Proyecto OCDE/G20 sobre la Erosin de la Base Imponible y el

Traslado de Beneficios
Proyecto OCDE/G20 sobre la Erosin de la
Nota explicativa Base Imponible y el Traslado de Beneficios

Nota explicativa
ndice
Introduccin
Los logros del proyecto BEPS
El entorno post-BEPS Informes Finales 2015
Anexo A. Visin global del paquete BEPS
Proyecto OCDE/G20 sobre la Erosin de la Base Imponible y el
Traslado de Beneficios

Nota explicativa
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OCDE (2015), Nota explicativa, Proyecto OCDE/G20 de Erosin de Bases Imponibles y Traslado de Beneficios, OCDE.
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OCDE 2015

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 NDICE 3

ndice

Introduccin ....................................................................................................................... 5
Los logros del proyecto BEPS........................................................................................... 7
El entorno post-BEPS...................................................................................................... 11
A. La implementacin comienza ahora ................................................................... 11
B. Seguimiento de la implementacin y del impacto .............................................. 12
C. La definicin de un marco inclusivo .................................................................. 13
D. Prximos pasos ................................................................................................... 14
Anexo A Visin global del paquete BEPS ..................................................................... 15
Accin 1 Abordar los retos de la economa digital para la imposicin ...... 15
Accin 2 Neutralizar los efectos de los mecanismos hbridos ................... 15
Accin 3 Refuerzo de la normativa sobre CFC .......................................... 16
Accin 4 Limitar la erosin de la base imponible por va de
deducciones en el inters y otros pagos financieros.................... 16
Accin 5 Combatir las prcticas tributarias perniciosas, teniendo en
cuenta la transparencia y la sustancia.......................................... 16
Accin 6 Impedir la utilizacin abusiva de convenios ............................... 17
Accin 7 Impedir la elusin artificiosa del estatuto de EP ......................... 17
Acciones 8-10 Asegurar que los resultados de los precios de transferencia
estn en lnea con la creacin de valor ........................................ 17
Accin 11 Evaluacin y seguimiento de BEPS ............................................ 18
Accin 12 Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de
planificacin fiscal agresiva ........................................................ 19
Accin 13 Reexaminar la documentacin sobre precios de
transferencia ................................................................................ 19
Accin 14 Hacer ms efectivos los mecanismos de resolucin de
controversias ............................................................................... 20
Accin 15 Desarrollar un instrumento multilateral ...................................... 20
Notas ................................................................................................................................. 21

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

 NOTA EXPLICATIVA 5

Introduccin
1. Los problemas de la fiscalidad internacional nunca haban ocupado un lugar tan
prioritario en las agendas polticas como hoy en da. La integracin de las economas y
los mercados nacionales se ha intensificado de manera sustancial en los ltimos aos,
colocando contra las cuerdas al sistema fiscal internacional, diseado hace ms de un
siglo. Las normas actuales han dejado al descubierto una serie de puntos dbiles que
generan oportunidades para la erosin de bases y el traslado de beneficios (en adelante
BEPS, de acuerdo a sus siglas en ingls), haciendo necesario un movimiento valiente por
parte de los polticos para recobrar la confianza en el sistema y asegurar que los
beneficios queden gravados all donde tienen lugar las actividades econmicas y se aade
valor. En septiembre de 2013, los lderes del G20 avalaron el ambicioso y extenso Plan de
accin BEPS. Este paquete de 13 informes, publicados apenas dos aos despus,
incorpora estndares internacionales nuevos o reforzados, as como medidas concretas
para ayudar a los pases a hacer frente al fenmeno BEPS. Representa el resultado de un
esfuerzo enorme y sin parangn por parte de los pases de la OCDE y del G20 1, que han
trabajado juntos en pie de igualdad junto a un nmero creciente de pases en vas de
desarrollo.
2. Las expectativas son altas. Aunque medir el alcance de BEPS es todo un reto, los
resultados del trabajo desarrollado desde 2013 confirman la magnitud potencial del
problema, con datos que indican que la prdida recaudatoria en el impuesto sobre
sociedades estara entre un 4 y un 10% de la recaudacin global por este impuesto, es
decir, de 100 a 240 mil millones de dlares anuales. Las prdidas vienen provocadas por
diversas causas, incluyendo las estrategias de planificacin fiscal agresiva seguidas por
algunas empresas multinacionales, la interaccin entre las normas fiscales internas, la
falta de transparencia y coordinacin entre administraciones tributarias, los efectos de la
competencia fiscal, los limitados recursos disponibles en los pases para la aplicacin de
las normas y las prcticas tributarias perniciosas. Las filiales de las empresas
multinacionales que residen en pases de baja tributacin declaran un margen de
beneficios (en relacin a sus activos) que duplica el promedio de su grupo, mostrando
cmo BEPS provoca distorsiones econmicas. El impacto de BEPS sobre la recaudacin
total se estima superior en pases en vas de desarrollo que en pases desarrollados dada su
mayor dependencia de la recaudacin por dicho impuesto. En una economa global, los
gobiernos deben cooperar y abstenerse de implementar prcticas tributarias perniciosas,
para as hacer frente de manera efectiva a la elusin fiscal y poder ofrecer un entorno ms
seguro que busca mantener las mejores prcticas y estndares acordados
internacionalmente para atraer y mantener inversiones. Fracasar en el logro de dicha
cooperacin reducira la eficacia del impuesto sobre sociedades como herramienta para la
movilizacin de recursos nacionales, lo que tendra un impacto desproporcionadamente
daino en los pases en vas de desarrollo.
3. Este paquete BEPS, que incluye y consolida los primeros siete informes que
fueron presentados y bienvenidos por los lderes del G20 en su reunin de Brisbane en
2014, se ha desarrollado y pactado en apenas dos aos. Y esto ha sido posible
principalmente por la necesidad urgente de restablecer la confianza de los ciudadanos en
la justicia de sus sistemas tributarios, as como de establecer unas reglas de juego
uniformes para los negocios y ofrecer a los gobiernos nuevas herramientas para asegurar
la eficacia de sus polticas fiscales nacionales. La actuacin rpida era esencial para
prevenir que los pases tomasen medidas unilaterales y descoordinadas susceptibles de

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

6 NOTA EXPLICATIVA

debilitar los principios fundamentales de la fiscalidad internacional que se han

consolidado como un marco jurdico estable para las inversiones transfronterizas. Si bien
BEPS puede provocar doble no imposicin, las medidas diseadas para contrarrestar
BEPS no deberan tener como consecuencia la generacin de doble imposicin. La doble
imposicin perjudicara a las empresas multinacionales que tanto han contribuido a
estimular el comercio y la inversin en todo el mundo, fomentando el crecimiento,
generando empleo, promoviendo la innovacin y ofreciendo vas para salir de la pobreza.
Por otra parte, la doble imposicin tambin incrementara el coste del capital y podra
desincentivar la inversin en las economas afectadas.
4. El nivel de inters y participacin en el trabajo no tiene precedentes, con ms de
60 pases 2 involucrados de manera directa en los grupos tcnicos y otros muchos
contribuyendo al resultado final a travs de su participacin en foros regionales.
Organizaciones fiscales regionales como el Foro Africano de Administracin Tributaria
(ATAF, por sus siglas en ingls), el Centro de Encuentros y Estudios de Dirigentes de
Administraciones Fiscales (CREDAF, por sus siglas en francs) y el Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) se unieron a organizaciones
internacionales como el Fondo Monetario Internacional (FMI), el Banco Mundial o
Naciones Unidas (ONU) para participar en los trabajos. Otras partes interesadas, en
particular las empresas y la sociedad civil, han hecho una contribucin de gran valor en
forma de 12 000 pginas de comentarios sobre los 23 borradores para debate publicados y
discutidos en 11 reuniones de consulta pblica, al mismo tiempo que los webcasts
organizados por la OCDE sobre BEPS registraban ms de 40 000 visitas.
5. El informe de 2013 Lucha contra la erosin de la base imponible y el traslado de
beneficios (OECD, 2013) conclua que BEPS no viene provocado por una nica norma
fiscal aislada; sino que es el resultado de la interaccin de diferentes problemas.
Legislaciones internas no coordinadas con otras ms all de las fronteras nacionales,
estndares fiscales internacionales que no siempre han sabido adaptarse a los cambios del
entorno empresarial global y la ausencia generalizada de informacin tanto a nivel
poltico como al nivel de las administraciones tributarias, son los factores que,
combinados, generan oportunidades que permiten a los contribuyentes emprender
estrategias BEPS. La disponibilidad de prcticas fiscales lesivas tambin ha sido sealada
como un problema importante.
6. Partiendo de la voluntad comn de hacer frente a los problemas BEPS, los
gobiernos han acordado un amplio paquete de medidas que exigen una implementacin
coordinada, mediante legislacin interna y tratados internacionales, de medidas que se
vern reforzadas por un seguimiento selectivo y una transparencia reforzada. El objetivo
es atajar las estructuras BEPS atacando sus causas de fondo y no meramente sus
sntomas.
7. Muchas de las estrategias que posibilitan la doble no imposicin se vern
restringidas si se consigue una adopcin generalizada de esas medidas, particularmente la
alineacin de las normas nacionales con las orientaciones sobre mejores prcticas. La
implementacin del paquete BEPS supondr un mejor alineamiento entre la localizacin
de los beneficios gravables y la localizacin de las actividades econmicas y la creacin
de valor, y mejorar la informacin disponible a las administraciones tributarias para que
stas puedan aplicar con mayor eficacia sus respectivas legislaciones internas. Por otra
parte, la mejora de la resolucin de conflictos para minimizar los riesgos de doble
imposicin y el establecimiento de mecanismos para apoyar y controlar la

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

 NOTA EXPLICATIVA 7

implementacin de las medidas, se convertirn igualmente en piezas claves de las

reformas de BEPS.
8. El paquete BEPS representa la primera renovacin sustancial y desde hace
tiempo necesaria- de los estndares fiscales internacionales en casi un siglo. La
renovacin era vital, y no slo para hacer frente a BEPS, sino tambin para garantizar la
sostenibilidad del actual marco jurdico internacional para el gravamen de actividades
transfronterizas y la eliminacin de la doble imposicin. El G20 y la OCDE han
reconocido que BEPS, por su propia naturaleza, exige una respuesta coordinada, razn
por la cual los pases han invertido sus recursos en participar en el desarrollo de
soluciones compartidas. Tras resumir los logros alcanzados hasta la fecha, esta Nota
Explicativa seala el camino a seguir para garantizar una implantacin eficiente de las
medidas acordadas y controlar sta a travs de un mecanismo de seguimiento selectivo e
inclusivo.

Los logros del proyecto BEPS

9. Por primera vez todos los pases pertenecientes a la OCDE y al G20 han trabajado
de manera conjunta y en condiciones de igualdad en el diseo de respuestas comunes a
los retos que plantea la fiscalidad internacional. Adems, se ha contado con una
colaboracin sin precedentes por parte de los pases en vas de desarrollo en la
elaboracin de los estndares fiscales internacionales consensuados. El hecho de que
tantos pases hayan participado en el trabajo y cooperado en el desarrollo de los cambios
en el mbito de la fiscalidad internacional es, por s mismo, un logro significativo del
proyecto.
10. Es ms, de manera complementaria a la tarea acometida dentro del mbito del
Proyecto BEPS, se ha iniciado un trabajo paralelo consagrado a aquellos desafos BEPS
identificados como prioritarios por parte de los pases de rentas bajas y descritos en un
informe de dos partes para el Grupo de Trabajo sobre Desarrollo del G20 3 en 2014. Estos
retos comprenden cuestiones relacionadas con la disponibilidad de comparables en
precios de transferencia, particularmente en el sector de las materias primas; incentivos
fiscales transparentes y efectivos, y transferencias indirectas de activos. El desarrollo de
las herramientas necesarias para ayudar a los pases en vas de desarrollo en estas
cuestiones continuar a lo largo de 2016 y 2017. Junto a los pases trabajarn
organizaciones fiscales regionales, el FMI, el Banco Mundial y Naciones Unidas.
11. Los pases han alcanzado el acuerdo en relacin a un amplio paquete de
medidas. Estas medidas abarcan desde nuevos estndares mnimos a la revisin de los
que ya estaban en vigor, estrategias comunes que facilitarn la convergencia de prcticas
nacionales y, por ltimo, directrices basadas en mejores prcticas. Los estndares
mnimos surgen para abordar aquellos problemas en los que la inaccin de algunos
pases provocara efectos colaterales negativos (como un impacto negativo en la
competitividad) en otros pases. Conscientes de la necesidad de instaurar unas reglas de
juego equitativas, se espera que todos los pases miembros de la OCDE y del G20 se
comprometan a adoptar de manera consistente las medidas relacionadas con treaty
shopping (o bsqueda del convenio ms favorable), el informe pas por pas, la lucha
contra prcticas tributarias perniciosas y la mejora de la resolucin de conflictos. Los
estndares actuales tambin se han actualizado y se van a implementar, teniendo en
cuenta sin embargo que no todos los participantes en BEPS han avalado los estndares
subyacentes en materia de convenios fiscales o precios de transferencia. En otras reas,
tales como las recomendaciones sobre desajustes derivados de los mecanismos hbridos o

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

8 NOTA EXPLICATIVA

a la limitacin a la deducibilidad de los intereses, los pases han acordado la direccin

general que ha de seguir la poltica. En esas reas se espera que los pases converjan con
el tiempo en a travs de la implementacin de las estrategias comunes acordadas, lo que
permitir considerar en el futuro si tales medidas deberan convertirse en nuevos
estndares en el futuro. . Las directrices basadas en las mejores prcticas, por su parte,
tambin asistirn a los pases que tengan intencin de actuar en el marco de las iniciativas
de declaracin obligatoria o la normativa CFC (de las siglas en ingls Controlled Foreign
Companies), tambin conocidas como normas de transparencia fiscal internacional). Los
pases han acordado someterse a un seguimiento selectivo, en particular en relacin a la
adopcin de los estndares mnimos. Por ltimo, se espera que los pases no miembros de
la OCDE o el G20 se unan a ellos con el objeto de proteger sus propias bases imponibles
y asegurar unas condiciones equitativas.
12. Se han preparado clusulas modelo dirigidas a impedir el abuso de los
convenios, tambin a travs de treaty shopping, que se incorporarn al instrumento
multilateral, que los pases pueden usar para trasladar el resultado de los trabajos
concernientes a los convenios a los convenios fiscales bilaterales propiamente dichos.
Ello impedir el uso de conduit companies (sociedades canalizadoras de rentas) en pases
con convenios fiscales favorables para canalizar inversiones a travs de las mismas y
lograr un tipo de gravamen reducido. Algunas de estas clusulas requieren un trabajo
tcnico adicional, que se completar en 2016.
13. Gracias al informe pas por pas y a otros requerimientos de documentacin, las
administraciones tributarias dispondrn de una fotografa global que indicar dnde se
declaran los beneficios, los impuestos y las actividades econmicas de las empresas
multinacionales. La posibilidad de usar dicha informacin permitir evaluar los riesgos en
materia de precios de precios de transferencia y de otras prcticas BEPS, de manera tal
que se puedan destinar los recursos de inspeccin all donde puedan ser ms efectivos.
Las empresas multinacionales declararn sus ingresos, beneficios antes de impuestos,
impuesto sobre sociedades pagado y devengado, nmero de trabajadores, capital
declarado, beneficios no distribuidos y activos tangibles en cada una de las jurisdicciones
donde operan. El paquete de implementacin ofrece una gua para garantizar el
suministro puntual de la informacin, la proteccin de la confidencialidad y el uso
adecuado de dicha informacin. Se recomienda exigir a las empresas multinacionales la
presentacin de los primeros informes pas por pas en los periodos impositivos que den
comienzo a partir del 1 de enero de 2016. Se reconoce que algunas jurisdicciones pueden
necesitar tiempo para seguir su particular proceso legislativo nacional para poder hacer
los ajustes necesarios a la ley. Dicha presentacin ser exigible a las empresas
multinacionales cuyos ingresos anuales consolidados del grupo sean iguales o superiores
a 750 millones de euros (o equivalente en la divisa local). El simple anuncio de este
sistema de declaraciones ya ha comenzado a desincentivar la planificacin fiscal agresiva.
14. A travs de un proceso reforzado de revisiones entre pares abordarn las prcticas
tributarias perniciosas, incluyendo los patent boxes (regmenes especiales de patentes)
que presenten caractersticas dainas, as como el compromiso por la transparencia,
vertebrado a travs de un intercambio espontneo de aquella informacin contenida en los
tax rulings (decisiones administrativas en relacin a contribuyentes especficos) que, de
no ser compartida, sera susceptible de generar problemas BEPS. El mecanismo del nexo
que se ha acordado en materia de regmenes preferenciales de propiedad intelectual exige
que se alineen los beneficios de dichos regmenes con una actividad sustancial de
investigacin y desarrollo. Los esfuerzos renovados para abordar las prcticas tributarias
perniciosas reducirn la influencia distorsionadora de los impuestos sobre la localizacin

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

 NOTA EXPLICATIVA 9

de los beneficios procedentes de actividades mviles financieras y de servicios,

fomentando por ende un entorno en el que pueda desarrollarse una competencia fiscal
justa.
15. Aprovechando el fuerte compromiso poltico hacia una resolucin de conflictos
rpida y efectiva a travs del procedimiento amistoso, se ha acordado un estndar
mnimo para garantizar el avance de la resolucin de conflictos. Ello ayudar a
asegurar que los conflictos entre pases sobre la interpretacin y aplicacin de los
convenios fiscales se resuelvan de manera ms efectiva y rpida. El Foro sobre
Administracin Tributaria (FTA por sus siglas en ingls), en el que todos los pases
miembros de la OCDE y el G20 participan en igualdad de condiciones, continuar sus
esfuerzos en mejorar el procedimiento amistoso a travs de su recientemente constituido
Foro sobre Procedimiento Amistoso (o FTA MAP por sus siglas en ingls), incluyendo el
desarrollo de una metodologa de evaluacin para garantizar el cumplimiento diligente
del nuevo estndar sobre resolucin rpida de conflictos. En paralelo, un nmero elevado
de pases se ha comprometido a avanzar sin demora hacia un sistema de arbitraje
preceptivo y vinculante. Se espera que dicho compromiso se traduzca en la inclusin de
una clusula opcional de arbitraje en el instrumento multilateral llamado a implementar
las medidas BEPS relativas a los convenios fiscales. Se establecer un mecanismo de
seguimiento para atender a la mejora de la resolucin de conflictos.
16. El proyecto BEPS tambin ha revisado los actuales estndares fiscales
internacionales dirigidos a eliminar la doble imposicin, con el objeto de poner fin a los
abusos y a las oportunidades BEPS. Esto se traduce en un conjunto acordado de
directrices que ponen de relieve el entendimiento e interpretacin comunes sobre las
clusulas basadas en el artculo 9 tanto del Modelo de Convenio OCDE como del Modelo
ONU. Los cambios en las Directrices de Precios de Transferencia garantizarn que los
precios de transferencia establecidos por las empresas multinacionales muestren la
correspondencia entre gravamen de beneficios y actividades econmicas. Los precios
resultantes se determinarn de acuerdo a la conducta real de las partes vinculadas en el
contexto de los trminos contractuales de la transaccin. stos y otros cambios
disminuirn el incentivo de las empresas multinacionales de transferir renta a cash boxes
(sociedades de concentracin de tesorera), esto es, sociedades instrumentales con pocos o
ningn empleado y escasa o nula actividad econmica que buscan beneficiarse de
jurisdicciones de baja o nula tributacin. En particular, las directrices revisadas sobre
precios de transferencia abordan la situacin en la que un miembro del grupo con capital
abundante, es decir, una cash box, se limita a aportar activos tales como la financiacin
para su uso por una sociedad operativa, sin apenas desempear actividades. Si la sociedad
con abundante capital no controla de facto los riesgos financieros asociados con la
financiacin, nicamente tendr derecho a una remuneracin correspondiente a la
ausencia de riesgos, o ni tan siquiera, en los casos en que la transaccin no sea
comercialmente racional y sea de aplicacin la directriz del no reconocimiento. Tambin
se han renovado las Directrices de Precios de Transferencia relativas a intangibles. Como
ciertos tipos de intangibles son difciles de valorar, se ha ideado una metodologa para
garantizar una valoracin adecuada de los intangibles de difcil valoracin y de esta
manera ofrecer a los pases una herramienta adicional para hacer frente a las prcticas que
aprovechan la asimetra de informacin entre los contribuyentes y las administraciones
tributarias para infravalorar transferencias intragrupo de intangibles.
17. Tambin se han acordado cambios en la definicin de establecimiento
permanente para hacer frente a las tcnicas empleadas para eludir de manera inapropiada
el nexo fiscal, incluyendo los mecanismos de comisionista y la fragmentacin artificial de

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

10 NOTA EXPLICATIVA

actividades empresariales. Como consta en el Informe de la Accin 7, se emprendern

trabajos de seguimiento para facilitar orientaciones complementarias sobre la atribucin
de beneficios a establecimientos permanentes (EPs) que resulten de los cambios
propuestos en ese informe. Tambin se precisarn trabajos complementarios en 2016 para
incorporar los cambios que resulten de la Accin 7 al modelo de Tratados fiscales
mediante una actualizacin del Modelo. Estos trabajos complementarios permitirn al
comit, cuando sea necesario, proveer clarificaciones adicionales sobre la nueva
redaccin de los convenios introducida por el informe, y para solucionar consecuencias
indeseadas de los cambios que resulten de ese informe, en particular examinando una
cuestin relativa a la negociacin global de productos financieros.
18. El paquete BEPS tambin recoge metodologas comunes que facilitarn la
convergencia entre las prcticas nacionales de los pases interesados a la hora de limitar
la erosin de la base imponible a travs de gastos financieros, por ejemplo, mediante
prstamos intragrupo o con terceros que generan una deduccin excesiva de intereses.
Asimismo, estas metodologas comunes tambin se refieren a cambios en las
legislaciones internas, o en los convenios cuando sea preciso, con vistas a neutralizar
los desajustes provocados por mecanismos hbridos que menoscaban su base
imponible y la de sus socios. Se han acordado una serie de recomendaciones para el
diseo de normas internas y clusulas del Modelo de Convenio, junto con un comentario
detallado para su implementacin. Tambin hay directrices basadas en mejores prcticas
para aquellos pases que busquen reforzar sus legislaciones internas en relacin a la
declaracin obligatoria de las transacciones, acuerdos o estructuras agresivas o
abusivas por parte de los contribuyentes, as como los pilares fundamentales para unas
normas CFC efectivas.
19. La pasada dcada fue testigo de una rpida expansin de la economa digital.
Dado que hoy en da es difcil compartimentar la economa digital dentro de la propia
economa, no parece apropiado pensar en una solucin especfica que se circunscriba a la
economa digital. No obstante, los riesgos BEPS se ven agravados por la economa
digital, y se espera que las medidas desarrolladas en el curso del proyecto BEPS
logren dar una respuesta consistente a tales riesgos. Las caractersticas fundamentales
de la economa digital han sido tenidas en cuenta a lo largo del proyecto BEPS, en
especial en los cambios a la definicin de establecimiento permanente, la actualizacin de
las Directrices de Precios de Transferencia y las guas en materia de normas CFC. En el
contexto de los impuestos indirectos, se han elaborado directrices identificando
mecanismos de implementacin dirigidos a facilitar la recaudacin del IVA en el pas
donde se encuentra el consumidor, lo que resulta particularmente relevante en el caso de
pedidos online y envo de bienes y servicios. El trabajo tambin contemplaba una serie de
alternativas para abordar los desafos fiscales generalizados que plantea la economa
digital, incluyendo un nuevo nexo basado en un test de presencia econmica significativa.
A da de hoy ninguna de estas alternativas ha sido adoptada como estndar comnmente
aceptado. Esto es as porque se espera que las medidas desarrolladas en el proyecto BEPS
tendrn un impacto sustancial en las cuestiones BEPS relacionadas con la economa
digital, que ciertas medidas de BEPS mitigarn algunos aspectos de los problemas ms
generales, y que los impuestos indirectos se gravarn efectivamente en los pases donde
se sita el mercado. Los pases pueden, en cualquier caso, introducir cualquiera de esas
opciones en su legislacin nacional como salvaguarda adicionales contra BEPS, siempre
que respeten sus obligaciones convencionales, o en sus tratados bilaterales. Los pases de
la OCDE y del G-20 han acordado hacer un seguimiento de los desarrollos y analizar los
datos que vayan apareciendo con el tiempo. A partir del trabajo de seguimiento, se

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

 NOTA EXPLICATIVA 11

adoptar una decisin acerca de si es necesario conducir ms trabajos sobre las opciones
discutidas y analizadas. Esta decisin debera fundamentarse en una amplia consideracin
de los estndares fiscales internacionales que se ocupan de los problemas fiscales
originados por los desarrollos de la economa digital.
20. Tambin se ha impulsado un innovador mecanismo con vistas a actualizar la red
mundial de ms de 3500 convenios fiscales bilaterales: alrededor de 90 pases se han
unido al grupo ad hoc encargado de negociar un instrumento multilateral que
implementar aquellas medidas BEPS relativas a los convenios fiscales, facilitando la
modificacin sincronizada y eficiente de los convenios fiscales bilaterales sin que sea
preciso invertir recursos en la negociacin bilateral cada convenio. El instrumento
multilateral, que debera estar listo a finales de 2016, continuar fortaleciendo la
coordinacin y la cooperacin fiscal internacional.
21. Con los recientes anuncios indicando cambios importantes en las estructuras
fiscales de algunas grandes empresas multinacionales, ya se empieza a vislumbrar el
impacto en el comportamiento de los contribuyentes antes incluso de que ponga en
marcha la implementacin del proyecto. En el Anexo a esta Nota Explicativa se puede
encontrar un resumen del paquete BEPS accin por accin.

El entorno post-BEPS
22. Con la adopcin del paquete BEPS, los pases miembros de la OCDE y del G20,
as como los pases en vas de desarrollo que han participado en su desarrollo, sentarn
las bases de un sistema moderno de fiscalidad internacional conforme al cual los
beneficios sern gravados all donde tiene lugar la actividad econmica y la creacin de
valor. Ha llegado el momento de centrarse en los prximos desafos, incluyendo el apoyo
a una implementacin consistente y coherente de los cambios recomendados, el
seguimiento del impacto en la doble no imposicin y en la doble imposicin, y el diseo
de un marco ms inclusivo para apoyar tanto la implementacin como el seguimiento.

A. La implementacin comienza ahora

23. Algunos cambios son susceptibles de adopcin inmediata, como las revisiones a
las Directrices de Precios de Transferencia, mientras que otros requerirn cambios en los
convenios fiscales, por ejemplo a travs del instrumento multilateral. Por su parte,
algunos otros exigirn cambios en las legislaciones internas, como el resultado de los
trabajos en desajustes derivados de hbridos, normas CFC, deducibilidad de intereses, el
informe pas por pas y las normas de declaracin obligatoria as como para alinear,
donde resulte necesario, las normas internas sobre regmenes preferentes de propiedad
intelectual con los criterios fijados en materia de prcticas fiscales perniciosas. Los pases
son soberanos. De ellos depender por tanto la puesta en marcha de estos cambios, y las
medidas pueden implementarse de maneras diversas, siempre que no entren en conflicto
con compromisos jurdicos internacionales. No obstante, BEPS ;por su propia naturaleza
existe respuesta coordinadas, en es especial en el campo de las medias nacionales. Se
espera, en consecuencia, que implementarn sus compromisos y que a la hora de
implementar las medidas buscarn la consistencia y la convergencia.
24. A lo largo del proceso de desarrollo de las medidas, han sobrevenido una serie de
desafos: algunos pases han introducido medidas unilaterales, ciertas administraciones
tributarias se has mostrado ms agresivas, y algunos profesionales han denunciado un
incremento de la inseguridad jurdica como resultado tanto de la evolucin de la

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

12 NOTA EXPLICATIVA

economa global como de la mayor concienciacin sobre la erosin de las bases y el

traslado de beneficios. Como se indicaba en el Plan de accin BEPS:
la aparicin de sistemas rivales de normas internacionales y la
sustitucin del actual marco basado en el consenso por medidas
unilaterales que podran conducir a un caos impositivo global
caracterizado por la reaparicin masiva de la doble imposicin.

25. Los gobiernos son conscientes de estos desafos y de la importancia decisiva de

una adopcin coherente de las medidas: las propuestas, diseadas para ser adaptables a
los diferentes sistemas tributarios, no deberan conducir a conflictos entre las
legislaciones internas, y la interpretacin de los nuevos estndares tampoco debera
desembocar en un incremento del nmero de conflictos. Al contrario, para favorecer una
implementacin efectiva y coherente, los pases de la OCDE y del G20 han decidido
continuar trabajando juntos en el marco del proyecto BEPS. Las iniciativas para
garantizar una implementacin consistente y coordinada ya se han puesto en
marcha tanto en los pases de la OCDE y del G20 como en otros. Por ejemplo, la
Comisin Europea ha publicado recientemente una comunicacin titulada Un sistema de
imposicin de las sociedades justo y eficaz en la Unin Europea que busca sealar cmo
podran implementarse las medidas BEPS dentro de la Unin. La participacin de
alrededor de 90 pases en la negociacin del instrumento multilateral constituye
igualmente una seal inequvoca de que los pases estn comprometidos con una
implementacin rpida y consistente en un contexto multilateral.
26. Los pases de la OCDE y del G20 seguirn trabajando en pie de igualdad sobre
aquellas reas que requieren un trabajo adicional en 2016 y 2017. El trabajo en dichas
reas permitir: finalizar las guas en precios de transferencia en lo concerniente a las
transacciones financieras y a la aplicacin del mtodo de divisin de beneficios, debatir
las normas de atribucin de beneficios a establecimientos permanentes a la luz de los
cambios a la definicin de establecimiento permanente, y completar las clusulas modelo
y los comentarios detallados relativos a la clusula de limitacin de beneficios y, por
ltimo, revisar la cuestin del acceso al convenio por parte de los fondos de inversin
(distintos a los fondos de inversin colectiva). En materia de deducibilidad de intereses,
debern concretarse los detalles de la exclusin por ratio del grupo y de las normas
especiales para los sectores de banca y seguros. Por ltimo, habr que definir una
estrategia para ampliar la participacin de pases ajenos a la OCDE y al G20 en el trabajo
sobre prcticas fiscales perniciosas, incluyendo la posible revisin de los criterios.
27. Adems de concluir estas acciones, los pases de la OCDE y del G20 buscarn
mejorar la claridad y la certeza en la aplicacin de las normas y valorarn la posibilidad
de trabajar en aquellas cuestiones conexas que han surgido a lo largo del curso del
proyecto BEPS.

B. Seguimiento de la implementacin y del impacto

28. Los progresos logrados son numerosos, incluyendo el establecimiento de un

nuevo marco OCDE/G20 para favorecer un debate ms inclusivo, pero resulta crucial
seguir profundizando en la cooperacin y en el seguimiento de la implementacin y de
la eficacia de las medidas adoptadas en el contexto del proyecto BEPS, sus efectos
sobre los costes de cumplimiento de los contribuyentes y la correcta aplicacin de las
medidas por parte de las administraciones tributarias.

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

 NOTA EXPLICATIVA 13

29. Los pases de la OCDE y del G20 acuerdan continuar trabajando en pie de
igualdad en la supervisin de la implantacin de las medidas BEPS. Dicho seguimiento
consistir en valorar el cumplimiento de los pases, especialmente en relacin a los
estndares mnimos, a travs de informes que muestren qu han hecho stos para poner en
marcha las recomendaciones BEPS. Este proceso comprender unas modalidades de
revisin entre pares que se adaptarn a la naturaleza de las diferentes acciones, con el
objeto de establecer unas reglas de juego uniformes que garanticen que todos los pases
cumplen sus compromisos sin que ninguno pueda beneficiarse de una injusta ventaja
competitiva. Adems, un mejor entendimiento sobre la puesta en prctica de las
recomendaciones BEPS podra reducir los malentendidos y los conflictos entre los
gobiernos. Es por ello que dedicar una mayor atencin a la implementacin y a la
administracin tributaria debera ser beneficioso tanto para los gobiernos como para las
empresas, jugando el Foro sobre Administracin Tributaria un papel relevante en este
punto. Por ltimo, las mejoras propuestas en materia de recopilacin y anlisis de datos
ayudarn a proseguir la valoracin del impacto cuantitativo de BEPS, as como el
impacto de las respuestas desarrolladas bajo el proyecto BEPS.

C. La definicin de un marco inclusivo

30. La globalizacin exige soluciones globales y el mantenimiento de un dilogo

global que vaya ms all de los pases de la OCDE y el G20. El enorme inters mostrado
por los pases en vas de desarrollo a travs de su participacin en el proyecto BEPS
debera ser mantenido con el establecimiento de un marco todava ms inclusivo,
donde seguirn teniendo cabida otros organismos internacionales y organizaciones
fiscales regionales. Inspirndose en la exitosa experiencia del Foro Global sobre la
Transparencia y el Intercambio de Informacin con Fines Fiscales, los pases de la
OCDE y del G20 trabajarn juntos durante 2016 para disear y proponer un marco
ms inclusivo que respalde y supervise la implementacin del paquete BEPS,
permitiendo la participacin de los pases en igualdad de condiciones. En este
sentido, se estudiar la forma en que los pases que no pertenezcan a la OCDE ni al G20
puedan formalizar su compromiso de adoptar y aplicar los estndares acordados.

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

14 NOTA EXPLICATIVA

D. Prximos pasos

31. Los pases miembros de la OCDE y del G20 extendern su cooperacin con
BEPS hasta 2020 para as completar el trabajo pendiente y garantizar una supervisin
selectiva y eficaz de las medidas acordadas. A mediados de 2016 definirn un marco para
efectuar dicha supervisin con vistas a mejorar la integracin de otros pases interesados.

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

 ANEXO A. VISIN GLOBAL DEL PAQUETE BEPS 15

Anexo A

Visin global del paquete BEPS

Accin 1 Abordar los retos de la economa digital para la imposicin

El informe de la Accin 1 concluye que no es posible delimitar con precisin la

economa digital, dado que hoy en da sta tiende a confundirse con la propia economa
en su conjunto. El informe analiza los riesgos BEPS que se ven exacerbados en la
economa digital, y presenta el impacto esperado de las medidas desarrolladas a lo largo
del proyecto BEPS. Se han elaborado normas y mecanismos de implementacin dirigidos
a facilitar la recaudacin del impuesto sobre valor aadido (IVA) en el pas donde se
encuentra el consumidor en los supuestos de transacciones transfronterizas de empresa a
consumidor (B2C, por sus siglas en ingls). Estas medidas tienen como objetivo
garantizar la igualdad de condiciones entre proveedores internos y extranjeros, y facilitar
una recaudacin eficiente del IVA devengado en dichas transacciones. Se han descrito y
analizado diversas opciones tcnicas para tratar con los desafos fiscales generalizados
que plantea la economa digital, como los relativos al nexo y a los datos. Tanto los
desafos como sus posibles soluciones tocan pilares fundamentales del actual rgimen
fiscal de actividades transfronterizas y adems requieren un trabajo adicional que excede
del alcance de BEPS, y es por ello que los pases de la OCDE y del G20 han decidido
hacer un seguimiento de los avances y revisar y analizar la informacin que, con el
tiempo, vaya hacindose pblica. Sobre la base del futuro trabajo de seguimiento, se
decidir si es preciso seguir trabajando sobre las opciones discutidas y analizadas. Esta
determinacin se basar en una consideracin amplia sobre la capacidad de los estndares
internacionales vigentes para dar cuenta de los desafos que plantean los desarrollos de la
economa digital.

Accin 2 Neutralizar los efectos de los mecanismos hbridos

Se ha desarrollado una metodologa comn que facilitar la convergencia de las

prcticas nacionales a travs de normas internas y convencionales dirigidas a neutralizar
tales mecanismos. Esta metodologa contribuir, por un lado, a prevenir la doble no
imposicin mediante la eliminacin de los beneficios fiscales derivados de dichos
desajustes y, por otro lado, a poner fin a las costosas deducciones mltiples por un nico
pago, a las deducciones en un pas sin el correspondiente gravamen en el otro y a la
generacin de mltiples crditos fiscales por un nico impuesto pagado en el extranjero.
Al neutralizar los efectos fiscales del desajuste sin interferir en el uso de los instrumentos
o entidades hbridas, las normas se limitarn a reprimir el uso de dichas transacciones
como herramienta BEPS pero no provocarn un impacto adverso en el comercio
transfronterizo y la inversin.

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

16 ANEXO A. VISIN GLOBAL DEL PAQUETE BEPS

Accin 3 Refuerzo de la normativa sobre CFC

El informe formula recomendaciones, bajo la forma de una serie de bloques

fundamentales, que contribuirn a disear unas normas CFC efectivas, reconociendo al
mismo tiempo la posibilidad de que cada jurisdiccin, en funcin de sus prioridades,
pueda conferir a estas normas unos objetivos polticos diferentes. Estas recomendaciones
no constituyen estndares mnimos, pero estn diseadas para garantizar que las
jurisdicciones que opten por implementarlas sean capaces de impedir de manera eficaz
que los contribuyentes trasladen beneficios a filiales no residentes. El informe identifica
los desafos a los que se enfrentan las actuales normas CFC, como las rentas mviles
derivadas de propiedad intelectual o de servicios y transacciones digitales, e invita a las
jurisdicciones a reflexionar sobre las polticas ms adecuadas en estas reas. El trabajo
hace hincapi en que las normas CFC juegan un papel importante en la lucha contra
BEPS, como normas de soporte a las normas de precios de transferencia u otras.

Accin 4 Limitar la erosin de la base imponible por va de deducciones en

el inters y otros pagos financieros

Una metodologa comn para facilitar la convergencia de normas internas en el rea

de la deducibilidad de intereses. La influencia de las normas fiscales en la ubicacin de la
deuda dentro de los grupos multinacionales se ha puesto de manifiesto en diversos
estudios acadmicos, y es bien conocido que los grupos pueden multiplicar fcilmente el
nivel de deuda de unas de las entidades del grupo a travs de la financiacin intragrupo.
En este contexto, la lucha contra las deducciones excesivas de intereses, incluidos
aqullos que financian la produccin de rentas exentas o diferidas, debe abordarse de
manera coordinada dada la importancia de tener en cuenta los riesgos relacionados con la
competencia y al mismo tiempo garantizar que las limitaciones a la deducibilidad de
intereses no generen doble imposicin. La metodologa acordada pretende, por un lado,
asegurar que las deducciones de intereses netos de una entidad estn directamente
vinculadas a una renta gravable generada por sus actividades econmicas y, por el otro
lado, promover una mayor coordinacin de las normas nacionales en este mbito.

Accin 5 Combatir las prcticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta

la transparencia y la sustancia

Las preocupaciones actuales sobre prcticas tributarias perniciosas se centran

fundamentalmente en los regmenes preferenciales que pueden utilizarse para el traslado
artificial de beneficios y en la falta de transparencia de ciertos tax rulings (decisiones
administrativas relativas a contribuyentes concretos). El informe de la Accin 5 seala un
estndar mnimo basado en una metodologa que permite evaluar si existe una actividad
sustancial en un rgimen preferencial. En el contexto de los regmenes de propiedad
intelectual como las patent boxes (regmenes especiales de patentes) se ha alcanzado
consenso en torno al denominado mecanismo del nexo. Este mecanismo utiliza los gastos
en el pas como un indicador de actividad sustancial, y garantiza que los contribuyentes
que se beneficien de estos regmenes se encuentren de facto involucrados en actividades
de investigacin y desarrollo e incurran en gastos para financiar dichas actividades. Este
mismo principio puede aplicarse tambin a otro tipo de regmenes preferenciales, de
manera que se entendera que dichos regmenes requieren actividades sustanciales cuando
stos concedan beneficios al contribuyente slo en la medida en que ste desarrolle las
actividades fundamentales para la generacin de aquellos tipos de rentas que estn

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

 ANEXO A. VISIN GLOBAL DEL PAQUETE BEPS 17

cubiertos por el rgimen preferencial. En relacin a la transparencia, se ha acordado un

marco para el intercambio obligatorio y espontneo de informacin relativa a aquellos tax
rulings que, de no ser compartidos, seran susceptibles de suscitar problemas BEPS. El
informe incluye el resultado de aplicar las normas sobre actividad sustancial y
transparencia en diversos regmenes preferenciales.

Accin 6 Impedir la utilizacin abusiva de convenios

El informe de la Accin 6 recoge un estndar mnimo para prevenir el abuso, tambin

a travs de treaty shopping (bsqueda del convenio ms favorable), as como nuevas
normas que proporcionan clusulas de salvaguarda para prevenir el abuso de los
convenios, ofreciendo cierto grado de flexibilidad sobre el modo de hacerlo. Estas nuevas
normas anti-abuso convencionales incluidas en el informe hacen frente en primer lugar al
treaty shopping, que abarca las estrategias seguidas por una persona no residente de un
Estado para tratar de acceder a los beneficios de un convenio fiscal concluido por ese
Estado. Otra serie de normas ms especficas se han diseado para abordar otras formas
de abuso de convenios. Tambin se han acordado otros cambios al Modelo de Convenio
Tributario de la OCDE con el objeto de prevenir que los convenios supongan, sin
quererlo, un obstculo a la aplicacin de normas anti-abuso internas. El ttulo y el
prembulo del Modelo de Convenio Tributario se han reformulado con la intencin de
clarificar que los convenios no estn previstos para ser utilizados con el nimo de
provocar una doble no imposicin. Por ltimo, el informe contiene una serie de
consideraciones polticas a ser tenidas en cuenta a la hora de firmar convenios fiscales
con jurisdicciones de baja o nula tributacin.

Accin 7 Impedir la elusin artificiosa del estatuto de EP

Los convenios fiscales prevn con carcter general que los beneficios empresariales
de una entidad no residente sean gravables en un Estado slo en la medida en que dicha
entidad tenga un establecimiento permanente en dicho Estado al que se le puedan atribuir
beneficios. De esta manera, la definicin de establecimiento permanente en los convenios
resulta crucial a la hora de determinar si la entidad no residente debe tributar en tal
Estado. El informe incluye cambios a la definicin de establecimiento permanente del
artculo 5 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE, artculo que ha sido
ampliamente seguido como punto de partida en las negociaciones de los convenios
fiscales. Estos cambios hacen frente a las tcnicas empleadas para esquivar el nexo fiscal,
mediante por ejemplo el reemplazo de los distribuidores por mecanismos de
comisionistas o la fragmentacin artificial de las actividades.

Acciones 8-10 Asegurar que los resultados de los precios de transferencia

estn en lnea con la creacin de valor

Las normas de precios de transferencia, establecidas en el artculo 9 de los convenios

fiscales basados en los Modelos de Convenio de la OCDE y de la ONU y en las
Directrices de Precios de Transferencia, se emplean para determinar, de acuerdo al
principio de plena competencia, las condiciones, incluyendo el precio, de las
transacciones dentro de un grupo multinacional. Se han reforzado y clarificado los
estndares actuales en este mbito, incluyendo unas pautas sobre el principio de plena
competencia y el establecimiento de una metodologa para garantizar la determinacin de
precios adecuados para los intangibles de difcil valoracin de acuerdo al principio de

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

18 ANEXO A. VISIN GLOBAL DEL PAQUETE BEPS

plena competencia. El trabajo se ha centrado en tres reas clave. La Accin 8 examin las
cuestiones relativas a precios de transferencia de operaciones vinculadas que
involucraban activos intangibles, dado que este tipo de activos son por definicin mviles
y con frecuencia difciles de valorar. La distribucin inadecuada de los beneficios
generados por intangibles valiosos ha contribuido en gran medida a la erosin de la base
imponible y al traslado de beneficios. Por su parte, la Accin 9 se ocupa de la atribucin
contractual de riesgos, concluyendo que slo se respetaran cuando dichas atribuciones se
correspondieran efectivamente con la toma de decisiones y, por ende, con el ejercicio de
un control efectivo sobre tales riesgos. La Accin 10 se ha concentrado en otras reas de
alto riesgo, como la atribucin de beneficios resultante de operaciones vinculadas que
carecen de lgica comercial, el uso selectivo de mtodos de precios de transferencia con
el objeto de desviar los beneficios derivados de las actividades econmicamente ms
importantes del grupo multinacional, y el uso de ciertos tipos de pagos entre miembros
del grupo multinacional (como gastos de gestin o gastos correspondientes a la sede
principal) para erosionar la base imponible sin que exista una correspondencia con la
creacin de valor. El informe combinado contiene directrices revisadas que dan respuesta
a estas cuestiones, garantizando as que las normas de precios de transferencia ofrezcan
resultados que alineen mejor los beneficios operativos y las actividades econmicas que
los generan.
El informe contiene igualmente directrices sobre transacciones transfronterizas que
involucran materias primas o servicios intragrupo de bajo valor aadido. Como estas dos
cuestiones fueron identificadas como de importancia decisiva de para los pases en vas
de desarrollo, , las directrices se vern complementadas con un trabajo adicional, a
iniciativa del Grupo de Trabajo sobre Desarrollo del G20, que proporcionar
conocimiento, mejores prcticas y herramientas a los pases en vas de desarrollo para
valorar las transacciones de materias primas a efectos de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia y para prevenir la erosin de sus bases imponibles a travs de
pagos que erosionan la base.

Accin 11 Evaluacin y seguimiento de BEPS

Existen cientos de estudios empricos que demuestran el traslado de beneficios por

razones fiscales, estudios que se han valido de diferentes fuentes de informacin y
mtodos de clculo. Aunque medir el alcance de BEPS constituye un desafo dada la
complejidad del fenmeno y las limitaciones para acceder a los datos, varios estudios
recientes sugieren que la prdida recaudatoria global del impuesto sobre sociedades como
consecuencia de BEPS puede ser significativa. La Accin 11 utiliza los datos y
metodologas actualmente disponibles y concluye que existen limitaciones significativas
que obstaculizan seriamente los anlisis econmicos sobre la escala y el impacto
econmico de BEPS, por lo que se requiere una mejora tanto del acceso a los datos como
de las metodologas. Teniendo en cuentas las dificultades en acceder a los datos, se ha
creado una tabla de seis indicadores de BEPS empleando diferentes fuentes de
informacin y evaluando distintas prcticas BEPS. Estos indicadores proporcionan
seales claras que advierten la existencia de BEPS y sugieren que este fenmeno se ha
visto incrementado con el paso del tiempo. Nuevos estudios empricos de la OCDE
estiman, an reconociendo la complejidad de BEPS y las limitaciones ya indicadas, que la
prdida recaudatoria global del impuesto sobre sociedades puede encontrarse entre los
100 y los 240 mil millones de dlares estadounidenses. La investigacin tambin halla
distorsiones econmicas significativas ms all de las fiscales como consecuencia de
BEPS, y propone recomendaciones para aprovechar mejor la informacin fiscal

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

 ANEXO A. VISIN GLOBAL DEL PAQUETE BEPS 19

disponible y mejorar los anlisis con el objeto de respaldar el seguimiento de BEPS en el

futuro, tambin a travs de herramientas analticas que ayuden a los pases a evaluar los
efectos fiscales de BEPS y el impacto en sus territorios de las medidas diseadas para
contrarrestar este fenmeno. En el futuro, ser necesario que los pases mejoren la
obtencin, recopilacin y anlisis de datos para as para perfeccionar los anlisis
econmicos y el seguimiento de BEPS.

Accin 12 Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de

planificacin fiscal agresiva

Uno de los desafos fundamentales a los que se enfrentan hoy las administraciones
tributarias de todo el mundo es la falta de informacin puntual y completa sobre las
estrategias de planificacin fiscal agresiva. Un acceso precoz a dicha informacin ofrece
la posibilidad de responder rpidamente a los riesgos fiscales a travs de evaluaciones de
riesgos, procedimientos de inspeccin o cambios en la legislacin. El informe de la
Accin 12 establece un marco modular de guas basadas en mejores prcticas para su uso
por aquellos pases que carezcan de normas de declaracin obligatoria y deseen idear un
rgimen que satisfaga su necesidad de obtener informacin anticipada sobre las
estrategias de planificacin fiscal agresiva o abusiva y sus usuarios. Las recomendaciones
que proporciona el informe no constituyen un estndar mnimo, por lo que los pases son
libres para introducir o no estos regmenes de declaracin obligatoria. El marco propuesto
tambin est previsto para aquellos pases que cuenten con regmenes de declaracin
obligatoria pero deseen mejorar su eficacia. Las recomendaciones ofrecen la necesaria
flexibilidad para buscar un equilibrio entre la necesidad del pas de una mejor y ms
temprana informacin y los costes de cumplimiento para los contribuyentes. Adems,
ofrece recomendaciones especficas en forma de mejores prcticas para combatir
estructuras de planificacin fiscal, as como para mejorar la coordinacin y el intercambio
de informacin entre administraciones tributarias.

Accin 13 Reexaminar la documentacin sobre precios de transferencia

Una mejor y ms coordinada documentacin sobre precios de transferencia

incrementar la calidad de la informacin proporcionada a las administraciones tributarias
y reducir los costes de cumplimiento para las empresas. El informe de la Accin 13
contiene un enfoque estandarizado en tres niveles de la documentacin sobre precios de
transferencia, incluyendo un estndar mnimo en relacin al informe pas por pas. Este
estndar mnimo refleja el compromiso de implementar el informe pas por pas de
manera consistente. En primer lugar, las orientaciones relativas a la documentacin sobre
precios de transferencia requieren que las empresas multinacionales proporcionen a las
administraciones tributarias informacin de alto nivel acerca de sus operaciones
empresariales mundiales y de sus polticas en materia de precios de transferencia en un
archivo maestro que estara a disposicin de todas las administraciones tributarias de
los pases interesados. En segundo lugar, tambin requieren un archivo local que
incorporara documentacin detallada sobre precios de transferencia en relacin a las
transacciones de cada pas, identificando transacciones concretas con entidades
vinculadas, el monto de dichas transacciones y el anlisis de la determinacin de los
precios de transferencia que haya realizado la sociedad con respecto a esas operaciones.
En tercer lugar, las grandes empresas multinacionales tambin tendran que presentar el
informe pas por pas, a travs del cual se declarara anualmente y por cada jurisdiccin
fiscal en la que operan, la cuanta de los ingresos y los beneficios antes del impuesto

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

20 ANEXO A. VISIN GLOBAL DEL PAQUETE BEPS

sobre sociedades, as como el importe del impuesto sobre sociedades pagado y

devengado. Los informes pas por pas deben presentarse en la jurisdiccin de la sociedad
matriz ltima de la multinacional, aunque se compartiran de manera automtica a travs
de intercambios de informacin intergubernamentales. En determinadas circunstancias,
mecanismos secundarios como las declaraciones locales pueden servir de apoyo. Un plan
acordado de implementacin garantizar el suministro puntual de la informacin, la
confidencialidad de la informacin declarada y el uso apropiado de los informes pas por
pas.
En su conjunto, estos tres niveles de documentacin obligarn a los contribuyentes a
articular una postura coherente en materia de precios de transferencia, ofreciendo a las
administraciones tributarias informacin til para evaluar los riesgos de los precios de
transferencia, optimizar la utilizacin de los recursos de inspeccin y, en caso de apertura
de un procedimiento de inspeccin, dicha informacin ser esencial tanto para iniciar
como para orientar dicho procedimiento. Las empresas multinacionales vern reducidos
sus costes de cumplimiento como consecuencia de la adopcin por parte de los pases de
un rgimen uniforme de documentacin sobre precios de transferencia y del intercambio
automtico del informe pas por pas entre las administraciones tributarias, haciendo
innecesaria su presentacin en mltiples jurisdicciones.

Accin 14 Hacer ms efectivos los mecanismos de resolucin de

controversias

Los pases reconocen que los cambios introducidos por el proyecto BEPS pueden
provocar cierta inseguridad jurdica y que, si no se toman medidas, podran incrementar
en el corto plazo los casos de doble imposicin y de conflictos sujetos a procedimiento
amistoso. Los pases, admitiendo la importancia de eliminar la doble imposicin como un
obstculo al comercio transfronterizo y a la inversin, se han comprometido con un
estndar mnimo en relacin a la resolucin de conflictos derivados de los convenios. En
particular, dicho estndar incluye un fuerte compromiso poltico a favor de una resolucin
de conflictos ms rpida y efectiva a travs de procedimiento amistoso. El compromiso
tambin conlleva el establecimiento de un mecanismo efectivo de seguimiento para
garantizar que el estndar se cumple y que los pases hacen avances hacia una resolucin
ms rpida de los conflictos. Adems, un amplio nmero de pases se ha comprometido a
introducir de manera inminente el arbitraje preceptivo y vinculante en sus convenios
fiscales bilaterales.

Accin 15 Desarrollar un instrumento multilateral

Aprovechando la experiencia de expertos en Derecho Internacional Pblico y

Derecho Fiscal, el informe de la Accin 15 explora la viabilidad tcnica de un
instrumento multilateral conducente a implementar las medidas convencionales de BEPS
a travs de la enmienda de los actuales convenios fiscales bilaterales. Concluye que el
instrumento multilateral no slo es deseable sino tambin viable, y que deberan
convocarse sin demora las negociaciones de dicho instrumento. Partiendo de este anlisis,
se ha desarrollado el mandato de crear un grupo ad-hoc, abierto a la participacin de
todos los pases, desarrollar el instrumento multilateral y abrirlo a la firma en 2016. De
momento, alrededor de 90 pases estn participando en pie de igualdad en este trabajo.

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

 NOTAS 21

Notas

1. Las referencias a los pases de la OCDE y del G20 incluyen igualmente a Colombia y
a Letonia.
2. Albania, Alemania, Arabia Saud, Argentina, Australia, Austria, Azerbaiyn,
Bangladesh, Blgica, Brasil, Canad, Chile, China (Repblica Popular), Colombia,
Corea, Costa Rica, Croacia, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia, Espaa, Estados
Unidos, Estonia, Filipinas, Finlandia, Francia, Georgia, Grecia, Hungra, India,
Indonesia, Irlanda, Islandia, Israel, Italia, Jamaica, Japn, Kenia, Letonia, Lituania,
Luxemburgo, Malasia, Marruecos, Mxico, Nigeria, Noruega, Nueva Zelanda, Pases
Bajos, Per, Polonia, Portugal, Reino Unido, Repblica Checa, Rusia, Senegal,
Singapur, Sudfrica, Suecia, Suiza, Tnez, Turqua y Vietnam.
3. Disponible aqu: www.oecd.org/tax/tax-global/report-to-g20-dwg-on-the-impact-of-
beps-in-low-income-countries.pdf.

NOTA EXPLICATIVA OCDE 2015

Proyecto OCDE/G20 sobre la Erosin de la Base Imponible y el
Traslado de Beneficios
Proyecto OCDE/G20 sobre la Erosin de la
Nota explicativa Base Imponible y el Traslado de Beneficios

Nota explicativa
ndice
Introduccin
Los logros del proyecto BEPS
El entorno post-BEPS Informes Finales 2015
Anexo A. Visin global del paquete BEPS