IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

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TITULO III
Del Impuesto Global Complementario

PRRAFO 1
De la materia y tasa del impuesto

Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global

complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al prrafo 2 de este
Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, y de las
personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las siguientes tasas:
(273)(274)(275)(274-a)

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarn exentas de este
impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%;

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales,
30,4%;

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales,
35,5%; y,

Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.(273)

Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los
ganancia-les o de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la
situacin contemplada en el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas
independientemente. (278)

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Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern presentar
una declaracin conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder del
otro para administrar o disponer de sus bienes.

PRRAFO 2

De la base imponible (487)

Artculo 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta global
comprende:

1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las
rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras anteriores. En el caso
de rentas efectivas de primera categora determinadas en base a contabilidad simplificada, se
comprender en la base imponible de este impuesto tambin la renta devengada que le
corresponde al contribuyente. (279)

Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de

acuerdo al artculo 14 ter.(280)(280-a)

Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artculo 21, en la
forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo el que
se aplicar incrementado en un monto equivalente al 10% sobre la citadas partidas. (281)

Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por

las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus
accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades
que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros
25 y 28 del artculo 17, o que stas efecten en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin, equivalente y de la distribucin de acciones de una o ms sociedades nuevas
resultantes de la divisin de una sociedad annima. (282)

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Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su renta

imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II, comprendern en la
renta bruta global todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que les corresponda
en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retiradas
de la empresa, siempre que no estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar
parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29. (283)

Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades

constituidas en el extranjero, las rentas (284) presuntas determinadas segn las normas de esta
ley (285). En caso de sociedades de personas constituidas en Chile (284) el total de sus rentas
presuntas (285) se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las
utilidades.(283)

Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17,
percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn
compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo
de inversiones en el ao calenda-rio. (286)

Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17, (287-a)
stas se incluirn cuando se hayan devengado. (287)

Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), tratndose
de cantidades retiradas o distribuidas,(288) se agregar un monto equivalente a ste para
determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por
el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito. (287)

2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, que
se encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas.
Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora, en virtud de leyes
especiales, que-darn afectas en su totalidad al impuesto global complementario, salvo que la ley
respectiva las exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se incluirn en
la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el nmero siguiente.

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3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas
parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N 1 del artculo 42.

Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo para los
efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dar de
crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a
que se refiere este artculo, el impuesto que afectara a las rentas exentas sealadas en este
nmero si se les aplicara aisladamente la tasa media que, segn dicha escala, resulte para el
conjunto total de rentas del contribuyente.

Tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, se dar de crdito el impuesto
nico a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo
75.(289)(289-a)

La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regir respecto de
aquellas rentas que se encuentren exentas del impuesto global complementario en virtud de
contratos suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la
concesin de las franquicias respectivas.

Para los fines de su inclusin en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los artculos
42 N 1 y 48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refieren los literales i) al
iv), del inciso tercero (290-a) del artculo 21 (290) que no han sido objeto de reajuste o de
correccin monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente ley, debern reajustarse de
acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la obtencin de la renta o
desembolso de las cantidades referidas (290) y el ltimo da del mes de noviembre (291) del ao
respectivo. La Direccin Nacional podr establecer un solo porcentaje de reajuste a aplicarse al
monto total de las rentas o cantidades (290) aludidas, considerando las variaciones generalizadas
de dichas rentas o cantidades (290) en el ao respectivo, las variaciones del ndice de Precios al
Consumidor y los perodos en que dichas variaciones se han producido.

Tratndose de rentas o cantidades (292) establecidas mediante balance practicados en

fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades (292) se reajustarn
adicionalmente en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al

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Consumidor entre el ltimo da del mes anterior (293) al del balance y el mes de noviembre (293)
del ao respectivo.

4.- Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se
refiere el artculo 104, los que se gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en
el nmero 2 del artculo 20.(293-a)

Artculo 55.- Para determinar la renta neta global se deducirn de la renta bruta global las
siguientes cantidades:

a) El (294-a) impuesto territorial (294) efectivamente pagado en el ao calendario o

comercial a que corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los
bienes races destina-dos al giro de las actividades indicadas en los artculos 20 Ns.3, 4 y 5 y 42
N 2. No proceder esta rebaja en el caso de bienes races cuyas rentas no se computen en la
renta bruta global.

b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del Decreto Ley N
3.500, de 1980, efectivamente pagadas por (295) el ao comercial al que corresponda la renta
bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades de
personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones siempre que dichas cotizaciones
se originen en las rentas que retiren(295) las citadas personas en empresas o sociedades que sean
contribuyentes del impuesto de Primera Categora y que determinen su renta imponible sobre la
base de un balance general segn contabilidad (296)(297). Esta deduccin no proceder por las
cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del nmero 6
del artculo 31. (298)

En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en

comandita por acciones, la deduccin indicada (299-a) en la letra a) precedente (299) podrn ser
impetradas por los socios en proporcin a la forma en que se distribuyan las utilidades sociales.

Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido efectivamente
pagadas en el ao calendario o comercial anterior a aquel en que debe presentarse la declaracin
de este tributo, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que

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antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin previsional, segn corresponda, y el mes de
noviembre del ao correspondiente. (300)(301)

Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con
el establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses
efectivamente pagados durante el ao calendario al que corresponde la renta, devengados en
crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms
viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos sealados.(301-a)

Para estos efectos se entender como inters deducible mximo por contribuyente, la cantidad
menor entre 8 unidades tributarias anuales y el inters efectivamente pagado. La rebaja ser por
el total del inters deducible en el caso en que la renta bruta anual sea inferior al equivalente de
90 unidades tributarias anuales, y no proceder en el caso en que sta sea superior a 150 unidades
tributarias anua-les. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 unidades tributarias anuales e
inferior o igual a 150 unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se
determinar multiplicando el inters deducible por el resultado, que se considerar como
porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la
renta bruta anual del contribuyente, expresada en unidades tributarias anuales.(301-a)

Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por cada vivienda
adquirida con un crdito con garanta hipotecaria. En el caso que sta se hubiere adquirido en
comunidad y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia en la escritura pblica
respectiva, de la identificacin del comunero que se podr acoger a la rebaja que dispone este
artculo.(301-a)

Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el
impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los
impuestos retenidos durante el ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles, las cantidades
rebajables de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte
en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems
elementos de clculo del impuesto.(301-a)

Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se reajustarn en

conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos retenidos

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segn el artculo 75. Para estos efectos y del Impuesto Global Complementario, se aplicar a los
intereses deducibles la reajustabilidad establecida en el inciso final del artculo 55.(301-a)

La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los dos incisos
precedentes, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de
Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin.(301-a)

Las entidades acreedoras debern proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos

como al contribuyente, la informacin relacionada con los crditos a que se refiere este artculo,
por los medios, forma y plazos que dicho Servicio determine.(301-a)

Artculo 55 ter.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con
el establecido en el artculo 43, nmero 1, podrn imputar anualmente como crdito, en contra de
dichos tributos, la cantidad de 4,4 unidades de fomento por cada hijo, segn su valor al trmino
del ejercicio. Este crdito se otorga en atencin a los pagos a instituciones de enseanza pre
escolar, bsica, diferencial y media, reconocidas por el Estado, por concepto de matrcula y
colegiatura de sus hijos y, asi mismo, por los pagos de cuotas de centros de padres, transporte
escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza y directamente relacionado con la
educacin de sus hijos. El referido crdito se aplicar conforme a las reglas de los siguientes
incisos.

Slo proceder el crdito respecto de hijos no mayores de 25 aos, que cuenten con el
certificado de matrcula emitido por alguna de las instituciones sealadas en el inciso anterior y
que exhiban un mnimo de asistencia del 85%, salvo impedimento justificado o casos de fuerza
mayor, requisitos todos, que sern especificados en un reglamento del Ministerio de Educacin.

La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, se hayan o no gravado con
estos impuestos, no podr exceder de 792 unidades de fomento anuales, segn el valor de sta al
trmino del ejercicio.

Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, los contribuyentes

gravados con el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una
reliquidacin anual de los im-puestos retenidos durante el ao. Al reliquidar debern aplicar la

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escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y
los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas se reajustarn en

conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos retenidos
segn el artculo 75. Por su parte, el monto del crdito de 4,4 unidades de fomento se considerar
segn el valor de la misma al trmino del respectivo ejercicio.

Cuando con motivo de la imputacin del crdito establecido en este artculo proceda
devolver el todo o parte de los impuestos retenidos o de los pagos provisionales efectuados por el
contribuyente, la devolucin que resulte de la reliquidacin a que se refiere el inciso quinto
anterior, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de
Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin. Si el monto del crdito establecido en este
artculo excediere los impuestos seala-dos, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro
impuesto ni solicitarse su devolucin.

Las instituciones de educacin pre escolar, bsica, diferencial y media, y los contribuyentes
que imputen este crdito, debern entregar al Servicio la informacin y documentacin pertinente
para acreditar el cumplimiento de los requisitos, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio
establezca mediante resolucin. (301-b) (301-c)

Artculo 56.- A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarn los siguientes
crditos contra el impuesto final resultante, crditos que debern imputarse en el orden que a
continuacin se establece:

1) Derogado. (301-d)

2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3 del artculo 54.

3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas
en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron.
Tambin tendrn derecho a este crdito las personas naturales que sean socios o accionistas de
sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas de otras

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sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de las personas
aludidas.(302)

En ningn caso dar derecho al crdito referido en el inciso anterior, el impuesto del
artculo 20 determinado sobre rentas presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto
territorial paga-do.(304)

Si el monto de los crditos establecidos en este artculo excediere del impuesto de este
Ttulo, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin,
(306) salvo que el exceso provenga del crdito establecido en el N 3 de este artculo respecto de
las cantidades efectivamente gravadas en primera categora (305) o del indicado en el N 2 de este
artculo, respecto de las cantidades sealadas en el inciso tercero, del N 3 del artculo 54 (305-a),
en cuyo caso se devolver en la forma sealada en el artculo 97.

Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aquellos
no susceptibles de reembolso. (307)

Artculo 57.- Estarn exentas del impuesto global complementario las rentas del artculo
20 N 2 cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de veinte (308) unidades tributarias
mensuales vigentes en el mes de diciembre de cada ao, y siempre que dichas rentas sean
percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la
tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1. En los mismos trminos y por igual monto estarn
exentas (308) del impuesto de primera categora y del impuesto global complementario las rentas
provenientes del mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades annimas o derechos
en sociedades de personas. (309)(309-a)

Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en
el res-cate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes sealados en el inciso anterior
cuando su monto no exceda de 30 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre de
cada ao. (310)

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Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen de
aquel tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el N 3 del
artculo 54.(311)

Artculo 57 bis.- (312)(487)(488) Las personas gravadas con los impuestos establecidos en
los artculos 43, N 1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y crditos que se
mencionan en las letras que siguen, en la forma y condiciones que, para cada caso, se indica:

A.- De las inversiones. (313)(313-a)

Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos o
valores que se mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al sistema
establecido en esta letra, tendrn derecho a un crdito imputable al impuesto global
complementario o al impuesto nico a las rentas del trabajo, segn corresponda o, en su caso,
debern considerar un dbito al impuesto, en las condiciones y forma que se indica a
continuacin:

1.- Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra
de-ben ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa. Los
instrumentos o valores indicados slo podrn ser emitidos o tomados por bancos, sociedades
financieras, compaas de seguros de vida, fondos mutuos, fondos de inversin y administradoras
de fondos de pensiones, establecidos en Chile, los que para este efecto se denominan
Instituciones Receptoras. Las compaas de seguros de vida se incluyen en stas slo en lo que se
refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida.

Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los requisitos
que se mencionan ms adelante, se incluyen dentro de los instrumentos o valores indicados, entre
otros, los certificados de depsito a plazo, las cuentas de ahorro bancarias, las cuotas de fondos
mutuos, las cuentas de ahorro voluntario establecidas en el artculo 21 del decreto ley N 3.500,
de 1980, y las cuen-tas de ahorro asociadas a los seguros de vida. En ningn caso podrn acogerse
al mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo fijo de menos de un ao. El Servicio de
Impuestos Internos establecer la lista de instrumentos susceptibles de acogerse al mecanismo
que trata esta letra, previo informe de la Superintendencia respectiva.

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Al momento de hacer cada inversin la persona deber manifestar a la Institucin

Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La Institucin
Receptora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento que d cuenta de la
inversin efectuada. Una vez ejercida la opcin sta es irrenunciable, quedando el respectivo
instrumento o valor sometido a las normas establecidas en esta letra. En el caso de las cuentas de
ahorro voluntario a que se refiere el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, cuando existan
algunos fondos que se encuentren acogidos al rgimen general de esta ley y otros al rgimen de
este artculo, se mantendr sobre ellos el tratamiento tributario que tengan a la fecha de la
opcin, el cual se aplicar desde los primeros retiros que se efecten, imputndose stos a las
cuotas o depsitos afectos al rgimen respectivo que determine a su eleccin el inversionista.
(314)

El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este nmero slo podr ceder o
entregar la propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos mediante el mecanismo
de la cesin de crditos.

2.- Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada persona
acogida al sistema, y por cada instrumento o valor representativo de ahorro que dicha persona
tenga en la respectiva Institucin Receptora. En la cuenta se anotar al menos el monto y fecha de
toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro
efectuado o percibido por la persona, sean stos de capital, utilidades, intereses u otras.

La cesin o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, y la cesin voluntaria del uso, el

goce o la nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados en el nmero anterior,
deber ser considerada por la Institucin Receptora como un retiro o giro del total de la inversin
incluyendo sus rentas o intereses, a la fecha de dicha cesin o entrega. La cesin forzosa del goce
obligar a considerar slo los retiros o giros de intereses o rentas a que ella d lugar.

Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesin o transferencia de cuotas de
fondos mutuos la inversin deber considerarse al valor menor entre el expresado en el contrato
respectivo y el valor de rescate de la cuota del fondo en el da de la transaccin. El retiro, en tanto,
se considerar de acuerdo con el valor de rescate de la cuota en el da de la transaccin, sin
perjuicio de aplicarse las re-glas generales de esta ley respecto de la ganancia obtenida en la
enajenacin, en la parte que el valor de la transaccin exceda el valor de rescate de la cuota.

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Las cuotas de fondos de inversin, para estos mismos efectos, se regirn por las siguientes
normas: a) se considerarn al valor de emisin primaria en el caso de la adquisicin por el primer
propie-tario; b) las transacciones posteriores se registrarn segn el valor burstil de la cuota en el
mercado secundario formal en el da de la transaccin, de acuerdo con las normas que la
Superintendencia de Valores y Seguros establezca para determinar la presencia ajustada burstil
de las cuotas de fondos de inversin; c) si no pudiera aplicarse la norma anterior, se considerar el
valor contable de la cuota de acuerdo con el ltimo estado informado a la Superintendencia de
Valores y Seguros, reajustado segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes anterior al de la presentacin de dicho estado y el ltimo da del mes anterior al
de la transaccin; d) no obstante, para efectos de contabilizar el depsito o inversin se
considerar el valor de la transaccin respectiva si ste fuera menor que el resultante de las
normas de las letras precedentes, y e) en el retiro o giro, se aplicarn las reglas generales de esta
ley, respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin de cuotas, en la parte que el precio de la
enajenacin exceda el resultante en las letras b) y c).

Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el movimiento de

las cuentas de cada contribuyente durante el ao. Este resumen con el saldo correspondiente
deber ser enviado dentro de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio al domicilio que aqul
haya informado a la Institucin Receptora. En este resumen deber incluirse el saldo de ahorro
neto de la persona en la Institucin Receptora. Para calcular este saldo de ahorro neto, cada
depsito o inversin y cada giro o retiro efectuado durante el ao en las cuentas deber
considerarse proporcionalmente por el nmero de meses que resten hasta el trmino del ao
calendario, incluyendo el mes en que se efecten. Esta proporcin se calcular en relacin a un
perodo de doce meses. La cantidad que resulte de restar el total de giros o retiros del ao del
total de depsitos o inversiones, ambos as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para los
efectos de este inciso los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser reajus-tados
segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a aquel
en que se hayan efectuado y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio. Los depsitos
y giros en instrumentos de ahorro en moneda extranjera se actualizarn segn lo dispuesto en el
artculo 41, nmero 4, de esta ley. La Institucin Receptora deber enviar la informacin de los
resmenes indi-cados en este inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma
que ste seale.

Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que segn lo indicado no deban
incluirse en el clculo del saldo de ahorro neto del ao, debern sumarse y el saldo resultante
tendr que arrastrarse a la cuenta del ao siguiente y sumarse a los depsitos o giros del mismo. El
saldo de arrastre total de depsitos y giros deber incluirse tambin en el resumen mencionado en
el inciso anterior. Para su inclusin en el ao al que esta cantidad deba arrastrarse, ella se
reajustar segn la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes

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anterior al cierre del ejercicio precedente y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio que
se trate.

La informacin de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de las

cuentas a que se refiere este nmero deber estar disponible para el Servicio de Impuestos
Internos.

3.- La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituir
al ahorro neto del ao de la persona.

4.- Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se multiplicar
por una tasa de 15% (315). La cantidad resultante constituir un crdito imputable al impuesto
global complementario o impuesto nico de segunda categora, segn corresponda. Si el crdito
excediera el impuesto Global Complementario del ao, el exceso se devolver al contribuyente en
conformidad con el artculo 97 de esta ley.

La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito mencionado, no
podr exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades
tributarias anua-les. El remanente de ahorro neto no utilizado, si lo hubiera, deber ser agregado
por la persona al ahorro neto del ao siguiente, reajustado en la misma forma indicada en el
penltimo inciso del nmero 2 pre-cedente.

5.- Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una tasa de
15%. La cantidad resultante constituir un dbito que se considerar Impuesto Global
Complementario o Impuesto nico de Segunda Categora del contribuyente, segn corresponda,
aplicndole las normas del artculo 72. En el caso que el contribuyente tenga una cifra de ahorro
positivo durante cuatro aos consecutivos, a contar de dicho perodo, la tasa referida, para todos
los giros anuales siguientes, se aplicar slo sobre la parte que exceda del equivalente a diez
Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre del ao respectivo. (316)

El dbito fiscal no declarado tendr para todos los efectos legales el carcter de impuesto
suje-to a retencin, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro trmite previo.

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Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin del dbito fiscal no podrn gozar de
los beneficios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen dicho dbito y sus
recargos.

6.- Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo (317) debern
presentar declaraciones anuales de impuesto a la renta por los aos en los que usen los crditos
indicados en el nmero 4 o por los que deban aplicar los dbitos a que se refiere el nmero 5 y,
en su caso, por el ao o aos posteriores en los que por aplicacin de las reglas precedentes deban
arrastrar los excedentes de depsitos o retiros.(318)

7.- Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al

mecanismo des-crito en esta letra, se tendr por retirado el total de las cantidades acumuladas en
dichos instrumentos. Sobre tales sumas se aplicar como nico impuesto de esta ley el que resulte
de las normas del nmero 5. La parte que corresponda al impuesto indicado estar exenta del
impuesto de herencias establecido en la ley N 16.271.

El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el juez que deba

conceder la posesin efectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el impuesto de
herencia y previo informe del Servicio de Impuestos Internos. El impuesto determinado se
reajustar segn la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes
anterior al fallecimiento del titular de los instrumentos de ahorro y el ltimo da del mes anterior
al de la determinacin por el juez. El tributo se retendr y pagar por las Instituciones Receptoras,
a las que el mismo juez instruya al respecto, notificndoles personalmente o por cdula. El
impuesto deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del mes siguiente
a aquel en que la o las Instituciones Receptoras sean notificadas. El impuesto establecido en este
nmero tendr preferencia para ser pagado, sobre los fondos acumulados en los instrumentos
mencionados en el nmero 1, respecto de toda otra deuda o acreedor del causante.

Si entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo de esta letra

hubiera cuotas de fondos mutuos o fondos de inversin y si, de acuerdo con la resolucin del juez,
el todo o parte del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos fondos, el juez podr ordenar
el rescate o enajenacin de parte de dichas cuotas hasta por el monto necesario para solventar el
pago del tributo reajustado. La venta se efectuar en la forma dispuesta en el artculo 484 del
Cdigo de Procedimiento Civil.

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8.- Si como consecuencia de la enajenacin o liquidacin forzada, o de una transaccin o

avenimiento, un instrumento de ahorro de los referidos en esta letra es transferido o liquidado, la
Institucin Receptora retendr y pagar en arcas fiscales un impuesto de 15% de la cantidad
invertida, incluyendo sus rentas o intereses. Esta retencin ser hecha por cuenta de la persona
que efectu la inversin, quien podr considerarla como un pago provisional voluntario de
aquellos sealados en el artculo 88 de esta ley. El pago de esta retencin deber realizarse dentro
de los doce primeros das del mes siguiente a aquel en que la Institucin Receptora haya sido
notificada de la transferencia o liquidacin del instrumento. La misma norma se aplicar en el caso
de la cesin o entrega forzosa del uso o goce de un instrumento de ahorro pero, en este caso, la
retencin se aplicar slo sobre los intereses o rentas que se paguen como consecuencia de tal
cesin o entrega.

9.- A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a
los beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, slo se
les aplica-r el rgimen tributario establecido en esta letra.

10.- Podrn tambin acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se
efecten mediante la suscripcin y pago o adquisicin de acciones de sociedades annimas
abiertas, que a la fecha de la inversin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de
inversin de los fondos mutuos de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto
ley N 1.328, de 1976.

Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas especiales:

a) Slo podrn acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones de sociedades

annimas abiertas que hayan manifestado al Servicio de Impuestos Internos su voluntad de
convertirse en Institu-ciones Receptoras para los efectos de este artculo, lo cual debern
comunicar, adems, a las Bolsas de Valores en que transen sus acciones.

b) Para los efectos de este artculo, se entender como fecha de la inversin aquella en
que ocurra el registro del traspaso o suscripcin y pago de las acciones en el registro de accionistas
de la sociedad, y como valor de la inversin el monto de la adquisicin o suscripcin, segn
corresponda. El inversionista deber manifestar al solicitar el traspaso o la suscripcin y pago, su
intencin de acoger la inversin a las disposiciones de este artculo.

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Por su parte, se entender como fecha de retiro o giro de la inversin, aquella en que se
registre la respectiva enajenacin.

c) Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisicin de acciones que no sean de
primera emisin, debern efectuarse en Bolsas de Valores del pas.

d) Las enajenaciones debern efectuarse en alguna Bolsa de Valores del pas, y el precio de
ellas constituir el monto del retiro o giro. (319)

11.- Lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 17 de esta ley no ser aplicable respecto de
las indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro
acogidas al mecanismo establecido en esta letra.

B.- Normas especiales para los contribuyentes del artculo 42, N 1. (320)

1.- Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en (321) este artculo, las personas
grava-das con el impuesto establecido en el nmero 1 del artculo 43 de esta ley, debern
efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao deduciendo del total
de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo con el nmero 1 de esta letra A.-.
Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales segn la unidad
tributaria al 31 de diciembre, y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.

Para la aplicacin de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarn en

conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54, y los impuestos retenidos,
segn el artculo 75, ambos de esta ley.

2.- (322) Tratndose del crdito determinado segn las normas de este artculo (323) y
del nmero 1 de esta letra, tambin ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras
en conformidad con el artculo 97 de esta ley. Respecto del dbito calculado en la forma
establecida en el nmero 5 de este artculo (323), deber ser declarado y pagado por el
contribuyente en el mes de abril de cada ao, por las sumas de ahorro negativas determinadas en
el ao anterior. (312) (324)

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