiendo
los registros contables del
superar el mismo, en el ejercicio
estudio se ha contabilizado
gravable, las doscientas (200) UIT13.
como gastos el ntegro de los
alquileres y gastos de
Para que se pueda realizar el sustento
mantenimiento y vigilancia
de gastos, se debe identifcar en la
correspondiente al ejercicio
boleta de venta al adquiriente o
gravable 2016, por la suma de
usuario con su nmero de RUC, as
S/ 51,360.
como con sus apellidos y nombres o
denominacin o razn social, de
Concepto acuerdo a lo establecido en el numeral
3.2 del artculo 4 del Reglamento de
Importes cargado a gastos en el ejercicio: Comprobantes de Pago aprobado por
Alquileres: Resolucin de Superintendencia 007-
99/SUNAT y normas modifcatorias.
S/ 3,900 x 12 = 46,800
Considerando los lmites establecidos
Mantenimiento y vigilancia: se ilustra el siguiente cuadro:

S/ 380 x 12 = 4,560
Contribuyentes
Lmites:
Por alquiler: 30% de S/ 46,800 Porcentaje sobre el importe total de los
Por mantenimiento: 50% de S/ 4,560 comprobantes que otorgan derecho a deduci
costo o gasto
Adicin por exceso de gastos de movilidad
11. Deduccin de gastos o Mximo a deducir en cada caso
costos sustentados con boletas
13. De acuerdo a lo establecido en el numeral cuarta o quinta categora (inciso v) del
1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final
artculo 37 de la Ley e inciso q) del

de la Ley. artculo 21 del Reglamento)

Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran Podrn deducirse en el ejercicio
dos ejemplos de aplicacin: gravable a que correspondan, siempre
que hayan sido pagados dentro del
En relacin a las compras: plazo establecido para la presentacin
de la declaracin jurada anual
Contribuyente: Los Cipreses SAC
correspondiente a dicho ejercicio. En el
caso de la parte de los costos o gastos
Concepto
que constituyan para sus perceptores
rentas de cuarta o quinta categora y
Gasto y/o costo sustentado con Boleta de que es retenida para efectos del pago
Venta y/o Ticket de aportes previsionales podr
deducirse en el ejercicio gravable a que
(-) Mximo deducible:
corresponda cuando haya sido pagada
El importe que resulte menor entre: al respectivo sistema previsional
6 % de S/ 365,000* = S/ 21,900 y
dentro del plazo sealado en el prrafo
200 UIT = 200 x 3,950 = S/ 790,000
anterior14.

Adicin por exceso de gastos

De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, el
* Importe total de requisito del pago previo previsto en el
comprobantes de
pago incluido el inciso v) del artculo 37 de la Ley, no
impuesto que resulta aplicable a otros gastos
otorgan derecho a regulados en el mencionado artculo.
deducir gasto o
costo, que estn
En caso que dichos gastos no hayan
anotados en el sido deducidos en el ejercicio al que
Registro de correspondan, sern deducibles en el
Compras: S/. ejercicio en que efectivamente se
365,000
paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en un
En relacin a la UIT: ejercicio anterior, de acuerdo a lo
Contribuyente: Transportes Los Geniosdispuesto
SAC en la Cuadragsimo Octava
Disposicin Complementaria y Final de
la Ley.
Concepto
Tome en cuenta que el gasto
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de correspondiente a la indemnizacin
Venta y/o Ticket por no haber disfrutado del descanso
vacacional, establecida en el inciso c)
(-) Mximo deducible: del artculo 23 del Decreto Legislativo
El importe que resulte menor entre: N 713, ser deducible en el ejercicio
6% de S/ 15658,230* = S/ 939,494 de su devengo en aplicacin de la regla
200 UIT = 200 x S/ 3,950 = S/ 790,000 contenida en el artculo 57 de la Ley
segn lo mencionado en el Informe
Adicin por exceso de gastos
051-2011-SUNAT.
* Importe total de
comprobantes de
pago incluido el Ejemplo:
impuesto que La empresa comercial La Exclusiva
otorgan derecho a SAC, ha registrado en su contabilidad
deducir gasto o
costo, que estn como gasto de administracin al
anotados en el 31.12.2016, los siguientes recibos por
Registro de honorarios, los mismos que se
Compras: S/
encuentran pendientes de pago a la
15658,230
fecha de vencimiento para la
presentacin de la declaracin jurada
12. Los gastos o costos que anual del Impuesto.
constituyan para su
perceptor renta de segunda, Recibo por honorarios pendientes
presentacin de la declaraci
 turstico, al arrendamiento o
N 01-00110
cualquier otra forma de cesin en
N E-000325
uso de automviles, as como de
Importes a ser adicionados empresas que realicen otras
14. Disposicin incorporada por el artculo 6 actividades que se encuentren en
de la Ley N 29903 la cual entr en vigencia a
los 120 das de publicado el reglamento de la
situacin similar.
misma: 01.08.2013 - El mencionado
reglamento se regul mediante Decreto En este ltimo caso la norma
Supremo N 068-2013-EF. considera que una empresa se
13. Gastos incurridos en encuentra en situacin similar al de
vehculos automotores de las una empresa que se dedica al
categoras A2, A3, A4, B1.3 y servicio de taxi, transporte turstico,
B1.415(inciso w) art. 37 de la arrendamiento o cualquier otra
Ley e inciso r) art. 21 del forma de cesin en uso, si los
Reglamento) vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables para la
La presente deduccin se obtencin de la renta y se aplican en
encuentra clasifcada en dos forma permanente al desarrollo de
grupos, cada uno con sus las actividades propias del giro del
respectivas caractersticas y negocio o empresa. En estos casos se
lmites: acepta como deduccin la totalidad
del gasto, el mismo que se rige
A. En la medida que resulten
nicamente por el principio de
estrictamente
causalidad.
indispensables y se
apliquen en forma Cabe mencionar que no se considera
permanente para el como actividades propias del giro del
desarrollo de las negocio o empresa las de direccin,
actividades propias del representacin y administracin de
giro de negocio o la misma.
empresa, los gastos
incurridos en vehculos B. De otro lado, en el caso de los
automotores de las gastos incurridos en vehculos
categoras A2, A3 y A4 son automotores pertenecientes a las
deducibles siempre que se categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
trate de los siguientes asignados a actividades de
conceptos: direccin, representacin y
i) cualquier forma de administracin de la empresa,
cesin en uso, tales sern deducibles siempre que se
como arrendamiento trate de los siguientes conceptos: i)
fnanciero y otros; ii) cualquier forma de cesin en uso,
funcionamiento,
tales como arrendamiento
entendido como
fnanciero y otros; ii)
tales destinado a
funcionamiento, entendido como
combustibles,
lubricantes, tales destinado a combustibles,
mantenimiento, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y seguros, reparacin y similares; y iii)
similares; y depreciacin por desgaste y;
iii) depreciacin por nicamente en relacin con el
desgaste. nmero de vehculos automotores
que surja por aplicacin de la
Se considera que la siguiente tabla:
utilizacin del vehculo
resulta estrictamente Ingresos netos anu
indispensable y se aplica en
forma permanente para el Hasta 3,200 = 1232
desarrollo de las Hasta 16,100 = 9317
actividades propias del giro Hasta 24,200 = 1243
del negocio o empresa, Hasta 32,300 = 1243
tratndose de empresas Ms de 32,300 =
que se dedican al servicio
de taxi, al transporte
 A fn de aplicar la presente A3
tabla se considerar:
A4
1. La UIT correspondiente
al ejercicio gravable B1.3 Camionetas, distintas a
anterior (UIT ejercicio
gravable 2015 = B1.4 Otras camionetas, dis
ruedas (
S/.3,850)
2. Los ingresos netos Los contribuyentes debern
anuales devengados en identifcar a los vehculos
el ejercicio gravable automotores que componen el
anterior, sin considerar nmero de vehculos establecido
los ingresos netos en la tabla precedente, en la
provenientes de la oportunidad fjada para la
enajenacin de bienes presentacin de la declaracin jurada
del activo fjo y de la relativa al primer ejercicio gravable al
realizacin de que resulte aplicable la identifcacin.
operaciones que no
sean habitualmente La determinacin
realizadas en del nmero de
cumplimiento del giro vehculos
del negocio. permitidos para la
deduccin y su
identifcacin
IMPORTANTE
producirn efectos
No sern durante cuatro (4)
deducibles los
ejercicios gravables.
gastos de
Una vez
vehculos
transcurrido ese
automotores
cuyo costo de periodo, se deber
adquisicin efectuar una nueva
(tratndose de determinacin e
adquisiciones a identifcacin que
ttulo oneroso) o abarcar igual lapso,
valor de ingreso tomando en cuenta
al patrimonio los ingresos netos
(tratndose de devengados en el
adquisiciones a ltimo ejercicio
ttulo gratuito), gravable
haya sido mayor comprendido en el
a 30 UIT. Para periodo precedente
dicho efecto se e incluyendo en la
considerar la identifcacin a los
UIT vehculos
correspondiente considerados en el
al ejercicio
anterior periodo
gravable en que
cuya depreciacin
se efectu la
se encontrara en
mencionada
adquisicin o curso.
ingreso al
patrimonio. Cuando durante el transcurso de los
cuatro (4) ejercicios gravables, alguno
de los vehculos automotores
identifcados dejara de ser
depreciable, se produjera su
15. Para efectos de la presente deduccin se enajenacin o venciera su contrato
considera que los vehculos pertenecen a las
de alquiler, dicho vehculo automotor
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de
acuerdo a la siguiente tabla: podr ser sustituido por otro. En este
caso la sustitucin deber
Categora
comunicarse al presentar la
A2 declaracin jurada correspondiente al
ejercicio gravable en el que derecho a deduccin
se produjeron los hechos (excluyendo los de costo de
que determinaron su adquisicin o valor de
sustitucin, para lo cual el ingreso al patrimonio
vehculo automotor mayor a 30 UIT) con el
incorporado deber nmero total de vehculos
incluirse obligatoriamente de propiedad y/o en
en la identifcacin relativa posesin de la empresa.
al periodo siguiente.

En el caso de las empresas

La frmula para determinar el
que inicien actividades y
porcentaje es la siguiente:
cuyo ejercicio de iniciacin
tenga una duracin inferior
N de
a un ao establecern el
v
nmero de vehculos
e
automotores que otorgan
h
derecho a deduccin,

considerando como
c
ingresos netos anuales el
u
monto que surja de
l
multiplicar por doce (12) el
o
promedio de ingresos netos
s
mensuales obtenidos en el
ejercicio de iniciacin.
c
o
IMPORTANTE n
En ningn caso la
d
deduccin por
e
gastos por
r
cualquier forma
e
de cesin en uso
c
y/o
h
funcionamiento
o
de los vehculos
automotores de
a
las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y
d
B1.4 asignados a
e
actividades de
d
direccin,
u
representacin y
c
administracin
c
podr superar el
i
monto que

resulte de aplicar,
n
al total de gastos
realizados por
d
dichos
e
conceptos, el
porcentaje que
l
se obtenga de
a
relacionar el
s
nmero de
vehculos
c
automotores de
a
las mencionadas
t
categoras que
e
segn la tabla
g
otorguen
o
 r presenta la siguiente informacin de
as vehculos que posee la empresa, los
A mismos que se encuentran asignados
2, a actividades operativa, de direccin,
A representacin y administracin de la
3, empresa. Detalle de gastos por
A funcionamiento:
4,
B
Placa B3D-475 Z4A-341
1.
3 Categora A3 B1.3
y Actividad Operativa Direccin
B
1. Fecha de
10.09.2013 14.07.2014
4 Adquisin
(segn tabla y excluyendo a los de Costo 85,000 135,000
costo mayor a 30 UIT)
Gastos de Func.
%
Combustible 5,500 9,300
= Lubricante 1,700 2,650
Mantenimiento 3,800 3,500
N total de Seguro 750 4,200
vehcul
Reparaciones 2,650 2,100
os de
propie Totales 14,400 21,750
dad En el presente caso se observa que el
y/o x vehculo B3D-475 de la categora A3 y
100 el vehculo S4B-758 de la categora
posesi A2 son utilizados para las funciones
n de operativas, por lo que no estaran
la sujetos a ningn lmite.
empre
sa Los vehculos de placa Z4A-341, C5P-
632, D6Q-321 Y M3A-175 estn
De acuerdo al Informe 007- asignados a Direccin,
2003-SUNAT, los vehculos Representacin y Administracin, por
diferentes a las categoras A2, ello debemos analizar la deduccin
A3 y A4, sern deducibles en la tributaria.
medida que se acredite la
Primer Lmite: En aplicacin a lo
relacin de causalidad de
indicado en el inciso w) del Artculo
dichos gastos con la
37 de la Ley del Impuesto a la Renta
generacin de la renta y el
y el inciso r) del Artculo 21 del
mantenimiento de su fuente,
reglamento y teniendo en cuenta el
no sindoles de aplicacin lo
total de los ingresos declarados en el
dispuesto el inciso w) del
ejercicio 2015 se tiene que la
artculo 37 de la Ley.
empresa puede deducir 4 vehculos.
Asimismo mediante los
Segundo Lmite: De los cuatro
Informes 097-2013-SUNAT y
vehculos tenemos que el de placa
126-2013-SUNAT se efectan
Z4A-341 no se toma en cuenta por
precisiones respecto de los
superar el lmite de 30 UIT el costo de
gastos incurridos en vehculos
adquisicin.
automotores dedicados a
actividades de direccin,
Tercer Lmite: De los tres vehculos
representacin y
restantes debemos determinar el
administracin de la empresa.
importe mximo de gastos deducibles
aplicable tomando en cuenta slo los
Ejemplo:
gastos de los vehculos admitidos.
La empresa comercial Los
Pinos SAC al 31.12.2016
Determinacin del gasto deducible:
 numerador se
Concepto consideran 3
vehculos porque es
Ingresos Netos del ejercicio 2015 el nmero de
vehculos que el
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa
contribuyente tiene
(B) Nmero Mximo de vehculos que otorga el derecho a deducir gastos para deducir ya
que el vehculo de
segn tabla placa Z4A-341 no
se toma en cuenta
(C) Porcentaje de determinacin del gasto mximo deducible:
por superar el costo
- Porcentaje de deduccin mxima (B/A) x 100 de adquisicin de
- Total gastos aceptados por funcionamiento 30 UIT. El
de los vehculos de las categoras A3, A4 y B1.4 contribuyente debe
detallar en el PDT
asignados a actividades de direccin, los gastos de los
representacin y administracin. vehculos de placa
Mximo deducible:50% de S/ 40,640 = S/20,320 C5P-632, D6Q-321
Y M3A-175.
Monto de gastos de funcionamiento no aceptados del vehculo
Z4A-341
Para la declaracin jurada del 2016
Adicin por exceso de gastos 20,320 + 21,750 se deber registrar el detalle de los
* No incluye los gastos que corresponden a los
ingresos netos
provenientes de la vehculos que la empresa tengan
enajenacin de bienes asignados a las actividades de
del activo fijo y de la direccin, administracin y
realizacin de
representacin por los que tengan
operaciones que no
sean habitualmente del derecho a deducir como gastos.
giro del negocio.

** 14. Los gastos por concepto de

Confor donaciones (inciso x) del art. 37 de la
me a lo Ley e inciso s) del art. 21 del
indicad
o en el
Reglamento)
numer
al 5 del Los generadores de rentas de tercera
inciso categora podrn deducir como gasto
r) del
artcul
las donaciones que otorguen en
o 21 favor de entidades y dependencias
del del Sector Pblico Nacional, excepto
Regla empresas, y a entidades sin fnes de
mento
para el lucro cuyo objeto social comprenda
clculo uno o varios de los siguientes fnes: i)
del benefcencia; ii) asistencia o
porcen
taje
bienestar social; iii) educacin, iv)
debe culturales; v) cientfcas; vi) artsticas;
consid vii) literarias; viii) deportivas; ix)
erarse salud; x) patrimonio histrico
lo
estable cultural indgena y xi) otras de fnes
cido en semejantes.
el
tercer
y La deduccin no podr
cuarto
exceder del 10 % de la
prraf
o del renta neta de tercera
numer categora, luego de
al 4 del efectuada la
mencio
nado
compensacin de
inciso, prdidas a que se
por lo refere el artculo 50 de
que
la Ley.
para
efectos
del
presen Las entidades y dependencias del
te Sector Pblico Nacional, excepto
porcen
taje empresas, comprendidas en el inciso
como a) del artculo 18 de la Ley16, se
 encuentran califcadas
como entidades
perceptoras de
donaciones, con carcter
permanente y no requieren
inscribirse en el Registro
de entidades perceptoras
de donaciones a cargo de
la SUNAT.
16. El mencionado inciso establece que no
son sujetos pasivos del Impuesto el Sector
Pblico Nacional, con excepcin de las
empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado. Al respecto el
artculo 7 Reglamento de la Ley
complementa la Ley y establece que no son
contribuyentes del Impuesto de conformidad
a lo establecido en el inciso a) del artculo 18
de la Ley: a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente
agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
Las dems entidades benefciarias
debern estar califcadas como
perceptoras de donaciones por la
SUNAT. Para estos efectos, las
entidades debern encontrarse
inscritas en el RUC, en el Registro
de entidades inafectas del
Impuesto a la Renta o en el
Registro de entidades exoneradas
del Impuesto a la Renta y cumplir
con los requisitos que se
establecieron mediante Resolucin
de Superintendencia N 184-
2012/SUNAT. La califcacin
otorgada tendr una validez de
tres (3) aos, pudiendo ser
renovada por igual plazo.
La realizacin de la donacin se
acreditar:
- Mediante el acta de entrega y
recepcin del bien donado y
una copia autenticada de la
resolucin correspondiente
que acredite que la donacin
ha sido aceptada, tratndose
de donaciones a entidades y
dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto
empresas.
- Mediante el Comprobante
de recepcin de donaciones
tratndose de donaciones a
las dems entidades
benefciarias.
La donacin de bienes podr
ser deducida como gasto en el
ejercicio en que se produzca cualquiera
de los siguientes hechos: i) Tratndose
de efectivo, cuando se entregue el
monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles,
cuando la donacin conste en
escritura pblica en la que se
identifque el inmueble donado, su
valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles
registrables de acuerdo a la ley de la
materia, cuando la donacin conste
en un documento de fecha cierta en
el que se identifque al bien donado,
su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores
(cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando stos
sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles,
cuando la donacin conste en un
documento de fecha cierta en el que se
especifquen sus caractersticas, valor y
estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se
dejar constancia de la fecha de
vencimiento que fgure en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque
de los productos perecibles, de ser el
caso. En las donaciones efectuadas por
sociedades, entidades y contratos de
colaboracin empresarial a que se
refere el ltimo prrafo del artculo 14
de la Ley, la donacin se considerar
efectuada por las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean
parte contratante, en proporcin a su
participacin.
En lo referido a los bienes donados:
- Cuando las donaciones se referan a
bienes importados con liberacin de
derechos, el valor que se les asigne
quedar disminuido en el monto de
los derechos liberados.
- En el caso de donaciones en bienes
muebles e inmuebles, el valor de las
mismas no podr ser en ningn caso
superior al costo computable de los
bienes donados.
- La donacin de bonos suscritos por
mandato legal se computar por su
valor nominal. En el caso que dichos
bonos no hayan sido adquiridos por
mandato legal, la donacin de los
mismos se computar por el valor de
mercado.
 - Los bienes perecibles deben
ser entregados fsicamente
al donatario antes de la
fecha de vencimiento que
fgure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o
empaque de los productos
perecibles, de ser el caso o,
de no existir dicha fecha,
dentro de un plazo que
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Asimismo considera que conforman la actividad
empresarial del Estado las Empresas de Derecho Pblico,
las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas
de Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo
define la Ley 24948.
17. El Texto nico Ordenado de la presente ley (Ley para
la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la
economa) fue aprobado mediante Decreto Supremo N
150-2007-EF.

permita su utilizacin. 16. Proyectos de investigacin cientfca,

- La donacin de dinero se
deber realizar utilizando
medios de pago, cuando
corresponda, de
conformidad con lo
establecido en el artculo 3
de la Ley N 2819417.
15. El aporte voluntario con fn
previsional abonado en la
Cuenta de Capitalizacin
Individual de los
trabajadores (inciso a.2) del
artculo 37 de la Ley)
tecnolgica vinculados o no al giro de
negocio de la empresa18(inciso a.3) del
artculo
37 de la Ley e inciso y) del artculo
21 del Reglamento)
Los mencionados gastos son
aceptados siempre que sean
califcados como cientfco,
tecnolgico o de innovacin
tecnolgica por el Consejo Nacional
de Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica (CONCYTEC) y se
deducirn a partir del ejercicio en
que se efecte dicha califcacin.

Es deducible como gasto el Constituyen gastos de investigacin

aporte voluntario con fn cientfca, tecnolgica o de
previsional abonado en la innovacin tecnolgica, aquellos que
cuenta de capitalizacin se encuentren directamente
individual de los asociados al desarrollo del proyecto,
trabajadores cuya incluyendo la depreciacin o
remuneracin no exceda de amortizacin de los bienes afectados
veintiocho (28) a dichas actividades. No forman
Remuneraciones Mnimas parte de los citados gastos aquellos
Vitales anuales. Dicho incurridos por conceptos de servicios
aporte deber constar en de energa elctrica, telfono, agua e
un acuerdo suscrito Internet.
previamente entre el
trabajador y el empleador y Tratndose de los gastos en
no deber ser considerado proyectos de investigacin cientfca,
como ingreso ni como tecnolgica e innovacin tecnolgica
remuneracin para el no vinculados al giro del negocio de
trabajador. la empresa; si el contribuyente no
obtiene la aludida califcacin (del
CONCYTEC) antes de la fecha de
El aporte vencimiento para la presentacin de
voluntario la declaracin jurada anual del
con fn ejercicio en el que inici el proyecto
previsional de investigacin cientfca,
realizado tecnolgica e innovacin
por tecnolgica, solo podr deducir el
trabajador 65% del total de los gastos
no deber devengados a partir del ejercicio en
exceder el que se efecte dicha califcacin,
cien por siempre que la califcacin le sea
ciento otorgada dentro de los 6 meses
(100%) del posteriores a la fecha de
aporte vencimiento de la mencionada
obligatorio declaracin jurada anual.
que realiza.
La califcacin a cargo del
CONCYTEC19 deber
efectuarse en un plazo de
45 das, y deber tomar en
cuenta lo dispuesto por el
Texto nico Ordenado de
la Ley Marco de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica, su reglamento
o normas que los
sustituyan. El plazo de la
autorizacin tendr una
vigencia de tres (3) aos
renovables.
17 Benefcio tributario aplicable a los
La investigacin cientfca,
tecnolgica o de
innovacin tecnolgica
debe ser realizada por el
contribuyente en forma
directa o a travs de
centros de investigacin
cientfca, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica19:
(i) En caso la investigacin
sea realizada
directamente, el
contribuyente debe
contar con recursos
humanos y materiales
dedicados a la
investigacin que
cumplan los requisitos
mnimos que establezca
el reglamento.
Asimismo, deber estar
autorizado por alguna
de las entidades que
establezca el
reglamento, el que
adems sealar el citada Ley, los contribuyentes
plazo de vigencia de
dicha autorizacin.
(ii) Los centros de
investigacin cientfca,
tecnolgica o de
innovacin tecnolgica
deben estar autorizados
por alguna de las
entidades que
establezca el
reglamento, el que
sealar los requisitos
mnimos para recibir la
autorizacin, as como
su plazo de vigencia.
El contribuyente debe
llevar en su contabilidad
cuentas de control
denominadas gastos en
investigacin cientfca, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, inciso a.3
del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, en las cuales
anotar dichos gastos para su
respectivo control. De existir ms de
un proyecto de investigacin
cientfca, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, estas
cuentas de control deben permitir
distinguir los gastos por cada
proyecto
gastos en proyectos de investigacin
cientfca, desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica - LEY N 30309
(13.03.2015) y norma reglamentaria
aprobada por DS N 188-2015-EF
(12.07.2015)
Los contribuyentes que efecten
gastos en proyectos de investigacin
cientfca, desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica, vinculados o
no al giro de negocio de la empresa,
que cumplan con los requisitos
establecidos en el artculo 3 de la Ley
N 30309, podrn acceder a las
siguientes deducciones:
Si el proyecto es realizado
175% investigacin cientfca, de desa
el pas.
Si el proyecto es realizado med
150%
tecnolgico o de innovacin te
mbito de aplicacin del benefcio
tributario
Tendrn derecho a las deducciones a
que se refere el artculo 1 de la
respecto de los proyectos de
investigacin cientfca, desarrollo
tecnolgico e innovacin tecnolgica
que se inicien a partir del 2016,
siempre que sobre aquellos no se
realicen deducciones al amparo del
inciso a.3) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Requisitos para tener derecho a la
deduccin adicional
Para que el contribuyente tenga
derecho a la deduccin adicional de
75% o 50% a que hace referencia el
artculo 1 de la citada Ley, debe
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Los proyectos de investigacin
cientfca, desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica deben ser
 califcados como tales,
por el Consejo Nacional
de Ciencia, Tecnologa e
Innovacin Tecnolgica
(CONCYTEC) de acuerdo
a lo sealado en la
norma reglamentaria de
La Ley N 30309.
Para tales efectos, se
considerarn las
defniciones sobre
proyectos de
investigacin cientfca,
desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica
previstas en el inciso a.3)
del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
La califcacin del
proyecto debe
efectuarse en un plazo
de 30 das hbiles.
18. Debe considerarse con relacin a esta
deduccin lo establecido en el Primera
Disposicin Complementaria Transitoria
de la Ley N 30056 (publicada el
02.07.2013), respecto a aquellos
proyectos de investigacin iniciados antes
del ejercicio gravable 2014 y que no
hayan culminado al inicio del mismo.
19. Los requisitos en especfico de dicha
calificacin y autorizacin se encuentran
detallados en el inciso y) del artculo 21
del Reglamento de la Ley.
b) El proyecto puede ser
desarrollado directamente por
el contribuyente o mediante
centros de investigacin
cientfca, de desarrollo
tecnolgico y/o de innovacin
tecnolgica. En ambos casos, la
entidad encargada de otorgar la
autorizacin ser CONCYTEC, el
que sealar el plazo de
vigencia de la autorizacin.
Para obtener la
autorizacin, deben contar
con investigadores o
especialistas, segn
corresponda, que estn
inscritos en el directorio
nacional de profesionales
en el mbito de ciencia,
tecnologa e innovacin que
gestiona el Consejo
Nacional de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica (CONCYTEC),
as como con materiales
dedicados al proyecto, que
cumplan los requisitos mnimos que
establezca el reglamento.
La autorizacin deber efectuarse en
un plazo de 30 das hbiles.
c) Los contribuyentes que accedan a
este benefcio tributario debern
llevar cuentas de control por cada
proyecto, las que debern estar
debidamente sustentadas.
d) El resultado del proyecto de
desarrollo tecnolgico o innovacin
tecnolgica debe ser registrado en el
Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Intelectual (INDECOPI), de
corresponder.
18. Deduccin adicional sobre las
remuneraciones pagadas a personas
con discapacidad (inciso z) del artculo
37 de la Ley e inciso x) del artculo 21
del Reglamento)
Cuando se empleen personas con
discapacidad, se tendr derecho a una
deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a
dichas personas de conformidad a los
porcentajes establecidos en el
Reglamento. Al respecto se entiende
por remuneracin cualquier
retribucin por servicios que
constituya renta de quinta categora
para la Ley. Se considera persona con
discapacidad a aquella que tiene una o
ms defciencias fsicas, sensoriales,
mentales o intelectuales de carcter
permanente que, al interactuar con
diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus
derechos y su inclusin plena y efectiva
en la sociedad, en igualdad de
condiciones que las dems personas.
El empleador deber acreditar la
condicin de discapacidad del
trabajador con el certifcado
correspondiente que ste le presente,
emitido por el Ministerio de Salud, de
Defensa y del Interior a travs de sus
centros hospitalarios y por el Seguro
Social de Salud ESSALUD.
IMPORTANTE
 El empleador Porcentaje de personas con discapacidad que labo
debe conservar para el generador de rentas
una copia del de tercera categora, calculado sobre el
certifcado de total de trabajadores
discapacidad
legalizado por Hasta 30%
notario, durante Ms de 30%
el plazo de El porcentaje de personas con
prescripcin. discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera
categora se debe calcular por cada
La presente deduccin ejercicio gravable.
adicional proceder siempre
que la remuneracin hubiere Determinacin del porcentaje de
sido pagada dentro del plazo deduccin adicional aplicable en el
establecido para presentar la ejercicio:
declaracin jurada 1. Se determinar el nmero de
correspondiente al ejercicio, trabajadores que, en cada mes
de conformidad con lo del ejercicio, han tenido vnculo
establecido en el inciso v) del de dependencia con el generador
artculo 37 de la Ley. de rentas de tercera categora,
bajo cualquier modalidad de
La presente deduccin resulta contratacin, y se sumar los
aplicable tambin a lo resultados mensuales.
regulado por la Ley N
2952420, la cual establece las 2. Se determinar el nmero de
siguientes defniciones: trabajadores discapacitados que,
- Sordo-ceguera: en cada mes del ejercicio, hayan
discapacidad que se tenido vnculo de dependencia
manifesta por la defciencia con el empleador, bajo cualquier
auditiva y visual simultnea, modalidad de contratacin y se
en grado parcial o total, de sumar los resultados mensuales.
manera sufciente y grave 20. Ley que reconoce la sordo-ceguera como discapacidad
para comprometer la nica y establece disposiciones para la atencin de las
comunicacin, la personas sordo-ciegas en todo el territorio nacional
movilizacin y el acceso a la 3. El monto obtenido en el paso 2 se
informacin y al entorno. dividir entre el monto obtenido en el
- Gua interprete: persona paso 1 y se multiplicar por 100. El
que desempea la funcin resultado constituye el porcentaje de
de intrprete y gua de las trabajadores discapacitados del
personas sordociegas, con ejercicio.
amplios conocimientos de
los sistemas de 4. El porcentaje de deduccin aplicable
comunicacin ofcial en el ejercicio, se aplicar sobre la
ajustados a sus remuneracin que, en el ejercicio
necesidades. haya percibido cada trabajador
discapacitado. El monto adicional
Los sujetos generadores de deducible no podr exceder de 24
rentas de tercera categora Remuneraciones Mnima Vitales en el
podrn aplicar esta ejercicio, por cada trabajador
deduccin, aun cuando discapacitado. Tratndose de
contraten a un solo trabajadores discapacitados con
trabajador con discapacidad, menos de un ao de relacin laboral,
conforme a lo concluido en el el monto adicional deducible no
Informe 084-2008-SUNAT. podr exceder de 2 Remuneraciones
Mnimas Vitales por cada mes
El porcentaje de deduccin laborado por cada persona con
adicional ser el siguiente: discapacidad.

Para efectos del presente clculo se

tomar como referencia la
 Remuneracin Mnima Vital
4. Lmite mximo deducible como deduccin adicional:
vigente al cierre del
ejercicio.
Trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios:
Ejemplo: De enero a diciembre de 2016
La empresa
comercializadora LA 24 x 850** x 6 (n trabajadores)
SOLIDARIA SAC, de enero a
abril de 2016 cuenta con 42 Trabajadores discapacitados con menos de un ao de servicios:
trabajadores a su cargo, De mayo a diciembre de 2016
dentro de los cuales seis (6)
son discapacitados y en el 2 x 850** x 8 (n meses) x 8 (n trabajadores)
mes de mayo contrata a Deduccin adicional por trabajador
ocho (8) trabajadores (menor valor entre deduccin adicional y lmite mximo)
discapacitados.
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL***
Las remuneraciones de los * El empleador se encuentra en el primer tramo de la
trabajadores discapacitados tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo
con ms de un ao de 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una
deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones
servicios es de S/ 3,450 efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.
mensuales y la de los ** La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del
trabajadores contratados en ejercicio para efectos de establecer el lmite es S/ 850, de
acuerdo a lo dis-puesto por el Decreto Supremo N
el mes de mayo de 2016
0052016-TR publicado el 31.03.2016 y vigente desde el
asciende a S/ 2,500 Soles. 01.05.2016.
*** El total deduccin adicional deber consignarse en
la casilla deducciones por personal con discapacidad
Concepto empleado del asistente de la casilla 105 del PDT N 704
o el Formulario virtual N 704.
19. Depreciaciones (artculos 38 al 43 de la
1. Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados: Ley, artculo 22 del Reglamento y
a) nmero de trabajadores durante el ejercicio 2016: Segunda Disposicin Final y Transitoria
(42 x 4) + (50 x 8) = 168 + 400 = 568 del Decreto Supremo N 194-99-EF)
b) nmero de trabajadores discapacitados:
(6 x 4) + (14 x 8) = 24 + 112 = 136 Las depreciaciones deben computarse
c) porcentaje de trabajadores discapacitados:
136 x 100 = 23.94 % anualmente sobre el valor de
568 adquisicin o produccin de los bienes o
Corresponde un porcentaje de deduccin adicional de 50% sobre los valores que resulten del ajuste
por inflacin del balance21.Las
2. Remuneraciones pagadas: depreciaciones se computarn a partir
6 trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios: del mes en que los bienes sean
S/ 3,450 x 6 x 14 = 289,800 utilizados en la generacin de rentas
Bonifcacin Extraordinaria: (6 x 3,450 x 2) (9%) = 3,726 gravadas.

8 trabajadores discapacitados con menos de un ao de servicios: La depreciacin aceptada

8 trabajadores x S/ 2,500 x 8 meses = 160,000 ms tributariamente ser aqulla que se
gratifcacin de Julio (2 x 2,500 x 8)/6 = 6,667 mas encuentre contabilizada dentro del
gratifcacin de Diciembre 2,500 x 8 = 20,000 Bonifcacin ejercicio gravable en los libros y registros
Extraordinaria: (6,667 + 20,000) x 9% = 2,400 contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la
3. Deduccin adicional: 50%* presente tabla para cada unidad del
a) 50% de S/ 293,526 activo fjo, sin tener en cuenta el mtodo
b) 50% de S/ 189,067 de depreciacin aplicado por el
contribuyente. En ningn caso se
admitir la rectifcacin de las
depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado ste,
sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modifcar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
No hay impedimento para que 2. Tratndose de maquinarias y
el contribuyente, en el curso equipo, incluyendo los cedidos en
del ejercicio, pueda rectifcar la arrendamiento, proceder la
tasa de depreciacin, siempre aplicacin del porcentaje previsto
y cuando no exceda el tipo en el numeral 3 de la tabla de
mximo establecido en el depreciacin que fgura lneas
Reglamento de acuerdo al tipo arriba (20%) cuando la maquinaria y
de bien del que se trate, equipo haya sido utilizada durante
conforme a lo indicado en el ese ejercicio exclusivamente para
Informe 066-2006-SUNAT. las actividades mineras, petroleras y
de construccin.
Depreciacin de bienes
afectos a la produccin segn
Reglamento: IMPORTANTE
Cuando los bienes del
N Bienes activo slo se afecten
parcialmente a la
1 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. produccin de rentas las
2 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); depreciaciones se
hornos en general. efectuarn en la
proporcin
3 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, correspondiente.
petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de ofcina.
4 Equipos de procesamiento de datos. Ejemplo:
La empresa El Camino SAC, tiene
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
registrada en la cuenta 33
6 Otros bienes del activo fjo Inmuebles, maquinaria y equipo, un
Asimismo, de conformidad vehculo adquirido el 06.05.2016 y
con el artculo 39 de la Ley, puesta en funcionamiento en el
los edifcios y construcciones mismo mes, cuyo valor segn
slo sern depreciados registros contables y comprobantes
mediante el mtodo de lnea de pago es de S/ 130,000.
recta, a razn de cinco por La empresa ha depreciado dicho
ciento (5 %) anual. vehculo con una tasa de 25%, siendo
la tasa mxima de depreciacin
La depreciacin de activos tributaria aceptable de 20%.
fjos adquiridos a partir del
01.01.2001 mediante
arrendamiento fnanciero se
realiza de acuerdo a las
normas del Impuesto,
pudiendo excepcionalmente
depreciarse en funcin al
contrato22. 21. Se encuentra suspendido desde el ejercicio gravable
2005 la aplicacin del ajuste del Balance General con
incidencia tributaria, segn lo establecido en el
Otras depreciaciones por
artculo 1 de la Ley N 28394.
actividades especfcas: 22. Conforme a lo regulado en el artculo 6 de la Ley N
1. Las aves reproductoras 27394.
sern depreciadas con la Determinacin del exceso de
tasa fjada, de acuerdo depreciacin:
con el procedimiento
establecido en el Decreto Bienes
Supremo N 037-2000-EF.
La Resolucin de Depreciacin segn registros contables:
Superintendencia N 018- (130,000 x 25% x 8) /12
2001/SUNAT, establece el Depreciacin aceptable como deduccin:
porcentaje mximo de (130,000 x 20% x 8) /12
depreciacin anual
aplicable a las gallinas en Adicin por exceso de depre
75%.
Tratamientos de depreciacin
establecidos en leyes
especiales (vigsima Primera
Disposicin Transitoria y fnal
de la Ley).
Entre otras, las siguientes
tasas especiales de
depreciacin:
Decreto Supremo N 059-
96-PCM23 (Texto nico
Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al
sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos): La
presente norma otorga sobre
los bienes materia de
concesin en obras pblicas
de infraestructura y de
servicios pblicos una
depreciacin del 20%24.
Ley N 2736025 (Ley de
Promocin del Sector
Agrario): Inversiones en obras
de infraestructura hidrulica
y de riego realizadas por los
sujetos comprendidos en los
alcances de esta ley se
deprecian aplicando el
porcentaje del 20%. Este
benefcio se aplica hasta el 31
de diciembre de 2021.
- Ley N 3026426(rgimen
excepcional, especial y
temporal de depreciacin
de edifcios y Decreto Legislativo N 105828
construcciones) para los
contribuyentes del rgimen
general del impuesto a la
renta, con vigencia a partir
del ejercicio gravable 2015,
en el sentido que estos se
podrn depreciar con un
porcentaje anual del 20%,
hasta su total depreciacin,
siempre que los bienes sean
destinados exclusivamente
al desarrollo empresarial.
La condicin ms importante
es que la construccin se
haya iniciado a partir del 1 de
enero de 2014,
entendindose como fecha
de inicio de la construccin el
momento en que se obtenga
la licencia de edifcacin.
El mtodo de esta depreciacin es en
lnea recta y su porcentaje se aplica
hasta que el bien quede totalmente
depreciado., debindose llevar cuentas
de control especiales respecto de los
bienes materia del benefcio.
Al respecto la SUNAT mediante Informe
N151-2015/SUNAT ha concluido en
que este benefcio no alcanza a los
activos intangibles derivados de las
construcciones y edifcaciones.
- Ley N 2964427 Ley que establece
medidas de promocin a favor de la
actividad de la acuicultura
Establcese como benefcio, aplicable
hasta el 31 de diciembre de 2021, a
favor de la actividad de la acuicultura,
la depreciacin para efecto del
Impuesto a la Renta a razn de veinte
por ciento (20%) anual del monto de
las inversiones en estanques de cultivo
en tierra y canales de abastecimiento
de agua que realizan las personas
naturales o jurdicas que desarrollan
actividades acucolas, las cuales
comprenden el cultivo de especies
hidrobiolgicas en forma organizada y
tecnifcada, en medios o ambientes
seleccionados, controlados, naturales,
acondicionados o artifciales, ya sea
que realicen el ciclo biolgico parcial o
completo, en aguas marinas,
continentales o salobres.
Para efecto de lo previsto en el
presente artculo, la actividad acucola
comprende el procesamiento primario
de los productos provenientes de esta
actividad.
(Promocin de la inversin para la
generacin de electricidad con el uso
de energas renovables con recursos
hdricos y otros recursos renovables)
Este rgimen ser aplicable a las
centrales que entren en operacin
comercial a partir de la vigencia del
Decreto Legislativo N 1058, norma
vigente a partir del 29.06.2008 (29). La
depreciacin acelerada ser aplicable a
las maquinarias, equipos y obras civiles
necesarias para la instalacin y
operacin de la central, que sean
adquiridos y/o construidos a partir de
la vigencia de la referida norma.
Para estos efectos, la tasa anual de
depreciacin ser no mayor de veinte
por ciento (20%) como tasa global
anual. La tasa podr ser variada
anualmente por el titular de
 generacin, previa
comunicacin a la SUNAT, sin
exceder el lmite sealado en
el prrafo que antecede,
excepto en los casos en que
la propia Ley autorice
porcentajes globales
mayores.
23. Los requisitos adicionales para poder
aplicar la tasa de depreciacin especial
se encuentran regulados en el artculo 8
y 9 del reglamento de la presente
norma: Decreto Supremo N 132-97-EF.
24. Alternativamente, el concesionario podr
depreciar ntegramente dichos bienes
durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesin,
aplicando el mtodo lineal de
depreciacin.
25. El artculo 9 del reglamento de esta Ley,
aprobado por Decreto Supremo N 049-
2002-AG precisa la aplicacin de la
mencionada depreciacin
26. Publicada el 16.11.2014. 27. Publicado el
31.12.2010
28. Reglamentado mediante Decreto
Supremo N 012-2011-EM.
29. La vigenciaa del presente beneficio ha
sido prorrogado hasta el 31.12.2020,
segn lo establecido en el Artculo 1 de
21. Arrendamiento Financiero (artculo
la Ley 29764
20. Gasto por Impuesto Temporal
a los Activos Netos pagado
por contribuyentes obligados
a tributar en el exterior por
rentas de fuente peruana
(artculo 15 del Decreto
Supremo N 025-2005-EF,
reglamento de la Ley N
2842430)
El monto del Impuesto
Temporal a los Activos Netos
(ITAN) pagado por los
contribuyentes cuyos
accionistas, socios, principal
o casa matriz se encuentran
obligados a tributar en el
exterior por rentas de fuente
peruana, y que ejerzan la
opcin31, no podr ser
acreditado contra el
Impuesto, ni ser materia de
devolucin pudiendo, sin
embargo ser deducido como
gasto.
El ejercicio de la opcin a la que se
hace referencia, consiste en aplicar,
los pagos a cuenta efectivamente
pagados del Impuesto como crdito
contra las cuotas del ITAN. De
conformidad con ello, cuando se haya
ejercido la opcin, el monto de los
pagos a cuenta del Impuesto que se
utiliza como crdito contra las cuotas
del ITAN podr ser usado nicamente,
como crdito sin derecho a
devolucin, contra el Impuesto del
ejercicio. En caso que dicho monto sea
mayor que el Impuesto anual
determinado, la diferencia hasta el
monto del ITAN ser deducida como
gasto para efecto del Impuesto del
ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del
Impuesto que no se acrediten contra
las cuotas del ITAN, mantienen su
carcter de crdito con derecho a
devolucin.
Segn el Decreto Legislativo N 976 32
el ITAN se determinar aplicando
sobre la base imponible la escala
progresiva acumulativa siguiente:
ACTIVOS NET
Hasta S/ 1000
Por el exceso de S/ 1
18 del Decreto Legislativo N 299 y
Decreto Legislativo N 915)
Para efectos tributarios, los bienes
que sean objeto de arrendamiento
fnanciero se consideran activo fjo
del arrendatario y se registrarn
contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de
Contabilidad. La depreciacin se
efectuar conforme a lo establecido
en la Ley.
Excepcionalmente, se podr aplicar
como tasa de depreciacin mxima
anual, aquella que se determine de
manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que comprende el
contrato, siempre que este rena las
caractersticas establecidas en el
Artculo 18 del Decreto Legislativo N
29933 y precisado mediante Decreto
Legislativo N 915. Esta disposicin es
de aplicacin a los contratos de
arrendamiento fnanciero celebrados
a partir del 1 de enero del 2001
22. Revaluacin voluntaria
(inciso b) del artculo 14
del Reglamento)
El mayor valor resultante de
las revaluaciones
voluntarias que se hubiera
efectuado no dar lugar a
modifcaciones en el costo
computable ni en la vida til
de los bienes, tampoco ser
considerado para el clculo
de la depreciacin. En el
caso de reorganizacin de
sociedades o empresas se
debe tomar en cuenta lo
sealado en el artculo 104
y la Dcimo Quinta
Disposicin Transitoria y
Final de la Ley, as como en
el artculo 69 del
Reglamento.
30. Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos
y modificada por los Decretos Legislativos N 971 y
976.
31. La opcin se ejerce con la presentacin del formato
aprobado por el Decreto Supremo N 025-2005-EF.
32. Establece la reduccin gradual del ITAN a partir del
ejercicio 2008 y una tasa fija a partir del ejercicio
2009.
33. El artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 fue
sustituido por el artculo 6 de la Ley N 27394.
2.3.2 GASTOS NO PERMITIDOS (artculo 44
de la Ley y artculo 25 del Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora,
entre otros, los siguientes conceptos:
 Descripcin
Gastos Personales y de sustento del contribuyente y Por ejemplo:
sus familiares
El impuesto a la renta
Pagos efectuados sin utilizar medios de pago
establecidos en la Ley N 28194 cuando exista la
obligacin de hacerlo.
Multas, recargos, intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario y sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en
dinero o en especie.
Sumas invertidas en la adquisicin de bienes o
mejoras de carcter permanente.
Sustento
- Ropa y vestimenta de uso personal o familiar..
- Consumos en restaurantes por agasajos y reuniones familiares.
- Compra de combustible para uso particular
- Compra en supermercados y retails, de productos de panllevar, consumo
personal y bienes de uso domstico.
- Compra y reparacin de artefactos elctricos de uso domstico.
- Viajes al extranjero incluido viticos, con fnes de turismo o de placer.
- Adquisicin de joyas, relojes y accesorios de uso personal o familiar.
- Adquisicin de cosmticos perfumes, productos de belleza y tratamientos de
esttica no vinculados a su actividad
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y
que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crdito a favor de benefciarios del exterior y en la medida en que el
contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artculo 47 de la
Ley).
Existe la obligacin de usar medios de pago:
- En obligaciones cuyo importe sea a partir de S/ 3,500 o US $ 1,000.
- Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de
dinero, sea cual fuere el monto
Por ejemplo:
- Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
- Multas por infracciones laborales aplicadas por la SUNAFIL.
- Multas aplicadas por INDECOPI por penalidades en el incumplimiento de plazos
en la entrega de bienes.
- Los pagos por derechos antidumping que haya efectuado.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin
fnes de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fnes contemplados en el
inciso x) del artculo 37 de la Ley y el inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/ 987.50 (1/4 de UIT),
a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que
dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento
(artculo 23 del Reglamento).
 Por ejemplo:
Asignaciones destinadas a la constitucin de - Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de existencias. -
reservas o provisiones no admitidas por la Ley. Provisiones por prdidas de litigios por procesos judiciales, sustentadas en un
informe de parte.

Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin limitada, a
La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
procedimientos de fabricacin y otros activos
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
intangibles similares.
plazo de diez (10) aos. La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.

Comisiones mercantiles originadas en el exterior por

compra o venta de mercaderas y
Inciso h) del artculo 44 de la Ley.
otros bienes, en la parte que exceda el porcentaje
que se abona en el pas de origen.

Prdidas que se originen en venta de acciones o

participaciones recibidas por reexpresin de capital Para el caso empresas que an aplican las normas de ajuste por inflacin (Convenio de
como consecuencia del ajuste por Estabilidad).
inflacin
32
 Esta regla no es aplicable:
- Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del
artculo 21 del Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en stos, por lo menos,
el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien
presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el
monto pagado.
- Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios,
arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades
Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso se
con los requisitos y caractersticas debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador de la
mnimas establecidos por el Reglamento de edifcacin, as como con la copia fotosttica de los respectivos comprobantes de
Comprobante de Pago. pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin de
Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Asimismo tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante:
- Tena la condicin de No Habidos segn la publicacin realizada por la SUNAT, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condicin.
- Cuando la SUNAT les haya notifcado la baja de su inscripcin en el RUC.No se
aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el
artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.

El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la

El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito
derecho a utilizar como crdito fscal. fscal conforme a lo establecido en los artculos 18 y 19 del Decreto
Supremo N 055-EF (artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV).

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de

Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Inciso k) del artculo 44 de la Ley.
Consumo que gravan el retiro de bienes.
El monto de la depreciacin correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluacin voluntaria de los activos con motivo de Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de
estos actos.
Los gastos, incluida la prdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos
No estn comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones: i)
que califquen en alguno de los siguientes
Crdito;
supuestos:
ii) Seguros o reaseguros; iii) Cesin en uso
1) Sean residentes de pases o territorios de
de naves o aeronaves:
baja o nula imposicin;
iv) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el
2) Sean establecimientos permanentes
pas; y,
situados o establecidos en pases o territorios de
v) Derecho de pase por el canal de Panam.
baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los Dichos gastos sern deducibles, siempre que el precio o monto de la contraprestacin
supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
ganancias a travs de un pas o territorio de baja o comparables.
nula imposicin.
Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin
de Instrumentos Financieros Derivados que
califque en alguno de los siguientes supuestos:

1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha Inciso q) del artculo 44 de la Ley.

sido celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios de
baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones
simtricas a travs de posiciones de compras y de
venta en dos o ms instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de
prdida sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
Tratndose de gastos comunes a los instrumentos fnancieros derivados celebrados
con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja
o nula imposicin, as como a otros instrumentos fnancieros derivados y/o a la
generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente
imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora.
2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (art. 18 y 19 de la Ley e Inciso b) del art. 8 del
Reglamento)

A) INAFECTACIONES
Estn inafectas, entre otras:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en
la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al
trabajador en caso de despido injustifcado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de
seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin. Invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de
Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Los mrgenes y retornos exigidos por la Cmara de Compensacin y liquidacin de Instrumento Finan-ciero
Derivados con el objeto de nivelar las posiciones fnancieras en el contrato.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de Creadores de Mercado o el
mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen
las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o
subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como referencia
instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la constitucin entrega de
valores a cambio de recibir unidades de los ETF, cancelacin entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir
valores de los ETF o gestin de la cartera de inversiones de los ETF.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre
que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a
partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1 del Reglamento).
Los ingresos netos que obtienen las cooperativas provenientes de las operaciones que realicen con sus socios se
encuentran inafectas al Impuesto (artculo 3 de la Ley N 2968334)

B) EXONERACIONES
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:

Cualquier tipo de inters de tasa fja o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingre-
sos constituyan rentas de tercera categora.

Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fnes de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fnes: benefcencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfca, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fnes especfcos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fnes sealados.
.
La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible a las entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritos en el
Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores.

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que reali-cen con sus
socios.
 34. Ley que precisa los alcances de los artculos 3 y 66 del Decreto Legislativo 85 (Ley General de Cooperativas) cuyo TUO fue aprobado por Decreto
Supremo N 074-90-TR.

34

Pesqueras
Telecomunicaciones
2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES
EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA Industriales
(artculo 33 del Reglamento) Mineras
Comercio al por mayor y al por men
La contabilizacin de operaciones bajo Restaurantes
principios de contabilidad generalmente Otras actividades
aceptados puede determinar, por la aplicacin IMPORTANTE
de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la Para efectos de su
determinacin de la renta neta. En contabilizacin, el Consejo
consecuencia, salvo que la Ley o el Normativo de Contabilidad con
Reglamento condicionen la deduccin al Resolucin N 046-2011-EF/94,
registro contable, la forma de contabilizacin ha precisado que para el
de las operaciones no originar la prdida de reconocimiento de las
una deduccin. participaciones de los
Las diferencias temporales son las divergencias trabajadores en las utilidades
que existen entre el importe en libros del de las empresas determinadas
balance general, que obligarn a los sobre base tributaria, se
contribuyentes hacer el ajuste del resultado deber hacer de acuerdo con
tanto contable como tributario en la la NIC-19 Benefcios a los
declaracin jurada anual. Empleados y no por analoga
con la NIC 12 Impuesto a las
2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN Ganancias o la NIC 37
LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos
Mediante Decreto Legislativo N 89235 se Contingentes.
estableci el derecho de los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad La presente Resolucin entr
privada a participar en las utilidades de las en vigencia el ejercicio
empresas que desarrollan actividades gravable 2011.
generadoras de rentas de tercera categora,
mediante la distribucin por parte de stas de
un porcentaje de la renta anual antes de 2.4 RENTAS INTERNACIONALES
impuestos. La referida participacin constituye Los contribuyentes domiciliados en el pas
gasto deducible por la empresa, para efecto sumarn y compensarn entre s los resultados
de la determinacin de su renta neta. que arrojen sus fuentes productoras de renta
La participacin se calcular sobre el saldo de extranjera, y nicamente si de dichas
la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho operaciones resultara una renta neta, la misma
saldo se obtiene luego de compensar la se sumar a la renta neta empresarial de fuente
prdida de ejercicios anteriores con la renta peruana.
neta determinada en el ejercicio, sin que sta
incluya la deduccin de la participacin de los Para la determinacin de su renta neta de
trabajadores en las utilidades. fuente extranjera deber tener en cuenta lo
establecido en los artculos 51 y 51A de la Ley
El porcentaje de participacin se determinar y artculos 29-A y 29-B del Reglamento.
segn la actividad que realice la empresa de
acuerdo al siguiente cuadro: En ningn caso se computar la prdida neta
total de fuente extranjera, la que no es
EMPRESAS compensable a fn de determinar el impuesto.

2.5 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

FINANCIERAS ITF (Decreto Supremo N 150-
2007-EF36 y normas modifcatorias)
Conforme a lo establecido en el inciso g) del
artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-
 EF, el Impuesto a las Transacciones Financieras
grava los pagos, en un ejercicio gravable, de
ms del quince por ciento (15%) de las
obligaciones del generador de rentas de tercera
categora que no haya utilizado dinero en
efectivo o medios de pago.
Para este caso se aplicar el doble de la alcuota
prevista para el ITF sobre los montos
cancelados que excedan el porcentaje
anteriormente sealado.
No estn comprendidas las compensaciones de
primas y siniestros que las empresas de seguros
hacen con las empresas coaseguradoras y
reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en
bienes para reposicin de activos.
En la declaracin jurada anual del Impuesto que
se efecte a travs del PDT N 704 se consigna
el monto total de los pagos realizados en el
ejercicio gravable as como el monto de los
pagos realizados en el ejercicio gravable
utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
35. Precisado por el artculo 2 de la Ley N 28873. La presente
norma fue reglamentada mediante Decreto Supremo 009-98-
TR
36. Mediante el presente Decreto Supremo se aprueba el Texto
nico Ordenado de la Ley N 28194 (Ley para la lucha contra
la evasin y para la formalizacin de la economa), el mismo
que fue reglamentado mediante Decreto Supremo N 047-
2004-EF.
La alcuota vigente del ITF es 0.005%37.
RECUERDE
Para efectos tributarios, los
pagos que se efecten sin
utilizar Medios de Pago no dan
derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar
devoluciones por tributos,
saldos a favor, reintegros
tributa-rios, recuperacin
anticipada o restitucin de
derechos arancelarios.
Procedimiento a efectos de determinar la
base imponible de las operaciones gravadas
con el doble de la alcuota del ITF segn
inciso g) del artculo 9 del Decreto Supremo
N 150-2007-EF:
a) Los contribuyentes determinarn el monto
total de los pagos realizados en el ejercicio
gravable, tanto por obligaciones generadas
en el mismo ejercicio como por
obligaciones generadas en ejercicios
anteriores.
b) El monto determinado en a) se
multiplicar por quince por ciento (15%).
c) Al monto de los pagos realizados en el
ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago se deducir el resultado
obtenido en b)38.
d) La diferencia positiva determinada en c)
constituye la base imponible sobre la cual
se aplicar el doble de la alcuota que
corresponda, prevista en el artculo 10 de
la Ley.
El contribuyente presentar la declaracin y
efectuar el pago del doble de la alcuota del
ITF conjuntamente con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto del
ejercicio gravable en el cual se realizaron los
pagos.
Ejemplo:
Concepto
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable
B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando
pago
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de p
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable
E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C- D))
Impuesto a pagar por ITF = (E) x 0.00
2.6 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA
CATEGORA (artculo 50 de la Ley y artculo 29 del
Reglamento)
La Ley establece que los contribuyentes
domiciliados en el pas podrn compensar la
prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, de acuerdo con alguno de los
siguientes sistemas:
A. Compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable, imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que obtengan en
los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podr computarse en los
ejercicios siguientes.
B. Compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable imputndola ao a ao,
hasta agotar su importe, al cincuenta por
ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.
 IMPORTANTE
En ambos sistemas, los
contribuyentes que obtengan
rentas exoneradas en el
ejercicio debern considerar
entre los ingresos a dichas
rentas a fn de reducir y
determinar la prdida neta
compensable por el ejercicio.
En caso que el contribuyente
no arroje prdida por el
ejercicio y slo cuente con
prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las
rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.
En ambos sistemas las prdidas de fuente
peruana provenientes de contratos de
Instrumentos Financieros Derivados con fnes
distintos a los de cobertura slo se podrn
compensar con rentas netas de fuente peruana
originadas por la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados que tengan el mismo fn.
Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a
las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la ley N 26702, en lo que se refere a los
resultados provenientes de Instrumentos
Financieros Derivados celebrados con fnes de
intermediacin fnanciera (Tercer prrafo del
artculo 50 de la Ley).
La opcin del sistema a aplicar deber ejercerse
en la oportunidad de la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto y en el
ejercicio que se genere dicha prdida.
37. La alcuota vigente fue establecida mediante Ley N 29667.
38. Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn
las compensaciones de primas y siniestros que efecten con
las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los
pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
Efectuada la opcin a que se refere el prrafo
anterior, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso
en que el contribuyente hubiera agotado las
prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Sin
embargo, podra modifcar el sistema de arrastre de
prdidas elegido si presenta la rectifcatoria de la
declaracin anual donde se eligi el sistema y hasta
antes del vencimiento de la declaracin anual del
siguiente ejercicio, conforme a lo indicado en el
Informe 069-2010-SUNAT.
En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la SUNAT aplicar el
sistema A.
Ejemplos:
SISTEMA A. DE COMPENSACIN DE
PRDIDAS:
La empresa comercializadora Los Invencibles
SAC arrastra para el ejercicio gravable 2013
una prdida de S/ 58,562 generada en el
ejercicio gravable 2012 y por la que eligi el
Sistema A de arrastre de prdidas en dicho
ejercicio, adems tiene una prdida del
ejercicio 2016 de S/ 15,000 y una renta
exonerada de S/ 8,360.
Concepto
Renta Neta o Prdida del Ejercicio
Rentas Exoneradas
Prdida del ejercicio compensada
Prdidas de ejercicio anteriores
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (27%)
Prdida Neta Compensable
* Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2016, el saldo de
la prdida (S/ 17,375) no puede arrastrase a los
siguientes ejercicios.
** Para efectos del arrastre de la prdida
tributaria del ao 2016 (S/ 15,000), se
deber considerar las rentas exoneradas (S/
8,360) entre los ingresos a fin de reducir la
prdida del ejercicio 2016 a (S/ 6,640) monto
que puede arrastrarse para el ejercicio 2017.
SISTEMA B. DE COMPENSACIN DE
PRDIDAS:
La empresa distribuidora Santa Eugenia EIRL,
arrastra una prdida de S/ 82,430 generada
en el ejercicio gravable 2012 y eligi el
Sistema B de arrastre de prdidas en dicho
ejercicio, adems tiene una prdida del
ejercicio 2016 ascendente a S/ 17,010 y una
renta exonerada de S/ 6,050.
Concepto
Renta Neta o Prdida del Ejercicio
Rentas Exoneradas
Prdida del ejercicio compensada
Prdidas de ejercicio anteriores (8
Renta Neta Imponible (50%)
Impuesto a la Renta (30%, 28% y 27%)
Prdida Neta Compensable (
* El saldo de la prdida neta compensable para
aplicar en el ejercicio 2017 es de (S/ 38,370)
quedando un saldo por aplicar para el 2018 de (S/
10,090), aun cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios..
Para efectos del arrastre de la prdida
tributaria del ejercicio 2016 (S/ 17,010), se
deber considerar las rentas exoneradas
(S/ 6,050), entre los ingresos, a fin de
reducir la prdida tributaria compensable
 del ejercicio, por lo tanto, en el presente O
caso tendra una prdida del ejercicio a
compensar de S/ 10,960.
P
O
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA (artculo 55 de R
la Ley y artculo 95 del Reglamento).
I
Tasa General M
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas P
de tercera categora domiciliados en el pas se U
determinar aplicando la tasa del veintiocho por E
ciento (28%) sobre su renta neta. S
T
Tasa Adicional, las personas jurdicas se
O
encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refere el inciso g) del
A
24- A. El impuesto determinado deber
abonarse al fsco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposicin indirecta de la renta, en L
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para A
las obligaciones de periodicidad mensual.
R
En caso que no sea posible determinar el E
momento en que se efecto la disposicin N
indirecta de renta, el impuesto deber abonarse T
al fsco dentro del mes siguiente a la fecha en A
que se deveng el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el D
impuesto se abonar en el mes de enero del E
ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto
la disponibilidad indirecta de renta. F
U
Los montos correspondientes a la tasa adicional E
no forma parte del impuesto calculado al que N
hace referencia el artculo 85 de la Ley (pagos a T
cuenta de rentas de tercera categora). E

En el artculo 13-B39 del Reglamento se E

establece una relacin de otros gastos que X
deben ser considerados para calcular la tasa T
adicional. R
Esta tasa adicional procede A
independientemente del resultado del ejercicio, N
incluso en el supuesto que haya prdida J
tributaria arrastrable. E
R
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO (artculo A
88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento)
Los crditos contra el Impuesto permiten (
reducir o aminorar el Impuesto anual I
determinado y dependiendo del tipo de n
crdito pueden o no estar sujetos a c
devolucin. A estos efectos deben i
considerarse los siguientes crditos en el s
siguiente orden de prelacin: o

A. C e
R )

D d
I e
T l
 de aplicar la tasa media40 del
a contribuyente a las rentas obtenidas en el
r extranjero, ni el impuesto efectivamente
t pagado en el exterior.

c
u El crdito slo proceder
l cuando se acredite el pago
o del Impuesto en el extranjero
con documento fehaciente
8
8
El importe que por cualquier circunstancia
no se utilice en el ejercicio gravable, no
d podr compensarse en otros ejercicios ni
e dar derecho a devolucin alguna.
B. C
l R
a
D
L I
e T
y O
S
y
P
a O
r R
t
R
c E
u I
l N
o V
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5 R
8 S
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O
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l S

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g n
l t
a r
m e
e
n o
t t
o r
) o
Los contribuyentes que obtengan rentas s
de fuente extranjera gravadas con el :
Impuesto tienen derecho a un crdito
equivalente al monto del impuesto a la Ley N 2808641(Ley de democratizacin
renta efectivamente pagado en el exterior del libro y de fomento de la lectura): Las
por dichas rentas, siempre que dicho empresas de la industria editorial en
monto no exceda del importe que resulte todas sus fases, as como la circulacin
 del libro y productos editoriales afnes, a
cargo de empresas constituidas como
personas jurdicas domiciliadas en el pas,
que reinviertan total o parcialmente su
renta imponible, determinada de
conformidad con la Ley y su Reglamento,
en bienes y servicios para el desarrollo de
su propia actividad empresarial o en el
establecimiento de otras empresas de
estos rubros, tendrn derecho a un
crdito tributario por reinversin
equivalente a la tasa del Impuesto (30%),
aplicable sobre el monto efectivamente
reinvertido.
El crdito ser aplicado con ocasin de la
determinacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio en el que comience la
ejecucin del programa, aprobado por la
Biblioteca Nacional del Per. En ningn
caso, el presente crdito tributario podr
ser mayor al Impuesto determinado por
el contribuyente. En consecuencia la
parte del crdito no utilizado no podr
aplicarse contra los pagos a cuenta ni de
regularizacin del Impuesto a la Renta de
los ejercicios siguientes, ni dar derecho a
devolucin alguna, ni ser transferibles a
terceros.
Las empresas receptoras y los
inversionistas debern informar a la
SUNAT, en su respectiva declaracin
jurada anual del Impuesto, los datos
relativos a la inversin realizada.
39 .Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la
Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo
de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o
asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la
misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes
situaciones: - El emisor no se encuentra inscrito en el Registro
nico de Contribuyentes - RUC. - El emisor se identifica
consignando el nmero de RUC de otro contribuyente - Cuando en
el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos,
constituidos por aquellos que contienen informacin distinta
entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razn social del comprador o usuario difiera del consignado en
el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de
su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de
no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha
de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con
levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los
habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del
contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan
renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con
lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con
la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
40. La tasa media resulta de aplicar la siguiente frmula:
TASA MEDIA APLICABLE A LA RENTA ABONADO EN EL
EXTRANJERO
Impuesto calculado
Tasa media = x 100
RNE + RNFE + PEA Dnde:
RNE = Renta neta empresarial o tercera categora
RNFE = Renta neta de fuente extranjera
PEA = Prdida de ejercicios anteriores
41. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 008-2004-ED
publicado el 19.05.2004.
La constancia de ejecucin del Programa de
Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del
Per, tendr validez para la aplicacin del presente
crdito, siendo de competencia de esta entidad
determinar las adquisiciones de bienes o
contrataciones de servicios que deben considerarse
a efecto de aprobar los Programas de Reinversin
(Informe N 093-2009-SUNAT). Al respecto, la
facultad de fscalizacin de SUNAT no se enerva
porque sea la Biblioteca Nacional la que emita la
Constancia de Ejecucin del Programa de
Reinversin conforme a lo indicado en el Informe N
242-2005-SUNAT.
El presente crdito se aplica hasta el 31 de
diciembre de 2018.
Ley N 3022042 (Ley Universitaria):
Mediante la presente norma las
universidades privadas societarias que
generan utilidades se sujetan al rgimen del
Impuesto a la Renta, salvo que reinviertan
dichas utilidades, en la mejora de la calidad
de la educacin que brindan, caso en el que
pueden acceder a un crdito tributario por
reinversin equivalente hasta el 30% del
monto reinvertido
Los programas de reinversin de utilidades
de las universidades privadas societarias
deben contener la informacin sobre la
universidad, incluyendo la designacin de
sus representantes legales y la persona
responsable del programa durante su
periodo de desarrollo, la exposicin de
motivos, el informe de autoevaluacin
general y la defnicin de los objetivos del
programa, acorde con la fnalidad de la
presente Ley; la informacin detallada,
priorizada y valorizada sobre las inversiones,
la adquisicin de bienes y la contratacin de
servicios, las donaciones y el monto
estimado y nmero de becas; as como la
declaracin de acogimiento al benefcio y el
compromiso de cumplimiento de sus
disposiciones y del propio programa. Su
presentacin, ejecucin, fscalizacin,
ajustes, trminos y renovacin se rigen por
las normas sobre la materia.
El presente benefcio se aplicar sobre las
rentas que se devenguen a partir del 01 de
enero de 2015 hasta el 31 de diciembre de
2017 inclusive.
C. SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO DE
EJERCICIOS ANTERIORES (inciso c) del
artculo 88 de la Ley)
Los contribuyentes deducirn los saldos a
favor del impuesto de ejercicios
anteriores, reconocidos por la SUNAT o
establecidos en las declaraciones juradas
anteriores, siempre que no hayan
solicitado su devolucin, o no hayan sido
aplicados contra los pagos a cuenta y las
Declaraciones Juradas no hayan sido
impugnadas.
D. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA ACREDITADOS CONTRA EL ITAN
(artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos
11, 14 y 15 de su Reglamento Decreto
Supremo N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en
el exterior por rentas de fuente peruana
que ejerzan la opcin de utilizar contra el
Impuesto Temporal a los Activos Netos
hasta el lmite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de
pagos a cuenta del Impuesto, podrn usar
dichos pagos a cuenta como crdito sin
derecho a devolucin contra el Impuesto
anual del ejercicio.
E. PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL
EJERCICIO (artculo 87 e inciso b) del
artculo 88 de la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el
ejercicio, de acuerdo a lo establecido en
el artculo 85 de la Ley y 54 del
Reglamento, se aplicarn contra la
regularizacin del Impuesto. Si el monto
de los pagos a cuenta excediera del
Impuesto anual que corresponde abonar
al contribuyente, ste podr optar por
solicitar la devolucin de dicho exceso o
por su aplicacin contra los pagos a
cuenta mensuales que sean de su cargo a
partir del mes siguiente al de la
presentacin de la declaracin jurada
anual.
El tercer prrafo de la Primera Disposicin
Final de la Ley N 28843 (Ley que precisa
la aplicacin de las normas de ajuste por
inflacin del Balance General con
incidencia tributaria en perodos
deflacionarios), dispuso que los pagos
efectuados como consecuencia de la
aplicacin de las Resoluciones del
Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y N
01644-1-2006, constituyen pagos
indebidos para el contribuyente y ste
podr optar por solicitar la devolucin o
por excepcin, aplicarlos como crdito
contra futuros pagos a cuenta o de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
F. RETENCIONES POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA (inciso f) del artculo 71 y
artculo 73-B de la Ley y artculo 54- A
del Reglamento).
Las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores y
de los Fondos de Inversin, as como las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, retendrn el
Impuesto por las rentas que
correspondan al ejercicio y que
constituyan rentas de tercera categora
para los contribuyentes, aplicando la tasa
de 28% sobre la renta neta devengada en
dicho ejercicio.
Las personas, empresas o entidades que
paguen o acrediten rentas de tercera
categora a sujetos domiciliados,
designadas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
mediante resolucin de
Superintendencia.
Las retenciones se efectuarn por el
monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca dicha entidad.
Si el contribuyente del impuesto se
encontrara sujeto a una tasa distinta de la
sealada en el prrafo anterior, por las
rentas a que se refere dicho prrafo, la
retencin se efectuar aplicando la tasa a
la que se encuentre sujeto, siempre que
las rentas generadas por los Fideicomisos
Bancarios, los Fondos de Inversin
Empresarial o por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, se deriven de actividades
que encuadren dentro de los supuestos
establecidos en las leyes que otorgan el
benefcio; para lo cual el contribuyente
deber comunicar tal circunstancia al
 agente de retencin, conforme lo
establezca el Reglamento (Artculo 54-A).
42. Publicada el 09 de julio de 2014
El pago del impuesto retenido que
corresponda al ejercicio, proceder una
vez deducidos los crditos a que se refere
el artculo 88 de la ley y se efectuar
hasta el vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de
febrero del siguiente ejercicio.
En caso que se realicen redenciones o
rescates con anterioridad al cierre del
ejercicio, la retencin sobre las rentas de
tercera categora debe efectuarse sobre la
renta devengada a tal fecha. El pago de la
retencin deber abonarse dentro de los
plazos previstos para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Sujetos domiciliados que hayan
sido objeto de retenciones de personas,
empresas o entidades designadas
mediante Resolucin de
Superintendencia.
Mediante Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT, se
ha aprobado la regulacin del rgimen de
retenciones del Impuesto aplicable a las
operaciones por las cuales el adquirente
est obligado a emitir liquidaciones de
compra o que, sin estarlo, emita
documentos como liquidaciones de
compra. Dicha norma, seala que sern
sujetos de la retencin:
i) Las personas naturales que efecten la
transferencia de los bienes contenidos en
el numeral 3 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
siempre que estas personas no entreguen
comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC.
ii) Las personas naturales que, sin
encontrarse dentro de los supuestos del
numeral 3 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, reciban
documentos emitidos como liquidaciones
de compra.
G. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
(artculos 34 y 35 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y normas
modifcatorias) El saldo a favor del
exportador correspondiente al Impuesto
General a las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que no
haya sido aplicado contra sus operaciones
gravadas con dicho impuesto por ser
stas insufcientes para absorber dicho
saldo, podr compensarse
automticamente con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
H. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS (artculo 8 de la Ley N 28424 y
normas modifcatorias y artculos 9 y 10
del Decreto Supremo N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los
Activos Netos efectivamente pagado que
no hubiera sido acreditado contra los
pagos a cuenta podr utilizarse como
crdito contra el pago de regularizacin
del Impuesto del ejercicio gravable al que
corresponda.
El saldo del Impuesto Temporal a los
Activos Netos no aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta y/o de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio, no podr ser aplicado contra los
futuros pagos del Impuesto.
En caso de que se opte por la devolucin
del saldo no aplicado, ste derecho
nicamente se generar con la
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto, para lo cual deber
consignar el saldo en la casilla 279 saldo
del ITAN no aplicado como crdito del
PDT N 704
Los pagos por el ITAN realizados con
posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto del
ejercicio gravable al cual corresponden o
al vencimiento de tal plazo, lo que
hubiera ocurrido primero, no son
susceptibles de devolucin, sin embargo,
son deducibles para la determinacin de
la renta neta de tercera categora del
ejercicio gravable al cual corresponde
dicho tributo, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad, conforme a lo
dispuesto por el Informe N 034-2007-
SUNAT/2B0000.
I. LEY N 2923043 (Ley que impulsa la
inversin pblica regional y local con
participacin del sector privado) La
presente ley tiene por objetivo impulsar
la ejecucin de proyectos de inversin
pblica de carcter regional y local, con
participacin del sector privado, mediante
la suscripcin de convenios con los
gobiernos regionales y/o locales. Para
estos efectos las empresas privadas que
 frmen convenios podrn fnanciar y/o
ejecutar proyectos de inversin pblica en
infraestructura que debern estar en
armona con las polticas y planes de
desarrollo nacional, regional y/o local y
contar con la declaratoria de viabilidad
que al respecto especifque el Sistema
Nacional de Inversin Pblica (SNIP).
Para efectos de cancelacin del monto
que invierta la empresa privada en la
ejecucin de los proyectos de inversin se
emiten los Certifcados Inversin Pblica,
Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL).
En consecuencia el CIPRL es un
documento emitido por el Ministerio de
Economa y Finanzas, a travs de la
Direccin Nacional del Tesoro Pblico,
que tiene por fnalidad la cancelacin del
monto que invierta la empresa privada
en la ejecucin de los proyectos de
inversin. Este tiene una validez de diez
aos contados a partir de su emisin,
hasta por el monto total de la inversin
que haya asumido la empresa privada.
La empresa privada utilizar los CIPRL,
nica y exclusivamente para sus pagos a
cuenta y de regularizacin de Impuesto
de tercera categora a su cargo,
incluyendo los intereses moratorios del
artculo 33 del Cdigo Tributario. Los
CIPRL no podrn ser aplicados contra el
pago de multas.
43. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 409-2015-EF
La empresa privada utilizar los CIPRL en el ejercicio
corriente hasta por un porcentaje mximo de 50%
del Impuesto calculado en la declaracin jurada
anual correspondiente al ejercicio anterior,
presentada a la SUNAT. Para tal efecto:
a) Se considerar la declaracin jurada anual
del Impuesto original, sustitutoria o
rectifcatoria siempre que esta ltima
hubiera surtido efecto a la fecha de
utilizacin de los CIPRL y se hubiera
presentado con una anticipacin no menor
de diez (10) das hbiles a dicha utilizacin.
b) Se entender por Impuesto calculado, al
importe resultante de aplicar sobre la renta
neta la tasa del 28% o aquella a la
que se encuentre sujeta la empresa
privada.
J. LEY N 2997344 (Ley general de la persona
con discapacidad)
Por efectos de la presente norma los
empleadores pblicos y privados
generadores de rentas de tercera
categora que emplean a personas con
discapacidad y/o que realicen ajustes
razonables para las mismas, cuentan con
crditos contra el Impuesto anual:
Equivalente al 3% (tres por ciento) de
la remuneracin anual de los
trabajadores con discapacidad, que
devengue y se pague en el mismo
ejercicio. Para tales efectos, se
entiende por remuneracin a cualquier
retribucin por servicios que
constituya renta de quinta categora
para la Ley.
El monto de dicho crdito no deber
exceder al importe que resulte de
multiplicar 1,44 por la Remuneracin
Mnima Vital (RMV) y por el nmero
de trabajadores con discapacidad
sobre el cual se estima la
remuneracin anual.
Equivalente al 50% (cincuenta por
ciento) de los gastos por ajustes
razonables45 en el lugar de trabajo,
devengados en cada ejercicio y
sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
El monto de dicho crdito no deber
exceder al importe que resulte de
multiplicar 0,73 por la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) y por el
nmero de trabajadores con
discapacidad que requirieron ajustes
razonables en el lugar de trabajo.
Dichos crditos sern aplicados en el
ejercicio en que devenguen los gastos por
ajustes razonables y las remuneraciones
que se paguen.
Asimismo, estos crditos, no generan
saldo a favor del contribuyente, no
pueden ser arrastrados a los ejercicios
siguientes, no otorgan derecho a
devolucin y no pueden ser transferidos a
terceros.
K. LEY N 3005646 (Crdito por gastos de
capacitacin)
Mediante la presente norma las micro,
pequeas y medianas empresas que se
encuentren en el rgimen general y
efecten gastos de capacitacin, tienen
derecho a un crdito tributario contra el
Impuesto equivalente al monto de dichos
gastos, siempre que no exceda del 1% de
su planilla anual de trabajadores del
ejercicio en el que devenguen dichos
gastos. Para efectos de la aplicacin del
presente crdito se debe tener en cuenta
lo siguiente:
- Se entiende por planilla anual de
trabajadores al total de gastos
devengados en un ejercicio que
constituyan para su perceptor, rentas de
quinta categora. Dichas rentas son las
comprendidas en los incisos a), c) y d)
del artculo 34 de la Ley. - Las empresas
deben desarrollar alguna de las
actividades comprendidas en las
divisiones 15 a 37 de la Seccin D de la
Clasifcacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas -
Revisin 3.0.
- La capacitacin tendr una duracin
mxima de 400 horas.
- La capacitacin no incluir cursos que
otorguen o puedan otorgar grado
acadmico, o cursos que formen parte
de dichos programas.
- La capacitacin debe ser prestada por
personas jurdicas y estar dirigida a los
trabajadores que se encuentran en
planilla. Se considera persona jurdica
para estos efectos tambin a los
contratos de colaboracin empresarial
que para efectos del Impuesto califcan
como personas jurdicas, y a las
sucursales establecidas en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior. Las personas
jurdicas deben solicitar la certifcacin
de los programas de capacitacin que
decidan prestar, ante el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo. - Se
considera trabajador, a aquel que rena
las caractersticas sealadas en el inciso
b) del artculo 1 del Decreto Supremo
N 018-2007-TR, que establece
disposiciones relativas al uso del
documento denominado Planilla
Electrnica o normas que las
sustituyan.
- La capacitacin no debe otorgar grado
acadmico.
- La capacitacin debe realizarse en el
pas.
- Los gastos de capacitacin deben ser
pagados en el ejercicio en el que
devenguen.
- Para determinar el crdito no se
considera los gastos de transporte y
viticos que se otorguen a los
trabajadores. En este caso los viticos
comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad.
- El monto del gasto que se deduzca como
crdito no puede deducirse como gasto
El presente crdito no genera saldo a
favor del contribuyente, no puede ser
arrastrado a los ejercicios siguientes, no
otorga derecho a devolucin y no puede
ser transferido a terceros.
El presente benefcio estar vigente hasta
el 31 de diciembre de 2016.
44. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 287-2013-EF.
45. Los ajustes razonables se encuentran establecidos en el
numeral 50.1 del artculo 50 del reglamento de la presente
ley, aprobado por Decreto Supremo N 287-2013EF y
comprenden la adaptacin de las herramientas de trabajo, las
maquinarias y el entorno de trabajo, as como la introduccin
de ajustes en la organizacin del trabajo y los horarios, en
funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad.
46. El presente crdito se encuentra contenido en el artculo 23 de
la Ley N 30056 Ley que modifica diversas leyes para facilitar
la inversin, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento
empresarial. Reglamentado mediante Decreto Supremo N
234-2013-EF.
5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
5.1. PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA
AMAZONA (Ley N 27037 y Decreto Supremo
N 103-99-EF)
La presente ley surgi con el objeto de promover
el desarrollo sostenible de la Amazona,
estableciendo las condiciones para la inversin
pblica y la promocin de la inversin privada.
Producto de ello la presente norma contempla,
respecto del Impuesto, tasas diferenciadas y
rebajadas a efectos de atraer la inversin.
De esta manera se establece tasas del 10%, 5% y
exoneracin del Impuesto dependiendo de la
ubicacin dentro de la Amazona y de la
actividad llevada a cabo conforme a lo siguiente:
Tasa de 10%: Los contribuyentes ubicados en
la Amazona dedicados principalmente a
actividades agropecuaria, acuicultura, pesca,
turismo, actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin
y comercializacin (comprendidas en las
Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de productos
primarios provenientes de las actividades
antes indicadas y la transformacin forestal,
as como a las actividades de extraccin
forestal, aplicarn para efectos del Impuesto
correspondiente a las rentas de tercera
categora la tasa del 10%.
La mencionada tasa aplica tambin a los
contribuyentes que se dediquen a
actividades de transformacin o
procesamiento de la palma aceitera, el caf y
el cacao.
 Tasa del 5%: Los contribuyentes ubicados en
los departamentos de Loreto, Madre de Dios
y los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y las provincias
de Atalaya y Purs del departamento de
Ucayali, dedicados principalmente a
actividades agropecuaria, acuicultura, pesca,
turismo, actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin
y comercializacin (comprendidas en las
Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de productos
primarios provenientes de las actividades
antes indicadas y la transformacin forestal,
as como a las actividades de extraccin
forestal, aplicarn para efectos del Impuesto
correspondiente a las rentas de tercera
categora la tasa del 5%.
La mencionada tasa aplica tambin a los
contribuyentes que se dediquen a
actividades de transformacin o ahora
procesamiento de la palma aceitera, el caf y
el cacao.
Exoneracin del Impuesto: Se encuentran
exoneradas del Impuesto, las empresas
ubicadas en la Amazona que desarrollen
principalmente actividades agrarias y/o de
transformacin o procesamiento de los
productos califcados como cultivo nativo y/o
alternativo en dicho mbito. Para estos
efectos los productos califcados como
cultivo nativo y/o alternativo son la yuca,
soya, arracacha, uncucha, urena, palmito,
pijuayo palmito, pijuayo, aguaje, anona,
caimito, carambola, cocona, guanbano,
guayabo, maran, pomarosa, taperib,
tangerina, toronja, zapote, camu camu, ua
de gato, achiote, caucho, pia, ajonjol,
castaa, yute y barbasco
Tratndose de la palma aceitera, el caf y el
cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin
a la produccin agrcola de los mencionados
bienes.
En caso de empresas que realicen varias de las
actividades sealadas en los prrafos anteriores
o que las realicen en distintos mbitos
geogrfcos, y producto de ello les otorgue la
posibilidad de aplicar distintas tasas para el
Impuesto, debern aplicar la tasa ms alta.
Sin embargo, si dentro de las actividades
sealadas en los prrafos anteriores se realizan
actividades agrarias y/o de transformacin o
procesamiento de los productos califcados
como cultivo nativo y/o alternativo, proceder
la exoneracin del Impuesto slo si stas Cabe mencionar que no resultan aplicables a la
constituyen la actividad principal de la empresa
por s solas; caso contrario ser de aplicacin la
tasa ms alta.
Slo para efectos de la presentacin mediante
el PDT N 704 se ha clasifcado los mbitos
geogrfcos incluidos en la presente norma en
Zona 1 y Zona 247. De esta manera las empresas
que se ubiquen, para efectos del PDT N 704,
en la Zona 1 se les calcular el Impuesto con la
tasa del 10%. Por el contrario los que se
ubiquen en la Zona 2 se les calcular el
Impuesto con la tasa del 5%.
5.2. ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO (ZED)
antes CENTROS DE EXPORTACIN,
TRANSFORMACIN, INDUSTRIA,
COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS CETICOS
(Ley N 30446, Decreto Supremo N 112-97-EF y
Decreto Supremo N 023-96-ITINCI) Los CETICOS
ZED son organismos pblicos
descentralizados del Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo - MINCETUR, que cuentan con
personera jurdica de derecho pblico, con
autonoma administrativa, tcnica, econmica,
fnanciera y operativa, creados sobre la base del
rea e infraestructura de las Zonas Francas
Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la
Zona de Tratamiento Especial Comercial de
Tacna ZOTAC y por extensin Tumbes48.
En los ZED se puede prestar servicios de
reparacin, reacondicionamiento de mercancas,
modifcaciones, mezcla, envasado, maquila,
transformacin, perfeccionamiento activo,
distribucin y almacenamiento de bienes, entre
otros, todos ellos exonerados de impuestos
directos e indirectos. Estn incluidas en este
benefcio la transferencia de bienes y la
prestacin de servicios entre los usuarios
instalados en los ZED.
Las empresas constituidas o establecidas en los
mencionados ZED estn exoneradas del
Impuesto hasta el 31 de diciembre de 204249.
47. - Zona 1: Los departamentos, provincias y distritos
comprendidos en la Ley N 27037, no incluidos en la Zona 2. / -
Zona 2: Los departamento de Loreto y Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo
y provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.
48. El ZED antes CETICOS Tumbes fue creado mediante Ley N
29704 y le resultan aplicables los beneficios establecidos en el
Decreto Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el
artculo 4 de la mencionada Ley.
49. Plazo prorrogado por la Ley N 30446.
50. Disposicin establecida mediante la Tercera Disposicin
Transitoria y Complementaria de la Ley N 27688 vigente a
partir del 18.12.2002.
ZOFRATACNA y la Zona Comercial de Tacna las
disposiciones contenidas para los ZED de Ilo,
Matarani y de Paita50.
Las ZED podrn implementar en las zonas de
extensin hasta el 30% del terreno que tiene
asignado, para la instalacin de empresas que
realicen actividades diferentes a las permitidas
en dichas zonas, las cuales no gozarn de
ningn benefcio tributario otorgado por ley a
las ZED.
5.3. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE
TACNA (Ley N 27688 y Decreto Supremo N
002-2006-MINCETUR)
Se entiende por Zona Franca a la parte del
territorio nacional perfectamente delimitada en
la que las mercancas que en ella se internen se
consideran como si no estuviesen en el
territorio aduanero para efectos de los
derechos e impuestos de importacin, bajo la
presuncin de extraterritorialidad aduanera,
gozando de un rgimen especial en materia
tributaria.
La Zona Franca de Tacna (ZOFRATACNA) est
constituida sobre el rea fsica del actual
CETICOS ahora ZED de Tacna51. La Zona
Comercial de Tacna comprende el distrito de
Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea
donde se encuentran funcionando los
mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza
de la provincia de Tacna.
En la ZOFRATACNA se podrn desarrollar
actividades industriales, agroindustriales, de
maquila, ensamblaje y de servicios, los que
incluyen, el almacenamiento o distribucin,
desembalaje, embalaje, envasado, rotulado,
etiquetado, divisin, exhibicin, clasifcacin de
mercancas, entre otros; as como la reparacin,
reacondicionamiento y/o mantenimiento de
maquinaria, motores y equipos para la actividad
minera, de acuerdo a la lista aprobada por
resolucin ministerial del Ministerio de la
Produccin en coordinacin con el Ministerio
de Economa y Finanzas. Los usuarios que
realicen las mencionadas actividades se
encuentras exonerados del Impuesto, hasta el
31 de diciembre de 203252.
Respecto de la Zona Comercial de Tacna, las
mercancas que en ella se internen, que se
encuentran en la re-lacin de bienes
susceptibles de ser comercializados en dicha
zona y que se han internado a travs de los
depsitos francos de la ZOFRATACNA estn
exoneradas del Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto
Selectivo al Consumo y dems tributos que
gravan las operaciones de venta de bienes en
dicha Zona, con excepcin del Impuesto a la
Renta.
5.4. PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO (Ley N
2736053 y Decreto Supremo N 049-2002-AG)
Son benefciarios de la presente ley, las
personas naturales o jurdicas que desarrollen
principalmente actividades de cultivos y/o
crianzas, con excepcin de la industria forestal.
Tambin se encuentran dentro de sus alcances,
las personas naturales o jurdicas que realicen
actividad agro industrial, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios, fuera
de la provincia de Lima y provincia
Constitucional del Callao. No estn
comprendidas en los benefcios las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Para los mencionados sujetos se les aplica como
tasa del Impuesto el 15%
Tambin se encuentran comprendidos como
benefciarios de la presente norma los
productores agropecuarios organizados en
cadenas productivas y conglomerados, en lo
que les fuera aplicable, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 7 de la Ley N 28846
(Ley para el fortalecimiento de las cadenas
productivas y conglomerados).
5.5. PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE
ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS
ALTOANDINAS (Ley N 29482 y Decreto
Supremo N 051-2010-EF)
La presente norma tiene por objeto promover y
fomentar el desarrollo de actividades
productivas y de servicios, que generen valor
agregado y uso de mano de obra en zonas
altoandinas, para aliviar la pobreza.
Estn comprendidos en los alcances de la
presente ley las personas naturales, micro y
pequeas empresas, cooperativas, empresas
comunales y multicomunales que tengan su
domicilio fscal, centro de operaciones y centro
de produccin en las zonas geogrfcas andinas
ubicadas a partir de los 2,500 msnm. y las
empresas en general que, cumpliendo con los
requisitos de localizacin antes sealados, se
instalen a partir de los 3,200 msnm y se
dediquen a alguna de las siguientes actividades:
piscicultura, acuicultura, procesamiento de
carnes en general, plantaciones forestales con
fnes comerciales o industriales, produccin
lctea, crianza y explotacin de fbra de
camlidos sudamericanos y lana de bovinos,
agroindustria, artesana y textiles. Estn
excluidas de los alcances de esta ley las
capitales de departamento.
Las personas naturales o jurdicas comprendidas
en los alcances de la presente ley se encuentran
exoneradas del Impuesto, hasta el 31 de
diciembre de 2019.
51. El ZED (antes CETICOS) Tacna est constituido sobre la base del
rea de 394.5 hectreas que comprende el Complejo de
Depsitos Francos de Tacna, ubicado en el km. 1,303 de la
carretera Panamericana Sur.
52. Plazo prorrogado segn lo establecido en la Segunda
Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29739..
53. La Ley N 28810, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el
31.12. 2021.
A efectos de una mejor comprensin de los sujetos
y actividades comprendidas en la presente norma
tenemos el siguiente cuadro:
SUJETO
Personas naturales,
UNIDADES PRODUCTIVAS
Micro y pequeas empresas inscritas
en el REMYPE,
Cooperativas constituidas al amparo
del Decreto Supremo N 074-90-TR,
Empresas comunales y
multicomunales constituidas al
amparo del Decreto Supremo N 045-
93-
AG
EMPRESAS
Las dems personas jurdicas
consideradas como tales para efecto
del Impuesto no incluidas como
Unidades Productivas, con ventas
superiores al lmite mximo
establecido para las pequeas
empresas
5.6. PROMOCIN DE LA INCLUSIN DE LOS
PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVS DE LAS
COOPERATIVAS (Ley N 29972 y Decreto
Supremo N 188-2013-EF)
Por medio de esta norma se busca promover la
inclusin de los productores agrarios a travs de
las cooperativas, mejorando su capacidad de
negociacin y generando economas de escala,
permitindoles insertarse competitivamente en
el mercado.
Para ello se establece como Cooperativa a la
cooperativa de usuarios que por su actividad
econmica califque como Cooperativa Agraria,
Cooperativa Agraria Azucarera, Cooperativa
Agraria Cafetalera, Cooperativa Agraria de
Colonizacin y Cooperativa Comunal de
acuerdo a lo sealado en la Ley General de
Cooperativas54.
Las mencionadas Cooperativas son sujetos del
Impuesto de acuerdo a lo siguiente:
ACTIVIDADES ECONMICAS
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio
1. Acuicultura y piscicultura(reguladas
provenganpor Ley N
principalmente de operaciones
27460).
realizadas con sus socios o de las
2. Procesamiento de carnes en general (CIIU
transferencias a terceros de los bienes
Clase 1511).
adquiridos a sus socios, aplican la tasa de
3. Plantaciones forestales para fnes comerciales
15% para la determinacin del Impuesto
o industriales (literal a del numeral 2 del
artculo 8 de la Ley 27308). anual. Se considera que se cumple con ello
4. Produccin lctea (actividades cuando tales ingresos superan el 80% del
CIIU 1520).
5. Crianza y explotacin de fbratotal de los ingresos netos del ejercicio.
de camlidos
sudamericanos. b) De no cumplirse lo sealado en el inciso a),
6. Agroindustria: comprende la se aplica la tasa de 28%.
actividad
productiva dedicada a transformacin primaria
de productos agropecuarios, efectuada
directamente por el propio productor o por
otro distinto a ste.
7. Artesana: Comprende actividades destinadas
a la elaboracin y produccin de bienes, ya sea
totalmente a mano o con ayuda de
herramientas manuales, e incluso medios
mecnicos, siempre y cuando el valor
agregado principal sea compuesto por la mano
de obra directa y esta 54.
contine siendo el
Aprobado por Decreto Legislativo N 85.
componente ms importante del producto
acabado.
8. Textiles (actividades descritas en Divisin 17, y
en la clase 1810 de la Divisin 18 CIIU).
Se excluyen:
Las actividades de comercio, entendidas como
aquellas que venden, sin transformar, bienes al
por mayor o por menor.
Los servicios realizados por terceros aun cuando
formen parte del proceso productivo.
44
6.- Balance de Comprobacin
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No estarn obligados a consignar la informacin sealada en el punto anterior:

a) Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones: empresas bancarias, empresas fnancieras, empresas de arrendamiento fnanciero, empresas
de transferencias de fondos, empresas de transporte, custodia y administracin de numerario, empresas de
servicios fduciarios, almacenes generales de depsito, empresas de seguros, cajas y derramas,
administradoras privadas de fondos de pensiones, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas municipales,
entidades de desarrollo a la pequea y microempresa (EDPYMES), empresas afanzadoras y de garantas y el
Fondo MIVIVIENDA S.A.
b) Las cooperativas.
c) Las entidades prestadoras de salud
d) Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucin de gas por red de ductos.
e) Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2016 obtuvieron nicamente rentas exoneradas
f) Las empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por las operaciones registradas considerando el plan
de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.

7. Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento

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8. Tipo de Cambio al cierre del ejercicio 2016 (inciso b) del Artculo 34 de reglamento)
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones del
ao 2016.
MONEDA COMPRA VENTA
 DLAR N.A S/ 3.352 S/ 3.360
9. Remuneracin Mnima Vital RMV (Decreto Supremo N 007-2012-TR y Decreto Supremo N 005-2016-TR 55
Vigente desde el 1 de junio del 2012 hasta el
S/ 750.00
30 de abril 2016
Vigente desde el 1 de mayo de 2016 S/ 850.00
10. Diferencia de Cambio
Las ganancias por diferencia de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos
a cuenta del
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(RTF de Observancia obligatoria N 11116-4-2015)

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GuiaTributaria SUNAT

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