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REFORMA TRIBUTARIA, AJUSTES, ANLISIS Y ENFOQUE DE

LAS PRINCIPALES MODIFICACIONES DE RENTA SEGN LEY
N 20.780 Y N 20.899
Vctor Morales Pereira
Contador Pblico y Auditor, Licenciado en Auditoria, Magister en Direccin y Planificacin Tributaria, Diplomado en
Asistente Tributario, Diplomado IFRS, Asistente de Ctedra : Cdigo Tributario, IVA, Renta y FUT Universidad de Talca,
Participa en la Publicacin del Manual de Consultas Tributarias, Docente de Pregrado en Universidad Catlica del Maule
Carrera Contador Auditor, Consultor Tributario Thomson Reuters Chile y relator permanente de Seminarios, Diplomados,
Jornadas y Talleres en Thomson Reuters Chile.

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TEMARIO

1Aspectos principales de la Reforma Tributaria para los aos comerciales

2015 y 2016

2Partidas y elementos que componen el FUT segn Circular 10/15 SII

3Declaraciones Juradas y presentaciones ante el SII por Reforma

Tributaria

4Nuevos Regmenes Tributarios a partir del 2017

5Aplicacin de Herramientas tecnolgicas en el trabajo profesional

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LINEA DEL TIEMPO REFORMA TRIBUTARIA

Octubre 2013 Julio 2014

Programa de Gobierno Protocolo de Acuerdo Diciembre 2015
A Proyecto de Simplificacin
Abril 2014
Proyecto Reforma Tributaria Julio
2015
1 2 3 4 5 6 7

A Circular
B 50 Circulares 49/16
A

Septiembre 2014 Febrero 2016

Ley 20.780 Ley 20.899
Ajustes Simplificacin

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PARTE I

CONCEPTOS PREVIOS

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PUNTO CLAVES PARA UNA RENTA

Determinacin de Resultado Financiero

Determinacin de Resultado Tributario

Clculo de Capital Propio Tributario

Determinacin de Libro FUT

Presentacin de DDJJ

Llenado de Formulario 22

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RESULTADO FINANCIERO

Ingresos Costos Gastos

Al 31.Diciembre

Aplicacin Contable

Ajustes por IFRS

Resultado

Patrimonio

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RESULTADO TRIBUTARIO

= Resultado segn Balance

+ Agregados

Pagados (Afectos y No Afectos Artculo 21)

Adeudados

- Deducciones

Percibidas

Devengadas

- Desagregados

= Base Imponible de 1 Categora

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LIBRO FUT

Fondo de Utilidades

Partidas que componen FUT

FUT, FUNT, FUR, FUF

Modificacin de Artculo 14 y Circular 10/2015 SII

FUT Acumulacin hasta el 31.12.2016

Impacto en Recuadro 6

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CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

Normas del artculo 41 LIR

Total Activo Valores Into Pasivo Exigible

Presentacin en Formulario 22 Recuadro 3

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FORMULARIO 22

Recuadro 2 Base Imponible

Recuadro 3 Datos del Balances

Recuadro 6 Datos del FUT

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FORMULARIO 22

RLI CPT
1925

1926

1847

FUT

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PARTE II

ANALISIS DEL FUT

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ARTCULO 14 LEY DE RENTA

Eje central de la TRIBUTACION con los impuestos

PERSONALES

Sistema de tributacin en base a Retiros, Remesas o

Distribuciones de las rentas de Primera Categora frente a
los impuestos Global Complementario o Adicional

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ARTCULO 14 LEY DE RENTA

(Hasta 31.12.2014)

1. Empresario Individual Socios

Letra A) a). Retiros
de Sociedades de Personas
Contabilidad Art. 58 N 1 b). Excesos de Retiros
Completa
Socio Gestor en Sociedades c). Rentas Retiradas para
Comandita por Acciones Reinvertirlas

Artculo 2. Accionistas de a). Fondo de Utilidades

14 Sociedad Annima Tributables
b). Fondo de Utilidades no
3. Fondo de Utilidades Tributables
Tributables
c). FUT Accionista
d). Orden de Imputacin
Letra B)
1 Sin Contabilidad Completa
Otros
(Contabilidad Simplificada)
Contribuyentes
2 Rentas Presuntas

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ARTCULO 14 LEY DE RENTA

Aos 2015 - 2016
ESQUEMA DEL ARTICULO 14 LEY DE RENTA TRANSITORIO

1 Empresario Individual Retiros tributan todo evento

Socios de Sociedad Personas
Contribuyentes del Art. 58 N 1 Dividendos a todo evento
Letra A) Socios Gestor en sociedades
Contabilidad Comandita por Acciones Comuneros a todo evento
Completa Accionistas

2. Reinversin

a). Registro del Fondo de Utilidades Tributables FUT

3. Fondo de Utilidades Tributables b). Registro del Fondo de Utilidades no Tributables FUNT
c). FUT y Objetivo (Entregar Crditos)
d). Orden de Imputacin
e). Deducciones del FUNT

Letra B) 1. Sin Contabilidad Completa

Otros
Contribuyentes 2. Rentas Presuntas

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POR QU EL FUT?

Las rentas de primera categora determinadas en

base a contabilidad completa y balance general se
afectan con los impuestos personales que procedan
cuando sean retiradas o se distribuyan

Impuesto de Primera Categora es Crdito contra

los impuestos personales

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ESQUEMA DEL FUT

UTILIDADES FONDO DE
RETIROS O
OBTENIDAS POR - = UTILIDADES
DISTRIBUCIONES
LAS EMPRESAS TRIBUTABLES

Se afectan con No se han afectado

Se afectan con
Impuestos con Impuestos
Primera Categora
Personales Personales

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NORMATIVA RELACIONADA

Artculo 14 LIR fundamento legal del FUT

Artculo 21 LIR Gastos Rechazados, Retiros Presuntos
Artculo 31 inciso 3 N 3 Pago Provisional por Utilidades Absorbidas
Artculo 31 inciso 3 N 5 LIR Diferencia de Depreciacin
Artculo 74 N 4 LIR Retencin de Impuesto Adicional
Resolucin 2154/91 Reglamento del FUT
Circular 45/13 Modificacin del Artculo 21 Ley de Renta
Circular 60/90 Instrucciones Artculo 14
Circular 40/91 instrucciones del FUT
Circular 42/90 PPUA
Circular 53/90 Retencin Impuesto Adicional

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NORMATIVA RELACIONADA

Circular 17/93 orden de imputacin Gastos Rechazados, prdidas,

antigedad de las rentas (mes)
Circular 66/97 Antigedad de las rentas, dos opciones (origen)
Circular 65/01 instrucciones Diferencia de Depreciacin
Oficio 1243/93 No procede incrementar cuando distribuya renta bruta
Oficio 3087/96 Orden de imputacin en el FUNT, antigedad de las
rentas (mes), actualizacin de GR provisionados en el caso de las S.A.,
prdida se rebajan antes que los GR
Oficio 1752/97 Cuando se retire la renta bruta, al ao siguiente no se
rebaja el gasto rechazado impuesto de primera categora
Oficio 4306/99 La diferencia de reajuste positiva de la columna impuesto,
es una renta sin crdito
Oficio 2275/03 respuestas varias a diferencia de depreciacin

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NORMATIVA RELACIONADA

Oficio 3650/01 FUT devengado

Oficio 4518/03 Las contribuciones de bienes races, en su calidad de gastos

rechazados, procede solamente deducirlos de las utilidades netas

Oficio 299/04 Tratamiento del impuesto de primera categora ante la

determinacin del FUT, cuando existen contribuciones de bienes races

Oficio 700/06 Concepto de exceso de retiros, para efectos de computar las

utilidades devengadas en otras empresas o sociedades FUT devengado

Oficio 1618/06 Los dividendos recibidos sin crdito, tambin se les deben
imputar las prdidas tributarias, no generan PPUA

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PORQU DEBEMOS CONFECCIONAR EL REGISTRO FUT?

Controlar las utilidades generadas y retenidas por las empresas

(Primer nivel de tributacin) que se encuentran pendiente de
tributacin a nivel de personas ( Segundo nivel de tributacin por los
impuestos Global Complementario o Adicional) y los impuestos de
categora que afectaron a dichas utilidades

Controlar Utilidades obtenidas hasta 1983

Afectar con Impuestos Personales a base de retiros o distribucin de

utilidades

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PARTIDAS

BI

FUT
RETIROS

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ACTUALIZACIN DEL ARTCULO 14 LEY DE RENTA

Oficios y Circulares SII

Declaraciones Juradas asociadas a FUT

Recuadros en el Formulario 22

Reforma Tributaria, Circular 45 y 54 del 2013 SII

Qu necesito para hacer el FUT?

Circular 10 del 2015

Artculo 14 Transitorio

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TEMAS CLAVES

INFORMAR

CONTROLAR

OPCION

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DNDE ENCUENTRO TODOS ESTOS CONCEPTOS?

Ley 20.780 D.O. 29/Septiembre/2014

Reforma Tributaria que modifica el sistema de tributacin de la Renta e

introduce diversos ajustes en el sistema tributario

Ley 20.899 D.O. 08/Febrero/2016

Reforma Tributaria que Simplifica el sistema de Tributacin y perfecciona

otras disposiciones legales tributarias

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ARTCULO TERCERO TRANSITORIO

No obstante lo establecido en los artculos primero y segundo

transitorios, se aplicarn las siguientes disposiciones:
I. A los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la
base de un balance general, segn contabilidad completa, sus
propietarios, comuneros, socios y accionistas.
1. Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la
base de un balance general, segn contabilidad completa, que al 31 de
diciembre de 2016, se mantengan en dicho rgimen, o inicien
actividades a contar del 1 de enero de 2017, aplicarn las siguientes
reglas, segn corresponda:
a) Al 31 de diciembre de 2016, debern determinar conforme a las normas
establecidas en la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a esa fecha, e
informar mediante declaracin al Servicio de Impuestos Internos, que
deber ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que
ste determine mediante resolucin, los siguientes antecedentes:

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ARTCULO TERCERO TRANSITORIO

Artculo 14 Artculo 14 Artculo 14

Actual Transitorio Definitivo

2014 2015 - 2016 2017

31.12.2016 15.03.2017
FUT REGIMEN A
RAP
DD
PARTIDAS REX
CREDITOS
FUT
FUNT REGIMEN B
REINVERSIONES RENTAS AF IGC
EXCESO RETIROS DD
DIF DEPRECIACION REX
CPT y PF CREDITOS

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PARTIDAS A INFORMAR

Obligacin de informar al SII (mediante Declaracin) los saldos acumulados

al 31 de diciembre de 2016 de las siguientes partidas:

1. FUT
2. REINVERSIONES
3. FUNT El plazo para informar es
4. EXCESOS DE RETIROS antes del 15 de marzo de
5. DIFERENCIA DE DEPRECIACIN
2017
6. DIFERENCIAS PATRIMONIALES

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PARTIDAS A INFORMAR

Artculo 14 Artculo 14 Artculo 14

Actual Transitorio Definitivo

2014 2015 2016 2017

EXCESOS DE 31.12.2016
RETIROS FUT

AO 2014 AO 2015 a 2016

1 Retiros Tributan con tope FUT 1 Retiros y Dividendos Tributan a todo Evento

2 Excesos de Retiros 2 No existen Excesos de Retiros y FUT Devengado

3 FUT Devengado

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OPCIONES

1. Pago de Impuesto sustitutivo sobre FUT acumulado (2 opciones)

2. Pago de Impuesto sobre Exceso de Retiros (1 opcin)

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IMPUESTO FUT ACUMULADO

ALTERNATIVA 1 32%

ALTERNATIVA 2 PROMEDIO PONDERADO

ALTERNATIVA 3 AL REGISTRO 2017

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PARTE III

DECLARACION JURADA 1925

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DECLARACIN JURADA 1925

Declaracin Jurada de FUT

Instrucciones

Resolucin 111 24.Diciembre.2015

Resolucin 51 07.Junio.2016

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OBLIGADOS A PRESENTARLOS

Quienes

W.contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva segn

contabilidad completa y balance general

Tipos

* Artculo 14

* Artculo 14 Quater

* Administradoras de Fondos de Inversin (por FUT y FUNT de los fondos)

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QUIENES NO ESTN OBLIGADOS

Contribuyentes acogidos al artculo 14 ter

Contribuyentes Rentas Presuntas

Contribuyentes artculo 14 Bis

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QUE SE PRESENTA?

Datos al 31 de Diciembre

Partidas en los siguientes Registros

Fondo de Utilidades Tributables FUT

Fondo de Utilidades no Tributables FUNT

Fondo de Utilidades Reinvertidas FUR

Retiros en Excesos de otras Empresas CAPSCAT

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FECHA DE PRESENTACIN

15 de Junio

Vigencia por dos aos

AT 2016 (AC 2015 31/08/2016)

AT 2017 (AC 2016 15/06/2017)

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MULTAS

El retardo u omisin en la presentacin de la declaracin jurada se

aplicarn las multas del articulo 97 N 15 Cdigo Tributario

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SECCIONES DE LA DDJJ 1925

Seccin A Identificacin del Declarante

Seccin B Antecedentes del FUT,FUNT, FUR

(Saldos Finales)

Seccin C Cuadro Resumen

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PARTE IV

NUEVOS REGIMENES
TRIBUTARIOS

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CULES SON LOS REGISTROS QUE SE

DEBEN LLEVAR EN REGIMEN A?

RAP FUF INCR o EX. SAC

a) b) c) d)

CONTROL DE LA TRIBUTACION

1) RAP +: debe depurarse de los Gastos no Afectos al Artculo

21 (cronolgico)

2) FUF: Diferencia Depreciacin Acelerada y Normal

3) RE/INCR: Rentas Exentas/Ingresos No Renta

4) CREDITOS: Saldo Acumulado de Crditos

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CULES SON LOS REGISTROS QUE SE

DEBEN LLEVAR EN REGIMEN B?

Artculo 14 Letra B Artculo 14 Letra B

N 2 N 3
Inc.
a) b) c)
8

REX SAC

RET
RAI

Con Restitucin i)
Sin Restitucin i)
Sin Restitucin ii)
Con Restitucin ii)

LEY N 20.899 LEY N 20.780

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PARTIDAS DESDE EL 2017

Circular 49/16
Resolucin
31.12.2016
2154/91 01.01.2017 01.01.2017
REGIMEN A REGIMEN B
Circular
10/15
+
$0
-
Circular
10/15

+
$0
Circular
65/01
+
$0
-
Circular
68/10

+
$0

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DIFERENCIAS REGIMEN A Y B

1. Impacto a Nivel de Empresa

1. Control de la Tributacin
2. Registros Obligatorios
3. Presentacin de Declaraciones Juradas
4. Modificaciones en Formulario 22

2. Tributacin de los dueos

1. Impacto en IGC o IA
2. Crditos Recuperables
3. Devolucin/Pago

3. Adecuacin del mercado

1. Cambios en Conocimiento Profesional
2. Asesoramiento/Consultoria

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PARTE
V

EL EXPERTO TRIBUTARIO

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COMO SE TRABAJA EN HYPER RENTA?

Ingreso Manual

Importacin de Datos

1 archivo CSV

HR FUT

Resumen y Respaldo de Envo

Envo al SII

www.hyperrenta.cl

HR PLANIFICACION 2017

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HR PLANIFICACION 2017

1. Alza de la tasa de Impuesto de 1 Categora a un 24%

2. Se modifican los topes de crditos e incrementos de IDPC de varias Lneas del
Formulario (L1, L2, L4, L5 y L7) en base a la nueva tasa de impuesto
3. Tasa nica de 10% sobre el Av. Fiscal para clculo de base imponible para
aquellos que exploten bienes races agrcolas y tributen sobre rentas presuntas
(Se elimina tasa de 4%)
4. Nueva exencin de IDPC aplicable a personas naturales que exploten Bienes
races no agrcolas
5. Limitacin de crditos por contribuciones para aquellos que arrienden sus
Bienes Races a partes relacionadas
6. Considera y distingue el IDPC financiado con contribuciones como un crdito
contra IGC sin derecho a devolucin
7. Se eliminan normas transitorias como la tasa del 8% de crdito por compras de
activo fijo y el uso del 50% de contribuciones como crdito para aquellos que
exploten bienes races no agrcolas y lleven contabilidad completa

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MUCHAS GRACIAS POR SU PARTICIPACIN

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