Constitucin Poltica del Per de
1993
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
Decreto Supremo N 135-99-EF
Ley del Procedimiento
Administrativo General
Ley N 27444
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT
Decreto Supremo N 085-2007-EF
Artculo 2.- Derechos fundamentales de la persona.
Prescripcin (Artculo 43 al 49).
Facultades de Determinacin y Fiscalizacin
(Artculo 59 al 81).
Obligaciones de la Administracin Tributaria
(Artculo 83 al 86).
Obligaciones de los Administrados (Artculo 87 al
91).
Derechos de los Administrados (Artculo 92 al
95)
Obligaciones de Terceros (Artculo 96 al 97)
Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria
del DL N 981.
Artculo IV Principios del Procedimiento
Administrativo.
Artculo 55 Derechos de los Administrados.
 La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est
sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud
en la informacin proporcionada, emitiendo
la Resolucin de Determinacin, Orden de
Pago o Resolucin de Multa.
Articulo 61 del CT
 La facultad de fiscalizacin de la
Administracin se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en
el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
Primer y Segundo prrafos del artculo 62 del CT.
De acuerdo con lo establecido por el Tribunal Fiscal en las
Resoluciones N 1010-2-2000 y 05214-4-2002, la facultad de
fiscalizacin es el poder del que goza la Administracin segn
ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios;
asimismo, supone la existencia del deber de los deudores
tributarios y terceros de realizar las prestaciones
establecidas legalmente para hacer posible esa
comprobacin, cuyo incumplimiento constituye infraccin
sancionable, encontrndose la Administracin facultada, en
el ejercicio de su funcin fiscalizadora, a notificar a los
contribuyentes a fin que le proporcionen la informacin
tributaria y documentacin pertinente con la cual pueda
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,
teniendo en consideracin los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
 El recurso de queja se presenta cuando
existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo; debiendo ser
resuelto por el Tribunal Fiscal dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles de
presentado el recurso.

Artculo 155 del CT.

El Tribunal Fiscal es competente para
pronunciarse, en la va de la queja, sobre
la legalidad de los requerimientos que
emita la Administracin Tributaria
durante el procedimiento de fiscalizacin
o verificacin, en tanto, no se hubieran
notificado las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago
que, de ser el caso, correspondan."
 El procedimiento mediante el cual la SUNAT
comprueba la correcta determinacin de
la obligacin tributaria incluyendo la
obligacin tributaria aduanera, as como el
cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la
notificacin de la Resolucin de
Determinacin y de ser el caso, de las
Resoluciones de Multa que correspondan
por las infracciones que se detecten en el
referido procedimiento.
Inciso d) del artculo I del TP del RPF.
 No se encuentran comprendidas las
actuaciones de la SUNAT:
Dirigidas al control del cumplimiento de
obligaciones formales.
Las acciones inductivas.
Las solicitudes de informacin a personas
distintas al Sujeto Fiscalizado.
Los cruces de informacin.
Las actuaciones a que se refiere el artculo
78 del Cdigo Tributario
Control que se realiza antes y durante el
despacho de mercancas.
 En la fecha en que surte efectos la
notificacin al Sujeto Fiscalizado de la
Carta que presenta al Agente
Fiscalizador y el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos
en fechas distintas, el procedimiento se
considerar iniciado en la fecha en que
surte efectos la notificacin del ltimo
documento.
Artculo 1 del RPF.
 el Cdigo Tributario no regulaba en forma expresa el
procedimiento de fiscalizacin, sin embargo, en diversas
resoluciones de este Tribunal, tal como la Resolucin N
0489-2-1999 se ha sealado que el procedimiento de
fiscalizacin se inicia con la notificacin del primer
requerimiento, mediante el cual se le solicita la
documentacin pertinente a efecto de revisar un perodo
tributario determinado.
Que no es sino hasta la entrada en vigencia del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de SUNAT
aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF publicado
el 29 de junio de 2007 que se establece legislativamente que
el procedimiento de fiscalizacin se inicia en la fecha en
que surte efecto la notificacin de la carta de
presentacin y el primer requerimiento.
Cartas Requerimientos Actas Resultados
Agente Exhibicin o Se dejar constancia de Se comunica el
fiscalizador, presentacin de la solicitud de prrroga cumplimiento o
perodos y tributos informes, del sujeto fiscalizado, en incumplimiento
o DUAS que sern anlisis, libros, el caso de requerimientos de lo requerido.
objeto del registros que no otorgan plazo para Podr usarse
procedimiento. contables. la exhibicin y/o para notificar los
Ampliacin del Sustentacin presentacin de la resultados de la
procedimiento. legal o documentacin evaluacin de los
Reemplazo del documentaria a requerida, as como de la descargos.
agente fiscalizador de las evaluacin de dicha Si, cumplido el
o inclusin de observaciones e solicitud, y de la nueva plazo del artculo
nuevos agentes. infracciones fecha en que se debe 75 del CT, el
Suspensin o imputadas. cumplir lo requerido. sujeto fiscalizado
prorroga del plazo Conclusiones Cualquier otro hecho present o no sus
de fiscalizacin. del que no deba constar en el observaciones.
Otra informacin. procedimiento. Resultado del
Requerimiento
 El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse en un
plazo de1 ao, computado a partir de la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que fuera solicitada
por la Administracin, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin.
De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada
hasta que se complete la misma.
El plazo sealado no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Numerales 1 y 3 del artculo 62-A del CT.
Que del anlisis del Requerimiento N 00401767 y de sus anexos, se aprecia que la Administracin
solicit informacin destinada a conocer los elementos y caractersticas del desarrollo de la actividad
de la quejosa en los ejercicios 2004 y 2005, se puede determinar, al igual que en el procedimiento
que dio lugar a la emisin de la Resolucin N 13289-2-2008, que por la naturaleza y caractersticas
de la informacin requerida, la fiscalizacin iniciada con el citado requerimiento tambin tuvo como
objetivo verificar si se ajustaba a ley la determinacin de la obligacin tributaria del Impuesto
General a las Ventas de los ejercicios 2004 y 2005 realizada por la contribuyente.
Que es por esta razn, tal como se seal en la Resolucin N 13289-2-2008, en el caso de autos no
resulta vlido el argumento de la Administracin referido a que no inici una fiscalizacin a la
quejosa con el Requerimiento N 00401767, por el hecho de no haberle comunicado que dicho
requerimiento tena por finalidad determinar la obligacin tributaria del Impuesto General a las
Ventas de los aos 2004 y 2005.
(...)
Que en cuanto al plazo previsto por el artculo 62-A del Cdigo Tributario, cabe indicar que, de
acuerdo a lo expuesto en la Resolucin N 13289-2-2008, al haberse iniciado el procedimiento de
fiscalizacin materia de queja, antes de la entrada en vigencia del citado artculo, en aplicacin de la
Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, el plazo de un ao se
debe computar desde su entrada en vigencia, esto es, 1 de abril de 2007.
Que teniendo en cuenta que desde la entrada en vigencia del artculo 62-A hasta la notificacin
de la Cartas de Presentacin N 090011281970-01 y 090011281980-01 y los Requerimientos
N 0122090000259 y 0122090000260, efectuada el 23 de febrero de 2009, transcurri ms de
un ao, y que de autos no se aprecia que se hubiera dejado constancia en algn documento que
la quejosa no cumpli con presentar la informacin solicitada mediante el Requerimiento N
00401767, la Administracin no se encontraba facultada para requerir a la quejosa
informacin adicional a la solicitada mediante el Requerimiento N 00401767 y sus anexos, en
consecuencia corresponde amparar la presente queja.
 Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno
adicional cuando:
Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado
volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin
geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
que determinen indicios de evasin fiscal.
Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
Numeral 2 del artculo 62-A del CT.
De autos, no se aprecia que se hubiera dejado constancia en algn documento que
la quejosa incumpli con presentar y/o exhibir la informacin solicitada mediante
los Requerimientos N 1722080000132 y 1722080000134, lo que incluso fue
reconocido por la Administracin en el informe remitido (folios 72 y 74), por lo que a
partir del cierre de dichos requerimientos, esto es, el 7 de noviembre de 2008, se
inici el cmputo del plazo de fiscalizacin previsto en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario.
Encontrndose en trmite tales procedimientos, la Administracin emiti las Cartas N
143-2009-SUNAT/2I1002 y 144-2009-SUNAT/2I1002 de 5 de octubre de 2009 (folios
56 y 65), mediante las cuales comunic a la quejosa que el plazo de las fiscalizaciones
haba sido prorrogado por un ejercicio adicional por la complejidad de los
procedimientos debido a lo siguiente:
- El elevado volumen de operaciones, pues la quejosa se dedica a las siguientes
actividades: enseanza primaria, secundaria, academia preuniversitaria, y nivel tcnico
en computacin, por lo que existe gran cantidad de documentacin tales como boletas
de pago por servicios de enseanza, recibos de honorarios contabilizados como gastos
que representan aproximadamente el 61% de los ingresos del ejercicio 207, gastos de
personal y diversos gastos que necesariamente deben ser verificados.
-La ubicacin de los locales de enseanza, dado que los locales de enseanza se
encuentran ubicados en las ciudades de Huacho y Barranca, tres locales en cada uno,
los que deben ser verificado de acuerdo al ejercicio de la funcin fiscalizadora para lo
cual lo cual requiere visitas en sus reas operativas, as como la verificacin de los
procedimientos de control de ingresos y gastos.
Precisa la Administracin en el Informe remitido, que consta en el Registro
de Ingresos, Libro Mayor y el detalle de honorarios abonados en el ejercicio
2007 presentados por la quejosa, el gran volumen de informacin a ser
revisado, adjuntando para tal efecto en medio magntico dicha informacin,
asimismo, que para verificar los gastos sustentados con recibos por
honorarios por el importe total de S/. 2 008 785,00, que constituye el 61%
de sus ingresos, se tomaron manifestaciones a ms de 450 contribuyentes
que emitieron ms de 2,750 recibos por diferentes conceptos y perodos, lo
cual se llev a cabo en el tiempo que no se acudi al domicilio fiscal de la
quejosa, emplendose un tiempo considerable en las citaciones a
comparecencia y las tomas de manifestaciones, siendo que adems la
quejosa mantiene cuentas bancarias a nombre del presidente y tesorero, por
lo que se solicit la programacin de cruces de informacin a este ltimo,
encontrndose an pendiente este procedimiento.
Por lo expuesto, resulta razonable la prrroga del plazo de los
procedimientos de fiscalizacin materia de autos, a fin de verificar el
cumplimiento de las correspondientes obligaciones tributarias de la quejosa,
careciendo de sustento lo alegado sobre el particular, por lo que corresponde
declarar infundada la queja
 Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalizacin no se podr notificar al deudor tributario
otro acto de la Administracin en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la
solicitada durante el plazo del referido procedimiento
por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los dems actos o informacin que la
Administracin pueda realizar o recibir de terceros o
de la informacin que sta pueda elaborar.

Numeral 4 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.

El procedimiento de fiscalizacin debe ser nico e integral, por lo que al haber la
Administracin declarado la nulidad de la Resolucin de Determinacin N 074-
003-0005376 y Resoluciones de Multa N 074-002-0013066 y N 074-002-
0013068, corresponda que continuara con el procedimiento de fiscalizacin
iniciado mediante Requerimiento N 0721080000208.
Sin embargo, de acuerdo con lo dispuesto por los numerales 1, 4 y 5 del artculo
62-A del Cdigo Tributario, el procedimiento de fiscalizacin debe efectuarse en
el plazo de un ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada
por la Administracin en el primer requerimiento, lo que en el caso de autos fue
cumplido el 20 de junio de 2008, por lo que la Administracin no se encontraba
facultada para emitir el Requerimiento N 0722090000883 solicitando al quejoso
mayor informacin, toda vez que el plazo de un ao antes citado ya haba
transcurrido sin perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin
hubiera podido recibir de terceros o elaborar.
Conforme con lo indicado en los considerandos precedentes la emisin y
notificacin del Requerimiento N 0722090000883 infringe lo establecido en el
artculo 62-A del Cdigo Tributario, por lo que corresponde declarar fundada la
queja presentada.
 El vencimiento del plazo tiene como
efecto que la Administracin no podr
requerir al contribuyente mayor
informacin de la solicitada; sin
perjuicio de que luego de transcurrido
ste pueda notificar los actos a que se
refiere el primer prrafo del artculo 75,
dentro del plazo de prescripcin para la
determinacin de la deuda.
Numeral 5 del artculo 62-A del Cdigo Tributario
Artculo 43 Cdigo Tributario

Cuatro (4) aos para quienes presentaron

declaracin.
Seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Diez (10) aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
Una vez que la obligacin tributaria es
exigible, la Administracin est facultada
para exigir su cumplimiento y, por tanto, a
realizar la fiscalizacin respectiva, teniendo
como lmite el plazo de prescripcin, pues
en tal supuesto, el deudor podra oponer
como medio de defensa tal situacin, as,
no es correcto lo alegado por la quejosa en
el sentido que cuando an no se ha
iniciado el cmputo del trmino
prescriptorio, la Administracin no puede
fiscalizarla.
Asimismo, mediante las Resoluciones Ns. 0100-5-2004 y
322-1-2004, este Tribunal ha admitido la posibilidad de
que la facultad de fiscalizacin de la Administracin se
ejerza con prescindencia de si los hechos y situaciones
que estn siendo fiscalizados, por incidir en la
determinacin de dicha obligacin, se hubieran producido
en un periodo distinto al que sta corresponde, poniendo
de manifiesto que en tanto exista un aspecto que se
encuentra vinculado directa, lgica y temporalmente con
el hecho verificado, ello faculta a la accin de
determinacin de la Administracin en periodos distintos
en tanto no se encuentren prescritos, supuesto que en el
presente caso tambin ha sido alegado por la recurrente y
que ser materia de pronunciamiento en los
considerandos subsiguientes.
El plazo se suspende en los siguientes casos:
Durante el trmite de las pericias.
Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin
se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin
interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de
la informacin solicitada por la Administracin.
Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se
resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o
privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin.

Numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.

 Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el
caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas
en el prrafo anterior, la Administracin podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso
tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca
en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito
sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin las considere, de ser el
caso. La documentacin que se presente ante la Administracin
luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el
proceso de fiscalizacin o verificacin.
Artculo 75 del CT.
De las normas glosadas, se tiene que el procedimiento de fiscalizacin concluye con la emisin
de la resolucin de determinacin o de multa, en el que la Administracin pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria, en tal sentido, en tanto no se produzca la notificacin de las citadas resoluciones al
deudor tributario no puede afirmarse que el procedimiento de fiscalizacin ha concluido,
pudiendo la Administracin en tal sentido, requerir a los contribuyentes informacin adicional
mediante requerimiento a efecto de aclarar algn aspecto determinado, ms aun si ello
obedece a nueva informacin proporcionada por terceros y modificar las observaciones
inicialmente efectuadas en dicho procedimiento lo que debe ser puesto en conocimiento del
deudor tributario.
En tal sentido, el procedimiento de fiscalizacin an no haba concluido a la fecha de
notificacin de la modificacin los Resultados del Requerimiento N 0221050003866 efectuada
al 27 de abril de 2007, toda vez que no se emitieron valores como resultado de dicho
procedimiento, y estando a que en uso de sus facultades de fiscalizacin obtuvo informacin
de los cruces de informacin efectuados con terceros que modificaban sus conclusiones
originales, la Administracin se encontraba facultada a emitir nuevos requerimientos a
efecto de solicitar el descargo de sus observaciones a la recurrente efectuadas como
consecuencia de ello, tal como hizo mediante los Requerimientos N 0222070001658 y
0222070002248, y por ende a modificar sus observaciones contenidas en los Resultados
del Requerimiento N 0221050003866 inicialmente efectuadas, siendo que dicha
facultad no se ve enervada por el hecho que en estos ltimos se hubiese consignado lo
dispuesto por el artculo 75 del Cdigo Tributario, por lo que lo alegado por la recurrente
carece de sustento.
 El procedimiento de fiscalizacin
concluye con la notificacin de las
resoluciones de determinacin y/o, en
su caso, de las resoluciones de multa,
las cuales podrn tener anexos.

Artculo 10 del RPF

Cabe precisar que la emisin de la correspondiente orden de pago como consecuencia
de la presentacin de la primera declaracin jurada rectificatoria, no implica la
conclusin del procedimiento de verificacin o fiscalizacin, pudiendo la
Administracin continuar con su labor y emitir la resolucin de determinacin que
corresponda.
Por lo tanto, en el supuesto planteado en que el deudor tributario presenta una segunda
declaracin jurada rectificatoria estableciendo una menor obligacin, corresponde que la
Administracin la verifique y emita pronunciamiento respecto de la veracidad y exactitud de lo
expresado en ella, para lo cual bien puede valerse, de ser el caso, de las actuaciones ya
realizadas en la fiscalizacin o verificacin en curso, siendo aplicable para tal efecto el plazo de
sesenta das establecido por el artculo 88 del Cdigo Tributario.
Distinto es el caso de los supuestos previstos por el citado artculo 88 en los que se establece
que no surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo
otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto por el artculo 75 del Cdigo
Tributario o una vez culminado el procedimiento de verificacin o fiscalizacin por tributos y
periodos que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que esta determine una
mayor obligacin. Esta disposicin encuentra su fundamento en el hecho que en los supuestos
mencionados ya existe un pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria respecto a
la situacin tributaria del deudor tributario, de modo que no se justifica que surta efecto la
presentacin de una declaracin jurada rectificatoria que determine una menor obligacin
tributaria, siendo que en el caso que exista discrepancia sobre los resultados de la fiscalizacin,
el deudor tiene expedito su derecho a iniciar el respectivo procedimiento contencioso tributario.
Por tanto, en el curso de un procedimiento de fiscalizacin o
verificacin y mientras no se presente alguno de los supuestos
antes mencionados, la declaracin rectificatoria que se
presente y determine una menor obligacin, surtir efecto si
dentro de un plazo de sesenta das hbiles siguientes a su
presentacin, la Administracin no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella.
El hecho que la mencionada declaracin rectificatoria surta
efecto debido a la falta de pronunciamiento por parte de la
Administracin en el plazo indicado, no implica que sta no
pueda continuar con su labor de fiscalizacin o verificacin y
emita la resolucin de determinacin que corresponda, sino
nicamente que la orden de pago girada en base a la anterior
declaracin rectificatoria quede sin efecto.
Que de la revisin de los documentos que conforman el expediente se observa que mediante Orden de
Fiscalizacin N 000023133040 se efectu a la recurrente un procedimiento de fiscalizacin de los periodos de
setiembre de 1999 a agosto de 2000, en el cual se emitieron los Requerimientos 3610 N 00011230 y
00002738, que dieron lugar a la emisin de la Resolucin de Determinacin N 024-03-0007162 girada por un
exceso devuelto del saldo a favor del exportador del mes de marzo de 2000, como resultado de reparos al
crdito fiscal por sustentarse en comprobantes emitidos por adquisiciones ajenas al giro del negocio y reparos
al dbito fiscal por un gasto de flete indebidamente tomado considerado en el valor FOB, tal como se advierte de
su anexo y de la cdula de reclculo del saldo a favor de marzo de 2000.
Que sin embargo, mediante Orden de Fiscalizacin N 010023014890 se inici un procedimiento de
fiscalizacin de los periodos de enero a diciembre de 2000, tal como se advierte del Requerimiento 3610 N
00040822, emitindose la Resolucin de Determinacin N 024-03-0008673 por el exceso de saldo a favor del
exportador devuelto por el mes de marzo de 2000, como resultado de los reparos a las exportaciones por la nota
de crdito por descuento concedido por pronto pago referido a una factura de exportacin.
Que al haberse agotado con la emisin de la Resolucin de Determinacin N 024-03-0007162, la
facultad de fiscalizacin del saldo a favor del exportador del mes de marzo de 2000, no corresponda la
emisin de un acto que contenga una nueva determinacin de tal concepto, salvo que la Administracin
la sustente en algunos de los supuestos a que se refiere el artculo 108 del Cdigo Tributario, lo que no
ocurre en el caso de autos, por lo que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 109 del Cdigo
Tributario, corresponde declarar la nulidad de la Resolucin de Determinacin N 024-03-0008673, al no
haber sido emitido dicho acto conforme a ley.
Que de otro lado, como resultado del procedimiento de fiscalizacin iniciado mediante Orden N 010023014890
tambin se emitieron las Resoluciones de Determinacin N 024-03-0008679, 024-03-0008681, 024-03-
0008682 y 024-03-0008683 por omisin al Impuesto General a las Ventas de los meses de julio y octubre a
diciembre de 2000 por reparos al crdito fiscal por sustentarse en comprobantes de pago correspondientes a
operaciones no reales. Sin embargo, cabe precisar que respecto a dichos valores se presenta un supuesto
distinto al de la Resolucin de Determinacin N 024-03-0008673, pues como resultado de la fiscalizacin
anterior iniciada mediante Orden de Fiscalizacin N 000023133040, no se emitieron actos de determinacin
por el referido tributo y periodos, no habindose agotado la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria respecto de stos. En ese sentido, carece de sustento lo afirmado por la recurrente respecto a una
doble determinacin por los mismos tributos y periodos.
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnativo.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as
como la identidad de las autoridades de la Administracin encargadas de stos
y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos. Asimismo, el acceso a los
expedientes se rige por lo establecido en el Artculo 131.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Cdigo.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin en
los trminos sealados en el Artculo 85.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a
la Administracin.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en
poder de la Administracin.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando
se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia
del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o
escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
Sin perjuicio del carcter discrecional de la
facultad de fiscalizacin, la Administracin
debe ejercer sta teniendo como lmites las
facultades contenidas en el artculo 62 del
Cdigo Tributario, as como, los derechos
de los administrados recogidos en el
artculo 92 del citado Cdigo, en otras
normas del mismo cuerpo legal, en la
Constitucin y en normas especiales.
Proceso de Amparo Derecho a la Intimidad
El objeto de la demanda es que se deje sin efecto los literales c) y d) del
punto 4 y el tercer punto del numeral 4 de la hoja anexa al
requerimiento 00167961, emitido en la orden de fiscalizacin
040073063790. Esto es que se deje sin efecto la exigencia realizada al
actor de presentar documentos en los que:

ii) Manifieste, con carcter de declaracin jurada, si en los ejercicios

2000, 2001 y 2002 efectu viajes al exterior, indicando el pas o pases
de destino, si ha viajado solo o acompaado (de ser este ltimo el caso
deber identificar la identidad y relacin que guarda con la persona que
lo acompa), informando las fechas de salida y de retorno, tiempo de
estada en el exterior y el monto de dinero gastado en cada viaje; y,
 () la demandada SUNAT- alega que las solicitudes
efectuadas se encuentran sustentadas en los artculos 62,
numeral 1, y 87, numeral 5 y 6 del Cdigo Tributario ().

Sustento del fallo del TC:

() debe recordarse que la intimidad es una manifestacin

de la vida privada, que tiene parte de su concrecin de
carcter econmico en el secreto bancario y la reserva
tributaria. En este caso, no obstante, se cuestiona la
intervencin de la Administracin en mbitos que
supuestamente no tendran relevancia tributaria, por lo que
se estara vulnerando la intimidad del recurrente.
 El derecho a la intimidad reconocido en el artculo 2, inciso 7, implica
la posibilidad de excluir a los dems en la medida que protege un
mbito estrictamente personal, y que, como tal, resulta indispensable
para la realizacin del ser humano, a travs del libre desarrollo de su
personalidad, de conformidad con el artculo 2 inciso 1 de la
Constitucin.
Como lo indica jurisprudencia consolidada de este Tribunal, los
derechos fundamentales no son absolutos, es decir, no son ilimitados,
ya que deben observarse en relacin con otros derechos y principios
constitucionales. Como se aprecia, la finalidad de la Administracin es
clara cuando se trata de definir si se est o no frente a un desbalance
patrimonial, lo que se configura como una finalidad legtima y
concordante con las funciones de la SUNAT. Teniendo en cuenta ello,
una de las variantes que tendr que considerar la Administracin es el
gasto efectuado por el demandante; con ello se podr determinar si sus
ingresos y sus egresos guardan relacin y le otorga al demandante la
posibilidad de presentar declaracin jurada sobre tales gastos. Es
importante indicar que todos estos datos estarn protegidos por la
reserva tributaria, con lo que no podr ser de conocimiento de terceros
ajenos a la Administracin Tributaria, resguardndose as el derecho a
la intimidad.
 No obstante, resulta notorio que el punto ii) del fundamento 4,
supra, referido al requerimiento hecho al actor de que identifique a
la persona con la que viaj resulta, prima facie, desproporcionado,
en la medida en que no aporta datos relevantes para determinar el
desbalance patrimonial del actor, salvo que dicha persona sea
dependiente econmicamente de ste. En efecto, si bien la
Administracin goza de las atribuciones fiscalizadoras anotadas,
ello no implica que no tenga que motivar adecuadamente sus
requerimientos, ms an cuando la informacin requerida no
determina por s misma una finalidad de relevancia tributaria
evidente. Se pone de manifiesto entonces que la Administracin no
ha cumplido con sustentar adecuadamente tal requerimiento, por lo
que, al no contarse con la fundamentacin pertinente, tal solicitud
deviene en arbitraria, afectndose con ello, s, el derecho a la
intimidad ().
FALLO: Declara FUNDADA la demanda en lo que se refiere al
requerimiento hecho por la SUNAT al actor para que identifique a la
persona con que efectu el viaje referido.
Derecho de acceso a la informacin

El recurrente solicit informacin a la ONP acerca del estado del cobro de

las aportaciones efectuadas por sus anteriores empleadoras.
La ONP le niega la informacin alegando que esta se encuentra en los
archivos de Orcinea.
El TC sostuvo:
() respecto de la posibilidad de que sea la propia ONP la que otorgue la
informacin requerida, aun cuando ella se encuentre efectivamente en los
archivos de Orcinea, debemos recordar que este Tribunal, en la STC 1219-
2003-HD, seal que no considera que la informacin solicitada en ejercicio
del derecho de acceso a la informacin pblica no pueda ser proporcionada,
so pretexto de que esta ya no obre en poder de la demandada. Entonces, en
caso de que la informacin solicitada hubiese sido entregada por la
demandada a un tercero, es razonable entender que una copia de dicha
informacin obre en sus archivos, pues se trata de informacin que, por su
propia naturaleza y las funciones que cumple, tiene el deber de conservar.
Adems, estima que si fsicamente no la tuviera, puede perfectamente
solicitarse o, en su defecto, ordenar su entrega
Derecho de acceso a la informacin

Los documentos que solicit la quejosa son recibos de cobranza

cuya emisin se le imputa, esto es, documentos que la
Administracin le atribuye como propios, de lo que se advierte que
no corresponde a informacin de terceros y por tanto susceptible
de encontrarse comprendida dentro de los alcances de la reserva
tributaria, como equivocadamente sostiene la Administracin.
En tal sentido, corresponde amparar la queja formulada,
debiendo la Administracin entregar a la quejosa las copias de
los documentos solicitados, y estando a la afectacin de su
derecho de defensa por la negativa de la Administracin a
proporcionarlas, procede que se reponga el procedimiento de
fiscalizacin a la etapa en que tales documentos fueron
pedidos, a fin que la quejosa pueda ejercer adecuadamente su
derecho de defensa dentro de aqul
Principio de proporcionalidad
El numeral 1.4 del artculo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, aplicable supletoriamente de conformidad con la Norma
IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, seala que las decisiones de la
autoridades administrativas, cuando entre otros, creen obligaciones, deben
adaptarse dentro de los lmites de la facultad atribuida y manteniendo la debida
proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba tutelar, a fin
que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido.
Si bien la Administracin se encuentra facultada para solicitar la exhibicin y/o
presentacin de documentacin relacionada con las obligaciones tributarias del
contribuyente, pudiendo excepcionalmente el requerimiento de informacin
surtir efectos en la fecha de su recepcin, tambin es imprescindible que en
atencin a lo sealado en los prrafos precedentes, esto es el principio de
proporcionalidad y el inciso a) del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo
Tributario concordado con el artculo 106 del mismo cuerpo legal, el plazo
otorgado para cumplir con el requerimiento de informacin, guarde coherencia
con el volumen y tipo de informacin solicitada, lo que no se advierte de la
revisin del Requerimiento N 0822090000940, dado que el plazo otorgado para
la presentacin de la referida documentacin fue de 1 hora.
Principio de Verdad Material
El numeral 1.11 del citado artculo IV, consagra el principio de verdad
material, segn el cual, en el procedimiento, la autoridad administrativa
competente deber verificar plenamente los hechos que sirven de motivo
a sus decisiones, para lo cual deber adoptar todos los medios
probatorios necesarios autorizados por la ley, aun cuando no hayan sido
propuestos por los administrados o hayan acordado eximirse de ellos.
El hecho que la Administracin haya requerido al recurrente la
presentacin de la informacin referida a sus obligaciones tributarias, y
al no haber ste cumplido con su presentacin, y adicionalmente haya
solicitado a otros contribuyentes dicha informacin, no implica que se
hayan violado sus derechos o que se haya afectado su derecho de
defensa y el debido procedimiento, adems, el hecho que la
documentacin haya sido obtenida por la Administracin mediante
Actas de Entrega Voluntaria, no afecta el procedimiento de fiscalizacin
en el caso de autos, por cuanto en el Cdigo Tributario no se ha
establecido formalidad especfica a efecto de recabar la informacin
respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, por lo que la nulidad deducida por el recurrente, carece
de sustento.
De lo expuesto se concluye que nuestro sistema tributario
reconoce a la Administracin la facultad de redeterminar la
obligacin tributaria del deudor tributario, pudiendo
modificar la realizada por ste, ya sea para establecer deuda
o saldo a su favor, para lo cual debe emitir y notificar una
resolucin de determinacin por un tributo y periodo
concretos, dentro de un determinado periodo de tiempo, cual
es el de prescripcin, determinacin que supone en la
actualidad y dada la eliminacin de las acotaciones
parciales, una accin nica, integral y definitiva, salvo los
casos de excepcin previstos en el artculo 108 del Cdigo
Tributario, por lo que una vez efectuada sta y plasmada en
una resolucin de determinacin, culmina la potestad de la
Administracin para determinar la deuda tributaria del
contribuyente, estando impedida de desconocer sus propios
actos y dando paso a su accin para exigir el pago de la
misma.