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EXEMPLO 1
Holding S.A. adquiriu em 01.01.2006 60% das aes do capital social da Subsidiria S.A. pelo valor total de
$160.000. O patrimnio lquido da Subsidiria S.A. teve a seguinte evoluo no exerccio social de 2006 e de 2007.
Saldo em 01.01.2006 140.000.00
Prejuzo apurado em 2006 (15.000.00)
Saldo em 31.12.2006 125.000.00
Lucro apurado em 2006 35.000.00
Dividendos declarados em 31.12.2007 (30.000.00)
Saldo em 31.12.2007 130.000.00
Em 01.01.2005, por ocasio da negociao da compra das aes, os seguintes ativos da Subsidiria S.A. estavam
com seu valor de mercado diferente de seu valor contbil:
Valor de Valor Diferena
Mercado Contbil
Estoques 74.000.00 72.000.00 (A) 2.000.00
Instalaes 90.000.00 50.000.00 (B) 40.000.00
Terrenos 128.000.00 90.000.00 (C) 38.000.00
TOTAL 292.000.00 212.000.00 80.000.00
(A) Os estoques foram integralmente vendidos em 2007.
(B) As instalaes tm prazo de vida til restante de cinco anos, tomando como data-base 01.01.2006.
(C) Os terrenos no foram alienados at 31.12.2007.
Os administradores da Holding S.A. fundamentaram em fundo de comrcio (goodwill), a ser
amortizado em 10 anos, o valor pago pela aquisio das aes em excesso a seu valor patrimonial e ao montante
referente diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de ativos da Subsidiria S.A.
Clculo do valor do gio:
Valor pago pela aquisio das aes de emisso da Subsidiria S.A. 160.000.00
Valor contbil patrimonial proporcional ao montante adquirido das aes ($ 140.000 X 60%= $ 84.000) (84.000.00)
Valor pago em excesso ao valor patrimonial das aes 76.000.00
Parcela atribuda diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos ativos da Subsidiria S.A.:
- Estoques ($ 2.000 X 60%=$ 1.200)
- Instalaes ($ 40.000 X 60%=24.000) (1.200.00)
- Terrenos ($ 38.000 X 60%=22.800) (24.000.00)
(22.800.00)
Parcela atribuvel ao fundo de comrcio 28.000.00
Lanamentos contbeis em Holding S.A. EM 2006:
01.01.2006 Dbitos Crditos
Investimentos na Subsidiria S.A. 84.000.00
gio Estoques 1.200.00
gio Instalaes 24.000.00
gio Terrenos 22.800.00
gio Fundo de Comrcio 28.000.00
Disponvel 160.000.00
(a) Instalaes tm prazo de vida til restante ou cinco anos, tomando como data-base 01.01.2006
(b) Os terrenos foram alienados no exerccio social de 2006.
Os administradores da Holding S.A vincularam desgio no montante de R$ 19.000,00 expectativa
do resultado de 2006. O restante do desgio no foi fundamentado economicamente.
CALCULO DO VALOR DO DESGIO:
Valor pago pela aquisio das aes de emisso da Subsidiria S.A. 180.000.00
Valor contbil patrimonial proporcional ao montante adquirido das aes ($ 300.000 X 80%
/ $ 240.000) (240.000.00)
Valor pago a menor em relao ao valor patrimonial das aes (60.000.00)
Parcela atribuvel diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos ativos da
Subsidiria S.A. :
- Instalaes ($ 20.000 X 80% = $ 16.000) 16.000.00
- Terrenos ($ 10.000 X 80% = $ 8.000) 8.000,00
Parcela atribuvel ao resultado de 2005 19.000.00
Parcela do desgio no fundamentada economicamente 17.000.00
Lanamentos contbeis na Holding S.A. em 2006:
01.01.2006 Dbitos Crdito
Investimento da Subsidiria S.A.
240.000.00
Desgio Instalaes 16.000.00
Desgio Terrenos 8.000.00
Desgio Resultado futuro 19.000.00
Desgio No fundamentado 17.000.00
Disponvel 180.000.00
TOTAL 240.000,00 240.000,00
Pelo registro da aquisio das aes:
Data DBITO CRDITO
31.12.2006 Investimento na Subsidiria S.A.
($ 40.000 X 80% = R$ 32.000,00 32.000,00
Receita de Equivalncia Patrimonial
Pelo registro da parcela proporcional do lucro apurado pela sociedade
investida 32.000,00
EXERCCIOS
Faa comentrios sobre cada uma das seguintes situaes descritas a seguir:
a) Holding S.A integralizou em 15.01.2006 o capital social da Subsidiria S.A pelo valor total de R$ 10.000,00. A
Subsidiria S/A registrou R$ 9.000,00 a crdito da conta Capital Social e R$ 1.000,00 a crdito da conta de Reserva
de Capital gio na emisso de Aes (parcela que ultrapassava o valor nominal das aes). Aps essa aquisio,
a Holding S.A passou a deter 9% do total das aes do Capital Social da Subsidiria S/A, argumentando consistncia
de procedimentos, procedeu ao seguinte lanamento contbil:
b) A Holding S.A apurou gio na aquisio do investimento na Subsidiria S.A em 01.01.2006. Esse gio foi
fundamentado no valor de mercado de veculos da Subsidiria S/A. que tinham sido adquiridos em 01.01.2005. A
Holding S.A decidiu amortizar o gio a partir de 01.01.2006 (data da compra das aes), pelo mtodo da linha reta,
utilizando a taxa de 20% ao ano, que o percentual normalmente empregado na depreciao de veculos.
c) A holding S.A apurou gio de R$ 5.000,00 na aquisio das aes da Subsidiria S.A em 01.01.2006. Esse gio est
fundamentado em contrato cujos servios e gerao de receita ocorrero em 2005. A subsidiria S.A rompeu esse
contrato com o cliente em 31.12.2006, ou seja, os servios no mais sero realizados. Qual o tratamento contbil
que a Holding S.A dever dar ao gio no Balano Patrimonial de 31.12.2006?
d) A Holding S.A apurou desgio na aquisio de aes de emisso da Subsidiria S.A em 01.01.2006. O desgio foi
apresentado integralmente como conta retificadora no balano patrimonial da Holding S.A. Em 31.12.2006, e seus
administradores incluram em nota explicativa s demonstraes financeiras que esse desgio no tinha
fundamentao econmica. A Holding S.A amortizou integralmente o desgio em 2005, argumentando que a receita
de desgio iria compensar a despesa de equivalncia patrimonial oriunda do prejuzo apurado pela Subsidiria S.A
em 2006.
2) Na aquisio de participao societria em outras empresas, a investidora deve registrar contabilmente o custo de
aquisio da seguinte maneira:
a) valor pago dentro do exerccio e a pagar no exerccio seguinte, debitando o valor correspondente apenas ao custo
da aquisio pago, se o investimento for realizado em controlada;
b) Caso a investidora adquira mais de 50% das aes com direito a voto, caracteriza-se como investimento em
controlada. Nesse caso, deve debitar o valor correspondente ao custo da aquisio, que corresponde sempre ao
resultado da aplicao do percentual de participao sobre o total do patrimnio lquido da investidora.
c) Caso a investidora adquira menos de 20% das aes com direito a voto e no exercer influncia significativa na
administrao da investida, caracteriza-se como investimento em controlada, devendo utilizar o mtodo da
equivalncia patrimonial. Nesse caso, deve-se debitar o valor correspondente ao custo da aquisio, que corresponde
sempre ao resultado da aplicao do percentual de participao sobre o total do patrimnio lquido da investidora e
creditar a conta Agio na Aquisio de Investimentos.
d) Utilizando a metodologia do Custo Histrico, segregando o custo de aquisio entre: valor pago pelo
investimento e gio ou desgio na aquisio, nos casos em que o investimento seja realizado em Coligada na qual a
investidora detm mais de 20% do capital votante e tenha influncia na administrao da investida;
e) Valor de participao societria e de gio ou desgio na aquisio, nos casos em que o investimento seja realizado
em coligada na qual a investidora detm mais de 20% do capital votante, caracterizando influncia na administrao.
3) A Mineradora Rio das Pedras, empresa de capital aberto, adquiriu, em 31.05. XA, as seguintes participaes
societrias:
Empresa Investida Participao Mineradora Rio das Custo de Aquisio do Patrimnio Lquido
Pedras Investimento Contbil em 31.05.XA
Pedreira Dureza 80% do capital votante, 200.000,00 300.000,00
representando 60% do total do
capital social
Pedreira Stones 18% no capital votante e 48% no 400.000,00 1.100.000,00
capital no votante, representando
33% do capital social. A
investidora no exerce qualquer
influncia significativa
O gio foi identificado e fundamentado em Bens do Ativo Imobilizado das investidas.
Pede-se:
Efetue a Contabilizao do investimento, na data da aquisio, conforme o entendimento atual da Legislao
Societria, Normas da CVM e Pronunciamentos do CPC.
4) O Pronunciamento CPC 18, entre outros assuntos, determina o procedimento correto a ser dado pela investidora
com relao ao lanamento contbil do gio e desgio apurado no momento da aquisio do investimento. Com
relao ao assunto, analise as afirmaes a seguir e assinale a afirmativa correta:
I O lanamento contbil do gio ou desgio dever indicar o fundamento econmico que o originou, dentre os
itens seguintes: (a) valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ao custo registrado na sua
contabilidade (b) fundo de comrcio adquirido (goodwill);
II O gio decorrente de fundo de comrcio dever ser classificado no grupo intangvel do balano consolidado e
no ser amortizado, anualmente, dever ser efetuado o teste de recuperao;
III tambm segregada a parcela referente diferena entre o valor justo dos ativos lquidos adquiridos e seu
valor contbil no Balano individual, para fins de baixa proporcionalmente sua realizao na coligada e na
controlada.
Identifique a alternativa correta:
a) apenas a primeira afirmao verdadeira;
b) so verdadeiras apenas as duas primeiras afirmaes;
c) so verdadeiras todas as afirmaes;
d) apenas a segunda afirmao verdadeira;
e) so verdadeiras apenas as duas ltimas alteraes.
6) A Mineradora Rio das Pedras, empresa de capital aberto, adquiriu, em 31.05. XA, as seguintes participaes
societrias:
Empresa Investida Participao Mineradora Rio das Pedras Valor pago pelo
investimento
Pedreira Dureza 80% do capital votante, representando 60% do total do 200.000,00
capital social
Pedreira Stones 18% no capital votante e 48% no capital no votante, 400.000,00
representando 33% do capital social. A investidora no
exerce qualquer influncia significativa
O gio foi identificado e fundamentado em bens do ativo da investida e foi realizado em 10% at 31.12.20XA.
8) O valor do gio pago por alfa, por ocasio da aquisio das aes da Cia Beta, foi de
a) R$ 100.000,00 b) R$ 30.000,00 c) R$ 90.000,00 d) R$ 80.000,00 e) R$ 60.000,00
10) O valor registrado na Conta Participaes Permanentes em Outras Sociedades pela Cia Alfa foi de
a) R$ 700.000,00 b) R$ 300.000,00 c) R$ 600.000,00 d) R$ 900.000,00 e) R$ 800.000,00
11) O valor nominal unitrio das aes adquiridas da Cia Beta foi de
a) R$ 8,00 b) R$ 9,00 c) R$ 2,00 d) R$ 6,00 e) R$ 3,00
12) O valor do gio amortizado, ao final do exerccio de 19x8, pela Cia Alfa foi de
a) R$ 10.000,00 b) R$ 90.000,00 c) R$ 70.000,00 d) R$ 30.000,00 e) R$ 60.000,00