INFORME ESPECIAL

CONTENIDO
Informe Especial
A1 El Derecho al Crdito Fiscal del IGV: Requisitos sustanciales para su deduccin
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
A5 Es necesario el Comprobante de Pago para deducir como gasto la depreciacin?
Apunte Tributario
A8 Nueva determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora - Aplicacin Prctica
(Segunda Parte)
A12 Comentarios Tributarios
Informe y Carta de SUNAT
A14 La emisin extempornea del Comprobante de Pago incide en la deduccin de gastos?
Indicadores Financieros-Tributarios

INFORME ESPECIAL

El Derecho al Crdito Fiscal del IGV

Requisitos sustanciales para su deduccin
En el presente informe haremos un anli-
sis de los requisitos sustanciales del cr-
dito fiscal, el mismo que se ver enrique-
cido con los aportes de la doctrina, as
como los pronunciamientos de la SUNAT
y el Tribunal Fiscal en la materia.
1. Introduccin
El Impuesto General a las Ventas (IGV),
conocido doctrinaria e internacionalmente
como Impuesto sobre el Valor Agregado
(IVA), tiene una estructura sencilla de enten-
der y aplicar. Ello, sin perjuicio de los matices
y caractersticas que cada legislacin impone a
su realidad a fin de aplicarla. Son tres los con-
ceptos bsicos que operan en el clculo del Im-
puesto para su gravamen: i) El impuesto bruto,
que resulta de aplicar la tasa del impuesto so-
bre la base imponible; ii) el crdito fiscal, que es
el impuesto pagado en la adquisicin de bienes
y servicios que servirn para la realizacin de
operaciones en la empresa; y iii) el impuesto a
pagar, que es la diferencia resultante entre el
impuesto bruto y el crdito fiscal (1).
As, bsicamente, en cada mes, como lo
ha establecido nuestra legislacin, el contri-
buyente tiene que determinar el impuesto a
pagar siguiendo el procedimiento sealado;
de lo que se desprende que uno de los con-
ceptos bsicos, en la aplicacin del IGV, es
el derecho al crdito fiscal, derecho que le
permitir al contribuyente no asumir la car-
ga econmica del tributo, sino trasladarla a
otros sujetos para su aplicacin definitiva al
consumidor final de bienes y servicios gra-
vados con el impuesto, lo que se denomi-
nado tericamente neutralidad del IVA.
Asimismo, este derecho no se pierde al no
aplicarse en determinado periodo, toda vez
que puede aplicarse en los siguientes perio-
dos hasta agotarse.
Entonces, se puede definir al crdito fis-
cal, siguiendo al profesor espaol, Casado
Ollero (2), como un autntico derecho de
crdito del operador econmico contra
el ente impositor, que consiste en dedu-
cir del importe del impuesto relativo a las
operaciones efectuadas, el impuesto satis-
fecho o debido por el contribuyente.
Sin embargo, para que nazca este dere-
cho, nuestra legislacin ha impuesto requi-
sitos constitutivos del mismo, denominados
requisitos sustanciales, adems de requisitos
formales para su aplicacin. Sin el cumpli-
miento de los requisitos sustanciales el de-
recho no nacera o se configurara; contraria-
mente, los defectos en los requisitos formales
son susceptibles de subsanacin (3).
Los requisitos sustanciales son los esta-
blecidos en el artculo 18 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, aprobada me-
diante Decreto Supremo N 055-99-EF, que
ms adelante analizaremos. Los requisitos
formales para el uso y aplicacin de este dere-
cho son los establecidos en el artculo 19 de
la citada Ley, complementados con la Ley N
29215 y con las normas reglamentarias esta-
blecidas en el artculo 6 del Decreto Supremo
N 136-96-EF, Reglamento de la Ley del IGV.
2. Requisitos sustanciales del dere-
cho al crdito fiscal
Como hemos sealado, el artculo 18 de
la Ley del IGV, sustituido por la Ley N 29646,
publicada el 01.01.2011, establece los requi-
sitos sustanciales para la constitucin o naci-
miento del derecho al crdito fiscal. Dispone
dicho artculo que: Slo otorgan derecho a
crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, o
contratos de construccin o importaciones
que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no est afecto a este lti-
mo impuesto; y
b) Que se destinen a operaciones por las
que se debe pagar el impuesto o que se
destinen a servicios prestados en el exte-
rior no gravados con el impuesto.
Estos servicios prestados en el exterior no
gravados con el impuesto que otorgan dere-

Informativo 2da. quincena, FEBRERO 2012

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA A1
 INFORMATIVO TRIBUTARIO
cho a crdito fiscal son aquellos prestados por
sujetos generadores de rentas de tercera ca-
tegora para efectos del Impuesto a la Renta.
Como se observa, el primer requisito, que
las adquisiciones () sean permitidos como
gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta (), est re-
ferido, en concreto, a que la adquisicin sea ne-
cesaria o se emplee en la realizacin de activi-
dades econmicas de la empresa, es decir que
cumpla con el Principio de Causalidad a fin de
deducir el gasto o costo, como lo analizaremos
ms adelante; contrario sensu, no dan derecho
al crdito fiscal las adquisiciones no destinadas
a la actividad econmica de la empresa.
El segundo requisito, () que se desti-
nen a operaciones por las que se debe pagar
el impuesto, exige que las adquisiciones de
bienes y servicios se empleen en otras opera-
ciones gravables con el impuesto que el suje-
to vaya a realizar. As, se niega el derecho a
la deduccin a las adquisiciones de bienes
y servicios destinadas a operaciones exo-
neradas e inafectas del impuesto.
En doctrina, respecto a la primera exi-
gencia, se ha sealado que constituye un
requisito intrnseco, dado que resulta con-
sustancial al crdito fiscal que su titular tenga
la condicin de empresario o intermediario
en las adquisiciones que dan lugar a su naci-
miento. Respecto a la segunda exigencia, se
ha sealado que es un requisito extrnseco,
dado que aun cuando el sujeto actu como
empresario no corresponde que nazca el de-
recho por destinarse a operaciones exonera-
das e inafectas del mismo (4).
3. Gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta
Como se seal, la Ley de IGV, en el lite-
ral a) del artculo 18, exige que para que las
adquisiciones de bienes y servicios realiza-
das por un contribuyente otorguen derecho
al crdito fiscal, estas deben ser permitidas
como gasto o costo de la empresa, de acuer-
do a la legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.
Esta exigencia nos obliga a remitirnos a la
legislacin del Impuesto a la Renta a efectos
de conocer sus alcances. As, el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Decreto Supremo N 179-2004-EF, en su art-
culo 37, establece como criterio general para
determinar la procedencia de un gasto que
este cumpla con el Principio de Causalidad.
Esta norma dispone a la letra que: A fin de
establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos nece-
sarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de
rentas de capital, en tanto su deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley; y,
en sus diferentes literales, detalla una relacin
2da. quincena, FEBRERO 2012
A2 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
de conceptos calificados como gastos, pres-
cribiendo para algunos supuestos limitaciones
en su deducciones; sin embargo, la misma no
constituye una lista taxativa o cerrada.
Al respecto, en la doctrina (5) se ha se-
alado que en la citada norma, la Ley del
Impuesto a la Renta recoge el Principio de
Causalidad como criterio directriz para la ca-
lificacin de un gasto como deducible en la
determinacin de la renta neta de tercera ca-
tegora. Asimismo, conforme al Principio de
Causalidad se admite como gasto aquellos
egresos que guarden una estricta relacin
con el ingreso gravado, as como otros su-
puestos, que sin estar relacionados directa-
mente, guarden relacin con los mismos. Es
decir, tal como seala la Ley, que el gasto sea
necesario para mantener o incrementar la
fuente productora de renta.
Adicionalmente, para que el gasto sea
deducible la citada Ley exige que los desem-
bolsos realizados cumplan con el Criterio de
Razonabilidad y Proporcionalidad en relacin
a los ingresos del contribuyente, Normalidad
y Necesidad en la actividad que genera la
renta y Generalidad (LIR, artculo 37, ltimo
prrafo). Adems, se exige que el gasto se
haya devengado (6) (LIR, artculo 57, 3er. p-
rrafo) y que el mismo se encuentre acreditado
documentariamente con el comprobante de
pago y documentacin adicional fehaciente
(LIR, artculo 44, literal j).
Sobre el particular, cabe preguntarse si to-
das estas condiciones y requisitos lo son tam-
bin para el IGV. Es decir, si existe la obligacin
de que se configuren todos estos requisitos para
las adquisiciones de bienes y servicios gravados
con el IGV se constituyan en crdito fiscal.
De dicha interrogante, se desprenden dos
posiciones. La primera, segn la cual s es ne-
cesario que se verifiquen tales requisitos y exi-
gencias dispuestas en la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de que dichos egresos configuren
el derecho al crdito fiscal del contribuyente. La
segunda, segn la cual, la exigencia dispuesta
en el literal a) del artculo 18 de la Ley del IGV,
tiene un carcter objetivo. Es decir, que el re-
quisito exigido no tiene que ver tanto con
la deducibilidad efectiva del costo o gasto
para fines del Impuesto a la Renta, sino con
la vinculacin objetiva de dichas adquisicio-
nes a la actividad econmica de la empre-
sa, independientemente de cmo y cundo
proceda la deduccin del gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta; en ese sen-
tido, slo se requerira la causalidad del gasto
para su deduccin como crdito fiscal.
A nuestro entender, la primera opcin
resulta errada entre otras, por las siguien-
tes consideraciones:
El IGV y el IR son impuestos de naturale-
za distinta. Al respecto, se debe considerar
que el IGV tiene como base imponible en
primer trmino, la contraprestacin pacta-
da contractualmente (valor subjetivo, ello
sin perjuicio de la aplicacin del valor de
mercado conforme al artculo 32 de la LIR),
as lo establece la Ley del IGV en su artculo
14; mientras que en el Impuesto a Renta
la base imponible es el valor de mercado
(valor objetivo), tal como lo establece la Ley
del Impuesto a la Renta en su artculo 32.
Cada impuesto tiene establecido una
oportunidad diferente para el nacimiento
de la obligacin sustancial y para la apli-
cacin de crditos y deducciones contra
los impuestos. As, la Ley del IGV estable-
ce la oportunidad de ejercicio del crdi-
to en el artculo 19 de la Ley del IGV y
en el artculo 2 de la Ley N 29215, de
ese modo el criterio contable de deven-
go para deducir el gasto, establecido en
el artculo 57 de la LIR, no tiene efectos
para el IGV. En ese sentido, puede, vli-
damente, que un gasto sustentado en
una factura se deduzca en un periodo
determinado en aplicacin del criterio
de devengo y que el crdito fiscal del
mismo se aplique en otro ejercicio, en
aplicacin de las citadas normas.
Los lmites a los gastos establecidos en los
diferentes incisos del artculo 37 de la LIR,
slo resultaran aplicables para el Impuesto
a la Renta, no procedera que tales limita-
ciones sean aplicables al IGV. La normativa
del IGV establece sus propias limitaciones
para el ejercicio del crdito fiscal. Ello se
corrobora con lo dispuesto en el numeral
10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, que en relacin a los gastos de
representacin dispone lo siguiente: Los
gastos de representacin propios del giro
o negocio otorgarn derecho a crdito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no ex-
ceden del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulables en el ao ca-
lendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de cua-
renta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante el ao calendario.
En ese sentido, las exigencias y requisitos
para la aplicacin del crdito fiscal y el gas-
to o costo no pueden trasladarse de uno a
otro impuesto, salvo casos excepcionales
que por disposicin literal de la norma se
realice a determinados supuestos.
Es en ese sentido que se ha pronunciado
la Administracin Tributaria, el Tribunal Fiscal
y la doctrina mayoritaria.
3.1. Pronunciamientos de la SUNAT
Informe N 146-2009-SUNAT/2B0000
Validacin del crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplan
con los requisitos legales y reglamenta-
rios sin efectos para el Impuesto a la Renta
En el presente caso se consult si lo dispues-
to en el 5to. prrafo del inciso c) del artculo
19 del TUO de la Ley del IGV y el 2do. prra-
fo del artculo 3 de la Ley N 29215, resulta-
ban de aplicacin a fin de sustentar el costo
o gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
Informativo
Caballero Bustamante

El citado informe seal que el 5to. prrafo
del inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley
del IGV, segn la modificacin de la Ley N
29214, estableca que, tratndose de compro-
bantes de pago, notas de dbito o documen-
tos que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios no se perder el derecho
al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contra-
tos de construccin e importacin, cuando
el pago del total de la operacin, incluyendo
el pago del impuesto y de la percepcin, de
ser el caso, se hubiera efectuado:i.Con los
medios de pago que seale el Reglamento;
y, ii. Siempre que se cumpla con los requi-
sitos que seale el referido Reglamento.
En igual sentido, el 2do. prrafo del artculo
3 de la Ley N 29215 dispona que, tratn-
dose de comprobantes de pago, notas de
dbito o documentos no fidedignos o que
incumplan con los requisitos legales y regla-
mentarios en materia de comprobantes de
pago, pero que consignen los requisitos de
informacin sealados en el artculo 1 de
dicha Ley, no se perder el derecho al crdito
fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin
o utilizacin de servicios, contratos de cons-
truccin e importacin, cuando el pago del
total de la operacin, incluyendo el pago del
impuesto y de la percepcin, de ser el caso,
se hubiera efectuado: i. Con los medios de
pago que seale el Reglamento; y ii).Siem-
pre que se cumpla con los requisitos que se-
ale el Reglamento de la Ley del IGV.
As, se concluy que lo establecido en las ci-
tadas normas slo resultaban de aplicacin
para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplan con
los requisitos legales y reglamentarios, mas
no para validar costo o gasto para efecto
del Impuesto a la Renta en el mismo su-
puesto, toda vez que no existe norma alguna
que haga extensivas las disposiciones anali-
zadas a este ltimo tributo.
Del pronunciamiento del citado informe po-
demos arribar a las siguientes conclusiones:
En la consulta no se analiz el cumpli-
miento de los requisitos sustanciales del
IGV previstos en el artculo 18 de la Ley
del IGV; sin embargo, de su anlisis se
desprende que tiene relacin directa con
los mismos, toda vez que indica que la va-
lidacin del crdito fiscal sustentado con
comprobantes de pago que no cumplen
los requisitos legales y reglamentarios (re-
quisitos formales) s permiten la deduccin
del crdito, pero no tienen efectos para los
3.2. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
gastos del Impuesto a la Renta porque no
estaran sustentados con los comproban-
tes de pago emitidos conforme a las nor-
mas legales y reglamentarias.
Como se recordar, expusimos que la Ley
del Impuesto a la Renta, en su artculo 44,
literal j), exiga como uno de los requisitos
para deducir los gastos, que la misma es-
tuviera sustentada con los comprobantes
de pago y con documentacin fehaciente.
En ese sentido, si el comprobante de pago
que sustenta el gasto no cuenta con los
requisitos legales y reglamentarios, dicho
egreso no podra ser deducido tributaria-
mente como gasto.
En este caso, incluso si el gasto cumpliera
con el Principio de Causalidad para dedu-
cirlo para fines del Impuesto a la Renta,
por aspectos formales del comprobante
Informativo
Caballero Bustamante
de pago, no sera deducible. Se despren-
de, por ende, que para la SUNAT el re-
quisito sustancial previsto en el inciso a)
del artculo 18 de la Ley del IGV tiene un
carcter objetivo, no siendo necesario que
el gasto sea deducible efectivamente para
el Impuesto a la Renta a efectos de su apli-
cacin como crdito fiscal.
En ese sentido, entendemos que para la
SUNAT en relacin con el IGV, el egreso
slo debera cumplir con el Principio de
Causalidad en relacin a las operaciones
de la empresa a efectos de que sea dedu-
cible como crdito fiscal para el IGV.
Informe N 240-2004-SUNAT/2B0000
Deduccin del crdito fiscal en gasto con
limitaciones
En el caso se consult si el IGV pagado en la
adquisicin de los vehculos objeto de la limi-
tacin prevista en el literal w) del artculo 37
de LIR, poda ser utilizado como crdito fiscal
por el adquirente.
En el citado Informe la SUNAT seal que el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del IGV dis-
pone que otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes que sean permitidos
como gasto o costo de la empresa, de acuer-
do a la legislacin del Impuesto a la Renta,
an cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto, de ello se poda con-
cluir que en la medida que en la adquisicin
de un vehculo automotor el costo de adqui-
sicin es susceptible de ser considerado como
costo computable, dicha adquisicin permitir
ejercer el derecho al crdito fiscal.
Por ello concluy que en la adquisicin de un
vehculo automotor por una empresa, el costo
de adquisicin es susceptible de ser conside-
rado como costo computable, por tanto, dicha
adquisicin otorga, siempre que se renan los
dems requisitos previstos en las normas de
la materia, derecho a crdito fiscal, de confor-
midad con el inciso a) del artculo 18 del TUO
de la Ley del IGV.
En el citado Informe, la SUNAT deja de lado
la limitacin establecida para la deduccin
de gastos en vehculos establecida en in-
ciso w) del artculo 37 de la LIR, ello por
cuanto objetivamente el costo calificaba
como costo computable, por lo que con-
cluy que el crdito fiscal era deducible
para efectos del IGV.
RTF N 2109-4-96
Deduccin de crdito fiscal de gasto no
devengado
Que si bien la legislacin del Impuesto a la
Renta plantea para su tercera categora la
aplicacin de gastos y de ingreso de acuerdo
al principio de lo devengado, dicha disposi-
cin tiene plena vigencia slo para efectos de
dicho impuesto y no para el Impuesto General
a las Ventas cuya legislacin corresponde a lo
que en doctrina se denomina determinacin
del valor agregado por sustraccin sobre base
financiera y en cuanto al crdito fiscal, es del
tipo deducciones financieras y tipo consumo
para el tratamiento de los bienes de capital,
lo cual implica el derecho a la deduccin total
del crdito en el perodo en el que se realizan
las adquisiciones (...).
2da. quincena, FEBRERO 2012
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
INFORME ESPECIAL
RTF N 2924-1-2004
Traslado de los intereses de financiamien-
to de consignantes de mercaderas
Que si bien la recurrente manifiesta que
dichos intereses forman parte del precio de
venta de la mercadera, por lo que cumplen
con el principio de causalidad y debe consi-
derarse el crdito fiscal que han generado, de
las pruebas presentadas no se puede deter-
minar que los referidos intereses tengan vin-
culacin directa con la mercadera vendida,
ya que en las facturas observadas no se hace
mencin alguna a las operaciones de venta
con las que se relacionaran, no se aprecia
que los montos por intereses se determinen
en funcin de los productos vendidos, ade-
ms en los contratos de consignacin suscri-
tos por la recurrente con Lexus S.A. y Valeria
S.A. () se acuerda que el precio de venta de
la mercadera ser un valor no menor que el
costo de adquisicin, pactndose adicional-
mente gastos por servicios administrativos
sin hacerse mencin alguna al traslado de
los intereses de financiamiento asumidos por
los consignantes Lexus S.A. y Valeria S.A. y el
porcentaje de distribucin de los mismos.
RTF N 453-5-2001
Bono por iniciativas exitosas vs. Gastos
asumidos por terceros
Que de la revisin del convenio celebrado
entre United Distillers plc. y la recurrente, se
aprecia que ambas partes acordaron que en
reconocimiento a las exitosas iniciativas de
marketing realizadas por la ltima durante
1996 con la finalidad de promover e incre-
mentar las ventas de sus productos en el
Per, United Distillers plc. pagara a la recu-
rrente un bono que no excedera al 50% el
costo total de publicidad y promocin de los
productos durante el perodo en mencin;
Que no se puede concluir, como hace la Ad-
ministracin, que la recurrente slo tiene de-
recho a aplicar el 50%del crdito fiscal gene-
rado por dichos gastos en razn a que el 50%
restante fue abonado por United Distillers plc.,
pues el premio otorgado por sta ltima es
un acto de liberalidad efectuado por la misma,
que es independiente a las operaciones reali-
zadas por United Distillers G & R del Per S.A.
para efectuar los gastos de publicidad y pro-
mocin de los productos que comercializaba,
mas an si se tiene en cuenta que United Dis-
tillers plc. no es la usuaria de los servicios de
publicidad y promocin o de algn servicio
adicional prestado por United Distillers G & R
del Per S.A., ni sta ltima debe devolver los
gastos efectuados a la citada empresa;
Que el bono otorgado por United Distillers
plc., es un premio o un aliciente entregado
por sta para una de las empresas ubicadas en
latinoamrica, comercializadoras de los bienes
que produce, por las iniciativas de marketing
que tuvieron como resultado un incremento
en las ventas; lo cual si bien es un acto de libe-
ralidad de United Distillers plc. constituye una
accin propia de su gestin empresarial cuya
finalidad no es asumir gastos sino generar
competencia entre las empresas comerciali-
zadoras de los diferentes pases de la regin
incentivando las mayores ventas;
Que resulta irrelevante para la aplicacin del
crdito fiscal del Impuesto General a las Ven-
tas, lafuente de financiamiento utilizada para
A3
 INFORMATIVO TRIBUTARIO
efectuar dichos gastos, en tanto no hay eviden-
cia de que haya habido doble deduccin de
crdito y/o gasto con la empresa que efecta
el acto de liberalidad y que adems los ingre-
sos producto del bono han sido considerados
para efecto de los pagos a cuenta y el clculo
final del Impuesto a la Renta correspondiente
a United Distillers G & R del Per S.A..
Sin embargo, cabe precisar que el Tri-
bunal Fiscal en las RTFs N 335-1-2000
y N 646-4-2000, ha concluido que el
gasto que es asumido por un tercero
no es un gasto efectivo y, por tanto,
no da lugar al crdito fiscal.
4. Destino a operaciones gravadas
con el IGV
La Ley de IGV, en su artculo 18, literal
b), adems de la exigencia del primer requi-
sito ya analizado, requiere que para que las
adquisiciones de bienes y servicios realizadas
por un contribuyente otorguen derecho al
crdito fiscal, estas deben estar destinadas
a operaciones por las que se debe pagar el
impuesto.
Esta exigencia, para la configuracin del
crdito fiscal, es un requisito objetivo, que es-
tablece la necesidad de que las adquisiciones
realizadas por el empresario estn destinadas
a la realizacin de operaciones gravadas que
en el futuro realizar. Para que dicha exigencia
se configure no es necesario que la misma sea
inmediata sino que se debe discriminar de las
mismas las adquisiciones que se destinarn a
las operaciones gravadas del sujeto y las que se
destinarn a operaciones exoneradas o inafec-
tas. As, se exige que las mismas, al momento
de su adquisicin, sean adquisiciones que razo-
nable y potencialmente puedan ser utilizados
en el desarrollo de las actividades gravadas de
la empresa. Dicha exigencia est relacionada a
la actuacin del sujeto como empresario. En
consecuencia, no darn lugar a la deduccin
del crdito fiscal las adquisiciones que en prin-
cipio se conozca que su destino sern opera-
ciones exoneradas o inafectas con el impuesto.
En ese caso, las empresas que se dedican
exclusivamente a actividades gravadas, o a la
exportacin, no procede excluir adquisicin
alguna bajo la norma del inciso b) del artcu-
lo 18; por lo que procedera el crdito fiscal
si las compras cumplen con el requisito del
inciso a), vale decir, que sea permitida como
gasto o costo. Este criterio ha sido aplicado
en las RTF N 600-1-01 y N 626-1-01.
En ese sentido, Villanueva Gutirrez (7)
seala que considera: () de primera impor-
tancia la incorporacin de dicha exigencia
dentro del modelo de imposicin al consumo
adoptado por la Ley peruana, y que se gene-
re a partir de ella, reglas especiales en cuanto
al cmputo del crdito fiscal en el caso de
sujetos que realicen operaciones gravadas y
no gravadas.
2da. quincena, FEBRERO 2012
A4 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
Asimismo, Bravo Cucci (8) ha seala- RTF N 979-1-2003
do, despus de analizar el primer requisito:
() creemos que se trata de un requisito que Pago de la indemnizacin por daos y per-
tiene un propsito distinto al sealado en el juicios
Que en el presente caso, cada una de las
punto anterior, en tanto busca que una ad- erogaciones efectuadas por la recurrente y
quisicin gravada se destine a la realizacin
detalladas en las Facturas Ns. 002-0001652 a
de operaciones gravadas que realice el suje- 002-0001654 y 002-000135 no se realizan para
to, a efectos de determinar el valor agregado retribuir una venta de bienes o la prestacin de
por el mtodo de la sustraccin sobre base un servicio, vale decir, no se trata de una opera-
financiera, criterio reconocido entre otras, cin gravada para efecto del Impuesto General
a las Ventas, toda vez que, justamente tienen
(), por la RTF 814-2-98 (). su causa y origen, en la interrupcin en el de-
En consecuencia, podemos concluir que, sarrollo continuacin de un servicio, el mismo
esta segunda exigencia representa un requi- que, en virtud a la terminacin anticipada de la
sito que el legislador ha impuesto a efectos relacin de carcter contractual que posea la
de que se restrinja la neutralidad del tributo recurrente con Zubln Chile no le seran brinda-
de todas las actividades econmicas que dos por esta ltima, por lo que resulta proce-
dente confirmar el reparo al crdito fiscal sus-
realiza el sujeto, sean cuales fueran los ob- tentado en los mencionados comprobantes.
jetivos y resultados de esas actividades, as
condiciona la deduccin a que dichas acti-
vidades en s mismas estn gravadas con el 5. Conclusiones
impuesto.
4.1. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal Del anlisis realizado a lo largo del pre-
sente trabajo podemos arribar a las siguien-
RTF N 4550-1-2007 tes conclusiones:
Cambio de destino de bienes: Deduccin El requisito exigido en la Ley del IGV, ar-
inmediata del crdito fiscal tculo 18, inciso a), no obliga a la deducibi-
Que en virtud a lo expuesto, el impuesto pa- lidad efectiva del costo o gasto para fines
gado por la recurrente en la importacin de los del Impuesto a la Renta, sino que requiere
equipos materia de autos en marzo de 1998, la vinculacin objetiva de dichas adquisiciones
gener derecho al crdito fiscal, procediendo a la actividad econmica de la empresa, inde-
la deduccin total e inmediata del mismo, aun
cuando con posterioridad, por circunstancias
pendientemente de cmo y cundo proceda la
sobrevenidas a las existentes al momento de deduccin del gasto o costo para efectos del
dicha adquisicin, estos equipos no hubieran Impuesto a la Renta; en ese sentido, slo se
sido efectivamente utilizados en el desarrollo requerira la causalidad del gasto para su de-
de las operaciones de la recurrente, ya que bas- duccin como crdito fiscal.
taba con que al momento de su adquisicin es- El requisito exigido en la Ley del IGV, ar-
tos equipos fueran razonable y potencialmente tculo 18, inciso b), representa un requisito
utilizables en el desarrollo de las actividades
gravadas de la recurrente, para que pudieran que el legislador ha impuesto a efectos de
ser considerados como adquiridos con dicha que se cumpla la neutralidad del impuesto,
finalidad; Que en ese sentido, por las adquisi- as condiciona la deduccin de las adquisicio-
ciones antes mencionadas, la recurrente tuvo nes de bienes y servicios a que las mismas se
legtimo derecho a utilizar en marzo de 1998, destinen, razonable y potencialmente, a ope-
contra su impuesto bruto, el impuesto pagado raciones gravadas con el IGV o que las mis-
en dichas adquisiciones.
mas en s mismas estn sujetas a este tributo.
NOTAS
(1) Las deducciones se realizan en base al mtodo de sustraccin sobre base financiera. Segn el cual,
el valor agregado en la determinacin del impuesto se obtiene de confrontar el total de ventas de
un periodo contra el total de compras de un periodo. No interesa as que las ventas correspondan
a la produccin del periodo, ni que las compras se hayan incorporado o no en el ciclo productivo
del periodo, bastando que financieramente se hayan producido las ventas compras. Vase: VILLA-
NUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en Per. Anlisis, doctrina
y jurisprudencia. Universidad ESAN, Tax Editor 2009. pg. 296.
(2) CASADO OLLERO, Gabriel. Consideraciones sobre la estructura jurdica del Impuesto sobre el
Valor Aadido en el ordenamiento italiano. Madrid: Civitas N 24. 1979, pg. 605.
(3) Ello bsicamente con la publicacin de las Leyes N 29214 y N 29215, que flexibilizaron los re-
quisitos formales para el ejercicio del derecho al crdito, sin considerar las dificultades de orden
interpretativo de dichas leyes en el orden de su aplicacin que han sido comentadas ampliamente.
(4) Vase a VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Op. Cit. pg. 296.
(5) ORTEGA, Rosa y PACHERRES, Ana. Impuesto a la Renta de Tercera categora. Ejercicios gravables
2010 -2011. Ediciones Caballero Bustamante, Lima 2011. pg. 209.
(6) La Ley del Impuesto a la Renta no establece un concepto de devengo, por lo cual se recurre al
concepto contable. As, un ingreso se devenga con la sola existencia del ttulo del derecho a
percibir la renta, independientemente a que sea exigible o no. Tratndose de gastos, tal criterio
se aplica considerndose imputados (deducibles), cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque
no se haya pagado ni sean exigibles.
(7) VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Op. Cit. pg. 299.
(8) BRAVO CUCCI, Jorge. Algunas disquisiciones en torno al crdito fiscal y la denominada regla de la
prorrata recogida en el Impuesto General a las Ventas Peruano. 2001. (http://dialnet.unirioja.es/). n
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