DESCRIPCION DE

LA AUDITORIA

1.- PLANIFICACION DE AUDITORIA

2.- SUPERVISION

3.- INDEPENDENCIA
4.- COMPETENCIA PROFESIONAL
5.- ETICA
6.- EVIDENCIA
6.- EVIDENCIA
7.- RIESGOS DE AUDITORIA
8.- FRAUDES , ERRORES O IRREGULARIDADES
9.- CONTROL INTERNO
10.- INFORME O DICTAMEN
NORMA DE
AUDITORIA
NA
 SEGUN NA 1.
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente a travs de la aplicacin de
procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones razonables en las cuales
base su opinin sobre la informacin financiera.
una seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internos en los que el auditor deposita su
confianza.
Los procedimientos sustantivos se disean para obtener evidencia de que los datos producidos por el sistema de
contabilidad estncompletos, son exactos y vlidos.
Pueden ser de dos tipos:
a) Pruebas de detalle de las operaciones y de los saldos.
b) Anlisis de relaciones y tendencias importantes, incluyendo la
investigacin que resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales.
 procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones razonables en las cuales
base su opinin sobre la informacin financiera.
una seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internos en los que el auditor deposita su
confianza.
Los procedimientos sustantivos se disean para obtener evidencia de que los datos producidos por el sistema de
contabilidad estncompletos, son exactos y vlidos.
Pueden ser de dos tipos:
a) Pruebas de detalle de las operaciones y de los saldos.
b) Anlisis de relaciones y tendencias importantes, incluyendo la
investigacin que resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales.
SEGUN NA 1.

La gerencia es responsable de mantener un sistema de Contabilidad adecuado, que incorpore diversos controles
internos con amplitud apropiada al tamao y a la naturaleza de la actividad respectiva El auditor necesita tener
seguridad razonable de que el sistema de contabilidad es adecuado y de que toda la informacin contable que
debiera haberse registrado, de hecho lo ha sido. Normalmente los controles internos contribuyen a tal seguridad.
El auditor debe adquirir la comprensin del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos y
estudiar y evaluar la operacin de aquellos controles internos sobre los cuales desea apoyarse para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
Cuando el auditor llega a la conclusin de que puede apoyarse en ciertos controles internos, sus procedimientos
sustantivos normalmente sern menos amplios de los que bajo otras circunstancias se requeriran y tambin
pudieran diferir en cuanto a su naturaleza y oportunidad
SEGUN NA 1.
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia
de auditora que obtuvo, como base para expresar su opinin respecto a la informacin financiera. Esta revisin
y evaluacin incluye formarse una
conclusin global en cuanto a que:
a) La informacin financiera se ha preparado utilizando polticas de
contabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente.
b) La informacin financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los requisitos legales.
c) El panorama que presenta la informacin financiera como un todo es
congruente con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la
entidad.
d) Existe revelacin suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada presentacin de la
informacin financiera.
El dictamen de auditor debe contener una clara expresin por escrito de la opinin sobre la informacin
financiera. Una opinin sin salvedades indica que el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes
de los puntos que se incluyen en el prrafo anterior.
Cuando se emite una opinin con salvedades, una opinin adversa o se niega la opinin, el dictamen del auditor
debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para ello.
COMPARACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA

NORMAS DE AUDITORIA
GRAL. ACEPTADOS
NAGA
NORMAS INTERNACIONACIONALES
DE AUDITORIA
NIA
 Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y suficient
tener en cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:

Relevante - Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos especficos de auditora.

Autentica - Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.

Verificable - Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

Neutral - Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.

La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores como:

Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de evidencia necesaria.

Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.

El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:

Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.

Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas
validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.

TCNICAS DE AUDITORA.

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para satisfacerse sobre la legitimidad de la informacin, haciendo las comprobacion
juicio profesional, sobre un asunto.
A. Inspecciones.- Comprende la inspeccin documental y examen fsico.
Documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Proporciona evidencia en la auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con
activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.
B. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo
la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
C. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser po
debe documentarse.

D. Confirmacin.- Es corroborar la informacin obtenida en los registros contables, por ejemplo circularizando a bancos comerciales, cuentas por cobrar de c
confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
E. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos indep
F. Procedimientosanalticos.-Consisten en utilizar los ndices y tendencias significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de endeud
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para satisfacerse sobre la legitimidad de la informacin, haciendo las comprobacion
juicio profesional, sobre un asunto.
A. Inspecciones.- Comprende la inspeccin documental y examen fsico.
Documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Proporciona evidencia en la auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con
activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.
B. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo
la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
C. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser po
debe documentarse.

D. Confirmacin.- Es corroborar la informacin obtenida en los registros contables, por ejemplo circularizando a bancos comerciales, cuentas por cobrar de c
confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
E. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos indep
F. Procedimientosanalticos.-Consisten en utilizar los ndices y tendencias significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de endeud
empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A travs de esta informaci
planificacin y desarrollo de la auditora.
G. Comprobacin.-El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo
la comparacin.

Sin duda la EVIDENCIA, se constituye en la garanta de lo actuado, por lo que se deber recoger como papeles de trabajo de auditora como justificacin y
 El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a
-Riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma
importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
- Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relati
se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
- Riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de i
individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los
control interno.
- Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de un
transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.
El trmino Sistema de control interno significa todas las polticas y procedimientos (controles internos) adaptados por la administracin de una entidad para
la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin
prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable.
ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende:
a) el ambiente de control que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su im
ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con con
y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambie
mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:
La funcin del consejo de directores y sus comits.
Filosofa y estilo operativo de la administracin.
Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad.
Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna, polticas de personal, y procedimientos de segregacin de deberes.
b) Procedimientos de control que significa aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para log
la entidad.
Los procedimientos especficos de control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmtica de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre:
- cambios a programas de computadora
- acceso a archivos de datos
Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobacin.
Aprobar y controlar documentos.
Comparar datos internos con fuentes externas de informacin.
Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables.
Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros
Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los esta

Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes fina
Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen
y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Reporte de negocio en marcha: se mejora la forma en que se describen las responsabilidades de la gerencia y del auditor respecto a la evaluacin de la entid
marcha. Incluso se debe manejar una seccin separada en el informe cuando existe una incertidumbre material de que la entidad pueda continuar como un neg
norma contempla un nuevo requerimiento para retar las revelaciones cuando existen circunstancias o situaciones que llevaron a la gerencia y al auditor a tener
cerca de ser consideradas materiales.

Independencia y cumplimiento de aspectos ticos: esta norma requiere que el auditor afirme que ha dado cumplimiento a las reglas de independencia aplicabl
responsabilidades ticas, con la revelacin de las reglas de la jurisdiccin de origen o que se haga referencia al Cdigo de tica Profesional Internacional emit

Responsabilidades del auditor: se mejora la descripcin de las responsabilidades del auditor y las caractersticas clave de una auditora, algunas dentro del c
haciendo referencia a un anexo a este o hacia una pgina en Internet de un organismo con autoridad reconocida.
Responsabilidades del auditor con respecto a otra informacin: se mejora la forma en que el auditor revela su responsabilidad respecto a la informacin conte
informacin a la que se ajuntan los estados financieros, si es que lo hubiere, ya que la existencia de una incongruencia material entre otra informacin y los es
conocimiento obtenido por el auditor en la auditora puede menoscabar la credibilidad, tanto de los estados financieros como del informe de auditora corresp
Para los auditores de entidades cotizadas, segn las definiciones de la propia norma, se tendr que realizar otro tipo de revelaciones en el informe, las cuales i
destacadas: la mencin en la opinin si se trata de un marco de imagen fiel o de cumplimiento, revelar responsabilidades adicionales sobre comunicaciones co
corporativo en cuanto al cumplimiento de independencia y asuntos ticos, as como la inclusin en el cuerpo del reporte de las Cuestiones clave de la auditor
normados por la nueva NIA 701, Comunicacin de las cuestiones clave de auditora emitido por un auditor independiente.
 DECLARACIONES DE LAS
NORMAS DE AUDITORIA
SAS

SAS 22 Planificacin y Supervisin

El primer estndar de trabajo de campo requiere que El trabajo debe ser adecuadamente planeado y asistido, as como apropiadamente
supervisado.

Planeamiento: La planificacin de la auditora involucra el desarrollo de una estrategia global para una conduccin y alcance de la auditora
esperados. La naturaleza, magnitud y tiempo de planificacin varan dependiendo del tamao y complejidad de la entidad, experiencia anterior
que se tenga y conocimiento del negocio de la entidad. En el planeamiento de la auditora, el auditor debe considerar entre otros aspectos:

- Puntos relacionados con el negocio y la industria en la cual opera la entidad

- Las polticas contables y procedimientos
- Los mtodos usados para procesar la informacin relevante de contabilidad, incluido el uso de organizaciones de servicios, como los centros de
servicios externos outside service centers
- Planificar el nivel evaluado de riesgos de control
- Items del estado financiero que requieren ajustes
- Condiciones que puedan requerir una extensin o modificacin de las pruebas de auditora, como ser el riesgo de errores materiales o fraude, o
bien la existencia de transacciones con partes relacionadas
Los procedimientos que un auditor puede considerar usualmente al planear la auditora, involucra la revisin de los archivos relacionados con la
entidad y discusin con otro personal de la firma y de la entidad. Ejemplos de estos procedimientos son:

- Revisin de los archivos, papeles de trabajo del ao anterior, archivos permanentes, estados financieros, reportes de auditoria
- Averiguar sobre el desarrollo de negocios actuales que afectan a la entidad
- Discutir el tipo, alcance y duracin de la auditora con la gerencia, la junta de auditora y el comit de auditoria
- Considerar los efectos de pronunciamientos contables y de auditoria, particularmente los resientes
- Coordinar con el personal de la entidad la preparacin de los datos sujetos a anlisis
- Determinar la magnitud de la tarea, como ser, consultores, especialistas, auditores internos, etc.
SAS 47 El riesgo de auditora y la importancia de la realizacin de la misma

Provee una gua para el auditor en la consideracin del riesgo de auditora y materialidad cuando se planea y ejecuta una auditora sobre los
estados contables, en cumplimiento de los principios generales de auditora.

El riesgo de auditora y materialidad afectan principalmente los principios generales de auditora, especialmente en el trabajo de campo y
reporting.

El riesgo de auditora, es el riesgo que el auditor, por ignorancia, no pueda modificar apropiadamente su opinin sobre si los estados contables
poseen errores materiales.

El concepto de materialidad reconoce que algunas temas, ya sea individualmente o en su conjunto, son importantes para la correcta presentacin
de los estados contables. En conformidad con los principios generalmente aceptados el auditor indica su creencia que los estados contables
tomados en consideracin en su conjunto no poseen errores materiales.
SAS 53 Responsabilidad del auditor para detectar e informar errores e irregularidades

El auditor es responsable de planificar y realizar a fin de obtener una razonable confianza que los estados contables estn libres de errores
materiales, que puedan causar un error o fraude

Fraude: El fraude es un concepto muy amplio, y el auditor no hace una determinacin legal de si el fraude ha ocurrido, El inters del auditor se
centra especficamente en actos que produzcan un error material en los estados contables. El primer factor que distingue el fraude del error es si la
accin subyacente que produce la asercin falsa en la declaracin de los estados financieros es intencional o involuntaria. Por lo tanto para esta
seccin, el fraude es un acto intencional que resulta en una asercin falsa material, en los estados contables que son sujetos a la auditoria.

Se establecen dos tipos de fraude relevantes para la auditoria, relacionados con la informacin de estados financieros fraudulentos y malversacin
de recursos.

1- Informacin fraudulenta de los estados financieros: Los mismos pueden estar acompaados de:

A) Manipulacin, falsificacin alteracin de registros contables o informacin de soporte a travs de los cuales se preparan los estados
financieros
B) Falsedad u omisin intencionado en los estados financieros de eventos, transacciones o informacin relevante
C) Malversacin intencionada de principios contables relacionados con importes, clasificacin, presentacin declaracin

2- Malversacin de recursos (llamado a veces robo o desfalco): Involucra el robo de los recursos de una compaa, donde el efecto del robo causa
que los estados financieros no sean presentados, en todos los aspectos materiales, en conformidad con GAAP.

La malversacin se puede producir por varios aspectos:

A) Robo de recursos
B) Pago de productos o servicios que no se han recibido
SAS 58 Informes sobre los Estados Contables auditados

Establece que esta seccin es aplicable a los informes de auditores emitidos en relacin a la auditora de los estados contables histricos de las
mismas, que presenten la posicin financiera, resultado de operaciones, cash flow en conformidad con los principios contables generalmente
aceptados. No es aplicable para los reportes con informacin financiera incompleta, u otro tipo de presentaciones especiales.

El reporte contendr una expresin de opinin con respecto a los estados financieros, tomados en su conjunto, o una asercin al efecto de que la
opinin no puede expresarse. Cuando no se puede expresar una opinin global, deben aclararse las razones. En todos los casos donde el nombre
del auditor se encuentra asociado a los estados financieros, el reporte debe incluir una indicacin bien definida del carcter del trabajo, y el grado
de responsabilidad que el auditor ha tomado