Marco de Referencia

y Trabajos para Atestiguar

INTRODUCCIÓN

Conforme la necesidad de saber identificar los factores importantes que indica la norma,
en la forma de preparación y presentación de los estados financieros, se realiza las
descripciones necesarias, como una herramienta para la modificación y transición para
que sean distinguidos fácilmente por los lectores de dichos estados.

Distinguir como está conformado el juego de estados financieros para la presentación

anual, conforme lo estipulado en la norma, la clasificación separada de las cuentas, para
la adaptación del nuevo cuerpo del balance general.

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MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los

requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoría
profesional. Por esta razón, durante muchos años han constituido y constituyen en la
mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores
Públicos.

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA´s) expedida por la

Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su
Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una
voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de
permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios
de alta calidad para el interés público.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría

(AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de
auditoría y servicios relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de
uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo.

Es importante destacar que existen organizaciones profesionales existentes en el ámbito

internacional y hacen referencia a estas normas de Auditoria. En Guatemala el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) apuesto a disposición las
Normas internacionales de Auditoria, para su implementación y uso adecuado.

Marco Conceptual para Informes Financieros

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la

auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria,
a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias
excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma más efectiva el objetivo de una auditoría. El periodo ordinario de presentación de
estados financieros es anual, por los requerimientos fiscales del país.

Entre los usuarios a consultar los estados financieros se encuentran los inversores
presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros
acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como
el público en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus
variadas necesidades de información.

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Marco Conceptual para Auditoría y Servicios Relacionados

El objetivo de una auditoria de estados financieros es facilitar y facultar al auditor para

expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo
lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.

Clasificación de la Auditoria.

Auditoría Interna: Es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como
un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, y
monitorear la adecuación así como la efectividad de los sistemas de contabilidad y de
control interno.

Auditoría Externa: Es la revisión de los estados financieros de una entidad económica,

efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria y cuyo objetivo es
expresar una opinión independiente sobre la razonabilidad de dichos estados financieros.
En consecuencia la auditoría externa debe garantizar a los diferentes usuarios, que los
estados financieros no contienen errores u omisiones importantes.

Se reconoce que la auditoría independiente debe realizarse sobre bases selectivas de la

evidencia que respalda las aseveraciones de la administración. En consecuencia no se
orienta a dar fe plena sobre todos los actos mercantiles realizados.

A la vez el auditor deberá tener un criterio para poder evaluar servicios relacionados que
se presenten en la integración de Estados Financieros, diseñando y comprendiendo las
revisiones y procedimientos empleados, para obtener niveles altos y moderados de
certeza, para tal cumplimiento la norma proporciona la siguiente tabla, como referencia en
el desarrollo de la auditoria.

Servicios Relacionados
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La Supervisión de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia según las

tendencias actuales, por cuanto significa la comprobación y seguridad de que éstas se
hayan realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos para el ejercicio de
la Auditoria y permiten evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo de
auditores con la situación real de la entidad auditada. Este tema ha constituido una
necesidad identificada a nivel internacional y en el contexto nacional se ha pronunciado el
Ministerio de Auditoría y Control por diseñar un procedimiento que permita determinar la
confiabilidad y calidad del trabajo realizado por entidades fiscalizadoras.

A su vez los servicios relacionados se dividen en:

Revisiones

Revisión es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades

profesionales del profesional contador cuando éste, que no es el profesional contador de
una entidad, emprende un trabajo para revisar estados financieros, y sobre la forma y
contenido del dictamen que éste emite en conexión con dicha revisión. Un profesional
contador, que sea el profesional contador de entidad, contratado para desempeñar una
revisión de información financiera provisional desempeña esta revisión.

El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un profesional

contador declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la
evidencia que se requeriría en una auditoría, algo ha surgido a la atención del profesional
contador que hace creer a éste que los estados financieros no están preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
identificado (certeza negativa).

Procedimientos Convenidos

Debido a ciertas necesidades de información, el auditor es requerido para realizar un

trabajo mediante el cual serán aplicados ciertos procedimientos de revisión previamente
convenidos con el cliente que contrata sus servicios y con los usuarios interesados.

Generalmente los procedimientos convenidos se aplican a uno o más componentes, a

cuentas o partidas específicas de los estados financieros. Sin embargo, debido a las
limitaciones, tanto en la naturaleza, como en el alcance de las pruebas, el auditor no está
en posibilidad de expresar una opinión sobre la base de haber realizado una auditoría de
dichos componentes, cuentas o partidas.

El trabajo del auditor y su informe, en estos casos, pueden referirse a una gran diversidad
de conceptos, entre ellos arrendamientos, regalías participación de utilidades, provisión
para el pago del impuesto sobre la renta, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.
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Compilaciones

El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable, en

posición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera.

Principios generales de un trabajo de compilación

El contador deberá cumplir con el "Código de Ética para Contadores Profesionales"

emitido por la Federación Internacional de Contadores.

En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con

información financiera compilada por él, debería emitir un informe.

Definición de los términos del trabajo

El contador deberá asegurarse de que haya una clara comprensión entre el cliente y el
contador respecto de los términos del trabajo.

El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la

entidad y debería estar familiarizado con los principios y prácticas contables de la
industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la información financiera
que sea apropiada en las circunstancias.

Si el contador se da cuenta de que la información suministrada por la administración es

incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria, el contador debería considerar
llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administración que
proporcione información adicional. Si la administración se niega a proporcionar
información adicional, el contador debería retirarse del trabajo, informando a la entidad las
razones para su retiro.

Niveles de Certeza

Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA´s obtiene seguridad
razonable de que los estados financieros considerados como un todo están libres de
representación errónea de importancia relativa, ya sea causada por fraude o por error. Un
auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros, detectaran debido a factores como el uso
de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes del control interno y el hecho de
que mucha de la evidencia de auditoría disponible al auditor es persuasiva, más que
conclusiva, por naturaleza.

En la obtención de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo

profesional en toda la auditoría, considera la probabilidad que la administración sobrepase
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los controles y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditoría que son
efectivos para detectar error puedan no ser apropiados en el contexto de un riesgo
identificado de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. El auditor
efectúa su examen de acuerdo con Normas internacionales de auditoría y su
responsabilidad se limita a expresar una opinión sobre la razonabilidad de las cifras que
reflejan la situación financiera, resultado de las operaciones y cambios en la situación
financiera de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Asociación del Auditor con la Información Financiera

El auditor deberá planear la auditoria de modo que el trabajo se desempeñe de una

manera efectiva.

Planear una auditoria implica establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y
desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La
planeación involucra al socio del trabajo y otros miembros claves del equipo para ganar
de su experiencia y clara percepción y para enriquecer la efectividad y eficiencia del
proceso de planeación.

El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y

supervisión de los miembros del equipo del trabajo y de la revisión de su trabajo.

El auditor deberá documentar las estrategias generales de la auditoria y el plan de

auditoría, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo.

La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos que
controla, por su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la información acerca
de los recursos económicos controlados y su capacidad en el pasado de modificar tales
recursos, permite evaluar la posibilidad de generar efectivo; la información de la estructura
financiera es útil para la predicción de necesidades futuras de préstamos; la liquidez hace
referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de tener en
cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del período; la solvencia hace
referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para cumplir
compromisos financieros.

Comunicación con los encargados del gobierno corporativo y con la administración.

Trata de asuntos relativos al control interno que el auditor comunica a los encargados del
gobierno corporativo y la administración.

TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

Los requisitos éticos relativos a auditorías y revisiones de información financiera histórica,

así como otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados, ordinariamente

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comprenden las partes A y B del Código de IFAC junto con requisitos nacionales que
sean más restrictivos.

El Código de IFAC establece los principios fundamentales de la ética profesional, que

incluyen:

a) Integridad;

b) Objetividad;

c) Competencia profesional y cuidado debido;

d) Confidencialidad;

(e) Conducta profesional

Incluye un enfoque conceptual de la independencia para trabajos para atestiguar, la cual

toma en cuentas las amenazas a la independencia, las salvaguardas que se acepten y el
interés público.

Emplear al mismo personal senior en trabajos para atestiguar por un largo periodo puede
crear una amenaza de familiaridad o, de otro modo, deteriorar la calidad de desempeño
del trabajo. Por tanto, la firma establece criterios con el fin de determinar la necesidad de
salvaguardas para atender la amenaza.

Al determinar los criterios apropiados, la firma considera asuntos tales como:

a) la naturaleza del trabajo, incluyendo el grado en que implica un asunto de interés

público, y

b) la duración de servicio personal senior en el trabajo. Los ejemplos de salvaguardas

incluyen la rotación del personal senior o el requerir una revisión de control de calidad del
trabajo.

Esta norma establece los principios básicos y los procedimientos esenciales para el
contador público que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditoría de
estados contables históricos que ya están cubiertos por las NIA´s, o de revisión de
estados contables cubiertos por las NIC´s,.

Las NICS usan el término de “compromiso de seguridad razonable” para distinguir entre
dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador público.
En primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una
reducción del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para
permitirle expresar en su informe una conclusión en forma positiva (por ejemplo, “en mi
opinión,.....exponen razonablemente....). En segundo lugar los compromisos de seguridad
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limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una reducción de riesgo a un nivel aceptable
en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es más grande que para un
compromiso de seguridad razonable, y sólo ofrece una base para expresar una
conclusión en forma negativa (del tipo: “con base en el trabajo limitado realizado, no tengo
observaciones que formular” o “nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que
los controles internos no son efectivos”).

El contador público debe cumplir con estas NICS u otras relevantes cuando realiza
servicios de seguridad razonable diferentes de la auditoría o de la revisión de estados
contables históricos, estas últimas cubiertas por las NIAs y las NIC´s. Esta NICS, que ha
sido escrita especialmente para tales servicios, debe ser leída en el contexto del Marco
Internacional para Compromisos de Seguridad (tratado en otro informe preparado por el
CECYT dentro del proceso de difusión de las normas internacionales de auditoría y
seguridad razonable). El Marco describe los elementos y objetivos de un compromiso de
seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las NICS.

La norma trata, además, sobre cuestiones de ética; control de calidad; procedimientos

aplicables; y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad
razonable diferentes del examen de estados contables.

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CASO PRÁCTICO

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Una entidad sin ánimo de lucro llamada Envaronen, probablemente poco conocida, es
una las principales entidades dedicadas al medioambiente. Su director financiero, Ángelus
McCall, es excelente, pero quiere que verifiquen los estados financieros. Este año serán
presentados bajo IFRS. Por tal motivo necesita asesoramiento, para poder presentar los
estados financieros acorde a lo estipulado según la norma.

Pero el no sabe qué criterios considerar para poder presentar.

Al momento del análisis correspondiente del auditor y con seguimiento al marco de

referencia de las normas internacionales de auditoria se le indica al señor Ángelus McCall
lo siguiente:

• El propósito y consideraciones generales de los estados financieros, ya que están

dirigidos a usuarios que no tienen la autorización para exigir informes financieros,
que estén ajustados a sus propias necesidades.
• Los lineamientos para la estructura y presentación de los estados financieros, ya
que son los primeros estados financieros anuales en los que la entidad adopta,
median su primera declaración con estos cambios y cumplimiento de la norma.
• Las consideraciones generales usadas como base para la presentación de
estados financieros, detallando políticas utilizadas, ajustes realizados, eliminación
de activos y pasivos que no cumplan con los criterios de reconocimiento de la
norma.

El cual deben ser presentados en una forma más adecuada, por la implementación de las
normas.

Deben presentarse, tomando en cuenta la forma original, e indicando que diferencia se

presentan al momento de aplicar normas en la contabilidad, es necesario dejar notas
explicativas, en las cuales se describan que se está aplicando y el criterio que se toma al
momento de la presentación.

Se debe considerar que la clasificación es distinta y que debe de aplicarse, conforme los
criterios que pueden tomar de la norma.

Los estados financieros deben presentar 5 elementos, los cuales son:

• El balance General
• El estado de Resultados
• El estado de cambios en el patrimonio
• El estado de flujo en efectivo y
• Las Notas explicativas
Como ejemplo didáctico solo se incorporara el balance general de la entidad.

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Envaronen, S. A.
Balance General
Al 31 de diciembre de 2009
Cifras en Quetzales

Activo Circulante 63,500.00

Caja 20,000.00
Bancos 15,000.00
Inversiones 5,000.00
Deudores diversos 3,500.00
IVA pagado por aplicar 15,000.00
Otros adeudos del personal 3,000.00
Prestamos al Personal 2,000.00
Activo Fijo 70,000.00
Mobiliario y equipo 45,000.00
De Equipo de Transporte 50,000.00
Revaluación de activos 20,000.00
Depreciacion Acumulada de Mobiliario y equipo (20,000.00)
Depreciación Equipo de transporte (25,000.00)
Activo Diferido 15,000.00
Pagos anticipados 10,000.00
Gastos anticipados 5,000.00
Total de Activo 148,500.00

Pasivo Corto Plazo 40,000.00

Cuentas por pagar 5,000.00
Acreedores Diversos 10,000.00
IVA Causado 5,000.00
Provisiones para obligaciones diversas 20,000.00
Pasivo Largo Plazo 24,500.00
Préstamos 24,500.00
Total de Pasivo
Capital 84,000.00
Patrimonio 45,000.00
Superavit por revaluación de activos 5,000.00
Resultado de ejercicios anteriores 15,000.00
Resultados del presente ejercicio 19,000.00
Total pasivo y capital 148,500.00

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En la presentación al 31 de diciembre, se tienen que reflejar los efectos que tomaron al

momento de la transición, dejándolo en las notas explicativas por cada cuenta para que
sea observado e identificado por los lectores de los estados financieros estos efectos se
pueden observar en la pagina siguiente.

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E n v a ro n e n , S . A .
B a la n c e G e n e r a l
A l 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 0 9
C ifr a s e n Q u e t z a le s IS R IF R S IS R IF R S
A c t iv o 0 1 /0 1 /2 0E0 fe
9 c to IF R0S1 /0 1 /2 0 0 9 3 1 /1 2 /2 0E0fe9 c to IF R3S1 /1 2 /2 0 0 9
N o C o r r ie n te 1 1 1 ,0 0 0 .0 0 1 1 2 ,8 0 0 .0 0 8 5 ,0 0 0 .0 0 8 6 ,7 5 0 .0 0
M o b i li a ri o y e q u i p o 3 5 ,0 0 0 .0 0 1 ,0 0 0 .0 03 6 ,0 0 0 .0 0 2 5 ,0 0 0 .0 0 1 0 5 0 2 6 ,0 5 0 .0 0
D e E q u i p o d e T r a n s p o r te 4 0 ,0 0 0 .0 0 5 0 0 .0 0 4 0 ,5 0 0 .0 0 2 5 ,0 0 0 .0 0 4 5 0 2 5 ,4 5 0 .0 0
R e v a lu a c i ó n d e a c ti v o s 2 0 ,0 0 0 .0 0 3 0 0 .0 0 2 0 ,3 0 0 .0 0 2 0 ,0 0 0 .0 0 2 5 0 2 0 ,2 5 0 .0 0
P a g o s a n ti c i p a d o s 1 5 ,0 0 0 .0 0 1 5 ,0 0 0 .0 0 1 0 ,0 0 0 .0 0 1 0 ,0 0 0 .0 0
G a s to s a n ti c i p a d o s 1 ,0 0 0 .0 0 1 ,0 0 0 .0 0 5 ,0 0 0 .0 0 5 ,0 0 0 .0 0
C o r r ie n t e 9 7 ,5 0 0 .0 0 9 7 ,9 0 0 .0 0 6 3 ,5 0 0 .0 0 6 4 ,3 5 0 .0 0
C a ja 4 5 ,0 0 0 .0 0 4 5 ,0 0 0 .0 0 2 0 ,0 0 0 .0 0 2 0 ,0 0 0 .0 0
B anco s 2 5 ,0 0 0 .0 0 2 5 ,0 0 0 .0 0 1 5 ,0 0 0 .0 0 1 5 ,0 0 0 .0 0
In v e r s i o n e s 5 ,0 0 0 .0 0 5 ,0 0 0 .0 0 5 ,0 0 0 .0 0 5 ,0 0 0 .0 0
D e u d o re s d i v e r s o s 4 ,5 0 0 .0 0 2 0 0 .0 0 4 ,7 0 0 .0 0 3 ,5 0 0 .0 0 3 0 0 3 ,8 0 0 .0 0
IV A p a g a d o p o r a p li c a r 1 3 ,0 0 0 .0 0 1 3 ,0 0 0 .0 0 1 5 ,0 0 0 .0 0 2 0 0 1 5 ,2 0 0 .0 0
O tro s a d e u d o s d e l p e r s o n a l 2 ,5 0 0 .0 0 2 ,5 0 0 .0 0 3 ,0 0 0 .0 0 3 5 0 3 ,3 5 0 .0 0
P re s ta m o s a l P e r s o n a l 2 ,5 0 0 .0 0 2 0 0 .0 0 2 ,7 0 0 .0 0 2 ,0 0 0 .0 0 2 ,0 0 0 .0 0
T o ta l d e A c t iv o 2 0 8 ,5 0 0 .0 0 2 1 0 ,7 0 0 .0 0 1 4 8 ,5 0 0 .0 0 1 5 1 ,1 0 0 .0 0
P a t r im o n io 6 5 ,0 0 0 .0 0 6 5 ,2 0 0 .0 0 8 4 ,0 0 0 .0 0 8 4 ,7 0 0 .0 0
C a p i ta l p a g a d o 4 5 ,0 0 0 .0 0 4 5 ,0 0 0 .0 0 4 5 ,0 0 0 .0 0 4 5 ,0 0 0 .0 0
S u p e r a v i t p o r re va lu a c i ó n d e 5a,0c 0ti v0 o.0s 0 2 0 0 .0 0 5 ,2 0 0 .0 0 5 ,0 0 0 .0 0 2 0 0 5 ,2 0 0 .0 0
R e s u lta d o d e e je rc i c i o s a n te1 ri5 o,0r e0 s0 .0 0 1 5 ,0 0 0 .0 0 1 5 ,0 0 0 .0 0 1 5 ,0 0 0 .0 0
R e s u lta d o s d e l p r e s e n te e je r c i c i -o - 1 9 ,0 0 0 .0 0 5 0 0 1 9 ,5 0 0 .0 0
P a s iv o
N o c o r r ie n t e 5 4 ,5 0 0 .0 0 5 4 ,5 0 0 .0 0 2 4 ,5 0 0 .0 0 2 4 ,5 0 0 .0 0
P ré s ta m o s 5 4 ,5 0 0 .0 0 5 4 ,5 0 0 .0 0 2 4 ,5 0 0 .0 0 2 4 ,5 0 0 .0 0
C o r r ie n t e 7 0 ,0 0 0 .0 0 7 2 ,0 0 0 .0 0 4 0 ,0 0 0 .0 0 4 1 ,9 0 0 .0 0
C u e n ta s p o r p a g a r 1 0 ,0 0 0 .0 0 2 ,0 0 0 .0 01 2 ,0 0 0 .0 0 5 ,0 0 0 .0 0 1 0 0 0 6 ,0 0 0 .0 0
A c r e e d o r e s D i v e rs o s 2 0 ,0 0 0 .0 0 2 0 ,0 0 0 .0 0 1 0 ,0 0 0 .0 0 5 0 0 1 0 ,5 0 0 .0 0
IV A C a u s a d o 1 0 ,0 0 0 .0 0 1 0 ,0 0 0 .0 0 5 ,0 0 0 .0 0 5 ,0 0 0 .0 0
P ro v i s i o n e s p a r a o b li g a c i o n3e0s,0d 0i v0e.0r s0a s 3 0 ,0 0 0 .0 0 2 0 ,0 0 0 .0 0 4 0 0 2 0 ,4 0 0 .0 0
T o ta l P a t r im o n io y P a s iv o1 8 9 ,5 0 0 .0 0 1 9 1 ,7 0 0 .0 0 1 4 8 ,5 0 0 .0 0 1 5 1 ,1 0 0 .0 0

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CONCLUSIÓN

Apoyarse a la norma, considerando que información debe ser incluida para identificar los
estados financieros.

La aplicación de la norma en estados financieros, debe hacerse logrando una

presentación razonable de los mismos.

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RECOMENDACIONES

Interpretar y analizar la norma, para tomar la información necesaria, aplicándola a las

necesidades de la entidad en la preparación y presentación de sus estados financieros.

Determinar la forma apropiada de valuación de las cuentas, considerando un criterio

especifico de gran experiencia, para poder obtener una presentación razonable de las
cifras, en los estados financieros.

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BIBLIOGRAFÍA

http://normativaifrs.cl/index.php?topic=510.0

http://peritocontador.wordpress.com/2008/05/04/920-prodecimientos-convenidos-
respecto-de-informacion-financiera/

http://fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm

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