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9 788533 42026 7
Introduo Gesto de
Custos em Sade
Braslia DF
2013
MINISTRIO DA SADE
ORGANIZAO PAN-AMERICANA DA SADE
Introduo Gesto de
Custos em Sade
Braslia DF
2013
2013 Ministrio da Sade. Organizao Pan-Americana da Sade.
Todos os direitos reservados. permitida a reproduo parcial ou total desta obra, desde que citada a fonte e que no seja para venda ou qualquer
fim comercial. Venda proibida. Distribuio gratuita. A responsabilidade pelos direitos autorais de textos e imagens desta obra da rea tcnica. A
coleo institucional do Ministrio da Sade pode ser acessada, na ntegra, na Biblioteca Virtual em Sade do Ministrio da Sade: <www.saude.
gov.br/bvs>. O contedo desta e de outras obras da Editora do Ministrio da Sade pode ser acessado na pgina: <www.saude.gov.br/editora>.
Ficha Catalogrfica
Brasil. Ministrio da Sade.
Introduo Gesto de Custos em Sade / Ministrio da Sade, Organizao Pan-Americana da Sade. Braslia : Editora do Ministrio
da Sade, 2013.
148 p. : il. (Srie Gesto e Economia da Sade ; v. 2)
ISBN 978-85-334-2026-7
1. Gesto de custos. 2. Recursos financeiros em sade. 3. Administrao em sade. I. Ttulo. II. Organizao Pan-Americana da Sade. III. Srie
CDU 614.2:338.2
Catalogao na fonte Coordenao-Geral de Documentao e Informao Editora MS OS 2013/0125
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MINISTRIO DA SADE
implantao do PNGC no SUS, tendo sido elaborada como material de apoio ao Cur-
so de Iniciao Gesto de Custos em Sade, que tem por objetivo oferecer a base
conceitual necessria ao processo de implantao da gesto de custos, inicialmente,
em unidades de sade.
Os tcnicos dos Ncleos de Economia da Sade das Secretarias de Estado da
Sade, com a equipe do Departamento de Economia da Sade, Investimentos e Desen-
volvimento e o imprescindvel apoio dos gestores do SUS em cada esfera administrativa
sero os grandes propulsores desta iniciativa.
Espera-se que esta publicao possa ser til ao processo de qualificao da
gesto do SUS, por meio da implantao da gesto de custos, contribuindo para o al-
cance de maior eficincia no uso dos recursos pblicos.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
PREFCIO OPAS
A publicao Introduo Gesto de Custos em Sade alcana, direta e indi-
retamente, alguns propsitos da cooperao tcnica da Organizao Pan-Americana
da Sade (Opas) com o Ministrio da Sade do Brasil: contribui para a capacitao de
gestores de Sade Pblica; dissemina conhecimento por meio da disponibilizao de
material didtico em Sade; e, em funo de seu contedo, contribui tambm para o
uso mais eficiente dos recursos disponveis para a Sade.
A abordagem sobre os Custos em Sade torna-se uma exigncia bsica atu-
almente para os sistemas de sade de praticamente todos os pases do mundo, sem
diferena entre ricos e pobres. A introduo contnua de novas tecnologias raras vezes
substitui ou transforma processos de trabalhos antigos, a convivncia com a dupla car-
ga epidemiolgica exige respostas tanto para os problemas endmicos e de transmis-
so de infeces prevenveis quanto para as doenas crnicas e degenerativas. A ges-
to dos custos na Sade pode lanar uma luz para aumentar a eficincia na utilizao
dos recursos disponveis bem como pode contribuir para o uso de evidncias na toma-
da de decises que envolvam escolhas entre alternativas de tratamento, por exemplo,
em relao aos desfechos esperados. So muitas as formas de aproveitamento sobre o
domnio das tcnicas de contabilizao de custos, alm de contribuir com o equilbrio
fiscal, a transparncia e qualidade dos gastos pblicos.
A cooperao com o Departamento de Economia da Sade, Investimentos e
Desenvolvimento da Secretaria-Executiva do Ministrio da Sade (DESID/SE) d-se por
intermdio do 4 Termo de Ajuste do Termo de Cooperao 50, cujo objetivo apoiar
o Brasil a desenvolver poltica de sade e aplicar instrumentos de gesto da economia
da Sade para eliminar/reduzir barreiras econmicas do acesso, promover proteo
financeira, equidade e solidariedade no financiamento de servios e aes em sade,
com uso eficiente de recurso.
A Opas/Brasil considera que os mtodos de apurao de custos propostos nes-
ta publicao iro contribuir para o aprimoramento profissional dos gestores de sade
pblica e que estes, por sua vez, devero se apoderar da misso de zelar pelos recursos
que so necessrios para cuidar e manter um bom padro de sade para a populao
brasileira.
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Primeira Parte
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
Apresentao
Este material foi desenvolvido para ser utilizado como literatura de Iniciao
Gesto de Custos em Sade. A gesto de custos tem se aprimorado no setor pblico,
notadamente, no segmento da Sade.
importante notar que os custos so tratados ou geridos no setor privado de
forma bastante contundente visando ao corte ou reduo, muitas vezes, de forma
sumria. Esta tem sido uma abordagem amplamente justificada pelo ambiente descri-
to como hipercompetitivo do setor privado. Todos j ouvimos exaustivamente as ex-
presses preciso cortar custos e/ou preciso reduzir os custos em X%. Ao mesmo
tempo, a maioria das tecnologias gerenciais ou ferramentas de gesto, incluindo aque-
las voltadas ao gerenciamento de custos, foram e continuam sendo desenvolvidas no
setor privado. Isso certo. Defende-se que o setor privado deva mesmo ser o desen-
volvedor de ferramentas de gesto e que estas sejam apropriadas pelo setor pblico.
A passagem da aplicao da ferramenta ou tecnologia de gesto de custos
do setor privado para o setor pblico altamente relevante e merece ateno. A uti-
lizao de tecnologias gerenciais desenvolvidas para o setor privado, se aplicadas no
setor pblico de forma descuidada e apressada, poder produzir, muitas vezes, efeito
indesejado quanto leitura e aplicao de seus resultados.
A compreenso da gesto de custos aplicada no setor privado importante
para que se possa interpretar seus conceitos, ajustando-os realidade da funo p-
blica e, de certa forma, aprimorando-os. A gesto hospitalar vem se destacando nesse
exerccio de adaptao conceitual no campo da sade pblica. Um dos objetivos desta
publicao apresentar os principais resultados e avanos da aplicao, na gesto hos-
pitalar pblica, dos conceitos utilizados no setor privado. No se trata de revisar ou mo-
dificar conceitos, mas da construo de uma coerncia conceitual e semntica que per-
mita ganhos de resultado ao setor pblico e, ainda, viabilize a aplicao de ferramentas
de gesto mais avanadas, tais como Benchmarking e Total Quality Management.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
1 Introduo
Este material foi desenvolvido considerando trs pontos relevantes de discus-
so e anlise. O primeiro deles assenta-se no fato de que custo ou custos um conceito
tratado no meio privado desde o sculo XVIII e que somente, a partir de 1980, ganha
espao no setor pblico brasileiro. Levando-se em conta que o conhecimento sobre
custos a base para o planejamento e para a gesto, seu desenho conceitual torna-se
muito importante e no deve falhar, sob pena de prejudicar toda e qualquer proposta
de aplicao.
Este primeiro ponto nos leva a um segundo, igualmente relevante. O setor p-
blico no dispe ainda de conceitos nicos e claramente definidos. Ao mesmo tempo,
uma anlise apressada nos conduziria a uma perspectiva no sentido de desenvolver
conceitos nicos para o setor pblico, sem a certeza de que so realmente necessrios.
O setor hospitalar pblico, no entanto, vem demonstrando se beneficiar da unicidade
e clareza de conceitos, o que ser demonstrado em profundidade adiante.
O terceiro e ltimo ponto a ser ressaltado aqui diz respeito necessidade de
construo de conceitos e mtodos. O setor privado j os tem praticamente prontos
e acabados, tornando a contabilidade privada segura e slida sobre seus mtodos de
custeio e suas variantes. No entanto, no setor pblico ainda existe debate sobre o trata-
mento de alguns conceitos clssicos. Um exemplo refere-se ao fenmeno da deprecia-
o. Como trat-la no setor pblico? Ou, h necessidade de trat-la no setor pblico?
Nesse caso deve-se fazer utilizando o mesmo mtodo e conceito do setor privado?
Estas e outras perguntas sero estimuladas neste material com o intuito de despertar o
leitor para a necessidade de se construir, ainda, elementos-chaves da gesto de custos
para o setor pblico, da rea da Sade e da gesto hospitalar.
Nessa perspectiva, o prximo captulo discute a Contabilidade de Custos, sua
fundamentao no setor privado e sua transposio para o setor pblico.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
2 Contabilidade de Custos
A Contabilidade de Custos, segundo Camargos e Gonalves (2004), foi desen-
volvida devido necessidade de adaptao da Contabilidade Financeira ou Tradicional
atividade industrial, iniciada no final do sculo XVIII com a Revoluo Industrial. A
Contabilidade de Custos representou novo enfoque na Contabilidade, que se voltava
para a mensurao de estoques fsicos e monetrios da atividade predominante o
comrcio (MARTINS, 2003). Foi necessrio vencer muitos desafios e praticar muitas
adaptaes ao novo tipo de estrutura empresarial.
Nessa abordagem, os autores acrescentam que, com o grande desenvolvimen-
to tecnolgico e empresarial no decorrer do sculo XX, a Contabilidade de Custos pas-
sou de ferramenta de mensurao e controle, custos e lucro, para um instrumento
fundamental para tomada de decises gerenciais e de gesto empresarial. Isso, num
ambiente em constante transformao e cada vez mais competitivo. Assim, o avano
na utilizao e a importncia gerencial da teoria contbil e das tecnologias de manu-
fatura e produo de bens e prestao de servios resultaram no desenvolvimento de
diferentes sistemas, mtodos de custeio, critrios de atribuio de custos e tipos de
custos. Esses conceitos utilizados por muitos autores, de forma indistinta, sero aqui
apresentados, buscando a sua diferenciao.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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MINISTRIO DA SADE
Decreto-Lei n 200/1967:
O Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967, refora em seu art. 70 que a
contabilidade dever apurar os custos dos servios de forma a evidenciar os resultados
da gesto.
Decreto n 93.872/1986:
Os artigos 137 e 142 1 do Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986,
determinam:
Art.137 A apurao dos custos dos projetos e atividades ter por base
os elementos fornecidos pelos rgos de oramento, constantes dos
registros do Cadastro Oramentrio de Projeto/Atividade, a utilizao
dos recursos financeiros e as informaes detalhadas sobre a execuo
fsica que as unidades administrativas gestoras devero encaminhar ao
respectivo rgo da contabilidade, na periodicidade estabelecida pela
Secretaria do Tesouro Nacional.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
O setor de servios, no entanto, exige adaptaes desses conceitos, uma vez que no h
como considerar o estoque de produtos acabados. No setor pblico de servios, alm disso,
tambm no h como se considerar o valor das vendas dos produtos ou a lucratividade, o
que imputa ao gerenciamento de custos contornos de maior complexidade.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
Fonte: Elaborado por Camargos e Gonalves (2004), adaptado de Oliveira e Perez Jr. (2000, p. 75).
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
Uma vez finalizada a produo, parte dos produtos acabados vendida e outra parte
estocada. Sobre a venda, apura-se o custo do produto vendido (CPV) ou do servio
prestado. Assim, da receita bruta, aps deduzidos os impostos sobre vendas, abati-
mentos e devolues, subtrado o CPV e, posteriormente, as despesas, na demons-
trao do resultado do exerccio (DRE), para se chegar ao lucro operacional.
Para o setor pblico, Alonso (1999, p. 44) define que despesa qualquer gasto
da organizao pblica, medida num dado perodo. o desembolso financeiro corres-
pondente a atos de gesto de governo. Para esse autor, custos o valor dos recursos
consumidos pelas atividades de rgo ou programa de governo num dado intervalo
de tempo (p. 42). Baseando-se nesses conceitos, Miranda Filho (2003) demarca dois
momentos temporais distintos: o momento da aquisio dos recursos e o seu efetivo
consumo. Para esse autor, o importante no mbito pblico diferenciar os gastos que
representam consumo de recursos dos demais gastos de outra natureza, que fogem ao
escopo de um sistema de custos. O autor acrescenta que:
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sob uma tica micro, que permite a apurao dos custos organizacio-
nais das entidades governamentais, atravs de um sistema de coleta,
mensurao e tratamento de informaes relativas aos gastos de fun-
cionamento de cada uma das organizaes pblicas. Trata-se, portanto
de revelar o custo (sacrifcio de recursos) para uma determinada orga-
nizao pblica, das suas diversas atividades. (p. 42)
adotada deve ser utilizada sempre, no podendo a entidade mudar o critrio em cada
perodo. Para proceder mudana de alternativa, deve a entidade reportar tal mudana.
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afirmar que tal mtodo de custeio permitiria ao governo conhecer o custo de determi-
nados produtos/servios disponibilizados aos cidados, tais como o custo de uma aula,
da gesto de compras, de uma assistncia sade etc.
A implantao da metodologia pode ser apresentada em trs principais fases
para seu desenvolvimento, que so a fase de levantamento das atividades constitutivas
do processo, a fase de custeamento do processo e a fase de painel de especialistas.
dividir os custos indiretos totais pelo total de horas de produo. Da, multiplica-se esse
valor pelo nmero de horas de produo que cada produto consumiu.
Independentemente do tipo de atribuio de custos, deve-se ter em mente o
seguinte esquema, conforme Martins (2003):
1 passo separao entre custos e despesas.
2 passo apropriao dos custos diretos aos produtos.
3 passo apropriao dos custos indiretos mediante apropriados rateios.
Os critrios de alocao dos custos indiretos referem-se forma como esses
so distribudos indiretamente aos produtos, uma vez que no so diretamente aloc-
veis. Na definio subjetiva de qual critrio o mais adequado, deve-se analisar a com-
posio dos custos indiretos, visando identificar qual(is) tem maior peso e o seu rela-
cionamento com os produtos/servios para minimizar a sua arbitrariedade subjacente.
O grande desafio minimizar essa arbitrariedade e fazer a alocao da maneira
mais precisa e condizente com a realidade de consumo de insumos no processo produtivo.
As bases de rateio sugeridas no Quadro 4 no so fixas ou aplicveis a qualquer
empresa. Conforme sugerido anteriormente, trata-se de referncias a serem adapta-
das ao contexto contbil e produtivo de cada uma.
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3.3.2 Departamentalizao
Departamentos so unidades operacionais representadas por um conjunto de
homens e/ou mquinas de caractersticas semelhantes, desenvolvendo atividades ho-
mogneas de uma mesma rea (OLIVEIRA; PEREZ JNIOR, 2000).
Departamento ou Centro de Custos a unidade mnima administrativa, carac-
terizada, segundo Martins (2003), por ter uma estrutura de custos homognea, por
estar centrada num nico local e por oferecer condies de coleta de dados de custos.
Segundo Bruni e Fam (2002), os departamentos so divididos em:
Departamentos-meio: correspondem parte essencial da organizao, no
trabalhando, porm, na elaborao dos produtos ou dos servios. Sua fun-
o consiste em atender s necessidades dos departamentos de produo
ou de outros departamentos de servios;
Departamentos-fim: elaboram diretamente os produtos transformando fisi-
camente as unidades em processamento. Como recebem os benefcios exe-
cutados pelos departamentos de servios, os custos desses ltimos devem
ser tambm incorporados produo. Assim, o custo de produo ser a
soma dos custos dos departamentos de produo e dos departamentos de
servios.
A dificuldade de apropriao dos custos indiretos aos produtos daqueles cen-
tros de custos que no recebem fisicamente o produto, isto , que prestam servios a
outros departamentos, exige que haja um sistema de rateio entre os centros de custos.
Os custos incorridos originalmente nos departamentos so classificados como custos
primrios dele e os custos recebidos por rateio de outros departamentos so chama-
dos de secundrios (MARTINS, 2003).
passado e considerando a atuao do CC para outros CCs, significa, por exemplo, que
35% dos custos do CC Manuteno seriam passados para a Unidade de Internao,
20% dos custos seriam atribudos Farmcia, 15% iriam para o Laboratrio, 20% para
a Diretoria e os restantes 10% passariam ao Servio de Nutrio e Diettica (SND). Essa
forma de repasse no apresenta a riqueza de detalhes necessria para a gesto dos
custos. Isso por ser de difcil compreenso e questionamento para os CCs que recebem
os valores de rateio. O Quadro 5 apresenta um exemplo dessa abordagem.
. 52 .
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Quadro 7 Exemplificao de Rateio entre CC Utilizando Hierarquizao dos CCs
Administrativo Auxiliar Auxiliar Produtivo Produtivo
Unidade de TOTAL GERAL
Diretoria SND Rouparia UTI
Internao
Custos diretos
Pessoal 170.658,11 85.377,83 133.735,43 318.551,55 214.321,00 922.643,92
Material de consumo 94.457,96 43.458,62 79.734,69 89.362,51 76.532,00 383.545,78
Despesas gerais 400,00 400,00 1.239,00 5.486,00 8.673,00 16.198,00
Servios de terceiros 81.456,50 26.684,35 2.189,00 4.327,00 8.756,00 123.412,85
TOTAL (Custos Diretos) 346.972,57 155.920,80 216.898,12 417.727,06 308.282,00 1.445.800,55
Custos indiretos
gua 7.981,50 9.154,22 8.650,06 7.433,50 2.134,00 35.353,28
Tarifa de energia eltrica 9.788,24 6.546,39 9.725,61 6.929,88 5.432,00 38.422,12
TOTAL (Custos indiretos) 17.769,74 15.700,61 18.375,67 14.363,38 7.566,00 73.775,40
TOTAL (Diretos + Indiretos) 364.742,31 171.621,41 235.273,79 432.090,44 315.848,00 1.519.575,95
Rateios recebidos
Administrativo - 99.030,59 76.208,73 116.962,06 72.540,93 364.742,31
SND - - 80.202,72 89.195,10 101.254,19 270.652,00
Rouparia - - - 167.418,43 224.266,80 391.685,24
TOTAL (Rateios recebidos) - 99.030,59 156.411,45 373.575,59 398.061,92 1.027.079,55
CUSTO TOTAL 364.742,31 270.652,00 391.685,24 805.666,03 713.909,92 2.546.655,50
Critrio de rateio 895 87.284 153.082 - - -
Unidade de produo - - - 954,00 1.324,00 -
. 55 .
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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Quadro 8 Exemplo Apropriao de Custos de Forma Recproca
Administrativo Auxiliar Auxiliar Produtivo Produtivo
Unidade de TOTAL GERAL
Diretoria SND Rouparia UTI
Internao
Custos diretos
Pessoal 170.658,11 85.377,83 133.735,43 318.551,55 214.321,00 922.643,92
Material de consumo 94.457,96 43.458,62 79.734,69 89.362,51 76.532,00 383.545,78
Despesas gerais 400 400 1.239,00 5.486,00 8.673,00 16.198,00
Servios de terceiros 81.456,50 26.684,35 2.189,00 4.327,00 8.756,00 123.412,85
TOTAL (Custos diretos) 346.972,57 155.920,80 216.898,12 417.727,06 308.282,00 1.445.800,55
Custos indiretos
gua 7.981,50 9.154,22 8.650,06 7.433,50 2.134,00 35.353,28
Tarifa de energia eltrica 9.788,24 6.546,39 9.725,61 6.929,88 5.432,00 38.422,12
Custos indiretos 17.769,74 15.700,61 18.375,67 14.363,38 7.566,00 73.775,40
TOTAL (Diretos + Indiretos) 364.742,31 171.621,41 235.273,79 432.090,44 315.848,00 1.519.575,95
1 RATEIO
Administrativo 6.881,93 91.759,07 36.703,63 114.698,84 114.698,84 364.742,31
SND 391,38 4.892,29 9.784,57 68.492,01 88.061,16 171.621,41
Rouparia - - - 100.563,32 134.710,47 235.273,79
TOTAL (Rateios recebidos) 7.273,31 96.651,36 46.488,20 283.754,17 337.470,46 771.637,51
2 RATEIO
Administrativo 137,23 1.829,76 731,91 2.287,21 2.287,21 7.273,31
SND 220,41 2.755,17 5.510,34 38.572,38 49.593,06 96.651,36
Rouparia - - - 19.870,50 26.617,70 46.488,20
TOTAL (Rateios recebidos) 357,65 4.584,93 6.242,25 60.730,08 78.497,96 150.412,87
3 RATEIO
Administrativo 6,75 89,97 35,99 112,47 112,47 357,65
SND 10,46 130,70 261,40 1.829,79 2.352,59 4.584,93
Rouparia - - - 2.668,13 3.574,12 6.242,25
TOTAL (Rateios recebidos) 17,20 220,67 297,39 4.610,39 6.039,17 11.184,83
. 57 .
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
Continua
Concluso
. 58 .
Administrativo 0,32 4,33 1,73 5,41 5,41 17,20
SND 0,50 6,29 12,58 88,07 113,23 220,67
Rouparia - - - 127,11 170,28 297,39
TOTAL (Rateios recebidos)
MINISTRIO DA SADE
Observa-se que, apesar de o clculo ser simples, exige-se que o rateio seja re-
alizado vrias vezes (fazendo com que os valores tendam a zero). Desta forma, quando
da implementao deste clculo em uma organizao, mais prudente que se tenha
um suporte informatizado que simplifique o processo.
Ainda, conforme afirma Dutra (2010), medida que aumenta a quantidade de
centros de custo-meio, o processo de clculo torna-se mais trabalhoso e outros mto-
dos matemticos devem ser utilizados. Assim, outra forma de proceder apropriao
dos custos dos centros de custo-meio para os centros de custo finais a alocao ma-
tricial, realizada por meio de operaes com matrizes.
Souza et al. (2010) afirmam que a alocao recproca ou matricial, operaciona-
lizada por meio de funes que trabalham com matrizes algbricas, mais complexa
que os mtodos anteriormente apresentados, devendo, entretanto, ser mais precisa
quanto distribuio dos custos indiretos. Consoante Falk (2001), essa metodologia
visa eliminar possveis distores contidas em outros mtodos. Para tanto, utiliza fun-
es algbricas, deixando em segundo plano o emprego da sequncia de rateio dos
centros de custos de apoio. Ainda de acordo com esse autor (FALK, 2008), essa abor-
dagem difcil de ser entendida e implementada, exatamente por se utilizar de lge-
bra matricial para a realizao dos clculos, o que no de domnio geral. Souza et al.
(2010) afirmam que sua utilizao ainda limitada mesmo em outros pases. Ressaltam
os autores, no entanto, que, com a utilizao dos recursos computacionais atualmente
disponveis, para a realizao dos clculos, as dificuldades podem ser contornadas e o
mtodo pode ser aplicado com mais facilidade.
Considerando a diversidade e a complexidade das unidades de sade que com-
pem o SUS e especialmente a maior preciso alcanada na distribuio dos custos in-
diretos, o Programa Nacional de Gesto de Custos utiliza a alocao recproca matricial
no processo de apurao de custos. Este mtodo perfeitamente operacionalizado por
meio do ApuraSUS, software desenvolvido pelo Ministrio da Sade para a apurao
de custos.
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Figura 8 Esquema Geral da Contabilidade de Custo
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
Referncias
ABBAS, K. Gesto de custos em organizaes hospitalares. 2001. Dissertao
(Mestrado)Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2001.
ALONSO, M. Custos no servio pblico. Revista do servio pblico, Braslia, ano 50,
n. 1, p. 37-63, jan./mar. 1999.
. 63 .
MINISTRIO DA SADE
BRUNI, A. L.; FAM, R. Gesto de custos e formao de preos. So Paulo: Atlas, 2002.
DUTRA, Ren Gomes. Custos: uma abordagem prtica. So Paulo: Atlas, 2010.
. 64 .
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
GARRISON, R. H.; NOREEN, E. W. Contabilidade gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2001.
MATOS, Afonso Jos de. Gesto de Custos Hospitalares: tcnicas, anlise e tomada de
deciso. 3. ed. So Paulo: STS, 2008.
MATTOS, Jos Geraldo. SAC Sistema de Apurao de Custos, 2013. Disponvel em:
<http://www.gea.org.br/scf/mensur.doc>. Acessado em 8 jan. 2013.
MEDICI, Andr Cezar; MARQUES, Rosa Maria. Sistema de custos como instrumento
de eficincia e qualidade dos servios de sade. Cadernos FUNDAP, So Paulo, n. 19,
p. 47-59, jan./abr. 2004.
. 65 .
MINISTRIO DA SADE
SOUZA, Paulo Csar; MEDEIROS, Leandro da Silva; SCATENA, Joo Henrique Gurtler;
SOUZA, Robson Silva de. Alocao escalonar ou seqencial x Alocao recproca ou
matricial: uma anlise comparativa. Revista de Contabilidade, Salvador, v. 4, n. 2,
p. 60-70, maio/ago. 2010.
. 66 .
Segunda Parte
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
Apresentao
Deve-se reconhecer o vigor do empenho, a busca pelo conhecimento relativo
aos custos no setor pblico, notadamente no setor Sade e hospitalar (GONALVES et
al., 2010; 2011). Pode-se dizer, entretanto, que ainda h muito por fazer. O fato de as
organizaes pblicas de diferentes arranjos administrativos, de modo geral, no te-
rem finalidade lucrativa ou, at mesmo, controle sobre o residual oramentrio, des-
favorece a ao de gerir seus custos de modo sistematizado (MIRANDA FILHO, 2003). O
fato de constiturem-se instituies da administrao direta tambm provoca severas
consequncias na gesto de custos.
Informaes do Ministrio da Sade (BRASIL, 2006) do conta que as institui-
es de sade no Brasil, principalmente as pblicas, so as mais distantes do processo
de modernizao gerencial. Pode-se afirmar que a maioria dessas instituies no faz
uso de sistemas de custos que oriente e oferea parmetros para controle de suas
atividades e decises administrativas. Deve-se somar a este ponto, o fato do gestor p-
blico dessas instituies tambm no estar devidamente preparado para o uso desses
recursos.
Ao mesmo tempo, os gastos no setor Sade so expressivos e preocupam, no
apenas no Brasil, como tambm em vrios pases do mundo. O Brasil aplica, em mdia,
8% do PIB anual para o setor, ainda que apenas 3,6% no Sistema nico de Sade (BRA-
SIL, 2012). Como os recursos so escassos, preciso garantir gesto eficiente dos que
so aplicados na produo de aes e servios pblicos de sade.
Pode parecer surpreendente, mas h estudos mostrando que, do montante
destinado ao setor Sade, 67% foram consumidos com a ateno hospitalar. Isto sugere
que h mais dinheiro sendo destinado para a mdia e alta complexidade do que para a
Ateno Bsica e este um estudo parte. Daquele montante, o Sistema nico de Sa-
de (SUS) constituiu a maior fonte de financiamento de ateno hospitalar, contribuindo
com 58% do total de gastos (LA FORGIA; COUTTLOLENC, 2009).
A organizao hospitalar uma das mais complexas, no apenas pela amplitu-
de da sua misso, mas, sobretudo, por apresentar uma equipe multidisciplinar com ele-
vado grau de autonomia para dar assistncia sade em carter preventivo, curativo e
reabilitador a pacientes em regime de internao, onde se utiliza tecnologia de ponta,
crescentemente. E constitui-se, ainda, em um espao de prtica de ensino-aprendiza-
gem e produo cientfica (AZEVEDO, 1993). A complexidade da organizao hospitalar
ser discutida em momento oportuno neste trabalho.
O setor Sade, seja por sua complexidade ou por sua representatividade, exige
que se proponha uma Gesto de Custos concreta e que produza resultados que funda-
mentem polticas pblicas consistentes e voltadas para resultado. Passos importantes
j foram dados em direo incorporao da gesto de custos no setor pblico de
. 69 .
MINISTRIO DA SADE
sade. Uma das principais iniciativas do Ministrio da Sade nessa direo foi o de-
senvolvimento e a implantao do Programa Nacional de Gesto de Custos (PNGC) no
mbito do SUS.
O PNGC coordenado pelo Departamento de Economia da Sade, Investimen-
tos e Desenvolvimento (DESID), vinculado Secretaria-Executiva, e teve, desde sua ori-
gem, uma construo debatida com as instituies de sade e diversos atores com o
objetivo de que seja implementado e passe a ser um referencial importante na Gesto
de Custos no Brasil. Os estudos para formulao do PNGC, desde que se iniciaram, tm
articulao direta com as outras secretarias do Ministrio da Sade, entre elas a Secre-
taria de Ateno a Sade (SAS), a Secretaria de Gesto do Trabalho e da Educao na
Sade (SGTES) e o Departamento de Informtica do SUS (DATASUS).
Este material visa apoiar as aes do PNGC, buscando a criao de uma forma
de linguagem que sustente uma comunicao geral respeitando dialetos locais. Em
outras palavras, visa criar uma base de conhecimento global e que fundamente a im-
plantao de forma local. Para tanto, apresenta uma linguagem metodologicamente
suportada, que objetiva a transparncia no uso dos recursos pblicos e aes desen-
volvidas no setor Sade.
. 70 .
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
4 Introduo
Tanto na literatura quanto na prtica, ponto pacfico o entendimento de que,
na sociedade globalizada atual, a informao deve ser considerada como recurso-chave
nas organizaes. Falar da importncia da informao nas organizaes j se tornou um
assunto recorrente. Tambm de conhecimento geral que a modernizao permanen-
te das tecnologias da informao proporciona maior volume e acesso a elas, conforme
descrito por diversos autores.
Gonalves et al. (1998, p. 12) apresentam, ainda, que a informao mais
que um fator de produo [...] informao , de fato, o metarrecurso que coordena a
mobilizao de outros ativos com a finalidade de otimizar o desempenho organizacio-
nal. Uma gesto efetiva na organizao requer a percepo objetiva e precisa dos con-
tedos informacionais dos sistemas de informao, conforme aponta Moresi (2000).
Ao mesmo tempo, complementando, Repo (1989) apresenta que a informao, para
que tenha valor, deve ser usada. Portanto, o usurio da informao ou o gestor precisa
dominar os mecanismos de gesto para o uso desse recurso.
A gesto hospitalar um dos grandes desafios no setor Sade mundial. A or-
ganizao hospitalar, como j se disse, uma das mais complexas. O setor Sade, es-
pecificamente, o setor hospitalar pblico tambm considerado pela sociedade em
geral, como tendo uma gesto catica, conforme amplamente divulgado pela mdia.
Ao mesmo tempo, a baixa disponibilidade de informaes, especialmente sobre custos
hospitalares, constitui fator limitante na criao de indicadores de gesto, essenciais
na fundamentao de aes e polticas pblicas estruturantes, principalmente no que
tange organizao das redes de prestao de servios, incentivos e pagamentos.
A ausncia de informaes gerenciais bsicas e de qualidade tem sido fator cr-
tico para fundamentar aes que visem corrigir fragilidades apresentadas pelo sistema
de sade brasileiro. Pode-se citar, entre outros:
a baixa autonomia e a responsabilizao dos gestores dos hospitais pblicos;
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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Outros sistemas e bases de dados existem e devem ser usados como fonte de
alimentao do sistema de gesto de custos. Claro que, quanto mais se lanar mo de
dados j disponveis, menor ser o trabalho de digitao e manuteno. Quanto ao siste-
ma informatizado de custos especificamente, o mercado apresenta vrias opes que se
propem a atender tanto ao setor pblico quanto ao privado. O Ministrio da Sade est
desenvolvendo o Sistema de Apurao e Gesto de Custos do SUS (ApuraSUS).
O ApuraSUS uma ferramenta pblica, parametrizvel e passvel de integra-
o. Utiliza o mtodo de custeio por absoro, com alocao recproca matricial, tal
como preconizado pelo PNGC. Tem como grande diferencial a capacidade de permitir
sua personalizao, de forma a se adaptar s caractersticas prprias da unidade. A sua
primeira verso ser capaz de atender a hospitais e, gradativamente, sero desenvol-
vidos os mdulos necessrios para atender aos outros tipos de unidades de sade. O
aplicativo ser disponibilizado via web para toda a rede do SUS.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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5. Produo de relatrios;
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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b. Centros de Custos-Meio
Os centros de custos que do sustentao produo podem ser classificados
como centros de custos-meio ou intermedirios ou de apoio (ou outros ainda). O
importante que se tenha conhecimento do objetivo do tipo de servio prestado por
eles, isto , ter conhecimento que so centros de custos que trabalham para os centros
de custos produtivos. Esses centros de custos podem ser subdivididos, de forma a me-
lhor representar os servios prestados por eles.
So produtores de insumos utilizados por outros centros de custos, isto , pres-
tam servios a outros. Esses centros de custos tero seus custos repassados aos demais
por meio de critrios de atribuio ou rateio.
Os centros de custos-meio podem ser subdivididos em intermedirios ou auxi-
liares, que executam atividades complementares quelas desenvolvidas nos centros de
custos finais; e administrativos, que compreendem os centros de custos relacionados
com as atividades de natureza administrativa.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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Ambulatrio
Laboratrio
Internaes
UTI
SND Farmcia
Rouparia CME
Diretoria
Telefonia
Gerncias Financeiro
Compras
Fonte: FHEMIG, 2009b.
O tronco, por sua vez, essencial para a sustentao dos galhos e, em con-
junto com as razes, conduzem a seiva at eles. E, por fim, os galhos so responsveis
diretosFigura
pela 1fruti ficao e sombreamento.
Representao Logo, os
esquemtica dos centros centros
de custos em de custos intermedirios
hospitais
ou auxiliares formam o tronco que sustenta e alimenta a produo dos frutos. Os tra-
Fonte: FHEMIG,2009
balhos desenvolvidos por eles aparecem como auxiliares para a produo dos frutos,
portanto, os custos destes centros de custos so rateados para outros intermedirios
ou auxiliares e, por fim, para os centros de custos produtivos, finais ou finalsticos.
Frutos e sombra so de responsabilidade dos galhos centros de custos produ-
tivos, finais ou finalsticos. Eles fabricam os produtos e prestam os servios que cons-
tituem os objetivos finais da rvore frutfera. Eles s tero condies de produzir se
receberem o apoio de todos os demais centros de custos: administrativos e auxiliares.
Desta forma, toda a unidade assistencial repassa os custos aos produtos e servios
prestados. J os centros de custos no operacionais, por no estarem diretamente liga-
dos ao objetivo final da unidade, no fazem parte diretamente desta.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
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Por sua vez, no Quadro 14, so classificados os custos quanto aplicao aos
servios ou produtos, e em organizao hospitalar, quanto aos pacientes.
Custo direto So os custos dos recursos que podem ser diretamente identifi-
cados e consumidos pelos pacientes. Os exemplos mais concretos
atribudo ao paciente so os medicamentos, exames e consultas mdicas.
So aqueles custos de recursos que no se identificam ou no se
vinculam clara e precisamente ao paciente. Isso ocorrer, geral-
mente, por dificuldade de apropriao ou pela sua natureza. Para
Custo indireto realizar esta alocao, preciso definir base ou critrio de aloca-
atribudo ao paciente o (rateio) aos pacientes. Pode-se citar, como exemplo, o custo
de superviso de enfermagem e, at mesmo, o custo com pessoal
no Centro de Custos Ambulatrio pela impossibilidade de medir
quanto um paciente especfico usou de horas de servio.
Fonte: Elaborado pelo autor.
Desta forma, o custo com medicamento tanto pode ser diretamente relacio-
nado ao paciente quanto a um centro de custo. Ou seja, um medicamento consumido
no Centro de Custos Ambulatrio ser custo direto deste centro de custos e poder
tambm ser custo direto do paciente, se for possvel a identificao de forma direta. O
tratamento desse custo, claro, no poder ser duplicado em funo disso.
Os itens de custos sero mais facilmente identificados se a organizao de sa-
de j utilizar um plano de contas. Normalmente, as organizaes pblicas tm como
referncia um classificador de despesas que possibilita a identificao dos gastos. Nes-
te caso, o importante, no mbito pblico, diferenciar os gastos que representam con-
sumo de recursos daqueles gastos de outra natureza e que, portanto, fogem ao escopo
de um sistema de custos.
Assim, a classificao dos itens de custos em grupos tem como objetivo a maior
compreenso dos itens que compem o custo. A subdiviso deve ter como objetivo
apresentar informaes quanto a sua utilizao, conforme o Quadro 15 a seguir. A sub-
diviso dever ser adequada s necessidades de cada organizao.
Concluso
Grupo Descrio
Refere-se a material em geral, podendo ser subdividido em mate-
Material de Consumo rial hospitalar e despesas gerais, que inclui material de escritrio,
material de laboratrio, entre outros.
Fonte: Elaborado pelo autor.
. 103 .
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
Apenas para ilustrar, suponha, agora, que a UniRef tenha o valor de R$ 1,20 (um
real e vinte centavos). Para obter o custo final de cada tipo de produto (refeio) produzi-
do tem-se apenas que multiplicar os pesos correspondentes pelo custo unitrio.
Uma observao importante quanto construo do critrio de referncia.
Bem, para faz-lo, deve-se empregar rigor cientfico, pois o mesmo precisa ser metodo-
logicamente defensvel. Cada caso dever ser estudado criteriosamente.
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INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
Desjejum 2
Colao 1
Almoo 5
Nmero de refeies
Lanche vespertino 2
Jantar 4
Lanche noturno 1
Fonte: Elaborado pelo autor.
. 115 .
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Pesos 2 1 5 2 4 1
Total de Total
Centros de
Nmero de Refeies Refei- Unidade
Custos
es Equiv.
Alojamento
20 22 25 23 19 15 124 324
Conjunto
UTI
35 34 38 29 31 25 192 501
Adulto
Unidade de
Internao 45 42 54 25 32 21 219 601
Peditrica
Total de
100 98 117 77 82 61 535 1.426
refeies
Pesos
Centro de Custos Unidade de Produo Itens Produzidos
Ponderados
Material avulso 1
Pacote pequeno 5
Central de Material
Pacotes Esterilizados Pacote mdio 15
Esterilizado
Pacote grande 20
Pacote GG 40
Continua
. 116 .
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
Concluso
Pesos
Centro de Custos Unidade de Produo Itens Produzidos
Ponderados
Exames tipo 1 1
Exames tipo 2 3
Laboratrio Exames Laboratoriais
Exames tipo 3 5
Exames tipo 4 7
Raio X pequeno 1
Raio X Exames de Raio X Raio X mdio 3
Raio X grande 5
Fonte: Elaborado pelo autor.
. 117 .
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. 118 .
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
reduza a arbitrariedade dessa alocao. Para alocao do custo da gua aos centros
de custos poder ser adotado um percentual de consumo mdio de gua, conforme
a atividade desenvolvida no centro de custo ou conforme a assistncia ao paciente
em unidade hospitalar.
por minuto), por pontos de utilizao, e poder ser estimada conforme descrito no Qua-
dro 33, tendo como base o percentual apresentado pelos especialistas na rea.
Tipos de Gases
Centro de
xido Vcuo Ar Total %
Custos Oxignio Outros
Nitroso Clnico Medicinal
Ambulatrio de
20 14 5 20 2 61 34%
Especialidades
Sala de Inalao 25 4 6 35 19%
UTI 50 15 10 5 4 84 47%
Total Estimado 180 100%
Fonte: Elaborado pelo autor.
A alocao dos custos dos gases aqui considerada como custo indireto e ter
como critrio de rateio o percentual em relao ao consumo total. Em situaes nas
quais possvel medir o consumo e atribu-lo diretamente ao produto, este formato
ser executado. Ainda, depende ou contingencial fase em que se encontra a unida-
de de sade.
. 120 .
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
10 Clculos
A apropriao dos custos um estudo importante. No se trata de defender
este ou aquele mtodo, mas compreender as razes e os objetivos estabelecidos. Va-
mos estabelecer a seguinte pergunta: vale a pena sacrificar um pouco a exatido em
favor da compreenso? Aqui, j defendemos que o ideal a inexistncia dos custos
indiretos. Sabemos que impossvel. Logo, a alternativa buscar tornar custos indi-
retos em diretos. Tambm este passo insuficiente para eliminar os custos indiretos.
Logo, busca-se critrios de alocao (rateios) de forma menos criticvel possvel. Neste
ltimo momento, teremos os centros de custos com seus custos diretos e indiretos de-
finidos e, quando somados, teremos o custo total.
Veja que, aps este fato, devemos passar os custos dos centros de custos-meio
para os centros de custos-fim. E, ento, temos novo cenrio e o cenrio anterior de im-
preciso e insegurana repete-se. Para fazer esta passagem dos custos, devemos usar
mecanismos semelhantes aos rateios. Neste ponto, surgem as diversas formas: direta,
sequencial ou recproca.
Como afirma Souza (2008), resultados da comparao entre mecanismos de
transferncia entre centros de custos ratifica a afirmao do Ministrio da Sade (BRA-
SIL, 2006) de que a alocao recproca, embora mais complexa de ser operacionalizada,
apresenta resultados mais precisos.
O autor continua dizendo que os valores, apresentados em seu estudo, no
evidenciaram grande expressividade na diferena entre o mecanismo sequencial ou
escalonar e a recproca, mas que embora a diferena no seja to expressiva, existe.
A apropriao dos custos aos produtos finais, objetivo do mtodo de cus-
teio por absoro exige o processamento dos clculos de apropriao dos custos
dos centros de custos. Posteriormente, d-se sua transferncia aos centros de custos
produtivos e, destes, aos produtos finais. Como j foi dito, mais importante que os
clculos a inteligncia empregada na construo do conjunto (envolvendo estra-
tgia, gerncia, linhas de ao, recursos, organizao de processos e reas etc.) de
gerenciamento dos custos.
A sequncia dos clculos realizados periodicamente pode ser sintetizada nas
etapas descritas a seguir.
. 122 .
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
. 123 .
Quadro 35 Representao Sintetizada da Gesto de Custos (em R$)
. 124 .
Administrativo Auxiliar Auxiliar Produtivo Produtivo
Unidade de TOTAL GERAL
Diretoria SND Rouparia UTI
Internao
MINISTRIO DA SADE
Custos Diretos
Pessoal 170.658,11 85.377,83 133.735,43 318.551,55 214.321,00 922.643,92
Material de consumo 94.457,96 43.458,62 79.734,69 89.362,51 76.532,00 383.545,78
Despesas gerais 400,00 400,00 1.239,00 5.486,00 8.673,00 16.198,00
Servios de terceiros 81.456,50 26.684,35 2.189,00 4.327,00 8.756,00 123.412,85
TOTAL (Custos Diretos) 346.972,57 155.920,80 216.898,12 417.727,06 308.282,00 1.445.800,55
Custos Indiretos
gua 7.981,50 9.154,22 8.650,06 7.433,50 2.134,00 35.353,28
Tarifa de energia eltrica 9.788,24 6.546,39 9.725,61 6.929,88 5.432,00 38.422,12
TOTAL (Custos Indiretos) 17.769,74 15.700,61 18.375,67 14.363,38 7.566,00 73.775,40
TOTAL (Diretos + Indiretos) 364.742,31 171.621,41 235.273,79 432.090,44 315.848,00 1.519.575,95
Rateios Recebidos
Administrativo - 99.030,59 76.208,73 116.962,06 72.540,93 364.742,31
SND - - 80.202,72 89.195,10 101.254,19 270.652,00
Rouparia - - - 167.418,43 224.266,80 391.685,24
TOTAL (Rateios Recebidos) - 99.030,59 156.411,45 373.575,59 398.061,92 1.027.079,55
CUSTO TOTAL 364.742,31 270.652,00 391.685,24 805.666,03 713.909,92 2.546.655,50
Critrio de rateio 895 87.284 153.082 - - -
Unidade de produo - - - 954,00 1.324,00 -
. 125 .
Quadro 36 Representao do Processamento da Apurao dos Custos Utilizando a Alocao Reflexiva (em R$)
. 126 .
Administrativo Auxiliar Auxiliar Produtivo Produtivo
Unidade de TOTAL GERAL
Diretoria SND Rouparia UTI
Internao
MINISTRIO DA SADE
Custos Diretos
Pessoal 170.658,11 85.377,83 133.735,43 318.551,55 214.321,00 922.643,92
Material de consumo 94.457,96 43.458,62 79.734,69 89.362,51 76.532,00 383.545,78
Despesas gerais 400 400 1.239,00 5.486,00 8.673,00 16.198,00
Servios de terceiros 81.456,50 26.684,35 2.189,00 4.327,00 8.756,00 123.412,85
TOTAL (Custos Diretos) 346.972,57 155.920,80 216.898,12 417.727,06 308.282,00 1.445.800,55
Custos Indiretos
gua 7.981,50 9.154,22 8.650,06 7.433,50 2.134,00 35.353,28
Tarifa de energia eltrica 9.788,24 6.546,39 9.725,61 6.929,88 5.432,00 38.422,12
Custos Indiretos 17.769,74 15.700,61 18.375,67 14.363,38 7.566,00 73.775,40
TOTAL (Diretos + Indiretos) 364.742,31 171.621,41 235.273,79 432.090,44 315.848,00 1.519.575,95
1 RATEIO
Administrativo 6.881,93 91.759,07 36.703,63 114.698,84 114.698,84 364.742,31
SND 391,38 4.892,29 9.784,57 68.492,01 88.061,16 171.621,41
Rouparia - - - 100.563,32 134.710,47 235.273,79
TOTAL (Rateios Recebidos) 7.273,31 96.651,36 46.488,20 283.754,17 337.470,46 771.637,51
2 RATEIO
Administrativo 137,23 1.829,76 731,91 2.287,21 2.287,21 7.273,31
SND 220,41 2.755,17 5.510,34 38.572,38 49.593,06 96.651,36
Rouparia - - - 19.870,50 26.617,70 46.488,20
TOTAL (Rateios Recebidos) 357,65 4.584,93 6.242,25 60.730,08 78.497,96 150.412,87
3 RATEIO
Administrativo 6,75 89,97 35,99 112,47 112,47 357,65
SND 10,46 130,70 261,40 1.829,79 2.352,59 4.584,93
Rouparia - - - 2.668,13 3.574,12 6.242,25
Continua
Concluso
. 127 .
INTRODUO GESTO DE CUSTOS EM SADE
MINISTRIO DA SADE
Por meio deste procedimento, aps todas essas etapas, ser possvel ter o cus-
to de qualquer produto ou servio prestado por qualquer centro de custo, de forma
unitria. A interpretao da expresso custo unitrio corresponde ao custo de produ-
o de cada centro de custos em particular, considerando o custo total apurado (custos
do prprio centro de custos acrescidos dos rateios recebidos) dividido pela quantidade
produzida no perodo.
Conforme j mencionado, ao ser utilizado o ApuraSUS, o mtodo aplicado ser
a alocao recproca, operacionalizada por meio de lgebra matricial, e que oferece
maior preciso de resultados.
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11 Produo de Relatrios
Para uma efetiva gesto de custos, as informaes de custos devem ser disse-
minadas a todos os nveis da organizao. Busca-se a apropriao da metainformao
de custos nos hospitais, seja no nvel estratgico, ttico ou operacional.
As informaes produzidas devem ser continuamente avaliadas pelos respon-
sveis pelos centros de custos, os gestores da organizao. A compreenso da metain-
formao de custo, de acordo com parmetros e perfis prprios de cada centro de
custos e objetivos estratgicos, possibilita, em cada nvel hierrquico, ter condies de
planejar, controlar e decidir para o alcance de maior eficincia e eficcia.
Os relatrios criados devem produzir informaes capazes de atender a quatro
objetivos maiores: subsidiar o planejamento e o controle de operaes, bancar o pla-
nejamento estratgico institucional, sustentar a formulao de polticas pblicas para a
Sade e promover o desenvolvimento de pesquisas, especialmente aquelas relaciona-
das com avaliaes de custo-benefcio e custo-efetividade. Dessa forma, entre outros
avanos, possvel a instrumentalizao na busca de melhores nveis de produtividade
e qualidade, reduzindo o desperdcio de recursos e contribuindo para uma melhoria
sistmica do setor Sade.
Os relatrios devem seguir a perspectiva do modelo mental do decisor, apre-
sentando tanto informaes macro quanto micro. As informaes de carter macro, as
estratgicas, sero repassadas ao corpo diretivo da instituio. As informaes de carter
micro, obtidas por meio de refinamentos sucessivos, subsidiam a deciso estratgica da
direo da organizao de sade e decises de carter gerencial e operacional dos seus
setores. Essa busca pelo modelo mental do decisor est representada na Figura 11.
Comparativos
- por grupo de Centros de Custos
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Ser que houve alterao do custo, por que uma mquina no est funcio-
nando este ms?
Etc.
O interesse gerencial quanto s dimenses do planejamento e do controle
que possibilita tambm a busca pelo aprimoramento das informaes fornecidas pelo
sistema de custos. um trabalho recursivo, ou seja, desenvolvemos o sistema que traz
informaes que provocam novos desenvolvimentos para produzir informaes e as-
sim sucessivamente. O objetivo final o aperfeioamento da assistncia, dos produ-
tos fornecidos e dos servios prestados. Um sistema de gesto de custos hospitalares,
ento, em ltima instncia, visa criar informaes que beneficiem o atendimento e o
paciente. Quando se buscam respostas aos questionamentos, tm-se os elementos ne-
cessrios para avaliar como se pode melhorar o atendimento ao paciente.
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Centro de
Procedimento Custo Mnimo Custo Mximo
Custos
Puncionar acesso venoso 15,52 51,00
Ambulatrio de politraumatizados
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Tabela 2 Custos Mnimo e Mximo dos Procedimentos no Bloco Cirrgico (em R$)
Centro de
Procedimento Custo Mnimo Custo Mximo
Custos
Monitorizar 12,00 13,26
Anestesiar 0,48 1,40
Medicar 29,92 42,56
Entubar 10,40 16,02
Bloco cirrgico
Centro de
Procedimento Custo mnimo Custo mximo
Custos
Admitir/receber paciente 13,23 67,05
Entubar 43,38 63,63
Administrar dieta 43,05 74,45
Passar sonda sonda de Foley 7,32 53,06
CTI/UTI Queimados
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Centro de
Procedimento Custo Mnimo Custo Mximo
Custos
Aparelhos 52,56 52,56
Materiais 9,76 11,28
Raio X
sdio (Na); potssio (K); cloreto (Cl); magnsio (Mg); clcio inico (Ca inico);
Glicemia; Ureia; Creatinina; Albumina; Ck total
Coletar material 27,27 49,40
Analisar e dar o resultado 2,64 8,96
Lactato
Coletar material 24,3 37,45
Analisar e dar o resultado 4,71 11,91
Hemocultura
Coletar material 76,76 106,24
Analisar e dar o resultado 59,5 289,40
Secreo de pele
Analisar e dar o resultado 62,89 421,73
Secreo traqueal
Analisar e dar o resultado 60,28 257,58
Soma 354,17 1.318,82
Fonte: Gonalves et al. (2010).
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Por estas tabelas, pode-se observar o caminho feito pelo paciente e os cen-
tros de custos por onde ele passa ao longo do tratamento. Diante desses valores, foi
possvel averiguar o custeio de cada procedimento e atividade, sendo que o paciente
queimado um grande consumidor de recursos.
O custo dos profissionais, que no est detalhado em separado, encontra-se
embutido no valor de cada atividade, com exceo do bloco cirrgico, que medido
por hora cirrgica, emitindo, portanto, o custo da equipe. No caso do bloco cirrgico,
ainda como exemplo, o custo de recursos humanos corresponde a 50% do custo to-
tal da cirurgia. Levando em considerao o tempo de recuperao do paciente, que
varivel, nota-se tambm que sua permanncia na UTI (considerando a sequncia
dessas atividades ao longo dos dias), acrescida dos exames laboratoriais de rotina e
outras intercorrncias, apontaro o custo final do paciente. Devido s complexidades
de cada paciente, o custo dos medicamentos est exposto de uma forma mais abran-
gente, quantificando todos aqueles listados e que, geralmente, so usados para este
tipo de tratamento.
O custo do paciente individualizado e est condicionado complexidade e
ao tipo da queimadura, do seu estado fsico e psicolgico. Alguns demandam pouco
tempo para a recuperao, reagindo bem terapia aplicada e permanecendo poucos
dias no hospital. Em contrapartida, existem pacientes com complicaes severas que
exigem cuidados mais especficos e permanncia maior no hospital.
A seguir, a Tabela 6 busca dar uma ideia da frequncia do paciente nos centros
de custos. Pode-se observar que, em alguns casos, a amplitude muito grande (UTI/
Enfermaria, por exemplo).
Frequncia do paciente
Centros de custos Mnimo Mximo Padro
Ambulatrio de
Vez
politraumatizados 1 1
Vezes (durante todo o
Bloco cirrgico 1 20
tratamento)
Raio X 1 15 Exames
UTI/Enfermaria 20 90 Dias
Laboratrio 1 15 Vezes
Fonte: Gonalves et al. (2010).
O ABC permite que a instituio se utilize desse mtodo para obter informa-
es mais precisas e otimizadas, identificar os custos relevantes, apontar as restries
(ver Teoria das Restries), alm de suportar o planejamento das atividades, estabe-
lecer as metas de custos e controlar os investimentos. Portanto, auxilia na tomada de
decises, padronizando os procedimentos e, por consequncia, a qualidade dos gastos.
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ISBN 978-85-334-2026-7 ORGANIZAO PAN-AMERICANA DA SADE
9 788533 42026 7
Introduo Gesto de
Custos em Sade
Braslia DF
2013