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Costos y

Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS 2

ndice
Presentacin 4
Red de contenidos 5
Unidad de Aprendizaje 1:
EL COSTO Y SUS COMPONENTES 6
1.1 Tema 1 : Conceptos generales 7
La administracin de los costos y su relacin con las reas 7
1.1.1 : contables
1.1.1.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos 9
1.1.2 : Los conceptos de costo, gasto y prdida 9
1.1.3 : La clasificacin de los costos 10

1.2 Tema 2 : El costo y sus elementos 18


Los principales componentes del costo
1.2.1.1. Materiales
1.2.1 : 18
1.2.1.2. Mano de obra
1.2.1.3. Costos indirectos de fabricacin
Costo de produccin
1.2.2.1. Costo primo
1.2.2 : 20
1.2.2.2. Costo de conversin o transformacin
1.2.2.3. Costo de produccin
Los materiales y los mtodos de valorizacin de existencias 22
1.2.3 : 1.2.3.1 Mtodo PEPS 22
1.2.3.2 Mtodo PROMEDIO 23
1.2.4 : La mano de obra y los costos laborales 23
1.2.5 : Los costos indirectos de fabricacin 25
Unidad de Aprendizaje 2 :
35
SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS
2.1 Tema 3 : Los sistemas de acumulacin de costos 36
Sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas 36
2.1.1 : 2.1.1.1.Descripcin del clculo del costeo por rdenes
40
especficas
2.1.2 : Sistema de acumulacin de costos por procesos 48

2.2 Tema 4 : El costeo por absorcin y costeo directo 57


2.2.1 : Costeo por absorcin o costeo total 57
2.2.2 : Costeo directo o costeo variable 58
: Diferencia y uso de ambos mtodos 59
2.2.3 2.2.3.1. Precisiones adicionales 61
: 2.2.3.2. Crticas al sistema de costeo directo o variable 63
Unidad de Aprendizaje 3:
72
LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS Y FINANCIEROS
3.1 Tema 5 : Presupuestos operativos 73
3.1.1 : El presupuesto de venta 74
3.1.2 : El presupuesto de produccin 76

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El presupuesto de materiales directos


3.1.3 : 3.1.3.1 El presupuesto de consumo de materiales directos 77
3.1.3.2 El presupuesto de compras de materiales directos
3.1.4 : El presupuesto de mano de obra directa 80
3.1.5 : El presupuesto de costos indirectos 81
3.1.6 : El presupuesto de inventarios de artculos terminados 82
3.1.7 : El presupuesto de costo de ventas 83
3.1.8 : El presupuesto de gastos de administracin 84
3.1.9 : El presupuesto de gastos de ventas 84
3.1.10 : El presupuesto de gastos financieros 86
3.1.11 : El estado de resultados presupuestados 86
3.1.12 : El presupuesto de flujo de caja 88
3.1.13 : El balance general 89

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 4

Presentacin
El presente material se ha diseado en funcin de unidades de clase. En cada una de
ellas, se podr hallar los contenidos conceptuales necesarios para cada tema, as
como algunos casos prcticos y ejemplos que le permitirn comprender el tema
desarrollado. Por cada semana, se ha contemplado los siguientes aspectos: tema,
objetivo, contenido y actividades con la finalidad de que al culminar cada unidad se
pueda verificar si realmente se ha cumplido con alcanzar el objetivo especfico de
aprendizaje.

Este texto permitir al alumno conocer los principios y tcnicas fundamentales de la


contabilidad de costos, as como el anlisis desde la perspectiva de la gestin de
empresas, tanto a nivel operativo como financiero, con el fin de brindar al alumno una
amplia visin en la administracin de la informacin de costos para lograr una eficaz y
eficiente gestin administrativa a travs de la toma de decisiones y los procesos de
planificacin y control.

Finalmente, el alumno podr conocer las tcnicas para elaborar y evaluar el


presupuesto maestro de una organizacin como un mecanismo fundamental para la
evaluacin de resultados y control de las diversas actividades de la empresa.

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Red de contenidos

COSTOS

MARGEN DE GASTOS
PRESUPUESTOS
UTILIDAD

OPERATIVOS

VALOR DE VENTA

FINANCIEROS

ESTADOS
FINANCIEROS

FLUJO DE ESTADO DE
EFECTIVO GANANCIAS Y
PRDIDAS

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UNIDAD

1
EL COSTO Y SUS
COMPONENTES
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno calcula el costo de los principales
componentes de fabricacin de un producto, aplicando las metodologas y
normatividad vigente para los casos sugeridos.

TEMARIO
1.1 Tema 1 : Conceptos generales
La administracin de los costos y su relacin con las reas
1.1.1 : contables
1.1.1.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos
1.1.2 : Los conceptos de costo, gasto y prdida
1.1.3 : La clasificacin de los costos
1.2 Tema 2 : El costo y sus elementos
Los principales componentes del costo
1.2.1.1. Materiales
1.2.1 :
1.2.1.2. Mano de obra
1.2.1.3. Costos indirectos de fabricacin
Costo de produccin
1.2.2.1. Costo primo
1.2.2 :
1.2.2.2. Costo de conversin o transformacin
1.2.2.3. Costo de produccin
Los materiales y los mtodos de valorizacin de existencias
1.2.3 : 1.2.3.1 Mtodo PEPS
1.2.3.2 Mtodo PROMEDIO
1.2.4 : La mano de obra y los costos laborales
1.2.5 : Los costos indirectos de fabricacin

ACTIVIDADES PROPUESTAS

Los alumnos describen los tipos de costos planteados en empresas de


distintos sectores.
Los alumnos resuelven ejercicios sobre costos planteados por el
profesor.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 7

1.1 CONCEPTOS GENERALES

1.1.1. La administracin de los costos y su relacin con las reas


contables

La Contabilidad Financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la


naturaleza y status del capital invertido en una empresa (balance general) y evaluar
los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades de
operacin (estado de resultados). El balance general indica la medida en que la
administracin de una empresa ha conservado los lineamientos que se le han
confiado. El estado de resultados revela la medida en que se emplearon
adecuadamente estos recursos durante un perodo determinado. Las operaciones de
llevar las cuentas, llevar un registro de las transacciones financieras y redactar los
informes en armona con estos objetivos se ajustan a principios de contabilidad ya
establecidos.

En forma comparativa, la Contabilidad Administrativa proporciona informacin para los


usuarios internos. Puesto que los administradores se interesan con frecuencia en
ciertas partes o segmentos individuales de un negocio en lugar de interesarse en la
organizacin como un todo, la informacin de la contabilidad administrativa,
usualmente, se ocupa de ciertos aspectos individualizados en lugar de interesarse por
el gran panorama de la Contabilidad Financiera. La Contabilidad Administrativa no
tiene la obligacin de adherirse a los principios de contabilidad generalmente
aceptados al proporcionar informacin para propsitos internos de los administradores.
Ms bien, este debe ser flexible para poder servir a las necesidades de la
administracin y para ser de utilidad a las funciones de los administradores.

En la siguiente tabla, se remarca las diferencias entre la Contabilidad Administrativa y


la Contabilidad Financiera:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 8

Contabilidad Contabilidad
Administrativa Financiera
Principales usuarios Internos Externos
Principal enfoque
Parcial (por segmentos) Integrada (agregada)
organizacional
Puede ser:
Debe ser:
Actual o proyectada
Caractersticas de la Cuantitativa o cualitativa - Histrica
informacin Monetaria o no monetaria - Cuantitativa
Oportuna y en un nivel - Monetaria
mnimo, razonablemente - Comprobable
estimada
Relevancia situacional (nivel de Principios de Contabilidad
utilidad) generalmente aceptados

Criterios principales
Costo-beneficio Consistencia

Flexibilidad Comprobabilidad
Combinacin de formal e
Registro Formal
informal

Charles T Horngren define a la Contabilidad de Costos como aquella actividad que


mide, analiza y presenta informacin financiera y no financiera relacionada con el
costo de comprar o consumir recursos en una organizacin. Proporciona informacin
tanto para la contabilidad administrativa como la financiera. 1

Jesse T. Barfield define a la Contabilidad de Costos como la disciplina que estudia las
tcnicas o los mtodos que permiten la determinacin del costo de un proyecto, de un
proceso o de un bien a travs de una medicin directa, una asignacin arbitraria o una
distribucin sistemtica y racional. 2

La Contabilidad de Costos dir cunto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de


producto. De dicho costo, qu parte corresponde a la materia prima, mano de obra y
los costos indirectos de fabricacin.

1
Tomado de:Contabilidad de Costos un enfoque gerencial Charles T.Horngren-Srikant M. Datar-George Foster pg. 2 decimosegunda
edicin Pearson Educacin.Mxico, 2007.
2
Tomado de :Contabilidad de costo-Tradiciones e innovaciones Jesse T.Barfield-Cecily A.Raiborn-Michael R.kinney pg 5 quinta
2
edicin Thomson.Mxico 2005.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 9

1.1.1.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos

Los objetivos de la Contabilidad de Costos son, entre otros, los siguientes:

Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinacin y apoyo entre todas las


reas para el logro de los objetivos de la empresa;
Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en
ventajas competitivas sostenibles, y para efectos de evaluar los inventarios de
produccin en proceso y artculos terminados;
Generar informacin que permita a los diferentes niveles de direccin una
mejor planeacin, evaluacin y control de sus operaciones;
Controlar los costos incurridos a travs de comparaciones con costos
previamente establecidos y, en consecuencia, descubrir ineficiencias;
Proporcionar informacin de costos, en forma oportuna, a la direccin de la
empresa, para una mejor toma de decisiones.

1.1.2. Los conceptos de costo, gasto y prdida

Juan Martn Carratal define al costo: Es el sacrificio econmico en que se incurre


para obtener un producto y ponerlo en condiciones de ser vendido. 3

Juan Garca Coln define al costo: Como el valor monetario de los recursos que se
entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios
presentes o futuros. 4

En otros trminos, se suele decir que es el sacrificio econmico en que se incurre para
obtener una unidad de costeo que puede consistir en una cosa material o inmaterial
(bienes o servicios).

Los "gastos" son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo
determinado. Los gastos de administracin (los salarios de oficina son gastos que se

3
Gestin y Costos utilizando Microsoft Excel. Juan Martn Carratal, y Horacio O Albano pg. 21.1ra edicin-Buenos Aires: micrn
System, 2009.
4
Contabilidad de costos Juan Garca Coln pg. 9. Tercera edicin McGraw-Hill/Interamericana Editores SA-Mxico D.F.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 10

aplican al perodo durante el cual se producen), los gastos de ventas y los gastos de
financiamiento.
Las "prdidas" son reducciones en la participacin de la empresa, por las que no se
ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital. Por ejemplo, la
destruccin de una planta por huracn o incendio es un caso de prdida.

1.1.3. La clasificacin de los costos

A modo de una clasificacin inicial, todos los desembolsos o acumulaciones que


influyen sobre el estado de resultados pueden tratarse de tres maneras:

1. Los desembolsos pueden "gastarse" o compararse con los ingresos en el


periodo en el cual se producen. Los contadores tratan, de esta manera, los
gastos que no son de fbrica, o sea, los de mercadotecnia, venta, distribu-
cin y gastos administrativos.

2. Los desembolsos pueden "capitalizarse" como activo fijo, gastos o cargos


diferidos u otros activos y, despus, depreciarse, amortizarse o agotarse.
Tales cargos son a) "gastados" en el periodo incurrido si no se relacionan
con la produccin o b) "inventariados" como costo de producto si no se rela-
cionan con la produccin o, ms bien, con funciones que no son de fabrica-
cin. La asignacin de los cargos de depreciacin y amortizacin al inventa-
rio se establecen nuevamente como activo o se capitalizan.

3. Los desembolsos pueden ser "inventariados" o tratados como costos de


productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de
costos de artculos vendidos en el estado de resultados.

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. A
continuacin, se presenta los ms utilizados:

1. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o


producto

a) Costo directo es el que se identifica plenamente con una actividad,


departamento o producto. Por ejemplo, el sueldo correspondiente a la

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 11

secretaria del director de ventas es un costo directo para el departamento


de ventas; la materia prima es directa para el producto, etctera.

b) Costo indirecto es el que no se puede identificar con una actividad


determinada, por ejemplo la depreciacin de la maquinaria o el sueldo
del director de produccin para el producto.

2. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

a) Costos histricos son los que se incurrieron en un determinado periodo de


tiempo, por ejemplo los costos de productos vendidos o los costos de los
que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para pre-
decir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados son los que se estiman con bases estadsticas y
se utilizan para elaborar presupuestos.

3. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

a) Costos del periodo son los que se identifican con los intervalos de tiempo
y no con los productos o servicios, por ejemplo alquiler de las oficinas de la
compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas,
sin importar cundo se venden los productos.
b) Costos del producto son los que se llevan contra los ingresos,
nicamente, cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir,
son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de
venta, ya sea a crdito o al contado, de tal suerte que los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarn co-
mo inventariados.

4. De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo

a) Costos controlables son aquellos sobre los cuales una persona, a


determinado nivel, tiene la autoridad para realizarlos o no, por ejemplo los
sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controla-
bles por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe
inmediato, etctera. Es importante hacer notar que todos los costos son
controlables a uno u otro nivel de la organizacin. Los costos controlables

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 12

no son necesariamente iguales a los costos directos, porque, por ejemplo,


el sueldo del director de produccin es directo a su rea, pero no
controlable por l.
b) Costos no controlables se da cuando no se tiene autoridad sobre los
costos en que se incurren, tal es el caso de la depreciacin del equipo para
el supervisor, ya que el costo por depreciacin fue una decisin tomada por
la alta gerencia.

5. De acuerdo con su comportamiento

a) Costos variables cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o


volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas.
Por ejemplo, la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de
produccin y las comisiones, de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos son los que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen, por ejemplo los sueldos, la
depreciacin en lnea recta, el alquiler del edificio, etctera.

Dentro de los costos fijos tenemos dos categoras:


Costos fijos discrecionales son susceptibles de ser modificados, por
ejemplo los sueldos, alquiler del edificio, etctera.

Costos fijos comprometidos son los que no aceptan modificaciones;


tambin, son llamados costos sumergidos, por ejemplo la depreciacin
de la maquinaria.

c) Costos semivariables o semifijos estn integrados por una parte fija


y una variable. Son ejemplos caractersticos los servicios pblicos, la
luz, el telfono, etctera.

Caractersticas de los costos fijos y variables: Las caractersticas prin-


cipales de los costos fijos se analizarn con mayor detalle dada la importancia
de conocer y controlar su comportamiento.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 13

Caractersticas de los costos fijos:

Controlabilidad: todos los costos fijos son controlables respecto a la


duracin del servicio que prestan a la empresa.
Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada. Los
costos fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir
algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos
costos no sean afectados por cambios de la actividad dentro de un nivel
relevante.
Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos fijos deben estar
relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen
constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total
de la actividad. Para cualquier tipo de anlisis sobre el comportamiento,
es necesario establecer el nivel adecuado.
Regulados por la administracin: la estimacin de algunos costos fijos
es fruto de las decisiones especficas de la administracin, pero pueden
variar segn dichas decisiones (costos fijos discrecionales).
Estn relacionados con el factor tiempo. Muchos de los costos fijos se
identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo
contable.
Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Caractersticas de los costos variables:

Controlabilidad: son controlables a corto plazo.


Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluctan en
proporcin a una actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un
comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.
Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos variables deben
estar relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o
categora relevante de actividad. Fuera de ese nivel, puede cambiar el
costo variable unitario.
Son regulados por la administracin. Algunos de los costos variables
pueden ser modificados por las decisiones de la gerencia.
Los costos, en total, son variables; los unitarios son fijos. Esto es
reconocer el efecto que tiene la actividad sobre el total de los costos.

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El costo fijo y el costo variable proporcionan informacin para el clculo del punto
de equilibrio, y se puede realizar mediante la siguiente frmula:

CFT
PEE Q
(VV CVu )

6. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:

a) Costos relevantes se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que


se adopte. Tambin, se les conoce como costos diferenciales, por ejemplo
cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad
ociosa. En este caso, los nicos costos que cambian, si se acepta el
pedido, son los de materia prima, energticos, fletes, etctera. La
depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros son
relevantes y el segundo irrelevante para tomar la decisin.
b) Costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar
el curso de accin elegido. Esta clasificacin ayudar a segmentar las
partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.

7. De acuerdo con el tipo de costo incurrido:

a) Costos desembolsables son aquellos que implicaron una salida de


efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la
Contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos.
Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de la mano de obra
actual.
b) Costo de oportunidad es aquel que se origina al tomar una determinada
decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin que pudiera ser
considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de
oportunidad es el siguiente: la empresa X no utiliza, actualmente, 50% de la
capacidad de su almacn; un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad
ociosa por $120,000 anuales y, al mismo tiempo, se le presenta la
oportunidad de participar en un nuevo mercado, lo cual ocasionara que se
ocupara un rea ociosa del almacn. Por ello, al efectuar el anlisis para
determinar si le conviene o no expandirse, debe considerar como parte de

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 15

los costos de expansin los $120 000 que dejar de ganar por no alquilar el
almacn.

8. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la


actividad:

a) Costos diferenciales son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total,


o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la
operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la
toma de decisiones, pues son ellos quienes mostrarn los cambios o
movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial,
un cambio en la composicin de lneas, un cambio en los niveles de
inventarios, etctera.

Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son


generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por
ejemplo, el hecho de eliminar una lnea de la composicin actual
de la empresa ocasionar costos decrementales.
Costos incrementales son aquellos en que se incurren cuando
las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento
en las actividades u operaciones de la empresa. Un ejemplo
tpico se presenta cuando se introduce una nueva lnea en la
composicin existente, lo que trae como consecuencia la
aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de
incrementales.

b) Costos sumergidos son aquellos que, independientemente del curso de


accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer
inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha
con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los
cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la
depreciacin de la maquinaria adquirida para efecto de tomarla en
consideracin o no, con objeto de evaluar la opcin de vender cierto
volumen de artculos con capacidad ociosa, o un precio inferior del normal.
En estas circunstancias, es irrelevante tomar la depreciacin en el anlisis
para aceptar ese pedido.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 16

9. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:

a) Costos evitables son aquellos plenamente identificables con un producto o


un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el de-
partamento, dichos costos se suprimen, por ejemplo el material directo de
una lnea que ser eliminada del mercado.
b) Costos inevitables son aquellos que no se suprimen, aunque el departa-
mento o producto sea eliminado de la empresa. Por ejemplo, si se elimina
el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se
modificar.

Las clasificaciones presentadas son las principales. Sin embargo, pueden existir otras
que dependern del punto de vista o criterio desde el cual pueda surgir una nueva
clasificacin.

10. De acuerdo con la funcin en la que se incurren:

a. Costos de produccin son los que se generan en el proceso de transformar


la materia prima en productos terminados.
Materia prima es el costo de materiales integrados al producto, por
ejemplo la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir
cigarros, etctera.
Mano de obra es el costo que interviene directamente en la transfor-
macin del producto, por ejemplo el salario de un obrero que est en la
lnea de produccin, etctera.
Costos de fabricacin indirectos son los costos que intervienen en la
transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la
mano de obra directa, por ejemplo el sueldo del supervisor,
mantenimiento, energticos, depreciacin, etctera.

b. Gastos de venta o de distribucin son los que se incurren en el rea que


se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo con-
sumidor, por ejemplo publicidad, comisiones, etctera.
c. Gastos de administracin son los que se originan en el rea administrativa,
como sueldos, telfono, oficinas generales, etctera.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 17

AC T IV ID AD

Ejercicio 1

Se solicita realizar la clasificacin en costos fijos y costos variables

Costo
CONCEPTO Costo fijo
variable
Alquiler de la fbrica
Sueldo de los empleados que se pagan en funcin
de las horas trabajadas
Sueldo mensual del contador de costos
Consumo de energa elctrica por el rea de
produccin
Sueldo mensual de los supervisores de costos
Seguro contra incendio sobre el equipo de planta
Depreciacin sobre equipo de planta
Lubricantes de planta
Comisiones por ventas
Sueldo mensual de los vendedores

Ejercicio 2

Relacione los siguientes conceptos.

Concepto Detalle
Se modifican o cambian de acuerdo con la
a) Costos del perodo
opcin que se adopte.
Los costos en total son variables; los
b) Costos inevitables
unitarios son fijos.
Son los que se identifican con los
c) Costos variables intervalos de tiempo y no con los productos
o servicios.
Son variables por unidad y fijos en su
d) Costos controlables
totalidad.
Son aquellos sobre los cuales una persona
e) Costos relevantes a determinado nivel, tiene autoridad para
realizarlos o no realizarlos.
Son aquellos que no se suprimen, aunque
f) Costos fijos el departamento o producto sea eliminado
de la empresa.
Estn integrados por una parte fija y una
g) Costos sumergidos
parte variable
Son aquellos que, independientemente del
h) Costos semifijos curso de accin que se elija, no se vern
alterados.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 18

1.2. El COSTO Y SUS ELEMENTOS

1.2.1. Los principales componentes del costo

Los elementos de costo de un producto o sus componentes integrales son los


materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Esta
clasificacin proporciona a la gerencia la informacin necesaria para la medicin del
ingreso y la fijacin de precios del producto.

1.2.1.1. Materiales

Los materiales son los principales recursos que se usan en la produccin. Estos se
transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin. El costo de los materiales se puede dividir en:

Materiales directos son todos aquellos que pueden identificarse en la


fabricacin de un producto terminado. Fcilmente, se asocian con este y
representan el principal costo de materiales en la elaboracin de un
producto. Por ejemplo, la tela, en la confeccin de una camisa,
representa el material directo de mayor valor respecto del costo total.

Materiales indirectos son los que estn involucrados en la elaboracin


de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos.
Por ejemplo, los hilos y los botones en la confeccin de una camisa
representan el material indirecto de menor valor respecto del costo total.

1.2.1.2. Mano de obra (MO)

La mano de obra es el esfuerzo, fsico o mental, empleado para la elaboracin de un


producto.

Mano de obra directa es aquella directamente involucrada en la


fabricacin de un producto terminado que se puede fcilmente asociar
con el producto y que representa el principal costo de mano de obra en
la fabricacin de ese producto.Por ejemplo, el trabajo de remallado y de
costura recta de las mujeres operarias en la confeccin de una camisa
representa la mano de obra directa.

Mano de obra indirecta es toda mano de obra involucrada en la


fabricacin de un producto. Por ejemplo, la labor del supervisor de
planta representa la mano de obra indirecta.

1.2.1.3. Costos indirectos de fabricacin (CIF)

Los costos indirectos de fabricacin son todos aquellos costos que se acumulan de los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y todos los otros costos indirectos de
fabricacin. Por ejemplo, el alquiler de la planta, seguros de la planta, depreciacin de
la planta. A los costos indirectos de fabricacin tambin se les conoce como costos
indirectos de produccin, costos generales de fbrica y costos de carga de fbrica.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 19

AC T IV ID AD

Ejemplo1

La empresa Estudiante incurre en los siguientes costos de produccin para la


elaboracin de mesas de madera:
S/.
Materiales

Madera cedro 150,000


Madera caoba 110,000
Pegamentos 800
Tornillos 1,000
_________
Total 261,800

Mano de obra

Cortadores de madera 180,000


Ensambladores de mesa 190,000
Lijadoras 170,000
Supervisor 20,000
Portero 10,000
__________
Total 570,000

Otros

Alquiler de fbrica 70,000


Servicios generales de fbrica 20,000
Alquiler de oficina 16,000
Salarios de empleados de oficina 80,000
Depreciacin de equipo de fbrica 21,000
Depreciacin de equipo de oficina 8,000
__________
Total 215,000

SE SOLICITA

Elaborar un cuadro que permita calcular la siguiente informacin.

1) Total costo de materia prima directa y mano de obra directa


2) Total costo de la materia prima indirecta, mano de obra indirecta y los otros
costos indirectos
3) Total de costos de produccin

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 20

Solucin:

Concepto Clasificacin de los costos Costo


Nuevos MD MOD CIF de
soles MI MOI OCI produccin
Madera cedro 150,000 150,000 150,000
Madera caoba 110,000 110,000 110,000
Pegamento 800 800 800
Tornillos 1,000 1,000 1,000
Cortadores de madera 180,000 180,000 180,000
Ensambladores de mesa 190,000 190,000 190,000
Lijadoras 170,000 170,000 170,000
Supervisor 20,000 20,000 20,000
Portero 10,000 10,000 10,000
Alquiler de fbrica 70,000 70,000 70,000
Servicios generales de fbrica 20,000 20,000 20,000
Alquiler de oficina 16,000
Salarios de empleados de oficina 80,000
Depreciacin de equipo de fbrica 21,000 21,000 21,000
Depreciacin de equipo de oficina 8,000
1,046,800 261,000 540,000 800 30,000 111,000 942,800

1.2.2. Costo de produccin

Los costos de produccin son los costos que se generan en el proceso de transformar
las materias primas en productos terminados.

Los tres elementos esenciales que integran el costo de produccin son materia prima,
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin.

Si se conocen los elementos que conforman el costo de produccin, se pueden


determinar otros conceptos, en la forma siguiente:

1.2.2.1. Costo primo: es la suma de los elementos directos que intervienen en la


elaboracin de los artculos.

CP= MPD + MOD

1.2.2.2. Costo de conversin o transformacin: es la suma de los elementos que


intervienen en la transformacin de las materias primas directas en
productos terminados:

CC= MOD +CIF

1.2.2.3. Costo de produccin: es la suma de los tres elementos que lo integran:

C. produccin =MPD + MOD +CIF

C. produccin =C. primo +CIF

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 21

AC T IV ID AD

EJEMPLO 1
Biomdica SAC proporciona la siguiente informacin de costos:

Materia prima empleada en la produccin: S/. 120,000, de los cuales S/. 80,000
fueron para materia prima directa
Costos de mano de obra de fbrica por el periodo: S/.90,000, de los cuales S/.
25,000 fueron para mano de obra indirecta
Costos indirectos de fabricacin por servicios generales: S/. 40,000

Calcular los costos primos, los costos de conversin y el costo de produccin.

Respuesta:

a. Costos primos = S/ 145,000

b. Costo de transformacin o de conversin = S/ 105,000

c. Costo de produccin = S/ 250,000

EJEMPLO 2:

La siguiente informacin corresponde a la compaa de cervezas Z


Materia prima directa S/ 25,000
Materia prima indirecta S/ 5,000
Mano de obra directa S/ 30,000
Mano de obra indirecta S/ 4,500
Costos indirectos de fabricacin (excluye los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta) S/ 15,000

Se solicita hallar lo siguiente:


a.- Los costos primos
b.- Los costos de conversin o transformacin
c.- El costo de produccin

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 22

1.2.3. Los materiales y los mtodos de valorizacin de existencias

Las existencias se dividen en lo siguiente:

Mercaderas,
Productos terminados,
Materias primas,
Envases y embalajes, y
Suministros diversos.

Las existencias, que forman parte del activo de la empresa, deben ser controladas
permanentemente. Para tal caso, estas deben ser registradas en un KARDEX que
permitan controlar las unidades fsicas que ingresan al almacn y, a la vez, reflejen
los consumos o salidas fsicas.

En una empresa comercial, la suma de estas salidas se le conoce como COSTO DE


VENTAS DE MERCADERAS. A la suma de las salidas o consumos de materia prima,
se le da el nombre de COSTO DE MATERIA PRIMA CONSUMIDA; y a la salida de
productos terminados, COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS.

En la valuacin de existencias, las operaciones de salidas requerirn utilizar algn


mtodo de valuacin que se pasar a revisar.

1.2.3.1. Mtodo PEPS (FIFO)

PEPS, Primero en Entrar, Primero en Salir, tambin llamado FIFO (First In First Out).
Este mtodo consiste en valuar las salidas de existencias al primer costo de ingreso,
hasta agotarlo, y as sucesivamente, tomando siempre el costo de adquisicin ms
antiguo. Este mtodo es aceptado tributariamente.

Caso prctico:

15/09/13 Se compra 100 unidades del producto A, cada uno a S/. 10.00.
16/09/13 Se compra 50 unidades del producto A, cada uno a S/. 15.00.
19/09/13 Se vende 130 unidades del producto A, cada uno a S/. 36.00.

Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Ingreso Salida Saldo
15.09.2013 Compra 100 0 100 10 1,000.00 0.00 1,000.00
16.09.2013 Compra 50 0 150 15 750.00 0.00 1,750.00
19.09.2013 Venta 130 20 100 - 10 1,000.00
30 - 15 450.00 300.00

En este caso, el COSTO DE VENTAS, dicho en otras palabras, el costo de la


mercadera vendida asciende a S/. 1,450. El stock final de mercadera asciende a S/.
300.

Con estas cifras se puede preparar el costo de ventas global de la siguiente manera:

Inventario inicial de mercaderas S/. 0.00


(+) Compras de mercaderas S/. 1,750.00
( - ) Inventario final de mercaderas S/. 300.00
(=) COSTO DE VENTAS S/. 1,450.00

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 23

1.2.3.2. Mtodo PROMEDIO

El mtodo PROMEDIO consiste en obtener el promedio ponderado de los costos por


ingresos de existencias al almacn. El costo promedio solo variar con las
operaciones de ingresos o compras. Este mtodo es aceptado tributariamente.

Caso prctico:

15/09/13 Se compra 100 unidades del producto A, cada uno a S/. 10.00.
16/09/13 Se compra 50 unidades del producto A, cada uno a S/. 15.00.
19/09/13 Se vende 130 unidades del producto A, cada uno a S/. 36.00.

Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Cost.Prom Ingreso Salida Saldo
15.09.2013 Compra 100 0 100 10 10 1,000.00 0.00 1,000.00
16.09.2013 Compra 50 0 150 15 11.67 750.00 0.00 1,750.00
19.09.2013 Venta 130 20 130 - 11.67 1,517.10 232.90

En este caso, el costo de ventas, dicho en otras palabras, el costo de la mercadera


vendida asciende a S/. 1,517.10. El Stock final de mercadera asciende a S/. 232.90.

Con estas cifras se puede preparar el costo de ventas global de la siguiente manera:

Inventario inicial de mercaderas S/. 0.00


(+) Compras de mercaderas S/. 1,750.00
( - ) Inventario final de mercaderas S/. 232.90
(=) COSTO DE VENTAS S/. 1,517.10

1.2.4. La mano de obra y los costos laborales

Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer,


inicialmente, una clasificacin significativa de la mano de obra. En una empresa, los
servicios de la mano de obra, generalmente, se clasifican de la siguiente manera:

a) De acuerdo con la funcin principal de la organizacin: pueden


distinguirse tres categoras generales: produccin, ventas y administracin
general. Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la que
no es de produccin. Se debe tener en cuenta que los costos de la mano
de obra de produccin se asignan a los productos producidos, mientras que
la mano de obra no relacionada con la fabricacin se la trata como un gasto
del perodo.

b) De acuerdo con la actividad departamental: dentro de estas categoras


funcionales generales, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los
departamentos, por ejemplo mezclado, cocido, transporte, compras.
Separando los costos de la mano de obra por departamentos, se mejora el
control sobre los mismos. Los supervisores de departamentos son
responsables de la actuacin laboral y de los costos que se incurren dentro
de sus departamentos.

c) De acuerdo al tipo de trabajo: dentro de un departamento, la mano de


obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se
realiza, por ejemplo mezclado-supervisin, mezclado-mano de obra directa,

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 24

mezclado-manejo de materiales. Estas clasificaciones de trabajo,


generalmente, sirven de base para establecer las diferencias salariales.

d) De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos


elaborados: como se ha indicado anteriormente, la mano de obra de
produccin que est comprometida directamente con la fabricacin de los
productos se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de
fbrica que no est directamente comprometida con la produccin se
denomina mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga
directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta
se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacin.

La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada


(hora, da, semana, mes, ao), segn las unidades de produccin o de acuerdo a una
combinacin de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de
supervisin, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricacin tienden a basarse
en unidades de tiempo independientes de la produccin.

A diferencia del tratamiento que se le brindar a la mano de obra directa en el tema de


los presupuestos operativos que se ver en sesiones posteriores, se debe considerar
la siguiente estructura de costos laborales:

CONCEPTO MES 1
Nmero de trabajadores 15
Remuneracin mensual de c/u 750
Nmero de trabajadores con AF 5
Asignacin familiar (10% RMV) 375.00
Subtotal bruto 11,625.00
ESSALUD 9%*(RB +Vacaciones) 1,133.40
CTS 8.33%*(RB + Prom. de 1,129.76
Gratificacin)
Gratificaciones(16.67%*RB) 1,937.89
Vacaciones (8.33%*RB) 968.36
Total Bruto: 16,794.41

Donde:

Haberes mensuales: representa la suma total de las remuneraciones mensuales del


personal de planta. En el ejercicio, es S/. 750.00 multiplicado por la cantidad de
trabajadores (15) en este caso sera S/. 11,250.00

Asignacin familiar: representa el 10% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV)


como monto flat y lo percibe todo trabajador con uno o ms hijos menores de edad.
En el ejercicio, se informa que solo 5 trabajadores reciben asignacin por lo que se
multiplica 5 por S/. 75 (que en la actualidad es el 10% de la RMV en nuestro pas)

Sub total bruto: es la suma de los haberes mensuales con la asignacin familiar, y es
en base a este resultado que se calculan todos los haberes.

EsSalud: es el aporte que realiza el empleador, equivalente al 9% de la remuneracin


bruta y vacaciones, a fin de que el trabajador cuente con un respaldo de atencin
mdica. Se debe tomar en cuenta que las gratificaciones ordinarias no se encuentran
afectas a este aporte as como lo menciona la Ley N 29714 que desgrava las
gratificaciones de julio y diciembre hasta el 2014.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 25

Gratificaciones: el porcentaje resulta de la divisin de las dos gratificaciones (julio y


diciembre) que el trabajador percibe en el ao dividido entre los doce meses que
comprende el ejercicio anual (= 2/12 = 1/6 = 0.1667 16.67%). Se aplica sobre los
niveles remunerativos brutos.

CTS: el porcentaje resulta de la divisin del sueldo por Compensacin por Tiempo de
Servicios que se percibe en forma anual dividido entre los doce meses que comprende
el ejercicio anual (= 1/12 = 0.0833 8.33%). Este porcentaje es aplicable al monto
remunerativo bruto. El clculo de la CTS se realiza en funcin al sueldo que se percibe
ms un sexto de la gratificacin, para luego dividirlo por doce meses y multiplicarlo por
seis meses.

Vacaciones: del mismo modo que en el concepto anterior, el porcentaje resulta de la


divisin del sueldo vacacional que se percibe en forma anual dividido entre los doce
meses que comprende el ejercicio anual (= 1/12 = 0.0833 8.33%). Nuevamente, este
porcentaje es aplicable a la remuneracin bruta.

1.2.5. Los costos indirectos de fabricacin

Los costos indirectos son cualquier costo de fbrica o de produccin que sea indirecto
para la fabricacin de un producto o para la prestacin de un servicio y, en
consecuencia, no incluyen materiales directos y mano de obra directa. Los costos
indirectos incluyen materiales indirectos y mano de obra indirecta, as como otros
costos en que se incurra en el rea de produccin. Debido a la tendencia de que el
porcentaje del costo del producto por concepto de mano de obra directa se ha vuelto
cada vez ms pequeo, los costos indirectos se han vuelto proporcionalmente ms
grandes y merecen mayor atencin que en el pasado.

Los costos indirectos de fabricacin pueden subdividirse, segn el objeto, en tres


categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales
de fabricacin.

Como ejemplo de otros costos indirectos de fabricacin, se tiene artculos tangibles,


tales como aceites lubricantes, materiales para limpieza, la depreciacin de la planta y
la amortizacin de las instalaciones, el alquiler, energa elctrica, seguros, y
suministros que son necesarios para el proceso de fabricacin, pero que no se
convierten fsicamente en parte del producto terminado. Entre los costos de mano de
obra indirecta se presentan los costos de los servicios de varios tipos de personal de
fbrica que no trabajan fsicamente en la fabricacin del producto en s, como
supervisores, recibidores, encargados de materiales y personal de mantenimiento del
inmueble.

Los costos indirectos tambin pueden ser analizados como costos indirectos variables
o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de
produccin o en alguna otra medida de las actividades. En los costos indirectos
variables, se incluyen los costos de la materia prima indirecta, la mano de obra
indirecta pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el
mantenimiento de las mquinas y la parte variable de los cargos por consumo de
energa elctrica en la fbrica. En los costos indirectos fijos, se incluyen costos como
la depreciacin sobre los activos de la fbrica, los pagos por licencia de
funcionamiento de la planta y algn tipo de seguro. En el costo de la mano de obra
indirecta fija, se incluyen los salarios de los supervisores de produccin y los
administradores de planta.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 26

Nota: esta informacin se considera cuando se ve el costeo variable y absorbente en


costos del periodo y costos del producto.

Tasas predeterminadas de costos indirectos

La diferencia bsica entre el costeo real y el costeo normalizado es el uso de una tasa
predeterminada de costos indirectos. Una tasa anticipada de costos indirectos se
calcula utilizando la siguiente frmula:

Tasa de costos indirectos =

Los costos indirectos presupuestados son simplemente la mejor estimacin de la


empresa con respecto a la cantidad de costos indirectos (servicios pblicos, mano de
obra indirecta, depreciacin, etctera) que se incurrirn en el ao siguiente. A menudo,
la estimacin se basa en las cifras del ao pasado ajustadas para cambios que se
anticipen para el ao prximo.

Otro valor que se requiere es el nivel de actividad especfico. Este segundo elemento
tiene dos pasos: primero se identifica una medida de la actividad de produccin para
que sirva como impulsor de la actividad; en segundo lugar, se predice el nivel de esta
actividad.

Hay que observar que la frmula de la tasa predeterminada de costos indirectos


incluy las cantidades presupuestadas de ambos elementos. Esto es as, porque la
tasa predeterminada de costos indirectos se calcula por anticipado, por lo general, a
principio de ao. Es imposible utilizar los costos indirectos reales o el nivel real de
actividad para el ao, porque el primero de enero no se sabe lo que sern los niveles
reales. Por tanto, solo se utilizan montos estimados y presupuestados en el clculo de
la tasa.

Eleccin de la base de actividad

Hay muchas medidas diferentes de la actividad de produccin. Al distribuir los costos


indirectos, es importante elegir una base de actividad que est correlacionada con el
consumo de los costos indirectos. Esto asegurar que los productos indirectos
individuales reciban una distribucin precisa de los costos indirectos. Aunque hay
muchas alternativas disponibles, los ms empleados son:

Unidades producidas,
Horas de mano de obra directa,
Horas de mquina,
rea producida,
Cantidad de operarios y
El costo de la materia prima directa.

La medida ms obvia de la actividad de produccin es el producto. Si hay un solo


producto, entonces es evidente que los costos indirectos se incurren para obtener ese
producto. En este caso, es claro que las unidades producidas satisfacen el criterio de
causa y efecto. No obstante, la mayor parte de las empresas producen ms de un
producto. Puesto que diferentes productos suelen consumir distintos montos de costos
indirectos, el mtodo de distribucin es impreciso.

Supongamos una empresa que fabrica componentes para motores de avin. Un tipo
de componente tiene un crter (tapa externa del motor) redondo muy simple. Otro tipo

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 27

de componente tiene un crter ms torneado y trabajado. Ambos tipos requieren el


uso de un torno. Por tanto, ambos tipos deben compartir el costo de esa mquina.
Supongamos que el costo de operacin del torno es de S/. 80,000 y que se fabrican
10,000 unidades de cada tipo de crter. Si usamos las unidades fabricadas, el costo
indirecto distribuido a cada producto sera S/. 4.00 (= S/. 80,000 / 20,000), pero un
producto necesita pasar 60 minutos en el torno y otro solo 15 minutos. Puesto que un
producto pasa cuatro veces ms tiempo en el torno que el otro, muchos sostendran
que debe recibir una mayor cantidad del costo de la mquina. Si usamos el mtodo de
las unidades producidas vemos que no ha dado una distribucin muy precisa.

Algunos creen que la distribucin de los costos indirectos es esencialmente arbitraria.


No hay un solo enfoque para distribuir estos costos, de tal manera que satisfaga a
todos los interesados. Parece razonable argumentar que, en el caso de los productos
que usan el torno, las horas mquina reflejan diferencias en el tiempo de mquina y,
en consecuencia, en el consumo del costo de la mquina. Las unidades producidas no
reflejan por fuerza el tiempo de mquina o el consumo del costo de la mquina. Por
tanto, puede establecerse que las horas mquina son un mejor impulsor de la
actividad y deben usarse para distribuir el costo indirecto.

En el ejemplo, el crter ms sencillo usa 15 minutos de tiempo mquina y el ms


complejo una hora. El nmero total de horas mquina consumidas por ambos
productos es de 12,500 (2,500 + 10,000). El costo indirecto distribuido por hora
mquina es S/. 80,000 / 12,500 que resulta en S/. 6.40 hora mquina. Con esta tasa,
el costo indirecto distribuido a las unidades de crter simple es S/. 1.60 (= 0.25 horas
mquina x S/. 6.40). El costo indirecto unitario distribuido del crter complejo es S/.
6.40 (= 1 hora mquina x S/. 6.40). En la siguiente tabla, se presenta el resumen de lo
analizado:

CONCEPTO
Costo de la operacin del torno S/. 80,000
Total de unidades producidas 20,000
Total de horas mquina usadas 12,500
Simple Complejo
Nmero de crteres 10,000 10,000
Tiempo en el torno 0.25 HM 1 HM
Costo de operacin distribuido usando unidades producidas S/. 4.00 S/. 4.00
Costo de operacin usando horas mquina (HM) S/. 1.60 S/. 6.40

Eleccin del nivel de actividad

Aunque podra elegirse cualquier nivel razonable de actividad, los dos candidatos ms
importantes son la actividad real esperada y la actividad normal. El nivel de actividad
real esperada es simplemente el nivel de produccin que la empresa espera alcanzar
el ao siguiente. El nivel de actividad normal es el uso promedio de la actividad que
una empresa observa en el largo plazo.

Por ejemplo, supongamos que una empresa espera producir 18,000 unidades el
prximo ao y ha presupuestado los costos indirectos en S/. 216,000. En los ltimos
cuatro aos, la empresa obtuvo las siguientes cifras:
Ao 1 = 22,000 unidades
Ao 2 = 17,000 unidades
Ao 3 = 21,000 unidades
Ao 4 = 20,000 unidades

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 28

Si se utiliza la capacidad real esperada, la empresa aplicar los costos indirectos


utilizando una tasa predeterminada de S/. 12.00 (= S/. 216,000 / 18,000). Sin embargo,
si se utiliza la capacidad normal, entonces calcularemos el promedio de los de los
pasados aos de actividad. Por ello, la tasa predeterminada de costos indirectos que
debe usarse para el siguiente ao ser S/. 10.80 (= S/. 216,000 / 20,000).

De los dos resultados mostrados, la actividad normal tiene la ventaja de usar,


aproximadamente, el mismo nivel de actividad cada ao. Como resultado, hay menos
fluctuaciones ao a ao con la distribucin de los costos indirectos unitarios. Desde
luego, si la actividad sigue en un nivel bastante aceptable, entonces el nivel de
capacidad normal es, aproximadamente, igual al nivel esperado de la capacidad real.

Otros niveles de actividad utilizados son los niveles de actividad terico y prctico. El
nivel terico de la actividad es la cantidad absoluta mxima de la actividad de una
produccin de una empresa manufacturera. Es el producto que puede alcanzarse si
todo funcionara a la perfeccin. El nivel prctico de la actividad es el producto mximo
que puede alcanzarse si todo opera con eficiencia. Una operacin eficiente permite
algunas imperfecciones como descomposturas normales de equipos, algunas
limitaciones y la realizacin de las tareas de los trabajadores a menos de su
capacidad mxima. Las actividades reales esperadas y normales tienden a reflejar el
comportamiento de la demanda de los consumidores, mientras que las actividades
tericas y prcticas reflejan las capacidades de produccin de una empresa.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 29

Autoevaluacin
1. Brinde un ejemplo para cada una de las categoras de costo presentada:

a) Un material directo

b) Un material indirecto

c) Un costo variable

d) Un costo fijo

2. Explique qu entiende por contabilidad de costos.

3. Explique qu entiende por costo.

4. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y gasto.

5. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de gasto y prdida.

6. Productos DELLIS emplea los siguientes materiales para producir sus galletas con
hojuelas de chocolate. Solicita a usted para que pueda realizar la clasificacin de
cules constituyen materia prima directa e indirecta.

DESCRIPCIN MPD MPI


Harina blanca
Azcar
Hojuelas de chocolate
Huevos
Leche descremada
Autoadhesivos para las cajas de
galletas
Esencia de vainilla

7. GASEOSAS GASIFICADAS S.A. es una empresa embotelladora de agua mineral


ubicada en la ciudad de Arequipa. La siguiente informacin corresponde al
presente mes. La materia prima directa de la empresa present el siguiente
movimiento:

01-10: Inventario inicial 40 litros a S/. 4.00 por litro


09-10: Compra a un proveedor local 200 litros a S/. 4.30 por litro
19-10: Se enva a produccin 150 litros.
22-10: Compra a un proveedor del exterior 100 litros a S/. 4.5 por litro
30-10 Se enva a produccin 100 litros

Calcule el costo de las unidades vendidas (costo de ventas), empleando cada uno de
los mtodos vistos en clase.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 30

MTODO PEPS (FIFO)

UNIDADES FSICAS UNIDADES MONETARIAS

Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Ingreso Salida Saldo

Inventario inicial de insumos :


(+) Compras de insumos :
(-) Inventario final de insumos :
(=) Costo de ventas de unidades vendidas:

MTODO DEL COSTO PROMEDIO

UNIDADES FSICAS UNIDADES MONETARIAS

Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Ingreso Salida Saldo

Inventario inicial de insumos :


(+) Compras de insumos :
(-) Inventario final de insumos :
(=) Costo de ventas de unidades vendidas:

8. Determine el costo de las unidades de materia prima consumida, utilizando los dos
mtodos de valuacin de inventarios. Se dispone de los siguientes datos:

Compras del mes de julio:

Da 12: 300 unidades cada uno a S/. 15.00


Da 10: 350 unidades cada uno a S/. 22.00
Da 25: 400 unidades cada uno a S/. 24.00
Da 28: 500 unidades cada uno a S/. 25.00

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 31

Consumos del mes de julio:

Da 13: 600 unidades


Da 16: 50 unidades
Da 29: 890 unidades

9. Complete la siguiente tabla, teniendo en cuenta que todos los trabajadores reciben
asignacin familiar.

CONCEPTO MES 1
Nmero de trabajadores 5
Remuneracin mensual 2,200
Asignacin familiar
Subtotal bruto
EsSalud (9%*RB +Vacaciones)
CTS(8.33%*RB +Prom. de
Gratificacin)
Gratificaciones(16.67%*RB)
Vacaciones( 8.33%*RB)
Total Bruto:

10. Complete el cuadro de costos laborales, considerando la siguiente informacin:


La empresa cuenta con 22 trabajadores que perciben un ingreso de S/. 820. Adems,
todos los trabajadores reciben asignacin familiar equivalente al 10% de una RMV
(Remuneracin Mnima vital).

Calcule los valores de EsSalud, gratificaciones, CTS y vacaciones.

CONCEPTO MES 1
Nmero de trabajadores
Remuneracin mensual
Nmero de trabajadores con AF
Asignacin familiar
Subtotal bruto
EsSalud (9%*RB +Vacaciones+
Gratificacin)
CTS(8.33%*RB + Gratificacin)
Gratificaciones(16.67%*RB)
Vacaciones( 8.33%*RB)
Total Bruto:

Nota: En el caso de EsSalud, hasta diciembre del 2,014. Las gratificaciones


segn Ley N 29714 estn desgravadas. Por lo tanto, el clculo de EsSalud es
(RB + vacaciones) x 9%

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 32

11. Determine los siguientes costos unitarios bajo los criterios que se solicitan:

CONCEPTO
Costo de operacin de la mquina envasadora (S/.) 34,000
Total de unidades producidas 14,500
Total de horas-mquina
Modelo A Modelo B Modelo C
Nmero de unidades producidas 3,000 4,500 7,000
Tiempo de uso de la mquina envasadora / unidad 1.50 H-M 0.20 H-M 0.60 H-M

Costo unitario de operacin por producto (criterio: unidades


producidas)
Costo unitario de operacin por producto (criterio: horas-
mquinas)

12. La siguiente informacin corresponde a Distribuidora L& S SAC

Materia prima directa: S/. 60,000


Materia prima indirecta: S/. 2,000
Mano de obra directa: S/. 35,000
Mano de obra indirecta: S/. 9,000
Otros costos indirectos de fabricacin: S/. 6,000

Calcular los costos primos, los costos de conversin y el costo de produccin.

13. Considerando el caso de una empresa dedicada al lavado de autos, analice e


identifique cada concepto. En la primera columna, indique uno de los siguientes
tipos de costo o gasto: MD, MOD, MI, MOI, GI, GA, GV, GF o ninguno. Para la
segunda columna, indique el tipo de costo: CF, CV o ninguno.

Primera Segunda
CONCEPTO
columna columna
A.- El pago del consumo de energa elctrica proveniente del uso de los
equipos de aspirado y pulido
B.- Los juegos de franela para la limpieza final del auto
C.- Los envases de cera especial para el pulido (brillo) del auto
D.- La nueva flota de motocicletas de la empresa
E.- Sueldo de los vigilantes de la empresa
F:- El pago del agua consumida por las actividades del lavado
G.- Remuneraciones a destajo de los operarios de la empresa
H.- El servicio quincenal de mantenimiento de la nueva mquina
aspiradora
I.- Las tarjetas de registro (fechas del servicio) que se entregan a los
clientes
J.- El nuevo letrero luminoso (nen) de la empresa
K.- Sueldo de los encargados de registrar el ingreso de autos al local

14. El dueo de una pequea empresa de confecciones de polos desea tu asesora en


identificar los siguientes conceptos bajo las dos siguientes clasificaciones: segn los
elementos del producto: Materia prima directa (MPD), Mano de obra directa (MOD),
Materia prima indirecta (MPI), Mano de obra indirecta (MOI), Gastos indirectos de
fabricacin (GIF), Gastos administrativos (GA), Gastos de ventas (GV) y Gastos
financieros (GF).

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 33

CONCEPTO
1.- Pago de 150 metros de jersey de algodn
2.- Compra de 50 lotes de Rib (cuello)
3.- Compra de cintas adhesivas para el embalaje de las cajas para despacho
4.- Pago por el servicio del cortado de las telas
5.- Sueldos de los remalladores contratados
6.- Pago por el servicio de estampado de los polos
7.- Pago del servicio de cable mgico (televisores en rea de clientes)
8.- Compra de hilo de remalle
9.- Compra (renovacin) de las agujas de las mquinas costureras
10.- Pago por honorarios al contador-auditor de la empresa
11.- Cancelacin de los conceptos de portes y nuevos talonarios de cheques
12.- Compra de las etiquetas de talla
13.- Sueldo del supervisor de produccin (ingeniero)
14.- Pago de alquiler del local (donde se ubica el taller)
15.- Compra de aceite para las mquinas costureras
16.- Sueldo del supervisor de operarios
17.- Pago del ITF
18.- Consumo de energa elctrica de las reas administrativas
19.- Sueldo del personal de limpieza del taller
20.- Pago del alquiler del local (donde se ubican las oficinas)
21.- Pago por servicios de agua potable del taller
22.- Haberes del personal de ventas
23.- Sueldos de abogados por asesora legal
24.- Pago de comisiones de ventas
25.- Pago mensual por alquiler de mquinas remalladora
26.- Pago mensual por contrato de publicidad radial
27.- Gastos de artculos de limpieza del almacn
28.- Salarios semanales de los operarios del taller
29.- Depreciacin de las maquinarias del taller
30.- Compra de una flota de camionetas pick-up
31.- Instalacin de un equipo de aire acondicionado para la Gerencia General

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 34

Resumen
La Contabilidad Administrativa mide y presenta informacin financiera y no financiera
que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para cumplir con las metas de una
organizacin. Adems, se concentra en la presentacin de informes internos.

La Contabilidad Financiera se centra en presentar informes a terceros. Mide y


registra las operaciones de la empresa y proporciona estados financieros basados en
los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La Contabilidad de Costos proporciona informacin para la Contabilidad


Administrativa y la Contabilidad Financiera. Mide y presenta informacin financiera y
no financiera que se relaciona con el costo de adquirir o consumir recursos por parte
de la organizacin.

La Contabilidad de Costos forma parte de la Contabilidad Administrativa como de la


Contabilidad Financiera en las que se recopila o analiza la informacin de los costos.

Existen y existirn mltiples criterios para clasificar los costos que se devengan
(originan o percutan) por las distintas actividades que se realizan dentro de las reas
productivas de las empresas.

Los principales elementos del costo de un producto son los materiales directos, la
mano de obra y los costos indirectos

El mtodo PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas) consiste en valuar las


salidas de existencias al primer costo de ingreso, hasta agotarlo, y as
sucesivamente. Este mtodo es aceptado tributariamente.

Los costos de la mano de obra no solo comprenden los haberes o remuneraciones


mensuales, sino tambin los sobrecostos laborales que por ley se deben respetar.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 35

UNIDAD

2
SISTEMAS DE ACUMULACIN
DE COSTOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno calcula los costos de produccin de una
mercadera, aplicando los distintos tipos de acumulacin de costos: costeo por
rdenes de trabajo, costeo por procesos, costeo por absorcin, costeo directo y costo
estndar, sobre la base de casos prcticos seleccionados.

TEMARIO
2.1 Tema 3 : Los sistemas de acumulacin de costos
Sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas
2.1.1 :
2.1.1.1.Descripcin del clculo del costeo por rdenes especficas
2.1.2 : Sistema de acumulacin de costos por procesos

2.2 Tema 4 : El costeo por absorcin y costeo directo


2.2.1 : Costeo por absorcin o costeo total
2.2.2 : Costeo directo o costeo variable
: Diferencia y uso de ambos mtodos
2.2.3 2.2.3.1. Precisiones adicionales
: 2.2.3.2. Crticas al sistema de costeo directo o variable

ACTIVIDADES PROPUESTAS

Los alumnos describen los tipos de costos planteados en empresas de distintos


sectores.
Los alumnos resuelven ejercicios sobre los diferentes sistemas de acumulacin
de costos planteados por el profesor.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 36

2.1. LOS SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS


Sistema acumulacin
Mtodos costeo Tcnicas costeo
costos
Real
Por rdenes Absorbente
Normal
Por procesos Variable
Estndar

Las empresas de manufactura y de servicios constituyen dos grandes tipos


industriales con base en las caractersticas particulares del producto que elaboran. El
grado de heterogeneidad de la mercanca afecta la forma en la labor de seguimiento
de los costos. Como consecuencia de ello, se han desarrollado dos diferentes
sistemas de distribucin de costos: costeo por rdenes de trabajo y costeo por
procesos. En las siguientes lneas, se describir el sistema de costeo por rdenes de
trabajo y por procesos

2.1.1. Sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas

Las empresas que operan en industrias por rdenes de trabajo fabrican una amplia
variedad de productos u rdenes especficas que son bastante distintas entre s. Los
productos fabricados o construidos bajo pedidos especiales entran en esta categora,
as como los servicios que varan con cada cliente. Ejemplos de los procesos de
rdenes de trabajo se tiene en los sectores de la impresin, construccin, fabricacin
de muebles, reparacin de automviles, servicios de belleza, etctera. En la industria,
un pedido puede ser una sola unidad, como un departamento; o puede ser un lote de
unidades, como una docena de sillas. Se pueden usar los sistemas de rdenes de
trabajo para fabricar bienes para el inventario o almacn, que se venden
posteriormente en el mercado general. No obstante, a menudo, un trabajo est
asociado con un pedido particular de un cliente. La caracterstica clave del costeo de
rdenes de trabajo es que el costo de un trabajo difiere de otro y debe supervisarse
por separado.

En los sistemas de produccin de rdenes de trabajo, se acumulan los costos por


cada trabajo. En una empresa que trabaja con este sistema, la obtencin de costos
por cada trabajo proporciona una informacin vital para la administracin responsable.
Una vez que se termina un trabajo, se pueden obtener los costos unitarios dividiendo
los costos totales de manufactura entre el nmero de unidades producidas. Por
ejemplo, si los costos de produccin de la impresin de 100 tarjetas de invitaciones a
una boda suman S/. 300; entonces, el costo unitario de este trabajo es S/. 3 por cada
tarjeta. Con la informacin de costos unitarios, el gerente de la imprenta puede
determinar si el precio vigente en el mercado ofrece un margen razonable de
utilidades. Si no es as, entonces esto puede indicar al administrador que los costos no
corresponden o no estn a la par de las otras imprentas. Esto llevara a tomar algunas
acciones para reducirlos. Otra posible consecuencia es que podra darse ms
importancia a otros tipos de trabajos en que la empresa pueda obtener un margen
razonable de utilidades. De hecho, se puede calcular la contribucin a las utilidades de
diferentes trabajos de impresin ofrecidos por la compaa, y esta informacin se
puede usar entonces para elegir el mix o mezcla de productos ms rentable en la
oferta de impresiones.

Para ilustrar el sistema de costeo por rdenes de trabajo, los costos reales de los
materiales directos y de la mano de obra directa se distribuyen a los trabajos junto con
los costos indirectos aplicados, utilizando una tasa predeterminada. No obstante, el

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 37

punto central es la forma en que estos costos se distribuyen realmente a los diversos
trabajos. Con el fin de distribuir estos costos, se debe identificar cada trabajo, los
materiales directos y la mano de obra directa relacionados con ella. Adems, debe
existir algn mecanismo para distribuir los costos indirectos a cada trabajo:

Nmero de trabajo 456


Para: Lys Per S.A. Fecha de la orden 02 abril de 2013
Descripcin: Vlvulas Fecha de trmino 24 de abril de 2013
Cantidad terminada: 100 Fecha de embarque 25 de abril de 2013

Materiales Mano de obra directa Costos indirectos


Nmero Nmero
Importe Tasa Importe Tasa Importe
de de
(S/.) Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
pedido boleta
12 300 68 8 6 48 8 10 80
18 450 72 10 7 70 10 10 100
750 118 180

RESUMEN DE COSTOS: S/.


Materiales directos: 750
Mano de obra directa: 118
Costos indirectos: 180
Costo total de manufactura 1,048
Costo unitario 10.48

El documento que identifica cada trabajo y acumula sus costos de manufactura se le


denomina hoja de costos de rdenes de trabajo, que puede tener mltiples
presentaciones. El Departamento de Contabilidad de Costos crea una hoja de estas a
la recepcin de una orden de produccin. Las rdenes se preparan como respuesta al
pedido especfico de un cliente o en conjunto con un plan de produccin derivado de
una proyeccin de ventas. Cada hoja de costos de rdenes de trabajo tiene un nmero
que identifica el nuevo trabajo. En el ejemplo visto, el pedido solicitado fue atendido
con la orden de trabajo N 456.

En un sistema manual de contabilidad, la hoja de costos de la orden de trabajo es un


documento. No obstante, en el mundo de hoy, la mayora de los sistemas de
contabilidad son automticos. La hoja de costos suele corresponder a un registro en
un archivo maestro de trabajo en proceso. El conjunto de todas las hojas de costos de
trabajo define un archivo de trabajo en proceso. En un sistema manual, el archivo
estara localizado en un gabinete de files o expedientes, mientras que en un sistema
automtico, se almacena electrnicamente en unidad de almacenamiento. En
cualquiera de los dos sistemas, las hojas de costos de rdenes de trabajo sirven como
un libro auxiliar de trabajo en proceso.

Tanto los sistemas manuales como automticos requieren la misma clase de datos
para poder acumular costos y supervisar el avance del trabajo. Un sistema de costos
de trabajo debe tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos consumidos por cada trabajo. En otras
palabras, se necesitan la documentacin y los procedimientos para relacionar los
insumos de fabricacin utilizados por un pedido con el trabajo mismo. Esta necesidad
se satisface mediante el uso de requerimientos de materiales directos, boletas de
tiempo para la mano de obra y tasas predeterminadas de costos indirectos.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 38

Requerimientos de materiales directos


El costo de los materiales directos o materias primas se distribuye a un trabajo
mediante el uso de un documento conocido como formato de requerimientos de
materiales directos. Ntese que el formato solicita la descripcin, la cantidad y el costo
unitario de los materiales empleados, y, lo que es ms importante, el nmero del
trabajo. Con este formato, el Departamento de Contabilidad de Costos puede ingresar
el costo total de los materiales directos sin mayor trmite en la hoja de costos de la
orden de trabajo. Si el sistema de contabilidad de la organizacin es automtico, los
datos ingresan y se guardan directamente en una unidad de la computadora, utilizando
los formatos de requerimientos de materiales como documento fuente. Luego, un
software permite el ingreso del costo de los materiales directos en el registro de cada
trabajo.

Requerimiento de materiales directos


Nmero 696
Fecha: 30 de enero de 2013
Departamento: Esmerilado
Nmero de trabajo: 620

Descripcin Cantidad Costo unitario Costo total


Caja 100 S/. 3.00 S/. 300.00

Firma autorizada: Puma Carranza

Adems de proporcionar informacin esencial para la distribucin de los costos de


materiales directos a los trabajos, el requerimiento de materiales puede incluir,
tambin, otros datos, como nmero de requerimiento, fecha y firma de la persona que
autoriza la operacin. Estos datos son tiles para mantener un adecuado control sobre
las existencias o inventario de los materiales directos en la empresa. As, la compaa
transfiere la responsabilidad de los materiales en el rea de almacenamiento a la
persona que los recibe, generalmente, un supervisor de produccin.

No se hace ningn intento de rastrear el costo de otros materiales, como suministros


diversos, lubricantes, etctera, a un trabajo particular. Se recordar que estos
materiales indirectos se distribuyen a los trabajos mediante la tasa predeterminada de
costos indirectos.

Boleta de tiempo de trabajo


La mano de obra puede relacionarse, tambin, con cada trabajo particular. Los medios
por los cuales se distribuyen los costos de mano de obra directa a los trabajos
individuales corresponden al documento fuente conocido como la boleta de tiempo de
trabajo. Cuando un empleado se ocupa de un trabajo particular, llena una boleta de
tiempo con su nombre, tasa salarial, horas trabajadas y nmero de trabajo. Estas
boletas se recolectan diariamente y se transfieren al departamento de contabilidad de
costos, donde la informacin se utiliza para contabilizar el costo de la mano de obra
directa a los trabajos individuales.

Las boletas de tiempo se utilizan solo para los obreros u operarios directos. Puesto
que la mano de obra indirecta es comn en todos los trabajos, estos costos
corresponden a los costos indirectos y se distribuyen utilizando la tasa predeterminada
de costos indirectos.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 39

Boleta de tiempo de trabajo


Nmero 69
Cdigo de empleado: 780
Nombre: Cachete Zuiga
Fecha: 12 de junio de 2013

Tiempo de Tiempo de Tiempo Salario Monto Nmero


inicio paro total por hora (S/.) de trabajo
(S/.)
8:00 10:00 2 6 12 24
10:00 11:00 1 6 6 27
11:00 12:00 1 6 6 24
1:00 6:00 5 6 30 29

Aprobado por: Puma Carranza


Supervisor del departamento

Aplicacin de los costos indirectos


Los trabajos reciben los costos indirectos de acuerdo con la tasa predeterminada de
estos, como se calcul en la semana anterior. Por lo general, las horas de mano de
obra directa son la medida utilizada para calcular los costos indirectos. Por ejemplo,
supongamos que una empresa ha estimado sus costos indirectos para el ao siguiente
en S/. 900,000 y la actividad esperada es de 90,000 horas de mano de obra directa. La
tasa predeterminada de costos indirectos resulta de dividir S/. 900,000 / 90,000 horas
de mano de obra directa y se obtendr una tasa de S/. 10 por hora de mano de obra
directa.

Como el nmero de horas de mano de obra directa cargada a un trabajo se conoce


con las boletas de tiempo, la distribucin de los costos indirectos a los trabajos es
simple una vez que se ha calculado la tasa predeterminada. Por ejemplo, del cuadro
anterior, se sabe que el operario Cachete Ziga trabaj un total de 3 horas en el
trabajo 24. De esta boleta de tiempo, se distribuiran al trabajo 24 costos indirectos por
un total de S/. 30 (= S/. 10 x 3 horas).

Qu pasa si los costos indirectos se distribuyen a los trabajos con alguna otra base
diferente a las horas de mano de obra directa? Entonces debe contabilizarse, tambin,
el otro generador, percutor o impulsor. Es decir, la cantidad real usada del otro
generador (por ejemplo, horas mquina) debe obtenerse y traspasarse a las hojas de
costos de trabajo. Los empleados deben crear un documento fuente que rastree las
horas mquina utilizadas por cada trabajo. Una boleta de tiempo de trabajo podra
satisfacer fcilmente esta necesidad.

Clculo de costos unitarios


Una vez que se termina un trabajo, se calculan sus costos totales de manufactura
sumando primero los costos de materiales directos, mano de obra directa e indirecta y;
luego, se obtiene los totales individuales. El gran total se divide entre el nmero de
unidades producidas para obtener el costo unitario.

Todas las hojas de costos de rdenes de trabajo de una empresa pueden servir como
auxiliares del inventario de artculos terminados. En un sistema manual de
contabilidad, las hojas terminadas se transferiran de los archivos de trabajo en
proceso al archivo de inventario de artculos terminados. En un sistema de
contabilidad automtico, una actualizacin eliminara el trabajo terminado del archivo
maestro de trabajo en proceso y sumara estas cantidades al archivo maestro de
artculos terminados. En cualquier caso, la suma de los totales de todas las hojas de

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 40

costo de rdenes de trabajo produce el total del costo de inventario de artculos


terminados en cualquier momento en el tiempo. Conforme los artculos terminados se
venden y despachan, los registros de costos se eliminan del archivo de inventario de
artculos terminados. Estos registros forman luego la base para calcular el costo de los
artculos vendidos en un periodo.

Ejemplo de costos por rdenes de trabajo en los sectores de servicios,


comercializacin y manufactura

Sector de
Sector de servicios Sector de manufactura
comercializacin
Envo de artculos Ensamblaje de aeronaves
Trabajo de auditora
individuales por correo en Boeing
Promocin especial de
Trabajo de consultora productos nuevos por Construccin de barcos
Alicorp
Campaas de agencias de
publicidad
Casos legales atendidos
Trabajos de reparacin de
computadoras
Pelculas producidas por
Universal Studios

2.1.1.1. Descripcin del clculo del costeo por rdenes especficas

Recuerde que el flujo de los costos es la forma en que se contabilizan los costos,
desde el punto en que se incurren hasta el momento en que se reconocen como
gastos en el estado de resultados. En un sistema de rdenes de trabajo, es muy
importante el flujo de costos de elaboracin o manufactura. De acuerdo con ello, se
comienza con una descripcin de la forma exacta en que se contabiliza los tres
elementos del costo de manufactura (materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos).

Para esta descripcin, se utilizar como ejemplo un taller que funciona con rdenes de
trabajo. Letrero S.A., recientemente formada por Porongo Gonzales, produce una
amplia variedad de letreros a pedido de los clientes. Porongo alquil un pequeo
edificio y compr el equipo que se requiere para la produccin. En el primer mes de
operacin (digamos enero), Porongo debe concluir dos pedidos: uno de 20 letreros
de calle para un rea de reciente urbanizacin y un segundo lote de 10 letreros de
madera labrada con lser para un club de golf. Ambos pedidos deben entregarse el 31
de enero y se vendern a los costos de fabricacin ms 50%. Porongo espera
promediar dos rdenes mensuales en el primer ao de operaciones.

Porongo cre dos hojas de costos de rdenes de trabajo y asign un nmero a cada
trabajo. El pedido 101 corresponde al de letreros de calle y el trabajo 102 est
asignado al de los letreros del club de golf.

Contabilidad de materiales directos


Debido a que la empresa recin inicia operaciones, no tiene inventarios iniciales. Para
fabricar los 30 letreros en enero y conservar un suministro de materiales a la mano a
principios de febrero, Porongo compra a crdito materias primas por S/. 2,500. Esta
compra se registra como sigue:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 41

1.- Materias primas S/. 2,500


Cuentas por pagar S/. 2,500

La cuenta de materias primas es una cuenta de inventario. Tambin, es la cuenta de


control de todas las materias primas que se requieren para la produccin. Cuando se
compran materiales, los costos de estos "fluyen" a la cuenta de materias primas.

Del 2 de enero al 19 de enero, el supervisor de produccin utiliz tres formatos de


requerimientos para retirar materias primas del almacn por S/. 1,000. Del 20 de enero
al 31 de enero us otros dos requerimientos por S/. 500 de materia prima. Los
primeros tres formatos revelaron que las materias primas se utilizaron para el trabajo
101; las ltimas dos requisiciones correspondieron al trabajo 102. As, en enero, la
hoja de costos del trabajo 101 hubiera sumado S/. 1,000 en materiales directos; y la
hoja de costos del trabajo 102 habra totalizado S/. 500 en materiales directos.
Adems, se registraran los siguientes asientos:

2. Trabajo en proceso S/. 1,500


Materias primas S/. 1,500

Este segundo asiento captura la nocin de materias primas, las cuales fluyen del
almacn al trabajo en proceso. Estos flujos se resumen en la cuenta de trabajo en
proceso y se contabilizan en forma individual en sus trabajos correspondientes. La
cuenta de trabajo en proceso es una cuenta de control y las hojas de costos de trabajo
son las hojas auxiliares. Note que el documento fuente que impulsa el costo de
materiales y sus flujos son los formatos de requerimientos.

Cuentas auxiliares (hojas de costos):

Orden 101 Materiales Orden 102 Materiales


N requerimiento Cantidades (S/.) N requerimiento Cantidades (S/.)
1 300 4 250
2 200 5 250
3 500 500
1,000

Documentos fuentes: formatos de requerimiento de materiales

Compra de materias primas: Salida de materiales:


Materias primas Trabajo en proceso
(1) 2,500 (2) 1,500 (2) 1,500 FFFFFiiiiDQWDOQ

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 42

Contabilidad de costos de mano de obra directa


Como haban dos trabajos en produccin en enero, las boletas de tiempo llenadas por
los trabajadores directos deben dividirse por trabajo. Una vez que las boletas se han
agrupado, se utilizan las horas trabajadas y la tasa de salario de cada empleado para
distribuir el costo de la mano de obra directa a cada pedido. En el caso del trabajo 101,
las boletas de tiempo mostraron 60 horas con una tasa salarial promedio de S/. 10 por
hora con un costo total de mano de obra directa de S/. 600. En el caso del trabajo 102,
el total fue S/. 250 con base en 25 horas a un salario promedio por hora de S/. 10.
Adems del traspaso a cada hoja de costos de trabajo, se hara el siguiente asiento
resumido:

3. Trabajo en proceso S/. 850


Salarios por pagar S/. 850

Ntese que los costos de mano de obra directa distribuidos a ambos trabajos son
exactamente iguales al total distribuido a trabajo en proceso. Advirtase, tambin, que
las boletas de tiempo que llenaron los trabajadores son la fuente de la informacin
para hacer los traspasos de los flujos de costos de la mano de obra. Se recordar que
los flujos de costo de la mano de obra reflejan solo los costos de la mano de obra
directa. La mano de obra indirecta se distribuye como parte de los costos indirectos.

Orden 101 Mano de obra Orden 102 Mano de obra


Tasa (S/.) Cantidad Tasa Cantidad
Tarjeta Horas (S/.) Tarjeta Horas (S/.) (S/.)
1 15 10 150 4 15 10 150
2 20 10 200 5 10 10 100
3 25 10 250 25 250
60 600

Documentos fuentes: boletas de tiempo

Trabajo en proceso:
Salarios por pagar Trabajo en proceso
(3) 850 (2) 1,500 FFFFFDQWDOQ
(3) 850

Contabilidad de la aplicacin de costos indirectos

Supongamos que Porongo ha estimado los costos indirectos del ao en S/. 9,600.
Adems, como espera que su negocio vaya creciendo, estima que ocupar 2,400 horas de
mano de obra directa en total. De acuerdo con ello, la tasa predeterminada de costos
indirectos es como sigue:

Total costos indirectos = S/. 9,600 / 2,400 = S/. 4.00 por mano de obra directa

Los costos directos fluyen hacia trabajo en proceso a travs de la tasa predeterminada.
Puesto que las horas de mano de obra directa se utilizan para cargar los costos indirectos a
la produccin, las boletas de tiempo sirven como documentos fuentes para distribuir los
costos indirectos a los trabajos individuales y para la cuenta de control de trabajo en
proceso.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 43

En el trabajo 101, con un total de 60 horas trabajadas, la cantidad de costos indirectos es


S/. 240 (= S/. 4 x 60). En el trabajo 102, los costos indirectos son S/. 100 (= S/. 4 x 25).
Un asiento refleja un total de S/. 340 en los indirectos aplicados:

4. Trabajo en proceso S/. 340


Control de costos indirectos S/. 340

El saldo favorable en la cuenta de control de costos indirectos es igual a los costos


indirectos aplicados en un momento dado.

Contabilidad de los costos indirectos reales


Para ilustrar la forma en que los costos indirectos reales se registran, supongamos que
Letrero S.A. incurri en los siguientes tems en el mes de enero:

Pago de alquiler S/. 200


Servicios pblicos 50
Depreciacin de equipo 100
Mano de obra indirecta 65
Total de costos indirectos 415

Los costos indirectos reales nunca ingresan a la cuenta de trabajo en proceso. El


procedimiento usual es contabilizar los costos indirectos reales en el lado de cargos de la
cuenta de control de costos indirectos. Por ejemplo:

5. Control de costos indirectos S/. 415


Alquiler por pagar S/. 200
Servicios pblicos por pagar 50
Depreciacin acumulada 100
Sueldos por pagar 65

As, el saldo deudor en control de costos indirectos produce los costos totales reales
de costos indirectos en un momento dado. Puesto que los costos indirectos reales
estn en el lado deudor de esta cuenta y los costos indirectos aplicados estn en el
lado de acreedor, el saldo de la cuenta de control de costos indirectos es la variacin
de indirectos en un momento especfico. Para Letrero S.A., al final de enero, el costo
real de S/. 415 y los costos indirectos aplicados de S/. 340 permiten concluir que hay
una cantidad subaplicada de costos indirectos por S/. 75.

Trabajo 101 Trabajo 102


Costos indirectos aplicados Costos indirectos aplicados
Tasa Cantidad Tasa Cantidad
Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
60 4 240 25 4 100

Costos indirectos incurridos:

Miscelneas por pagar Depreciacin acumulada


(5) 315 (5)dhddc100

Control de costos indirectos Trabajo en proceso


(5) 415 (4) 340 (2) 1,500 FFFFFDQWDOQ
(3) 850
(4) 340

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 44

Contabilidad de productos terminados

Se ha apreciado lo que sucede cuando se termina un trabajo. Las columnas de materiales


directos, mano de obra directa y costos indirectos aplicados se totalizan. Estas cantidades
se transfieren luego a otra seccin de la hoja de costos en la que se suman para obtener el
costo de fabricacin del trabajo. Esta hoja de costos de trabajo se transfiere, luego, a un
archivo de productos terminados. Al mismo tiempo, el costo del trabajo terminado se
transfiere de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados.

Por ejemplo, supongamos que el trabajo 101 se termin en el mes de enero con la hoja de
costos definitivos:
Nmero de trabajo 101
Para: Urbanizacin San Fecha de la orden: 01 de enero de 2013
Remo
Descripcin: Letreros de calles Fecha de inicio: 02 de enero de 2013
Cantidad terminada: 20 Fecha de trmino: 15 de enero de 2013

Materiales Mano de obra directa Costos indirectos


Nmero Importe Nmero Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
pedido boleta
1 300 1 15 10 150 15 4 60
2 200 2 20 10 200 20 4 80
3 500 3 25 10 250 25 4 100
1,000 600 240

RESUMEN DE COSTOS: S/.


Materiales directos: 1,000
Mano de obra directa: 600
Costos indirectos: 240
Costo total de manufactura 1,840
Costo unitario 92.00

Como ya se termin el trabajo 101, los costos totales de manufactura de S/. 1,840 deben
transferirse de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados. Esta
cuenta se describe mediante el siguiente asiento:

6. Productos terminados S/. 1840


Trabajo en proceso S/. 1840

En las siguientes cuentas, se muestra un resumen de los flujos de costos que tienen lugar
cuando se termina un trabajo:

Trabajo en proceso Artculos terminados


(2) 1,500 (6) 1,840 (6) 1,840 FFFFFDyyyDOQ
(3) 850
(4) 340

La culminacin de los productos terminados en un proceso de manufactura representa un


paso importante en el flujo de los costos de fabricacin. Por la importancia de esta etapa en
una operacin de fabricacin, se prepara, peridicamente, un estado de costos de los
artculos manufacturados que resuma los flujos de costos de todas las actividades de

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 45

produccin. Este reporte es un elemento importante en el estado de ingresos de la


empresa y puede utilizarse para evaluar el esfuerzo de fabricacin de la organizacin.
A continuacin, se podr ver un estado de costos de productos manufacturados:

LETRERO S.A.
Estado de costo de produccin
Enero 2013

Materiales directos: S/. 1,500


Inventario inicial de materias primas S/. 0
Ms: compras materiales directos 2,500
Total de materias primas disponible 2,500
Menos: materias primas finales 1,000

Mano de obra directa 850

Costos indirectos de fabricacin aplicados 340


Alquiler S/. 200
Servicios pblicos 50
Depreciacin 100
Mano de obra indirecta 65
415
Menos: costos indirectos subaplicados 75

Costo de fabricacin S/. 2,690

Ms: Trabajo en proceso inicial 0


Menos: Trabajo en proceso final (850)

Costo de Produccin S/. 1,840

Observe que el trabajo final en proceso es S/. 850. De dnde sali esa cifra? De los dos
trabajos, el trabajo 101 se termin y transfiri a productos terminados a un costo de S/.
1,840. Esta cantidad se acredita a trabajo en proceso, lo que deja un saldo final de S/. 850.
Otra forma de hacerlo es agregar las cantidades cargadas a trabajo en proceso por todos
los restantes trabajos no terminados. El trabajo 102 es el nico que se halla, todava, en
proceso. Los costos de fabricacin distribuidos hasta ahora son materiales directos por S/.
500, mano de obra por S/. 250 y costos indirectos aplicados por S/. 100. El total de estos
costos rinde el costo final de trabajo en proceso.

Contabilidad de costos de productos vendidos

En una empresa que trabaja con un sistema de rdenes de trabajo, se pueden producir
unidades para un cliente particular o pueden producirse con la esperanza de venderlas de
acuerdo con las condiciones del mercado. Cuando el trabajo se despacha al cliente, el
costo de los productos terminados se convierte en el costo de los productos vendidos.
Cuando se embarca el trabajo 101, se realizan los siguientes asientos (se considera un
precio de venta en 50% del costo de la manufactura o de produccin):

7a. Costo de artculos vendidos S/. 1,840


Productos terminados S/. 1,840

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 46

7b. Cuentas por cobrar S/. 2,760


Ventas S/. 2,760

Adems de estos asientos, se suele preparar un estado de costo de productos vendidos al


final de cada perodo de reporte.

LETRERO S.A.
Estado de costo de ventas
Enero 2013

Inventario inicial de productos terminados S/. 0


Costo de artculos manufacturados 1,840
Artculos disponibles para venta 1,840
Menos: inventario final de artculos terminados 0
Costo normalizado de artculos vendidos 1,840
Ms: costos indirectos subaplicados 75
Costo de ventas de productos vendidos 1,915

Por lo general, la variacin de costos indirectos no es importante y, por lo mismo, se cierra


a la cuenta de costo de artculos vendidos. El costo de productos vendidos antes del ajuste
por una variacin de costos indirectos recibe el nombre de costo normalizado de productos
vendidos. Despus de que se realiza el ajuste por la variacin de costos indirectos del
perodo, el resultado se conoce como costo ajustado de productos vendidos. Es esta ltima
cifra la que aparece como gasto en el estado de ingresos.

Sin embargo, el cierre de la variacin de costos indirectos a la cuenta de costo de los


productos vendidos no tiene lugar sino hasta fines de ao. Cada mes, se espera que haya
variaciones por la produccin no uniforme y los costos indirectos reales no uniformes.
Conforme transcurre el ao, estas variaciones mensuales deben cancelarse mutuamente
en gran parte, de modo que la variacin, al final del ao, es pequea. No obstante, para
ilustrar la forma en que se tratara la variacin de costos indirectos al final del ao, se
cerrar la variacin de costos indirectos de Letrero S.A. en el mes de enero.

El cierre de los costos indirectos subaplicados al costo de artculos vendidos requiere del
siguiente asiento:

8. Costo de artculos vendidos S/. 75


Control de costos indirectos S/. 75

Note que hacer el cargo a costo de artculos vendidos equivale a agregar la cantidad
subaplicada a la cifra de costo normalizado de productos vendidos. Si se hubiese
sobreaplicado la variacin de costos indirectos, entonces el asiento se revertira y se
acreditara costo de artculos vendidos.

Si el trabajo 101 no lo hubiese pedido un cliente, sino que se hubiera realizado con la
esperanza de vender los letreros a otras urbanizaciones, entonces no se habran vendido
todas las 20 unidades al mismo tiempo. Supongamos que el 31 de enero se vendieron 15
letreros. En este caso, la cifra de costo de los artculos vendidos es el costo unitario
multiplicado por el nmero de unidades vendidas (S/. 92 x 15 = S/. 1,380). La cifra del
costo unitario se obtuvo en la hoja de costos de orden de trabajo terminado.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 47

Finalmente, el cierre de la variacin de costos indirectos de costo de artculos vendidos


completa la descripcin de los flujos de costos de manufactura.

Materias primas Salarios por pagar Control de costos indirectos


(1) 2,500 (2) 1,500 jjsajsajsajjsa (3) 850 (5) 415 (4) 340
(8) 75

Trabajo en proceso Artculos terminados Costos de unidades vendidas


(2) 1,500 (6) 1,840 (6) 1,840 (7a) 1,840 (7a) 1,840 (4) 340
(3) 850 (8) 75
(4) 340

Note que estos asientos sintetizan la informacin de las hojas de costos de rdenes de
trabajo subyacentes. Aunque la descripcin es especfica al ejemplo, el patrn de flujos de
costos que se muestra se encontrara en cualquier organizacin que utilice un sistema de
costos de rdenes de trabajo normalizado.

No obstante, los flujos de costos de manufactura no son los nicos flujos de costos en una
empresa.

Contabilidad de costos de no manufactura

Recuerde que los costos relacionados con las actividades generales de ventas y
administrativas se clasifican como costos de no manufactura. Estos son costos del perodo
y nunca se distribuyen al producto en un sistema tradicional de costos. No son parte de los
flujos de costos de manufactura. No pertenecen a la categora de costos indirectos y se
tratan en una categora totalmente diferente.

Para ilustrar la forma en que estos costos se contabilizan, supongamos que Letrero S.A.
tuvo las siguientes transacciones adicionales en el mes de enero:

Volantes de publicidad S/. 75


Comisiones de ventas 125
Sueldos de oficina 500
Depreciacin, equipo de oficina 50

Se podra utilizar el siguiente asiento compuesto para registrar los costos anteriores:

(Control de) Gastos de ventas S/. 200


(Control de) Gastos administrativos 550
Cuentas por pagar S/. 75
Sueldos por pagar 625
Depreciacin acumulada equipos oficina 50

Las cuentas controladoras acumulan todos los gastos de ventas y administrativos de un


perodo. Al final del mismo, todos estos costos fluyen al estado de resultados. Por ejemplo:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 48

LETRERO S.A.
Estado de ganancias y prdidas
Enero 2013

Ventas S/. 2,760


Menos: costo de ventas 1,915
Utilidad bruta 845

Menos: gastos administrativos y de ventas 750


Gastos de ventas S/. 200
Gastos administrativos 550jds jsd sd kj s j

Utilidad neta S/. 95

2.1.2. Sistema de acumulacin de costos por procesos

Para entender un sistema de costeo por procesos, es necesario comprender el


sistema subyacente de operaciones. Un sistema de procesos operativos se caracteriza
por un gran nmero de productos homogneos que pasan a travs de una serie de
procesos, donde cada proceso est integrado por una o ms operaciones que llevan al
producto un paso ms cerca de su terminacin. As, un proceso es una serie de
actividades (operaciones) que estn ligadas para alcanzar un objetivo especfico. Por
ejemplo, un fabricante de multivitamnicos y minerales utiliza tres procesos:
preparacin, encapsulado y envasado. Consideremos el proceso de preparacin. Este
proceso consiste en tres actividades ligadas entre s: seleccin, medicin y mezcla.
Los trabajadores directos seleccionan hierbas, vitaminas, minerales y materiales
inertes adecuados (por lo general, algn excipiente como el almidn) para el producto
que se va a fabricar. Luego, los materiales se miden y combinan en una mezcladora
que los combina adecuadamente en las proporciones debidas.

En cada proceso, pueden requerirse materiales, mano de obra e insumos indirectos


(por lo general, en dosis iguales). A la terminacin de un proceso particular, los
artculos parcialmente terminados se transfieren a otro proceso. Por ejemplo, cuando
la mezcla que hace el Departamento de Preparacin se termina de elaborar, la mezcla
resultante se enva al proceso de encapsulado. Este procedimiento consiste en cuatro
actividades ligadas entre s: carga, llenado, cerrado y sellado. Al principio, la mezcla
de vitaminas, minerales y hierbas se carga en una mquina que llena la mitad de una
cpsula de gelatina. La mitad llena se acopla con la otra mitad de la cpsula, se
cierran y se aplica un sello de seguridad. El proceso final es el envasado, que incluye
cuatro actividades vinculadas: carga, conteo, tapado y empacado. Las cpsulas llenas
se transfieren a este departamento, se cargan en una cargadora y, automticamente,
se cuentan para depositarse en los envases. Una vez llenos se tapan en forma
mecnica y la mano de obra empaca. Despus, a mano, el nmero correcto de
envases en cajas se transfiere al almacn. Se resumen las actividades a travs del
siguiente esquema:

SELECCIN: ENCAPSULADO: ENVASADO:


Seleccin Carga Carga
Medicin Llenado Conteo
Mezclado Acoplamiento Tapado
Sellado Empaque

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 49

Flujos de costos

Los flujos de costos, en un sistema de costos por procesos, son bsicamente similares
a los de un sistema de costeo por rdenes de trabajo. Hay dos diferencias claves. En
primer lugar, un sistema de costos por rdenes de trabajo acumula los costos de
produccin por cada trabajo y un sistema de costos por proceso acumula los costos de
produccin por proceso. En segundo lugar, en el caso de las empresas
manufactureras, el sistema de costos por rdenes de trabajo utiliza una sola cuenta de
trabajo en proceso, mientras que el sistema de costos por proceso tiene una cuenta de
trabajo en proceso para cada proceso. Veamos los siguientes esquemas:

COSTEO POR RDENES ESPECFICAS:

Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados

Orden N 23 Orden N 24 Orden N 25

Artculos terminados Artculos terminados Artculos terminados

COSTEO POR PROCESO:

Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados

Seleccin Encapsulado Envasado

Artculos terminados Artculos terminados Artculos terminados

Note que los sistemas por trabajos distribuyen los costos de fabricacin a los trabajos
(que actan como cuentas auxiliares de trabajo en proceso), y transfieren estos costos
directamente a la cuenta de artculos terminados cuando el trabajo se termina. En un
proceso, cuando las unidades se terminan, los costos de manufactura se transfieren
de la cuenta de un departamento por procesos al siguiente. El ltimo proceso
transfiere los costos a los artculos terminados.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 50

Costeo por rdenes de trabajo

Trabajo en proceso Artculos terminados


MD 20,000 30,000 30,000
MOD 10,000
CIA 15,000

La transferencia refleja el trmino de un trabajo o trabajos con un costo de S/. 30,000.

Costeo por proceso

Trabajo en proceso seleccin Trabajo en proceso


encapsulado
MD 350 600 600 800
MOD 100 MD 100
CIA 200 MOD 125
CIA 175
IF 50 IF 200

Trabajo en proceso de Artculos terminados


envasado
800 1,200 1,200
MD 200
MOD 75
CIA 325
IF 200

Donde: MD = materiales directos, MOD = mano de obra directa, CIA = costos


indirectos aplicados e IF = inventario final

No solo se ilustra el uso de cuentas mltiples de trabajo en proceso; tambin, se


revela algunos conceptos importantes relacionados con la naturaleza del costeo por
procesos.

Si se considera, por ejemplo, los asientos del diario del Departamento de


Encapsulado.

1. Trabajo en proceso Encapsulado S/. 600


Trabajo en proceso Seleccin S/. 600

Para transferir los productos a Encapsulado.

2. Trabajo en proceso Encapsulado S/. 400


Materiales S/. 100
Planilla 125
Control de costos indirectos 175

Para registrar costos adicionales de manufactura.

3. Trabajo en proceso Envasado S/. 800


Trabajo en procesoEncapsulado S/. 800

Para transferir los artculos terminados a Envasado.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 51

Cuando los artculos se completan en un proceso, se transfieren con sus costos al


proceso subsiguiente. Por ejemplo, Preparacin transfiri S/. 600 de sus costos a
Encapsulado y este (despus de un procesamiento posterior) transfiri costos por S/.
800 a Envasado. Los costos transferidos de un proceso anterior a un proceso posterior
se conocen como costos transferidos. Estos son, desde el punto de vista del proceso
que los recibe, un tipo de costos de materias primas. Esto es cierto, porque el proceso
subsiguiente recibe una unidad parcialmente terminada que debe estar sujeta a una
actividad adicional de manufactura, que incluye ms mano de obra directa, ms costos
indirectos y, en algunos casos, materias primas adicionales. Por ejemplo, el segundo
asiento de diario del Departamento de Encapsulado revela que se agregaron costos
adicionales de manufactura por S/. 400 despus de que recibi los artculos
transferidos de Preparacin. As, mientras Preparacin ve el polvo de vitaminas y
minerales como una combinacin de materias primas, mano de obra y costos
indirectos, Encapsulado lo ve solo como una materia prima que cuesta S/. 600.

Aunque un sistema de costeo por procesos tiene ms cuentas de trabajo en proceso


que un sistema por rdenes de trabajo, es ms simple y menos costoso de operar. En
un sistema de costos por proceso, no hay trabajos individuales ni hojas de costos de
rdenes de trabajo. No hay necesidad de rastrear los materiales hasta los trabajos
individuales. Los materiales se rastrean a los procesos, pero hay muchos menos
procesos que trabajos. An ms, no hay necesidad de utilizar boletas de tiempo para
distribuir los costos a los procesos. Como los operarios suelen trabajar todo su turno
en un proceso particular, no se necesita un rastreo detallado de la mano de obra. De
hecho, en muchas empresas, los costos de la mano de obra son un porcentaje
pequeo de los costos totales del proceso, que se combinan simplemente con los
costos indirectos, de tal manera que se crea una categora de costos de conversin.

El reporte de produccin
En el costeo por procesos, los costos se acumulan por departamento en un periodo
establecido. El reporte de produccin es el documento que resume la actividad de
manufactura que tiene lugar en un departamento por proceso en un periodo
establecido. Adems, sirve tambin como un documento fuente para transferir los
costos de la cuenta de trabajo en proceso de un departamento anterior a la cuenta de
trabajo en proceso de un departamento posterior. En el departamento que maneja la
etapa final del proceso, sirve como documento fuente para transferir los costos de la
cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de artculos terminados.

Un reporte de produccin proporciona informacin sobre las unidades fsicas


procesadas en un departamento y, tambin, sobre los costos de manufactura
relacionados con ella. As, un reporte de produccin se divide en una seccin de
informacin unitaria y en una seccin de informacin de costos. La primera tiene dos
subdivisiones importantes: (1) unidades por contabilizar y (2) unidades contabilizadas.
De manera similar, la seccin de informacin de costos tiene dos subdivisiones
relevantes: (1) costos por contabilizar y (2) costos contabilizados. En resumen, un
reporte de produccin rastrea el flujo de unidades a travs de un departamento,
identifica los costos cargados a ese departamento, muestra el clculo de los costos
unitarios y revela la disposicin de los costos del departamento para el periodo de
reporte.

Para la elaboracin del reporte de produccin, se debe tener en cuenta el concepto de


produccin equivalente. En la mayora de los casos, todas las unidades no son
terminadas durante el periodo. Luego, hay unidades que an estn en proceso en las
distintas fases de la produccin. Todas las unidades deben de expresarse en funcin
de unidades terminadas, para determinar los costos unitarios. La produccin

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 52

equivalente es la presentacin de las unidades incompletas en trminos de unidades


terminadas ms el total de unidades actualmente terminadas.

EJEMPLO 1
La compaa P&C elabora un producto que pasa por dos departamentos: A y B para lo
cual se tiene los siguientes datos.

Unidades : DPTO. A DPTO. B


Iniciaron el proceso 60,000
Recibidas del departamento A 46,000
Transferidas al departamento B 46,000
Transferidas a artculos terminados 40,000
Unidades finales en proceso :
Dpto. A materia prima directa 100%
Mano de obra directa y CIF terminados 2/5 14,000
Dpto. B , Mano de obra directa y CIF 1/3 6,000

Costos : S/ S/
Materia prima directa 31,200 0
Mano de obra directa 36,120 35,700
CIF 34,572 31,920
TOTALES 101,892 67,620

Se pide:

a) Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida)


b) Produccin equivalente (unidades)
c) Costos para contabilizar (costo de entrada)
d) Costos totales contabilizados (costo de la produccin)

Solucin
a. Clculo de las cantidades ( unidades de entrada y salida)

DPTO. A
Unidades iniciales en el proceso 60,000
Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000
Unidades finales en proceso al finalizar el periodo 14,000 60000
Nota: las 14,000 que se mencionan son las que estn en proceso de ser
terminadas

DPTO. B
Unidades recibidas del Dpto. A 46,000
Unidades transferidas a artculos terminados 40,000
Unidades finales en proceso al finalizar el periodo 6,000 46000
Nota: las 6,000 que se mencionan son las que estn en proceso de ser terminadas

b. Clculo de la produccin equivalente

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 53

DPTO. A DPTO. B
Costo Costo
MPD conversin conversin
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 46,000 46,000
Inventario de artculos terminados 40,000

Unidades en proceso al final del periodo


14,000 *100% 14,000
14,000 *2/5 de terminacin 5,600
6,000* 1/3 de terminacin 2,000
TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 60,000 51,600 42,000

c.-Costos para contabilizar Costos Produccin Costos por


totales equivalente unidad equiv

DEPARTAMENTO A
Costos adicionales por el departamento
Materia prima directa 31,200 60,000 0.52
Mano de obra directa 36,120 51,600 0.70
CIF 34,572 51,600 0.67
Costos totales para contabilizar 101,892 1.89

DEPARTAMENTO B
Costos del Dpto. A le transfiri (46,000*1.89) 86,940 46,000 1.89
Costos adicionales por el departamento
Materia prima directa 0
Mano de obra directa 35,700 42,000 0.85
CIF 31,920 42,000 0.76
Costos totales para contabilizar 154,560 3.50

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 54

d.-Costos contabilizados
DEPARTAMENTO A
Transferidos al sgte departamento (46000*1.89) 86940
Inventario final de trabajo en proceso:
Materia prima (14000*0.52) 7280
Mano de obra directa(14000*2/5*0.70) 3920
CIF (14000*2/5*0.67) 3752 14952
Costos totales contabilizados 101892

DEPARTAMENTO B
Transferidos artculos terminados (40000*3.50) 140000
Inventario final de trabajo en proceso:
Costos del departamento anterior(6000*1.89) 11340
Materia prima 0
Mano de obra directa(6000*1/3*0.85) 1700
CIF (6000*1/3*0.76) 1520 14560
Costos totales contabilizados 154560

EJEMPLO 2:

La compaa T&M emplea dos departamentos en el proceso para fabricar su producto


terminado. El Departamento de Costos obtuvo la siguiente informacin para el mes
febrero.

Unidades : DPTO A DPTO B


Iniciaron el proceso 35,000
Recibidas del departamento A 30000
Transferidas al departamento B 30000
Transferidas a artculos terminados 24000
Unidades finales en proceso :
Dpto. A, materia prima directa 100%
Mano de obra directa y CIF terminados 1/5 5000
Dpto. B , mano de obra directa y CIF 2/3 6000

Costos : S/ S/
Materia prima directa 31,500 0
Mano de obra directa 24,180 15680
CIF 20,460 13,440
TOTALES 76,140 29,120

Se pide lo siguiente:
a.- Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida)
b.- Produccin equivalente (unidades)
c.- Costos para contabilizar (costo de entrada)
d.- Costos totales contabilizados (costo de la produccin)

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 55

Costos unitarios
Un elemento clave en el reporte de costo de produccin son los costos unitarios. En
principio, el clculo de costos unitarios en un sistema por procesos es muy simple. En
primer lugar, se mide el costo de fabricacin para un departamento por procesos en un
periodo establecido. En segundo lugar, se mide el producto del departamento por
procesos para el mismo periodo. Por ltimo, el costo unitario de un proceso se calcula
dividiendo los costos del periodo entre el producto del periodo. Con excepcin del
proceso final, el costo unitario calculado es de una unidad parcialmente terminada. El
costo unitario del proceso final es el costo del producto totalmente terminado. Veamos
la siguiente relacin que resume las caractersticas bsicas de un sistema de
costeo por procesos:

i) Unidades homogneas pasan por una serie de procesos similares


ii) Cada unidad, recibe en cada proceso una proporcin similar de costos
de fabricacin.
iii) Se acumulan los costos de manufactura de un proceso para un perodo
determinado.
iv) Hay una cuenta de trabajo en proceso por cada proceso.
v) Los flujos de costos de fabricacin y los asientos en el diario
relacionados con tales flujos, por lo general, son similares a los del
costeo por rdenes de trabajo.
vi) El reporte de produccin departamental es el documento clave para
rastrear la actividad y los costos de manufactura.
vii) Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos departamentales
del perodo entre la produccin del perodo.

Aunque las caractersticas bsicas parecen relativamente simples, los detalles reales
del costeo por proceso son algo ms complejos. Una fuente principal de dificultades es
tener que atender la forma en que los costos y el producto del periodo se definen
cuando se calculan los costos unitarios de cada proceso. La presencia de inventarios
significativos de trabajo en proceso complica las definiciones de costo y producto que
se requieren para el clculo de los costos unitarios. Por ejemplo, las unidades
parcialmente terminadas en trabajo inicial en proceso soportan los costos y el trabajo
relacionado con un periodo anterior. Sin embargo, estas unidades deben terminarse
en este periodo, y tambin tendrn costos y trabajo del periodo actual relacionados
con ellos. Un asunto fundamental es cmo deben manejarse los costos y el trabajo del
periodo anterior. Otro factor importante que complica este asunto es la aplicacin no
uniforme de costos de produccin; es decir, unidades que estn a medio terminar
pueden no tener la mitad de cada insumo que se requiere. Gran parte de nuestra
exposicin del costeo por procesos tendr que referirse a los enfoques que se toman
para resolver estos factores que complican el asunto.

Ejemplo de costeo por rdenes especificas de trabajo en los sectores de servicios,


comercializacin y manufactura

Sector de
Sector de servicios Sector de manufactura
comercializacin
Compensacin de
Comercio de cereales por Refinacin de petrleo por
cheques en el Banco de
Agroindustrial Medina Shell Oil
Crdito.
Servicio de entrega postal Comercio de madera por Produccin de Bebidas por
(artculos estndares) Maderera Trupal Pepsico

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 56

Comparacin entre los sistemas de costos por rdenes especficas de


produccin y por procesos

Sistema de rdenes de Sistema de costos por


Conceptos
produccin procesos
Produccin Lotificada Continua
Produccin Interrumpida Ininterrumpida
En grandes volmenes de
Produccin Uno o varios productos
produccin
Produccin Variados Uniformes
Condiciones de produccin Flexibles Rgidas
Costos Especficos Promediados
Costos Fluctuantes Estandarizados
Sistema tendiente hacia
Individualizados Generalizados
costos
Control Analtico Global
Sistema Costoso Econmico

En esta parte del material, se exponen los mtodos de acumulacin y enfoque de


presentacin de costos desde la perspectiva del costeo de los productos. Los mtodos
de acumulacin de costos determinan qu costos de fabricacin se registran como
parte del costo de un producto. Aunque un cierto mtodo para la acumulacin de
costos puede ser apropiado para propsitos de la presentacin de informes externos,
esta no es necesariamente adecuada para la toma de decisiones internas. Los
mtodos de presentacin de costos centran la atencin en la manera en la cual se
muestran los costos en los estados financieros de la administracin. Los
procedimientos de acumulacin y presentacin se logran usando uno de los dos
mtodos: el del costeo absorbente (o costeo total) y del costeo variable (o costeo
directo). Cada mtodo usa los mismos datos bsicos, pero los estructura y procesa de
manera distinta. Como se ha visto, se puede usar cualquiera de estos mtodos en el
costeo por rdenes de trabajo o en el costeo por procesos.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 57

2.2. EL COSTEO POR ABSORCIN Y COSTEO DIRECTO


Los mtodos de acumulacin de costos determinan que los costos de fabricacin se
registran como parte del costo del producto. Aunque un cierto mtodo para la
acumulacin de costos puede ser apropiado para propsitos de la presentacin de
informes externos, esta no es necesariamente adecuada para la toma de decisiones
internas.

Los procedimientos de acumulacin y presentacin se logran usando uno de los dos


mtodos, que a continuacin se detallan.

2.2.1. Costeo por absorcin o costeo total

Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipo y


otras reas, solo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano
de obra directa., llamados costos primos, que por su importancia eran los nicos que
se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las
organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin, con lo cual se
hizo notable la diferencia entre costos de produccin fijos y variables. Los contadores
de esa poca solo pensaban en costos de produccin y de no produccin, y
comenzaron a darse cuenta de la diferencia.

A principios del siglo XX el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o total. Este
hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar
los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados,
prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de
decisiones administrativas: el mtodo de costeo absorbente era el mejor para los
informes externos.

El costeo absorbente, tambin conocido como costeo total, trata a los costos de todos
los componentes de fabricacin (materiales directos o materias primas, mano de obra
directa, costos indirectos variables y costos indirectos fijos) como costos susceptibles
de inventariarse o como costos de productos de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Cuando se utiliza el mtodo del costeo absorbente, los costos en los que se incurre en
las reas de la organizacin que no son de fabricacin se consideran como costos del
perodo y, por tanto, se registran como gastos. La esencia del mtodo del costeo
absorbente se presenta en el siguiente cuadro:

COSTOS DEL PRODUCTO


Materiales directos (MD)
Mano de obra directa (MOD)
Costos de fabricacin indirectos variables (CIFv)
Costos de fabricacin indirectos fijos (CIFf)

COSTOS DEL PERODO


Todos los gastos que no corresponden a la fbrica indistintamente del comportamiento
del costo respecto a la produccin o las ventas

El costeo absorbente presenta los gastos en el estado de resultados (o estado de


prdidas y ganancias que se ver ms adelante) de acuerdo con sus clasificaciones

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 58

funcionales. Una clasificacin funcional es un grupo de costos en los que se incurri


con el mismo propsito principal. Las clasificaciones funcionales incluyen categoras,
tales como costo de ventas, gastos de ventas, gastos de administracin y gastos
financieros. Por tanto, el cuadro de los costos de perodo quedara de la siguiente
manera:

COSTOS DEL PERODO


Gastos Administrativos (GA)
Gastos de Ventas (GV)
Gastos Financieros (GF)

2.2.2. Costeo directo o costeo variable

En los aos treinta, surgi una alternativa al mtodo del costeo por absorcin que
llevaba el nombre del costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por
definicin, no es directo, ya que costo directo es el que se identifica con el producto,
departamento o funcin; por lo tanto, si en los costos directos del producto se tiene
tanto costos fijos como costos variables, no es adecuado llamarle costo directo para
expresar el espritu del mtodo que solo incluye los costos variables en el costo del
producto.

El costeo variable es un mtodo de acumulacin de costos que incluye solo los costos
de produccin variables (materiales directos o materias primas, mano de obra directa y
costos indirectos variables) como costos de producto o costos susceptibles de
inventariarse. Cuando se usa este mtodo, los costos indirectos fijos se tratan como
un costo del perodo. Al igual que en el costeo absorbente, el costeo variable trata a
los costos en que incurren las reas de administracin y de ventas de la empresa
como costos del perodo. A continuacin, se presenta la estructura bsica de costos
bajo el mtodo del costeo directo:

COSTOS DEL PRODUCTO


Materiales directos (MD)
Mano de obra directa (MOD)
Costos de fabricacin indirectos variables (CIFV)

COSTOS DEL PERODO


Gastos variables que no corresponden a la fbrica o rea de produccin
Costos de fabricacin indirectos fijos
Gastos fijos que no corresponden a la fbrica o rea de produccin

Los estados de resultados basados en un costeo variable, por lo general, presentan


los gastos de acuerdo con el comportamiento del costo (variable y fijo), aunque
tambin pueden presentar los gastos por clasificaciones funcionales dentro de las
categoras del comportamiento. As:

COSTOS DEL PERODO


Gastos variables que no corresponden a la fbrica o rea de produccin:
Gastos de ventas, gastos de administracin, gastos financieros

Costos indirectos de fabricacin fijos


Costos fijos totales como salidas de dinero de la fbrica

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 59

2.2.3. Diferencia y usos de ambos mtodos

En forma preliminar, se pueden notar dos diferencias bsicas entre el costeo


absorbente y el costeo variable.

La primera de ellas es la forma en que se tratan los costos indirectos fijos (CIF) para
propsitos del costeo del producto. En el costeo absorbente, los costos indirectos fijos
se consideran un costo del producto; en el costeo variable se consideran un costo del
perodo. Los defensores del costeo absorbente arguyen que los productos no se
pueden fabricar sin la capacidad que proporcionan los costos fijos de fabricacin y
que, por tanto, son costos del producto. Quienes defienden el costeo variable, por su
parte, sostienen que se incurriran en los costos fijos de fabricacin
independientemente de que ocurriera la produccin o no y que, por tanto, no pueden
ser costos del producto porque no son ocasionados por la produccin.

La segunda diferencia radica en la forma en que se presentan los costos en el estado


de resultados. El costeo absorbente clasifica a los gastos por funcin, mientras que el
costeo variable primero los clasifica por comportamiento y, posteriormente, puede
subclasificarlos por funcin.

A continuacin, se presentar un ejemplo numrico que permitir visualizar la


diferencia entre un mtodo y otro. Se cuenta con los siguientes datos:

Volumen normal de produccin 30,000 und


Precio de venta S/. 10 x und
Costo variable estndar S/. 3 x und
Gastos de operacin var. S/. 1 x und
Gastos de operacin fijos S/. 10,000 x trim
Costo fijo total S/. 60,000 x trim
Costo fijo total unitario S/. 2 x und
Costo estndar S/. 5 x und

Adems, se tiene lo siguiente:

TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas (unidades) 20,000 20,000 40,000 50,000
Produccin (unidades) 30,000 40,000 40,000 20,000

Resolviendo por el mtodo del costeo absorbente o costeo total se tiene:

TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000
Costo de ventas 100,000 100,000 200,000 250,000
Utilidad bruta 100,000 100,000 200,000 250,000
Gastos de operacin fijos y variables 30,000 30,000 50,000 60,000
Variacin de volumen 0 20,000 20,000 (20,000)
Utilidad neta 70,000 90,000 170,000 170,000

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 60

Si se resuelve por el mtodo del costeo directo o costeo variable, se tiene lo


siguiente:

TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000
Costo variable 60,000 60,000 120,000 150,000
Margen de contribucin bruto 140,000 140,000 280,000 350,000
Gastos de administracin y ventas
20,000 20,000 40,000 50,000
variables
Margen de contribucin neto 120,000 120,000 240,000 300,000
Costo indirecto de fabricacin fijo de
60,000 60,000 60,000 60,000
produccin
Gastos de operacin fijo 10,000 10,000 10,000 10,000
Utilidad neta 50,000 50,000 170,000 230,000

Se puede observar que, en los perodos de bajas ventas (trimestres 1 y 2), aparece
una mayor utilidad bajo costeo absorbente. Por el contrario, en los perodos de mayor
ventas (trimestres 3 y 4), aparece una menor utilidad bajo este sistema de costeo.
Esto ocurre debido a que una parte de los costos fijos de los trimestres 1 y 2 es
trasladada a los trimestres 3 y 4.

La diferencia de utilidades en los trimestres 1 y 2, que son de S/. 20,000 y S/. 40,000
respectivamente, reflejan las diferentes cifras que los mtodos asignan a los
inventarios finales.

La frmula para calcular la diferencia en utilidades bajo ambos sistemas de costeo es


la siguiente:

Trimestre Inventario final x costo fijo unitario


Trimestre 1 10,000 x S/. 2.00 = S/. 20,000
Trimestre 2 20,000 x S/. 2.00 = S/. 40,000
Trimestre 3 0 x S/. 2.00 = S/. 0
Trimestre 4 (30,000) x S/. 2.00 = S/. (60,000)

Cabe hacer notar que bajo costeo absorbente, los trimestres 3 y 4 arrojan la misma
utilidad, debido a que bajo el costeo absorbente es igualmente rentable producir que
vender. En este caso, en el trimestre 3, se produjeron 10,000 unidades ms a la
capacidad normal de produccin y en el trimestre 4 se vendieron 10,000 unidades
ms que en el trimestre 3.

Es obvio que los productos tienen que producirse antes de venderse bajo el costeo
absorbente. Adems, la asignacin de costos fijos de produccin de inventario es una
especie de recompensa a la produccin.

Otro aspecto a analizar es la similitud entre los trimestres 1 y 2, excepto en la


produccin, ya que la del trimestre 2 es ms alta que la del trimestre 1. Como
resultado, el costeo absorbente asigna una mayor utilidad al trimestre 2.

Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas:

Utilidad trimestre 1 = utilidad trimestre 2

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 61

Utilidad trimestre 3 utilidad trimestre 4

El ejemplo mostrado est sumamente simplificado al no contar con inventarios


iniciales y finales. Sin embargo, el valor de los inventarios al final del perodo es el
siguiente bajo ambos sistemas de costeo:

TRIMESTRE COSTEO ABSORBENTE COSTEO VARIABLE


Trimestre 1 S/. 50,000 (S/. 5 x 10,000) S/. 30,000 (S/. 3 x 10,000)
Trimestre 2 S/. 150,000 (S/. 5 x 30,000) S/. 90,000 (S/. 3 x 30,000)
Trimestre 3 S/. 150,000 (S/. 5 x 30,000) S/. 90,000 (S/. 3 x 30,000)
Trimestre 4 0 0

2.2.3.1. Precisiones adicionales

El costeo absorbente es el sistema de costeo ms usado para fines externos e


incluso para tomar decisiones en la mayora de las empresas del pas. Este
mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o varia ble. El
argumento en que se basa dicha inclusin es que , para llevar a cabo la
actividad de producir, se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo
afirman que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo
tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los
variables y los fijos para reemplazar los activos en el futuro.

Los que defienden el mtodo de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris
y Harrison, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la
capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un periodo
determinado, pero jams con el volumen de produccin.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un
periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn
condicionados por el volumen de sta, ya que no son modificables por el nivel al cual
se opera. De ah que, para costear bajo este mtodo, se incluyan nicamente los
costos variables. Los costos fijos de produccin deben llevarse al periodo, es decir,
enfrentarse a los ingresos del ao que se tome en cuenta, lo que trae aparejado que no
se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del
producto y los costos del periodo. Los primeros son aquellos costos que pueden
identificarse y anexarse a los productos fabricados. Los segundos son los que no
pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se
incurren.

Los costos del periodo se definen de modo diferente bajo el sistema de costeo directo;
es decir, son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y
vender. Bajo el costeo directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos o
costos de capacidad. Por lo tanto, por definicin, los costos del periodo son costos que
no varan con los cambios de volumen durante un corto plazo. Los costos del
producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del
rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los
costos del producto son tanto variables como eliminables; de aqu, el uso alternativo
de los trminos: "costeo directo" y "costeo variable".

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 62

En la prctica, la segregacin de los costos especficos, en este sentido en las


clasificaciones de los costos del periodo o del producto, frecuentemente, depende no
solo de las caractersticas bsicas de un costo, sino tambin de la poltica
administrativa y del uso que se piensa dar a la informacin.

Por ejemplo, si la poltica de una compaa es contraria al despido de trabajadores


cuando declina la produccin, el costo de mano de obra directa podra considerarse
como un costo del periodo ms que como un costo directo variable.

Finalmente, se puede afirmar que las diferencias entre ambos mtodos son las
siguientes:

1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin


como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los
distribuye entre las unidades producidas.

2. Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los


variables; el costeo absorbente incluye ambos.

3. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados

4. Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser


cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los
inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios
finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria. Esta
diferencia, segn el mtodo de costeo que se utilice, puede dar origen a
las siguientes situaciones:

a) La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el


volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En
el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de
artculos terminados disminuyen.

b) En costeo absorbente, la utilidad ser mayor, si el volumen de


ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo
variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados
aumentan.

c) En ambos mtodos, se tienen iguales utilidades cuando el


volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. El
costeo variable tambin puede verse como una aplicacin del
concepto de anlisis marginal utilizado por la contabilidad de
costos en economa y haciendo hincapi en el margen de
contribucin para cubrir los costos fijos y generacin de
utilidades.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo-
volumen-utilidad:

1. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos


2. Linealidad en el comportamiento de los costos
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el
costo variable por unidad permanecen constantes.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 63

En sntesis, sus diferencias y similitudes son:

Ambos mtodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen
en el inventario, y en la clasificacin y orden de presentacin en los mismos.

Ambos concuerdan en que los gastos de venta y administracin, variables y


fijos son costos del periodo y que los costos variables de produccin son
costos de producto.

Los que proponen ambos mtodos coinciden en que el costeo variable es


ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, el
cual puede ser utilizado, tambin, internamente, aunque con menor
eficacia que al primero.

La diferencia sustancial reside en cmo considerar a los costos fijos de pro-


duccin: si costos de productos o del periodo, lo que origina diferentes va-
luaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.

2.2.3.2. Crticas al sistema de costeo directo o variable

En los ltimos aos, se ha despertado la crtica de expertos sobre el sistema de costeo


directo. La oposicin al sistema de costeo directo se basa en las siguientes crticas:

1. Es impropio eliminar los costos fijos de fabricacin de los inventarios de


trabajos en proceso y artculos terminados. El argumento de que existe la
capacidad de fabricacin a largo plazo, independientemente de los niveles de
produccin a corto plazo, se considera aparentemente plausible. Los costos fi-
jos, como los costos variables, se registran para fabricar productos y, por lo
tanto, deben aplicarse a tales productos. Quienes se oponen al costeo directo,
tambin, afirman que la exclusin de los costos fijos de fabricacin de los
inventarios constituye una seria violacin del principio de periodo contable para
determinar la utilidad. De acuerdo con esta interpretacin del concepto de
comparacin, cuanto mayor sea la cantidad de costos que puedan anexarse a
los productos, ms precisa ser la medicin de la utilidad.

Bajo el sistema de costeo directo, las utilidades aumentan o disminuyen con los
cambios en las ventas. En el caso de una empresa que tenga un alto
porcentaje de ventas estacionales, el costeo directo origina periodos de pr-
didas excesivas seguidos por periodos de utilidades anormalmente elevadas.
Una compaa que fabrica y almacena productos durante 10 meses antes de la
estacin de la Navidad mostrar grandes prdidas durante 10 meses y
utilidades muy elevadas durante la estacin de dos meses. Bajo tales cir-
cunstancias, es muy dudoso que los estados de resultados mensuales
preparados bajo el sistema de costeo directo sean tan significativos como los
preparados bajo el sistema de costeo por absorcin.

La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta al


balance general as como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de
costeo directo afirman que esto producira un balance general todava ms
conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad. Sealan
que el capital de trabajo, que es una gua importante en las transacciones de
crdito a corto plazo, se vera perjudicado. Sin embargo, los proponentes del
costeo directo sostienen que el balance general no refleja a los valores

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 64

econmicos. Sugieren que es un estado de costos en espera de su asignacin


contra ingresos futuros, ms ciertos valores monetarios, tales como caja,
cuentas por cobrar y valores cotizados en el mercado. Los defensores del
costeo directo tambin sostienen que, en las decisiones a largo plazo, los
acreedores y analistas financieros asignan mayor importancia al potencial de
ganancias de una compaa que a los informes de balance general y que, en
las transacciones de crdito a corto plazo, los acreedores se preocupan ms
del valor de los inventarios en el mercado que de los costos de contabilidad.

2. No se puede negar que el costeo directo es til en el planeamiento de


utilidades a corto plazo en la toma de decisiones, pero en esta se tiene inters
en los costos que tienen un propsito especial ms que en
la variabilidad general de los costos. Frecuentemente, ciertos costos que no
son de contabilidad, son pertinentes en la toma de decisiones y ciertos costos
de contabilidad no lo son.

Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios
a corto plazo, los oponentes del costeo directo sealan que este mtodo crea
una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende
de la reposicin de los activos. Con respecto a esto, muchas compaas que
usan el costeo directo, tambin asignan los costos fijos de fabricacin a las
lneas de productos y a otros segmentos de la empresa. Sin embargo, los
costos asignados se muestran como una deduccin del margen de contri-
bucin.

3. Los defensores del costeo directo han sido criticados de simplificar demasiado
las dificultades tcnicas que se encuentran para establecer la variabilidad
de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables,
rara vez, son completamente variables; y los costos fijos, completamente fijos.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 65

Autoevaluacin
1. Clculo de rdenes de trabajo.

RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS (MD):


N requerimiento Cantidades (S/.) N de orden de trabajo
1 250 20
2 150 20
3 500 22
4 700 20
5 220 21
6 900 21
7 1000 22
8 600 22
9 550 20
10 400 21

RESUMEN DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD):


N tarjeta N de orden de trabajo Horas
1 22 30
2 21 25
3 21 35
4 22 30
5 20 30
6 20 70
7 22 50
8 21 35
9 21 35
10 20 90

COSTOS INDIRECTOS POR RDENES DE TRABAJO (se calcula sobre la base del
total de las horas de mano de directa de cada orden de trabajo y a una tasa por hora
equivalente al 30% de la tasa de MOD):

Orden 20 CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)

(*) Se considera una tasa de S/. 25 / hora

Orden 21 CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)

(*) Se considera una tasa de S/. 15 / hora

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 66

Orden 22 CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)

(*) Se considera una tasa de S/. 30 / hora

Nmero de trabajo 20
Para: Fecha de la orden: 10 de enero de 2011
Descripcin: Fecha de inicio: 17 de enero de 2011
Cantidad terminada: 20 millares Fecha de trmino: 20 de enero de 2011
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos
Nmero Importe Nmero Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
requerim. tarjeta

RESUMEN DE COSTOS: S/.


Materiales directos:
Mano de obra directa:
Costos indirectos:
Costo total
Costo unitario:

Nmero de trabajo 21
Para: Fecha de la orden: 08 de enero de 2011
Descripcin: Fecha de inicio: 12 de enero de 2011
Cantidad terminada: 60 millares Fecha de trmino: 14 de enero de 2011
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos
Nmero Importe Nmero Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
requerim. tarjeta

RESUMEN DE COSTOS: S/.


Materiales directos:
Mano de obra directa:
Costos indirectos:
Costo total
Costo unitario:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 67

Nmero de trabajo 22
Para: Fecha de la orden: 11 de enero de 2011
Descripcin: Fecha de inicio: 18 de enero de 2011
Cantidad terminada: 60 millares Fecha de trmino: 19 de enero de 2011
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos
Nmero Importe Nmero Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
requerim. tarjeta

RESUMEN DE COSTOS: S/.


Materiales directos:
Mano de obra directa:
Costos indirectos:
Costo total
Costo unitario:

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS:


Orden N 20
CONCEPTO MONTO (S/.)
Inventario inicial de productos terminados 44,700
(-) Costo de artculos manufacturados
(=) Artculos disponibles para venta
(-) inventario final de artculos terminados 6,000
(=) Costo total de artculos vendidos

Orden N 21
CONCEPTO MONTO (S/.)
Inventario inicial de productos terminados 19,900
(-) Costo de artculos manufacturados
(=) Artculos disponibles para venta
(-) inventario final de artculos terminados 7,200
(=) Costo total de artculos vendidos

Orden N 22
CONCEPTO MONTO (S/.)
Inventario inicial de productos terminados 22,000
(-) Costo de artculos manufacturados
(=) Artculos disponibles para venta
(-) inventario final de artculos terminados 5,200
(=) Costo total de artculos vendidos

2. Sobre la base de la siguiente informacin, elabore los estados de resultados


bajo los mtodos del costeo directo y costeo absorbente:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 68

Volumen normal de produccin 50,000 unidades


Precio de venta S/. 30.00 por unidad
Costo variable estndar S/. 13.00 por unidad
Gastos de operacin variables S/. 3.00 por unidad
Gastos de operacin fijos S/. 70,000 por mes
Costo indirecto de fabricacin fijo S/. 120,000 por mes

Adems, se tiene lo siguiente:

MES 1 2 3 4
Ventas (unidades) 10,000 30,000 40,000 50,000
Produccin (unidades) 30,000 50,000 50,000 50,000

3. Sobre la base de la siguiente informacin, elabore los estados de resultados


bajo los mtodos del costeo directo y costeo absorbente:

Volumen normal de produccin 10,000 unidades


Precio de venta S/. 5.00 por unidad
Gastos de operacin variables S/. 0.50 por unidad
Gastos de operacin fijos S/. 6,000 por trimestre
Costo indirecto de fabricacin fijo S/. 1.50 por unidad
Costo estndar S/. 25.00 por unidad

Adems, se tiene lo siguiente:

TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas (unidades) 6,000 8,000 8,000 10,000
Produccin (unidades) 10,000 12,000 12,000 14,000

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 69

4. Enlatados Maritec SA fabrica un producto. Las operaciones se realizan en dos


departamentos: maquinado y pulido. Para ello, se proporcionan los siguientes
datos:

Unidades : MAQUINADO PULIDO


Iniciaron el proceso 40,000
Recibidas del departamento de maquinado 30000
Transferidas al departamento de pulido 30000
Transferidas a artculos terminados 25000
Unidades finales en proceso :
Dpto. maquinado materia prima directa 100%
Mano de obra directa y CIF terminados 80% 10000
Dpto. pulido , mano de obra directa y CIF 50% 5000

COSTOS : S/ S/
Materia prima directa 300,000 0
Mano de obra directa 212,800 259875
CIF 104,500 222,750
TOTALES 617,300 482,625

Se pide lo siguiente:
a) Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida)
b) Produccin equivalente (unidades)
c) Costos para contabilizar (costo de entrada)
d) Costos totales contabilizados (costo de la produccin)

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 70

Resumen
Por lo general, se prefiere el costeo normalizado al costeo real para determinar los
costos unitarios de produccin. En el costeo normalizado, se distribuyen los costos
primos reales a las unidades, pero se aplican los costos indirectos con base a una
tasa predeterminada.

Se establece el sistema de contabilidad de costos para servir las necesidades de


acumulacin, medicin y distribucin de costos de la empresa.

Se utiliza el costeo por rdenes de trabajo tanto en las empresas manufactureras


como en las de servicio que ofrecen productos nicos o heterogneos.

El sistema de costos por rdenes de trabajo hace hincapi en la acumulacin y


asignacin de los costos de los trabajos o conjuntos de productos.

Bajo un sistema de costos por rdenes de trabajo, los costos se identifican


directamente con cada trabajo. Se contabilizan los costos por trabajos individuales
usando una cuenta auxiliar llamada hoja de costos de la orden de trabajo.

En ocasiones, una sola tasa de costos indirectos puede no captar, en forma


adecuada, la relacin de causa y efecto entre los costos indirectos y la produccin.
En tales casos, pueden necesitarse tasas mltiples de costos indirectos.

El sistema de costos por procesos que se relaciona con productos uniformes,


destaca la acumulacin de los costos de produccin para un perodo especfico, por
departamentos, procesos o centros de costos a travs de los cuales circula el
producto.

Bajo un sistema de procesos, despus que los costos se han cargado a los
departamentos de produccin, se asignan a los productos fabricados.

La diferencia fundamental entre un sistema de rdenes de trabajo y un sistema de


costos por procesos radica en la importancia que se le asigna a la clasificacin y
acumulacin inicial de los costos de produccin.

Los mtodos de acumulacin de costos determinan qu costos de fabricacin se


registran como parte del costo de un producto.

El mtodo de costeo por absorcin surgi como una metodologa de defensa de los
activos de la empresa. Trata a los costos de todos los componentes de fabricacin
como costos susceptibles de inventariarse.

El costeo variable es un mtodo de acumulacin de costos que incluye solo los


costos de produccin variables como costos de producto o como costos susceptibles
de inventariarse.

Actualmente, la distincin entre los costos fijos y los costos variables frente al nivel
de actividad de la empresa es bastante utilizada en el proceso de la toma de
decisiones productivas y administrativas.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 71

La forma como se tratan los costos indirectos fijos para el propsito del costeo del
producto es una primera diferencia bsica entre el costeo absorbente y el costeo
variable.

La segunda diferencia entre ambos mtodos de costeo radica en la forma en que se


presentan los costos en el estado de resultados o estado de ganancias y prdidas.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 72

UNIDAD

3
LOS PRESUPUESTOS
OPERATIVOS Y FINANCIEROS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno elabora las fases de los presupuestos
operativos de una organizacin o empresa comercial, industrial o de servicios y
formula los presupuestos financieros bsicos aplicando los principios de
ocurrencia econmica (devengado) y de los cambios en los niveles de liquidez
de la organizacin.

TEMARIO
3.1 Tema 5 : Presupuestos operativos
3.1.1 : El presupuesto de venta
3.1.2 : El presupuesto de produccin
El presupuesto de materiales directos
3.1.3 : 3.1.3.1 El presupuesto de consumo de materiales directos
3.1.3.2 El presupuesto de compras de materiales directos
3.1.4 : El presupuesto de mano de obra directa
3.1.5 : El presupuesto de costos indirectos
3.1.6 : El presupuesto de inventarios de artculos terminados
3.1.7 : El presupuesto de costo de ventas
3.1.8 : El presupuesto de gastos de administracin
3.1.9 : El presupuesto de gastos de ventas
3.1.10 : El presupuesto de gastos financieros
3.1.11 : El estado de resultados presupuestados
3.1.12 : El presupuesto de flujo de caja
3.1.13 : El balance general

ACTIVIDADES PROPUESTAS

Los alumnos, formados en equipos de trabajo, elaboran los distintos presupuestos


operativos planteados por el profesor.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 73

3.1. PRESUPUESTOS OPERATIVOS


El proceso de formalizacin de los planes y de las conversiones de las metas
cualitativas en un formato documentado y cuantitativo recibe el nombre de proceso
presupuestario. El resultado final de este proceso es un presupuesto, el cual
expresa el compromiso de la organizacin con las actividades debidamente
planificadas.

El presupuesto desempea una funcin vital en la planeacin y el control. Los planes


identifican objetivos y acciones que se requieren para alcanzarlos. Los presupuestos
son las expresiones cuantitativas de estos planes, expresados en trminos fsicos o
financieros, o ambos. Cuando se utiliza para la planeacin, el presupuesto es un
mtodo que permite traducir las metas y estrategias de una organizacin a trminos
operativos. Los presupuestos se pueden usar tambin para ejecutar un control. El
control es un proceso de establecer normas, recibir la retroalimentacin sobre el
desempeo real y emprender acciones correctivas, siempre que el desempeo real se
desve en forma significativa del patrn planificado. As, los presupuestos, de ser
necesario, se pueden utilizar para comparar los resultados reales con los planeados y
reorientar, de nuevo, las acciones al curso establecido.

Un sistema de presupuestos sirve como el amplio plan financiero de la organizacin


como un todo y ofrece varias ventajas:

a) Obliga a los administradores a planear.


b) Proporciona informacin de los recursos que pueden utilizarse para mejorar
la toma de decisiones.
c) Ayuda en el uso de los recursos y de los empleados al establecer un
benchmarking que puede emplearse para la evaluacin posterior de
desempeo.
d) Mejora la comunicacin y la coordinacin entre las distintas reas
funcionales.

Cuando se refiere al presupuesto de una compaa para un determinado ao, se habla


de un presupuesto maestro. Este es un plan financiero extenso constituido por
varios presupuestos departamentales y de actividades. Puede dividirse en
presupuestos de operacin y presupuestos financieros. Los primeros tienen que
ver con las actividades de una empresa que generen (devengan) ingresos: ventas,
produccin e inventario de productos terminados. El resultado final de los
presupuestos de operacin es un estado de resultados (o estado de ganancias y
prdidas) proforma. Cabe sealar que proforma es sinnimo de presupuestado o
estimado. Los presupuestos financieros tienen que ver con las entradas y salidas de
efectivo y con la posicin financiera. Los ingresos y egresos de dinero se detallan en
un presupuesto de efectivo, y la posicin financiera esperada al final del perodo
presupuestado es un balance general proforma o presupuestado.

En la siguiente imagen, se podr apreciar la interrelacin de los presupuestos


componentes del presupuesto maestro de una empresa:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 74

3.1.1. El presupuesto de venta

Se dispone de los siguientes formatos para una empresa que produce y ofrece tres
productos:
PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades fsicas)

Perodo 1 Perodo 2 Perodo 3 Perodo 4


PRODUCTOS PV Q PV Q PV Q PV Q
(S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Producto 1 12.00 500 11.00 800 10.00 1,000 8.50 1,400
Producto 2 4.50 150 4.50 210 4.50 300 4.50 500
Producto 3 28.00 400 30.00 400 32.00 400 35.00 400

Donde:
PV = precio de venta estimado de cada producto
Q = nmero de unidades que se estima vender para cada producto

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 75

PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades monetarias)

Perodo 1 Perodo 2 Perodo 3 Perodo 4


(S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
PRODUCTOS Monto (S/.) Monto (S/.) Monto (S/.) Monto (S/.)
Producto 1 5,084.75 7,457.63 8, 474.58 10,084.75
Producto 2 572.03 800.85 1,144.07 1,906.78
Producto 3 9,491.53 10,169.49 10,847.46 11,864.41
TOTAL ECONMICO: 15,148.31 18,427.97 20,466.10 23,855.93

IGV: 2,726.69 3,317.03 3,683.90 4,294.07


TOTAL FINANCIERO: 17,875.00 21,745.00 24,150.00 28,150.00

Consideraciones adicionales que se debe tener en cuenta para el anlisis operativo:

a) Anlisis temporal: el perodo que se emplear depender del anlisis que se


desea realizar: semanal, mensual, bimestral, trimestral, semestral, anual, etctera

b) Comportamiento del precio de venta (PV): a lo largo de los perodos del anlisis, el
precio de venta de cada uno de los productos podr mostrar un comportamiento
estable, o recoger patrones de aumento o reduccin dependiendo de las
condiciones del mercado.

c) Proyecciones de ventas: se recoge las condiciones especficas del mercado para


establecer un comportamiento creciente, decreciente o constante en el pronstico
de las unidades estimadas para cada uno de los productos. Quizs sea necesario
emplear algunas metodologas estadsticas o de mercadotecnia para el
cumplimiento de esta labor.

d) Para el clculo del total del presupuesto de ventas en unidades monetarias, se


debern aplicar los precios de venta libres de impuesto de cada uno de los
productos, es decir, se debern operar con los valores de ventas (VV) de cada
uno de ellos.

Consideraciones adicionales que se debe tener en cuenta para el anlisis financiero:

e) Programa de cobranzas: las ventas, usualmente, se dividen en dos tipos: las


ventas al contado y las ventas al crdito. Por ejemplo, una empresa realiza la
siguiente operacin el da 15 de enero, vende mercaderas por un monto total de
S/. 100,000 (incluido el IGV) bajo las siguientes condiciones comerciales: 40% al
contado, el 30% al crdito a 30 das y el saldo a crdito a 60 das. Como se podr
apreciar en el siguiente cuadro, al considerar el mbito financiero, el anlisis
cambia cualitativamente. A pesar de que en el mes de enero se devenga un
monto de ventas (econmico) por S/. 84,745.76, se recibe, en trminos financieros
y en el mismo mes, un monto de efectivo por S/. 40,000 y un monto de S/. 30,000
en cado uno de los siguientes dos meses.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 76

PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades monetarias):

Enero Febrero Marzo


PRODUCTOS (S/.) (S/.) (S/.)

TOTAL (econmico): 84,745.76

Impuesto General a las Ventas (IGV) : 15,254.24


TOTAL (financiero): 100,000.00
Al contado 40% 40,000
a 30 das 30% 30,000
a 60 das 30% 30,000

3.1.2. El presupuesto de produccin

El presupuesto de produccin se deriva del presupuesto de ventas (en unidades


fsicas) y usa informacin relacionada con el tipo, la cantidad y la poca en que las
unidades debern venderse. La informacin de las ventas se combina con la
informacin de los inventarios iniciales y finales de productos terminados, de tal modo
que los administradores puedan programar la produccin necesaria. Se cuenta con el
siguiente esquema:

PRESUPUESTO DE PRODUCCIN

Perodo 1 Perodo 2
CONCEPTO Producto Producto Producto Producto
1 2 1 2
Proyeccin de ventas 3,400 400 3,800 950
(+) Inventario final 1,000 100 1,300 500
(-) Inventario inicial 4,000 500 1,000 100
Unidades a producir: 400 0 4,100 1,350

El nmero de unidades deseadas en el inventario final viene determinado y


especificado por la administracin de la empresa. El saldo deseado en el inventario
final es, por lo general, una funcin de la cantidad y de la poca de la demanda del
siguiente periodo que se relaciona con la capacidad de la empresa y la velocidad para
elaborar determinados lotes de produccin. Con frecuencia, la gerencia estipula que el
inventario final sea igual a un porcentaje determinado de las ventas proyectadas para
el siguiente periodo. Otras alternativas incluyen una cantidad constante de inventarios,
una acumulacin de inventarios para periodos futuros de alta demanda o un inventario
cercano a cero bajo un sistema justo a tiempo (just in time). La decisin acerca de los
niveles del inventario final resulta de la consideracin de si la empresa desea una
produccin constante con niveles variables de inventario, una produccin variable con
niveles constantes de inventario o una combinacin de las alternativas anteriores.

Algunas precisiones adicionales que se debe tener en cuenta:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 77

a) Los montos que se reflejan en el presupuesto de produccin representan,


nicamente, unidades fsicas de produccin. No hay ninguna razn valedera para
expresar dichos montos en trminos monetarios.

b) Tal como se presenta en el ejemplo, se puede manejar presupuestos de


produccin que involucre distintos productos y, dentro de cada una de ellas,
diversos periodos temporales.

c) Los inventarios finales de un mes son iguales a los inventarios iniciales del mes
siguiente. En el ejercicio, los datos se presentan subrayados.

3.1.3. El presupuesto de materiales directos

Este presupuesto tiene 2 partes.

3.1.3.1. El presupuesto de consumo de materiales directos

El presupuesto de consumo de materiales directos se basa en la cantidad de


materiales necesarios para la produccin (cantidad requerida de materiales para la
produccin y la cantidad de productos a producir) y los niveles de inventarios de
materiales directos.

PRODUCTO 1: PERIODO 1
MATERIAL 1 MATERIAL 2
Cantidad requerida de materiales x producto
TOTAL DE UNIDADES A PRODUCIR
(-) Inventario final de materiales
= Consumo de materias primas
x Costo unitario
TOTAL CONSUMO DE MATERIAS
PRIMAS(S/.)

Nota: El costo unitario es un valor sin IGV.

3.1.3.2. El presupuesto de compras de materiales directos

El presupuesto de compras de materiales directos no necesariamente es igual al


consumo de materiales directos, ya que consiste en la cantidad de materiales que se
necesita comprar en determinado periodo. Con esto se tiene que verificar la
informacin de inventario inicial de materiales, ya que lo que hay en stock no se
necesita comprar. Hay empresas que tienen por poltica de compras, adquirir todo los
materiales que requieren para producir, pero eso depende de la administracin de la
empresa.

Existen varios formatos para este presupuesto. A continuacin, se mostrar 2 de ellos:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 78

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS

PERIODO 1
PRODUCTO 1 MATERIAL 1 MATERIAL 2

TOTAL DE UNIDADES A PRODUCIR


(-) Inventario inicial de materiales
Requerimiento de compras
(x) Valor de costo
COSTO TOTAL DE COMPRA DE
MAT.DIRECTO

Otro formato:

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS

Producto 1 Periodo 1
CONCEPTO MD 1 MD 2
(x) Material directo por unidad 0.50 kgr. 3.25 mt.
(=) Requerimientos para produccin 4,250 kgr. 13,000 mt.
(+) Inventario final deseado 2,000 kgr. 4,600 mt.
(=) Requerimientos totales 6,250 kgr. 17,600 mt.
(-) Inventario inicial 1,250 kgr. 6,100 mt.
(=) Unidades por comprar 5,000 kgr. 11,500 mt
(x) Valor de costo (S/.) 18.50 / kgr. 7.20 / lt
(=) COSTO TOTAL COMPRA DE MD
92,500 82,800 175,300
(S/.)

Consideraciones adicionales que se debe tener en cuenta para el anlisis operativo:

a) A diferencia del presupuesto de ventas, el esquema presentado corresponde a un


solo periodo de anlisis. Cuantos ms periodos abarque el anlisis, sern
necesarios un mayor nmero de cuadros similares.

b) Dentro de cada presupuesto, se podr administrar informacin para un producto y,


en el cuadro, se pueden manejar varios tipos de materias primas o materiales
directos.

c) Comportamiento del precio de costo (PC): como consecuencia de condiciones


especficas del mercado, este presupuesto debe incorporar el comportamiento
actualizado de los precios de costos de los distintos requerimientos. Es necesario
mencionar que se trabaja con los valores sin IGV.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 79

Consideracin adicional que se debe tener en cuenta para el anlisis financiero:

PERIODO 1 PERIODO 2
COSTO DE MD PERIODO

I.G.V.
TOTAL COMPRAS:

FINANCIERO:
60% CONTADO
40% CRDITO 60 DAS

TOTAL AL FLUJO DE CAJA:


COMPRAS MD
CUENTAS POR PAGAR

d) Programa de cobranzas de proveedores: las compras, al igual que las ventas,


usualmente, se dividen en dos tipos de operaciones: las compras al contado y las
compras al crdito. Por ejemplo, una empresa realiza la siguiente operacin el
da 04 de enero. Esta requiere comprar materiales directos por un desembolso
total de S/. 304,360 (como lo sugiere el presupuesto de compras de materiales
directos totalmente resumido) bajo las siguientes condiciones comerciales: 70%
contra entrega y el saldo a un crdito de 60 das, sin recargo de intereses. Como
se podr apreciar en el segundo cuadro, al considerar el mbito financiero, el
anlisis cambia cualitativamente en relacin al momento temporal en que se
ejecutan los flujos de efectivo frente a un total econmico devengado. A pesar de
que en el mes de enero la empresa origina (devenga) un monto de compras
(econmico) por S/. 304,360, ejecuta, en trminos financieros y en el mismo mes,
una salida de efectivo por S/. 213,052 y un monto de S/. 91,308 a pagarse a
inicios del mes de marzo. De persistir la confusin, consulte a su profesor.

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS (anlisis financiero)

Enero Febrero Marzo


MATERIALES (S/.) (S/.) (S/.)
Materiales 1
Materiales 2
Materiales 3
TOTAL (econmico): 257,932.20

Impuesto general a las ventas (IGV) : 46,427.80


TOTAL (financiero): 304,360.00
Al contado 70% 213,052
a 30 das
a 60 das 30% 91,308

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 80

3.1.4. El presupuesto de mano de obra directa

Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos


humanos y cmo actuar, de acuerdo con dicho diagnstico, para satisfacer los
requerimientos de la produccin planeada. Este presupuesto muestra las horas de
mano de obra directa totales que se requieren y su costo relativo para el nmero de
unidades que se ha estimado en el presupuesto de produccin. Al igual que en los
materiales directos, el uso de la mano de obra directa lo determina la relacin
tecnolgica entre este tipo de input y el volumen de produccin obtenido. Por ejemplo,
si para asfaltar 100 metros de una carretera se requiere de 2.5 horas, entonces el
requerimiento de mano de obra directa es de 0.025 hora por metro de asfaltado. Si se
supone que la mano de obra se utiliza con eficiencia, esta tasa queda fija para la
tecnologa existente. La relacin input-output (insumo-producto) solo cambiar si se
introduce un nuevo enfoque tecnolgico.

Al igual que otros formatos de presupuestos, existen varias formas de calcular el costo
de mano de obra directa y esto va a depender de lo siguiente:

a) Si se desea calcular el costo MOD utilizando las unidades que se van a


producir: esta informacin es a partir del presupuesto de produccin y el
presupuesto de mano de obra directa se calcula como en el siguiente
esquema:

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD)

TOTAL
CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3
TRIMESTRAL
Unidades a producir 3,000 3,600 4,500
(x) MOD por unidad producida 0.04 0.04 0.04
(horas)
(=) Total requerimiento de 120 144 180
MOD (horas)
(x) Tasa salarial por hora (S/.) 125 125 125
(=) Costo total de MOD (S/.) 15,000 18,000 22,500 55,500

b) Si la empresa utiliza planilla y cuadros de haberes: considerar que el costo de


MOD es el total bruto, y este valor va en el presupuesto de costo de ventas,
mientras que el total neto y AFP se considera en el flujo de efectivo.

CONCEPTO PERIODO 1
Remuneracin mensual de operario (S/.)
Asignacin familiar
Subtotal bruto (S/.)
ESSALUD ((SB+V)*9%)
CTS ((SB+PROM GRAT.)*8.33%)
Gratificaciones (SB*16.67%)
Vacaciones (SB*8.33%)
Total Bruto (S/.):
Retencin AFP (12.85%)
Total neto (S/.):

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 81

c) Si la empresa utiliza recibos por honorarios: considerar que el costo de MOD es


el total bruto, y este valor va en el presupuesto de costo de ventas, mientras
que el total neto se considera en el flujo de efectivo.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

CONCEPTO PERIODO 1
Honorarios mensuales
Total bruto (S/.):

Retencin IR (10%)
Total neto (S/.):

3.1.5. El presupuesto de costos indirectos

Este presupuesto muestra el costo esperado de todas las partidas indirectas de


produccin o manufactura. A diferencia de los materiales directos y de la mano de
obra directa, en el caso de los costos indirectos, no hay una relacin insumo-
producto que pueda identificarse con facilidad. Al estimar los costos indirectos, se
deben especificar todos los costos fijos, variables y mixtos. Estos ltimos debern
descomponerse en sus elementos fijos y variables. Cada elemento del costo
indirecto debe calcularse mediante la siguiente expresin:

CI = CF + CVu* Q

Donde:
CI = Costo indirecto
CF = Costo fijo
CVu = Costo variable unitario
Q = Cantidad de unidades producidas

Veamos el siguiente ejemplo:

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

Enero Febrero
Q= 3,250 u. 4,570 u. Total
CONCEPTOS CF (S/.) Cvu (S/.) S/. S/. S/.
Depreciacin 400 400 400 800
Materia prima indirecta 1.25 4,063 5,713 9,776
Mano de obra indirecta 2.80 9,100 12,796 21,896
Servicios generales 700 0.55 2,488 3,214 5,702
Mantenimiento 250 0.15 738 936 1,674
Costos totales 1,350 4.75 16,789 23,059 39,848

Otra forma de resolver los costos indirectos es con informacin de materiales


indirectos y mano de obra indirecta:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 82

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

Material indirecto PERIODO 1


CONCEPTO PROD 1 PROD 2
TOTAL M.I.
(=) Unidades a producir
PERIODO 1
(x) Valor de Costo Tornillos (S/.)
TOTAL DE MATERIAL INDIRECTO

MANO DE OBRA INDIRECTA (JEFES DE OPERARIOS)

CONCEPTO Periodo 1
Remuneracin mensual de jefes de operario (S/.)
Asignacin familiar
Subtotal bruto (S/.)
ESSALUD ((SB+V)*9%)
CTS ((SB+PROM GRAT.)*8.33%)
Gratificaciones (SB*16.67%)
Vacaciones (SB*8.33)
Total bruto (S/.):

Retencin AFP (12.85%)

Total neto (S/.):

Cuando se resuelve este tipo de cuadros, en el presupuesto de costo de ventas, se


considera la suma del total de material indirecto y el total bruto de MOI; sin embargo,
en el flujo de efectivo, se considera la informacin del total de material indirecto y el
total neto de MOI.

3.1.6. El presupuesto de inventarios de artculos terminados

El presupuesto de inventarios de artculos terminados aporta informacin que se


requiere para el balance general (anlisis financiero) y sirve, tambin, como un
elemento importante en la preparacin del presupuesto del costo de artculos
vendidos. Para poder elaborar este presupuesto, se debe calcular el costo unitario de
produccin utilizando la informacin que brindan el presupuesto de materiales
directos, el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de costos
indirectos:

COSTOS UNITARIOS MONTO (S/.)


Materiales directos (= 2.5 mts. x S/. 3.20 mts.) 8.00
Mano de obra directa (= 0.04 hora x S/. 35 hora) 1.40
Costos indirectos:
Fijos [= 0.04 x (S/. 1,350 / 120)]* 0.45
Variables (= 0.04 hora x S/. 35 hora) 1.40
Total de costos unitarios: 11.25

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 83

(*) El trmino entre parntesis resulta de dividir el total de costos fijos indirectos entre
el nmero de horas de mano de obra directa presupuestadas segn una produccin.

PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

UNIDADES EN COSTO UNITARIO TOTAL


CONCEPTO INVENTARIO (S/.) (S/.)
Productos terminados 1,000 11.25 11,250

3.1.7. El presupuesto de costo de ventas

Con toda la informacin recopilada y procesada en los presupuestos anteriores,


como el presupuesto de inventario final de productos terminados, el presupuesto de
compras de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa y el
presupuesto de costos indirectos, se puede calcular el presupuesto de costo de las
unidades vendidas en el perodo bajo anlisis (los montos presentados son
referenciales):

PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS (CV)

PERIODO 1
CONCEPTOS (S/. ) Producto 1 Producto 2
Inventario Inicial 34,700 13,700
(+) Costo de produccin: 53,600 28,800
MPD 27,800 15,600
MOD 13,600 9,900
CIF 12,200 3,300
(-) Inventario final 23,230 5,600
(=) Costo de ventas 65,070 36,900

Muchas veces, para poder completar un cuadro de costo de ventas, se requiere


informacin de los inventarios y costo de elaboracin de los productos. Para poder
conocer el valor monetario de los inventarios, es necesario calcular el costo de
producto terminado por cada unidad de producto.

INVENTARIOS INICIALES Y FINALES:

PERIODO 1
Costo unitario mes anterior (S/.)
PROD. 1
Inventario inicial (S/.) PROD 1

COSTO UNITARIO DE P.T.


COSTO DE PRODUCCIN
UNIDADES PRODUCIDAS
COSTO UNITARIO DE P.T.

Inventario final (S/.) -

Con la informacin de los inventarios iniciales y finales, los cuales vienen del
presupuesto de produccin, se puede completar el cuadro y calcular el valor del costo
de ventas para el periodo de anlisis.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 84

3.1.8. El presupuesto de gastos de administracin

El presupuesto de gastos de administracin consta de los gastos estimados para la


organizacin y operacin globales de la empresa. La mayor parte de los gastos
administrativos es fija con relacin a las ventas. Este presupuesto incluye los sueldos y
las cargas laborales adicionales, depreciacin de los inmuebles, etctera.
Consideremos el siguiente esquema:

Informacin de los haberes de personal administrativo:

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIN (GA)

CONCEPTO PERIODO 1 PERIODO 2 PERIODO 3


Remuneracin mensual de
administrativos (S/.)
Asignacin familiar
Subtotal bruto (S/.)
ESSALUD ((SB+V)*9%)
CTS ((SB+PROM
GRAT.)*8.33%)
Gratificaciones (SB*16.67%)
Vacaciones (SB*8.33%)
Total bruto (S/.):

Retencin AFP (12.85%)

Total neto (S/.):

Cuando se presenta informacin de otros gastos administrativos, se detalla la


informacin en un cuadro segn modelo:

CONCEPTO MES 1 MES 2 TOTAL


(S/.) (S/.) (S/.)
Honorarios pers .contratado
Pagos de seguros
Depreciacin
Movilidad
Servicios pblicos
Alquiler de local
Otros gastos diversos
Total de gastos
administrativos :

3.1.9. El presupuesto de gastos de ventas (comercializacin)

En forma similar al presupuesto de costos indirectos, los gastos de ventas, gastos de


comercializacin o gastos de mercadotecnia se pueden desglosar en un componente
fijo y otro componente variable. Por una parte, los rubros como las comisiones por
ventas, fletes, gastos por movilidad y otros suministros estn directamente
relacionados con el nivel de la actividad comercial de la empresa. Por otra parte,

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 85

rubros como los sueldos del personal de ventas, depreciacin de los equipos de la
oficina y los gastos por publicidad son ejemplos de gastos fijos. A continuacin, se
presenta algunos cuadros para elaborar este presupuesto.

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS (GV)

a) Cuando se presenta el pago por comisiones de ventas:

CONCEPTO MES 1 MES 2 TOTAL


(S/.) (S/.) (S/.)
Unidades vendidas planeadas
(x) Comisin por ventas unitaria
(=) Total de comisiones por
ventas
(+) Otros gastos variables
(=) Total gastos variables de
ventas

b) Cuando hay informacin de planilla:

CONCEPTO PERIODO 1 PERIODO 2


Remuneracin mensual de
personal de ventas (S/.)
Asignacin familiar
Subtotal bruto (S/.)
ESSALUD ((SB+V)*9%)
CTS ((SB+PROM
GRAT.)*8.33%)
Gratificaciones (SB*16.67%)
Vacaciones (SB*8.33%)
Total bruto (S/.):

Retencin AFP (12.85%)

Total neto (S/.):

c) Cuando se tiene informacin de otros gastos de ventas:

CONCEPTO MES 1 MES 2 TOTAL


(S/.) (S/.) (S/.)
Honorarios personal contratado
Gastos de representacin
Pgina web
Gastos por publicidad
Hojas membretadas
Tarjetas personales
Otros gastos fijos
(=) Total gastos fijos de ventas
TOTAL DE GASTOS DE
VENTAS:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 86

3.1.10. El presupuesto de gastos financieros

Para la elaboracin de este presupuesto, es importante tener el conocimiento


anticipado de la generacin de excedentes financieros o de surgimiento de dficits.
Con respecto a la factibilidad y costo, ante la necesidad de cubrir saldos financieros
negativos, se han de analizar las distintas fuentes de recursos, tales como bancarias,
financieras, proveedores, accionistas. A partir de all, se podrn determinar los gastos
financieros estimados de ese endeudamiento o fuente.

Por ejemplo, la empresa solicita un prstamo para capital de trabajo por el monto de
S/. 50,000 que sern pagados en tres cuotas iguales mensuales a una tasa de inters
efectiva anual de 60.10%.A continuacin, se presenta el formato siguiente.

Cronograma del servicio de la deuda

PERIODO DEUDA AMORTIZACIN INTERS CUOTA SALDO


0
1
2
3
TOTAL

3.1.11. El estado de resultados presupuestado

Una vez elaborado todos los presupuestos operativos anteriores, el paso siguiente es
formular el Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Prdidas presupuestado.

ESTADO DE RESULTADOS (E G y P) PRESUPUESTADO


PERIODO 1
MONTO (S/.)
Ventas netas
(-) Costo de ventas
(=) UTILIDAD BRUTA
(-) Gastos de administracin
(-) Gastos de ventas
(=) UTILIDAD (RESULTADO) DE OPERACIN
(-) Gastos financieros
(+) Ingresos financieros
(+) Otros ingresos
(-) Otros gastos
(=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO
(-) Participacin de utilidades de trabajadores ( %)
(=) UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
(-) Impuesto a la renta (2%)
(=) UTILIDAD (NETA) DEL EJERCICIO

A continuacin, se presentar algunas precisiones adicionales:

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 87

Ventas netas
En este rubro, se calcular los ingresos por concepto de ventas. Como se sabe, en
este importe, no debe considerarse el IGV, al igual que debe estar neto de
devoluciones y descuentos otorgados a los clientes.

El importe por consignar es independiente a la cifra determinada en los procesos de


cobranzas. Este monto es igual al total de las ventas realizadas en cada periodo.

Costo de ventas
El costo de ventas es igual al costo de adquisicin o fabricacin de los productos
vendidos. Su importe se toma del cuadro de presupuesto de costo de ventas.

Gastos operativos
Este rubro se divide en dos partes:

- Gastos de administracin
- Gastos de ventas

Estos gastos son necesarios para el normal desarrollo de las actividades de la


empresa. Los montos se tomarn de las cifras proyectadas de sus correspondientes
presupuestos.

Otros ingresos (otros egresos)

En este rubro, se tomar en cuenta los ingresos, que no son considerados como
actividad principal de la empresa, como por ejemplo, los intereses cobrados por
financiamiento de una venta, el ingreso generado por la venta de un activo fijo, las
devoluciones de impuestos.

En otros egresos se tendr en cuenta los importes que se han originado por conceptos
diferentes a los definidos como gastos operativos, como por ejemplo, las multas, la
prdida por venta de activo fijo, las prdidas ocasionadas por un siniestro, los
intereses pagados por un crdito obtenido.

Participacin de utilidades de los trabajadores


La empresa tiene la obligacin de distribuir entre sus trabajadores siempre y cuando
se encuentran en el rgimen laboral de la actividad privada, desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora y cuenten con ms de 20 trabajadores.

Los trabajadores participan en las utilidades de la empresa en los siguientes


porcentajes de la renta anual antes del impuesto a la renta:

TIPO DE EMPRESA %
Pesqueras 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10%
Mineras 8%
Comercio al por mayor y al por menor 8%
Restaurantes 8%
Otras actividades 5%

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 88

Impuesto a la renta
El impuesto a la renta es el resultado de aplicar la tasa correspondiente vigente
mensual (2%), sobre la utilidad antes de impuestos. Cabe mencionar que si bien esta
informacin se calcula dentro de un periodo, en el flujo de efectivo se registra en el
mes siguiente.

LOS PRESUPUESTOS FINANCIEROS

3.1.12. El presupuesto de flujo de caja

Al tener al alcance de nuestro anlisis todos los presupuestos operativos y el


presupuesto de inversiones, se puede realizar un anlisis eminentemente financiero a
travs de la construccin del presupuesto de efectivo:

PRESUPUESTO DE FLUJO DE CAJA

Periodo 1 Periodo 2 Periodo 3

INGRESOS DE EFECTIVO
Ventas
Cobranzas
Prstamos
Otros
TOTAL DE INGRESOS:

SALIDAS DE EFECTIVO
Cuentas por pagar
Compra materiales directos
Pago mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Pago sueldos, rea de Administracin
Otros gastos administrativos
Gratificaciones
Aporte ESSALUD (9%)
Depsitos por CTS
Remuneraciones personal contratado
Pago sueldos, rea de Ventas
Otros gastos de ventas
Gastos financieros
Pago IGV
Pago AFP
Pago Impuesto a la Renta
Otros
TOTAL DE EGRESOS :

INGRESO NETO DE EFECTIVO:


SALDO INICIAL
SALDO FINAL :

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 89

3.1.13. El balance general

El balance general es un estado financiero donde se presentan el total de las


inversiones de la empresa. Este estado se divide en tres rubros:

ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO

Asimismo, el activo y el pasivo se dividen segn la disponibilidad de uso en corriente y


no corriente.

Para trabajar un balance proyectado, se deber tener en cuenta las partidas que
intervienen en la proyeccin. Por ejemplo, las ventas pueden ser al contado o al
crdito. Si es al contado, el ingreso de dinero ser inmediato. Por lo tanto, la cuenta
Caja Bancos se ver incrementada en esa cifra, y la contrapartida, que viene a ser la
Cuenta venta, figurar en el estado de ganancias y prdidas. Como se puede apreciar
en este ejemplo, la operacin de venta genera lo que se llama el principio de la
partida doble, concepto fundamental en un curso previo de Contabilidad.

RUBROS DEL ACTIVO

Caja bancos: el saldo de esta cuenta ser igual al saldo acumulado final consignado
en el flujo de caja.

Clientes: en esta cuenta, figurar el saldo final de las cuentas por cobrar a los
clientes, ejemplo:

Ventas del mes de enero (incluido el IGV) s/. 118,000


Menos: cobranzas del mes de enero s/. 50,000
Saldo final del mes de enero s/. 68,000

Ventas del mes de febrero (incluido el IGV) s/. 250,000


Menos: cobranzas del mes de febrero s/. 100,000
Saldo final del mes de febrero s/. 218,000

Las cifras de las cobranzas se extraern del flujo de caja.

Otras cuentas por cobrar: la determinacin del saldo de esta cuenta se resolver de
igual manera al de la cuenta clientes, es decir, aumentos del activo menos los cobros
o disminuciones del activo.

Existencias: esta cuenta que comprende las mercaderas, materias primas, productos
terminados, envases y embalajes, y otros rubros consignar la valorizacin de las
unidades que figuran como inventario final. Este importe debe ser el resultado de la
aplicacin de uno de los sistemas de valuacin de inventarios (PEPS o PROMEDIO).

Otros activos: en este rubro, se consignar los saldos de otras cuentas del activo, los
cuales han sido determinados con el mismo sistema visto en el rubro de clientes.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 90

RUBROS DEL PASIVO

Todos los rubros del pasivo, como:

Tributos por pagar


Remuneraciones por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Otros pasivos

Los saldos se determinarn de la misma manera que la cuenta cliente, es decir, los
aumentos del pasivo, menos los pagos realizados en el periodo que se est
trabajando. Las cifras de estos pagos se extraern del flujo de caja.

RUBROS DEL PATRIMONIO

Las cuentas de este rubro son:

Capital
Reservas
Resultados acumulados

Los saldos de estas cuentas se determinarn sumando los incrementos y deduciendo


las disminuciones, que puedan sufrir estas cuentas. Estas cuentas, usualmente, no
tienen un movimiento importante en un determinado periodo.

CASO PRCTICO

Con los siguientes datos, se preparar el Estado de Ganancias y Prdidas y el Flujo


de Efectivo proyectado

Presupuesto de ventas Presupuesto de compras

Mes Enero Febrero Marzo Mes Enero Febrero Marzo


Ventas 100,000 150,000 200,000 Compra 50,000 100,000 150,000
IGV 18,000 27,000 36,000 IGV 9,000 18,000 27,000
Total 118,000 177,000 236,000 Total 59,000 118,000 177,000
Contado 40% 47,200 70,800 94,400 Contado 20% 11,800 23,600 35,400
A 30 das 30% 0 35,400 53,100 A 30 das 30% 0 17,700 35,400
A 60 das 30% 0 0 35,400 A 60 das 50% 0 0 29,500
Total 47,200 106,200 182,900 Total 11,800 41,300 100,300

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 91

Planilla de sueldos

Importe
Concepto
(S/.)

Sueldo 1,000
Descuento AFP 11.3% 113
Neto a pagar 887
Sobrecargas laborales (42.30% ) 423

Primer paso: elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas

ENERO FEBRERO MARZO


Ventas S/.100,000 S/. 150,000 S/. 200,000
(-) Costo de ventas 50,000 100,000 150,000
UTILIDAD BRUTA 50,000.00 50,000.00 50,000.00
GASTOS OPERATIVOS
Administracin - Sueldos 1,000 1,000 1,000
Aportes del empleador 423 423 423
TOTAL GASTOS
1,423 1,423 1,423
OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA 48,577.00 48,577.00 48,577.00
Impuesto a la renta 2% 971.54 971.54 971.54
UTILIDAD NETA 47,605.46 47,605.46 47,605.46

Segundo paso: preparar el flujo de caja

Concepto Enero Febrero Marzo


INGRESOS EFECTIVO
Ventas y Cobranzas S/. 47,200 S/.106,200 S/.182,900
TOTAL INGRESOS EFECTIVO S/. 47,200 S/.106,200 S/.182,900
EGRESOS EFECTIVO
Pago a proveedores S/. 11,800 S/. 41,300 S/.100,300
Pago de planilla S/. 887 S/. 887 S/. 887
Pago de IGV 0 S/. 971.54 S/. 971.54
Pago a la AFP 0 S/. 113 S/. 113

TOTAL EGRESOS EFECTIVO S/. 12,687 S/. 43,271.54 S/.102,271.54

INGRESO NETO DE EFECTIVO S/. 34,513 S/.62,928.46 S/. 80,768.46


SALDO INICIAL S/. 0.00 S/. 34,513 S/. 97,441.46
SALDO FINAL S/. 34,513 S/. 97,441.46 S/. 178,209.92

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 92

Autoevaluacin
Analice las actividades de la empresa Tacza S.A. que se dedica, exclusivamente, a la
reparacin (reconstruccin) y venta de palieres, rodajes especiales que emplean todos
los autos de traccin delantera.

Se presenta el siguiente resumen de informacin:

a) Cada automvil de traccin delantera cuenta con un juego de cuatro (4)


palieres. En cada una de las dos ruedas de traccin delantera, se puede
diferenciar un palier del tipo superior (menor tamao) y otro del tipo inferior
(mayor tamao).

b) Se diferencian dos categoras de palieres: categora A (tipos superior e


inferior), que son palieres que utilizan automviles de fabricacin japonesa
como las marcas Subaru, Toyota, Nissan, Mitsubishi y Honda; y categora B
(tipos superior e inferior), que son palieres de automviles de procedencia
coreana como los autos de las marcas Hyundai, Kia y Daewoo. Cabe destacar
que, para este mes de febrero, el precio de costo por los palieres de segunda
de la categora A, ya sea tipo inferior o superior, es de US$ 40, mientras que
para los de la categora B, inferior o superior, asciende a los US$ 28 (ambos
con IGV incluido). El proveedor permite, si as se desea, la cancelacin de
todos los palieres adquiridos (con un recargo del 10%) hasta en tres pagos
mensuales iguales. Cabe anotar que, en enero, los precios de costo para los
palieres del tipo A estaban en US$ 42 (superior) y US$ 48 (inferior), mientras
que para los del tipo B estaban US$ 32 (superior) y US$ 38 (inferior).

c) Para este mes, se proyecta atender pedidos para unos 250 automviles de
procedencia japonesa y 400 de autos de origen coreano. Todos ellos son para
cambios de palieres nicamente del tipo inferior, que son los que sufren el
mayor desgaste en el rodaje.

d) Como poltica de inventario de la empresa, se reserva un 20% de la proyeccin


de las ventas del mes como inventario final a fin de afrontar cualquier cambio
repentino en la demanda de los palieres. Al iniciar el presente ejercicio
mensual, se cuenta con un stock de 190 unidades del tipo A y 150 unidades del
tipo B, ambos del tipo inferior.

e) A partir de este mes, se cuenta con la participacin de solo cuatro tcnicos,


ambos de amplia experiencia: dos para cada categora de palier ante el retiro
intempestivo de dos tcnicos ms. Cada uno de los actuales tcnicos percibe
una remuneracin mensual de S/. 1300 como resultado del incremento de sus
salarios en un 15%.

f) En cuanto a los costos indirectos de fabricacin, se considera un 12% sobre el


costo de compra de los palieres de la categora A (superior e inferior) y un 8%
sobre el costo total de los palieres de la categora B. Estos costos comprenden
diversas compras, descontados el IGV.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 93

g) El precio de venta de cada tipo de palier, superior o inferior, es el siguiente:


palier categora A: US$ 95 y categora B: US$ 80. Debido a la nueva poltica de
ventas de la empresa, todos los pedidos recibidos podrn ser cancelados de
la siguiente manera: 40% al momento de la entrega de las unidades y el saldo
restante al mes siguiente. Los precios de venta incluyen ya los recargos
correspondientes.

h) Se sabe que en el mes pasado se repararon 500 unidades del palier categora
A y 400 unidades del palier categora B, ambos del tipo inferior.

i) Considerar un tipo de cambio de S/. 3,30 / US$.

j) El total mensual de los gastos administrativos de la empresa representa un


desembolso aproximado de US$ 2 600. Se calcula que el 60% representa el
pago de haberes mensuales del personal administrativo afiliado a AFP Integra
con una tasa de retencin mensual del 11, 00%.

k) Se ha obtenido un prstamo bancario por US$ 5 200 con la finalidad de


renovar ciertas mquinas prensadoras. El plazo es por dos aos con el pago
de cuotas trimestrales constantes e iguales bajo una tasa de inters efectiva
anual del 16%. Considere un perodo de gracia de 6 meses en el que se pagan
los intereses.

l) Se cuenta con 2 personas vendedoras contratadas, quienes se encargan de


contactar y hacer un seguimiento comercial a las diversas empresas de taxi de
Lima Metropolitana. Cada uno de ellos, percibe una remuneracin mensual de
US$ 450.

Sobre la base de la informacin disponible, elabore todos los presupuestos


operativos del presupuesto maestro.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS 94

Resumen
El presupuesto maestro est conformado por dos bloques de presupuestos: los
presupuestos operativos y los presupuestos financieros.

El bloque de los presupuestos operativos lo comprenden el presupuesto de ventas,


el presupuesto de produccin, el presupuesto de materiales directos, el
presupuesto de mano de obra directa, el presupuesto de costos indirectos, el
presupuesto de productos terminados, el presupuesto de costo de ventas, los
presupuestos de gastos operativos (gastos administrativos y gastos de ventas) y el
estado de resultados proyectado.

Todos los presupuestos operativos concluyen con la elaboracin del Estado de


Resultados proyectado.

Los presupuestos operativos reflejan el anlisis econmico de las actividades de la


empresa.

El bloque de los presupuestos financieros lo comprenden el presupuesto de capital,


el presupuesto de flujo de efectivo y el balance general proyectado.

Los presupuestos financieros inciden en la administracin de los flujos de efectivo.

El presupuesto de flujo de efectivo muestra los flujos financieros, mientras que el


balance general revela los fondos financieros.

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