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IFRS
Tempo de mudana
O que os Comits de Auditoria
precisam saber sobre mudanas
contbeis decorrentes da
adoo do IFRS
Sumrio
Mudando a sua perspectiva 4

hora de agir 4

IFRS 16: o novo modelo 5

A nova norma sobre arrendamento


mercantil pode mudar as principais
6
mtricas contbeis
IFRS 15: o novomodelo 8

A nova norma sobre receita pode


afetar o momento do reconhecimento
9
dereceita
IFRS 9: o novo modelo 10

O que mais voc deve ter em mente? 11

Abordagem de cinco etapas para uma


transio bemsucedida
13

Como podemos ajudar 14

Contatos 14
Tempo de mudana | O que os comits de auditoria precisam saber sobre mudanas contbeis

Mudando a sua perspectiva

Se voc utilizar Se voc gerar Se voc possuir


arrendamentos mercantis receita e aplicar o instrumentos financeiros e
para ter acesso a ativos, IFRS, suaempresa aplicar o IFRS, sua empresa
sua empresa enfrentar enfrentaruma enfrentar uma importante
uma importante mudana, importante mudana, mudana, porque os
porque os requisitos porque os requisitos requisitos contbeis para
contbeis nesse caso contbeis para o instrumentos financeiros
sooutros. reconhecimentode receita tambm mudaro.
tambmmudaro.

A nova norma elimina os A nova norma sobre receita A nova norma sobre instrumentos
arrendamentos operacionais causar impacto significativo financeiros apresenta mudanas
para arrendatrios e afeta no ciclo de reconhecimento relevantes de classificao e
quase todas as mtricas contbil, nos indicadoreschave mensurao, impairment e
financeiras comumente usadas, de desempenho, nos sistemas e contabilizao de hedge. Seu
com mudanas relevantes nos processos. impacto extrapolar o setor
na apresentao do balano financeiro e abranger outras
patrimonial e na demonstrao reas, como risco de crdito,
do resultado, com efeitos sistemas gerenciais, dados,
secundrios nos acordos de uma impostos e auditoria interna,
empresa com vrios stakeholders. entre outras.

hora de agir

Cinco perguntas que os comits de auditoria devem fazer:

1. Qual o oramento, o cronograma e estratgia de transio


daadministrao?
2. Quais so os principais problemas, impactos e riscos especficos nossa
indstria e empresa?
3. Como a alterao impactar o nosso negcio, alm das demonstraes
financeiras (ex.: estratgia, oramento/planejamento, processos, sistemas,
controles, indicadores-chave de desempenho KPIs, remunerao, clusulas
restritivas de emprstimo, conformidade regulatria, tesouraria, impostos,
vendas/compras etc.)?
4. Como e quando comunicaremos as mudanas aos stakeholders?
5. De que forma os nossos concorrentes esto lidando com a transio?
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IFRS 16: o novo modelo


A nova norma exige que os arrendadores reconheam quase todos os contratos A nova norma apresenta
nos seus balanos patrimoniais, refletindo o seu direito de usar o ativo durante
um determinado perodo e o passivo associado para refletir os pagamentos um modelo nico de
do aluguel. O reconhecimento de juros sobre o passivo de arrendamento e a arrendamento mercantil, que
amortizao do ativo so agora exigidos na demonstrao do resultado. representa uma mudana
O International Accounting Standards Board (IASB) incluiu uma iseno significativa em relao
opcional para determinados arrendamentos de curto prazo e arrendamentos de
ativos de valor baixo. O modelo contbil do arrendador permanece, em grande contabilizao atualmente
parte, sem mudanas. usada no IAS 17.

Apresentao Contabilizao Contabilizao Contabilizao


de arrendamento de arrendamento de arrendamento
operacional financeiro mercantil
Ativo Nenhum ativo Ativo imobilizado Direito de uso doativo
reconhecido

Passivo Nenhum passivo Passivo de Passivo de


reconhecido arrendamento arrendamento
Demonstrao Despesa de Depreciao e Depreciao e
doresultado arrendamento despesa financeira despesa financeira
operacional

IAS 17 IFRS 16

Impacto global da capitalizao do arrendamento por indstria*

Arrendatrios Aumento mdio Aumento mdio Aumento mdio


nadvida, nototal do ativo noEBITDA
incluindo juros
Todas as empresas 22% 5% 13%

Varejo e comrcio 98% 22% 31%

Servios 42% 5% 15%


profissionais

Servios de 14% 3% 8%
hospedagem e
alimentao

Transporte e 24% 7% 20%


armazenamento

Construo 14% 2% 8%

Fabricao 21% 3% 14%

Servios financeiros 6% 1% 6%

* Pesquisa Global da PwC sobre Capitalizao do Arrendamento - 2015

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Tempo de mudana | O que os comits de auditoria precisam saber sobre mudanas contbeis

Que tipo de ao as empresas devem tomar e quando?

2016 2017 2018 2019

IASB Norma definitiva Entrada em vigor


Janeiro de 2016 (Janeiro de 2019, com reapresentao de
dados comparativos para 2018)*

Organizar-se
Compreender o impacto
Aes a
seremtomadas Transio para a nova norma
pela empresa

* Existem opes contbeis detalhadas que as empresas precisam considerar, relacionadas ao modo como feita a transio.

A nova norma sobre arrendamento


mercantil pode mudar as principais
mtricas contbeis
Quase todas as empresas utilizam aluguis ou arrendamentos
como forma de obter acesso a ativos e, portanto, sero
afetadas pela nova norma.

A nova norma afeta quase todos os coeficientes financeiros e mtricas de


desempenho comumente utilizados, como ndice de alavancagem financeira, ndice
de liquidez, ndice de giro de ativos, quociente de cobertura, EBITDA, EBIT, lucro
operacional, lucro lquido, Lucro por Ao (LPA), Retorno sobre o Capital Empregado
(ROCE), Retorno sobre o Patrimnio Lquido (ROE) e fluxo de caixa operacional.
Essas mudanas podem afetar as clusulas de emprstimos, a classificao de
crditos e os custos de emprstimos. Podem resultar tambm em outras alteraes
comportamentais. Esses impactos talvez levem muitas organizaes a reavaliar
decises sobre arrendamento oucompra.
Tambm haver alterao tanto no carter das despesas (despesas de arrendamento
operacional substitudas por depreciao e despesa financeira) quanto no padro
de reconhecimento (acelerao da despesa de arrendamento relativa ao padro de
reconhecimento para os arrendamentos operacionais atuais), o que poder causar
volatilidade na demonstrao do resultado.
As renovaes dos arrendamentos tambm aumentaro os passivos de arrendamento
de modo repentino, criando tambm volatilidade no balano patrimonial.
A mudana exigir um processo contnuo de administrao do contrato de
arrendamento que muitas empresas atualmente no tm.

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PwC Brasil

Embora a contabilizao do arrendador permanea, em grande parte, sem mudanas, existe a expectativa de que os
arrendadores sejam afetados pelas alteraes nas necessidades e nos comportamentos dos clientes, que causam impacto em seus
modelos de negcios e nos produtos de arrendamento.

O impacto dos arrendamentos Como o cronograma das renovaes de arrendamentos pode


simples de cinco anos no afetar os passivos de arrendamento no balano patrimonial
lucrolquido em um perodo de
10anos
-200 200 400 600 800 1.000 $0 $1.000 $2.000 $3.000 $4.000 $5.000 $6.000 $7.000 $8.000 $9.000

FY19
FY19
FY20

FY21

FY20 FY22

FY23

FY24

FY21 FY25
FY26

FY27
FY22
FY28

FY29
FY30
FY23
FY31
FY32

FY24 FY33

FY34

FY35
FY25
FY36

FY37
FY38
FY26
FY39
FY40

FY27 FY41

FY42

FY43
FY28
FY44

FY45

FY46
Arrendamento Depreciao
operacional FY47
Impacto no
Despesa FY48
lucro lquido
financeira
FY49

FY50

FY51

FY52

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Tempo de mudana | O que os comits de auditoria precisam saber sobre mudanas contbeis

IFRS 15: o novomodelo

A nova norma apresenta um nico modelo, de cinco etapas, baseado em princpios que
aplicvel a todos os tipos deindstrias.

O alcance da mudana na aplicao da Modelo de cinco etapas


nova norma variar muito de acordo
com o ramo de atividade da empresa
e a complexidade de suas transaes.
Em geral, a aplicao do novo
modelo de cinco etapas exigir mais
discernimento. As empresas tambm
tero de levar em conta mudanas nos
sistemas de tecnologia da informao,
processos e controles internos como
1
Identificar
2
Separar as
3
Determinar
4Alocar o
5
Reconhece
consequncia dos novos pontos de
ocontrato obrigaes de o preo da preo da receita
deciso e do nmero crescente de
desempenho transao transao
requisitos de divulgao, entre outros
aspectos do modelo.

Que tipo de ao as empresas devem tomar e quando?

2014 2015 2016 2018

IASB Norma definitiva Entrada em vigor


Maio de 2014 (Janeiro de 2018, com
reapresentao de dados
comparativos para 2017)*

Organizar-se
Compreender o impacto
Aes a
seremtomadas Transio para a nova norma
pela empresa

* Existem opes contbeis detalhadas que as empresas precisam considerar.

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PwC Brasil

A nova norma pode afetar o momento do reconhecimento


de receita
Embora com alcances diferentes dependendo da indstria e da complexidade dos contratos,
todas as empresas sero afetadas pela nova norma.
A estrutura e os termos das transaes envolvendo a gerao de receita geralmente variam e podem apresentar
caractersticas mais complexas:

Caracterstica Impacto

Contratos de longo prazo provavelmente sero modificados A norma fornece diretriz explcita sobre como tratar as
durante seu ciclo de vida. alteraes contratuais que podem diferir do tratamentoatual.

Produtos e/ou servios variados fornecidos em conjunto em A receita deve ser alocada a esses itens de acordo com
umanica transao. critrios especficos esse talvez no seja o preo determinado
nocontrato.

Mercadorias e/ou servios gratuitos fornecidos ao cliente. Uma receita tambm deve ser alocada a esses itens, de acordo
com critrios especficos.

Licenas que fornecem ao cliente acesso propriedade intelectual. Existe uma diretriz explcita sobre como tratar as licenasque
pode alterar o cronograma do reconhecimento dereceita.

O cliente recebe muitos diferentes produtos e/ou servios duranteo A identificao das obrigaes de desempenho uma
contrato. rea difcil e crtica, que exige ajuste e divulgao nas
demonstraes financeiras.

Existem prazos variados que afetam quando os riscos e as A diretriz utiliza transferncia de controle para indicar quando
recompensas so transferidos ao cliente (ex.: entregas em a receita ser reconhecida. Esse novo conceito pode conter
armazns, aceitao de clientes, frete de longo prazo, uso diferenas em relao ao tratamento atual.
derevendedores).

Possveis reas afetadas:


O nmero de produtos em um Outras reas de reconhecimento Divulgaes por exemplo,
contrato ao qual a receita deve e mensurao, como a desagregao de receita,
seralocada; contabilizao da possibilidade de determinaes e alocaes de
A alocao de receita para cobrana, a receita contingente, obrigaes de desempenho e
essesprodutos; a contraprestao varivel e a critrios para quando ocorrer o
contabilizao dos custos dos reconhecimento de receita.
O cronograma do reconhecimento contratos (p. ex., comisses
de receita; devendas);

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Tempo de mudana | O que os comits de auditoria precisam saber sobre mudanas contbeis

IFRS 9: o novo modelo


A norma apresenta uma nova diretriz para cada um dos itens aseguir:
Um novo modelo para classificao e mensurao dos ativos e
passivosfinanceiros.
Um novo modelo de impairment decorrente da abordagem de perda incorrida
de crdito para um modelo de perda esperada decrdito.
Nova diretriz para cobertura de risco com requisitos de testes quantitativos
menos limitados e aplicvel a todas as indstrias.

Se voc no for uma entidade prestadora de servios financeiros, estas so


perguntaschave sobre o IFRS 9:

1 Voc se envolve em atividades de hedge?

Voc tem uma funo de tesouraria complexa com ativos


2 financeirosrelevantes?

3 Voc possui contas a receber relevantes e de longo prazo?

Se a resposta a qualquer uma dessas perguntas for Sim, o IFRS 9 ter


um impacto relevante na sua empresa e dever ser considerado em um
estgioanterior.

Classificao
emensurao

Alguns ativos
financeiros talvez
precisem ser mensurados
ao valor justo

IFRS 9
Cobertura reas Impairment
de riscos Talvez principais Reconhecimento
seja mais
fcil aplicar a prvio do
contabilizao impairment com
de hedge em base no Modelo
algumassituaes de Perda
Esperada

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PwC Brasil

Que tipo de ao as empresas devem tomar e quando?

2014 2015 2016 2018

IASB Norma definitiva Entrada em vigor


Julho de 2014 (Janeiro de 2018, com
reapresentao de dados
comparativos para 2017)*

Organizar-se
Compreender o impacto
Aes a
seremtomadas Transio para a nova norma
pela empresa

* Existem opes contbeis detalhadas que as empresas precisam considerar.

O que mais voc deve ter em mente?


As implicaes no esto limitadas contabilidade as novas normas tambm podem mudar
sua forma de fazer negcios.

Impactos multifuncionais

Demonstraes
Poltica contbil nanceiras/
e impostos KPIs/Principais
mtricas
Desaos Planejamento
de vendas/
Procurement

Processo/ Oramento/
Controles Estimativa Sistemas
e dados

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Tempo de mudana | O que os comits de auditoria precisam saber sobre mudanas contbeis

Comunicao e conscientizao dos stakeholders

rgos reguladores

Auditor
Administrao/staff

reas que as empresas precisam considerar

Superviso contbil Dados Administrao do programa


Entender e aplicar novas regras. Desenvolver a estratgia de Desenvolver e administrar o plano
Assegurar a coerncia da poltica migrao de dados. de projetos geral, o que inclui
contbil em toda a organizao. recursos, atividades e custos.
Integrar-se com a Superviso
Colaborar com a equipe de TI para Contbil e a Implementao dos Implementar um programa robusto
garantir que os dados contbeis Sistemas para enriquecer os dados de infraestrutura que inclua as
sejam includos no projeto do e convert-los de acordo com a melhores prticas e estruturas para
sistema, nos testes e treinamentos. poltica e os requisitos do sistema. gesto da qualidade e alinhamento
do programa.
Revisar os requisitos do negcio
e asespecificaes funcionais Implementao dos sistemas Assegurar uma forte integrao
doprojeto. de todos os fluxos de trabalho
Facilitar o processo da situao
que promovam um modelo de
futura e capacitar os recursos
governana abrangente.
Gesto de mudanas
que trabalham com Finanas
organizacionais eContabilidade.
Determinar os impactos Liderar a implementao geral da
organizacionais, a estratgia de soluo e fornecer dados para a
treinamento e o modelo de apoio equipe de TI.
aps a entrada em vigor. Trabalhar com a Administrao
Colaborar com a Implementao do Programa para utilizar uma
e a Administrao do Programa abordagem de implementao
para liderar a mobilizao, o padronizada e rastrear o progresso
treinamento e a transferncia de do programa.
conhecimento dos empregados.
Entender as atividades de
planejamento do programa e
os pontos de controle a serem
desenvolvidos, aprimorados e
executados em relao a uma
estratgia de comunicao.

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PwC Brasil

Abordagem de cinco etapas para uma transio


bemsucedida

Metodologia de alterao das normas contbeis da PwC

Organizar-se Compreender o impacto Transio para a nova norma

Identificar Planejar Compreender Desenvolver Implementar

O que voc Identificar a Determinar a Compreender o Desenvolver Executar mudanas


precisafazer mudana contbil diretrizcontbil impacto no negcio solues
(inclusive TI)

O que a Viso detalhada Tecnologias e Entendimento Alcance global Entendimento


PwCoferece sobre o problema ferramentas que profundo do impacto dos especialistas profundo do
e o impacto que aceleram a anlise na indstria e das com metodologia processo de
ele exerce em sua de dados tendncias de de alterao implementao
empresa para ajudar mercado para ajudar comprovada e para integrar as
voc a se concentrar voc a entender abordagem para alteraes nos
nos problemas reais os impactos assessorlo processos de
multifuncionais no desenho do negcios, sistemas
processo de e controles da
negcios e dos sua organizao
requisitos tcnicos e assegurar o
cumprimento da
nova norma

Benefcios Focado e gil Eficiente e completo Perspicaz e timo Inteligente e Controlado e


paravoc comprovado mensurado

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Tempo de mudana | O que os comits de auditoria precisam saber sobre mudanas contbeis

Como podemos ajudar


A equipe de Capital Markets and Accounting Advisory Services da PwC
tem vasta experincia e expertise tcnico profundo sobre questes
contbeis. Nossa abordagem fornece uma combinao de servios
integrados e personalizados de acordo com as suas circunstncias e
necessidades especficas.

Contatos
Para obter mais informaes sobre as novas normas contbeis e sobre como podemos ajudar,
contate o scio responsvel pelo seu projeto ou um dos profissionais aseguir.

Kieran McManus Catarina Costa Christiano Santos


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55 (11) 3674 3897 55 (11) 3674 3897 55 (11) 3674 2369
kieran.mcmanus@pwc.com catarina.costa@pwc.com christiano.santos@pwc.com

L. Antonio Fossa Rafael Alvim Alessandro Marchesino


Scio Scio Scio
55 (11) 3674 2369 55 (19) 3794 5402 55 (11) 3674 2369
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(DC0) Informao Pblica
Verso: Julho/2017 | [F221]

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