NIC 16

1) Juan Camaney Persona, natural con negocio (perceptor de renta de tercera categora)
dedicado a la prestacin de servicios transporte de carga, desea renovar la flota de
camiones que posee, adquiriendo un nuevo camin el 01.06.14 por un valor de S/.
150,000 incluido el IGV, adicionalmente deber mandar a elaborar una tolva para dicho
camin cuyo costo es de S/. 20,000 ms IGV este se implementar sobre el camino para
la prestacin del transporte de carga, fecha de implementacin 01.09.14.
Determinacin del costo y depreciacin.

Nota: Los gastos por depreciacin se contabilizan de acuerdo a la naturaleza de la

operacin en la clase 6 y posteriormente se lleva el control en la clase 9 Contabilidad
Analtica de Explotacin. La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes
y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos
correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin,
representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre
del periodo, en que se incorporan en el activo que correspondan. El tratamiento contable a
realizar es el siguiente:
2) La empresa Las Canastas S.A a fines del ejercicio 1 opta por la poltica de revaluar sus
activos fijos, estas revaluaciones las hace tomando como referencia los informes de
tasaciones efectuadas por profesionales independientes, habiendo recibido los informes
que de acuerdo a las caractersticas del activo fijo tienen un valor razonable de S/.
762,000.00, estando sus activos registrados en libros con los siguientes valores:

Contabilizacin:

Alternativa a)
3) Con fecha 02.01.2014, la empresa INVERSIONES SANTA LAURA S.A.C.
dedicada a la compra venta de computadoras personales, ha adquirido un equipo
de comunicacin para la oficina del Gerente General, por el cual ha pagado la suma
de S/. 800 ms IGV. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si
el valor de dicho bien, puede considerarse tributariamente como gasto del ejercicio
y de ser as, cul sera su tratamiento contable. Tener en cuenta que la empresa
considera que el bien tendr una vida til de 2 aos. SOLUCIN: a) Tratamiento
Contable A efectos de determinar el tratamiento contable de la adquisicin del
equipo de comunicacin realizado por la empresa INVERSIONES SANTA LAURA
S.A.C. es preciso considerar en principio que, a efecto de registrar una operacin
econmica, los profesionales contables deben tener en cuenta la normatividad
contable aplicable. As lo seala expresamente el artculo 223 de la Ley General
de Sociedades segn el cual los Estados Financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados, normas que incluyen entre otras, las Normas
Internacionales de Contabilidad. Ello significa que independientemente de la
legislacin que le sea aplicable, la operacin debe registrarse contablemente
tomando en consideracin el tratamiento que disponga la normatividad contable, y
en especial las Normas Internacionales de Contabilidad. En ese sentido, y a
propsito del caso expuesto por la empresa INVERSIONES SANTA LAURA S.A.C.
debemos tomar en cuenta que el prrafo 7 de la NIC 16, prescribe que un elemento
del activo fijo se reconocer como tal cuando: Sea probable que la entidad obtenga
las utilidades econmicas futuras derivadas del mismo; y, El costo del activo para
la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Como se puede observar, la primera
condicin y quizs la ms relevante para reconocer un activo fijo, tiene que ver con
 la posibilidad que un bien le brinde utilidades econmicas futuras a la empresa. De
ser as, el bien calificar como activo fijo y deber ser reconocido como tal en libros
contables. Sin embargo, si del bien que se adquiri, no se obtendrn beneficios
econmicos futuros, se deber reconocer un gasto. Tratndose del caso expuesto
por la empresa INVERSIONES SANTA LAURA S.A.C. debemos considerar que el
equipo de comunicacin adquirido, ser utilizado durante dos (2) aos como
mnimo. Ello significa cara que del mismo se obtendran beneficios econmicos
presentes y futuros, ya que podr utilizarse en el ejercicio 2014 como en el ejercicio
2015. Siendo ello as, dicho bien debera ser reconocido como activo fijo debiendo
realizarse los siguientes registros contables:

En ese caso, la empresa INVERSIONES SANTA LAURA S.A.C. deber reconocer los
siguientes registros por depreciacin, teniendo en consideracin una vida til de dos (2)
aos:
b) Tratamiento Tributario En principio, el tratamiento tributario que le corresponde a los
activos fijos es similar al sealado para efectos contables, es decir cuando brinden
beneficios econmicos futuros y tengan costo definido, deben ser reconocidos
como tales. No obstante, lo anterior, debe tomarse en cuenta que tratndose de bienes del
activo fijo cuyos valores no superen de la UIT (S/. 950 para el 2014), la normatividad del
Impuesto a la Renta ha establecido un tratamiento alternativo a lo sealado anteriormente.
En efecto, el Artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que la
inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la
UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se
efecte. No obstante, el citado artculo ha precisado que este tratamiento alternativo no
ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento. Cabe precisar que, de optar por el tratamiento alternativo
sealado en el prrafo anterior, ello no implica que contablemente la empresa deba
reconocer un gasto, sino que se originara una diferencia temporal, por el tratamiento
diferente tanto para efectos contables como tributarios. En ese sentido, podemos considerar
que la empresa INVERSIONES SANTA LAURA S.A.C. tendr dos opciones para darle el
tratamiento tributario al equipo de comunicacin adquirido. As tenemos: Que sea
considerado como activo de la empresa, Que sea considerado como gasto del ejercicio.
De optar por la primera alternativa, la empresa depreciar el bien de acuerdo a los
porcentajes mximos de depreciacin previstos en el artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. No obstante, de optar por la segunda alternativa, la empresa
deducir va declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, el valor del activo en el
ejercicio en que fue adquirido, en tanto que deber agregar el importe de la depreciacin
contable, en los ejercicios en que se efecte dicho reconocimiento. As:
CUNDO SE RECONOCE UN ACTIVO FIJO EN UN CONTRATO DE FONDOS COLECTIVOS?

4) La empresa SAN JACINTO INVESMENT S.A.C. ha suscrito un Contrato de

Administracin de Fondos Colectivos por 60 meses con EL TRIGAL S.A. Empresa
Administradora de Fondos Colectivos (EAFC), para la adquisicin de un vehculo
valorizado en S/. 36 000 incluido IGV. Segn las clusulas de este contrato, la asociada
(SAN JACINTO INVESMENT S.A.C.) se compromete a pagar la suma S/. 3 000 por
la Cuota de Inscripcin, S/. 600 como Cuota de Capital y S/. 70 como Cuota de
Administracin. Verificar el tratamiento contable y tributario de ese contrato.
SOLUCIN: El tratamiento contable y tributario que se le otorga a un Contrato de
Fondos Colectivos implica un proceso que se puede dividir en las siguientes etapas:

a) Suscripcin del contrato pagando la Cuota de Inscripcin. La Cuota de Inscripcin

es el importe que el asociado (en este caso, SAN JACINTO INVESMENT S.A.C)
paga por el derecho de ingreso a un grupo, por nica vez a la AEFC (EL TRIGAL
S.A.). Este monto se registra como ingresos para la EAFC y como gasto para la
asociada conforme se devenga el contrato. As tenemos el siguiente tratamiento
para efectos de esta ltima empresa:

Como se ha sealado, conforme se va devengando el contrato, la parte proporcional

de la Cuota de Inscripcin, correspondiente a cada mes, deber cargarse a
resultados. As: Cuota de Inscripcin = S/. 3 000 Plazo del Contrato = 60 meses
Cargo a resultados (S/. 3 000 / 60 meses) = S/. 50
b) Pago de la Cuota Capital y de Administracin El pago de la cuota de capital, que es
la suma de dinero que se obliga a pagar el asociado para la constitucin de su fondo,
se carga a una cuenta del activo pues este dinero le pertenece al asociado, en tanto
que la Cuota de Administracin se carga a una cuenta de gastos, pues sta es por
el servicio de administracin que realiza la EAFC de los fondos colectivos.

Como se observa, nicamente la Cuota Administracin se afecta con el Impuesto

General a las Ventas (IGV) en tanto que la Cuota Capital no est gravada con este
impuesto. c) Por la adjudicacin del vehculo Cuando se recibe el vehculo a travs
de la adjudicacin (la que puede ser por remate, por sorteo o por alguna otra forma
permitida), el asociado debe reconocer un activo, reconociendo tambin el pasivo,
e imputando contra ste, el valor de las cuotas de capital aportadas. Es muy
importante sealar que en la oportunidad en que el Proveedor emita el Comprobante
de Pago o entregue el bien, lo que ocurra primero, nacer la obligacin tributaria del
IGV. En ese sentido, asumiendo que despus de la cuota N 10, la EAFC adjudica
el vehculo al Asociado, tendramos lo siguiente:
c) Por las cuotas siguientes a la adjudicacin Por las cuotas siguientes a la
adjudicacin, la empresa asociada ya no deber cargar a una cuenta de activos, el
valor de la cuota capital, sino deber amortizar la deuda reconocida.
5) La empresa para financiar la construccin de un edificio consigui un prstamo de
$20.000,00 en una entidad bancaria, que devenga un inters del 10% anual, que
debe ser amortizado en su totalidad en un ao plazo; en seis meses se finaliza la
construccin del inmovilizado. Inters anual = 20.000,00 * 10% * 1 = 2.000,00 Inters
mensual = 2.000,00 / 12 = 166,67 El asiento a realizar cada fin de mes durante el
primer semestre ser: