Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
En los estados de la antigedad, la riqueza se obtena mediante guerras, y conquistas de nuevos pueblos. En la edad
media, surgieron las finanzas patrimoniales, y ms tarde, surgi la poltica econmica denominada mercantilismo, cuyos
autores sostenan que las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de
metales preciosos.
Hacia el siglo XVIII, de la mano de los fisicratas, se sostuvo que la riqueza provena de la tierra, y ms tarde, con la
aparicin de la Escuela Clsica Inglesa de Adam Smith se estableci la diferencia entre el Estado y la persona del
gobernante.
Fue en el siglo XIX cuando las finanzas fueron tornndose una disciplina autnoma, con contenido propio.
La actividad financiera del estado: Es el conjunto de operaciones del estado, que tiene por objeto tanto la obtencin de
recursos como la realizacin de gastos pblicos necesarios para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las
necesidades de la comunidad.
La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del estado. Las entradas de
dinero constituyen los ingresos pblicos que son transferencias monetarias realizadas a favor de los organismos
pblicos.
La actividad financiera tiene como objetivo obtener ingresos y realizar gastos para que el estado realice sus otras
actividades. Tambin existe la posibilidad de que se realice actividad financiera sin que su propsito exclusivo sea el de
cubrir erogaciones sino cumplir finalidades publicas en forma directa.
Finalidades fiscales: una caracterstica fundamental de la actividad financiera con finalidad fiscal es su instrumentalidad.
En este aspecto, se distingue de todas las otras actividades del estado en que cumple el papel de un instrumento.
Finalidades extra fiscales: en este caso, el gobierno no se propone exclusivamente el objetivo de cubrir los gastos
percibiendo recursos, sino que adems intenta llevar a cabo finalidades pblicas directas. Para ello utiliza la actividad
financiera cumpliendo distintas actuaciones y tomando intervencin en diferentes acciones desarrolladas por la
comunidad.
El sujeto activo de la actividad financiera: El estado: es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, es decir, el
ente central (Nacin) y los entes federados (provincias), as como los municipios.
Fases de la actividad financiera y complejidad de su estudio: la actividad financiera est integrada por tres actividades
parciales diferenciadas:
La planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros (presupuesto).
La obtencin de los ingresos pblicos.
La aplicacin o inversin de tales ingresos.
Funciones pblicas y servicios pblicos: Las actividades que realiza el estado en procura de la satisfaccin de las
necesidades pblicas pueden consistir en funciones pblicas y servicios pblicos.
Funcin pblica: se vincula a los cometidos esenciales del estado (dictado de leyes, administracin de justicia, defensa
externa, etc.) Son actividades que deben cumplirse en forma ineludible, exclusivas e indelegables. Su prestacin es en
principio gratuita.
Servicio pblico: se configura cuando la actividad se desenvuelve dentro de la administracin. Son las actividades del
estado que no constituyen funciones pblicas y que tienden a satisfacer necesidades bsicas de la poblacin.
Las funciones pblicas y los servicios pblicos son considerados comportamientos, movimientos o intervenciones que
lleva a cabo el estado con el fin de satisfacer las necesidades pblicas. Tal accionar es el que justifica la obtencin de
ingresos y la realizacin de gastos.
Existen ciertos servicios pblicos que por ser requerimientos que cada vez con mayor intensidad y urgencia la
comunidad hace al estado, se han vuelto esenciales (la seguridad social, la instruccin, la salud individual y general, etc.)
Adems de los servicios pblicos esenciales, el estado puede tomar a su cargo otros servicios que tambin ataen al
inters pblico (por ejemplo: comunicaciones, transporte, gas, suministro de vivienda, etc.)
Teoras:
Econmicas: responden a las ideas del liberalismo clsico. Fueron elaboradas bajo las premisas de una concepcin
individualista que vea un estado restringido a satisfacer las necesidades pblicas primarias de la poblacin. El estado
venda sus servicios y a cambio los ciudadanos pagaban el precio de tales funciones.
Sociolgicas: los autores de estas teoras discutieron sobre cul es la realidad de la existencia del estado y lo que se
esconde bajo sus atributos de mando.
El estado es solo una ficcin en cuyo nombre se imponen a los contribuyentes todos los gravmenes posibles, y luego se
gastan para cubrir las necesidades infinitas de la clase dominante. Entonces, es la clase dominante la que le impone al
estado sus intereses particulares.
Por ello, el estado es un instrumento de dominacin de la clase gobernante.
Polticas: estas teoras, entienden que el problema referente a la naturaleza de la actividad financiera slo puede ser
resuelto partiendo de su sujeto activo, el estado, y de los fines que persigue.
La actividad financiera es un medio para el cumplimiento de los fines generales del estado.
Ciencia de las Finanzas: Es el estudio valorativo de cmo y porqu el Estado obtiene sus ingresos y realiza erogaciones:
Adquiere y gasta el dinero. Examina el fenmeno financiero en relacin al estado, en los mbitos econmicos, jurdicos y
polticos.
Esta investiga los medios que pueden aplicarse para la consecucin de los fines estatales, segn las condiciones
particulares de cada pas. La ciencia de las finanzas estudia los principios abstractos, los objetos polticos y las normas
que rigen la adquisicin, la administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los entes pblicos para la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
La Ciencias de las Finanzas pura: estudia las motivaciones intrnsecas, o razn de ser, de la relacin entre hombre y el
Estado, en sus diversas manifestaciones, sin pretender juzgarlas, sino solamente explicarlas como manifestaciones
espontaneas.
Bolilla 2
Gasto pblico: Es toda erogacin dineraria que realiza el estado en virtud de ley para satisfacer las necesidades pblicas,
siendo estas las que nacen de la vida colectiva: El hombre es un ser social, la vida en la comunidad genera una serie de
necesidades diferentes a las que tiene el individuo aisladamente: Necesidades pblicas. Todos aquellos gastos pblicos
previamente reconocidos o autorizados en la ley de presupuesto general, o complementariamente por leyes especiales
y acuerdos de gobierno.
Los gastos pblicos se entendern razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles.
Organizacin del gasto pblico: La denominacin gasto pblico es genrica y comprende 2 grandes clases de gastos:
Las erogaciones pblicas que comprenden: todos aquellos gastos pblicos derivados de los servicios pblicos y del pago
de la deuda pblica.
Las inversiones patrimoniales que comprenden: los gastos relacionados con la adquisicin de bienes de uso o
produccin con las obras y servicios pblicos.
Caracteres esenciales:
Erogaciones dinerarias: el gasto pblico siempre consiste en el empleo de bienes valuables pecuniariamente.
Efectuadas por el estado: quedan comprendidas todas las sumas que por cualquier concepto salen del tesoro pblico y
consisten en empleos de riqueza por parte del estado.
En virtud de ley: en los estados de derecho rige el principio de legalidad en cuanto al gasto, es decir, no hay gasto
pblico legtimo sin ley que lo autorice. Siempre el gasto tendr su fuente jurdica en la ley.
Para cumplir sus fines de satisfacer las necesidades pblicas: la erogacin estatal debe ser congruente con los fines de
inters pblico asignados al estado.
Debemos tener en cuenta, sin embargo, que la necesidad pblica es el presupuesto de legitimidad del gasto pblico,
pero no su presupuesto existencial.
Aspecto poltico, econmico, financiero y jurdico del gasto pblico:
El aspecto econmico: Se pone de manifiesto en las sumas de dinero que el estado vuelca a la sociedad en el pago de los
distintos servicios que sta demanda. El estado realiza obras pblicas, explota diversos servicios pblicos empresarios,
designa empleados, etc. Por todo ello recibe y efecta pagos en dinero o en especie.
El Aspecto Poltico: es posible concebir al gasto pblico como un medio de accin del estado. La eleccin de las
necesidades a satisfacer es hecha por el estado. Ello conlleva a que el estado lleve a cabo ciertas actividades adecuadas
a su poltica de estado.
Aspecto financiero: los gastos pblicos presuponen un movimiento de fondos, es decir, una salida de caudales
previamente ingresados al tesoro.
El aspecto jurdico del gasto pblico: Respecto a la existencia de normas legales, conformes a su autorizacin, ejecucin
y control. Nuestra Constitucin Nacional exige la aprobacin de un presupuesto de gastos mediante aprobacin legal,
efectuado por el poder ejecutivo, aprobado por el poder legislativo, y promulgado por el primero. Adems, es
Causas Relativas: No son calificadas, ni como aparentes ni como reales. Las anexiones que incrementan el territorio
pueden aumentar los gastos, pero esa anexin puede hacer surgir ingresos por parte de dichos territorios.
Causas reales: La intervencin estatal, en el campo de la actividad privada (Expropiacin de YPF); los gastos militares
que derivan de las actuales tensiones internacionales (Armamentismo moderno), o la seguridad social, que ha
aumentado sus prestaciones sin lograr autofinanciarse (Subsidios que se mantienen, por cuestiones electorales).
Segn Alurralde: Si bien, no desconoce el mtodo didctico de las causas mencionadas:
La causa real o absoluta del incremento del gasto pblico no es otra que la nueva concepcin que se le ha asignado al
estado por parte de la sociedad, ya que en las ltimas dcadas hemos aceptado descargar la mayora de nuestras
necesidades insatisfechas en la proteccin estatal. De all, que el aumento de los gastos pblicos no debe ser buscado en
diversas y concurrentes causas, sino en una nica y excluyente: Las nuevas funciones del estado.
Incidencia sobre la carga pblica individual: Sobre las personas que componen la sociedad, recaen impuestos, tasas y/o
contribuciones, y mediante el pago de las mismas el estado adquiere recursos para ejecutar sus actividades. Ante un
incremento progresivo del gasto pblico, esto se ve tambin reflejado en las figuras antes mencionadas, las cuales
tienden a subir en razn del aumento.
Limitaciones de los gastos pblicos:
Existe un tope para el incremento de los gastos pblicos ms all del cual se pondra en peligro la estructura del
estado?
En realidad, no se pueden dar frmulas rgidas de limitacin estableciendo determinada proporcin de gasto en relacin
a la renta nacional. Nada impide que econmicamente los gastos pblicos alcancen el ciento por ciento de la renta
nacional.
Limitaciones Econmicas:
Por renta nacional se entiende el conjunto de los ingresos percibidos por todos los factores productivos, al ao
financiero. La renta nacional es lo mismo que el ingreso nacional.
Las cuentas nacionales muestran el ingreso y los gastos nacionales de forma tal que pueden comprenderse cmo se ha
comportado la economa en un periodo dado. Los valores que se consideran son aquellos que corresponden a los
ingresos recibidos por los residentes en la nacin, sean individuos o empresas, que derivan directamente de la
produccin de bienes y servicios. La suma de todos esos ingresos da lugar al ingreso nacional total el cual, una vez que
se le deduce la variacin de existencias, resulta en el producto territorial bruto o producto interno bruto a costo de
factores. Si al mismo se le agregan los ingresos procedentes de las inversiones en el exterior se obtiene el producto
nacional bruto a costo de factores.
Un sector importante de la doctrina sostiene que los gastos pblicos pueden llevarse a un nivel en que su utilidad social
comparada con las desventajas sociales resultantes del gravamen a la renta nacional para satisfacerlos, se equilibren.
Este criterio de limitacin del gasto se conoce con el nombre de principio de la utilidad social mxima posible.
Principio de la nivelacin de gastos e ingresos del estado:
El cumplimiento por parte del estado de los fines que tiene asignados solamente es posible si dispone de medios con los
cuales financiar esos gastos ($). La base de esta financiacin se encuentra en el ejercicio de la potestad tributaria
Con relacin al tiempo: cuando son gastos elevados, es justificado distribuir el gasto en diversos ejercicios financieros,
ya que ese costo no podr ser afrontado en un solo pago. Se recurre entonces al emprstito para financiar las obras.
Elementos:
Generalmente dinerarios, aunque podrn serlo de otra naturaleza (Inmuebles).
Ingresan normalmente, en efectivo a la tesorera respectiva.
Son formales, ya que su autorizacin, disposicin y control exigen normas, legales, formalmente validas.
Poder Impositivo del Estado: Es el poder, que recae sobre el estado, amparado constitucionalmente, para exigir la
entrega de riquezas requeridas, an contra la voluntad del contribuyente, adoptando una serie de conductas
coaccionantes que tienen como resultado final, la entrega de la riqueza elegida.
El estado no puede renunciar a este poder (Componente de su soberana) ni el contribuyente puede elegir: no pagar sus
tributos.
Recursos monetarios. La emisin de dinero como medio de pago: se puede recurrir al emisionismo como forma de
intervenir en la vida econmica del pas o como un simple medio de obtener recursos.
En el primer caso y si los medios de pago aumentan acompaando al incremento del volumen de las mercaderas,
bienes y servicios disponibles, el emisionismo es altamente beneficioso.
En el segundo caso, el emisionismo es preferido por muchos estados atento a que es de fcil acceso, su colocacin en
plaza es inmediata y no genera amortizaciones, intereses ni obligacin de devolucin o desembolso por parte del
estado.
Tambin se recurre al emisionismo cuando se necesita pagar a los proveedores del estado y hacer frente a los sueldos
del personal pblico y existe una merma en la recaudacin impositiva.
Una de las consecuencias ms conocidas del Emisionismo es la inflacin. La inflacin es el incremento generalizado de
los precios, de bienes y servicios con relacin a una moneda sostenido durante un perodo de tiempo determinado.
Cuando el nivel general de precios sube, cada unidad de moneda alcanza para comprar menos bienes y servicios. Es
decir que la inflacin refleja la disminucin del poder adquisitivo de la moneda: una prdida del valor real del medio
interno de intercambio y unidad de medida de una economa.
Recursos gratuitos: Donaciones: Puede el estado tambin obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la
entrega no onerosa de bienes por parte de terceros: Donaciones. stos facilitan dichos bienes en forma voluntaria y sin
que el estado utilice su poder de imperio.
Los ingresos de este tipo pueden provenir de particulares, de entes internacionales o de estados extranjeros.
Las regalas como recurso pblico: Es el pago que se efecta como compensacin de un capital que se est usando. El
usuario acta como concesionario pero no como dueo de la cosa. El pago puede realizarse, ya sea por el desgaste que
se hace del capital o como una renta para su dueo. Las regalas ms importantes, desde el punto de vista
presupuestario las reciben las llamadas provincias petroleras, por la explotacin que efecta la nacin por si o por
concesionarios, en compensacin por el capital que se est usando, y por ende desgastando.
Ej: YACYRETA - Energia
Acreedores: Pueden ser los particulares, que adquieren ttulos pblicos, otros estados, organismos financieros como el
FMI o Club de Pars, bancos centrales y bancos comerciales.
Crdito: se relaciona con la confianza o fe en la moral de una persona dispuesta a cumplir sus deberes y obligaciones, y
la creencia de que podr cumplirlos por disponer de medios econmicos.
Crdito pblico: es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un estado para obtener dinero o bienes en
prstamo, basada en la confianza que goza por su patrimonio, los recursos de que puede disponer, y su conducta de
pago.
Emprstito: es la operacin crediticia concreta mediante la cual el estado obtiene dicho prstamo.
Deuda pblica: es la obligacin que contrae el estado con los prestamistas, como consecuencia del emprstito.
Evolucin histrica: El auge de este recurso estatal comenz en el siglo XIX. Los prstamos entre los estados de la
antigedad se hacan muy difciles a causa de las bancarrotas; el impuesto no exista como fuente de recursos regulares
y con frecuencia se omita el pago de las deudas. Los prstamos se hacan a breve plazo y por pequeas sumas con
garantas reales (ejemplo: bienes, rentas y hasta las joyas de la corona) o personales (ejemplo: un tercer soberano que
aceptaba ser fiador).
A partir del siglo XIX los estados se organizan jurdicamente, la gestin administrativa mejora, los recursos pasan a ser
permanentes, elsticos y productivos, y la responsabilidad del estado adquiere relevancia.
Evaluacin crtica: en cuanto a las diferencias entre deuda pblica y deuda privada, las funciones que modernamente se
asignan al estado hacen considerar al emprstito como un instrumento financiero diferente del crdito privado, el cual
puede ser utilizado no slo con alcance excepcional y restringido.
Con respecto a la afirmacin de que la carga del emprstito recae sobre las generaciones presentes o futuras, decimos
que: si el emprstito es interno, o sea, suscripto con capital nacional ($ ARG), no representa una carga propiamente
dicha para la generacin futura considerada en su conjunto. Si el emprstito es externo, esto es, el prstamo es
otorgado por capital extranjero (Ejemplo: Rivadavia, y el emprstito con la Baring Brothers), la carga de la deuda s recae
sobre las generaciones futuras.
Naturaleza jurdica: El crdito pblico es un verdadero recurso pblico del Estado, para obtener dinero.
Deuda pblica: es la obligacin que contrae el estado con los prestamistas, como consecuencia del emprstito. El origen
de la deuda pblica nacional se da en el ao 1824, con el prstamo de la Baring Brothers a Rivadavia.
A largo plazo y a mediano plazo (10 a 30 aos en el primer caso y de 3 a 10 aos en el segundo): este tipo de deudas
constituyen los emprstitos propiamente dichos.
A corto plazo (generalmente a un ao): son denominados generalmente emprstitos de tesorera.
Redimible: son aquellas en que el estado se obliga al reembolso y al pago de intereses con diferencia en los trminos de
duracin y planes de amortizacin.
Irredimible o Perpetua: son las que el estado asume con la sola obligacin del pago de intereses, sin compromiso de
reembolso o con reserva de reembolsar cuando l lo decida.
Interna: Cuando el dinero obtenido en prstamo por el estado surge de la propia economa nacional. Tambin se la
considera interna cuando es emitida y se paga dentro del pas siendo aplicables las leyes nacionales y teniendo
jurisdiccin los tribunales nacionales.
Externa: si el dinero prestado proviene de economas forneas. Tambin es considerada externa cuando el pago debe
hacerse en el exterior mediante transferencia de valores y no es aplicable la ley nacional sino la extranjera.
Amortizacin: Se entiende por amortizar al reembolso (restitucin de las sumas prestadas), lo que se puede efectuar en
virtud de una obligacin contrada (amortizacin obligatoria) o por voluntad del emisor (amortizacin facultativa).
Amortizacin obligatoria:
Debe tener lugar el reembolso en una fecha determinada, esto suele practicarse en los emprstitos a Corto Plazo, en
los de Mediano y Largo plazo, se utiliza la amortizacin paulatina o escalonada en los perodos en los que se larga la
emisin.
Las principales son:
1) Anualidades terminales: el Estado debe pagar el inters ms un porcentaje del capital, as paulatinamente se reduce
la deuda hasta saldarla.
2) Sorteo: cada ttulo se reembolsa ntegramente y de una sola vez, cuando sale sorteado lo que se hace en forma anual.
3) Licitacin o combinacin de los mismos: se convoca a los tenedores de ttulos para que hagan ofrecimientos
aceptables, los que sean reducidos sern rescatados.
Amortizacin facultativa: El Estado se reserva el derecho de efectuar o no el reembolso y fijar la fecha en que se har
efectiva la amortizacin.
Cobro compulsivo: Es el empleo de la fuerza para que el estado deudor respete los compromisos en caso de que los
medios pacficos (pedido de informes o protestas) no den resultado. La doctrina de Drago, dice que el emprstito es un
acto de soberana, y el estado no puede ser obligado, por la fuerza, a pagar sus deudas, porque de ese modo se violara
la soberana de dicho estado. En la HAYA se sent el principio de que no se deba utilizar la violencia para exigir
compulsivamente el pago de la deuda.
Moratoria: En caso de que el incumplimiento se produzca por la insuficiencia de fondos, si se trata de un mero atraso
transitorio, y el pago se reanuda a breve plazo, tal situacin se denomina: Mora.
Si el atraso es a largo plazo, recibe el nombre de Moratoria: Imposibilidad de pagar en forma indefinida: Bancarrota, y
sus finanzas no permiten prever el cumplimiento en un plazo previsible. Cuando la situacin de un pas oscila entre un
no muy simple atraso a largo plazo, y una ms probable suspensin de pagos en forma indefinida, se emplea el trmino
Default: que Significa que ha dejado de pagar la deuda pblica.
Efectos econmicos:
A) Transitorios: Se producen de inmediato y se materializan en una mejora de la situacin econmica del pas, ya que
mediante el emprstito, se incorporan riqueza.
B) Espordicos: Presentan repercusiones a largo plazo, cuando la deuda comienza a devengar intereses: reembolso del
capital recibido.
Emprstitos: Es la operacin mediante la cual el estado recurre al mercado interno o externo de capitales en demanda
de fondos y logra cerrar trato con uno o varios acreedores, que le prestan dinero contra la promesa de reembolsar el
capital, en la forma y condiciones acordadas, con sus intereses tambin convenidos.
Emprstito interno: si se emite y se cumple en el pas.
Emprstito externo: la obligacin surgida es adeudada en el exterior mediante transferencia de valores y la operacin es
regida por leyes extranjeras.
Naturaleza jurdica:
El emprstito, segn Drago, es un acto de soberana, emitido en virtud del poder soberano del Estado, razn por la cual
lo consideran, acto unilateral de derecho pblico.
Lo cierto, es que la mayor parte de la doctrina acuerda que es un contrato privado: Mutuo. El estado acta como un
sujeto de derecho privado.
Clasificacin:
Emprstitos voluntarios: cuando el estado, sin coaccin alguna, recurre al mercado de capitales en demanda de fondos,
con promesa de reembolso y pago de intereses.
Emprstito patritico: es el que se ofrece en condiciones ventajosas para el estado, y no es enteramente voluntario,
pues se configura en el caso una especie de coaccin moral. Son emprstitos cuyas clusulas contienen ventajas para el
estado deudor y se hacen suscribir mediante propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la comunidad. A
las personas, se les reintegra el dinero, en largo plazo o a mejor fortuna, con muy bajos, o inclusive, sin intereses.
Emprstitos forzosos: aqu, los ciudadanos estn obligados a suscribir los ttulos. Tiene el carcter de un tributo ya que
nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del estado, con prescindencia de la voluntad
individual: por lo que no es un emprstito, aqu no hay acuerdo de voluntades. El caso de tributos disfrazados de
emprstitos fue el del llamado:
Ahorro obligatorio: Este rgimen constituyo una verdadera estafa del estado, prometiendo reintegrar importes
ahorrados pero al no reconocer la actualizacin dineraria, la inflacin consumi todo el dinero, salvo las monedas que
pocos prestamistas se molestaron en cobrar (En la dcada del 80, el estado, exigi por Ley, fuertes sumas de dinero, y
se devolvieron monedas).
Amortizacin: Se entiende por amortizar al reembolso (restitucin de las sumas prestadas), lo que se puede efectuar en
virtud de una obligacin contrada (amortizacin obligatoria) o por voluntad del emisor (amortizacin facultativa).
Negociacin de los emprstitos: Una vez establecida la forma de emisin del emprstito, el estado debe ahora
planificar por que medio va a colocar el mismo. Es as, que puede recurrir a:
Suscripcin Pblica: El estado ofrece directamente los ttulos a los inversores privados, previa campaa publicitaria,
quienes los adquieren, por medio de entidades financieras, corredores de bolsa, o en forma directa.
Bancos oficiales o privados (Intermediarios): Perciben una comisin por sus servicios administrativos y gestin, o bien,
compran los ttulos, generalmente a un valor menor que el nominal, ofrecindolos a sus clientes asumiendo el riesgo de
su colocacin.
Un emprstito es una fuente de financiacin ajena dividida en partes alcuotas llamadas obligaciones. Los emprstitos
de obligaciones se solicitan debido a que los Estados necesitan capitales de cuanta muy elevada, con lo que no les
resulta fcil encontrar entidades financieras dispuestas a conceder prstamos de tales cuantas.
Los estados pueden conseguir fondos dividiendo esas grandes cantidades en pequeos prstamos y que sean un gran
nmero de acreedores o prestamistas los que le presten el dinero. Para ello, la empresa emite unos ttulos llamados
obligaciones. Para que todo el pblico pueda acceder a la compra de estos ttulos, el valor nominal de los mismos es
bajo, por ejemplo alrededor de los $100.
Al conjunto total de obligaciones emitidas se le conoce como emprstito. Representan una deuda para el Estado, ya que
son una parte proporcional de un prstamo y supone para sta la obligacin de pagar unos intereses peridicos y el
reembolso de los ttulos al vencimiento.
Valor nominal: es el valor que aparece en el ttulo, y representa el importe del prstamo que se le ha concedido a la
empresa. Los intereses se calculan en funcin de dicho valor.
Valor de emisin: es el importe que tiene que abonar quien adquiere el ttulo. El valor de emisin no tiene por qu
coincidir con el valor nominal:
A) Si coinciden el valor de emisin con el nominal, la emisin sera a la par.
B) Para estimular a los ahorradores a que inviertan en los ttulos, el valor de emisin es inferior al valor nominal
(Emisin bajo la par) y se dice que hay una prima de emisin.
El tipo de inters: El principal beneficio que los suscriptores obtienen de un emprstito pblico es el inters o renta del
capital prestado al estado. La tasa de inters, por lo comn, se determina en funcin al tipo de inters vigente en el
mercado de capitales al momento de la emisin del emprstito.
Exencin fiscal: Implica que los intereses obtenidos por los suscriptores al vender sus ttulos, estn exentos del pago de
todo impuesto.
Conversin:
Conversin significa la modificacin con posterioridad a la emisin de cualquiera de las condiciones del emprstito, en
un sentido restringido se dice que existe conversin cuando se modifica el tipo de inters.
Jurdicamente tiene consecuencias iguales a la novacin, desaparece el emprstito primitivo y nace otro en reemplazo.
Objeto de la conversin:
Es generalmente la reduccin del tipo de inters, ya que se cambia el ttulo anterior por otro del mismo valor en capital,
pero con un inters menor.
Formas:
A) Forzosa: El estado emisor obliga por ley a los tenedores del emprstito a convertir sus ttulos, por otros, de ms bajo
inters. Si el tenedor del ttulo, no acepta, lo pierde.
B) Imperfecta, Voluntaria o Facultativa: se ofrece la opcin al portador del ttulo. Puede darse entre conservar su ttulo
o aceptar el nuevo, de manera que no hay imposicin alguna.
C) Obligatoria: es la ms frecuente y consiste en la alternativa de aceptar el nuevo ttulo con menor inters o de lo
contrario ser reembolsado.
Consolidacin de la Deuda pblica: Es la operacin por la cual el congreso decide convertir una deuda flotante en otra
consolidada, es decir, de ms largo plazo. La deuda flotante, es la deuda a corto plazo, por la cual generalmente no se
prevn partidas especiales en el presupuesto, y la deuda consolidada, es aquella a mediano o largo plazo, para cuyo
servicio, se prevn partidas especiales en el presupuesto.
Recursos gratuitos: Donaciones: Puede el estado tambin obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la
entrega no onerosa de bienes por parte de terceros: Donaciones. stos facilitan dichos bienes en forma voluntaria y sin
que el estado utilice su poder de imperio.
Adelantos del tesoro nacional: Son emprstitos por parte del estado nacional, o de las provincias al municipio, los
cuales debern ser reintegrados en tasas fijas anuales.
Curso legal: Una moneda tiene curso legal cuando la ley le otorga la virtud de servir como medio de pago, con fuerza
legal cancelatoria.
Curso forzoso: Cuando la ley obliga a utilizar una sola moneda de curso legal como nica forma de pago aceptable en un
pas, imponiendo as un monopolio monetario, se habla de moneda curso forzoso.
Naturaleza Jurdica: adopta la forma de una ley formal: Emana del congreso.
El presupuesto como exponente de la poltica estatal: Presupuesto como verdadero espejo de la gestin del gobierno:
El estado para realizar sus fines, necesita efectuar gastos, y obtener recursos que deben ser calculados y autorizados de
antemano. Este programa financiero anual es lo que se denomina: Presupuesto.
Ej: Prometer educacin, pero invierto en turismo.
Reglas presupuestarias: Son aquellas reglas o criterios bsicos que tienen como finalidad disciplinar la institucin
presupuestaria.
Especialidad (especificacin del gasto): significa que la autorizacin parlamentaria de los gastos se concede en forma
detallada para atender cada uno de los fines del estado y los distintos servicios pblicos. Los gastos deben estar
discriminados por conceptos.
Universalidad: implica que no puede haber compensacin entre gastos y recursos; tanto uno como otros deben figurar
consignados por su importe bruto sin extraer saldos netos.
Ej: Es el cobro de los impuestos aduaneros realizados por la direccin de aduanas: Se debe incluir el monto total de lo
percibido por impuestos aduaneros, y en los gastos debe incluirse los del personal, edificios, materiales, etc. Es decir, los
gastos originados en el funcionamiento del servicio.
Unidad: exige que todos los gastos y recursos del estado sean reunidos o agrupados en un nico presupuesto y
presentados conjuntamente para su aprobacin legislativa. Esta regla permite ejercer el debido control del presupuesto
y dificultar los intentos de ocultar gastos.
De la no afectacin de los recursos: los distintos recursos que dispone el estado para solventar sus gastos no deben
estar afectados a determinadas erogaciones. Los recursos deben afectarse a las rentas generales.
La propuesta keynesiana fue que el presupuesto deba estar cclicamente equilibrado, ser deficitario en las fases
econmicas recesivas (Crisis), que requiriesen una intervencin estimulante, financiando el dficit, mediante deuda
pblica, que sera amortizada (Cubierta) con los supervit de otros aos: Inversiones productivas que posibiliten un
incremento de la produccin general del pas: Incremento en las exportaciones, disminucin en las importaciones.
Tcnicas presupuestarias: Se entiende por tcnica presupuestaria la forma de ordenar los gastos dentro del
presupuesto, con el fin de que respondan a los objetivos buscados.
Presupuesto financiero: apunta a los aspectos contables y de control. Responde al siguiente orden de preguntas: quin
gasta; cunto gasta; en qu gasta.
Presupuesto funcional: esta tcnica ordena el gasto del siguiente modo: en qu se gasta?; cunto se gasta?; quin
gasta?
Requiere aumentar el poder discrecional de los funcionarios encargados de su ejecucin; ya que dicha tcnica los
agrupa segn las funciones que ellos deben cumplir.
Presupuesto por programas: consiste en que cada una de las grandes funciones del estado agrupa a los gastos segn
programas o planes a realizar y segn actividades concretas que deben cumplirse para ejecutar los programas.
Ej: Programas de educacin, social, etc.
Presupuesto base cero: Es el que se elabora sin tomar en cuenta el presupuesto del ejercicio anterior. Solo se realizan
los clculos estimativos de los gastos e ingresos para el ejercicio y se parte de cero, sin trasladar nada de otros aos
financieros.
La fecha de presentacin del proyecto a la cmara de diputados (Cmara de origen) es la del da 15 de septiembre del
ao anterior al que regir.
El trmite parlamentario establecido en la Constitucin Nacional (Art. 78/79) para el estudio y sancin del presupuesto
es el comn en la formulacin y sancin de las leyes.
La cmara de diputados tiene en forma exclusiva la iniciativa de las leyes sobre contribuciones (52 CN)
Sancionado por el congreso, el presupuesto pasa al poder ejecutivo y si tambin obtiene su aprobacin, lo promulga
como ley. Se considera aprobado por ste si no es devuelto en el trmino de 10 das.
poca y forma de remisin del proyecto de presupuesto al cuerpo legislativo:
A) Santa Fe: 30 de Septiembre.
B) Misiones: 31 de Julio.
Falta de remisin: Si el proyecto no se presenta en trmino, la ley 24.156 establece que el poder legislativo debe iniciar
la labor de tratamiento por cualquiera de sus cmaras, tomando como anteproyecto, el vigente en el ejercicio o
formulando su propio proyecto, que permita el debate.
Veto de la ley de presupuesto. Veto parcial y veto total. Efectos y soluciones legales y constitucionales.
Veto presidencial: es la facultad que posee el PE para realizar observaciones a los proyectos de ley.
El veto puede ser total o parcial; en caso de veto parcial, vuelve al congreso la parte desechada con sus objeciones, a los
fines de su ulterior tramitacin, quedando firme la parte no observada.
Desechado en todo o en parte un proyecto por el PE, vuelve con sus objeciones a la cmara de origen; sta lo discute de
nuevo y si lo confirma por mayora de 2/3 de votos, pasa otra vez a la cmara de revisin. Si ambas cmaras lo
sancionan por igual mayora, el proyecto es ley y pasa al PE para su promulgacin.
Realizacin del gasto: El devengamiento implica realizar materialmente el gasto. Ej: Compro un mueble. El concepto del
gasto devengado implica la liquidacin del gasto y la simultanea emisin de la respectiva orden de pago.
Orden de pago: consiste en la orden o mandato de pago cursada por contadura para que la tesorera haga efectivas las
erogaciones comprometidas y liquidadas (entregue la suma fijada en la liquidacin).
Pago: es el acto por el cual la tesorera hace efectivo el importe de la orden de pago.
El gasto comprometido: El compromiso del gasto marca el nacimiento de la relacin jurdica, aqul en que el estado
declara su voluntad de obligarse al pago de la prestacin pecuniaria que le corresponde como contraprestacin por el
servicio que se le va a prestar.
En materia de ejecucin del presupuesto de gastos, el compromiso implica (art.31 de la ley 24156):
El origen de una relacin jurdica con terceros que dar lugar a una eventual salida de fondos, sea para cancelar una
deuda o para su inversin en un objeto determinado.
La aprobacin de la aplicacin de recursos por un concepto e importe determinados y de la tramitacin administrativa
cumplida.
La afectacin preventiva del crdito presupuestario que corresponda.
La identificacin de la persona fsica o jurdica con la cual se establece la relacin que da origen al compromiso, as como
la especie y cantidad de los bienes o servicios a recibir o el carcter de los gastos sin contraprestacin.
Podemos citar como materias sujetas a control parlamentario decisiones tales como el volumen del GP para un
determinado perodo o la financiacin del mismo.
El control poltico es el llevado a cabo por el congreso. Y el control tcnico es el llevado a cabo por los rganos de
control interno y externo mencionados en la ley de administracin financiera.
La opinin pblica tambin constituye un mecanismo de control sobre la accin gubernamental y administrativa.
En sntesis: SUPERVISAR EL ADECUADO FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL SECTOR PBLICO
NACIONAL.
La SGN est facultada para contratar estudios de consultora y auditora bajo especficos trminos de referencia,
planificar y controlar la realizacin de los trabajos.
Podr requerir tanto de la contadura general de la nacin como de los organismos fiscalizables, la informacin que le
sea necesaria, para el cumplimiento de sus funciones (art.106 de la ley 24156).
INFORMES:
Al presidente de la nacin, sobre la gestin financiera y operativa de los organismos fiscalizados.
A la auditora general de la nacin, sobre su gestin fiscalizadora, as como las consultas y requerimientos del rgano de
control externo.
A la opinin pblica.
El control externo de la auditora general de la nacin: Si bien el control externo del sector pblico nacional en sus
distintos aspectos es atribucin del PL, dicho examen y la opinin que del mismo se forme sobre el desempeo y
situacin general de la administracin pblica debe estar debidamente sentado en los dictmenes que elabore la
auditora general de la nacin.
Dicha entidad fiscalizadora, tiene a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la
administracin pblica centralizada y descentralizada.
Es materia de su competencia el control externo posterior a la gestin presupuestaria, econmica, financiera,
patrimonial, legal, as como el dictamen sobre los estados contables financieros, etc. (art.117 de la ley).
Interviene necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los fondos
pblicos.
Plan de accin:
Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en relacin con la utilizacin de los recursos del
estado;
Realizar auditoras financieras, de legalidad, de gestin, exmenes especiales de las jurisdicciones y de las entidades
bajo su control. Estos trabajos podrn ser realizados directamente o mediante la contratacin de profesionales
independientes de auditora;
Auditar a unidades ejecutoras de programas y proyectos financiados por los organismos internacionales de crdito
conforme con los acuerdos que se llegue entre Argentina y dichos organismos;
Examinar y emitir dictmenes sobre los estados contables financieros de los organismos de la administracin nacional,
preparados al cierre de cada ejercicio.
Tribunal de cuentas de Santa Fe: Realiza el control externo del sector pblico provincial, no financiero. Tiene personera
jurdica, autonoma funcional, autarqua administrativa y financiera. Compuesto por 5 vocales, uno de los cuales es
presidente.
Juicio de cuentas: Dan lugar al mismo, los actos, hechos u omisiones susceptibles de producir un menoscabo o perjuicio
en los caudales pblicos.
Juicio de responsabilidad: Da lugar a este, los actos hechos u omisiones, de los agentes o funcionarios de la
administracin pblica provincial, la violacin de las normas que regulan la gestin de hacienda, susceptible de producir
perjuicio en el patrimonio del estado.
Derecho tributario. Concepto: Es el conjunto de las normas y principios jurdicos que regulan a los tributos: Creacin,
aplicacin y recaudacin.
El tributo es el ncleo del derecho tributario. Slo hay tributo cuando es creado por la ley.
Respecto del derecho constitucional y del derecho poltico: El desenvolvimiento y alcance de la funcin tributaria
depende de la estructuracin que el poder poltico haya decidido darle al estado (Poltico) y de la conformacin de los
ingresos tributarios y delimitacin de los rganos autorizados al cobro, que estn delineados en la constitucin.
(Constitucional).
Con el derecho civil: La potestad tributaria es ejercida por el estado, pero quienes estn sujetos a ellas son las personas
fsicas y las entidades que son sujetos del derecho privado. Si estas personas son uno de los trminos de la relacin
jurdica tributaria es visible la vinculacin entre ambas ramas del derecho.
Relaciones con las finanzas pblicas:
Con el derecho financiero: Examina y evala los mtodos mediante los cuales el estado obtiene los fondos necesarios
para llevar a cabo sus propsitos y los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee la satisfaccin de las
necesidades. Los tributos son uno de los mtodos de recaudacin de recursos para hacer frente a los gastos del estado.
El Derecho Penal tributario regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. Ej: Ley penal
tributaria.
Autonoma: El derecho tributario es una disciplina autnoma por que tiene sus propias normas, entre las cuales destaca
el cdigo tributario, cdigo fiscal, etc. Tambin es autnoma porque existen libros de derecho tributario y porque
existen ctedras dedicadas al mismo. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho,
que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria, es claro que se debe tener en cuenta a
la misma.
Constitucin: Es el medio generador ms importante de normas financieras. Es la que contiene los principios generales
bsicos.
La ley: Es la manifestacin de voluntad del estado, emanada del Congreso. Es la fuente inmediata de mayor importancia
en el derecho tributario. Segn el principio de legalidad financiera, todos los ingresos y los gastos estatales deben ser
dispuestos o autorizados por el organismo legislativo. (Ley de Presupuesto).
Decreto ley: la facultad de sancionar leyes es exclusiva del PL, y no resulta admisible la delegacin en el PE en pocas de
normalidad constitucional. (Art.99 inc.3).
En casos de extraordinaria necesidad o urgencia, en algunos pases, se autoriza al PE a dictar decretos leyes que
regulen aspectos financieros. En el nuestro, slo se concibe la facultad legislativa del PE en pocas de anormalidad
constitucional, pero no en pocas normales. (Art. 76 Constitucin).
Reglamento: reciben esta denominacin las disposiciones del poder ejecutivo que regulan la ejecucin de las leyes, el
ejercicio de las facultades propias y la organizacin y funcionamiento de la administracin en general. (art.99 inc.2 CN).
En derecho tributario, el reglamento tiene importancia como creador de normas jurdicas.
Los decretos que regulan la ejecucin de leyes son reglamentos de ejecucin: normas complementarias que tienden a
facilitar la aplicacin o ejecucin de una ley, regulando aspectos no previstos en ella.
Tratados internacionales: se discute si son fuente directa o indirecta de derecho tributario. Se dice que constituyen una
fuente indirecta porque su validez depende de una ley nacional aprobatoria.
Fuentes extralegales: Fuentes del derecho tributario tambin pueden ser la doctrina, la jurisprudencia, los usos y
costumbres y los principios generales del derecho.
Dentro del campo de la tributacin, es posible que se recurra a fuentes no legales, especialmente en materia de
actuaciones que se desarrollan en el proceso de determinacin tributaria.
En cuanto a la doctrina y jurisprudencia, su influencia puede ser decisiva para resolver ciertas lagunas del derecho o
cuestiones oscuras.
Principios constitucionales:
Legalidad o reserva de ley: Este principio se resume en: Nullum tributum sine lege: No hay tributo sin ley que lo
establezca. Todo tributo deber ser sancionado por ley, entendida esta como la disposicin que emana del rgano que
tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin: Arts. 17/19 Constitucin.
Equidad: Cuando el gravamen despoja el patrimonio o asfixia la capacidad productiva de los contribuyentes infringiendo
el principio de no confiscatoriedad.
Irretroactividad de la ley fiscal y ultra actividad de la ley ms benigna: Las leyes fiscales son irretroactivas, salvo
aquellas que favorezcan al reo.
Como contrapartida a su renuncia, las adherentes adquieren el derecho a recibir en forma automtica los producidos de
recaudacin, en las proporciones que establece la ley de coparticipacin.
Es decir, con los impuestos directos e indirectos recaudados por la nacin se forma una masa de ingresos que resultar
distribuible, conforme a los parmetros que establezca la ley-convenio: Coparticipacin.
Esta ley ser sancionada por el congreso sobre la base de acuerdos entre la nacin y las provincias. La ley tiene como
cmara de origen el senado; requiere para su sancin la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada
cmara; no puede ser modificada unilateralmente, ni reglamentada por el PEN y necesitar posterior aprobacin por
parte de las provincias.
Poder tributario de los municipios: Gracias al fallo Rivademar (1989) los municipios gozan de autonoma: Art. 123.
Pueden tributar.
Jurisprudencia: la jurisprudencia nacional ha utilizado esta modalidad interpretativa en casos en que los contribuyentes
exteriorizan dolosamente su propsito efectivo con apariencias formales distintas de las apropiadas. Ej: Encubrir una
donacin bajo el aspecto de una compraventa.
Caracterizacin jurdica: Son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
Mediante el tributo, los integrantes del estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva
capacidad econmica.
La mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares, que deben contribuir en
forma obligatoria.
La caracterizacin jurdica del tributo es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, as
como sus notas diferenciadoras de los ingresos pblicos en general.
Prestaciones en dinero y prestaciones en especie: Las prestaciones tributarias son en dinero en nuestro pas. En algunos
pases admiten las prestaciones en especie. Lo importante siempre es que la prestacin sea pecuniariamente valuable.
Exigidas en su poder de imperio: La prestacin que configura el tributo se exige mediante la coaccin, manifiesta
especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo.
Para que el estado pueda exigir contribuciones a las personas que se hallan en su jurisdiccin, se lo dota del llamado
poder tributario. Este poder es de naturaleza poltica, es expresin de soberana; es un poder inherente al de gobernar.
En virtud de una ley: No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa limitar formalmente la coaccin y
respetar el principio de legalidad. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas jurdicas creadoras de
tributos, normas que, como todas las que establecen obligaciones, son reglas hipotticas cuyo mandato se concreta
cuando ocurren las circunstancias previstas en ellas. Tal circunstancia se denomina Hecho Imponible, y su
acaecimiento trae como consecuencia que una persona deba pagar al estado la prestacin tributaria.
Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas: Por esa razn, el objetivo del tributo es
fiscal. El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos, como los tributos
aduaneros protectores, los tributos promocionales, las medida impositivas con fines de desaliento, etc.
Este objetivo extrafiscal es adicional. La extrafiscalidad no puede constituir la esencia jurdica de la institucin del
tributo, sino la utilizacin para objetivos econmico-sociales de una herramienta de intervencionismo.
La finalidad de cobertura de los gastos pblicos permite diferenciar los tributos de los ingresos por sanciones
patrimoniales.
Economa: Debe interferir lo menos posible en el modo en el que la economa asigna los recursos, y debe recaudar
ingresos con el menor coste posible para los contribuyentes. Por ejemplo, unos impuestos muy elevados pueden reducir
los incentivos a trabajar y, por tanto, interferir en la eficiencia de la economa. Los impuestos que gravan ciertos bienes,
como el alcohol, disuaden a los consumidores de comprar esos bienes y, por lo tanto, tambin interfieren en la
eficiencia de la economa.
Clasificacin jurdica: La que es ms aceptada por la doctrina, es la que divide a los tributos en: impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a su persona,
mientras que en la tasa existe una actividad del estado materializada en la prestacin de un servicio que afecta de
alguna manera al obligado.
En la contribucin especial tambin tenemos una actividad estatal, con la peculiaridad de que ella es generadora de un
especial beneficio para el llamado a contribuir.
Impuesto: Es el tributo tpico, el que representa mejor el gnero, a tal punto que prcticamente se confunde con l. Es
el ms redituable para el fisco, exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
generadoras de la obligacin de tributar.
El impuesto es aquel mediante el cual el estado requiere mayores prestaciones a los contribuyentes.
Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como
consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta.
El fin primero y principal del impuesto consiste en brindar los medios para la satisfaccin de las necesidades pblicas, en
la medida en que stas no puedan ser financiadas con otros ingresos estatales; la imposicin siempre est dirigida al
cumplimiento de los fines del estado.
Clasificacin jurdica:
Ordinarios y extraordinarios (permanentes y transitorios):
Son impuestos ordinarios: aquellos cuya vigencia no tiene lmite de tiempo; rigen mientras no se deroguen (Ej: IVA).
Son impuestos extraordinarios: los que tienen un lapso determinado de duracin, transcurrido el cual, supuestamente
dejan de existir (impuesto sobre bienes personales).
Reales: Consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, prescindiendo de la situacin personal del contribuyente.
Personales: Tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente, valorando los elementos que integran su
capacidad de pago (Ej: impuesto a la renta).
Directos e indirectos: Esta clasificacin es conforme a la delimitacin de facultades impositivas entre la nacin y las
provincias.
Impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse. Es decir, se exigen de las mismas personas que se pretende
que los paguen.
Impuestos indirectos son los trasladables; esto significa que se cobran a una persona dando por sentado o suponiendo
como algo probable que sta se indemnizar a expensas de alguna otra.
El impuesto es exigido a quienes estn encuadrados en los hechos imponibles. Esas personas se denominan
contribuyentes de iure; o sea, los designados por la ley para pagar el impuesto.
Suele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco (paga) no es en realidad quien soporta su carga. sta recae en un
tercero, a quien se denomina contribuyente de facto.
Traslacin: es el fenmeno por el cual el contribuyente de iure consigue transferir el peso del impuesto sobre otra
persona (contribuyente de facto).
Se denomina traslacin a la transferencia de la carga impositiva, y a veces es prevista por el legislador; as, la mayor
parte de los impuestos al consumo es soportada por el vendedor, pero como ste los agrega a los precios de sus
mercaderas, en definitiva son soportados por los compradores.
Incidencia: se materializa cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto. Esta persona recibe el nombre
de contribuyente de facto. En esta fase, el impuesto pasa a reposar definitivamente en la persona que lo soporta.
Este contribuyente no se ha encontrado en tal situacin por propia voluntad.
Difusin: consiste en la irradiacin a todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante variaciones,
tanto en la demanda como en la oferta de mercaderas. Como consecuencia del impuesto se producen variaciones en el
consumo, en la produccin y en el ahorro.
Tasas: Las tasas son prestaciones tributarias exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta o beneficia una
actividad estatal.
Es el tributo cuyo hecho imponible est integrado por un hecho o circunstancia relativos al contribuyente y por una
actividad a cargo del estado que se refiere o afecta en mayor o menor medida a dicho contribuyente.
Naturaleza del tributo: La tasa tiene carcter tributario, o sea que el estado la exige en virtud de su poder de imperio.
Esta circunstancia es decisiva para diferenciarla del precio y de la tarifa.
Las tasas son una especie de tributo, son prestaciones obligatorias y establecidas por ley.
Principio de legalidad: Nace de las ordenanzas municipales.
Actividad efectiva. Su hecho imponible est integrado con una actividad que el estado cumple y que est vinculada con
el obligado al pago.
Prueba de la prestacin: Es un problema que an subsiste. Tiene que ver con la carga de la prueba de que efectivamente
se haya prestado la actividad estatal.
Obligatoriedad y gratuidad de los servicios pblicos: La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y
obligatoriamente por el estado.
Son funciones y servicios de ineludible cumplimiento para satisfacer las necesidades ms elementales de la poblacin y
ya no se tolera su falta de cobertura por el estado. Son necesidades esenciales, constantes, vinculadas existencialmente
al estado y a cargo de l.
Estas actividades deben cumplirse en forma tan ineludible y perentoria que se identifican con la razn de ser del estado,
que hacen a su soberana; son exclusivas e indelegables y su prestacin es en principio gratuita. Pero, todo ello puede
Prestacin efectiva del servicio, aun sin particularizacin estricta: Slo dan derecho al cobro aquellas tasas en las que el
administrado queda alcanzado por el servicio.
La conclusin de esta teora es que siempre que se preste efectivamente un servicio, puede dar lugar a la tasa aunque
no se particularice en una persona determinada, y en tanto los habitantes realicen actividades que seran imposibles,
dificultosas o simplemente no rentables de no contarse con esos servicios bsicos.
Diferencia con el precio: La tasa es el tributo ms cercano a los ingresos de derecho privado denominados precios.
Teoras:
Algunos sostienen que hay precio cuando la prestacin del servicio deja margen de utilidad (ganancia), y tasas cuando el
producto se limita a cubrir el costo del servicio.
Otro criterio sostiene que cuando el estado presta el servicio en condiciones de libre competencia, nos hallamos ante un
precio y cuando lo hace en condiciones monoplicas debemos hablar de tasas.
Segn otra posicin, segn el rgimen jurdico que se haya adoptado para regular determinada relacin, se desprender
si sta ha sido configurada con arreglo al esquema del contrato (precio) o de una obligacin emanada directamente de
la ley (tasas).
El precio: es un ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica en el acuerdo de voluntades entre el estado prestador
del servicio y el usuario que paga por ese servicio.
La tasa: es una de las especies del gnero tributo y, como tal, encuentra su fuente jurdica en la voluntad unilateral y
coactiva del estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la realizacin de una actividad o
la prestacin de un servicio con relacin a ese contribuyente.
En la prctica, tasa y precio son dos figuras jurdicas, dos tcnicas, dos instituciones que incorporan un rgimen jurdico
diferente.
Los precios, a diferencia de las tasas y de las otras especies tributarias, hallan su fuente jurdica en el acuerdo de
voluntades entre el estado prestador del servicio y el usuario o receptor del mismo.
Cuanta: Graduacin de la tasa: Criterios utilizados para establecer que los montos que los contribuyentes deben pagar
en concepto de tasa sean justos y equitativos:
Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja que por el servicio obtiene
el obligado. Aunque la ventaja que obtenga el particular con el tributo puede ser un elemento a tener en cuenta para
fijar el monto, pero como ella no es una caracterstica esencial de la tasa no ser til en todos los casos.
Otras teoras sostienen que la tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin a cada contribuyente.
Una tercera tesis sostiene que aun sin prescindir de la relacin de la tasa con el costo del servicio prestado, puede
tambin ser graduada conforme a la capacidad contributiva del obligado.
Contribuciones especiales: Son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del estado.
Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no slo de la realizacin de una obra pblica, sino
tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a ciertos
grupos sociales.
Cuando se realiza una obra pblica se produce una valorizacin de los bienes inmuebles o un beneficio personal de otra
ndole.
El beneficio es el criterio de justicia distributiva particular de la contribucin especial, puesto que entraa una ventaja
econmica reconducible a un aumento de riqueza.
El beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas. Cuando, por ejemplo, el ente pblico construye un desage,
abre una ruta, etc., los inmuebles cercanos se valorizan y eso hace presumir un incremento patrimonial del propietario.
Atento a esa circunstancia, se estima equitativo gravar a esos beneficiarios, y se instituye un tributo cuyo hecho
generador consiste en el conjeturado provecho obtenido por la realizacin de la obra pblica.
Contribucin de mejoras: Son las contribuciones especiales en las que el beneficio del obligado proviene de una obra
pblica que presuntamente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de su o sus inmuebles.
Caractersticas:
Cuanta: Proporcin razonable: el importe exigido debe ser adecuadamente proporcionado al presunto beneficio
obtenido. Para determinar esta proporcin, las leyes de contribucin de mejoras suelen establecer 3 pasos:
Se especifica cules son los inmuebles valorizados por la obra pblica.
Se especifica qu parte del costo de la obra debe ser financiada por los beneficiarios.
Se establece cmo va a ser distribuida esa porcin a cubrir entre esos beneficiarios, para lo cual se recurre a parmetros
variables.
Destino del producido: algunos autores consideran que es de la esencia de este tributo que el producto de su
recaudacin se destine al financiamiento de la obra.
Servicios pblicos cubiertos mediante contribuciones de mejoras: Desages, asfaltado de calle, empedrado de calle.
Peaje: Significa la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o hidrogrfica.
Constitucionalidad: Nuestra CN consagra expresamente la libertad de circulacin territorial. Esta garanta puede ser
violada si el peaje se convierte en instrumento obstaculizante del libre trnsito de personas y bienes por el territorio de
la nacin.
Es por ello que el peaje, como contribucin que debe satisfacer el usuario de una obra pblica de comunicacin, no es
violatorio del principio de circulacin territorial, siempre que respete ciertas condiciones.
Contribuciones parafiscales: Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento
autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa en la tesorera estatal o rentas generales, sino en los
entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos.
Generalmente estas exacciones presentan las siguientes caractersticas: no se incluye su producto en los presupuestos
de la nacin, provincias o municipios; no son recaudados por los organismos especficamente fiscales del estado.
Estructura lgica de las normas que regulan la relacin jurdica tributaria principal: en ellas hay dos partes: un supuesto
hipottico (HI) que cumplido en la realidad torna aplicable el mandato de pago tributario, y el mencionado mandato,
conectado al hecho imponible como consecuencia jurdica de su realizacin.
Destinatario legal tributario: La creacin normativa de un tributo implica como primer paso la descripcin de una
circunstancia hipottica (HI) que el legislador espera se produzca respecto de una persona, en un momento preciso y en
un lugar preestablecido.
Acaecido el HI, la consecuencia potencial es que una persona deba pagar el tributo al fisco. Ese HI debe exteriorizar
capacidad contributiva de un individuo. Ese individuo es quien debe recibir por va legal el detrimento pecuniario que
significa el tributo. Lo llamamos destinatario legal tributario, porque a l est dirigida la carga patrimonial de aquel
tributo, cuyo HI tuvo en cuenta su capacidad contributiva.
El destinatario legal tributario es aquel que queda encuadrado en el HI. Pero la circunstancia de que el destinatario legal
tributario realice el HI no significa que ese mandato de pago vaya a l dirigido y que, se convierta en sujeto pasivo de la
relacin jurdica tributaria principal.
Ser sujeto pasivo si el mandato contenido en la norma lo obliga a l mismo a pagar el tributo; en tal caso, el
destinatario legal tributario se denomina contribuyente.
No ser sujeto pasivo si el mandato de la norma obliga a un tercero ajeno al HI (el sustituto) a efectuar el pago
tributario. El destinatario legal tributario queda entonces excluido de la relacin jurdica tributaria principal, y el nico
sujeto pasivo es el sustituto.
El destinatario legal tributario debe ser un particular: El estado nacional, el provincial y el municipal, as como los
rganos que les pertenecen, no pueden ser destinatarios legales tributarios, por cuanto tcnicamente carecen de
capacidad contributiva.
La relacin jurdica tributaria se traba entre personas: El fisco se relaciona con una persona y jams con una cosa.
Organismo recaudador: La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) es un organismo autrquico del Estado
Argentino dependiente del Ministerio de Economa. Es el encargado de la aplicacin, percepcin, recaudacin y
fiscalizacin de las rentas e impuestos nacionales, tanto internos a travs de la Direccin General Impositiva, como
sobre la nmina salarial a travs de la Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social, como externos a travs
de la Direccin General de Aduanas. Asimismo, y dentro de sus atribuciones, le corresponde regular las obligaciones y
derechos de los contribuyentes.
Sujetos pasivos: Persona individual o colectiva a la que la ley obliga al cumplimiento: Pago del tributo. Es el obligado al
pago del tributo que el Estado pretende cobrar.
Las funciones y facultades de la AFIP incluyen la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos y accesorios
dispuestos por las normas legales de la Nacin, y en especial de:
Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el mbito territorial y en los espacios martimos, sobre los cuales se
ejerce total o parcialmente la potestad tributaria nacional.
Los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercaderas y otras operaciones regidas por leyes y normas
aduaneras que le estn o le fueren encomendadas.
Los recursos de la seguridad social correspondientes a:
Los regmenes nacionales de jubilaciones y pensiones, sean de trabajadores en relacin de dependencia o autnomos.
Los subsidios y asignaciones familiares.
El control del trfico internacional de mercaderas dispuesto por las normas legales respectivas.
La clasificacin arancelaria y valoracin de las mercaderas.
Todas aquellas funciones que surjan de su misin y las necesarias para su administracin interna.
Organizacin: Actualmente, el titular del organismo y administrador federal es Ricardo Daniel Echegaray, y dems
directores generales.
El juez administrativo: En principio, es facultad de la AFIP ser juez administrativo: En la determinacin de oficio de la
materia imponible y gravmenes correspondientes. En la prctica, la funcin se encuentra a cargo del director general
de la DGI, responsable de la aplicacin de la legislacin impositiva, sus principales funciones son:
Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos en los asuntos que le competan. Ejercer todas las
funciones, poderes y facultades que la normativa le encomiende, a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir,
fiscalizar, ejecutar y devolver, impuestos y gravmenes de jurisdiccin nacional, y los recursos de seguridad social.
Podr requerir el auxilio de la fuerza pblica para el cumplimiento de sus funciones y facultades. Tiene la facultad de
resolver conflictos entre los sujetos activo y pasivo: siendo su fallo obligatorio.
Clasificacin:
Segn Villegas, sujetos pasivos son:
El contribuyente: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por s
mismo. Es un deudor a ttulo propio pues realiza el HI.
El Sustituto: es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del HI que, por disposicin de la ley, ocupa el lugar del destinatario
legal tributario, desplazndolo de la relacin jurdica tributaria. El sustituto es quien paga en lugar de. Reemplaza ab
initio al destinatario legal del tributo dentro de la relacin jurdica sustancial tributaria. Surge as un solo vnculo jurdico
entre el fisco y el sustituto.
El sustituto desplaza a aquel a quien est dirigido por ley el peso del tributo, pero que queda marginado de la relacin
jurdica tributaria sustantiva.
Responsable solidario: Hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye de la obligacin tributaria al destinatario legal
del tributo, y se lo mantiene como deudor del fisco. Pero a su lado se ubica a un tercero por deuda ajena y se le asigna
tambin el carcter de sujeto pasivo.
En el supuesto analizado, el realizador del HI y el tercero extrao a dicha realizacin coexisten como sujetos pasivos
indistintos de la relacin jurdica tributaria principal.
Cuando la ley crea un responsable solidario, el destinatario legal tributario permanece dentro de la relacin jurdica
sustancial bajo la denominacin de contribuyente.
Surge entonces un doble vnculo obligacional cuyo objeto es nico. Ej: Cnyuge, padres, tutores y curadores, sndicos
concursales, etc.
Capacidad jurdica tributaria: Personas fsicas e ideales: En el derecho tributario Argentino pueden ser sujetos pasivos
de la relacin sustancial las personas de existencia visible, capaces o incapaces, las personas jurdicas y en general, las
asociaciones, sociedades, empresas u otras entidades.
Lo que primordialmente tiene en cuenta el legislador es la posesin de una autonoma patrimonial tal que les posibilite
encuadrarse fcticamente en las hiptesis normativas asumidas como HI.
No se debe confundir capacidad jurdica tributaria con capacidad contributiva. La primera es la aptitud jurdica para ser
la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria principal, con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea. La
segunda es la aptitud econmica de pago pblico, con prescindencia de la aptitud de ser jurdicamente el integrante
pasivo de la relacin jurdica.
La sucesin indivisa: La sucesin indivisa se produce en un lapso de tiempo: Desde el da del fallecimiento del
contribuyente hasta el da de la declaracin de herederos. Si el causante era contribuyente, la tributacin continua.
Podr ser responsable por el cumplimiento de la obligacin cualquiera de sus herederos, los que continan la persona
del causante y responden por deudas tributarias: Salvo que opten por el beneficio de inventario. Si hay pluralidad de
herederos, cada uno, responder por su cuota parte.
Domicilio tributario: Con respecto a las personas fsicas, se considera domicilio el lugar de su residencia habitual, y
subsidiariamente el lugar donde ejercen sus actividades especificas.
En lo que respecta a las personas colectivas, se considera domicilio el lugar donde est su direccin o administracin
efectiva y, subsidiariamente, en caso de no conocerse tal circunstancia, el lugar donde se halla el centro principal de su
actividad.
En caso de haber ms de un domicilio se considerar a los efectos tributarios el que elija el sujeto activo, o sea, el fisco.
Segn la ley 11683: el domicilio es el de carcter general, real, o en su caso legal legislado por el CC, ajustado a lo que
establece el presente art. (art.3).
Para el caso de las personas jurdicas del CC y otras personas de existencia ideal, la ley expresa que cuando el domicilio
legal no coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el
que las autoridades considerarn como domicilio fiscal a todos los efectos.
Agentes de retencin y de percepcin: ambos son sujetos pasivos de la relacin jurdica principal por deuda ajena.
Caracterizacin de estos sujetos pasivos:
El agente de percepcin es aquel que, por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin que le permite
recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco. (Sumar)
Este agente recibe del contribuyente un monto dinerario, al cual adiciona el monto tributario que luego debe ingresar al
fisco. Tal situacin se da porque el agente de percepcin proporciona al contribuyente un servicio o le transfiere o
suministra un bien.
Objeto: Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo. Es decir, el mismo tributo que debe ser pagado por los
sujetos pasivos y cuya pretensin corresponde al sujeto activo.
Con respecto a la causa: Algunos autores piensan que la causa es un elemento necesario de la relacin jurdica
tributaria. Jarach, causalista, sostiene que la causa debe ser utilizada para servir como elemento diferenciador de las
tres especies de tributos: Impuesto, tasa y contribucin.
Otros, anticausalistas, rechazan a la causa como elemento de la obligacin tributaria.
Nacimiento de la obligacin tributaria: El hecho imponible: Acto, conjunto de actos, situacin, actividad o
acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo
que ser objeto de la pretensin fiscal.
Requisitos: El hecho imponible debe contener: La descripcin objetiva de un hecho, los datos necesarios para
individualizar a la persona encuadrada en tal hecho y el momento y lugar en que debe tenerse por configurada la
realizacin del hecho.
Determinacin Tributaria: Es el acto o conjunto de actos dirigidos a establecer en cada caso si existe una deuda
tributaria, quin es el obligado a pagar el tributo al fisco y cul es el importe de la deuda.
En la posicin opuesta se sostiene que la determinacin tiene carcter declarativo. La deuda tributaria nace al
producirse el HI y mediante la determinacin slo se exterioriza algo que ya preexiste. La funcin de la determinacin
consiste en declarar y precisar el monto de la obligacin, pero no condiciona el nacimiento de ella. (Vollman).
Segn Vollman (Posicin de Alurralde), la determinacin tributaria es Declarativa: Implica el mero reconocimiento de la
existencia de la obligacin que nace con el hecho imponible. (90% de la doctrina). El sistema Argentino sostiene que la
determinacin tiene carcter declarativo porque la realizacin del hecho imponible origina el nacimiento de la
obligacin.
Procedimiento de determinacin:
Existen 3 modos de determinar la obligacin tributaria:
Por el sujeto pasivo: la declaracin por sujeto pasivo o declaracin jurada tiene carcter de norma general en nuestro
sistema (art.20, ley 11683). Sus antecedentes se remontan al Derecho Romano, donde sus habitantes declaraban que
bienes tenan, y como los obtenan.
El procedimiento consiste en que los declarantes llenan los formularios respectivos, especificando los elementos
relacionados al HI y segn las pautas cuantificantes del tributo de que se trate, arriban a un cierto importe. Una vez
llenado el formulario, se presenta al organismo recaudador dentro de los plazos previstos, debiendo pagar los importes
tributarios que pudieran haber surgido a favor del fisco.
El pago debe hacerse conforme a la declaracin efectuada. Para ello se deposita el importe en el organismo fiscal o en
los bancos autorizados.
Requisitos formales: Segn lo requiera el fisco; tiene plazos establecidos. (Vollman). La presentacin de la declaracin
jurada es obligatoria, y su omisin puede dar lugar a una infraccin a los deberes formales.
La declaracin efectuada por el sujeto pasivo lo responsabiliza por la exactitud de la misma: La declaracin jurada tiene
presuncin de veracidad legal.
La ley 11683 dispone que el declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin misma y reducir
de esa forma el importe tributario resultante (art.13).
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la DGI estn obligados a mantener el ms
absoluto secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en el desempeo de sus funciones, sin poder comunicarlo a
persona alguna, salvo a sus superiores jerrquicos.
Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales, debiendo los jueces
rechazarlas de oficio, salvo en: cuestiones de familia (juicio p/ alimento); procesos criminales por delitos comunes y
cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional, provincial o municipal y
siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.
De oficio: (Fisco)
Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o por otras
circunstancias excepcionales.
La determinacin tributaria es una fase insuprimible para poder transformar cada relacin jurdica tributaria sustancial
en un importe pecuniario que ingresar en el tesoro estatal. Su rgano original de realizacin es el fisco, por ser quien
tiene la facultad de ejercer la potestad tributaria.
Las diferentes modalidades determinativas son slo medios que se identifican por una nica finalidad: establecer en
cada caso concreto la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
Modificacin de la determinacin de oficio: Condiciones: La ley 11683 admite la modificacin en contra del
contribuyente de la determinacin de oficio practicada por el juez administrativo, aun estando ella firme, en 2
supuestos:
A) Cuando surjan nuevos elementos del juicio: Es justificable la modificacin en contra del contribuyente, si para
practicar la determinacin no se tuvieron en cuenta ciertos materiales probatorios, por haberse ignorado su
existencia.
B) Por error, omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de los elementos que sirvieron de base a la
determinacin. El fisco puede incurrir en el error, por actitudes culposas o dolosas del sujeto pasivo.
Facultades de los organismos recaudadores para le determinacin: Dentro de las facultades de los organismos
podemos mencionar: La citacin al contribuyente; exigir comprobantes; inspeccionar libros y documentos; requerir el
auxilio de la fuerza pblica, allanamiento de domicilios; requerimiento de informacin a entidades bancarias, financieras
y profesionales.
Basta con que la AFIP presuma la existencia de un posible sujeto pasivo que ha omitido presentar declaracin jurada
debindolo hacer, para que sea procedente su poder de indagar.
Mixta: Este tipo de determinacin es el que efecta la administracin con la cooperacin del sujeto pasivo. El sujeto
pasivo aporta los datos que le solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar es el rgano fiscal.
Entre nosotros se aplica en los derechos aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos y, valindose
de ellos y de la documentacin que debe aportar, la aduana establece el monto de la obligacin.
Privilegios y garantas: Naturaleza jurdica de los privilegios: Los privilegios consisten en el derecho dado por la ley a un
acreedor a ser pagado con preferencia ante otro. En el mbito tributario, es la prelacin otorgada al fisco, en
concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor. El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos,
provinciales, nacionales o municipales.
Excepciones: El secreto no rige para personas o entidades a quienes la AFIP/DGI, encomiende la realizacin de tareas
administrativas de computacin u otras para el cumplimiento de sus fines. Pero estas personas y entidades deben
guardar el ms absoluto secreto de las declaraciones juradas, si as no lo hicieren, son pasibles de penas previstas en el
cdigo penal.
Extincin de la relacin jurdica tributaria principal: El medio normal de extincin de la obligacin tributaria es el pago:
Se extingue una obligacin de dar sumas de dinero. El cdigo tributario para Amrica Latina establece entre los medios
de extincin al pago, la prescripcin, compensacin, e incluso la transaccin, la cual no es permitida en Argentina como
forma de cancelacin de la obligacin tributaria. Este cdigo nunca fue aplicado.
Pago: Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal. Los sujetos
pasivos deben realizar el pago, pero tambin pueden hacerlo otros terceros. Las normas que rigen el pago son las
tributarias y del Cdigo Civil.
Efectos del pago: El pago extingue la obligacin tributaria, siempre y cuando dicho pago sea aceptado por el fisco.
Para que el pago fuera verdaderamente extintivo, el fisco debera entregar recibo con efecto cancelatorio.
En la mayora de los casos, el pago se efecta conforme a la norma general en materia de liquidacin de deuda, o sea,
mediante la DJ que practican los contribuyentes. El monto pagado como consecuencia de tal declaracin queda sujeto a
fiscalizacin mientras no prescriba la accin.
En cuanto a los medios, modos, lugares y tiempos: Se har mediante depsito en las cuentas de la AFIP de los bancos
autorizados al efecto. El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio del responsable o en el de su
representante en caso de ausencia. Cuando el domicilio no se conociere, la Direccin fijar el lugar de pago.
El plazo y el lugar del pago lo establece la AFIP, o en su defectos los rganos reguladores de provincia: DGR, o
municipalidades.
Pagos a cuenta: Lo habitual es que el pago se realice despus del acaecimiento del HI y, por consiguiente, despus que
surja la obligacin jurdica tributaria sustantiva. Sin embargo, hay diversas figuras en las que el pago se hace antes de
que dicha obligacin nazca.
En estos casos, la prestacin se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la determinacin tributaria y queda
sujeta a reajuste en ms o en menos. Si los pagos a cuenta superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a
restitucin. De lo contrario, debe abonar el saldo pendiente en la fecha que la ley seala como de cumplimiento de la
obligacin fiscal.
Anticipos tributarios. Naturaleza y caracteres: Son pagos anticipados de tributos que todava no han vencido.
Para graduar los anticipos, el estado presume que lo pagado en el perodo precedente es aproximadamente equivalente
a lo que se deber pagar en el perodo posterior, que es aquel por el cual se exige el anticipo.
Liquidacin provisoria de impuestos vencidos: El pago que se realiza como anticipo est siempre subordinado a la
liquidacin final a realizarse con la declaracin jurada anual. De ello se desprende que los anticipos no revisten el
carcter de pago definitivo, sino de ingresos que deben imputarse a cuenta del impuesto que pueda corresponder.
Segn el Art.21 de la ley 11683: los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el
perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentacin de
DJ. Despus de estos eventos ya no se podrn exigir anticipos, sino la obligacin tributaria principal.
El pago intempestivo: En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por uno o ms perodos
fiscales, la direccin general establecer un plazo de 15 das para que presenten las mismas e ingresen el tributo
correspondiente. Si no regularizan su situacin, la direccin general podr requerirles judicialmente el pago de la cuenta
del tributo que le corresponde abonar.
Ante la falta de pago de los intereses, estos se capitalizan y generan nuevamente intereses. (Vollman).
Compensacin: Tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor
recprocamente.
Segn la ley 11683, la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera sea la forma
en que ellos se originan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados previamente por dicho
contribuyente o determinados por el rgano fiscal y concernientes a perodos no prescriptos. Art.28.
El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando subsistente la
mayor por el saldo restante.
Confusin: Cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de transmisin a su nombre de bienes
o derechos sujetos a tributos, queda colocado en la situacin del deudor.
Novacin: Se produce cuando una obligacin se transforma en otra diferente, la cual sustituye a la primera, que se
extingue.
Son deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, que quedan extinguidas cuando el deudor se somete al sealado
rgimen de regularizacin patrimonial. Ej: moratorias.
Prescripcin: - Vollman Extingue la posibilidad de cobro por parte del fisco -. 5 Aos/10 Aos.
Se configura cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del estado durante cierto perodo de
tiempo.
Segn el art.56 de la ley 11683, si el contribuyente se halla inscripto en la AFIP o, no estndolo, no tiene obligacin de
hacerlo, o l mismo regulariza su situacin, la prescripcin de su obligacin sustancial se opera en el trmino de 5 aos,
pasado el cual el fisco carece de accin para reclamarle el pago de la suma que adeuda.
Respecto de la fecha a partir de la cual debe contarse el trmino: comienza a correr desde el 1 de enero siguiente al ao
en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de DJ e ingreso del gravamen.
En cuanto a la interrupcin de la prescripcin (la interrupcin tiene como no transcurrido el plazo de la prescripcin que
corri con anterioridad al acontecimiento interruptor), la ley admite las siguientes causales:
A) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva por el SP.
B) La renuncia por dicho sujeto al trmino corrido de la prescripcin en curso.
C) El juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el sujeto pasivo.
En lo relativo a la suspensin de la prescripcin (la suspensin inutiliza para la prescripcin su tiempo de duracin; pero,
desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin se agrega el transcurrido con posterioridad), el
art.65 establece las siguientes causas: en la determinacin de oficio se suspende el curso de la prescripcin con relacin
a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago por el trmino de un ao contado desde la fecha de intimacin
administrativa de pago.
Si se interpone recurso de apelacin ante el tribunal fiscal, la suspensin se prolonga hasta 90 das despus de
notificada la sentencia de aquel que declare su incompetencia, o determine el tributo o apruebe la liquidacin
practicada en su consecuencia.
La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de las acciones y poderes del fisco
respecto de los responsables solidarios.
Contencioso tributario:
Cuando hablamos de proceso contencioso tributario y nos referimos a una autoridad independiente, debemos aclarar
que ella debe estar ubicada dentro del PJ. No obstante, dicha autoridad puede estar tambin situada en el campo
administrativo, siempre que se aseguren las notas de imparcialidad e independencia. Esto es lo que acontece en nuestro
pas con el tribunal fiscal de la nacin.
El proceso jurisdiccional tributario no comienza con el procedimiento de comprobacin que llevan a cabo los
organismos recaudadores y que culmina con el acto de determinacin de un impuesto.
La actividad jurisdiccional, para que sea tal, debe llevarla a cabo un tercer sujeto que se halla sobre los que son parte de
la relacin jurdica controvertida.
Tribunal fiscal de la Nacin: Fue creado por la ley 15265. Depende del PEN, pero ejerce funcin jurisdiccional y tiene
independencia funcional.
Est constituido por 21 vocales. Se divide en 7 salas. El presidente del tribunal es designado de entre los vocales por el
Poder Ejecutivo y dura 3 aos en sus funciones. Las salas son 4 en materia impositiva y 3 en materia aduanera.
Tiene garanta de independencia.
Competencia: Entender recursos que se interpongan contra tributos y sanciones que determine la AFIP: Amparo,
recursos de materia aduanera (Art. 76. 11683).
Recurso de reconsideracin: El recurso de reconsideracin se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la
resolucin recurrida. La interposicin es escrita y puede hacerse mediante entrega directa en las oficinas de la AFIP o
mediante carta certificada con aviso de retorno.
No se exige ningn tipo de formalidad sacramental para la interposicin y tramitacin de este recurso. Tampoco se
exige el ofrecimiento de prueba en el escrito de interposicin.
Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de 20 das, y se notifica al interesado tanto la
resolucin recada como todos los fundamentos.
Si el recurso se resuelve en contra, los efectos de la denegatoria varan segn la naturaleza de la resolucin recurrida.
Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin implica que la resolucin se tiene por
firme y el contribuyente debe pagar el tributo; en su caso, puede ocurrir mediante demanda de repeticin ante el juez
nacional respectivo.
Si la denegatoria recae sobre una resolucin que impone multas, el contribuyente puede interponer demanda
contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los 15 das contados desde la notificacin, siempre que la
sancin supere el monto que indica la ley.
Cuando se deniega la reconsideracin en un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer,
dentro de los 15 das de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente, siempre que la suma
reclamada sea superior al monto sealado por la ley.
Recurso de apelacin: Puede interponerse sin necesidad de pago previo (No rige el principio Solve Et Repete). En cuanto
Al mbito de aplicacin de este recurso: procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos
o se dicten en reclamos por repeticin de tributos.
Interposicin: Se interpone por escrito ante el tribunal fiscal dentro de los 15 das de notificada la resolucin
administrativa, y el recurrente debe comunicar a la DGI que lo ha interpuesto; si no lo hace puede ser sancionado.
En su interposicin, el recurrente debe expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer prueba y acompaar la
instrumental que haga a su derecho.
Traslado a la apelada: Se dar traslado por 30 das a la apelada (DGI o ANA), para que conteste el recurso, oponga
excepciones, acompae el expediente administrativo y ofrezca su prueba.
Admisibilidad y produccin de la prueba: Es el paso que le sigue al anterior. Si resuelve sustanciar las pruebas, debe
hacerlo en un plazo no superior a los 60 das, aunque a pedido de las partes puede ampliar tal trmino hasta 30 das
ms.
Clausura de prueba y alegatos: Una vez que vence el trmino de prueba, el vocal instructor declara su clausura y eleva
los autos a sala, la que por 10 das los pone a disposicin de las partes para que aleguen.
Autos a sentencia: Una vez contestado el recurso y las excepciones, y cuando no hay prueba a producir, los autos pasan
directamente a resolucin del tribunal.
Recurso de aclaratoria: Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los 5 das, que se aclaren los
conceptos oscuros, se subsanen los errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y que hubiere omitido
la sentencia.
Recurso de revisin y apelacin limitada: Es la nica va procesal apta para impugnar judicialmente la sentencia del
tribunal, ya sea por el contribuyente o por el fisco.
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponerlo ante la cmara nacional
competente, dentro de los 30 das de notificados de la sentencia definitiva del tribunal fiscal.
Igual derecho tienen la DGI o la autoridad aduanera.
De no interponerse recurso alguno contra la sentencia del TF, ella pasa en autoridad de cosa juzgada y debe cumplirse
dentro de los 15 das de quedar firme.
Demanda contenciosa: (Vollman- Procede contra resoluciones dictadas: Recurso de reconsideracin y repeticin).
Es procedente la demanda contenciosa contra el fisco ante el juez nacional respectivo, siempre que se cuestione una
suma superior a la que indique la ley.
Le incumbe al contribuyente demostrar en qu medida el impuesto pagado es excesivo con relacin al gravamen que
segn la ley le corresponda pagar.
Presentada la demanda el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que deber ser contestado y
cumplido en el plazo de 15 das. Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial, se dar vista al
procurador fiscal de la nacin para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y la competencia del juzgado.
Admitido el curso de la demanda se correr traslado al procurador fiscal de la nacin. /Art. 84/91 -
Trmite:
Se tiene por interpuesta la demanda (acto procesal introductivo de instancia por virtud del cual el autor somete su
pretensin al juez, con las formas requeridas por la ley pidiendo una sentencia favorable a sus intereses) con las
primeras actuaciones. La demanda debe contener 3 partes:
1) Determinacin del hecho;
2) Alegacin del derecho;
3) Peticin al tribunal interviniente.
El actuante (un subordinado de la AFIP, agente fiscal) realiza una presentacin al juez que resulte competente (juez
asignado), para informarle segn surja de la boleta de deuda de diversos datos atinentes al ejecutado y de la deuda
tributaria que se propone cobrar, as como las medidas precautorias que se dispone trabar.
En realidad, ms que demanda, el acto introductivo del fisco es una simple noticia de lo que el fisco tiene como objetivo
y las medidas de resguardo con que unilateralmente piensa garantizar su supuesto crdito.
Cumplido el recaudo informativo, el empleado del fisco libra, bajo su firma, mandamiento de intimacin de pago y
eventual embargo por la suma reclamada, con ms el porcentaje en que el fisco estima los intereses y costas, dejando
citado al ejecutado para que en 5 das produzca excepciones.
Si el agente fiscal decide practicar desapoderamientos fsicos o allanar domicilios, debe requerir la orden respectiva al
juez competente. Este libramiento es la nica intervencin del magistrado en el resguardo de la deuda, porque a
Repeticin tributaria: Como relacin jurdica, es aquella que surge cuando una persona abona al fisco un importe
tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin. El pago
indebido y la consiguiente pretensin repetitiva dan origen a un vinculum iuris, entre un sujeto activo, cuyos bienes
reciben por va legal el detrimento ocasionado por el desembolso indebido, y un sujeto pasivo, que es el fisco,
enriquecido sin causa ante l.
El pago de tributos no legtimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa para el fisco y un
empobrecimiento para quien sufre por va legal la carga tributaria en sus bienes.
El empobrecimiento como condicin para repetir: nicamente puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de
repeticin quien resulte tener un inters legtimo en la restitucin, por haber resultado patrimonialmente empobrecido
por el pago indebido.
Sujetos activos de la repeticin: Es sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin el destinatario legal tributario, cuyo
derecho es indudable, haya sido designado sujeto pasivo de la obligacin tributaria principal a ttulo de contribuyente o
haya sido excluido de ella si fue objeto de sustitucin.
En cuanto a quien paga una deuda tributaria ajena, slo puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin si de
su pago indebido deriva un personal perjuicio.
Competencia y partes intervinientes: Cuando se trata de impuestos nacionales y la demandada es la nacin, el juicio
puede iniciarse ante el juez federal de la circunscripcin donde se halla la oficina recaudadora.
Si la demanda es contra una provincia o una municipalidad, es competente el tribunal provincial correspondiente.
Evasin fiscal o tributaria: Es la disminucin del tributo debido al fisco. Para Alurralde, la evasin es siempre ilcita.
Otros, consideran la existencia de una evasin legal y otra ilegal. Segn que el resultado patrimonial (no transferencia o
no ingreso) se obtenga por medios legales o ilegales.
Evasin fiscal desde el punto de vista conceptual. Evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo
y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
La evasin fiscal slo puede producirse por parte de aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un tributo al
fisco.
Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho que tengan como resultado la eliminacin o disminucin de
la carga tributaria, con prescindencia de que tales conductas sean fraudulentas o simplemente omisivas, siempre ser
Antijurdica.
En qu consisten los deberes formales: Entre los distintos deberes formales, el ms importante es la inscripcin o
empadronamiento de los contribuyentes, cuando les sea obligatorio hacerlo. Identificado el contribuyente, sigue en
importancia el registro de operaciones en forma fcilmente comprobable y que dichas registraciones estn respaldadas
por comprobantes que merezcan fe.
Tambin puede exigir que se conserven todos los comprobantes y dems documentos por 10 aos cuando tal
documentacin se refiera a actos cuyo conocimiento sea indispensable para determinar los tributos.
Todas las personas o entidades que desarrollen actividad retribuida deben llevar registros debidamente respaldados y
emitir comprobantes por sus prestaciones y enajenaciones, en forma tal que se puedan establecer clara y
fehacientemente los gravmenes a tributar. Esos comprobantes o facturas deben estar debidamente autorizados por la
AFIP.
Infracciones y delitos aduaneros: Se refiere a los tributos por derechos de importacin y exportacin. Son tambin,
formales, dolosos y culposos. La figura tpica es el contrabando aduanero, que es todo acto tendiente a impedir la
intervencin de autoridades aduaneras o susceptibles de hacerles incurrir en el error y relacionados con la introduccin
de mercaderas o bienes al territorio nacional.
ARTICULO 42 - La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene la clausura dispondr sus
alcances y los das en que deba cumplirse.
La AFIP, por medio de sus funcionarios autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades
del caso.
Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia
documentada de las violaciones que se observaren en la misma.
ARTICULO 43 - Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la que fuese
habitual para la conservacin o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de produccin que no
pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones
previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas
aplicables a la relacin de trabajo.
ARTICULO 44 - Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido
utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una nueva clausura
por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de la Capital Federal o los
jueces federales en el resto de la Repblica.
Clausura preventiva:
Hechos u omisiones previstas en el art.40, las cuales pueden consistir en no entregar o no emitir facturas de las
operaciones, no llevar registraciones o anotaciones de las mismas, encargar o transportar mercaderas sin el respaldo
documental exigido, o no inscribirse teniendo la obligacin de hacerlo.
Omisin fiscal:
Art.45: quienes omiten el pago de impuestos no presentando declaraciones juradas, o presentando declaraciones
inexactas, son sancionados con una multa graduable entre el 50% y el 100% del gravamen dejado de pagar.
La conducta punible consiste en no pagar, no retener o no percibir un tributo, o pagarlo, retenerlo o percibirlo en menor
medida que lo debido, pero siempre que esa omisin se efecte mediante una declaracin jurada o informacin inexacta.
La infraccin se consuma en el momento en que se opera el perjuicio patrimonial derivado de la evasin del tributo.
Subjetivamente, se requiere la intencin deliberada de ocasionar una evasin fiscal. Esta intencionalidad presupone que
el autor conoce la verdad de los hechos, y que al presentarlos en forma distinta de la real est desfigurando esa verdad.
El art.47 de la ley 11683: establece presunciones de defraudacin. Se presume iuris tantum que existe la voluntad de
producir declaraciones engaosas, o de incurrir en ocultaciones maliciosas, cuando:
Las ocultaciones maliciosas son aquellas que ocultan o tapan la verdad, as como tambin cuando se calla lo que
obligatoriamente debera decirse.
Ardid: despliegue de artificios o maniobras disimuladoras de la realidad, debiendo contener aptitud suficiente para
burlar al fisco.
El agente de percepcin es aquel que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en una situacin que
le permite recibir un pago hecho por el contribuyente, lo que le permite adicionar un monto tributario que luego debe
depositar a la orden del fisco.
La accin tpica consiste en omitir ingresar lo retenido o percibido dentro del trmino que la ley confiere, o sea el de 10
das despus del vencimiento del plazo.
El elemento subjetivo est dado por el dolo, y consiste en la voluntad deliberada de no ingresar en trmino, no obstante
la conciencia del deber de hacerlo.
Extincin de la accin penal: Segn la ley 24769, la accin penal se extingue si el obligado paga la liquidacin o
determinacin tributaria, la que puede hacerse hasta determinado momento del trmite.
Importacin y exportacin:
La importacin es la introduccin de cualquier mercadera en un territorio aduanero.
La exportacin es la extraccin de cualquier mercadera de un territorio aduanero.
Importacin, despacho a plaza o nacionalizacin son expresiones sinnimas y se refieren al momento en que se
formaliza el despacho aduanero de la mercadera con el consiguiente pago de los derechos establecidos, con lo cual la
mercadera deja de considerarse extranjera para convertirse en nacional.
La lnea o frontera aduanera est constituida por los lmites terrestres, martimos, fluviales o lacustres del pas.
Sujetos:
Administracin Nacional de Aduanas: es el organismo administrativo encargado de la aplicacin de la legislacin
relativa a la importacin y exportacin de mercaderas.
Tiene a su cargo diversas funciones y facultades, y se encuentra a cargo de un administrador nacional.
Auxiliares de comercio y del servicio aduanero: son los despachantes de aduana; los agentes de transporte aduanero y
los apoderados generales y dependientes de los auxiliares del comercio.
Importadores y exportadores: son importadores las personas que en su nombre introducen mercadera extranjera en el
pas con propsito oneroso.
Son exportadores las personas que en su nombre extraen mercaderas nacionales y las trasladan al exterior con la
finalidad de obtener beneficios.
Finalidades extrafiscales: Se tienen en cuenta los fines polticos, es decir, las polticas econmicas. Como por ejemplo,
lo que sucede actualmente con la limitacin a las importaciones (trabas) por parte del gobierno nacional. Los impuestos
con fines exclusivamente fiscales no tienen otra intencin que la obtencin de los recursos necesarios para cubrir los
gastos generales del Estado, no entran en juego los fines econmicos.
La unin aduanera: En ella se eliminan las restricciones arancelarias en el comercio recproco entre los pases que la
integran, adems, se suele resolver adicionar aranceles externos comunes para terceros pases.
Establece una armonizacin tributaria entre los pases miembros, necesaria para que no haya ventajas entre los
distintos pases que conforman la unin y fomentar un progreso equilibrado y sostenible.
El territorio aduanero: Es el mbito (terrestre, martimo, areo) sometido a la soberana estatal, donde se aplica un
mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y exportaciones.
La zona aduanera es la parte del territorio aduanero, habilitada para la ejecucin de operaciones aduaneras o el
control de las mismas, en la cual rigen normas especiales para la circulacin y disposicin de mercaderas.
La zona franca: Es el mbito que no forma parte del territorio aduanero, es un territorio delimitado de un pas donde se
goza de algunos beneficios tributarios, como la exencin del pago de derechos de importacin de mercancas, de
algunos impuestos o la regulacin de estos.
El enclave: es el mbito sometido a la soberana de otro estado, en el cual, en virtud de un convenio internacional se
aplica la legislacin aduanera nacional. Me refiero a aquellos lugares (Argentinos por ejemplo) fuera del territorio
nacional, como las embajadas, consulados o los buques Argentinos.
Importante: El propietario puede liberarse del pago de gravmenes aduaneros mediante el abandono de la cosa a favor
del Estado.
Estimulos a la exportacin:
El rgimen de Reintegro: es aqul en virtud del cual se restituyen total o parcialmente los importes que se hubiesen
pagado en concepto de tributos interiores que se hubieren pagado en las distintas etapas de produccin y
comercializacin por la mercadera manufacturadas en el pas; nuevas y sin uso que se exportare para consumo a ttulo
oneroso, o bien por los servicios que se hubieren prestado con relacin a la mencionada mercadera.
(Art. 825 del cdigo Aduanero).
No incluyen los que hubiesen podido gravarse para la importacin para consumo (*)
Condicionamientos: (Importante)Los reintegros se otorgan a las exportaciones destinadas a pases no integrantes del
Mercosur. Las exportaciones destinadas a los estados parte del Mercosur, no reciben reintegros.
El rgimen Draw Back: Es el rgimen aduanero en virtud del cual se restituyen total o parcialmente los importes que se
hubiesen pagado en concepto de tributos (derechos de importacin, tasa de estadstica y el Impuesto al Valor
Agregado) que gravaron la importacin para consumo siempre que la mercadera fuere exportada para consumo:
a) luego de haber sido sometida en el territorio aduanero a un proceso de transformacin, elaboracin, combinacin,
mezcla, reparacin o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio
b) utilizndose para acondicionar o envasar otra mercadera que se exportare.
Su objeto son Materias primas que se utilicen para elaborar los bienes exportables o sus embalajes; los productos que
se incorporen directamente sin transformacin al bien exportable y adems los envases o embalajes.
Reembolsos: Es aquel en virtud del cual se restituyen total o parcialmente los importes que se hubiesen pagado en
concepto de tributos interiores, as como los que se hubiesen podido pagar en concepto de tributos por la previa
importacin para consumo de toda o parte de la mercadera que se exportare para consumo a ttulo oneroso o bien por
los servicios que se hubiesen prestado con relacin a la mencionada mercadera. (Art. 827 del Cdigo Aduanero).
El rgimen de reembolsos no puede acumularse con el rgimen de draw-back ni con los reintegros y no se encuentra
vigente.
Derechos de exportacin: Son los tributos que inciden sobre la exportacin para consumo. La exportacin es para
consumo, cuando la mercadera se extrae del territorio aduanero por tiempo indeterminado.
El hecho imponible de este tributo se configura con la extraccin de mercadera de un territorio aduanero, por tiempo
indefinido (El tiempo indefinido hace presumir el destino de consumo).
Tambin se aplica el modelo anterior Especfico Ad Valorem.
Acciones y recursos administrativos y judiciales: El cdigo aduanero legisla las disposiciones comunes a todos los
procedimientos ante el servicio aduanero.
Procedimiento de impugnacin
Procedimiento de repeticin: Procede ante los impuestos abonados en concepto de tributos regidos por la legislacin
aduanera.
Procedimiento para las infracciones
Procedimiento de ejecucin: Si no se pagan los importes de los tributos y de las multas adeudadas al fisco dentro de los
15 das de quedar autorizado el acto por el que se liquid o fij su importe, el administrador proceder a embargar y
suspender el libramiento de la mercadera del deudor y a suspenderlo en sus registros si estuviere inscripto.
Los artculos siguientes mencionan los agravantes del contrabando, estupefacientes, explosivos, armas, etc.
Importancia presupuestaria de los impuestos sobre las rentas, los capitales y el consumo: El impuesto a la renta tiende
a equilibrar la desigualdad en la distribucin de la riqueza y es un medio de contencin de gastos excesivos por parte de
la alta sociedad. Su objetivo es la justicia social.
El impuesto sobre los capitales es importante fiscalmente, ya que abarca bienes tangibles como terrenos y automotores
cuyo valor es perfectamente medible.
El impuesto sobre el consumo proporciona una recaudacin muy importante, debido al actual consumismo, que se
deriva en el pago de dicho impuesto, ya sea por bienes o servicios.
Sujetos:
Sujeto activo es el fisco nacional; el impuesto a las ganancias es recaudado por la AFIP-DGI.
Pueden ser contribuyentes las personas individuales que obtengan ganancias, sean capaces o incapaces.
En cuanto a las personas de existencia ideal, la ley considera SP a:
Las sociedades annimas; sociedades en comandita por acciones; SRL y sociedades en comandita simple; asociaciones
civiles y fundaciones constituidas en el pas, etc.
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma
de empresa estable.
Las dems sociedades constituidas en el pas y las empresas unipersonales.
Los sujetos residentes en el exterior.
Exenciones, exclusiones y franquicias: Antes de la nueva ley se concedan diferentes beneficios impositivos,
permanente o transitorios, relacionados a las actividades que el estado intentaba promover. Hoy da en su mayora han
quedado eliminados, algunos se mantienen como los referentes a las instituciones religiosas.
Deducciones:
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar las ganancias gravadas. Tales
gastos deben ser restados de las ganancias brutas obtenidas en el perodo.
Tipos de deducciones:
Generales, que son las aplicables a todas las categoras son distincin. Art.81.
Especiales para las categoras primera, segunda, tercera y cuarta, contenidas en el art.82 a 84.
Especiales de la primera categora (art.85), de la segunda (art.86) y la tercera (art.87).
Segn la ley, las deducciones que no son admisibles son: los gastos personales y de sustento del contribuyente y su
familia. Art.88.
Deducciones personales:
Son el mnimo no imponible y las cargas de familia. La ley determina para ello importes fijos, que son actualizados
anualmente mediante coeficientes calculados por la AFIPart.25.
Mnimo no imponible: es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe indispensable para la
subsistencia del contribuyente y que no puede ser gravado.
Ganancia no imponible (art.23 inc. a): se trata de la deduccin general por mnimo no imponible. Es una suma fija,
aplicable a todos los contribuyentes que sean personas fsicas residentes y sin distincin de categoras.
Para que proceda esta deduccin, la ley exige que el contribuyente tenga residencia en el pas.
El minimo no imponible es el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente por lo cual no es grabado.
Alcuotas:
Sociedades de capital: art.69 de la ley.
Personas fsicas: personas individuales y sucesiones indivisas. Respecto a este tipo de sujetos, debe obtenerse la
ganancia neta sujeta a impuesto en la forma que se examino precedentemente, y sobre el monto total se aplica una
alcuota bsica proporcional si la ganancia neta imponible anual llega hasta el primer peldao cuantitativo que la ley
estipula. Cuando la ganancia excede esa suma, comienza a aplicarse una escala de tipo progresivo doble (art.90).
Perodo de imposicin:
Los ingresos computables son aquellos obtenidos en el ao fiscal, que coincide con el ao calendario. Art.18. El
procedimiento vara segn la categora de que se trate, ya que mientras para algunas se exige seguir el mtodo de lo
percibido, para la primera y tercera categora debe adoptarse el procedimiento de lo devengado.
Exenciones y beneficios: art.20.
Retencin en la fuente:
Art.39 de la ley 20.628.
La retencin en la fuente puede adquirir dos modalidades diferentes en este impuesto.
Retencin a cuenta. Consiste en la amputacin retentiva practicada generalmente a personas fsicas residentes en el
pas. El rgimen queda as conformado:
El pago efectuado mediante retencin es a cuenta de lo que en definitiva el contribuyente pagar globalmente como
ganancia imponible, y la suma retenida ser computada dentro de esa ganancia total gravable.
El pago mediante retencin es reajustable en ms o en menos.
Es aplicable, en cuanto al monto global de ganancia, la alcuota progresiva del art.90.
Son de aplicacin las deducciones generales y personales que prev la ley.
La fecha general de pago y las obligaciones formales atinentes a la determinacin no sufren alteracin en cuanto al
contribuyente.
Impuesto al ingreso bruto: Similar al impuesto a las ganancias, pero no permite deducciones, su alcuota es menor a la
de ganancias. Es provincial, y ganancias es nacional (Vollman).
Modos de imposicin.
Impuestos a las ventas de etapas mltiples:
Consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de venta de que sean objeto las mercaderas o productos.
El impuesto grava aisladamente cada operacin, sin tener en cuenta el proceso de produccin previo a la venta. Este
impuesto con efecto acumulativo es denominado en cascada y grava todas las etapas por las cuales atraviesa un bien o
servicio desde su produccin o fabricacin hasta su libramiento al consumo.
Suponiendo una determinada circulacin econmica, tendramos que el paso de la mercanca del fabricante al
mayorista estara sujeto a impuesto; igualmente la transferencia del mayorista al minorista, y del minorista al
consumidor.
Hecho imponible: Ventas de cosas muebles: Situadas en el territorio del pas, siempre que esas ventas sean efectuadas
por: Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, quienes realicen actos de comercio accidentales con
cosas muebles, quienes enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia, quienes realicen en nombre propio pero por
cuenta de terceros ventas o compras, las empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios, etc.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios: Realizadas en el territorio de la nacin y que sean: Trabajos sobre
inmuebles de terceros, obras sobre inmuebles propios, elaboracin, construccin o fabricacin de cosas muebles por
encargo de terceros, locaciones y prestaciones de servicios varios.
Las importaciones definitivas de cosas muebles: Ser definitiva cuando sea destinada al consumo (Ver Bol. Anterior).
Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas.
Caractersticas:
Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la
capacidad contributiva, es plurifsico ya que grava las distintas etapas de la comercializacin y es no acumulativo
(Vollman). Est encuadrado en las facultades concurrentes de la nacin y de las provincias. Esto significa que la nacin
establece el gravamen en todo el territorio del pas en forma permanente, pero l queda comprendido en el rgimen
vigente de coparticipacin.
Estructura:
Respecto del HI, es de tipo mltiple, dado que la ley menciona diversas operaciones individuales, cada una de las cuales
constituye un hecho generador del impuesto. Quienes realizan esas operaciones pueden ser personas de existencia
fsica o ideal.
La imputacin de estos hechos imponibles se efecta por mes calendario, sobre la base de la DJ efectuada en formulario
oficial. El HI se perfecciona cada vez que se realiza una operacin gravada.
Tiene el carcter de ser un impuesto peridico al reunir todos los HI e imputarlos a un periodo que es mensual.
En el caso de importaciones definitivas el impuesto es instantneo, puesto que cada hecho imponible queda imputado
al momento en que se liquida el derecho aduanero de importacin.
Hecho imponible:
Constituyen HI del IVA: las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona. Art.4 de la ley 23.349.
Aspecto material: Constituyen HI del IVA. Art.1 de la ley 23.349.
De estos HI, resulta que las ventas y las importaciones abarcan todas las operaciones relativas a cosas muebles
contenidas en la definicin, salvo que se trate de bienes expresamente exentos conforme al art.6 de la ley.
Se encuentran tambin las obras, locaciones y prestaciones de servicios indicadas en el art.3 de la ley.
Venta de cosas muebles: slo son ventas las que objetivamente la ley considera tales, y estn gravadas siempre que
estn efectuadas por los sujetos que la ley menciona en forma expresa.
Qu se consideran ventas para este impuesto: toda transferencia a ttulo oneroso entre personas de existencia visible
o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles,
excepto la expropiacin.
No se consideran ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de sociedades o
fondos de comercio y, en general, empresas y explotaciones de cualquier naturaleza.
Segn la ley, tambin es venta la desafectacin de cosas muebles para uso o consumo particular de los titulares o
ejecutores de ella. Es decir, quienes retiren para su uso o consumo particular bienes de sus negocios o empresas
realizan una venta y deben liquidar el gravamen.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios. Constituyen HI del IVA las obras, locaciones y prestaciones de servicios
siempre que se realicen en el territorio de la nacin.
Hechos imponibles considerados en el art.3:
Trabajos sobre inmuebles de terceros. Estos trabajos son: construcciones de cualquier naturaleza; instalaciones civiles,
comerciales o industriales; reparaciones y mantenimientos.
Obras sobre inmueble propio. La obligacin de pagar el tributo nace desde el momento de la transferencia a titulo
oneroso del inmueble.
Elaboracin, construccin o fabricacin de cosas muebles por encargo de terceros
Importacin definitiva de cosa mueble. Se entiende por importacin definitiva la importacin para consumo.
Lo que se grava es la introduccin de mercadera con fines de consumo, y el gravamen queda superpuesto con el
impuesto aduanero a la importacin.
Importacin: consiste en la introduccin lcita de cosas al pas, con carcter definitivo, mediante la tramitacin y pago de
los derechos correspondientes, hasta ser liberada al consumo por la autoridad aduanera.
Aspecto personal. Art.4: sujetos del gravamen: Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3, cualquiera se la forma
jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se
entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las
referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
Aspecto temporal: Si bien el art.5 dispone que el HI se perfecciona cada vez que se lleva a cabo una operacin o una
actividad gravada, la ley establece un mtodo de liquidacin y un rgimen de pago del impuesto que en algunos casos
es por periodos mensuales y, en otros, en momentos determinados, de lo que se deduce que el perfeccionamiento del
art.6 no implica la exigibilidad inmediata.
As y conforme al art.27, el impuesto resultante por la aplicacin de los arts.11 a 24 se liquida y se paga por mes
calendario sobre la base de la DJ efectuada en formulario oficial.
Sujetos:
Sujeto activo: el fisco nacional.
ARTICULO 4 Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Empresas constructoras, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las
empresas unipersonales
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas, etc.
Dispone que una vez adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto, quedan gravados con el IVA todas las ventas
de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condicin como tal.
Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil, con relacin a
las ventas y subastas judiciales que se efecten en ocasin de los procesos respectivos.
Responsables inscriptos:
Art.36 dispone que los sujetos pasivos del art.4 deben inscribirse en la DGI. Este mismo art. Dispone quienes no estn
obligados a hacerlo pero pueden optar por s: los importadores, por sus importaciones definitivas y quienes slo
realicen operaciones exentas.
Alcuotas: En el Art. 28, la ley establece la alcuota general: 21% que podr aumentar o reducirse.
Base imponible:
La base imponible de un impuesto es la magnitud sobre la que se aplica la alcuota, obtenindose de esta manera el
importe tributario; en el caso del IVA no es esto, sino la base del clculo de crditos y dbitos fiscales, cuya diferencia
constituir el importe tributario a pagar.
La base imponible consiste en el precio neto de la venta, de la locacin o de la prestacin de servicios que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto de descuentos y similares
efectuados segn las costumbres de plaza.
La deduccin de los descuentos y similares se hace directamente si stos son simultneos a la expedicin de la factura.
Si son efectuados con posterioridad, se debern tener en cuenta como comprobantes del crdito fiscal.
Si no existe factura o documento equivalente, o ellos no expresan el valor corriente de plaza, se presume que ste es el
valor computable, salvo prueba en contrario.
Procedimiento liquidatorio:
El procedimiento elegido por el legislador ha sido denominado mtodo de la sustraccin.
Dbito fiscal: surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras
y prestaciones de servicios gravados, imputables al periodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
Al importe as obtenido se le debe adicionar el importe que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas logradas en el perodo que se liquida, la alcuota respectiva.
El dbito fiscal, que en lneas generales significa la aplicacin de la alcuota sobre el precio gravable, no constituye
directamente el impuesto que adeuda el contribuyente por sus hechos imponibles, sino solamente uno de los dos
elementos de cmputo de cuya diferencia surge el impuesto adeudado.
Para el cmputo de los 10 aos se debe considerar el mes en que se produzca la finalizacin de la obra o su afectacin a
la actividad determinante de la condicin de sujeto pasivo hasta el mes de su desafectacin o transferencia. Para
Crdito fiscal: una vez obtenido el dbito fiscal corresponde la recuperacin del impuesto facturado y cargado en la
etapa anterior, que recibe el nombre de crdito fiscal.
Art.12: el crdito fiscal se determina de la siguiente manera:
Se resta del dbito fiscal el gravamen que, en el periodo fiscal que se liquida, se hubiere facturado al contribuyente por
compra o importacin de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, incluido el proveniente de inversiones en
bienes de uso y hasta el lmite que indica la ley.
Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones
de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicacin
En definitiva, el procedimiento consiste en tomar los descuentos que el contribuyente conceda a sus clientes como
mayor crdito fiscal, en lugar de menor dbito fiscal y rige le mismo criterio mencionado al tratar sobre dbito fiscal, es
decir, que aquellos que operan en forma proporcional al precio de venta y al impuesto facturado.
Art.13
Saldos a favor: en el IVA el saldo a favor se refiere al crdito del contribuyente que resulta de la declaracin
determinativa en un perodo fiscal. Puede originarse en un excedente de crdito sobre dbito fiscal por operaciones en
el mercado interno, al que se denomina saldo tcnico o en ingresos realizados por un importe superior a la obligacin
tributaria del periodo fiscal, o por el excedente de crdito fiscal vinculado a operaciones de exportacin.
Art.24
Respecto del saldo a favor del contribuyente, emergente de ingresos directos, la ley establece que podr ser objeto de
las compensaciones y acreditaciones previstas por los arts.35 y 36 de la ley 11683, o en su defecto les ser devuelto o se
permitir su transferencia a terceros responsables en los trminos del segundo prrafo del art.36.
Tasas:
Art.28 fija en su primer prr.. la alcuota general del impuesto.
La ley otorga al poder ejecutivo la facultad de reducir hasta en un 25% las alcuotas superiores a la general del tributo.
Caractersticas:
Como caracterstico es peridico, debindose abonar en cada perodo fiscal, que tiene carcter mensual. Es nacional,
por lo que su aplicacin, percepcin y fiscalizacin est a cargo de la AFIP.
Categoras: Los pequeos contribuyentes inscriptos en el rgimen simplificado debern ingresar mensualmente el
impuesto correspondiente resultante de su categora, en funcin a su actividad.
Obligaciones formales del monotributista: Emitir y entregar las facturas por las operaciones que realicen, estando
obligados a conservarlas en la forma que establezca la AFIP.
Categorizacin: Transcurridos cuatro meses deber actualizar el mximo de los ingresos brutos obtenidos y la mayor
energa elctrica consumida a fin de confirmar su categorizacin.
Exhibicin de identificacin: Los inscriptos debern exhibir en sus establecimientos, en un lugar visible y al pblico la
placa indicativa de su condicin de pequeo contribuyente y su categora, con el comprobante de pago del ltimo mes.
Categorizacin de oficio: cuando la AFIP verifique que las operaciones de los contribuyentes inscriptos en el rgimen
simplificado no se encuentran respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes, presumir que stos
tienen ingresos brutos anuales superiores a los declarados en oportunidad de su categorizacin, lo que dar lugar a que
el citado organismo los excluya de oficio, a cuyo fin se deber aplicar el procedimiento indicado en el inc.e del art.27, no
pudiendo reingresar al rgimen hasta despus de transcurridos tres aos calendarios posteriores al de la exclusin, y
que la exclusin del rgimen establecido precedentemente se efecte con independencia de las sanciones que pudieran
corresponder por aplicacin del art.40 de la ley 11683.
Hecho Imponible:
El impuesto alcanza, salvo excepciones, las transferencias por cualquier ttulo de los bienes incluidos, por lo que es
instantneo pero de recaudacin mensual. Sus destinatarios legales responden por s mismos o son sustituidos, y las
operaciones deben efectivizarse en el pas.
Aspecto material: es el expendio de artculos nacionales o importados.
Artculos nacionales: expendio: significa transferencia a cualquier ttulo de la cosa gravada en todo el territorio de la
nacin.
En impuestos internos la transferencia es a cualquier titulo, lo que comprende tanto las transferencias onerosas como
gratuitas; en el IVA, la transferencia, para estar gravada, debe ser onerosa.
Quedan tambin sujetas a este gravamen las mercaderas gravadas consumidas dentro de la fbrica, manufactura o
locales de fraccionamiento y las diferencias no cubiertas por las tolerancias que fije la DGI.
Aspecto temporal: el HI de este gravamen se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo
liquida y paga por mes calendario.
Aspecto subjetivo: los destinatarios legales tributarios respecto de este gravamen pueden ser:
Responsables por deuda propia: son stos: los fabricantes, importadores, fraccionadores; las personas por cuya cuenta
se efecten las elaboraciones o fraccionamientos y los intermediarios por el expendio de champaas
Hecho imponible:
Aspecto material: consiste en la posesin por personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pas o
en el extranjero, de un patrimonio bruto conformado por los bienes personales que indica la ley.
Aspecto temporal: este tributo recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada ao. El HI es de
verificacin instantnea.
Sujetos:
Sujeto activo es el fisco nacional; el impuesto a los bienes personales es recaudado por la DGI.
Respecto de los bienes pertenecientes a personas fsicas o sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior, actuarn
como sustitutos los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta, las sucesiones indivisas, las personas
fsicas o de existencia ideal radicadas en el pas que tengan condominio, posesin, uso, goce, custodia, administracin o
guarda de bienes sujetos al impuesto. Debern ingresar con carcter de pago nico y definitivo por los respectivos
bienes al 31 de diciembre de cada ao, el 0,75% del valor de dichos bienes.
Son responsables por deuda ajena los padres que ejercen la patria potestad y los tutores o curadores por los bienes de
los menores de edad que tengan a su cargo.
Cada condmino debe declarar la parte que le corresponde en la titularidad de lo bienes valuados conforme a la ley.
Respecto de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponder atribuir al marido,
adems de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carcter de gananciales.
Base imponible:
Arts. 19, 20, 22, 23 de la ley 23.966.
Mnimo exento: art.24.
Alcuotas:
El gravamen a ingresar por los contribuyentes surgir de la aplicacin sobre el valor total de los bienes sujetos al
impuesto, cuyo monto exceda los 102.300 pesos, de la alcuota que para cada caso se fija:
Hasta 200.000 pesos, sobre el excedente de 102.000 pesos, se aplicar una tasa del 0,5%.
Ms de 200.000 pesos sobre el excedente de 102.300 pesos, se aplicar una tasa del 0.75%.
Exenciones:
Art.21 de la ley y 21 bis.
Hecho imponible:
Consiste en la transferencia de dominio a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas. Por transferencia se entiende
la venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades y todo acto de disposicin, excepto la expropiacin, por
el cual se transmite el dominio a titulo oneroso.
El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la transferencia gravada, lo cual ocurre al producirse
alguno de estos hechos: suscripcin del respectivo boleto de compraventa, otorgamiento de la posesin, o
formalizacin de la escritura traslativa de dominio.
Ver: arts.12, 10 y 16.
Impuesto inmobiliario: (Cdigo fiscal de Misiones, ley 2860): Es un tpico impuesto directo que grava una manifestacin
inmediata de capacidad contributiva. En nuestro pas, es establecido por las provincias en forma permanente, es decir
que las provincias legislan y recaudan sobre el impuesto inmobiliario, gravando los inmuebles situados en su territorio.
Es de carcter real, porque no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes.
Hecho imponible: Consisten en la situacin jurdica de ser propietario o poseedor, a ttulo de dueo de un bien
inmueble. El hecho imponible se perfecciona el 1 de Enero de caga ao. Cuando se realice la transferencia de un
inmueble, la obligacin tributaria comenzar a regir al ao siguiente al de la fecha de inscripcin de la escritura
traslativa de dominio, en la direccin general de la propiedad de la provincia. Se trata de un tributo de carcter local,
por lo que recae sobre inmuebles ubicados dentro de la jurisdiccin de cada provincia.
Sujetos pasivos: son destinatarios legales: Los propietarios o condminos, los usufructuarios, los poseedores a ttulo de
dueo. No son sujetos pasivos, el simple tenedor o el locatario de un inmueble, dado que no tienen posesin.
La base imponible del impuesto es la valuacin fiscal del inmueble que surge de las operaciones de catastro.
El catastro: consiste en un inventario general de las distintas propiedades del Estado que son registradas con los datos
que se llevan al respecto, completndose con el registro general de propiedades para perfeccionar la situacin jurdica
de los inmuebles.
Para perfeccionar el catastro deben efectuarse operaciones que establezcan todo lo relativo a la superficie del fundo y
operaciones para individualizar el inmueble y su propietario.
Impuesto sobre los ingresos brutos (Antecedentes): En la Argentina, el impuesto de patente se conoce desde antes de
la revolucin de Mayo. Las patentes eran autorizaciones para ejercer oficios, pagndose la alcuota segn el oficio a
desempear. En 1975, por ley 21251, se autoriz a las provincias a establecer un impuesto sobre los ingresos brutos,
derivados del ejercicio de sus actividades habituales.
Se trata de un impuesto indirecto porque grava una exteriorizacin mediata de capacidad contributiva, es real y local.
Hecho imponible: Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios
y toda otra actividad a ttulo oneroso realizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo.
El perodo fiscal para la determinacin del gravamen es el ao calendario, salvo disposicin en contrario.
Sujeto pasivo: Son contribuyentes del impuesto las personas fsicas, sociedades con o sin personera y dems entes que
realicen actividades gravadas.
Liquidacin y pago: El impuesto se liquidar por declaracin jurada a la DGR. El pago se realiza mediante un depsito a
las cuentas del organismo en las entidades bancarias.
Doble imposicin y su solucin jurdica: El carcter territorial del impuesto a los ingresos brutos plantea el problema de
la doble imposicin, pues una misma actividad puede ser ejercida en parte en un territorio y en parte en otra (distintas
provincias). Para los problemas que surgen entre las provincias, la nica solucin posible son los convenios. Cuando
surgieron problemas entre las distintas provincias, se realiz un convenio multilateral de provincias argentinas.
Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente se distribuyen as:
El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdiccin como
consecuencias de las actividades respectivas.
El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las operaciones se hicieron por
medio de sucursales, agencias, etc.
Impuesto de sellos: Hay tributos que gravan la circulacin de riquezas, ya sea que este movimiento corresponda un
traslado de riqueza o a determinados actos que la ponen de manifiesto. Por ej. Si se grava un contrato de compraventa,
el tributo aplicable se graduar segn el precio de lo vendido. En nuestra legislacin, a estos tributos se los denomina;
Impuestos de sellos. Es indirecto, real y local.
Hecho imponible: Estn sujetos a este impuesto los actos que se otorguen en jurisdiccin de la provincia y se formalicen
en instrumentos pblicos o privados. Consiste en la instrumentacin de actos jurdicos, contratos u operaciones de
contenido econmico.
Sujetos pasivos: Los que otorguen, endosen, autoricen o conserven en su poder, por cualquier ttulo o razn, actos o
instrumentos sujetos al impuesto.
Tributos municipales: Tasa general de inmuebles: Este gravamen siempre est vinculado con la posesin de un
inmueble dentro del ejido municipal. Este tributo es una tasa, por cuanto su hecho generador est vinculado directa o
indirectamente a la prestacin de diversos servicios por parte del municipio.
Hecho imponible: Est sujeto al pago del tributo todo inmueble ubicado en el ejido municipal y que se encuentre en
zona beneficiada con los servicios realizados por el municipio.
Base imponible: Estar determinada por la valuacin en vigencia mediante procedimientos tcnicos que pueden incluir
la inspeccin y verificacin de mejoras, establecida por la direccin de catastro, segn cada municipio.
Empresas en la globalizacin: Existen sociedades nacionales (filiales) controladas por sociedades extranjeras (matrices).
El fenmeno globalizador acarre una ola de fusiones de empresas que no cesa. Una de las formas de distorsiones
fiscales son los precios de transferencia o transfering prices que son los precios que fijan las empresas o grupos
vinculados por transacciones entre ellos y que son distintos de los precios de competencia fijados por empresas
independientes actuando en circunstancias similares. Ciertos entes actan en pases desarrollados y utilizan los precios
de transferencia como un mecanismo de reduccin del total de impuestos de grupo.
Como accin defensiva ha surgido el principio del competidor independiente, es decir, el precio que se fije en las
transacciones entre ellas debera ser similar al que resulta vigente en un mercado entre partes no controladas.
Armonizacin tributaria: Implica la participacin comunitaria en el ejercicio del poder tributario sobre el territorio de
los estados asociados. La armonizacin fiscal es la adopcin, a nivel comunitario de reglas que tienden a asegurar el
buen funcionamiento del mercado comn, y a las que deben adaptarse las legislaciones nacionales sealando la
adopcin de una normativa comunitaria que se impone a los estados miembros y la adopcin de la normativa interna al
derecho comunitario.
Mercosur: Fue creado por el tratado de Asuncin, firmado en 1991, por Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay, su
miembro ms reciente es Venezuela. Cabe destacar que Paraguay ha sido recientemente suspendido del Mercosur
debido a su situacin poltica actual.
Su objetivo: El desarrollo de las respectivas economas y la bsqueda de insercin en un mercado mundial cada vez ms
globalizado. El sistema integrativo elegido fue el de MERCADO COMN, segn CALIZ: ES UNA UNIN ADUANERA
TENDIENTE A LA LIBRE CIRCULACIN D ELOS FACTORES DE PRODUCCIN: MANO DE OBRA, MATERIA PRIMA Y
CAPITAL, CON UN ARANCEL EXTERNO COMN, TIENE ORGANOS QUE NO SON SUPRANACIONALES.
Comparado con la Unin Europea, las falencias del Mercosur son notorias, especialmente en cuanto a sus organismos
supranacionales indispensables. La falencia ms pronunciada, est en la carencia de una autoridad judicial
supranacional, la creacin de un tribunal es condicin ineludible para la existencia de una comunidad que aspire a
fundarse en el derecho y la justicia.
El lavado de dinero: Su regulacin jurdica: Es toda operacin comercial o financiera tendiente a legalizar los recursos
bienes y servicios provenientes de actividades ilcitas. Las operaciones de lavado de dinero o blanqueo de capitales son
comerciales o financieras, lo que significa que las operaciones que tienden a blanquear el origen de los bienes o dinero
obtenido por vas ilcitas son operaciones que podran confundirse con transacciones comerciales simples.
En la Argentina, el control para prevenir, detectar o castigar estas actividades fue asignado al Banco Central.