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Componente: Noes de Contabilidade e Gerenciamento de Custos - Prof.

Carlos Hingst Corr

CURSO: GESTO LOGISTICA

PERODOS:

COMPONENTE CURRICULAR:
NOES DE CONTABILIDADE E GERENCIAMENTO DE CUSTOS

2/SEMESTRE/2011

PROF. CARLOS HINGST CORR


e-mail: carlos.corra@prof.uniso.br

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Componente: Noes de Contabilidade e Gerenciamento de Custos - Prof. Carlos Hingst Corr

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CRITRIOS AVALIAO 2/SEMESTRE/2011


1 A/B GESTO LOGISTICA
COMPONENTE CURRICULAR: NOES DE CONTABILIDADE E
GERENCIAMENTO DE CUSTOS

AVALIAES MENES
INDIVIDUAIS A B R R
de 90% De 70% de 50% de 0%
ESCRITAS a 100% a 89,9% a 69,9% a 49,9%
PERCENTUAL
1 AVALIAO 20% 15% 5% 00%
2 AVALIAO 20% 15% 5% 00%
3 AVALIAO 30% 25% 7,5% 00%
TOTAL 70% 55% 17,5% 00%

TRABALHOS ENTREGA
INDIVIDUAIS
ESCRITOS NO FORA DE
PRAZO PRAZO
8 trab x 2,5% cada 20% Vide Notas
2 trab x 5,0% cada 10% Abaixo (1 e 2)
TOTAL 30% ***

OBSERVAES
1) Avaliao Individual Escrita: ausncia na data marcada acarretar na perda total do
percentual respectivo. Caso haja um motivo justificado, comprovado e aceito pelo
professor, a avaliao dever ser realizada, no mximo, na aula seguinte.

2) Trabalhos Individuais Escritos


2,5% cada: a cada dia/aula de atraso haver uma perda de 0,5%.
5,0% cada: a cada dia aula de atraso haver uma perda de 1,0%

CONCEITO FINAL:

R = AT 69,5%

B = DE 70% A 89,9%

A = DE 90% A 100%

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CONTABILIDADE
Campo de Aplicao: abrange todas as entidades econmico-administrativas, at mesmo
pessoas de direito publico, como a Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias, etc.

Conceitos:
a) Osni Moura Ribeiro: A Contabilidade uma cincia que possibilita, por meio de suas
tcnicas, manter um controle permanente do PATRIMONIO das empresas.

b) Jos Carlos Marion: Contabilidade pode ser considerada como sistema de informao
destinado a prover seus usurios de dados para ajud-los a tomar decises

Finalidades: a Contabilidade uma cincia que desenvolveu uma metodologia prpria


com a finalidade de:
1. Controlar o patrimnio (objeto: patrimnio da entidade);
2. Apurar o resultado;
3. Prestar informaes s pessoas que tenham interesse na avaliao da situao
patrimonial e do desempenho dessas entidades.

Funes:
1. Funo Administrativa > Controlar o Patrimnio
2. Funo Econmica > Apurar o Resultado
3. Prestar Informaes

Objetivos:
Organizar, classificar e registrar todos os eventos ocorridos nas atividades da empresa;
Permitir o controle administrativo e o fornecimento de informaes precisas e atuais
para os diversos usurios;
Controlar os bens, direitos e obrigaes das entidades;
Medir e informar regularmente o resultado econmico das atividades ocorridas em
certo perodo;
Emitir periodicamente as demonstraes contbeis para uso dos diversos usurios
(relatrios).

Usurios:
O governo (federal, estadual e municipal);
Os acionistas e o mercado de capitais (investidores);
Os scios;
Os sindicatos;
Os bancos;
Os fornecedores;
Os funcionrios;
Os responsveis pelo processo decisrio ( gestores );
Os envolvidos no processo operacional;
Os responsveis por acompanhar o planejamento;
Outros executivos de diversos departamentos.
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Ramos da Contabilidade:

FINANCEIRA: caracteriza-se pelos controles, demonstraes e metodologias que


devem ser obedecidas para que dependendo da rea ou atividade em que aplicada,
recebe vrias denominaes:

Comercial: aplicada s empresas comerciais;


Industrial: aplicada s indstrias;
Bancria: aplicada aos bancos;
Pblica: aplicada aos rgos governamentais;
Agrcola: aplicada s empresas agrcolas;
Hospitalar: aplicada aos hospitais.

FISCAL OU TRIBUTRIA: registro contbil das provises relativas aos tributos a


recolher, conforme os Princpios Fundamentais da Contabilidade.

CUSTOS: a origem deve-se a necessidade das indstrias de avaliar e controlar os


estoques de matrias primas, produtos acabados e em processo, para atender
principalmente s obrigaes fiscais.

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PATRIMONIO

Conceito: um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma empresa, avaliados em


moeda.

1) BENS: so as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de


avaliao econmica.

Sob o ponto de vista contbil: BEM tudo aquilo que uma empresa possui, seja para
uso, troca ou consumo.

Exemplo:
Bens de Uso Bens de Consumo Bens de Troca

PERMANENTE DESPESAS ESTOQUE

Classificao:

Bens Materiais (Tangveis): so aqueles que possuem corpo, matria. Dividem-se


em:

Mveis: os que podem ser removidos do seu lugar.


Exemplos:

Imveis: os que no podem ser deslocados do seu lugar natural.


Exemplos:

Bens Imateriais (Intangveis): so aqueles que embora considerados Bens, no


possuem corpo, no tem matria. So determinados gastos que a empresa faz, os
quais, por sua natureza, devem ser considerados parte do seu patrimnio. Os mais
comuns so: Fundo de Comrcio, Marcas e Patentes, Luvas e Benfeitorias em
Imveis de Terceiros.

2) DIREITOS: so todos os valores que a empresa tem A RECEBER

- Caracterstica: os elementos vem sempre seguidos da expresso A RECEBER

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Exemplos:
Elemento Expresso
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
Aluguis a Receber

3) OBRIGAES: so todos os valores que a empresa tem A PAGAR a terceiros.


Representa o CAPITAL DE TERCEIROS.

- Caracterstica: os elementos vem sempre seguidos da expresso A PAGAR

Exemplos:
Elemento Expresso
Duplicatas a Pagar
Salrios a Pagar
Impostos a Pagar
Promissrias a Pagar
Aluguis a Pagar

PACTO:

Em sala de aula: um elemento s ser considerado DIREITO ou OBRIGAO, se vier


acompanhado da expresso A RECEBER ou A PAGAR, respectivamente. Caso um
elemento no venha acompanhado dessas expresses poder ser qualquer coisa, MENOS
DIREITO ou OBRIGAO.

Tal pacto ser desfeito em momento oportuno.

4) CONJUNTO: consiste em relacionar os Bens, Direitos e Obrigaes que compem o


patrimnio de uma empresa. chamado de: Aspecto Qualitativo do Patrimnio.

Exemplos:

Bens: Dinheiro, Avio, Mquinas, etc.

Direitos: Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber, etc.

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Obrigaes: Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar, etc.


5) AVALIADOS EM MOEDA: consiste em dar aos Bens, Direitos e Obrigaes seus
respectivos valores, levando-se a conhecer o valor do Patrimnio de uma empresa.
chamado de: Aspecto Quantitativo do Patrimnio.

Exemplos:

Bens:
Dinheiro ...........................R$ 3.000,00
Avio .................................R$ 30.000,00
Mquinas ...........................R$ 5.000,00

Direitos:
Duplicatas a Receber ..........R$ 2.000,00
Promissrias a Receber ......R$ 3.000,00

Obrigaes:
Duplicatas a Pagar ..............R$ 4.000,00
Impostos a Pagar ................R$ 5.000,00

REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMONIO

Sob o ponto de vista contbil, o Patrimnio representado em forma de

T
ou seja

Patrimnio
Elementos Positivos Elementos Negativos
Bens Obrigaes
Dinheiro 3.000,00 Salrios a Pagar 100,00
Caminho 5.000,00 Impostos a Pagar 800,00
Helicptero 10.000,00 Helicptero a Pagar 5.000,00
Caminho a Pagar 2.500,00
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Direitos
Duplicatas a Receber 4.000,00
Carns a Receber 8.000,00

Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes
Dinheiro 5.000,00 Salrios a Pagar 6.000,00
Computadores 3.000,00 Impostos a Pagar 2.000,00
Mercadorias 4.000,00 Mercadorias a Pagar 2.000,00
Prateleiras 1.000,00 Instalaes a Pagar 3.000,00
Marcas e Patentes 2.000,00
Instalaes 1.000,00

Direitos Patrimnio Liquido


Alugueis a Receber 1.000,00 Capital 5.000,00
Mercadorias a Receber 500,00
Promissrias a Receber 500,00

Total 18.000,00 Total 18.000,00

CARACTERISTICAS DO BALANO PATRIMONIAL

1) ATIVO: elementos positivos do patrimnio, ou seja, os bens e os direitos. Representa a


aplicao dos recursos obtidos pela empresa (investimentos).

2) PASSIVO: elementos negativos do patrimnio, ou seja, as obrigaes e o patrimnio


lquido. Representa a obteno de recursos pela empresa (fonte de financiamento).

3) PATRIMONIO LIQUIDO: tudo aquilo que a empresa deve ao seu proprietrio(s) e


representa o quarto grupo do patrimnio que, juntamente com os Bens, os Direitos e as
Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial.
Representa o CAPITAL PRPRIO.

4) SITUAO LIQUIDA: para ns, representa e diferena entre as despesas e as


receitas de uma empresa, em um determinado perodo (exerccio social ou contbil).
Situaes Liquidas Patrimoniais possveis:

Superavitria, Positiva ou Ativa: total das receitas maior que o total das despesas.

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Deficitria, Negativa, Passiva ou Passivo a Descoberto: total das despesas maior


que o total das receitas.

Nula: total das receitas igual ao total das despesas.

5) RECEITAS E DESPESAS:

CLASSIFICAO DOS FATOS

No exerccio das atividades econmicas a todo momento ocorrem fatos que


provocam modificaes no patrimnio da empresa. Essas alteraes so conhecidas como
variaes patrimoniais. Toda vez que a entidade apresentar um resultado positivo ou
negativo em suas operaes, ocorrer consequentemente aumento ou diminuio da
situao lquida (Patrimnio Lquido = Riqueza ) Existem, ainda, situaes em que as
modificaes provocadas pelos fatos contbeis no alteram a situao lquida, mas
somente os valores dos bens, direitos e obrigaes.
Sendo assim, em funo dos efeitos provocados sobre o patrimnio das entidades,
esses fatos podem ser divididos em permutativos, modificativos e mistos.

FATOS PERMUTATIVOS
So aqueles que geram modificaes nos saldos das contas que representam os bens,
direitos e obrigaes, sem alterar a situao lquida (riqueza).

FATOS MODIFICATIVOS
So fatos que provocam alteraes no patrimnio das entidades modificando a
situao lquida. De acordo com a alterao ocorrida no Patrimnio Lquido da entidade,
os fatos contbeis Modificativos podem ser classificados em aumentativos ou diminutivos.
Os fatos Modificativos aumentativos so aqueles que provocam um acrscimo no
Patrimnio Lquido, e os fatos Modificativos diminutivos so aqueles que ocasionam
reduo no Patrimnio Lquido.

FATOS MISTOS
So aqueles que tm a propriedade de combinar os fatos de natureza permutativa
com os fatos de natureza modificativa, ou seja, ao mesmo tempo em que provocam
modificaes na composio dos bens, direitos e obrigaes a pagar, alteram tambm a
situao lquida.
Os fatos mistos podem ser classificados em fatos mistos aumentativos e fatos mistos
diminutivos, dependendo da alterao provocada no patrimnio da entidade.
Os fatos mistos aumentativos so aqueles que, alm de alterar a composio das
contas patrimoniais, provocam, ainda, aumento no Patrimnio Lquido.
Os fatos mistos diminutivos so aqueles que, alm de alterar a composio do
patrimnio, provocam tambm a reduo do Patrimnio Lquido das entidades.

RECEITAS

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Entende-se por Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro
ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos
ou servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou
ttulos e de outros ganhos eventuais.
A Receita Bruta o total bruto vendido no perodo. Nela esto inclusos os impostos
sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela no foram subtradas as devolues
(vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no perodo. Os impostos sobre
vendas so aqueles gerados no momento da venda. Os mais comuns:
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
ISS - Imposto sobre Servios de qualquer natureza
PIS - Programa de Integrao Social
COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
Devolues (vendas canceladas) - so mercadorias devolvidas por estarem em
desacordo com o pedido (preo, qualidade, quantidade, avaria). O comprador, sentido-se
prejudicado, devolve total ou parcialmente a mercadoria. s vezes, a empresa vendedora,
na tentativa de evitar devoluo, prope um abatimento no preo (desconto) para
compensar o prejuzo ao comprador. Tanto a devoluo como o abatimento aparecem
deduzindo a Receita Bruta na D.R.E..

DESPESAS
Entende-se por Despesa, o consumo de bens ou servios, que direta ou
indiretamente, dever produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo,
uma Despesa realizada com a finalidade de se obter uma Receita cujo valor ser superior
diminuio que provoca no Patrimnio Lquido.

Operacionais
As despesas operacionais so as necessrias para vender os produtos, administrar a
empresa e financiar as operaes. Enfim, so todas as despesas que contribuem para a
manuteno da atividade operacional da empresa. Os principais grupos so:

Despesas com Vendas


Abrangem desde a promoo do produto at sua colocao junto ao consumidor
(comercializao e distribuio).

Despesas Administrativas
So aquelas necessrias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, so
gastos nos escritrios que visam direo ou gesto da empresa.

Despesas Financeiras
So as remuneraes aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos,
comisses bancrias, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc,
As despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas Financeiras, isto ,
estas receitas so deduzidas daquelas despesas.

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As receitas de natureza financeira so as derivadas de aplicaes financeiras, juros


de mora recebidos, descontos obtidos, etc.

6) EQUAO PATRIMONIAL: representa a exigibilidade tcnica que determina:

TOTAL DO PASSIVO SEMPRE IGUAL AO TOTAL DO ATIVO

DESENVOLVIMENTO
Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em:

A: Bens ou Direitos e Obrigaes


B: Positivo ou Negativo
C: Ativo ou Passivo

ELEMENTOS A B C

FORMAO E VARIAO PATRIMONIAL


Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a
empresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representa o conjunto de
elementos que o proprietrio da empresa utiliza para iniciar suas atividades. Esse capital
pode ser composto de: dinheiro, mveis, veculos, imveis, promissrias a receber, etc.

EXEMPLO

Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes

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Direitos Patrimnio Liquido

Total Total
Escreva aqui a formao e as variaes patrimoniais demonstradas no
Balano Patrimonial

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PRTICA 1
1) Crie uma Situao Patrimonial representando-a graficamente atravs do Balano
Patrimonial. Tal situao dever conter:
a) dois elementos que representem o Capital Prprio;
b) sete elementos que representem Capitais de Terceiros;
c) nove elementos que representem a aplicao desses Capitais.
________________________________________________________________________
2) Represente graficamente, aps cada fato ocorrido, a situao patrimonial da empresa,
considerando-a em evoluo, isto , cada grfico deve ser igual ao grfico anterior,
modificado pelas operaes subseqentes. Ao final, mostre-o, dizendo qual a situao
lquida:
05/__/__: investimento Inicial (formao do capital) em dinheiro: R$ 300.000,00.
05/__/__: investimento Inicial (formao do capital) em Mveis: R$ 200.000,00.
06/__/__: compra de mercadorias em dinheiro: R$ 60.000,00.
06/__/__: compra de mercadorias a prazo: R$ 80.000,00.
06/__/__: compra de um veculo a prazo (duplicata): R$ 70.000,00.
06/__/__: compra de uma casa a prazo (Nota Promissria): R$ 90.000,00.
07/__/__: depsito em banco: R$ 100.000,00.
08/__/__: venda de mercadorias a vista (em dinheiro): R$ 10.000,00 (custo R$ 9.000,00).
08/__/__: venda de mercadorias a prazo: R$ 8.000,00 (custo R$ 7.000,00).
04/__/__: pagamento de uma duplicata (fornecedor), no valor de R$ 20.000,00 (cheque).
04/__/__: recebimento de uma duplicata no valor de R$ 4.000,00.
05/__/__: pagamento, em dinheiro, de uma NP (casa) no valor de R$ 45.000,00.
05/__/__: pagamento, em dinheiro, de juros sobre NP acima: R$ 3.000,00.
05/__/__: pagamento, em cheque, de uma duplicata (veculo), no valor de R$ 35.000,00.
05/__/__: desconto obtido sobre duplicata acima: R$ 3.500,00.
06/__/__: recebimento de duplicata no valor de R$ 2.000,00.
06/__/__: recebimento de juros sobre duplicata acima: R$ 500,00.
06/__/__: recebimento de duplicata no valor de R$ 2.000,00.
06/__/__: desconto concedido sobre duplicata acima: R$ 200,00.
07/__/__: vendas de mercadorias a prazo, R$ 30.000,00 (custo R$ 28.000,00).

DESENVOLVIMENTO

1) Que patrimnio? 2) Que bem? 3) Que so direitos? 4) Que so obrigaes?


5) Que capital? 6) Que ativo? 7) Que passivo? 8) Que equao patrimonial?
9) Que se entende por aspecto qualitativo do patrimnio? D exemplo
10) Que se entende por aspecto quantitativo do patrimnio? D exemplo
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11) Que situao liquida patrimonial?


12) Que se entende por patrimnio como investimento e como fonte de financiamento?
13) Que patrimnio liquido?
14) Defina Receita, dando trs exemplos.
15) Defina Despesa, dando trs exemplos.
16) Diferencie: Fato permutativo, do modificativo e do misto.

1)

Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes

Direitos Patrimnio Liquido

Total Total

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2)

Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes

Direitos Patrimnio Liquido

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Total Total

SITUAO LQUIDA: _________________


RESPOSTAS - DESENVOLVIMENTO

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EXERCCIO

1. Crie uma Situao Patrimonial representando-a graficamente atravs do Balano


Patrimonial. Tal situao dever conter:
dois elementos que representem o Capital Prprio;
trs elementos que representem Capitais de Terceiros;
seis elementos que representem a aplicao desses Capitais.

2. Represente graficamente, aps cada fato ocorrido, a situao patrimonial da empresa,


considerando-a em evoluo, isto , cada grfico deve ser igual ao grfico anterior,
modificado pelas operaes subseqentes. Ao final, mostre-o, dizendo qual a situao
liquida.

investimento Inicial (capital) em um terreno: R$ 50.000,00.


investimento Inicial (capital) em duplicatas a receber: R$ 10.000,00.
compra de mercadorias a prazo (fornecedor): R$ 10.000,00.
compra de instalaes a prazo (duplicata): R$ 2.000,00.
compra de um caminho a prazo (Nota Promissria): R$ 30.000,00.
recebimento da duplicata a receber: R$ 10.000,00.
depsito em banco: R$ 5.000,00.
venda de mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000,00 (custo R$ 3.000,00).
venda de mercadorias a prazo: R$ 6.000,00 (custo R$ 4.500,00).
pagamento (cheque) de mercadorias a pagar (fornecedor): R$ 3.000,00.
recebimento de mercadorias a receber no valor de R$ 3.000,00.
pagamento, em dinheiro, de uma NP a pagar no valor de R$ 10.000,00.
pagamento, em dinheiro, de juros sobre NP acima: R$ 1.000,00.
pagamento (cheque) de uma duplicata a pagar (instalaes): R$ 1.000,00.
desconto obtido sobre duplicata acima: R$ 100,00.
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recebimento de mercadorias a receber (duplicata) no valor de R$ 2.000,00.


recebimento de juros sobre duplicata acima: R$ 200,00.
recebimento de mercadorias a receber (duplicata) no valor de R$ 500,00.
desconto concedido sobre duplicata acima: R$ 50,00
pagamento do aluguel do ms no valor de R$ 3.250,00, sendo R$ 1.000,00 em
cheque e R$ 2.250,00 em dinheiro.

SOLUO DO DEXERCCIO

1)

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAES
- Fundo de Comrcio 30.000,00 - Salrios a Pagar 8.500,00
- Imveis 40.000,00 - Impostos a Pagar 13.000,00
- Terrenos 8.000,00 - Conta de Telefone a Pagar 2.500,00
- Mercadorias 3.000,00

DIREITOS PATRIMNIO LIQUIDO


- Mercadorias a Receber 18.000,00 - Capital 90.000,00
- Duplicatas a Receber 1.000,00 - Situao Liquida (14.000,00)
_________ __________
TOTAL 100.000,00 TOTAL 100.000,00

-----------------------------------------------------------------------------------------------

2)

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAES
- Terrenos 50.000,00 - Mercadorias a Pagar 7.000,00
- Mercadorias 2.500,00 - Instalaes a Pagar 1.000,00
- Instalaes 2.000,00 - Caminho a Pagar 20.000,00
- Caminho 30.000,00
- Dinheiro 2.400,00
- Bancos 100,00

DIREITOS PATRIMNIO LIQUIDO

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- Duplicatas a Receber ------ - Capital 60.000,00


- Mercadorias a Receber 500,00 - Situao Liquida (500,00)
________ ________
TOTAL 87.500,00 TOTAL 87.500,00

SITUAO LIQUIDA: Negativa ou Deficitria (Passivo a Descoberto)


CONTA
o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e
patrimnio lquido) e aos elementos de resultado (variaes patrimoniais -
despesas e receitas).
UTILIDADE: atravs das contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu
papel. Por isso elas devem ser tratadas com bastante carinho pelos Contabilistas. Todos os
acontecimentos que ocorrem na empresa, so registrados em livros prprios atravs das
contas.
PRTICA: a cincia contbil batiza os elementos patrimoniais e de resultado, atravs
de uma nomenclatura tcnica.
NOMENCLATURA: pessoal, pois no existe um padro formal ou legal de critrios para
o batismo. O Contabilista deve se preocupar com que as contas representem,
claramente, um ou um grupo de elementos, de acordo com os interesses e peculiaridades
de cada organizao.

ELEMENTOS CONTAS
Dinheiro Caixa
Computadores Computadores e Perifricos
Mesa Mveis, Utenslios e Instalaes
Cadeira Mveis, Utenslios e Instalaes
Mquina de Calcular Mquinas e Pertences
Terreno Terrenos
Mercadorias Estoque de Mercadorias
Produtos Estoque de Produtos Acabados
Automveis Veculos
Capital Capital Subscrito
Prdio Edifcios

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CLASSIFICAO DAS CONTAS

A) CONTAS PATRIMONIAIS: so aquelas que representam os Bens, Direitos,


Obrigaes e Patrimnio Liquido. Exemplos: Caixa, Veculos, etc.

B) CONTAS DE RESULTADO: so as despesas e as receitas (aparecem e se encerram


no prprio exerccio). No fazem parte do Balano Patrimonial mas so elas que
determinam o resultado do exerccio (lucro ou prejuzo).
Despesas: j citadas, em suma, decorrem do consumo de bens e da utilizao de
servios. Exemplo: energia eltrica consumida, os materiais de limpeza
consumidos, o caf consumido, os materiais de expediente consumidos, servios
telefnicos, etc. So registradas na contabilidade atravs das
Contas de Despesas. Exemplo de contas: gua e Esgoto, Despesas de Aluguis,
Caf e Lanches, Previdncia Social, Ordenados e Salrios, etc.
Receitas: j citadas, em suma, decorrem da venda de bens e da prestao de servios.
Existe em numero menor que as despesas. Exemplo de contas: Receita de Aluguis,
Descontos Obtidos, Vendas de Mercadorias, Receitas de Servios, etc.
PRTICA 2
1) Complete:
a. As Contas Patrimoniais so aquelas que representam o .................... da empresa num
dado momento, atravs do Balano Patrimonial, e se divide em ................... e .................. .

b. As Contas de Resultado so aquelas que permitem apurar o ................ do exerccio e se


dividem em ................... e .................... .

2) Do ponto de vista tcnico-contbil o que conta?

3) Todas as contas utilizadas pela Contabilidade dividem-se em dois grupos. Quais so?

4) No Ativo encontramos contas que representam que espcie de elementos?

5) E no Passivo?

6) Para que servem as Contas de Resultado?

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7) O que exerccio social ou exerccio contbil?

8) O que voc entende por despesas? Cite trs exemplos.

9) O que voc entende por receitas? Cite trs exemplos.

PLANO DE CONTAS
uma pea da tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na
escriturao, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento,
grupamentos, anlises e derivaes.
um conjunto de normas e intitulao de contas, previamente estabelecido, destinado a
orientar os trabalhos da escriturao contbil.
Um plano de contas deve, assim, ser entendido como um conjunto de normas, como um
sistema, como uma grande pea contbil, visando estabelecer, previamente, tudo o que diz
respeito s contas a serem adotadas nos registros contbeis de uma empresa ou de uma
entidade.
Portanto, o elenco de contas considerado indispensvel par os registros de todos os fatos
contbeis.

Em fim, representa uma relao lgica e ordenada dos ttulos que compem a escriturao
contbil de uma entidade, elencando todas as contas previstas pelo setor contbil para
registrar os fatos ocorridos na empresa.

Os principais objetivos de um plano de contas so:


a) uniformizar os registros contbeis.
b) permitir a incluso ou a excluso de contas (o plano deve ser flexvel).
c) os ttulos das contas devem identificar, da melhor maneira possvel, os fatos
efetivamente ocorridos.

No plano cada conta deve ser classificada com um cdigo numrico para distinguir das
demais, exemplo:
CDIGOS GRUPOS SALDOS
GOS 1 ATIVO DEVEDOR
2 PASSIVO CREDOR
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3 DESPESAS DEVEDOR
4 RECEITAS CREDOR
5 CONTAS DE APURAO DO RESULTADO

GRAU DE CONTAS:
Cdigo da Conta Ttulo da Conta Grau da Conta

1 Ativo 1 Grau
1.1 Ativo Circulante 2 Grau
1.1.7 Estoques 3 Grau
1.1.7.1 Estoque de Matria Prima 4 Grau
1.1.7.1.1 Chapas 5 Grau
1.1.7.1.2 Perfis 5 Grau
1.1.7.1.3 Tubos 5 Grau
1.1.7.1.4 Cantoneiras 5 Grau

OBS: Lanamento Contbil, somente poder ser feito utilizando-se de contas do ltimo Grau do Plano de
Contas.
CONTAS PATRIMONIAIS
Na elaborao do plano devemos atender s necessidades da empresa e Lei n. 6.404 de
15/12/76, denominada LEI DAS SOCIEDADES POR AES, que determina nos
artigos 176 a 182 e artigo 187, que as entidades elaborem o Plano de Contas, visando
apresentao do Balano Patrimonial, bem como a Lei n 11.638/07 de 28/12/2007 e a Lei
n 11941/09.

Segundo essa Lei (com as alteraes posteriores citadas), no Ativo as contas sero
dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez, ou seja, partindo do Ativo de maior
liquidez para o Ativo de menor liquidez entendendo por liquidez a capacidade que o bem
ou direito tenha de se transformar em dinheiro.
J no Passivo sero classificados os elementos por ordem decrescente de grau de
exigibilidade.
ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL

ATI V O PA S S I V O
CIRCULANTE CIRCULANTE
Disponibilidades = Dinheiro em Caixa ou em Temos as dvidas ou obrigaes da
conta corrente bancria empresa que vencerem at o final do
Realizvel a Curto Prazo = direitos realizveis exerccio social seguinte:
no curso do exerccio social seguinte (Curto Obrigaes Operacionais
Prazo). Ex.: Duplicatas a Receber, Impostos Obrigaes Tributrias
Recuperar Obrigaes Trabalhistas e
Investimentos = aplicaes de recursos que Tributrias
no tem por finalidade o objetivo principal da Emprstimos e Financiamentos
empresa. Ex.: Imveis para aluguel, Aes de Outras Obrigaes de Curto Prazo
Outras Empresas, etc.
Estoques = Bens destinados venda. Ex.:
Estoque de Mercadorias ou de Matria-Prima
Despesas Antecipadas = Aplicaes de
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recursos em despesas cujo benefcio ocorrer no


exerccio seguinte. Ex.: Seguros a Vencer
NO CIRCULANTE Bens e direitos que sero NO CIRCULANTE - Obrigaes com
convertidos em dinheiro aps o trmino do terceiros vencveis aps o trmino do
exerccio social seguinte. exerccio social seguinte. Temos:
Realizvel a Longo Prazo = Bens e direitos Obrigaes Operacionais
que sero convertidos em dinheiro aps o Emprstimos e Financiamentos
trmino do exerccio social seguinte. Ex.: Outras Obrigaes a Longo Prazo
Duplicatas a Receber
Investimentos = aplicaes de recursos que
no tem por finalidade o objetivo principal da
empresa. Ex.: Imveis para aluguel, aes de
outras empresas, obras de arte, etc.
Imobilizado = bens e direitos que se destinam
manuteno das atividades da empresas. Ex.:
Veculos, Mquinas, Computadores, etc.
Intangvel = aqui ficaro os bens incorpreos.
Ex.: Marcas e patentes
PATRIMONIO LIQUIDO
Capital pertencente aos proprietrios.
Temos:
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
(- ) Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria

A T I V O
ATIVO CIRCULANTE - Neste grupo temos todas as contas que representam os Bens e
os Direitos que, em sua maioria, esto em constante circulao os quais podero ser
vendidos ou consumidos durante o exerccio social subseqente, bem como direitos
realizveis a curto prazo, ou seja, que sero convertidos em moeda at o final do exerccio
seguinte ao do Balano, e, ainda, as despesas antecipadas.

Disponibilidades - neste subgrupo so classificadas as contas que representam as


disponibilidades imediatas e quase imediatas.
Direitos Realizveis a Curto Prazo - valores a receber at o final do exerccio social
seguinte, decorrentes de vendas de mercadorias, produtos ou servios a prazo, impostos
a recuperar, adiantamentos a funcionrios e fornecedores, etc.
Estoques - aqui so classificadas todas as contas que representam os estoques
existentes na data do Balano.

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Despesas Antecipadas Classificamos todas as Despesas que forem pagas


antecipadamente, porm refere-se ao prximo exerccio. Ex.: Prmios de Seguros a
Vencer, etc.

ATIVO NO CIRCULANTE - Aqui esto classificadas todas as contas que representam


Bens e Direitos, cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social
subseqente, ou seja, at o prximo Balano. Sero classificados ainda, neste grupo,
independentemente do prazo de vencimento, todos os direitos derivados de transaes com
Proprietrios, Diretores, Acionistas, Coligadas e Controladas.
COLIGADAS - So coligadas as sociedades quando uma participa, com 20% ou mais
do Capital VOTANTE da outra, sem que nenhuma delas exera o controle.
CONTROLADAS - So aquelas sociedades onde a controladora, diretamente ou
atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhes
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e
o poder de eleger a maioria dos administradores.

Realizvel a longo prazo - Aqui esto classificadas todas as contas que representam
Direitos, cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social subseqente,
ou seja, at o prximo Balano.
Investimentos - Aplicaes permanentes em sociedades coligas ou controladas ou em
bens destinados a produzir renda pois no se destinam manuteno das atividades da
empresa. Ex.: Participaes em Outras Empresas, Imveis para Renda, Obras de Arte,
etc.
Imobilizado - Aplicaes permanentes em bens e direitos necessrios manuteno
das atividades da empresa, ou seja, aqueles valores cuja venda prejudicaria ou mesmo
paralisaria as atividades da empresa (bens de uso).
Intangvel Aqui ficaro as contas representativas dos bens incorpreos destinados
manuteno das atividades da empresa. Ex.: Marcas e Patentes.

P A S S I V O

PASSIVO CIRCULANTE - Aqui sero registradas as obrigaes com terceiros vencveis


at o final do exerccio social seguinte, ou seja, at o prximo Balano e podem ser
agrupadas da seguinte maneira:
Obrigaes Operacionais - abrangem compromissos assumidos, relativos ao objeto
social.
Obrigaes Tributrias - obrigaes assumidas junto aos Fiscos Municipal, Estadual e
Federal
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - compromissos assumidos com os
empregados, envolvendo salrios, encargos e outras obrigaes com pessoal, inclusive
fiscais.
Emprstimos e financiamentos: compreendem obrigaes, especialmente aqueles para
financiar o seu capital de giro.
Outras Obrigaes: abrangem valores estimados representativos de obrigaes.

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PASSIVO NO CIRCULANTE - Neste grupo temos as obrigaes cujos vencimentos


ocorram aps o final do prximo exerccio, isto , depois do prximo Balano. Dentre
outras contas, citamos as seguintes: Financiamentos, emprstimos de scios, etc. Aqui
tambm, independente de prazo, as operaes com coligadas, controladas, proprietrios,
acionistas e diretores.

PATRIMNIO LQUIDO - Este grupo, representando as obrigaes prprias,


dividindo-se em:
CAPITAL SOCIAL - Registramos o montante do Capital Subscrito e, por deduo, a
parcela ainda no integralizada.
RESERVAS DE CAPITAL - Acrscimo de recursos, no gerados pelos lucros. Ex.:
Valores recebidos, a ttulo de gio na subscrio de aes, que ultrapassarem a
importncia formao do Capital Social.
AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL - Contrapartida de aumentos ou
diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de
avaliao a preo de mercado.
RESERVAS DE LUCROS - Aqui ficaro os lucros retidos, tais como:
Reserva Legal Exigida por lei e corresponde a 5% do lucro lquido do exerccio,
at atingir 20% do capital - S/A.
Reservas Estatutrias - so aquelas criadas em virtude de disposies contidas nos
estatutos das S/A., que fixaro seus limites e destinao. Nos demais tipos de
sociedades, essas reservas so conhecidas como Reservas Contratuais.
Reservas Livres - criadas livremente pela assemblia geral por proposta dos
rgos da administrao, com fins especficos, como as Reservas para
Contingncias (situao de risco j existente), Reservas para Expanso, etc.
PREJUZOS ACUMULADOS - Valor apurado no exerccio e permanecero at a
obteno de lucro para compensao do prejuzo
AES EM TESOURARIA Aes emitidas pela empresa e por ela adquiridas.

C O N TA S DE R E S U LTA D O
As despesas e as receitas, representativas das contas de resultado, so assim denominadas
j que a diferena entre elas origina o LUCRO ou PREJUZO e DEVEM ser encerradas
no final do exerccio para que se apure esse resultado:
Valor do custo + despesas > que receitas = PREJUZO
Valor das receitas > que despesas + custo = LUCRO

CUSTO Representa o quanto foi gasto para produzir um produto (na indstria) ou para
adquirir uma mercadoria (comrcio) ou para prestar um servio (prestadoras de servios).

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DESPESAS - Correspondem ao consumo de bens, utilizao de servios, objetivando a


obteno de Receitas. Podemos classific-las em:
DESPESAS OPERACIONAIS - So as despesas usuais ou normais no tipo de
transao da empresa, necessrias s suas atividades. Temos as Despesas
Administrativas, Despesas com Vendas, Despesas Financeiras,
DESPESAS NO OPERACIONAIS - So aquelas decorrentes de transaes no
includas na atividade principal ou acessria da empresa. Ex.: Prejuzo em
Transaes do Ativo Imobilizado.

RECEITAS Representam entradas de elementos positivos (ATIVOS) na empresa.


Divide-se em:
RECEITAS OPERACIONAIS Operaes decorrentes da atividade principal ou
acessria da empresa. Ex.: As Vendas de Mercadorias, de Produtos ou Servios,
ainda as Receitas Financeiras: Juros Recebidos, Descontos Ganhos (Obtidos),
Rendimentos de Aplicaes Financeiras e as Outras Receitas Operacionais =
Aluguis Recebidos.
RECEITAS NO OPERACIONAIS - so aquelas operaes provenientes de
transaes no includas na atividade principal ou acessria. Ex.: Ganhos ou Lucros
na alienao (ou venda) de bens e direitos do Ativo Permanente.

PRTICA 3

1) Leitura do Plano de Contas


2) Entrega de relao de contas que causarem duvidas

NOES DE DBITO E CRDITO

Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente


correspondem aos da linguagem comum. O problema o de aceitar, por exemplo, que o
dbito pode representar elementos positivos.

Neste tpico importante memorizar o seguinte:

a. Na representao grfica em forma de T, o lado esquerdo o lado do DBITO.

b. Na representao grfica em forma de T, que vamos usar para representar as contas de


resultado, o lado esquerdo o lado do DBITO.

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Por outro lado:

a. Na representao grfica em forma de T, o lado direito o lado do CRDITO.

b. Na representao grfica em forma de T, que vamos usar para representar as contas de


resultado, o lado direito o lado do CRDITO.

REPRESENTAO

NATUREZA DEVEDORA NATUREZA CREDORA


ATIVO (BENS E DIREITOS) PASSIVO (OBRIGAES E PL)
DESPESAS RECEITAS

ESCRITURAO

o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios e normas tcnico-contbeis, tendo


em vista demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e resultados
econmicos por ela obtidos em um exerccio.

Analisando a funo da Escriturao, encontraremos nela dois elementos bsicos:

1) HISTRICO: compreende o registro dos fatos, na ordem cronolgica, o que d


Contabilidade carter de verdadeira histria do patrimnio.

2) CLASSIFICAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS E SUAS


VARIAES, EXPRESSOS EM VALORES MONETRIOS: caracteriza-se pela
concentrao dos elementos patrimoniais e de resultado em CONTAS, exibindo a
expresso monetria dos valores do patrimnio e suas variaes, a qualquer momento ou
em determinados perodos.
MTODO DE ESCRITURAO

A FORMA DE REGISTRAR OS FATOS CONTBEIS.

Existem dois mtodos fundamentais de escriturao:

1) MTODO DAS PARTIDAS SIMPLES: no usado atualmente.

2) MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS: universalmente adotado desde a


exposio pelo frade franciscano Luca Pacioli, ou Paciolo, em 1494.

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- Principio Fundamental: no h credor sem devedor e vice-versa,


correspondendo a cada dbito, invariavelmente, um crdito de igual valor.

- Conseqncias: a utilizao desse mtodo traz as seguintes conseqncias tcnicas:

a) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos;

b) a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores;

c) as aplicaes de capital, registradas a dbito das contas ativas, so sempre iguais


soma dos capitais fornecidos ao patrimnio, creditados nas contas passivas, donde ser o
ATIVO sempre igual ao PASSIVO;

d) a diferena entre a soma dos bens e dos direitos (parte positiva do patrimnio) e a soma
das obrigaes (parte negativa) indica a situao liquida patrimonial e que se chama
patrimnio liquido.

e) as despesas, sempre debitadas, contribuem para a reduo do PL;

f) as receitas, sempre creditadas, contribuem para o aumento do PL.

g) a demonstrao contbil da situao patrimonial (ativo e passivo), chamada BALANO


PATRIMONIAL, apresenta sempre a forma de equao, em virtude da contraposio de
dbitos e crditos;

h) a diferena entre despesas e receitas (lucro ou prejuzo) complementar a equao


patrimonial e indica a diminuio ou aumento do PL.

LANAMENTO

Nada mais que registro de um fato contbil (variao patrimonial). J o conjunto dos
lanamentos, chamamos de escriturao. Esse registro poder ser feito de vrias maneiras,
de acordo com o mtodo e processo de escriturao adotados.

Todos os fatos contbeis so registrados nos livros prprios (Livro Dirio e Livro Razo),
atravs do lanamento. O lanamento composto, sempre, dos seguintes
elementos essenciais:

1. Data da ocorrncia do fato.


2. Conta DEBITADA

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3. Conta CREDITADA
4. Numero do Documento
5. Histrico
6. Valor

QUADRO AUXILIAR PARA ESCRITURAO


I. Para elementos Patrimoniais:
Toda vez que aumentar o Ativo, debitar a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Ativo, creditar a respectiva conta.
Toda vez que aumentar o Passivo, creditar a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Passivo, debitar a respectiva conta.

II. Para elementos de Resultado:


Toda vez que ocorrerem Despesas, debitar a respectiva conta
Toda vez que ocorrerem Receitas, creditar a respectiva conta.

PRTICA 4

Determine as CONTAS DEBITADAS e CREDITADAS:

1) Compra de mercadorias a vista, em dinheiro.


ELEMENTOS CONTAS D/C

2) Compra de computador a prazo, de pessoa jurdica.


ELEMENTOS CONTAS D/C

3) Compra de mercadorias a prazo.


ELEMENTOS CONTAS D/C

4) Depsito em banco, em dinheiro.


ELEMENTOS CONTAS D/C

5) Compra de computadores, pagos com cheque.


ELEMENTOS CONTAS D/C

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6) Pago registro de marcas da empresa, em dinheiro.


ELEMENTOS CONTAS D/C

7) Compra de materiais para construo a prazo, de pessoa jurdica (conservao).


ELEMENTOS CONTAS D/C

8) Compra de um terreno a prazo de pessoa fsica (NP).


ELEMENTOS CONTAS D/C

9) Pagamento de frete e carreto, atravs de cheque.


ELEMENTOS CONTAS D/C

10) Compra de carro a prazo de pessoa fsica (NP).


ELEMENTOS CONTAS D/C

11) Constituio da empresa com integralizao (pagamento), pelos scios, em dinheiro.


ELEMENTOS CONTAS D/C

12) Recebimento de aluguel, em dinheiro.


ELEMENTOS CONTAS D/C

13) Saque, para reforo de caixa, atravs de emisso de cheque.


ELEMENTOS CONTAS D/C

14) Aplicao financeira efetuada no Banco.


ELEMENTOS CONTAS D/C
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15) Resgate da aplicao financeira efetuada no Banco.


ELEMENTOS CONTAS D/C

16) Pagamento duplicata a pagar, em dinheiro


ELEMENTOS CONTAS D/C

17) Pagamento Nota Promissria a pagar, em dinheiro


ELEMENTOS CONTAS D/C

18) Pagamento mercadorias a pagar, em dinheiro


ELEMENTOS CONTAS D/C

19) Pagamento servios de pedreiro (conservao), em dinheiro


ELEMENTOS CONTAS D/C

20) Emprstimo efetuado no Banco, atravs de crdito em conta corrente.


ELEMENTOS CONTAS D/C

LIVRO DIRIO

um livro obrigatrio (exigido por lei) para todas as empresas, no qual so registradas
todas as operaes contabilizveis, em ordem cronolgica e com a observncia de certas
regras. Antigamente, o livro era preenchido unicamente mo, isto , era manuscrito.
Depois se passou a utilizar processos mecnicos para a escriturao em folhas soltas, as
quais so em seguida, copiadas por decalque no livro de folhas presas. Processos
eletrnicos so utilizados no trabalho contbil em geral hoje, na maioria das empresas;
neste caso encadernam-se as folhas soltas impressas.

Intrinsecamente, a escriturao no livro Dirio no pode ter intervalos em branco de um


lanamento para o outro; no pode haver rasuras, emendas, raspaduras, etc.; no se pode
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escriturar nas entrelinhas e nas margens; deve ter sua folhas numeradas; e os registros
feitos diariamente.

Extrinsecamente, deve ser encadernado, com os respectivos Termo de Abertura e


Termo de Encerramento, e devidamente registrado na Junta Comercial do Estado de So
Paulo (JUCESP).

Veja o exemplo de uma folha do Livro Drio que utilizaremos:

Data Conta Debitada Conta Creditada N. Docto. Histrico Valor

Onde:

Data: dia, ms e ano do evento;


Conta Debitada: nome da conta debitada;
Conta Creditada: nome da conta creditada;
N. Docto.: numero do documento que deu origem ao evento.
Histrico: breve relato sobre o evento.
Valor: valor do evento.

PRTICA 5

Faa os lanamentos contbeis da formao e variao patrimonial da PRTICA 1, no


Livro Dirio, a seguir:

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Data Conta Debitada Conta Creditada N. Docto. Histrico Valor

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LIVRO RAZO

Por muito tempo foi facultativo. Hoje obrigatrio. um livro indispensvel em qualquer
tipo de empresa: o instrumento mais valioso para o desempenho da Contabilidade.
Consiste no agrupamento de valores em contas da mesma natureza e de forma racional.
Em outras palavras, o registro no Razo realizado em contas individualizadas, assim,
teremos um controle por conta. Por exemplo, abrimos uma conta Caixa, e registramos
todas as operaes que, evidentemente, afetam o Caixa, nesta conta, debitando ou
creditando e, a qualquer momento apuramos o saldo.
A principio o Razo s existia em forma de livros, onde, para cada pgina se atribua o
ttulo de uma conta. Tnhamos, ento, uma pgina para o Caixa, outra para Bancos
Conta Movimento e assim sucessivamente. Com o passar do tempo, as folhas avulsas
foram substituindo as pginas do livro. Hoje, esto na memria do computador, no
entanto, em seu conjunto, impressas e mantidas em um livro devidamente encadernado e
registrado na Junta Comercial do Estado de So Paulo (JUCESP).
Existem vrios modelos de Livro Razo, de acordo com o interesse e a complexidade de
informaes que a empresa deseja. Veja um dos modelos usados:

Conta: Caixa Cdigo: 1.1.1.1 (Plano de Contas)


Saldo
Data Histrico Dbito Crdito D/C Valores
--- Saldo j existente --- --- D 1.000.000,00
20/07/XX Compra de equipamentos --- 800.000,00 D 200.000,00

Para efeitos didticos, utilizaremos o RAZONETE, que nada mais que uma
simplificao do Livro Razo, onde sero controlados apenas os valores de cada conta.
Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituio ao Livro Razo,
didaticamente podemos utilizar o grfico em T, em numero igual ao de contas existentes
na escriturao do Livro Dirio. Esse mesmo grfico em T j foi aplicado para
representar o Balano Patrimonial, lembra-se? Agora, porm, ele ser empregado para
controlar o movimento individualizado das contas. Por exemplo:
A)

B) C)

ONDE
A) nome da conta B) valores debitados C) valores creditados

DESENVOLVIMENTO

Transcreva os lanamentos contbeis do LIVRO DIRIO acima, nos RAZONETES


abaixo:

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BALANCETE DE
VERIFICAO
uma relao de contas
extradas do Livro Razo (em
nosso caso do RAZONETE),
contendo o saldo do ms
anterior, a movimentao do ms e o saldo atual, que
devem ser sempre iguais, em virtude do mtodo de
escriturao utilizado (partidas dobradas).
Existem vrios modelos, utilizaremos o de seis colunas, que dever ser utilizado para o
respectivo levantamento, de acordo com os lanamentos dos RAZONETES, acima. Veja:
Balancete de Verificao Levantado em ___/______________/_____
SALDO ANTERIOR MOVIMENTAO MS SALDO ATUAL
CONTAS DEVEDOR CREDOR DBITO CRDITO DEVEDOR CREDOR

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TOTAIS
Balancete de Verificao Levantado em ___/_____________/_____
SALDO ANTERIOR MOVIMENTAO MS SALDO ATUAL
CONTAS DEVEDOR CREDOR DBITO CRDITO DEVEDOR CREDOR

TOTAIS

PRTICA 6

Faa os lanamentos contbeis, razonetes e balancetes mensais, dos seguintes fatos:

ATENO: SUBSTITUIO

nas vendas de mercadorias: SAI A CONTA ESTOQUE DE MERCADORIAS


ENTRA A CONTA VENDAS DE MERCADORIAS.

nas compras de mercadorias: SAI A CONTA ESTOQUE DE MERCADORIAS


ENTRA A CONTA COMPRAS DE MERCADORIAS.

18/__/__
1. Venda de mercadorias a vista, conforme NF 141, no valor de R$ 15.000,00.
2. Abertura de uma conta movimento no Banco Uniso S/A, atravs de um depsito no
valor de R$ 6.000,00, conforme recibo n. 729.
3. Compra de mercadorias, a prazo, de J.A. & Cia. Ltda., conforme NF 8.509, no valor
de R$ 10.000,00.

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4. Pagamento de despesas de aluguis, conforme recibo n. 01, referente ao ms de


Junho/08, no valor de R$ 1.500,00.
5. Venda de mercadorias a prazo, conforme NF n. 142, no valor de R$ 10.000,00.

01/__/__
6. Compra de impressos para o escritrio, conforme NF 792 da Casa de Cadernos
Power Guido Ltda., no valor de R$ 100,00, pagos atravs do cheque n. 111111,
contra o Banco Uniso S.A.
7. Compra de mercadorias a prazo, de Terguino Pinto & Cia. Ltda., conforme Nota
Fiscal n. 22, no valor de R$ 2.000,00.
8. Recebido de Paula Tejano, duplicata no valor de R$ 5.000,00, em dinheiro, referente
nossa venda a prazo, atravs da NF n. 142.
9. Nossa retirada de R$ 3.000,00 do Banco Uniso S/A, conforme cheque n. 111112,
para reforo de caixa.

15/__/__
10. Venda de mercadorias vista, conforme NF 701, no valor de R$ 3.000,00.
11. Pagamento do IPTU, no valor de R$ 500,00, em dinheiro.
12. Compra de um prdio, localizado nesta cidade, pertencente ao Sr. Toms Turbano,
sendo pago nas seguintes condies:
- no ato, em dinheiro, como sinal R$ 10.000,00
- o restante, 30 em 30 dias, conf. NP n. 01 a 05, no valor de R$ 10.000,00 cada.
13. Conta de luz a pagar em 02/__/__, no valor de R$ 200,00.
14. Conta de telefone a pagar em 05/__/__, no valor de R$ 500,00.
15. Compra de um computador, conforme NF 1501, atravs do cheque n. 111113, do
Banco Uniso S.A., no valor de R$ 2.326,00.

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LIVRO DIRIO
Data Conta Debitada Conta Creditada N. Docto. Histrico Valor

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RAZONETES

BALANCETES DE
VERIFICAO
Balancete de Verificao
Levantado em

___/__________/_____
SALD MOVI SALD
CON O MENT O
TAS ANTE AO ATUA
RIOR MS L
D C D C D C
E R BI R E RE
V E TO DI V D
E D TO E O
D O D R
O R O
R R

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TOTAIS

Balancete de Verificao Levantado em ___/__________/_____


SALDO ANTERIOR MOVIMENTAO MS SALDO ATUAL
CONTAS DEVEDOR CREDOR DBITO CRDITO DEVEDOR CREDOR

TOTAIS

OPERAES COM MERCADORIAS


Existem dois mtodos:
a) Mtodo da conta mista: consiste em utilizar uma nica conta, que poder ser chamada
de ESTOQUE DE MERCADORIAS, ou outra similar, para registrar todas as operaes
com mercadorias (estoque inicial e final, compras, vendas, devolues de compras e de
vendas).

b) Mtodo da conta desdobrada: consiste em utilizar as trs contas bsicas:


- Estoque de Mercadorias: para registrar estoques inicial e final (uma vez ao ano);
- Compras de Mercadorias

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- Vendas de Mercadorias

Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder adotar um dos seguintes sistemas:

1) Inventrio peridico: por este sistema, o valor do estoque s conhecido no final do


perodo, mediante levantamento (inventrio) fsico realizado.

2) Inventrio Permanente: consiste em controlar permanentemente o valor e o estoque


de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu custo includo no estoque; e a cada
venda efetuada, seu custo diminudo do estoque permitindo que o estoque de
mercadorias (fsico e financeiro), fique atualizado constantemente.

CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUE

1) Preo Especfico: consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente


pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil
identificao fsica, como por exemplo imveis para revenda, veculos novos e usados,
etc.
Para o estudo dos outros trs critrios, apresentaremos sete operaes ocorridas na
empresa seu nome, comrcio varejista, da mercadoria bola de futebol, da marca Gol e
as fichas de estoques dos trs critrios com as mesmas operaes:

1. Em 05/__/__, compra de 90 bolas por R$ 110 cada NF 7002.

2. Em 08/__/__, venda de 25 bolas NF 101.

3. Em 10/__/__, compra de 60 bolas por R$ 120 cada NF 8592

4. Em 19/__/__, compra de 70 bolas por R$ 137 cada NF 9721

5. Em 20/__/__, devoluo de 15 bolas (lote NF 9721) NF 115

6. Em 27/__/__, venda de 140 bolas NF 102

7. Em 28/__/__, recebida em devoluo 05 bolas (lote NF 102) NFE 142.


2) PEPS: primeiro que entra primeiro que sai. Os estoques estaro sempre super-
avaliados, ou seja pelos custos mais recentes. Veja:

MERCADORIA: Bola de Futebol da marca Gol


MTODO DE CONTROLE: PEPS

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ENTRADAS SADAS SALDO


DATA HIST-
RICO QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL

3) UEPS: significa Ultimo que Entra Primeiro que Sai. Neste critrio, a empresa sempre
atribuir s suas mercadorias em estoque os custos mais antigos. Assim, os estoques
estaro sempre sub-avaliados.

MERCADORIA: Bola de Futebol da marca Gol


MTODO DE CONTROLE: UEPS
ENTRADAS SADAS SALDO
DATA HISTO-
RICO QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL

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4) Mdia Ponderada Mvel: mas mercadorias estocadas estaro sempre valorizadas pela
mdia do custo de aquisio, sendo estas atualizadas a cada compra e venda efetuada.

MERCADORIA: Bola de Futebol da marca Gol


MTODO DE CONTROLE: MDIA PONDERADA MVEL
ENTRADAS SADAS SALDO
DATA HIST-
RICO QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL

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PRTICA 7
Elabore as fichas de estoque, pelos trs critrios (PEPS UEPS MPM), com base nas
seguintes operaes:
1. 03/__/__: compra de 100 garrafas de vinho por R$ 100,00 cada NF 1001
2. 06/__/__: venda de 20 garrafas de vinho NF 001.
3. 08/__/__: compra de 50 garrafas de vinho por R$ 113,00 cada NF 1005
4. 17/__/__: compra de 50 garrafas de vinho por R$ 115,00 cada NF 1006
5. 18/__/__: devoluo de 10 garrafas de vinho, referente NF 1006 (R$ 115,00) NF 002.
6. 26/__/__: venda de 140 garrafas de vinho NF 003
7. 27/__/__: recebida em devoluo 20 garrafas de vinho, referente NF 003 NFE 004.
MERCADORIA: Garrafa de Vinho Tinto da Marca Bebum

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MTODO DE CONTROLE: PEPS


ENTRADAS SADAS SALDO
DATA HIST-
RICO QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL

MERCADORIA: Garrafa de Vinho Tinto da Marca Bebum


MTODO DE CONTROLE: UEPS
ENTRADAS SADAS SALDO
DATA HIST-
RICO QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL

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MERCADORIA: Garrafas de Vinho Tinto da Marca Bebum


MTODO DE CONTROLE: MDIA PONDERADA MVEL
ENTRADAS SADAS SALDO
DATA HIST-
RICO QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL

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APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO SOCIAL (31/12)

Resultado da Conta Mercadorias Lucro Bruto: a diferena entre a receita liquida de


vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados.

Pelo mtodo por ns adotado, ou seja, conta desdobrada com inventrio peridico, para
apurarmos o resultado da conta Mercadorias em 31 de Dezembro, alm das contas que
representam o estoque inicial (Estoque de Mercadorias) e as compras e vendas de
mercadorias efetuadas no perodo (Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias),
precisamos conhecer o valor das mercadorias em estoque no ultimo dia do ano. Com esse
objetivo, feita uma contagem fsica (inventrio) das mercadorias.

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Apurao extra-contbil

1. Frmula:
CMV = EI + (C CA) - EF

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas


EI = Estoque no inicio do perodo (conta: Estoque de Mercadorias)
C = Compras de mercadorias efetuadas no perodo (conta: Compras de Mercadorias)
CA = Compras anuladas efetuadas no perodo (conta: Compras Anuladas)
EF = Estoque no final do perodo (inventrio realizado)

2. Frmula:
ROB = (V DA) - CMV

ROB = Resultado Operacional Bruto (conta: Lucro ou Prejuzo sobre Vendas).


V = Vendas efetuadas no perodo (conta: Vendas de Mercadorias).
DA = Dedues e Abatimentos: despesas que decorrem da receita bruta (vendas),
estampadas no Plano de Contas (Cdigo: 3.1.2).
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.

Apurao contbil

Para contabilizar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e Resultado Operacional


Bruto (ROB), tanto no Dirio como no Razo ou Razonete, tomaremos como roteiro as
duas frmulas apresentadas e proceder aos lanamentos, seguindo a ordem em que
aparecem nas respectivas frmulas. Acompanhe o desenvolvimento logo a seguir.

Resultado Operacional Lquido (Resultado do Exerccio): consiste na transferncia de


todas as contas de DESPESAS e RECEITAS (contas de Resultado), para a conta de
apurao do resultado (ARE). Apurado o saldo, caso seja devedor (despesa maior que
receita), corresponder a Prejuzo; caso seja credor (receita maior que despesa)
corresponder a Lucro. Neste momento todas as CONTAS DE RESULTADO (despesas
e receitas) se apresentam com saldo zerado, permanecendo com saldo somente as
CONTAS PATRIMONIAIS (ativo e passivo). Importante: as contas de resultado no
ultrapassam o exerccio social em que surgiram. Acompanhe o desenvolvimento logo a
seguir.

1) NO CASO DE LUCRO (SALDO DA CONTA ARE CREDOR)

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I) TRANSFERENCIA: o saldo da conta ARE ser transferido para a conta LUCRO


DO EXERCIO (5.2.0.0.02. do Plano de Contas), pois houve lucro.

DESTINAES DA CONTA LUCRO DO EXERCICIO

Tributao: Sobre o lucro apurado h a incidncia dos tributos Imposto de Renda (IR) e
Contribuio Social sobre o Lucro (CSL). Consiste na transferncia dos valores,
apurados atravs da aplicao das respectivas alquotas sobre o lucro apurado, para as
contas prprias encontradas no PASSIVO, ou seja: Proviso para Imposto de Renda e
Proviso para Contribuio Social. Acompanhe o desenvolvimento logo a seguir.

Distribuio: o novo lucro apurado, ou seja, deduzido da tributao (procedimento


anterior), dever ter destinaes, obedecendo ao mesmo procedimento, ou seja,
transferncia dos valores apurados atravs da aplicao das respectivas alquotas sobre o
saldo da conta LUCRO DO EXERCICIO , para as respectivas contas encontradas no
PASSIVO, conforme se segue e se mostra:

Reserva Legal: segundo o artigo 193 da Lei n 6404/76, do lucro liquido do


exerccio, 5% sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio
da reserva legal, que no exceder de 20% do capital social.
Conta: Reserva Legal

Scios: os dividendos correspondem parte do Lucro Liquido que distribuda aos


acionistas. Os critrios para distribuio dos dividendos devem constar dos estatutos
ou do contrato social da empresa, pois a lei assim determina. Nosso caso, a
diferena.
Conta: Dividendos a Pagar

2) NO CASO DE PREJUIZO (SALDO DA CONTA ARE DEVEDOR)

Prejuzo do exerccio: caso o saldo da conta ARE seja devedor (despesas maior que
receita), houve prejuzo no exerccio social. O saldo dever ser transferido para a
respectiva conta do PL, sub-grupo PREJUIZOS ACUMULADOS.
Conta: Prejuzos Acumulados
DEMONSTRAES FINANCEIRAS

O registro dos fatos contbeis, realizado de forma analtica e em ordem cronolgica, no


suficiente para atingir a finalidade informativa e orientadora que se destina a
contabilidade, dada a heterogeneidade dos fenmenos patrimoniais. Da a utilizao, pela
Contabilidade uma tcnica expositiva, que compreende o levantamento das chamadas
demonstraes financeiras, atravs das quais feita a demonstrao expositiva dos
componentes patrimoniais e suas variaes. Um conjunto completo de demonstraes
contbeis inclui os seguintes componentes:

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1) BALANO PATRIMONIAL

a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio (CONTAS


PATRIMONIAIS) da entidade, quantitativa e quantitativamente. A sua elaborao consiste
na simples transcrio dos saldos de 31/12 das CONTAS PATRIMONAIS, expressos no
Livro Razo (no nosso caso Razonete), na representao grfica do patrimnio (em forma
de T), na ordem estabelecida na Lei n 6404/76 (alteraes: Leis 11638/07 e 11941/09) e
nas Normas Brasileira de Contabilidade (NBC). Vale lembrar que o nosso PLANO DE
CONTAS foi elaborado obedecendo a esses preceitos, portanto, basta copi-lo no que se
refere s CONTAS PATRIMONAIS que apresentavam saldo em 31/12. No ser
apresentado modelo neste momento, em virtude do desenvolvimento de nossa pratica
contempl-lo, minuciosamente, em seguida.

2) DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE):

Deve ser elaborada simultaneamente com o Balano Patrimonial e constitui-se um


relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa durante determinado perodo de
tempo (exerccio social ou contbil); nele sobressai um dos valores mais importantes s
pessoas nela interessadas, o resultado liquido do perodo (Lucro ou Prejuzo). Ao mostrar
como se formou o lucro ou o prejuzo, esclarece muitas das variaes do patrimnio
liquido, no perodo entre dois balanos. A Contabilidade, com os dois relatrios, o
Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, um completando o
outro, atinge a finalidade de mostrar a situao patrimonial e econmico-financeira da
empresa. Na prtica deve ser mostrado, em forma de relatrio, com estrutura determinada
pela Lei n 6.404/76 e pela NBC, todo o processo de apurao do resultado, ou seja:
apurao do CMV, do ROB, do Resultado do Exerccio (despesas e receitas), Tributao
do Lucro e a sua distribuio, atravs da utilizao do MODELO, abaixo. Ser
desenvolvido em nossa prtica, a seguir.

Empresa:
CNPJ:
Demonstrao do Resultado do Exerccio Findo em 31 de Dezembro de 20XX
1 - Receita Bruta de Vendas
- Vendas de Mercadorias e/ou Prestao de Servios X
2 Dedues e Abatimentos (DA)
- Devolues de Vendas X
- Descontos Incondicionais Concedidos X
- IPI X
- ICMS sobre Vendas X
- ISS X
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- PIS Receita Bruta X


- COFINS X (X)
3 Custo da Mercadoria Vendida (CMV) (X)
4 - Resultado Operacional Bruto (ROB) ( 1 2 3) X
5 Despesas Operacionais
- Despesas com Vendas X
- Despesas Financeiras X
- (-) Receitas Financeiras (X) X
- Despesas com Pessoal X
- Despesas Administrativas X
- Outras Despesas Operacionais X (X)
6 Outras Receitas Operacionais X
7 Lucro (Prejuzo) Operacional (4 5 + 6) X
8 Outras Receitas X
9 Outras Despesas (X)
10 Resultado antes da Tributao (7 + 8 9) X
11 Imposto de Renda X
12 Contribuio Social Sobre o Lucro X (X)
13 Lucro aps Tributao (10 11 - 12) X
14 Participaes e Contribuies
- Debntures X
- Empregados X
- Administradores X
- Partes Beneficiras X (X)
15 Lucro (Prejuzo) do Exerccio (13 14) X
16 Lucro por Ao

PROCEDIMENTOS PARA ENCERRAMENTO DO EXERCICIO


SOCIAL (31/12)

Dada a relao das contas extradas do Livro Razo de J. Ferreira S/A, em 31.12:

1 Caixa ................................................................................................................. 4.600,00


2 Mveis, Utenslios e Instalaes ....................................................................... 3.000,00
3 Mquinas e Equipamentos e Ferramentas ......................................................... 800,00
4 Estoque de Mercadorias .................................................................................... 4.100,00
5 Duplicatas a Receber ......................................................................................... 1.400,00
6 Terrenos ............................................................................................................. 5.000,00

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7 Compras de Mercadorias.................................................................................... 3.600,00


8 Vendas de Mercadorias ...................................................................................... 9.300,00
9 Duplicatas a Pagar ............................................................................................. 1.100,00
10 - Receitas de Alugueis e Arrendamentos ............................................................ 900,00
11 Prmios de Seguro ........................................................................................... 500,00
12 Salrios ............................................................................................................ 1.000,00
13 INSS ................................................................................................................ 400,00
14 Receitas de Juros .............................................................................................. 800,00
15 ICMS sobre Vendas ......................................................................................... 1.800,00
16 PIS - Receita Bruta .......................................................................................... 40,00
17 COFINS Receita Bruta ................................................................................ 140,00
18 Salrios ............................................................................................................ 100,00
19 INSS a Recolher .............................................................................................. 40,00
20 PIS Receita Bruta a Recolher .......................................................................... 50,00
21 COFINS Receita Bruta a Recolher ................................................................. 90,00
22 Capital Subscrito ............................................................................................ 14.000,00

Apure contabilmente:

1) CMV e ROB Inventrio: R$ 2.500,00

2) Resultado do Exerccio

3) RDistribuio do lucro

4) Balano Patrimonial

5) Demonstrao do Resultado do Exerccio

RAZONETES

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LIVRO DIARIO

Data Conta Debitada Conta Creditada N. Docto. Histrico Valor

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BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31 DE DEZEMBRO DE 20____


ATIVO PASSIVO

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Componente: Noes de Contabilidade e Gerenciamento de Custos - Prof. Carlos Hingst Corr

Empresa: J. Ferreira S/A


CNPJ: 71.471.007/0001-30
Demonstrao do Resultado do Exerccio Findo em 31 de Dezembro de 20__

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PRTICA 8

Relao das contas extradas do Livro Razo de Coml. Mil Frutas S/A, em 31.12:
1 Bancos Conta Movimento ................................................................................. 1.000,00
2 Edificaes ......................................................................................................... 2.000,00
3 Veculos ............................................................................................................ 4.000,00
4 Estoque de Mercadorias .................................................................................... 5.000,00
5 Duplicatas a Receber ......................................................................................... 2.000,00
6 Duplicatas a Pagar ............................................................................................. 3.000,00
7 13 Salrio a Pagar ............................................................................................. 40,00
8 Ttulos a Pagar ................................................................................................... 520,00
9 Compras de Mercadorias ................................................................................... 6.000,00
10 Vendas de Mercadorias ................................................................................. 10.000,00
11 Combustveis e Lubrificantes .......................................................................... 180,00
12 Receitas de Aluguis e Arrendamentos ........................................................... 1.100,00
13 Terrenos .......................................................................................................... 8.000,00
14 Devolues de Vendas ..................................................................................... 60,00
15 Descontos Incondicionais Concedidos ........................................................... 200,00
16 Salrios ............................................................................................................ 500,00
17 Capital Subscrito ........................................................................................... 13.200,00
18 Prmios de Seguros a Apropriar ..................................................................... 120,00
19 Clientes .......................................................................................................... 1.500,00
20 Fornecedores .................................................................................................. 1.800,00
21 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ............................................ 100,00
22 Duplicatas Descontadas .................................................................................. 800,00
23 Impostos a Recuperar ..................................................................................... 120,00
24 ICMS sobre Vendas ...................................................................................... 80,00
25 Depreciao Acumulada de Edificaes ........................................................ 300,00
26 Depreciao Acumulada de Veculos ............................................................. 300,00
27 PIS - Receita Bruta ....................................................................................... 400,00

Apure contabilmente:
1) CMV e ROB Inventrio: R$ 8.000,00

2) Resultado do Exerccio

3) Distribuio do Lucro

4) Balano Patrimonial

5) DRE

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RAZONETES

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Componente: Noes de Contabilidade e Gerenciamento de Custos - Prof. Carlos Hingst Corr

Data Conta Debitada Conta Creditada N. Docto. Histrico Valor

P gin 59
Componente: Noes de Contabilidade e Gerenciamento de Custos - Prof. Carlos Hingst Corr

P gin 60
Componente: Noes de Contabilidade e Gerenciamento de Custos - Prof. Carlos Hingst Corr

BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31 DE DEZEMBRO DE 20____


ATIVO PASSIVO

P gin 61
Componente: Noes de Contabilidade e Gerenciamento de Custos - Prof. Carlos Hingst Corr

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Empresa: Comercial Mil Frutas Ltda.


CNPJ: 71.471.007/0001-30
Demonstrao do Resultado do Exerccio Findo em 31 de Dezembro de 20__

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Componente: Noes de Contabilidade e Gerenciamento de Custos - Prof. Carlos Hingst Corr

MATERIAL PARA ESTUDO

Relao das contas extradas do Livro Razo da empresa Frutas Cem S/A, em 31.12:

01) Veculos ..................................................................................................R$ 10.000,00


02) Depreciao Acumulada de Veculos .....................................................R$ 1.000,00
03) Estoque de Mercadorias ..........................................................................R$ 5.000,00
04) Compras de Mercadorias ........................................................................R$ 7.500,00
05) Vendas de Mercadorias ...........................................................................R$ 15.000,00
06) COFINS Receita Bruta ........................................................................R$ 800,00
07) PIS - Receita Bruta ..................................................................................R$ 500,00
08) COFINS Receita Bruta a Recolher ...........................................................R$ 350,00
09) PIS Receita Bruta a Recolher ...................................................................R$ 150,00
10) Caixa .........................................................................................................R$ 7.000,00
11) Bancos Conta Movimento ........................................................................R$ 3.000,00
12) Fornecedores .............................................................................................R$ 700,00
13) Descontos Obtidos ....................................................................................R$ 300,00
14) 13 Salrio .................................................................................................R$ 600,00
15) Conservao e Reparos .............................................................................R$ 100,00
16) Capital Subscrito .......................................................................................R$ 17.000,00

Apure Contabilmente:

a) CMV e ROB Inventrio: R$ 4.100,00

b) Resultado do Exerccio

d) Distribuio do Lucro:

e) Balano Patrimonial

f) Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

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