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DE . 6
INSTRUCCI 2.2. Renta bruta
ONES .........................................
IMPUESTO A LA ...
RENTA
DE .. .6
TERCER 2.3. Renta neta
A .........................................
CATEGO ..
RA
EJERCIC . . 9
IO 2.3.1 Principales gastos
GRAVAB deducibles sujetos a lmite
LE 2016 .......................
INDICE .. . 11
2.3.2 Gastos no admitidos
...........................
1. GENERALIDADES
......................................... . ...
....... 33
2.3.3 Inafectaciones y
.... exoneraciones
. 3 .......................
1.1. Obligados a presentar la
declaracin jurada anual ....... 35
.................... 2.3.4 Diferencias temporales y
permanentes
......3 ...............
1.2. Actividades generadoras
de rentas de tercera 36
categora 2.3.5 Participacin de los
............. trabajadores en las
utilidades ............
.3
1.3. No obligados a presentar 36
la declaracin jurada 2.4. Impuesto a las Transacciones
anual .......................... Financieras ITF .....................
...4 . 36
1.4. Medio para declarar
2.5. Compensacin de prdidas de
.........................
tercera categora .....................
............
. 36
..4
3. TASA DEL IMPUESTO
1.5. Documentacin que el ......................................
contribuyente debe
conservar ......... 38
.....5
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
......................................
2. DETERMINACIN DEL
IMPUESTO ... 39
..................................
5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA
... 6 RENTA .....................
2.1. Esquema general ... 43
.........................
.........
5.1. Promocin de inversin
en la Amazona .. 46
.........................
.. 1. GENERALIDADES
43 Ley: Texto nico Ordenado de la Ley del
5.2. Zonas especiales de Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
desarrollo (ZED) antes Supremo
CETICOS) N
......................... 179
................... .. -
43 200
5.3. Zona Franca y Zona 4-
Comercial de Tacna EF
......................... y
.... mo
dif
. 44 cat
5.4. Promocin al sector ori
agrario as.
.........................
Reglamento: Decreto Supremo N 122-94-EF
....
y normas modifcatorias.
IR: Impuesto a la Renta.
. 44
5.5. Promocin para el
Ejercicio Gravable: Del 1 de enero al 31 de
desarrollo de actividades
diciembre de 2016.
productivas en zonas alto
andinas ......
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) : Tres mil
44
novecientos cincuenta soles (S/ 3,950)1.
5.6. Promocin de la
inclusin de los
PDT N 704 Tercera Categora> PDT N 704
productores agrarios a
travs de las
Cooperativas 1.1 OBLIGADOS A PRESENTAR
45 LA DECLARACIN JURADA
ANUAL (artculos 79 de la
6. NUEVOS REQUISITOS DE LOS Ley y 47 Reglamento)
COMPROBANTES DE PAGO . Estn obligados a presentar la declaracin
......................................... jurada anual del Impuesto los sujetos que
......................... 46 hubieran obtenido rentas o prdidas de
tercera categora como contribuyentes del
7. BALANCE DE COMPROBACION Rgimen General del Impuesto a la Renta.
.........................................
................................................... Tambin se encuentran obligadas a
............................ 46 presentar la declaracin jurada anual, las
personas o entidades generadoras de rentas
8. SOLICITUD DE APLAZAMIENTO de tercera categora que hubieran realizado
Y/O FRACCIONAMIENTO operaciones gravadas con el Impuesto a las
......................................... Transacciones Financieras2 (ITF) por haber
......................... 46 efectuado el pago de ms del 15% de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
9. TIPO DE CAMBIO AL CIERRE medios de pago3.
DEL EJERCICIO 2016
.......................
..
. 46
Notas Importantes
INSTRUMENT
OS
FINANCIEROS
DERIVADOS
(inciso a) del
artculo 5-A
de la Ley)
Para el caso de Instrumentos
Financieros Derivados celebrados
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOScon fnes de intermediacin
CON FINES DE COBERTURA fnanciera por las empresas del
(Inciso b) del artculo 5 A de la Ley) Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fnes de cobertura son aquellos contratados en el curso
y del Sistema de Seguros y Orgnica
ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras
de la Superintendencia de Banca y
fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice de
Seguros, Ley N 26702, las rentas y
referencia, que pueda recaer sobre:
prdidas se imputarn de acuerdo
con lo ydispuesto
1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto que sean en el numeral
propios del giro2)
del
negocio. del inciso d) del artculo 5-A de la
Ley. empresa o actividad.
2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio,
Para efecto
Tambin se consideran celebrados con fnes de cobertura los Instrumentos Financieros de lo que
Derivados dispuesto en la o
las personas
entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos bienesLey, useobligaciones
consideray otros
que pasivos,
un
cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fnes o al desarrollo instrumento fnanciero derivado ha
de sus funciones.
sido celebrado con fnes de
Un Instrumento Financiero Derivado tiene fnes de cobertura cuando se cumplenintermediacin
los siguientes requisitos:
fnanciera cuando
una empresa del Sistema Financiero
a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento lo Financiero
celebra comoDerivado se considerar
parte del desarrollo
de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin
de susse actividades
efecta a travs de un mercado
de captacin de
reconocido. fondos, bajo la modalidad, y su
b) Los riesgos que cubre deben ser claramente identifcables y no simplemente riesgos generales
colocacin mediantedella negocio,
realizacin
empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad.
de cualquiera de las operaciones
c) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identifcar lo siguiente:
permitidas en la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros Ley N 26702.
i. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.
ii. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad
que busca la cobertura.
iii. Los activos, bienes y obligaciones especfcos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos,
2.3. RENTA NETA (artculo 37 de la Ley)
precios y dems caractersticas a ser cubiertas.
A fndedeprecios,
iv. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin establecer la renta
fluctuacin netadede
del tipo
tercera categora o renta
cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa netade
empresarial
inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben
8
, se deducir de la renta
la cobertura.
bruta los gastos necesarios para
1. Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o producirla
exoneradasydelmantener
impuesto,suquefuente, as un
contratan
Instrumento Financiero Derivado celebrado con fnes de cobertura debern comocomunicar
los vinculados con latalgeneracin
a la SUNAT hecho en la
forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, de dejndose
ganancias constancia
de capital,expresa
en tanto la
en dicha
comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por deduccin
fnalidad lano est deexpresamente
cobertura riesgo desde la
contratacin del instrumento. prohibida por la Ley.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das
contados a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado. RENTA NETA = RENTA
BRUTA GASTOS
En la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se establece NECESARIOS
un glosario de trminos referidos
a los Instrumentos Financieros Derivados. Este glosario le brindar un mayor alcance y comprensin del tema. As
tambin puede consultar el Informe 157-2008-SUNAT, en el cual se efecta un anlisis de los elementos de los IFD.
Debe tenerse en consideracin que
existen deducciones sujetas a lmites o
INSTRUMENTOS condiciones legales, as como
FINACIEROS DERIVADOS deducciones no admitidas por la Ley. De
esta manera aquellas deducciones
CON FINES DE
limitadas, condicionadas o no aceptadas
INTERMEDIACIN
legalmente incrementarn la base
FINANCIERA
imponible sobre la cual se calcular la
(Inciso d) del artculo 5 A tasa del impuesto anual.
de la Ley)
Para poder considerar los gastos
necesarios que sern de utilidad para
cuantifcar la renta neta de los ajustes valorativos contables. En
empresarial, la Ley del caso la renta bruta inafecta provenga de
Impuesto a la Renta, recurre al la enajenacin de bienes, se deducir el
principio de causalidad como costo computable de los bienes
el vnculo necesario para enajenados.
permitir la deduccin de gastos
que guarden relacin directa Procedimiento 1
con la generacin de la renta o - Deduccin en forma proporcional a los
con el mantenimiento de la gastos directos imputables a la renta
fuente. gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar
cuando el contribuyente cuente con
informacin que le permita identifcar
los gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas
gravadas.
Concepto
(A) Gastos dire
8. Conforme a lo indicado en el Artculo 49 rentas exonerad
de la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (B) Gastos dire
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley) rentas gravadas
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales (C) Gastos de u
para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como: generacin de re
inafectas
Razonabilidad: en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad: tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se referen (D) Clculo del
los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley. Respecto de los gastos de capacitacin contenidos en el inciso ll),
no resulta aplicable este criterio, en la medida que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir (E) Gastos inh
en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el x (D)
mantenimiento de la fuente productora (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
Gasto no deducible
1120)
Procedimiento 2
- Deduccin consistente en aplicar a los
gastos comunes el porcentaje que se
Gastos de utilizacin comn obtenga de dividir la renta bruta
Cuando existan gastos que gravada entre el total de rentas brutas
incidan conjuntamente en la gravadas, exoneradas e inafectas.
generacin de rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y stos Concepto
no sean imputables (A) Renta brut
directamente a una u otra de
dichas rentas, se deber (B) Intereses e
calcular los gastos inherentes a fomento (Inciso
la renta gravada a fn de Reglamento.)
deducirlos para la
determinacin de la renta neta. (C) Total Renta
Este clculo se realizar
aplicando uno de los dos (D) Gastos de u
procedimientos sealados en el generacin de re
inciso p) del artculo 21 del inafectas
Reglamento.
(E) Clculo del
Debe tomarse en cuenta que se
considera como renta inafecta a (F) Gastos inh
todos los ingresos que no estn x (E)
comprendidos en el mbito de Gasto no deducible:
aplicacin del Impuesto, No se tomarn en cuenta para efectuar la
incluidos todos aquellos que atribucin proporcional de gastos, los
tenga dicho carcter por mrgenes y retornos que exigen las
disposicin legal, con excepcin cmaras de compensacin y liquidacin
de instrumentos fnancieros fnancieros gravados e ingresos
derivados con el objeto de fnancieros exonerados e inafectos
nivelar las posiciones y deducir como gasto, nicamente
fnancieras en el contrato. los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos
2.3.1 PRINCIPALES GASTOS fnancieros gravados.
DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE
1. Intereses de deudas (inciso En el caso de fraccionamientos
a) del artculo 37 de la Ley e tributarios, sern deducibles los
inciso a) del artculo 21 del intereses de fraccionamientos
Reglamento). otorgados conforme al Cdigo
Sern deducibles los Tributario. No son deducibles los
intereses de las deudas y los intereses moratorios por pago
gastos originados por su fuera de los plazos establecidos.
constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas En el caso de endeudamientos con
siempre que hayan sido partes vinculadas9 sern
contradas para adquirir deducibles los intereses
bienes o servicios provenientes de dicho
vinculados con la obtencin endeudamiento cuando los
o produccin de rentas mismos no excedan del resultado
gravadas en el pas o de aplicar el coefciente de tres (3)
mantener su fuente al patrimonio neto del
productora. Cuando se trate contribuyente al cierre del
de intereses vinculados a ejercicio anterior, conforme a lo
ttulos valores, considere lo sealado en el numeral 6 del inciso
mencionado en el Informe a) del artculo 21 del Reglamento.
032-2007-SUNAT. Los intereses que se obtengan por
el exceso de endeudamiento que
Slo son deducibles los resulte de la aplicacin del
intereses, en la parte que coefciente no sern deducibles. Al
excedan el monto de los respecto mediante el Informe 005-
ingresos por intereses 2002-SUNAT se efecta un anlisis
exonerados e inafectos. respecto al monto mximo de
Para tal efecto no se endeudamiento entre sujetos o
computarn los intereses empresas vinculadas
exonerados e inafectos econmicamente.
generados por valores cuya
adquisicin haya sido
efectuada en cumplimiento
Concepto Gas
de una norma legal o
ingre
disposiciones del Banco
Central de Reserva del Per,
ni los generados por valores Cuenta 67 - Gastos Financieros - Intereses por
que rediten una tasa de prstamos
inters, en moneda
(A) Total gastos por intereses
nacional, no superior al
cincuenta por ciento (50%) Cuenta 77 - Ingresos Financieros - Intereses por
de la tasa activa de mercado cuentas por cobrar comerciales
promedio mensual en (B) Intereses exonerados por crditos de fomento
moneda nacional (TAMN)
que publique la
Tota ingresos fnancieros
Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras (C) Monto deducible A-B*
Privadas de Fondo de
Monto no deducible: (A) - (C)
pensiones. (*) Ser deducible el monto de los gastos por
intereses que exceda al de los ingresos por
Tratndose de bancos y intereses exonerados e inafectos.
empresas fnancieras,
deber establecer la
2. Las primas de seguro de inmueble de
proporcin existente
propiedad del contribuyente
entre los ingresos
destinado por la persona
natural para vivienda y r
actividad comercial propia e
(segundo prrafo del inciso s
c) del artculo 37 de la Ley p
e inciso b) del artculo 21 e
del Reglamento). c
t
Tratndose de personas o
naturales con negocio
acogidos al rgimen n
general del Impuesto, esta o
deduccin slo se aceptar
hasta el 30% de la prima s
respectiva, cuando la casa e
de propiedad del
contribuyente sea utilizada r
parcialmente como ofcina e
o como establecimiento c
comercial. o
n
Ejemplo: o
El seor Roberto Garca c
Cuadros, persona natural e
con negocio, tiene
registrado en la cuenta 65 e
- Otros Gastos de Gestin, l
la suma de S/ 10, 520 como
gasto, monto c
correspondiente a las a
plizas de seguros r
devengados en el ejercicio
contra incendio del c
inmueble ubicado en Av. La t
Recoleta 1280 e
Urbanizacin Jardn - Piura, r
lugar donde funciona su
empresa y adems, es d
utilizado como casa- e
habitacin.
d
e
Monto cargado a gastos del ejercicio u
Lmite (30% de S/ 10,520) d
a
Adicin por exceso de primas cargadas a gastos
9. Para verificar los supuestos en que dos o
ms sujetos se encuentran vinculados revisar i
en su caso,
c
encomend su
representacin l
c
u o
l f
o e
r
s t
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c y
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d n
o .
v
e
9. Los gastos de movilidad de los
n
t trabajadores (inciso a1) del artculo 37 de la
a Ley e inciso v) del artculo 21 del
,
Reglamento)
c
o Los gastos por concepto de movilidad
t de los trabajadores que sean
i necesarios para el cabal desempeo
z
a
de sus funciones y que no constituyan
c benefcio o ventaja patrimonial
i directa de los mismos, podrn ser
susten-tados con comprobantes de
n
pago o con una planilla de gastos de
d movilidad suscrita por el trabajador
e en la forma y condiciones
establecidas en el Reglamento12.
Asimismo, se debe tener en * Para el ejercicio gravable 2016 hasta el
mes de abril la RMV equivale a S/ 750.00,
cuenta, que por cada da, se la cual fue establecida mediante Decreto
podr sustentar los gastos Supremo N 007-2012-TR publicado el
por concepto de movilidad 17.05.2012 y vigente desde el 01.06.2012.
respecto de un mismo A partir del 01.05.2016 la RMV equivale a S/ 850.00,la
cual fue establecida mediante Decreto Supremo N 005-
trabajador nicamente con 2016-TR publicado el 31.03.2016
una de las formas previstas
en el prrafo anterior. En el
caso, que dichos gastos no
se sustenten, nicamente
bajo una de las formas
previstas en el primer
prrafo, slo proceder la
deduccin de aquellos
gastos que se encuentren
12. Al respecto el numeral 4 del inciso v) del artculo 21
acreditados con
del Reglamento establece que la planilla de gastos de
comprobantes de pago. movilidad deber constar en documento escrito, ser
suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la
La planilla de gastos de movilidad y contener necesariamente la siguiente
informacin:
movilidad puede
a. Numeracin de la planilla.
comprender: b. Nombre o razn social de la empresa o
a) Los gastos incurridos en contribuyente.
uno o ms das, si incluye c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
los gastos de un solo
d. Fecha de emisin de la planilla.
trabajador; o e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
b) Los gastos incurridos en trabajador:
un solo da, si incluye los i)
F
gastos de ms de un e
trabajador. En caso, se c
incumpla lo dispuesto h
a
por este inciso, la planilla
queda inhabilitada para
(
sustentar tales gastos. d
Podrn coexistir planillas a
,
referidas a uno o varios
trabajadores, siempre que
m
stas se lleven conforme a e
lo sealado en los incisos a s
y b).
y
Los gastos a
sustentados
o
con esta )
planilla no
podrn e
exceder, por n
cada
trabajador, del q
u
importe diario
e
equivalente al
4% de la s
Remuneracin e
Mnima Vital
(RMV)* i
mensual de n
c
los
u
trabajadores r
sujetos a la r
actividad i
privada.
e )
n
N
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l
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.
i d
i e
i s
p IMPORTANTE
l
a La planilla de gastos de
z movilidad no constituye un
a
m libro ni un registro.
i
e
n
t Ejemplo:
o
. La empresa de servicios Los Amigos SAC,
ha registrado gastos por concepto de
v movilidad de sus trabajadores la suma
)
de S/. 823.00, correspondiente al
M ejercicio 2016, los mismos que se
o encuentran sustentados nicamente con
n la planilla de gastos de movilidad,
t
o llevada de acuerdo a la forma sealada
por el Reglamento. A continuacin se
g presenta un resumen de gastos por
a
concepto de movilidad:
s
t
Nombres y apellidos
a Fechas Importe
d del trabajador
o
18.01.2016 Juan Torres 70.00
p 14.02.2016 Homero Silva 100.0
o
r 17.03.2016 Aldo Vega 42.00
c 21.04.2016 Lucia Perales 60.00
a
d Modifcacin de la RMV (D.S.N 005-
a
10.05.2016 Elio Rondn 87.00
t 26.06.2016 Rosario Prez 49.00
r
a 07.07.2016 Miguel Calero 85.00
b
a 02.08.2016 Arn Sierra 75.00
j
a 14.09.2016 Luis Flores 90.00
d
o 25.10.2016 Marco Vega 77.00
r
. 12.11.2016 Rosa Morales 60.00
La falta de alguno de los datos sealados en
el literal e) respecto a cada desplazamiento 15.12.2016 Carlos Farfn 28.00
del trabajador slo inhabilita la planilla para
TOTALES 823.0
=
S
S
/ l
o
3
0 s
e
4
%
a
d c
e e
p
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a a
r
R
M
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8
5 e
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c
i
=
n
S
/ e
l
3
4
t
r
Determinacin del exceso de e
movilidad: i
n
Concepto t
a
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad
(-) Gastos de movilidad deducible (ejercicio 2016) p
o
Adicin por exceso de gastos de movilidad r
10. Tratndose de personas
naturales cuando la casa c
arrendada la habite el i
contribuyente y parte la e
utilice para efectos de n
obtener la renta de tercera t
categora (segundo prrafo o
inciso s) del art. 37de la Ley.
(
Deduccin relacionada con los 3
gastos de alquiler y 0
mantenimiento de inmuebles %
destinados conjuntamente )
del de venta o ticket (Penltimo prrafo
monto artculo 37)
del
alquile Slo se permite la deduccin de los
r y el gastos sustentados con boletas de
cincue venta o ticket en la medida que los
nta mismos hayan sido emitidos slo por
por contribuyentes que pertenezcan al
ciento Nuevo Rgimen nico Simplifcado
(50%) Nuevo RUS, y hasta el lmite del seis
de los por ciento (6%) de los montos
gastos acreditados mediante comprobantes
de
de pago que otorgan derecho a
mante
deducir gasto o costo y que se
nimie
encuentren anotados en el Registro de
nto.
Compras. Dicho lmite no podr
superar, en el ejercicio gravable, las
Ejemplo:
doscientas (200) UIT.
El contribuyente seor Juan
Para el caso de los sujetos
Montes Campos con RUC N
comprendidos en la Ley de Promocin
10258796584, vive en un predio
del Sector Agrario (Ley N 27360 y
arrendado en la Av. San Juan
normas modifcatorias), podrn
Bautista N 1524 San Juan de
deducir como gasto o costo aquellos
Lurigancho. Paga por concepto
sustentados con boletas de ventas o
de merced conductiva la suma
ticket, emitidos slo por
de S/ 3,900 mensuales. Dicho
contribuyentes que pertenezcan al
predio es utilizado como casa-
Nuevo Rgimen nico Simplifcado,
habitacin y al mismo tiempo lo
hasta el lmite del diez por ciento
utiliza como estudio fotogrfco.
(10%) de los montos acreditados
Asimismo paga una suma
mediante comprobantes de pago que
adicional de S/ 380.00
otorgan derecho a deducir gasto o
mensuales por concepto de
costo y que encuentren anotados en el
mantenimiento y vigilancia. En
Registro de Compras, no pudiendo
los registros contables del
superar el mismo, en el ejercicio
estudio se ha contabilizado
gravable, las doscientas (200) UIT13.
como gastos el ntegro de los
alquileres y gastos de
Para que se pueda realizar el sustento
mantenimiento y vigilancia
de gastos, se debe identifcar en la
correspondiente al ejercicio
boleta de venta al adquiriente o
gravable 2016, por la suma de
usuario con su nmero de RUC, as
S/ 51,360.
como con sus apellidos y nombres o
denominacin o razn social, de
Concepto acuerdo a lo establecido en el numeral
3.2 del artculo 4 del Reglamento de
Importes cargado a gastos en el ejercicio: Comprobantes de Pago aprobado por
Alquileres: Resolucin de Superintendencia 007-
99/SUNAT y normas modifcatorias.
S/ 3,900 x 12 = 46,800
Considerando los lmites establecidos
Mantenimiento y vigilancia: se ilustra el siguiente cuadro:
S/ 380 x 12 = 4,560
Contribuyentes
Lmites:
Por alquiler: 30% de S/ 46,800 Porcentaje sobre el importe total de los
Por mantenimiento: 50% de S/ 4,560 comprobantes que otorgan derecho a deduci
costo o gasto
Adicin por exceso de gastos de movilidad
11. Deduccin de gastos o Mximo a deducir en cada caso
costos sustentados con boletas
13. De acuerdo a lo establecido en el numeral cuarta o quinta categora (inciso v) del
1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final
artculo 37 de la Ley e inciso q) del
Pagos efectuados sin utilizar medios de pago Existe la obligacin de usar medios de pago:
establecidos en la Ley N 28194 cuando exista la - En obligaciones cuyo importe sea a partir de S/ 3,500 o US $ 1,000.
obligacin de hacerlo. - Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de
dinero, sea cual fuere el monto
Multas, recargos, intereses moratorios previstos en Por ejemplo:
el Cdigo Tributario y sanciones aplicadas por el - Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Sector Pblico Nacional. - Multas por infracciones laborales aplicadas por la SUNAFIL.
- Multas aplicadas por INDECOPI por penalidades en el incumplimiento de plazos
en la entrega de bienes.
- Los pagos por derechos antidumping que haya efectuado.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y
dinero o en especie. dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin
fnes de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fnes contemplados en el
inciso x) del artculo 37 de la Ley y el inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
Sumas invertidas en la adquisicin de bienes o La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/ 987.50 (1/4 de UIT),
mejoras de carcter permanente. a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que
dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento
(artculo 23 del Reglamento).
Por ejemplo:
Asignaciones destinadas a la constitucin de - Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de existencias. -
reservas o provisiones no admitidas por la Ley. Provisiones por prdidas de litigios por procesos judiciales, sustentadas en un
informe de parte.
Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin limitada, a
La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
procedimientos de fabricacin y otros activos
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
intangibles similares.
plazo de diez (10) aos. La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.
A) INAFECTACIONES
Estn inafectas, entre otras:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en
la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al
trabajador en caso de despido injustifcado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de
seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin. Invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de
Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Los mrgenes y retornos exigidos por la Cmara de Compensacin y liquidacin de Instrumento Finan-ciero
Derivados con el objeto de nivelar las posiciones fnancieras en el contrato.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de Creadores de Mercado o el
mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen
las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o
subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como referencia
instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la constitucin entrega de
valores a cambio de recibir unidades de los ETF, cancelacin entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir
valores de los ETF o gestin de la cartera de inversiones de los ETF.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre
que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a
partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1 del Reglamento).
Los ingresos netos que obtienen las cooperativas provenientes de las operaciones que realicen con sus socios se
encuentran inafectas al Impuesto (artculo 3 de la Ley N 2968334)
B) EXONERACIONES
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters de tasa fja o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingre-
sos constituyan rentas de tercera categora.
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fnes de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fnes: benefcencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfca, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fnes especfcos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fnes sealados.
.
La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible a las entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritos en el
Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que reali-cen con sus
socios.
34. Ley que precisa los alcances de los artculos 3 y 66 del Decreto Legislativo 85 (Ley General de Cooperativas) cuyo TUO fue aprobado por Decreto
Supremo N 074-90-TR.
34
Pesqueras
Telecomunicaciones
2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES
EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA Industriales
(artculo 33 del Reglamento) Mineras
Comercio al por mayor y al por men
La contabilizacin de operaciones bajo Restaurantes
principios de contabilidad generalmente Otras actividades
aceptados puede determinar, por la aplicacin IMPORTANTE
de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la Para efectos de su
determinacin de la renta neta. En contabilizacin, el Consejo
consecuencia, salvo que la Ley o el Normativo de Contabilidad con
Reglamento condicionen la deduccin al Resolucin N 046-2011-EF/94,
registro contable, la forma de contabilizacin ha precisado que para el
de las operaciones no originar la prdida de reconocimiento de las
una deduccin. participaciones de los
Las diferencias temporales son las divergencias trabajadores en las utilidades
que existen entre el importe en libros del de las empresas determinadas
balance general, que obligarn a los sobre base tributaria, se
contribuyentes hacer el ajuste del resultado deber hacer de acuerdo con
tanto contable como tributario en la la NIC-19 Benefcios a los
declaracin jurada anual. Empleados y no por analoga
con la NIC 12 Impuesto a las
2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN Ganancias o la NIC 37
LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos
Mediante Decreto Legislativo N 89235 se Contingentes.
estableci el derecho de los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad La presente Resolucin entr
privada a participar en las utilidades de las en vigencia el ejercicio
empresas que desarrollan actividades gravable 2011.
generadoras de rentas de tercera categora,
mediante la distribucin por parte de stas de
un porcentaje de la renta anual antes de 2.4 RENTAS INTERNACIONALES
impuestos. La referida participacin constituye Los contribuyentes domiciliados en el pas
gasto deducible por la empresa, para efecto sumarn y compensarn entre s los resultados
de la determinacin de su renta neta. que arrojen sus fuentes productoras de renta
La participacin se calcular sobre el saldo de extranjera, y nicamente si de dichas
la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho operaciones resultara una renta neta, la misma
saldo se obtiene luego de compensar la se sumar a la renta neta empresarial de fuente
prdida de ejercicios anteriores con la renta peruana.
neta determinada en el ejercicio, sin que sta
incluya la deduccin de la participacin de los Para la determinacin de su renta neta de
trabajadores en las utilidades. fuente extranjera deber tener en cuenta lo
establecido en los artculos 51 y 51A de la Ley
El porcentaje de participacin se determinar y artculos 29-A y 29-B del Reglamento.
segn la actividad que realice la empresa de
acuerdo al siguiente cuadro: En ningn caso se computar la prdida neta
total de fuente extranjera, la que no es
EMPRESAS compensable a fn de determinar el impuesto.
A. C e
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de aplicar la tasa media40 del
a contribuyente a las rentas obtenidas en el
r extranjero, ni el impuesto efectivamente
t pagado en el exterior.
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u El crdito slo proceder
l cuando se acredite el pago
o del Impuesto en el extranjero
con documento fehaciente
8
8
El importe que por cualquier circunstancia
no se utilice en el ejercicio gravable, no
d podr compensarse en otros ejercicios ni
e dar derecho a devolucin alguna.
B. C
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Los contribuyentes que obtengan rentas s
de fuente extranjera gravadas con el :
Impuesto tienen derecho a un crdito
equivalente al monto del impuesto a la Ley N 2808641(Ley de democratizacin
renta efectivamente pagado en el exterior del libro y de fomento de la lectura): Las
por dichas rentas, siempre que dicho empresas de la industria editorial en
monto no exceda del importe que resulte todas sus fases, as como la circulacin
del libro y productos editoriales afnes, a de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con
levantar tal condicin.
cargo de empresas constituidas como
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por
personas jurdicas domiciliadas en el pas, contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los
que reinviertan total o parcialmente su habilite para emitir ese tipo de comprobante.
renta imponible, determinada de 5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del
contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan
conformidad con la Ley y su Reglamento, renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con
en bienes y servicios para el desarrollo de lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
su propia actividad empresarial o en el 6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con
la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
establecimiento de otras empresas de
susceptibles de control tributario.
estos rubros, tendrn derecho a un
crdito tributario por reinversin 40. La tasa media resulta de aplicar la siguiente frmula:
equivalente a la tasa del Impuesto (30%), TASA MEDIA APLICABLE A LA RENTA ABONADO EN EL
aplicable sobre el monto efectivamente EXTRANJERO
reinvertido. Impuesto calculado
Tasa media = x 100
El crdito ser aplicado con ocasin de la RNE + RNFE + PEA Dnde:
RNE = Renta neta empresarial o tercera categora
determinacin del Impuesto a la Renta
RNFE = Renta neta de fuente extranjera
del ejercicio en el que comience la PEA = Prdida de ejercicios anteriores
ejecucin del programa, aprobado por la 41. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 008-2004-ED
corriente hasta por un porcentaje mximo de 50% Dichos crditos sern aplicados en el
del Impuesto calculado en la declaracin jurada ejercicio en que devenguen los gastos por
anual correspondiente al ejercicio anterior, ajustes razonables y las remuneraciones
presentada a la SUNAT. Para tal efecto: que se paguen.
a) Se considerar la declaracin jurada anual
del Impuesto original, sustitutoria o Asimismo, estos crditos, no generan
rectifcatoria siempre que esta ltima saldo a favor del contribuyente, no
hubiera surtido efecto a la fecha de pueden ser arrastrados a los ejercicios
utilizacin de los CIPRL y se hubiera siguientes, no otorgan derecho a
presentado con una anticipacin no menor devolucin y no pueden ser transferidos a
de diez (10) das hbiles a dicha utilizacin. terceros.
b) Se entender por Impuesto calculado, al
importe resultante de aplicar sobre la renta K. LEY N 3005646 (Crdito por gastos de
neta la tasa del 28% o aquella a la capacitacin)
que se encuentre sujeta la empresa Mediante la presente norma las micro,
privada. pequeas y medianas empresas que se
encuentren en el rgimen general y
J. LEY N 2997344 (Ley general de la persona efecten gastos de capacitacin, tienen
con discapacidad) derecho a un crdito tributario contra el
Impuesto equivalente al monto de dichos
gastos, siempre que no exceda del 1% de comprenden los gastos de alojamiento,
su planilla anual de trabajadores del alimentacin y movilidad.
ejercicio en el que devenguen dichos - El monto del gasto que se deduzca como
gastos. Para efectos de la aplicacin del crdito no puede deducirse como gasto
presente crdito se debe tener en cuenta
lo siguiente: El presente crdito no genera saldo a
favor del contribuyente, no puede ser
- Se entiende por planilla anual de arrastrado a los ejercicios siguientes, no
trabajadores al total de gastos otorga derecho a devolucin y no puede
devengados en un ejercicio que ser transferido a terceros.
constituyan para su perceptor, rentas de
quinta categora. Dichas rentas son las El presente benefcio estar vigente hasta
comprendidas en los incisos a), c) y d) el 31 de diciembre de 2016.
del artculo 34 de la Ley. - Las empresas
deben desarrollar alguna de las 44. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 287-2013-EF.
actividades comprendidas en las 45. Los ajustes razonables se encuentran establecidos en el
numeral 50.1 del artculo 50 del reglamento de la presente
divisiones 15 a 37 de la Seccin D de la
ley, aprobado por Decreto Supremo N 287-2013EF y
Clasifcacin Internacional Industrial comprenden la adaptacin de las herramientas de trabajo, las
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - maquinarias y el entorno de trabajo, as como la introduccin
Revisin 3.0. de ajustes en la organizacin del trabajo y los horarios, en
funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad.
- La capacitacin tendr una duracin 46. El presente crdito se encuentra contenido en el artculo 23 de
mxima de 400 horas. la Ley N 30056 Ley que modifica diversas leyes para facilitar
- La capacitacin no incluir cursos que la inversin, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento
empresarial. Reglamentado mediante Decreto Supremo N
otorguen o puedan otorgar grado
234-2013-EF.
acadmico, o cursos que formen parte
5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
de dichos programas.
- La capacitacin debe ser prestada por 5.1. PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA
personas jurdicas y estar dirigida a los AMAZONA (Ley N 27037 y Decreto Supremo
trabajadores que se encuentran en N 103-99-EF)
planilla. Se considera persona jurdica La presente ley surgi con el objeto de promover
para estos efectos tambin a los el desarrollo sostenible de la Amazona,
contratos de colaboracin empresarial estableciendo las condiciones para la inversin
que para efectos del Impuesto califcan pblica y la promocin de la inversin privada.
como personas jurdicas, y a las Producto de ello la presente norma contempla,
sucursales establecidas en el pas de respecto del Impuesto, tasas diferenciadas y
empresas unipersonales, sociedades y rebajadas a efectos de atraer la inversin.
entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior. Las personas De esta manera se establece tasas del 10%, 5% y
jurdicas deben solicitar la certifcacin exoneracin del Impuesto dependiendo de la
de los programas de capacitacin que ubicacin dentro de la Amazona y de la
decidan prestar, ante el Ministerio de actividad llevada a cabo conforme a lo siguiente:
Trabajo y Promocin del Empleo. - Se
considera trabajador, a aquel que rena Tasa de 10%: Los contribuyentes ubicados en
las caractersticas sealadas en el inciso la Amazona dedicados principalmente a
b) del artculo 1 del Decreto Supremo actividades agropecuaria, acuicultura, pesca,
N 018-2007-TR, que establece turismo, actividades manufactureras
disposiciones relativas al uso del vinculadas al procesamiento, transformacin
documento denominado Planilla y comercializacin (comprendidas en las
Electrnica o normas que las Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de productos
sustituyan. primarios provenientes de las actividades
- La capacitacin no debe otorgar grado antes indicadas y la transformacin forestal,
acadmico. as como a las actividades de extraccin
- La capacitacin debe realizarse en el forestal, aplicarn para efectos del Impuesto
pas. correspondiente a las rentas de tercera
- Los gastos de capacitacin deben ser categora la tasa del 10%.
pagados en el ejercicio en el que
devenguen. La mencionada tasa aplica tambin a los
- Para determinar el crdito no se contribuyentes que se dediquen a
considera los gastos de transporte y actividades de transformacin o
viticos que se otorguen a los procesamiento de la palma aceitera, el caf y
trabajadores. En este caso los viticos el cacao.
Tasa del 5%: Los contribuyentes ubicados en por s solas; caso contrario ser de aplicacin la
los departamentos de Loreto, Madre de Dios tasa ms alta.
y los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y las provincias Slo para efectos de la presentacin mediante
de Atalaya y Purs del departamento de el PDT N 704 se ha clasifcado los mbitos
Ucayali, dedicados principalmente a geogrfcos incluidos en la presente norma en
actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, Zona 1 y Zona 247. De esta manera las empresas
turismo, actividades manufactureras que se ubiquen, para efectos del PDT N 704,
vinculadas al procesamiento, transformacin en la Zona 1 se les calcular el Impuesto con la
y comercializacin (comprendidas en las tasa del 10%. Por el contrario los que se
Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de productos ubiquen en la Zona 2 se les calcular el
primarios provenientes de las actividades Impuesto con la tasa del 5%.
antes indicadas y la transformacin forestal,
as como a las actividades de extraccin 5.2. ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO (ZED)
forestal, aplicarn para efectos del Impuesto antes CENTROS DE EXPORTACIN,
correspondiente a las rentas de tercera TRANSFORMACIN, INDUSTRIA,
categora la tasa del 5%. COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS CETICOS
La mencionada tasa aplica tambin a los (Ley N 30446, Decreto Supremo N 112-97-EF y
contribuyentes que se dediquen a Decreto Supremo N 023-96-ITINCI) Los CETICOS
actividades de transformacin o ahora ZED son organismos pblicos
procesamiento de la palma aceitera, el caf y descentralizados del Ministerio de Comercio
el cacao. Exterior y Turismo - MINCETUR, que cuentan con
personera jurdica de derecho pblico, con
Exoneracin del Impuesto: Se encuentran autonoma administrativa, tcnica, econmica,
exoneradas del Impuesto, las empresas fnanciera y operativa, creados sobre la base del
ubicadas en la Amazona que desarrollen rea e infraestructura de las Zonas Francas
principalmente actividades agrarias y/o de Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la
transformacin o procesamiento de los Zona de Tratamiento Especial Comercial de
productos califcados como cultivo nativo y/o Tacna ZOTAC y por extensin Tumbes48.
alternativo en dicho mbito. Para estos
efectos los productos califcados como En los ZED se puede prestar servicios de
cultivo nativo y/o alternativo son la yuca, reparacin, reacondicionamiento de mercancas,
soya, arracacha, uncucha, urena, palmito, modifcaciones, mezcla, envasado, maquila,
pijuayo palmito, pijuayo, aguaje, anona, transformacin, perfeccionamiento activo,
caimito, carambola, cocona, guanbano, distribucin y almacenamiento de bienes, entre
guayabo, maran, pomarosa, taperib, otros, todos ellos exonerados de impuestos
tangerina, toronja, zapote, camu camu, ua directos e indirectos. Estn incluidas en este
de gato, achiote, caucho, pia, ajonjol, benefcio la transferencia de bienes y la
castaa, yute y barbasco prestacin de servicios entre los usuarios
instalados en los ZED.
Tratndose de la palma aceitera, el caf y el
cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin Las empresas constituidas o establecidas en los
a la produccin agrcola de los mencionados mencionados ZED estn exoneradas del
bienes. Impuesto hasta el 31 de diciembre de 204249.
Sin embargo, si dentro de las actividades Decreto Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el
artculo 4 de la mencionada Ley.
sealadas en los prrafos anteriores se realizan 49. Plazo prorrogado por la Ley N 30446.
actividades agrarias y/o de transformacin o 50. Disposicin establecida mediante la Tercera Disposicin
procesamiento de los productos califcados Transitoria y Complementaria de la Ley N 27688 vigente a
como cultivo nativo y/o alternativo, proceder partir del 18.12.2002.
la exoneracin del Impuesto slo si stas Cabe mencionar que no resultan aplicables a la
constituyen la actividad principal de la empresa ZOFRATACNA y la Zona Comercial de Tacna las
disposiciones contenidas para los ZED de Ilo, 5.4. PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO (Ley N
Matarani y de Paita50. 2736053 y Decreto Supremo N 049-2002-AG)
Son benefciarios de la presente ley, las
Las ZED podrn implementar en las zonas de personas naturales o jurdicas que desarrollen
extensin hasta el 30% del terreno que tiene principalmente actividades de cultivos y/o
asignado, para la instalacin de empresas que crianzas, con excepcin de la industria forestal.
realicen actividades diferentes a las permitidas Tambin se encuentran dentro de sus alcances,
en dichas zonas, las cuales no gozarn de las personas naturales o jurdicas que realicen
ningn benefcio tributario otorgado por ley a actividad agro industrial, siempre que utilicen
las ZED. principalmente productos agropecuarios, fuera
de la provincia de Lima y provincia
5.3. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE Constitucional del Callao. No estn
TACNA (Ley N 27688 y Decreto Supremo N comprendidas en los benefcios las actividades
002-2006-MINCETUR) agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
Se entiende por Zona Franca a la parte del semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
territorio nacional perfectamente delimitada en
la que las mercancas que en ella se internen se Para los mencionados sujetos se les aplica como
consideran como si no estuviesen en el tasa del Impuesto el 15%
territorio aduanero para efectos de los
derechos e impuestos de importacin, bajo la Tambin se encuentran comprendidos como
presuncin de extraterritorialidad aduanera, benefciarios de la presente norma los
gozando de un rgimen especial en materia productores agropecuarios organizados en
tributaria. cadenas productivas y conglomerados, en lo
que les fuera aplicable, de acuerdo a lo
La Zona Franca de Tacna (ZOFRATACNA) est establecido en el artculo 7 de la Ley N 28846
constituida sobre el rea fsica del actual (Ley para el fortalecimiento de las cadenas
CETICOS ahora ZED de Tacna51. La Zona productivas y conglomerados).
Comercial de Tacna comprende el distrito de
Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea 5.5. PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE
donde se encuentran funcionando los ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS
mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza ALTOANDINAS (Ley N 29482 y Decreto
de la provincia de Tacna. Supremo N 051-2010-EF)
La presente norma tiene por objeto promover y
En la ZOFRATACNA se podrn desarrollar fomentar el desarrollo de actividades
actividades industriales, agroindustriales, de productivas y de servicios, que generen valor
maquila, ensamblaje y de servicios, los que agregado y uso de mano de obra en zonas
incluyen, el almacenamiento o distribucin, altoandinas, para aliviar la pobreza.
desembalaje, embalaje, envasado, rotulado,
etiquetado, divisin, exhibicin, clasifcacin de Estn comprendidos en los alcances de la
mercancas, entre otros; as como la reparacin, presente ley las personas naturales, micro y
reacondicionamiento y/o mantenimiento de pequeas empresas, cooperativas, empresas
maquinaria, motores y equipos para la actividad comunales y multicomunales que tengan su
minera, de acuerdo a la lista aprobada por domicilio fscal, centro de operaciones y centro
resolucin ministerial del Ministerio de la de produccin en las zonas geogrfcas andinas
Produccin en coordinacin con el Ministerio ubicadas a partir de los 2,500 msnm. y las
de Economa y Finanzas. Los usuarios que empresas en general que, cumpliendo con los
realicen las mencionadas actividades se requisitos de localizacin antes sealados, se
encuentras exonerados del Impuesto, hasta el instalen a partir de los 3,200 msnm y se
31 de diciembre de 203252. dediquen a alguna de las siguientes actividades:
piscicultura, acuicultura, procesamiento de
Respecto de la Zona Comercial de Tacna, las carnes en general, plantaciones forestales con
mercancas que en ella se internen, que se fnes comerciales o industriales, produccin
encuentran en la re-lacin de bienes lctea, crianza y explotacin de fbra de
susceptibles de ser comercializados en dicha camlidos sudamericanos y lana de bovinos,
zona y que se han internado a travs de los agroindustria, artesana y textiles. Estn
depsitos francos de la ZOFRATACNA estn excluidas de los alcances de esta ley las
exoneradas del Impuesto General a las Ventas, capitales de departamento.
Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto
Selectivo al Consumo y dems tributos que Las personas naturales o jurdicas comprendidas
gravan las operaciones de venta de bienes en en los alcances de la presente ley se encuentran
dicha Zona, con excepcin del Impuesto a la exoneradas del Impuesto, hasta el 31 de
Renta. diciembre de 2019.
51. El ZED (antes CETICOS) Tacna est constituido sobre la base del Para ello se establece como Cooperativa a la
rea de 394.5 hectreas que comprende el Complejo de
Depsitos Francos de Tacna, ubicado en el km. 1,303 de la
cooperativa de usuarios que por su actividad
carretera Panamericana Sur. econmica califque como Cooperativa Agraria,
52. Plazo prorrogado segn lo establecido en la Segunda Cooperativa Agraria Azucarera, Cooperativa
Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29739.. Agraria Cafetalera, Cooperativa Agraria de
53. La Ley N 28810, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el
31.12. 2021.
Colonizacin y Cooperativa Comunal de
A efectos de una mejor comprensin de los sujetos acuerdo a lo sealado en la Ley General de
y actividades comprendidas en la presente norma Cooperativas54.
tenemos el siguiente cuadro:
Las mencionadas Cooperativas son sujetos del
SUJETO Impuesto de acuerdo a lo siguiente:
ACTIVIDADES ECONMICAS
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio
Personas naturales, 1. Acuicultura y piscicultura(reguladas
provenganpor Ley N
principalmente de operaciones
27460).
UNIDADES PRODUCTIVAS
Se excluyen:
Las actividades de comercio, entendidas como
aquellas que venden, sin transformar, bienes al
por mayor o por menor.
EMPRESAS
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8. Tipo de Cambio al cierre del ejercicio 2016 (inciso b) del Artculo 34 de reglamento)
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones del
ao 2016.
MONEDA COMPRA VENTA
DLAR N.A S/ 3.352 S/ 3.360
9. Remuneracin Mnima Vital RMV (Decreto Supremo N 007-2012-TR y Decreto Supremo N 005-2016-TR 55
Vigente desde el 1 de junio del 2012 hasta el
S/ 750.00
30 de abril 2016
Vigente desde el 1 de mayo de 2016 S/ 850.00
10. Diferencia de Cambio
Las ganancias por diferencia de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos
a cuenta del
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