Caso Prctico

Prescripcin
Martes 16 de abril
(Tarde)
Caso Prctico sobre Prescripcin para determinar la deuda tributaria por
parte de la Administracin Tributaria - IGV

La empresa INDEXA SAC present en su fecha de vencimiento (16 de enero del 2013) el PDT 621
correspondiente al IGV Periodo Diciembre del 2012, omitiendo declarar intencionalmente
ingresos imponibles por anticipos de ventas recibidos ascendentes a S/. 800,000. Se pregunta
cundo prescribe la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
considerando que la empresa contribuyente present una solicitud de fraccionamiento general
con fecha 10 de diciembre del 2013?

Solucin
De conformidad con el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria prescribe a los cuatro (4) aos para quienes
hayan presentado declaracin.

Por su parte el artculo 44 inciso 2 seala que el trmino prescriptorio se computar desde el uno
(1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario.

En nuestro caso, siendo que la obligacin se torn exigible en enero del 2013, el inicio del
cmputo del plazo de prescripcin debe iniciarse el 1 de enero del 2014.

Inicio del Fin del

cmputo 1.01.2015 cmputo
1.01.2014 1.01.2016 1 .01.2017 1.01.2018

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
Ahora bien, el inciso a) de la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que
los plazos expresados en aos se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da del inicio del plazo.

En ese entendido el plazo de prescripcin se estara cumpliendo el 01.01.2018. (pero debemos

tomar en cuenta que en todos los casos los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para
la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente).

Respecto a la solicitud de fraccionamiento presentada por la contribuyente el da 10 de diciembre

del 2013, sta no interrumpe el plazo prescriptorio, puesto que el inicio del cmputo se dio con
posterioridad.

CASO PRCTICO SOBRE CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRECRIPCIN CONFORME A LAS

MODIFICACIONES EFECTUADAS POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 1113 (VIGENTE A PARTIR DEL
28.09.2012) AL TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO

Como sabemos el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario establece que la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir
su pago prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.

Respecto al cmputo de plazos, el Decreto Legislativo N 1113 ha incorporado importante

modificaciones al TUO del Cdigo Tributario, siendo una de ellas la siguiente:

Norma Anterior (Vigente hasta el 27.09.2012) Norma Actual Decreto Legislativo N 1113
(vigente a partir del 28.09.2012)
Artculo 44 Cmputo de Plazos de Artculo 44 Cmputo de Plazos de
Prescripcin Prescripcin
El trmino prescriptorio se computar El trmino prescriptorio se computar
() ()

7 . Desde el da siguiente de realizada la

notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la
accin de la Administracin Tributaria para
exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

Como podemos apreciar de la norma aludida, el legislador ha distinguido entre el inicio del
cmputo del plazo de prescripcin para determinar la deuda tributaria y el inicio del cmputo del
plazo de prescripcin para exigir el pago de la deuda tributaria, ello acorde a la modificacin al
literal a), numeral 2 del artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario relativo a la interrupcin del
plazo de prescripcin, en ese sentido se ha suprimido la referencia a que el plazo de prescripcin
de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe por la notificacin de la
resolucin de determinacin y multa.
Desde esa perspectiva legal, planteamos el caso siguiente:

Luego de una fiscalizacin a la Empresa NEXUS SAC identificada con RUC 23456789098, la
Administracin Tributaria le notific el da 2 de octubre del 2012 la Resolucin de
Determinacin N 89776556 por omisin al pago del impuesto a la Renta del ejercicio 2010
ascendente a S/. 380,000.00. Determinar en qu fecha se encontrara prescrita la accin de la
Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda, en el supuesto que el contribuyente
haya efectuado la respectiva declaracin jurada y no medie acto de interrupcin alguno?

En principio debemos tener en cuenta lo establecido por la Norma XII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario respecto al Cmputo de Plazos.

Dice la referida norma, que para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias
deber considerarse que los plazos expresados en meses o aos se cumplen en el mes del
vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.

Inicio del Fin del

cmputo 3.10.2013 cmputo
3.10.2012 3.10.2014 3.10.2015 3.10.2016

Notificacin
de RD:
2 de octubre
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
del 2012

Como podemos apreciar de este ejemplo, la accin de la Administracin Tributaria para exigir el
pago de la deuda tributaria estara prescrita el da 3 de octubre del 2016.

Sin embargo, pueden existir actos que interrumpan el plazo de prescripcin para exigir el pago de
la deuda tributaria.

Un ejemplo de ello es el artculo 45 numeral 2 inciso f) del Cdigo Tributario que establece que el
plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin se interrumpe por la
notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro de dicho procedimiento. Podemos
observar dicho efecto en el siguiente grfico:

Notificacin de Requerimiento de pago (Acto de interrupcin)

10 de noviembre 2012

Inicio del Fin del

cmputo 3.10.2013 cmputo
3.10.2012 3.10.2014 3.10.2015 3.10.2016

Notificacin
de RD: Ao 1
2 de octubre
Ao 2 Ao 3 Ao 4
del 2012

En ese orden, el ltimo prrafo del artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario establece que el
nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio; es decir, en nuestro ejemplo: a partir del 11 de noviembre del 2012.

Si es as: determine Ud. el nuevo plazo de Prescripcin

Caso Prctico sobre Prescripcin para determinar la deuda tributaria por

parte de la Administracin Tributaria

La empresa exportadora EL CLAVEL SAC present en su fecha de vencimiento ( 4 de abril del 2007)
la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006, omitiendo declarar
intencionalmente ingresos imponibles por S/. 500,000. Se pregunta cundo prescribe la accin de
la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, considerando que la empresa
contribuyente fue notificada con una carta inductiva con fecha 10 de agosto del 2008?

Solucin

De conformidad con el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria prescribe a los cuatro (4) aos para quienes
hayan presentado declaracin.
Por su parte el artculo 44 de la misma norma seala que el trmino prescriptorio se computar
desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la declaracin anual respectiva.

De no mediar acto interruptorio, la accin para que la Administracin Tributaria pueda determinar
la deuda tributaria vence el 1 de enero del 2012, segn este grfico:

Inicio del
cmputo Fin del
01.01.2008 01.01.2009 cmputo
01.01.2010 01.01.2011 01.01.2012

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

Sin embargo, como lo plantea el caso, la empresa contribuyente con fecha 10 de agosto del 2008
fue notificada de una carta inductiva.

Al respecto el artculo 45 inciso c) del TUO del Cdigo Tributario establece que el plazo de
prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria
se interrumpe por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria.

10 de agosto del 2008

(acto interruptorio)
Inicio del
cmputo Fin del
01.01.2008 01.01.2009 cmputo
01.01.2010 01.01.2011 01.01.2012

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
Por tanto el nuevo cmputo del plazo prescriptorio sera el siguiente:

Inicio del
cmputo Fin del
11.08.2008 11.08.2009 cmputo
11.08.2010 11.08.2011 11.08.2012

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

Considerar que el ltimo prrafo del artculo 45 del Cdigo Tributario el nuevo trmino
prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio,
por lo tanto la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria
estara prescribiendo el 11 de agosto del 2012.