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UNIDAD VII

Introduccin a otras disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin

Temas

Facultades de las autoridades


Delitos e infracciones fiscales
Procedimiento administrativo
Juicio contencioso administrativo

Facultades de las autoridades.

Lo primero que tenemos que hacer para analizar a fondo las facultades de las autoridades es establecer quin es la
autoridad fiscal que me podra en un momento dado solicitar informacin.

El Art. 1 del Reglamento Interior del Servicios de Administracin Tributaria dispone que El Servicio de Administracin
Tributaria, como rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, tiene a su cargo el ejercicio de las
facultades y el despacho de los asuntos que le encomiendan la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y los distintos
ordenamientos legales aplicables, as como los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente de la Repblica y
los programas especiales y asuntos que el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico le encomiende ejecutar y coordinar en
las materias de su competencia.

Como se observ anteriormente, una obligacin del contribuyente es atender a las autoridades.

Una autoridad es el funcionario del poder pblico que est facultado o tiene la autorizacin para recaudar contribuciones,
controlar a los causantes, imponer sanciones previstas por el Cdigo Fiscal de la Federacin, interpretar las disposiciones de
la Ley, etc. Solo tenemos la obligacin de contestarles a las autoridades fiscales del asunto que requiera, siempre y cuando
lo haga cumpliendo con las formalidades que sealen las regulaciones en materia fiscal.

Esas facultades de las autoridades las tienen conferidas en una Ley, que emana desde nuestra Carta Magna hasta los
diferentes niveles que veremos a continuacin:

Las autoridades fiscales son de dos tipos:

1) Federales

i) SAT
ii) IMSS
iii) INFONAVIT

2) Locales

i) Estatales
ii) Municipales

Todos tienen actuaciones recaudatorias


Estas son las autoridades que legalmente nos pueden solicitar informacin de muy diversos tipos sobre las
contribuciones.

Las facultades de las autoridades surgen ante la obligacin implcita y tcita que el Artculo 8 Constitucional decreta a los
funcionarios y empleados pblicos y lo dispuesto en el Artculo 33 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)

Art. 8 Constitucional.- Los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre
que sta se formule por escrito, de manera pacfica y respetuosa; pero en materia poltica slo podrn hacer uso de ese
derecho los ciudadanos de la Repblica.
A toda peticin deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene obligacin de
hacerlo conocer en breve trmino al peticionario.

Artculo 33.- Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades, estarn a lo siguiente:

I.- Proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procurarn:

a).- Explicar las disposiciones fiscales utilizando en lo posible un lenguaje llano alejado de tecnicismos y en los
casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos a los contribuyentes.

b) Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y auxiliar a los
contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, incluso las que se realicen a travs de medios
electrnicos, poniendo a su disposicin el equipo para ello.

c) Elaborar los formularios de declaracin de manera que puedan ser llenados fcilmente por los
contribuyentes y distribuirlos o difundirlos con oportunidad, as como informar de las fechas y de los lugares
de presentacin de los que se consideren de mayor importancia.

d) Sealar en forma precisa en los requerimientos mediante los cuales se exija a los contribuyentes la
presentacin de declaraciones, avisos y dems documentos a que estn obligados, cual es el documento cuya
presentacin se exige.

e).- Difundir entre los contribuyentes los derechos y medios de defensa que se pueden hacer valer contra las
resoluciones de las autoridades fiscales.

f).- Efectuar en distintas partes del pas reuniones de informacin con los contribuyentes, especialmente
cuando se modifiquen las disposiciones fiscales y durante los principales periodos de presentacin de
declaraciones.

g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan disposiciones
de carcter general agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes;
se podrn publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un ao.
Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no
generarn obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales.

h) Dar a conocer en forma peridica, mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, los criterios no
vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras.

Los servicios de asistencia al contribuyente a que se refiere esta fraccin, tambin debern difundirse a travs de la
pgina electrnica que al efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria. En dicha pgina tambin se
darn a conocer la totalidad de los trmites fiscales y aduaneros.

II. Establecern Programas de Prevencin y Resolucin de Problemas del Contribuyente, a fin de que los
contribuyentes designen sndicos que los representen ante las autoridades fiscales, los cuales podrn solicitar
opiniones o recomendaciones a las autoridades fiscales, respecto de los asuntos que les sean planteados por los
contribuyentes.

Los sndicos debern reunir los siguientes requisitos:

a) Ser licenciado en derecho, contador pblico o carrera afn.

b) Contar con reconocida experiencia y solvencia moral, as como con el tiempo necesario para participar con las
autoridades fiscales en las acciones que contribuyan a prevenir y resolver los problemas de sus representados.
c) Prestar sus servicios en forma gratuita.

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr expedir las reglas de carcter general que precisen las funciones
de los sndicos, la manera de desarrollarlas, as como los dems aspectos y criterios que considere pertinentes para
la debida aplicacin y cumplimiento de lo dispuesto en esta fraccin.

III. Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, la autoridad fiscal, para el mejor ejercicio de sus facultades y las de
asistencia al contribuyente, podr generar la clave de Registro Federal de Contribuyentes con base en la
informacin de la Clave nica de Registro de Poblacin a fin de facilitar la inscripcin a dicho Registro; podr
realizar recorridos, invitaciones y censos para informar y asesorar a los contribuyentes acerca del exacto
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y aduaneras y promover su incorporacin voluntaria o actualizacin de
sus datos en el registro federal de contribuyentes.

No se considera que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando
derivado de lo sealado en el prrafo que antecede, soliciten a los particulares los datos, informes y documentos
necesarios para corregir o actualizar el Registro Federal de Contribuyentes.

Asimismo, las autoridades fiscales darn a conocer a los contribuyentes, a travs de los medios de difusin que se
sealen en reglas de carcter general, los criterios de carcter interno que emitan para el debido cumplimiento de las
disposiciones fiscales, salvo aqullos que, a juicio de la propia autoridad, tengan el carcter de confidenciales, sin que por
ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el
Diario Oficial de la Federacin.

Cuando las Leyes, Reglamentos y dems disposiciones legales hagan referencia u otorguen atribuciones a la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico o a cualquiera de sus Unidades Administrativas, se entendern hechas al Servicio de
Administracin Tributaria, cuando se trate de atribuciones vinculadas con la materia objeto de la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria, su Reglamento interior o cualquier otra disposicin jurdica que emane de ellos.

De las Facultades de la autoridad (Art. 33, 33-A y 34 CFF)

Asistencia gratuita y difusin de los criterios internos relativos cumplimiento de obligaciones

1) Publicar anualmente las disposiciones de carcter general.


2) Explicar las disposiciones fiscales

3) Publicar Criterios No Vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras.

4) Publicar Criterios Internos

5) Los criterios en cuanto a la aplicacin de disposiciones fiscales no dan origen a obligaciones y cuando se publican en el
DOF generan derechos. (Art. 35)

6) Programa de Sndicos

7) Resoluciones de Ventanilla

8) Contestacin de Consultas

9) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carcter
general.

10) Se podrn publicar aisladamente aquellas cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un ao.

11) Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no
generarn obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales.

En las Consultas (Art. 34 CFF)

Es obligacin para la autoridad contestar, tratndose de situaciones reales y concretas y se obliga respecto de su respuesta
siempre:

I. Que la consulta se formule con los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad se pueda pronunciar
al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a su
presentacin ante la autoridad.

III. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones
reales y concretas a que se refiere la consulta.

Las autoridades fiscales debern contestar las consultas que formulen los particulares en un plazo de tres meses
contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva.

En las resoluciones favorable a los particulares (Art. 34 CFF)

Las respuestas recadas a las consultas a que se refiere este artculo no sern obligatorias para los particulares, por lo
cual stos podrn impugnar, a travs de los medios de defensa establecidos en las disposiciones aplicables, las
resoluciones definitivas en las cuales la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas respuestas.

El Servicio de Administracin Tributaria publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a
los contribuyentes a que se refiere este artculo, debiendo cumplir con lo dispuesto por el artculo 69 de este Cdigo.

Facultad revisora o de comprobacin (Art. 41, 41-A, 41-B, 42 CFF)

Son facultades de la autoridad fiscal, exigir legalmente datos, informes, documentacin adicional para llevar a cabo
verificaciones, revisar y comprobar la situacin de las personas fsicas y morales respecto al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

Las autoridades fiscales, con el fin de decidir sobre la adecuada aplicacin de la Ley Tributaria en casos concretos, as como
la correccin de los actos jurdicos que realiza el contribuyente por propia iniciativa para cumplir con sus obligaciones
fiscales, llevarn a cabo una serie de actos jurdicos que pueden concluir:

I. En una simple tramitacin, cuando desembocan en la decisin administrativa sobre la existencia o inexistencia de una
obligacin fiscal.
II. En una revisin sustantiva o formal, cuando se trata del cumplimiento del contribuyente con sus obligaciones fiscales.

III. Para notificar la decisin de ejecucin, cuando desemboca en el cumplimiento forzoso del sujeto pasivo con su
obligacin

IV. Para notificar la decisin de sancin, cuando desemboca en el castigo de los ilcitos fiscales.

Es por estas razones que para comprobar que los contribuyentes han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o determinar los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos
fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, se les otorgan las facultades de comprobacin (Art. 42
CFF)

Es muy importante saber que las autoridades fiscales podrn ejercer sus facultades conjunta, indistinta o sucesivamente,
entendindose que se inician con el primer acto que se notifica al contribuyente.

Los objetivos que persiguen las autoridades fiscales, que les faculta el Art. 41 y 42 del CFF, siendo los ms importantes,
entre otros, los que a continuacin se citan:

Comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales.


Determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales.

Comprobar la comisin de los delitos fiscales.

Proporcionar la informacin a otras autoridades fiscales.


Dentro de las acciones que puede realizar la autoridad para aplicar las facultades de comprobacin encontramos las
siguientes:

a) Rectificar errores aritmticos, omisiones y otros que aparezcan en las declaraciones hechas por el
contribuyente. Para esto, las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la
documentacin que proceda. (Art. 42 Frac. I CFF)

b) Requerir a los contribuyentes, representantes legales o responsables solidarios para que presenten la
contabilidad as como para la presentacin de informacin y documentos necesarios para las autoridades.

c) Practicar visitas a los contribuyentes y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. (Art. 45 CFF)

d) Revisar los dictmenes formulados por Contadores Pblicos Certificados sobre los estados financieros de los
contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como cualquier otro dictamen
que tenga repercusiones fiscales. (Esta es una actuacin de la autoridad fiscal que no implican el inicio del ejercicio
de las facultades de comprobacin).

e) Solicitud de informacin para aclaraciones y avisos (Art. 41-A CFF) y Verificacin sobre informacin del Registro
Federal de Contribuyentes. (Art. 42-B CFF)

f) Practicar visitas a los contribuyentes para verificar aspectos como la expedicin de comprobantes fiscales, as
como cualquier otro dictamen que tenga repercusiones fiscales.

g) Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes para verificar aspectos como la expedicin de comprobantes
fiscales, as como para solicitar comprobantes que amparen la legal posesin de mercancas.

h) Ordenar la prctica de avalos para toda clase de bienes.

i) Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y federatarios, los informes y datos que posean con motivo de
sus funciones.

j) Allegarse a las pruebas necesarias para que se formulen denuncias o querellas ante el ministerio pblico para que
este ltimo ejercite accin penal contra los responsables de la comisin de delitos fiscales. (Art. 42 Frac. VIII)

k) Recabar informacin de terceros (Compulsas). (Art. 48, 51 y 53 CFF)

l) Facultades para llevar a cabo revisin de gabinete o escritorio (Art. 42 Frac. II)

Artculo 16 Constitucional. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.

Delitos e Infracciones fiscales

Toda obligacin impuesta por la Ley de estar provista de la respectiva sancin para el caso de incumplimiento y que estimule
la observancia de la misma y el cumplimiento oportuno del deber impuesto por la norma jurdica.

En el Derecho Fiscal se imponen obligaciones de dar, de hacer o de no hacer, por lo tanto, l mismo est provisto por los
medios adecuados para exigir al contribuyente el debido y oportuno cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Por lo anterior, se establece que al incumplir su obligacin, el contribuyente se hace acreedor a una sancin o pena, ya
que de no ser as, el cumplimiento de la obligacin sera potestativo y no obligatorio para el particular.
Es por ello que las infracciones por incumplimiento de obligaciones fiscales formales se sancionan con multas econmicas
que varan segn el tipo de obligacin incumplida; los delitos fiscales se sancionan con prisin, es decir, privacin de la
libertad, que vara segn se trate de una tentativa inacabada o del delito consumado y, en el caso del delito continuado, la
pena podr incrementarse hasta por una mitad ms de las que resultar aplicable.

Si observamos lo establecido en el Titulo Cuarto del Cdigo Fiscal de la Federacin, podremos decir que en materia fiscal
las nicas sanciones consideradas como tales son los castigos, es decir las penas, ya sean personales o patrimoniales.

Es importante precisar que en materia fiscal, para poder determinar cundo estamos en presencia de una infraccin o delito
fiscal, debemos atender a la sancin que corresponda. Si la sancin es de carcter econmico, se trata de una
contravencin o infraccin; y si la sancin es de carcter corporal se est en presencia de un delito fiscal.

LAS INFRACCIONES

Concepto

Es un contexto general se dice que la infraccin consiste en el incumplimiento de la norma que establece una obligacin
que habr de cumplir el administrado y que conlleva a una sancin.

A ste respecto, el Artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que La aplicacin de las multas, por
infracciones a las disposiciones fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones
respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en
responsabilidad penal.

Los caracteres necesarios para que exista una infraccin son: la conducta, el resultado, el nexo causal, la tipicidad, la
antijuridicidad, la culpabilidad y la punibilidad.

I. La conducta es la manifestacin de la voluntad que mediante una accin produce un cambio en el mundo exterior, o
que por no hacer lo que se espera, deja sin modificacin ese mundo externo cuyo cambio se espera. Dicho en otras
palabras, la manifestacin de la voluntad, es la voluntad externa del hombre, lo que supone que mientras no
exteriorice su resolucin de cometer un ilcito fiscal, no puede ser castigado. Puede consistir en la accin u omisin.

II. El resultado es el cambio en el mundo exterior causado por la manifestacin de la voluntad o por la mutacin de
ese mundo exterior debido a una accin esperada que no se ejecuta.

III. El nexo causal (entre la conducta y el resultado) debe existir para que una conducta infractora se le pueda imputar
a alguien.

IV. La antijuridicidad significa que la conducta manifestada es contraria a lo que establecen las disposiciones fiscales,
la contradiccin entre la conducta y el derecho.

V. La tipicidad consiste en que la conducta infractora encuadre perfectamente con el supuesto previsto por la norma
fiscal como infraccin a la ley fiscal

VI. La culpabilidad, es el reproche que ha de hacerse el autor de una conducta punible o sancionable, a la que le liga
un nexo psicolgico motivado, que con su comportamiento pretenda un fin, o cuyo alcance le era conocido o
conocible.

VII. La punibilidad significa que exista una pena o sancin prevista por la ley correspondiente a la conducta infractora.

Clasificacin de las infracciones

No todas las infracciones tienen las mismas caractersticas, de aj que en materia fiscal existen varias clasificaciones de las
infracciones, de las cuales citaremos slo algunas.

A. Delitos y faltas.- Los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial; las segundas son las que califica
y sanciona la autoridad administrativa.
B. Instantneas y continuas.- Las primeras son aqullas en las que la conducta se da en un solo momento, es decir,
se consumen y agotan en el momento mismo de cometerse; las segundas son aqullas en que la conducta se
prolonga en el tiempo, es decir, no se agotan en el momento de cometerse, sino hasta que cesa la conducta.

C. Simples y complejas.- Las primeras son aqullas en que con una conducta se transgrede una sola disposicin
legal; las segundas son aqullas en que con una conducta se transgreden dos o ms disposiciones legales.

D. Leves y graves.- Las primeras son aquellas en que por negligencia o descuido del contribuyente se transgrede la
ley, pero no traen ni pueden traer consigo la evasin de un crdito fiscal; las segundas son aquellas que se cometen
conscientemente, con pleno conocimiento y con la intencin de evadir el cumplimiento de la evasin fiscal, o bien
son producto de la negligencia o descuido, pero traen consigo la evasin de un crdito fiscal.

Refugio de Jess Fernndez, en su libro Derecho Fiscal, seala los tipos de infracciones fiscales, atendiendo a la sancin
correspondiente, que a continuacin se citan:

A. Omisiones a las disposiciones fiscales sin el nimo de evadir las prestaciones fiscales. No existe dolo o mala
fe, sino slo negligencia o descuido en el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales. Se presenta por
ejemplo, cuando no se da el aviso de cambio de domicilio oportunamente, pero se contina cumpliendo
normalmente con las dems obligaciones fiscales.

Se les llama tambin infracciones de omisin o infracciones leves y la sancin es de carcter econmico, ya sea una
cantidad fija o mnima, misma que es impuesta por la autoridad administrativa.

B. Infracciones fiscales propiamente dichas o en sentido estricto. Son qullas que traen como consecuencia la
evasin deliberada de los crditos fiscales a travs de la conducta que se realiza.

Se les llama tambin infracciones de comisin o graves, y la sancin econmica se realiza en funcin del monto
de lo evadido y, al igual que la anterior, es impuesta por la autoridad administrativa.

C. Delitos fiscales. Son violaciones a las disposiciones fiscales que traen como consecuencia la evasin de los
crditos fiscales, existe dolo o mala fe.

En este caso se presenta la intencin de evadir las prestaciones fiscales y la sancin es de carcter corporal,
teniendo como peculiaridad el ser impuesta por la autoridad judicial.

Emilio Margin seala que antes de entrar al estudio de cada una de las sanciones que ha adoptado el Derecho Tributario,
es conveniente clasificar, para su mejor entendimiento, las transgresiones o infracciones que originan su imposicin.

1) Infracciones de omisin o de contravencin, infracciones de comisin o intencionales. La contravencin es la


violacin no delictual de la norma tributaria. Estaremos en presencia de ella cuando el contribuyente viole una
disposicin fiscal sin nimo de causar un perjuicio econmico al Erario; no existe dolo o mala fe de su parte, si no a
lo sumo negligencia o descuido en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones. Precisamente por ser una
infraccin no intencional, algunos autores consideran a la contravencin como falta menor, no merecedora de todo el
rigor de las sanciones pecuniarias.

Las infracciones de comisin o de intencin se originan por la violacin delictuosa de las leyes tributarias, como
aqullas cometidas en pleno conocimiento e intencin por parte del contribuyente, con el fin de causar un perjuicio a
los intereses de la Hacienda Pblica. Por ejemplo: Alterar la contabilidad, exhibir un documento falso, alterar
balances o inventarios; proporcionar informes falsos; no declarar los ingresos reales.

2) Infracciones instantneas e infracciones continuas. Las primeras son las que se consumen y agotan en el
momento en que se cometen; Por ejemplo: No presentar declaracin dentro del trmino sealado; no retener un
impuesto en el momento que la ley seala. Las infracciones continuas, denominadas tambin de hbito, son las que
no se agotan en el momento en que se comenten, sino que persisten hasta que el particular cesa de cometer los
actos vilatenos, que son las que se realizan instante tras instante, da tras da, hasta que el infractor cesa en sus
actos; por ejemplo: llevar una contabilidad alterada, no llevar contabilidad, llevar doble juego de libros de
contabilidad, no estar inscrito como contribuyente habitual.
3) Infracciones simples e infracciones complejas. Las infracciones simples son las que son solo acto u omisin se
viola una sola disposicin. Las complejas son las que son las que con un solo acto u omisin se infringen diversas
disposiciones y a todas ellas se les fija una sancin. Por ejemplo, la falta de presentacin, por parte de una
sociedad, de la declaracin para el pago del impuesto sobre la renta que origina a su vez la omisin del pago de
impuesto al valor agregado.

4) Infracciones leves e infracciones graves. Las infracciones leves son los actos u omisiones de particular que no
traen o pueden traer consigo la evasin de crditos fiscales. Las Infracciones graves son los actos u omisiones del
particular que traen o pueden traer consigo la evasin de crditos fiscales.

5) Infracciones administrativas e infracciones penales. Las infracciones administrativas son las que califica la
autoridad hacendaria y las infracciones penales son las que califica la autoridad judicial.

LOS DELITOS FISCALES

Como ya vimos, el incumplimiento de las obligaciones fiscales, sustantivas o formales, que las normas jurdicas tributarias
imponen a los contribuyentes deben traer consigo, y en efecto traen como consecuencia la aplicacin de una sancin, lo
cual da origen al llamado Derecho Penal Fiscal que, segn Mario Pugliese, establece normas y principios substanciales y
procesales de carcter general, aplicables para sancionar violaciones especficas de la administracin tributaria federal.

Concepto

El delito es una violacin a las reglas que protegen la seguridad de los ciudadanos ya que ataca no slo al ofendido sino a
toda la comunidad.

Refugio de Jess Fernndez, seala que se entiende por delito todo acto u omisin que sancionen las leyes penales, en
este caso las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin que determinen qu conductas de los contribuyentes
constituyen un delito de carcter fiscal.

El ilcito administrativo consiste en una conducta anti-administrativa, una oposicin a una disposicin emitida para favorecer
la actividad administrativa del Estado; en cambio, en el delito hay un menoscabo de bienes jurdicos que gozan por s
mismos de la proteccin jurdica penal.

Normalmente se establece que en materia fiscal es la naturaleza de la sancin, ya sea pecuniaria o corporal, la que
determina cundo estamos frente a una infraccin o un delito fiscal o frente a ambos.

Como hemos abordado en el tema anterior, se entiende como infraccin fiscal toda modalidad de comportamiento de los
sujetos pasivos del tributo que determinen por accin u omisin, una trasgresin de las normas jurdicas de las cuales
derivan obligaciones sustantivas de realizacin de prestaciones tributarias, o deberes formales de colaboracin con la
Administracin Tributaria para dar efectividad a los crditos fiscales.

Delito Fiscal

Los delitos fiscales son aquellos ilcitos o infracciones en sentido extenso, que se distinguen de las contravenciones en
virtud de que establecen penas que por su naturaleza puede imponer slo la Autoridad Judicial, como las que involucran
privacin de la libertad.

Es por ello que al igual que para las contravenciones, que le corresponde atender a la autoridad administrativa, tratndose
de delitos fiscales que ver la autoridad judicial, debemos citar los elementos o caracteres que lo deben configurar: la
conducta, el resultado, el nexo causal, la tipicidad, la anti-juricidad, la culpabilidad y la punibilidad.
En este caso abordaremos tan solo el elemento de la tipicidad. Fernando Castellanos Tena menciona que la Tipicidad es el
encuadramiento de una conducta con la descripcin hecha en la Ley, la conciencia del comportamiento con el descrito por el
Legislador. En suma la adecuacin de un hecho, a la hiptesis legislativa.

1. Contrabando

El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su Artculo 103, establece que comete el delito de contrabando quien introduzca al
pas o extraiga de l mercancas.(Fracc. Del I al XX)

Sanciones aplicables a quien comete el delito de contrabando

El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su Artculo 104, establece que el contrabando se sancionar con pena de prisin:

I. De tres meses a cinco aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas, es de hasta
$982,330.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas es de hasta de $1,473,480.00.

II. De tres a nueve aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas, excede de
$982,330.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas excede de $1,473,480.00.

III. De tres a nueve aos, cuando se trate de mercancas cuyo trfico haya sido prohibido por el Ejecutivo Federal en
uso de las facultades sealadas en el segundo prrafo del artculo 131 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.

En los dems casos de mercancas de trfico prohibido, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin.

De tres a seis aos, cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o cuotas compensatorias
omitidas con motivo del contrabando o se trate de mercancas que requiriendo de permiso de autoridad competente
no cuenten con l o cuando se trate de los supuestos previstos en los artculos 103, fracciones IX, XIV, XIX y XX y
105, fracciones V, XII, XIII, XV, XVI y XVII de este Cdigo.

Conductas inaceptables que se castigan igual que el delito de contrabando

Dentro de otras conductas inaceptables que se castigan igual que el delito de contrabando, encontramos las sealadas en el
artculo 105 del Cdigo Fiscal de la
Federacin:

I. Enajenar, comerciar, adquirir o tener mercanca extranjera que no sea para uso personal. (Art. 105 Frac. I)

II. Poseer mercancas extranjeras de trfico prohibido. (Art. 105 Frac. IV)

III. Autorizar actos sin el permiso previo de la autoridad competente, tratndose de funcionarios pblicos que se valgan
de sus puestos. (Art. 105 Frac. V)

IV. Importar vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o regin fronteriza del pas o
internen temporalmente ese tipo de vehculos al resto del pas. (Art. 105 Frac. VI)

V. Enajenar, comerciar, adquirir o tener en su poder vehculos importados en franquicia. (Art. 105 Frac. VII).

VI. Introducir mercancas a otro pas desde el territorio nacional omitiendo el pago total o parcial de los
impuestos al comercio exterior que en ese pas correspondan. (Art. 105 Frax XI)

VII. Falsificar el contenido de algn gafete de identificacin utilizado en los recintos fiscales. (Art. 105 Frax XVII)

2. Delito de la defraudacin fiscal

El delito de defraudacin fiscal lo comete quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o
parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido perjudicando con ello al fisco federal.
La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los
pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales.

Al igual que en el caso del contrabando, encontramos que en la defraudacin fiscal existen otras conductas inaceptables
que se castigan igual:
1. Consignar en las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables
menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes.

2. Percibir dividendos, honorarios o en general presentar un servicio personal independiente o est dedicado a
actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio y no lo compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los
plazos y conforme al procedimiento correspondiente.

3. Omitir enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto
de contribuciones hubiere retenido y recaudado.

4. Beneficiarse sin derecho de subsidio o estmulo fiscal.

5. Realizar la simulacin de uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con prejuicio del fisco
federal.

6. Omitir presentar, por ms de seis meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de
pagar la contribucin correspondiente.

Finalmente tenemos dentro del captulo de Delitos Fiscales, los relacionados con el Registro Federal de
Contribuyentes; con la obligacin de registro de operaciones econmicas y presentacin de declaraciones o avisos a la
autoridad fiscal; cometidos por el depositario o interventor designado por las autoridades fiscales; de alteracin dolosa o
destruccin de los apartados de control, sellos o marcas oficiales; los cometidos por funcionarios o empleados pblicos;
de amenazas de formular denuncia o querella o declaratoria al Ministerio Pblico; de divulgacin de informacin; de
apoderamiento de mercanca y de comercializacin o transporte de combustibles.

En todos estos casos es importante para los contadores, administradores e informticos, conocer cules son las
conductas que el Cdigo Fiscal de la Federacin sanciona como delitos fiscales, toda vez que por la misma relacin
existente con el quehacer cotidiano de estos profesionistas podran estar expuestos en alguna de estas situaciones o en
el peor de los casos podran ya estar ubicados en las mismas.

Delitos relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes

1. Omitir solicitar su inscripcin o la de un tercero en el Registro Federal de Contribuyentes por ms de un ao


contado a partir de la fecha en que debi hacerlo, a menos de que se trate de personas cuya solicitud de
inscripcin deba ser presentada por otro, aun en el caso en que ste no lo haga.

2. Rendir con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se encuentra obligado.

3. Usar intencionalmente ms de una clave del Registro Federal de Contribuyentes.

4. Desocupar el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio al Registro
Federal de Contribuyentes, despus de la notificacin de la orden de visita, o bien despus de que se le hubiera
notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya garantizado, pagado o quedado sin efectos, o tratndose
de personas morales que hubieran realizado actividades por las que deban pagar contribuciones, haya
transcurrido ms de un ao contado a partir de la fecha en que legalmente se tenga la obligacin de presentar el
aviso.

Los delitos fiscales se sancionan con prisin, es decir, privacin de la libertad, que generalmente vara, dependiendo del tipo
penal, en un rango que 3 meses a 10 aos, mismos que de acuerdo a las calificativas que existen para cada caso, pueden
incrementarse.
Procedimiento administrativo de ejecucin

Las resoluciones de la autoridad fiscal sobre la situacin de los contribuyentes que determinan a su cargo algn crdito fiscal
o exigen el cumplimiento de alguna obligacin fiscal omitida, como todo acto administrativo perfecto, produce sus efectos o
la satisfaccin de la obligacin fiscal, sin embargo puede suceder que el particular no cumpla voluntariamente porque
considere que en alguna forma se afecta su esfera jurdica, o bien, simplemente por morosidad. Ante esta situacin, Cmo
debe preceder el fisco para ejecucin de sus resoluciones?

En el Derecho Privado, ante el incumplimiento voluntario de una obligacin, prevalece el principio de que el acreedor slo
puede obtener el cumplimento forzado con la intervencin del Estado, por cuya autoridad el deudor moroso ser compelido a
cumplir con su obligacin aun en contra de su voluntad.

Concepto

El procedimiento administrativo de ejecucin, tambin llamado procedimiento econmico coactivo, es el medio del cual
disponen las autoridades para exigir el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro
de los plazos sealados por la ley fiscal respectiva.

Al respecto, el Artculo 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las autoridades fiscales exigirn el pago de los
crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la Ley, mediante
procedimiento administrativo de ejecucin.

Le compete ejercer dicha funcin al Servicio de Administracin Tributaria, conocido por sus siglas SAT, por tener a su cargo
la facultad de recaudar los crditos fiscales.

El Captulo III del Cdigo Fiscal de la Federacin, a travs de cuatro secciones, se detalla todos los aspectos del
procedimiento administrativo de ejecucin.

Dicho procedimiento faculta a la autoridad fiscal para exigir al contribuyente el cumplimiento forzado de sus obligaciones
fiscales y, en su caso, para hacer efectivos los crditos fiscales exigibles; y sus componentes son: el requerimiento de
pago, embargo, avalo de bienes, publicacin de convocatorias para remate, el remate y la aplicacin del producto para el
remate.

Juicio contencioso administrativo

Cules son los medios de defensa con que cuentan las personas fsicas y morales en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales y ante las controversias con la autoridad fiscal?

Cules son los procedimientos a desarrollar y ante qu autoridades se presentan y resuelven?

La autoridad fiscal realizar actos utilizando su potestad tributaria y se presumen legales por disposicin expresa del
Artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre dentro del mbito de su competencia. Estos actos pudieran
provocar desacuerdos entre el contribuyente o interesado y la misma autoridad fiscal. Este tipo de situaciones provoc que
fuera necesario incorporar sistemas de control de la legalidad, a fin de darle oportunidad al particular de protegerse ante
el poder del Estado.

Es as que se acua la frase medio de defensa, donde el medio ser una forma especfica que el gobernado tendr para
enfrentar al poder del Estado, en la conservacin de su integridad personal y de sus bienes, posesiones y patrimonio, en el
ejercicio de sus garantas de seguridad jurdica, legalidad y justicia administrativa.

En tal virtud, la oposicin del particular a los actos de las autoridades fiscales debe ser correctamente regulada por las
disposiciones legales, que establecen los medios de defensa de los cuales pueden disponer los particulares para hacer valer
su inconformidad.

Segn Luis Ral Daz Gonzalez, refiere que entendemos como medios de defensa los sistemas de proteccin que
establece la legislacin en beneficio de los particulares para combatir los actos o resoluciones de autoridad que vulneren o
restrinjan sus interese o derechos.
De igual manera seala que entenderemos como recurso todo medio de impugnacin contemplado por la ley, que se
interpone en contra de resoluciones administrativas o judiciales que afectan los intereses de una persona cuya finalidad ser
obtener la revocacin, nulidad o modificacin del acto que se reclama.

Esa defensa de los particulares frente a los actos de las autoridades fiscales, puede ser mediante los recursos
administrativos, tales como: Impugnacin de notificaciones, Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin o
recurso de revocacin, el juicio procedimiento contencioso administrativo o de nulidad, hasta llegar a la ltima instancia, en
el ejercicio de sus garantas constitucionales, el juicio de amparo.

Los recursos proporcionan a los gobernados y a la propia autoridad administrativa la oportunidad de subsanar, mediante
reglas jurdicas, las resoluciones contrarias al derecho, en aras de preservar el principio de legalidad que deben observar
las autoridades fiscales

El juicio contencioso administrativo es un recuso aceptado como medio de defensa para rebatir, ante la propia autoridad,
los actos o resoluciones dictados por ella y que ha provocado un perjuicio, ya sea por la aplicacin indebida de la ley, la no
aplicacin, o bien por arbitrariedades del funcionario que la dict. La finalidad de este recurso es obtener la nulidad de la
referida actuacin o resolucin, ya sea en forma parcial o total.

De acuerdo con lo sealado en el Diccionario Jurdico Mexicano se entiende por contencioso administrativo "el
procedimiento que se sigue ante un tribunal u organismo jurisdiccional, situado dentro del Poder Ejecutivo o del
Judicial, con el objeto de resolver de manera imparcial las controversias entre los particulares y la administracin pblica".
Tambin se conoce esta institucin en el Derecho Mexicano con los nombres de justicia administrativa o proceso
administrativo.

En materia fiscal podemos retomar el concepto de Juicio de Nulidad que seala el maestro Luis Ral Daz, quien nos dice
que es la instancia contenciosa administrativa que encierra una serie de pasos procesales que prev la ley fiscal, los que
hay que llenar cuando alguien ha sido afectado en su esfera jurdica y patrimonial, por una resolucin administrativa
definitiva, emitida por un rgano del
Estado con la cual no se est de acuerdo; su objeto principal ser evidenciar legalmente la resolucin impugnada, por medio
de la interposicin de una demanda, la cual estar apoyada en los agravios que causa y el derecho que le asiste al actor,
para que por medio de la sentencia que emita la sala que conoce del juicio se declare la nulidad de la resolucin combatida
o, en su defecto, se confirme la validez de ella.

La demanda de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (rgano con funciones formalmente
ejecutivas porque forma parte del Poder Ejecutivo, y materialmente jurisdiccionales, porque el contenido de sus resoluciones
consiste en resolver controversias, que surgen entre las autoridades
Fiscales y los particulares, al que en adelante citaremos como TFJFA) tiene como finalidad anular el acto o resolucin de
autoridad judicial que el particular considera fue emitido en contravencin al Derecho, sin embargo en estricto sentido no
siempre la resolucin que pronuncie el citado tribunal ser en tales efectos.

La demanda de nulidad est prevista y regulada por la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en su
Artculo 1, en el que se seala que a falta de disposicin expresa y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados
internacionales, se aplicar supletoriamente el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, ello siempre y cuando no
contravenga las disposiciones del Derecho Fiscal.