You are on page 1of 20

REVISTA AMBIENTE CONTBIL

http://www.ccsa.ufrn.br/ojs/index.php/ambiente
http://www.periodicos.ufrn.br/ojs/index.php/ambiente
http://www.atena.org.br/revista/ojs-2.2.3-06/index.php/Ambiente
ISSN 2176-9036
Artigo recebido em: 10.04.2012. Revisado por pares em:
17.05.2012. Reformulado em: 18.06.2012. Avaliado pelo sistema
double blind review.

DA RETRICA EFETIVA INFLUNCIA DA ESCOLA EUROPIA NO CONTEXTO


HISTRICO DA CONTABILIDADE E DA ECONOMIA MUNDIAL: O QUE PENSAM
AUTORES E PROFESSORES DE CONTABILIDADE BRASILEIROS

FROM RHETORIC TO EFFECTIVE INFLUENCE OF EUROPEAN SCHOOL OF


ACCOUNTING IN HISTORICAL CONTEXT AND IN WORLD ECONOMY: WHAT
AUTHORS AND PROFESSORS THINK ABOUT THE BRAZILIAN ACCOUNTING

LA RETRICA DE LA INFLUENCIA DE LA ESCUELA EUROPEA EN CONTEXTO


HISTRICO DE LA CONTABILIDAD Y LA ECONOMA MUNDIAL: QU PIENSAN
LOS PROFESORES Y LOS AUTORES DE CONTABILIDAD DE BRASIL

Autores

Erivan Ferreira Borges


Doutor em Cincias Contbeis pela UnB/UFPB/UFRN (2012). Mestre em Administrao pela
UFRN (2005). Especialista em Contabilidade Gerencial (2001) e Graduado em Cincias
Contbeis (1999) pela Universidade Federal do Rio Grande do Norte. Atualmente professor
efetivo do Depto de Cincias Contbeis da UFRN. Endereo: Av. Salgado Filho s/n Lagoa
Nova Natal RN - Brasil. Telefone: (84) 3215-3486.
E-mail:erivan@ufrnet.br

Jomar Miranda Rodrigues


Doutor (2012) e Mestre em Cincias Contbeis pelas UnB/UFPB/UFRN (2007). Especialista em
Controladoria e Finanas (UnB, 2005) e em Contabilidade Gerencial (UPIS, 2003). Graduado em
Cincias Contbeis (UPIS, 2001). Professor da UnB. Endereo: Campus Darcy Ribeiro -
Universidade de Braslia (UnB) - Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA
Brasil. Telefones: (61) 3107-0795/96/97/98 - Fax: 3107-0800
E-mail:jomar@unb.br

Jos Marilson Martins Dantas


Doutorando em Cincias Contbeis pela UnB/UFPB/UFRN. Mestre em Controladoria e
Contabilidade pela Universidade de So Paulo - USP (2002). Graduado em Cincias Contbeis.
Atualmente professor Universidade Federal da Paraba. Ex-Coordenador do Ncleo de Pesquisa
2
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

em Logstica e Controladoria aplicada aos negcios do DFC/UFPB. Endereo: Campus I


Cidade Universitria Joo Pessoa PB Brasil CEP 58051-900. Telefone , (83) 3216-7456
E-mail:marilsondantas@gmail.com

Anailson Mrcio Gomes


Doutorando em Cincias Contbeis pela UnB/UFPB/UFRN. Graduado em Cincias Contbeis
pela Universidade Federal do Rio Grande do Norte (1986). Mestrado em Administrao pela
Universidade Federal da Paraba (1999). Atualmente professor da Universidade Federal do Rio
Grande do Norte. Endereo: Av. Salgado Filho s/n Lagoa Nova Natal RN - Brasil.
Telefone: (81) 3215-3486.
E-mail: anailson@ufrnet.br

RESUMO

O trabalho apresenta um estudo terico-emprico sobre a efetiva influncia da escola europeia


continental sobre a cincia contbil e o desenvolvimento econmico, considerando a importncia
sobre o aspecto histrico da cincia e sua possvel influncia sobre o processo de convergncia s
normas internacionais, estando restrito ao contexto brasileiro. Discute-se a retrica sobre a
filosofia da escola europeia continental destacando-se algumas escolas que a compem, e sua
importncia para o aspecto econmico at o incio de sculo XX. No aspecto metodolgico,
foram realizadas duas pesquisas, uma com os autores brasileiros da disciplina teoria da
contabilidade, e outra com os demais professores. Estas afirmaes tratam da efetiva colaborao
ou no dessa corrente sobre a cincia contbil e o desenvolvimento econmico e o atual processo
de convergncia s normas internacionais. Utilizando-se anlises descritivas e da estatstica no
paramtrica qui-quadrado, observou-se que quase por consenso, autores e professores no
atribuem influncia dos conceitos pr-cientficos ao processo de convergncia s normas
internacionais. Argumenta-se que a maior contribuio desta corrente de pensamento reside no
aspecto histrico, perdendo influencia no desenvolvimento dos aspectos da contabilidade
contempornea, notadamente no processo de convergncia as normas internacionais. .

Palavras-chaves: Escola Europia. Histria da Contabilidade. Convergncia s Normas


Internacionais.

ABSTRACT

This paper presents a theoretical and empirical study on the effective influence of Continental
European Accounting Model in science and economic development, considering the importance
of the historical aspect of science and its possible influence on the process of convergence with
international standards, being restricted to the context Brazil. It discusses the rhetoric of the
Continental European philosophy of the school highlighting some schools that compose it, and its
importance to the economic aspect to the early twentieth century. In the methodological aspect,
we carried out two surveys, one with Brazilian authors of the Accounting Theory subject, and one
with the other professors. These statements deal with the effective collaboration or not this
current book on the science and economic development and the ongoing process of convergence
3
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

with international standards. Using descriptive analyzes and statistical nonparametric chi-square,
it was observed that almost by consensus, authors and professors do not attribute the influence of
pre-scientific concepts to the convergence to international standards. It is argued that the major
contribution of this current of thought lies in the historical aspect, losing influence in the
development of aspects of contemporary accounts, particularly in the process of convergence
with international standards .
Keywords: European School. Accounting history. International standards convergence.

RESUMEN

El artculo presenta un estudio terico y emprico sobre la influencia efectiva de la Escuela


continental europeo sobre desarrollo de la ciencia contable y econmico, teniendo en cuenta la
importancia del aspecto histrico de la ciencia y su posible influencia en el proceso de
convergencia con las normas internacionales, que se limita al contexto Brasil. Se trata de la
retrica sobre la filosofa de la Escuela Europea continental destacando algunas escuelas que lo
componen, y su importancia para el aspecto econmico de principios del siglo XX. En el aspecto
metodolgico, se realizaron dos encuestas, una con autores brasileos de la disciplina de la teora
de la contabilidad, y otra con los otros profesores. Estas declaraciones frente a la colaboracin
eficaz o no este libro actual sobre la ciencia y el desarrollo econmico y el proceso de
convergencia real con los estndares internacionales. El uso descriptivo y analiza las estadsticas
no paramtrico de Chi-cuadrado, se observ que casi por consenso, los autores y los maestros no
asignan influencia de pre-conceptos cientficos al proceso de convergencia con las normas
internacionales. Se argumenta que la mayor contribucin de esta corriente de pensamiento radica
en el aspecto histrico, la prdida de influencia en el desarrollo de los aspectos de relatos de la
poca, en particular el proceso de convergencia con las normas internacionales.

Palabras clave: Escuela Europea. Historia de la Contabilidad. Convergencia a Normas


Internacionales.

1 INTRODUO

Muitos autores apresentam diferentes vises sobre as origens da contabilidade, com nveis
de aprofundamento variveis, considerando como fundamentos as correntes de pensamentos
denominadas Europeia (continental) e Anglo-saxnica: S (1997), Hendriksen e Van Breda
(1999), Schimdt (2000), Niyama (2005), Iudcibus (2006), Iudcibus e Marion (2007), Silva e
Martins (2008).
Este artigo pressupe discutir uma questo rida e aparentemente dicotmica no contexto
acadmico da cincia contbil, sobre a importncia da denominada Escola Europeia (correntes de
pensamento pautadas das escolas contista, personalista, veneziana, neocontista, alem,
aziendalista e patrimonialista.) no desenvolvimento econmico mundial e da prpria
contabilidade.
Para Hendriksen e Van Breda (1999, p. 49), a contabilidade uma das bases do
capitalismo moderno, um instrumento cuja criao ajudou a moldar o mundo atual, um sistema
4
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

cuja origem remonta a cinco sculos e que a maior economia mundial apenas ajudou a
regulamentar.
Para Schimdt (2000), a contabilidade tem seu fundamento como pensamento, desponta
como instrumento gerencial e facilitador na resoluo de problemas comerciais complexos a
partir da Europa, considerando que [...] foi no sculo XV, especialmente com a obra de Pacioli,
que a histria do pensamento contbil teve incio (SCHMIDT, 2000, p. 29). Esse perodo
tambm conhecido pelas grandes transformaes econmicas, com destacado monoplio
comercial pelas cidades italianas, posteriormente a tomada de Constantinopla pelos turcos em
1453.
Segundo Iudcibus (2006, p. 36), no contexto europeu a contabilidade teve seu florescer
como disciplina adulta e completa nas cidades italianas de Veneza, Gnova, Florena, Pisa e
outras.
Para S (1997, p. 44), as bases tericas da cincia contbil contempornea surgiram dos
conceitos pr-cientficos originados no continente europeu, enfatizando que todas as fases
contriburam para que se construsse um edifcio enorme de saber, competente para prestar rara
utilidade ao destino das clulas sociais.
Essas referncias no pretendem acalorar ainda mais as discusses sobre as correntes
filosficas validadas na teoria da contabilidade, mas antes demonstrar a real importncia na
construo da teoria contbil da contribuio do modelo europeu continental.
Iudcibus, Martins e Carvalho (2005, p.18) citando a capacidade dos pesquisadores em
responder a demanda por informao contbil decorrente da evoluo das atividades econmicas
ocorridas na Europa, especialmente na Itlia, dizem que:
Fica, assim, bem patente, desde seu renascimento como sistema perfeitamente
desenvolvido, que a contabilidade da poca era a resposta s necessidades prticas dada
pela criatividade do ser humano em desenvolver tcnicas para resolver problemas reais.

certo, que a evoluo acentuada do processo de globalizao impe nos dias atuais, a
contabilidade, buscar respostas s novas demandas dos usurios da informao face nova
realidade econmica. Iudcibus, Martins e Carvalho (2005, p.18) diz que buscar revisitar e
entender a origem mais recente da contabilidade digno de estudo e de meditao, pois no
haver relato da evoluo passada da Contabilidade, por mais completo e pormenorizado que
possa ser, que apresente o retrato perfeito e integral do que e, mais ainda, do que possa vir a
ser essa disciplina. (grifo nosso).
Por esse entendimento, discutem-se, com maior nfase, as colaboraes do perodo pr-
cientfico europeu a partir de algumas das principais correntes de pensamento, com o objetivo de
responder as seguintes questes: O que representa a escola europeia para a histria da
contabilidade? Qual a importncia da escola europeia para o atual cenrio da
contabilidade, face o contexto da convergncia s normas internacionais?

2. ALGUNS FUNDAMENTOS TERICOS RELEVANTES

A maioria dos dicionrios brasileiros define retrica como uma arte de convencimento
atravs do discurso. Conhecer o conceito de retrica importante porque define bem o real
estado da arte da pesquisa sobre as colaboraes efetivas da Escola Europeia na histria
recente da contabilidade. Muito se fala e pouco se mostra sobre as efetivas contribuies desse
perodo no conhecimento.
5
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

No contexto brasileiro, os trabalhos so apresentados considerando um discurso de


natureza histrica: S (1997), Schmidt (2000), Iudcibus (2006), Iudcibus e Marion (2007), Silva
e Martins (2008) e, por vezes, salientando crenas e valores interpretativos dos autores, mas sem
inferir mais enfaticamente sobre os eventuais reflexos do pensamento sobre o contexto
econmico. A retrica consubstanciada na apresentao dos principais autores, suas obras e
contribuies ao pensamento cientfico, mas no consolida uma base de sustentao sobre a real
importncia desse pensamento no atual contexto de convergncia s normas internacionais.
Esses trabalhos servem de base para a apresentao das correntes que formam a escola
europeia, com destaque para os trabalhos de S (1997), Hendriksen e Van Breda (1999), Schimdt
(2000), Silva e Martins (2008).

2.1 O DESENVOLVIMENTO ECONMICO DA EUROPA E O CRESCIMENTO DA


CONTABILIDADE COMO PENSAMENTO CIENTFICO

A evoluo do pensamento contbil consolida-se a partir da sistematizao das partidas


dobradas feitas por Pacioli (1445 1450) na obra LA SUMMA DE ARITHMETICA,
GEOMETRIA, PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA. De acordo com S (1997), Schmidt
(2000) o tratado representa a principal inspirao da Escola Contista, cuja preocupao principal
reportava-se ao enfoque nas contas, decorrentes da ligao com as origens do Crdito,
consequncia do fim do feudalismo, do aumento dos meios de produo, e do o aumento do
volume de transaes praticadas pelas mesmas pessoas .
nessa poca que surgem os primeiros livros em substituio aos elementos rudimentares
de controle. Tambm nessa poca que surgem as primeiras regras e princpios, defendidas aqui
como resultados do fomento econmico do momento.
A Escola Contista teria como sucessora a Escola Administrativa/
Lombarda, em pleno desenvolvimento econmico europeu, marcado pela Revoluo Industrial e
o crescimento dos meios de produo. Francisco Villa (1801-1884) e seus seguidores do
contabilidade a caracterstica de disciplina superior, com o objetivo interpretar a dinmica das
entidades e a preocupao com o controle, a qualidade da informao. Pelo pensamento
Lombardo, a contabilidade sai da viso mecnica e formal para a gesto, fonte de informao
gerencial, tendo aplicaes inclusive no setor pblico como fator de busca pela eficincia.
(SCHMIDT, 2000).
A Escola Personalista ou Logismogrfica viria em seguida com a viso do administrador
como responsvel pelo patrimnio, inclusive do proprietrio, fundamentando-se no inter-
relacionamento do pensamento econmico, administrativo e contbil. Giuseppe Cerboni (1827-
1917) representa seu maior expoente. O personalismo prope o estudo da funo da
administrao econmica aziendal, da contabilidade, que tem por fim a organizao e a disciplina
interna da azienda, da compusteria e da logismologia (SCHMIDT, 2000).
A Escola Veneziana (Controlista) levou a contabilidade busca dos procedimentos
racionais com os quais h de ser desenvolvido o controle econmico, com seus princpios e
normas. A contabilidade dividida entre geral e aplicada. Suas principais contribuies se
revestem em distinguir o conceito de administrao geral e econmica, e dar contabilidade a
caracterstica de disciplina racional que estuda o desenvolvimento dos controles. O pensamento
controlista preconizou o conceito de patrimnio que at hoje utilizado (SCHMIDT, 2000).
Fabio Besta (1845-1922) consolida a contabilidade como pensamento cientfico,
caracterizando o seu objeto, o patrimnio. O contexto econmico influenciado pelo perodo
ps-guerra, estando a Europa degradada pela segunda guerra mundial. A economia mais uma vez
6
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

exige da contabilidade um aporte de recursos capaz de suprir a necessidade de um controle mais


efetivo das aes empresariais (SCHMIDT, 2000).
No contexto do pensamento controlista a contabilidade sofre uma inverso de papis,
acompanhando a tendncia mundial pela mudana do centro de desenvolvimento econmico para
os Estados Unidos.
A Escola Neocontista, ou na viso de S (1997) Moderna Escola Francesa, tem o mrito
de dispor as contas do ativo segundo o grau de disponibilidade e o passivo com base na
exigibilidade. O objetivo da contabilidade acompanhar a evoluo e modificao que ocorre no
patrimnio das entidades, sendo inserida a partir de ento no contexto das Cincias Sociais (S,
1997).
A Escola Alem (ou Reditualista) representa a corrente de pensamento voltada viso
econmica, socialista e patrimonialista da azienda. Seu maior doutrinador, Eugen Schmalenbach,
orienta seus estudos para a viso social do resultado. A escola preconiza as bases da
contabilidade de custos e a contabilidade inflacionria, contribuiu para os fundamentos
conceituais atravs de teorias da contabilidade inflacionria e da edio de princpios, alm de
facilitar o processo de gesto, qualificando a informao, dando a esta uma viso dinmica,
apregoando a relatividade do lucro (SCHMID, 2000).
A Moderna Escola Italiana (Aziendalista) representa, para S (1997), o conjunto de
disciplinas que estudam os fenmenos ocorridos nas clulas sociais. Nesse perodo Gino Zappa
analisa questes no resolvidas por Giuseppe Cerboni e Fbio Besta, considerando como vetor
principal os conceitos de valor, a natureza do resultado e sua ligao com a riqueza. A escola
tenta formar um corpo nico com a doutrina da gesto, da organizao e a contabilidade. Suporta
a criao de sistema terico voltado ao resultado. Personifica os fatos contbeis, preconizando a
tentativa de estabelecer um modelo uniforme para um contexto contbil italiano. Desvincula a
pesquisa contbil da teoria jurdica e a concentrao em sua natureza econmica. Prega a
revelao contbil como parte de um corpo cientfico mais amplo, focando os fenmenos
econmico-administrativos das entidades por meio da evidenciao.
Na Escola Patrimonialista a contabilidade vista como a cincia do patrimnio e como tal
utiliza-se de instrumentos para a memria de fatos ocorridos que precisam ser explicados pela
tica da riqueza gerida para fins especficos. Essa corrente fomentou a busca pelo valor cientfico
da contabilidade, que passa a ser vista como um instrumento de apoio gesto, servindo como
base decisria aos administradores, e contribuindo para a formao de princpios e normas
contbeis quanto evidenciao e revelao do patrimnio (SCHMIDT, 2000).
A Escola Europeia representa, nesse contexto histrico, o ponto inicial da cincia
contbil, pois a partir do Contismo que se sustenta a preocupao com as riquezas conjuntas, o
conhecimento e a difuso da prtica ultrapassam os limites acadmicos (restritos) e alcana, de
fato, a vida das pessoas. no contexto Italiano que a cincia encontra ponto na administrao
empresarial. Suas informaes, com foco na escriturao, alm de contar essa histria,
personifica uma das gneses burocrticas (representadas pelo direito e a pela prpria
contabilidade) necessrias ao funcionamento da sociedade e do Estado.
Para Peleias et al. (2007), a evoluo da contabilidade est associada ao prprio progresso
da humanidade, fundamentando sua afirmao a partir dos trabalhos de trabalhos de S (1997) e
Schmidt (2000), que enfatizam essa evoluo do homem e da prpria civilidade, e aos trabalhos
de Vlaemminck (1961) e Iudcibus (2006), que sustentam que essa evoluo est intrinsecamente
cercada ao progresso econmico. De fato, parece consenso entre os autores pesquisados que a
histria da contabilidade ancorada no contexto de respostas as demandas econmicas de cada
poca.
7
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

Sobre esse aspecto, Peleias et al. (2007, p. 20) realizaram um estudo relacionado
evoluo histrica do ensino da contabilidade tomando como ponto de partida a chegada da
famlia real ao Brasil, pois segundo os autores, esse fato teve repercusso poltica, pela
declarao de independncia em 1822, e econmica, pois tornou o pas o centro decisrio da
movimentao de recursos do Imprio Portugus.
Iudcibus, Martins e Carvalho (2005, p. 9), sobre o papel da contabilidade em responder
demandas, concluem:
Fica, assim, bem patente, desde o seu renascimento, como sistema perfeitamente
desenvolvido, que a contabilidade da poca era a resposta s necessidades prticas dada
pela criatividade do ser humano em desenvolver tcnicas para resolver problemas reais.

Por essas afirmaes, alguns autores: S (1997), Hendriksen e Van Breda, (1999),
Schmidt (2000), Magalhes, Lunkes e Muller (2003), Iudcibus (2006), Iudcibus e Marion
(2007), Silva e Martins (2008), Niyama e Silva (2008), tambm associam a evoluo da
contabilidade ao desenvolvimento econmico Europeu, enumerando fatos que validam suas
constataes:
Surgimento do mercado acionrio, a criao do imposto de Renda na Inglaterra e
o surgimento de grandes empresas (MAGALHES; LUNKES; MULLER, 2003);
As duas grandes guerras (S, 1997; SCHMIDT, 2000; SILVA; MARTINS
2008);
As diretivas europeias e a criao do Euro (NIYAMA; SILVA ( 2008).

Riahi-Belkaoui (2000) coloca que existe uma ligao entre a contabilidade e o capitalismo
abordada por alguns historiadores da Economia sob o argumento de que a escriturao contbil por
meio das partidas dobradas foi vital ao desenvolvimento e evoluo do capitalismo.
Ijiri (1975, p.34) discute a relao entre a contabilidade e o capitalismo sob o ponto de vista
da mensurao do desempenho econmico, considerando que o capitalismo sem a mensurao do
lucro to inconcebvel como seriam os jogos Olmpicos sem os registros dos resultados dos
esportes.

Essas concluses superam a retrica das discusses sobre a escola que permeou,
definiu, ou mais influenciou a formao do capitalismo moderno, evidenciando a importncia e
contribuio de cada corrente na evoluo da contabilidade, refletindo as mudanas econmicas.

2.2 A CONTABILIDADE E A RELAO COM OS ACONTECIMENTOS


SOCIAIS E ECONMICOS

Seguindo um processo de deslocamento do eixo de desenvolvimento econmico da


Europa continental para a Inglaterra, como resultado do seu pioneirismo no processo de
industrializao, novas necessidades relacionadas ao controle das entidades so apresentadas,
frente ao novo modelo capitalista que domina o cenrio mundial, promovendo o florescimento e a
consolidao do modelo anglo-saxnico.
Assim como na Europa continental a Itlia destacou-se como o bero das inovaes da
contabilidade, durante os sculos em que suas cidades-estados influenciavam fortemente a
economia, a Inglaterra e posteriormente os Estados Unidos so os territrios do desenvolvimento
da Contabilidade contempornea.
8
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

Max Weber afirma que o desenvolvimento da ordem econmica na Europa e nos Estados
Unidos no conseqncia nica do aspecto religioso por ele preconizado, mas antes sofreu
influncia de outros fatores, descrevendo a sistematizao racional da administrao governativa
e o empreendimento econmico. A contabilidade se insere nesse contexto como uma das
principais ferramentas de suporte a formao do Estado Americano, conforme afirmam
Hendriksen e Van Breda (1999, p. 39):
A contabilidade um produto do Renascimento Italiano. As foras que conduziram a
essa renovao do esprito humano na Europa foram as mesmas que criaram a
contabilidade. Alguns argumentam at que essas foras no teriam progredido a ponto de
moldar nosso mundo atual se no tivesse havido a inveno da contabilidade...pois ela
criou uma base para o desenvolvimento do capitalismo privado[...]

A existncia de um sistema de informao uma condio necessria para o


desenvolvimento de um processo de controle e avaliao, propiciando ao homem e as entidades a
possibilidade de estenderem suas aes alm do seu campo de ao individual, levando ao
crescimento de empreedmentos e instituies muito alm da sua origem. Segundo Cruz et al.
(2003), a essncia da contabilidade permanece a mesma ao longo dos tempos, propiciando o
desenvolvimento econmico e social. Os autores afirmam que analisando o progresso das
civilizaes, e os prprios meios e recursos disponveis de evidenciao dos fatos, percebe-se que
os registros e controles, nem sempre assumiram a mesma caracterstica, ou eram determinados da
mesma forma, mais to somente a lgica contbil inserida em suas aes, caracterizam-se como a
mesma.
A afirmao dos autores vem de encontro discusso sobre a importncia da
contabilidade como indutora de progresso, no sentido propiciar uma base adequada e coerente
para o desenvolvimento econmico e social. Dentro desta viso importante buscar entender a
relao entre os aspectos sociais, polticos e tecnolgicos que cercaram a prpria histria da
contabilidade, identificando perodos de tempo nos quais essa foi efetivamente instada a propiciar
condies adequadas s necessidades de controle e informao sobre as instituies, tanto
pblicas quanto privadas.
Para o IBRACON (2007, p. 31) o aperfeioamento e o crescimento da contabilidade
foram consequncias naturais das necessidades geradas nos sculos XII e XIII, contexto no qual o
processo de produo gerou acumulao de capital, exigindo uma rpida evoluo na maneira de
registrar os fatos, agora mais complexos.

Marques e Lira (2008, p. 11) se questionam por que a evoluo da contabilidade ocorreu
na Itlia por volta do sculo XIII e no em outro lugar ou em momento diverso daquele. Eles
apontam a conjuno dos seguintes fatores como causa provvel para a evoluo da
contabilidade:
Geo-Polticos;
Cruzadas e o comrcio com o Oriente;
Banca e instrumentos de crdito;
Sociedades comerciais;
Aumento da populao urbana europeia;
Desenvolvimentos cientficos e tecnolgicos.

A possibilidade de oferecer solues efetivas para problemas resultantes do


desenvolvimento econmico parece pode ter uma relao o espao do seu acontecimento, pois ao
9
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

longo do tempo possvel analisar alguns fatos que proporcionaram o surgimento de respostas
efetivas da contabilidade aos problemas sociais e especialmente aos de natureza econmica.
No sculo XX podemos destacar alguns eventos que provocaram mudanas sociais e
econmicas relevantes, dentre estes destacamos:
- A Crise de 1929 encerrou uma dcada de grande prosperidade econmica, fruto da
demanda reprimida provocada pelo fim da primeira guerra mundial. Esse acontecimento
de grandes propores e rpido efeito provocou em 2 meses (set/out de 1929) prejuzos de
15 bilhes de dlares para os investidores.
- As duas grandes guerras deixam o mundo fragilizado (a Europa devastada), perodos a
partir dos quais a economia americana alada condio de superpotncia, e
notadamente essa influncia exercida no campo contbil;

certo que esses fatos representam apenas uma amostra dos principais acontecimentos,
mas refora a o papel das correntes em cada fase.
O processo de desenvolvimento econmico e social acentuou-se ao longo dos ltimos
cinco sculos, especialmente para a contabilidade a partir da publicao, no sculo XV, da obra
do Frei Luca Pacioli, que, se aliando a fatores tecnolgicos como a inveno da imprensa e
fatores sociais, como a queda de Constantinopla, possibilitou torn-la um sistema de informao,
ou como colocam Hendriksen e Van Breda (1999), uma linguagem.
Ao longo do tempo a Contabilidade vem respondendo aos desafios, tendo conseguido
acumular robustez terica e capacidade de responder s novas necessidades econmicas e sociais,
evoluindo com o passar do tempo e consolidando-se como um meio de fornecimento de
informao ao conjunto da sociedade.
Neste perodo, a corrente de pensamento da Europa continental contribuiu no processo de
desenvolvimento da contabilidade notadamente at o sculo XIX, especialmente no que tange ao
acompanhamento, gesto e controle dos empreendimentos pblicos e privados, inserindo-a
firmemente no campo da gesto empresarial, como afirma o professor Srgio de Iudcibus.
A partir do sculo XX mostra-se evidente a consolidao dos Estados Unidos (modelo
anglo-saxo) como propulsor do processo de desenvolvimento mundial, estabelecendo uma nova
ordem pragmtica, mas com essncia, como resposta aos novos e constantes desafios impostos
pelo desenvolvimento econmico.
A afirmao no tem o objetivo de compelir, como dito antes, uma discusso sobre
estruturas tericas ou mesmo bases filosficas superiores uma a outra, mas antes atender ao
objetivo do trabalho, dando os crditos merecidos a cada corrente de pensamento, no seu devido
espao de tempo.
A busca pela histria da contabilidade uma prestao de servios classe contbil,
verificando o passado agora para evitar erros futuros. Nesse sentido, a escola europeia representa
um marco histrico, uma referncia para todas as aes seguintes, pois Silva e Martins (2008, p.
14) afirmam que:
A Contabilidade como hoje a conhecemos, no aparece assim, de um dia para o outro.
Antes, pelo contrrio, fruto de uma longa evoluo, tendo passado por perodos
marcadamente diferentes.

Para Schmidt (2000), a contabilidade recebe uma roupagem como corrente de pensamento
cientfico a partir das escolas europeias. As bases tericas, fundamentais para a construo de
uma cincia sistematizada, consolidam-se com a edio (em escala) do Livro de Pacioli.
A contabilidade moderna pode ser vista, portanto, como o resultado de uma mudana
social e econmica vivida por cidades do norte da Itlia. O sistema de partidas dobradas
foi uma resposta dada pela contabilidade aos novos e complexos problemas enfrentados
10
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

pelos novos homens de negcios surgidos a partir do sculo XII. (SCHMIDTH, 2000, p.
27)

Para Iudcibus (2006), o conhecimento acumulado nos ltimos sculos permitiu a


construo de uma das ferramentas bsicas da gesto pblica e empresarial. A realidade desta
afirmao suportada pela presente discusso, numa perspectiva de gerao de conhecimento, o
que caracteriza, de fato, a contabilidade como um ramo cientfico maduro.
O grau de desenvolvimento das teorias contbeis e de suas prticas est diretamente
associado, na maioria das vezes, ao grau de desenvolvimento comercial, social e
institucional das sociedades, cidades ou naes[...] assim, fcil entender, passando por
cima da antiguidade, porque a contabilidade teve seu florescer como disciplina adulta e
completa nas cidades italianas de Veneza, Gnova, Florena, Pisa e outras.
(IUDCIBUS, 2006, p. 35-36)

Para S (1997), os conceitos pr-cientficos levaram consolidao das bases tericas da


cincia contbil.
Entendo que as bases de nossa cincia (e de muitas outras) foram lanadas por
instituies que os gregos tiveram, mas as teorizaes especficas s emergiriam dos
primeiros conceitos, tambm especficos, que aceito como pr-cientficos. No pode ser
matria de combate e de depreciao a passagem pelo raciocnio contista e pelo
formalismo que envolveu o curso do conhecimento contbil. (S, 1997, p. 44)

Se o modelo europeu a base que fundamenta a histria filosfica da contabilidade, o


modelo anglo-saxnico, por seu pragmatismo sustentvel, a evoluo desta filosofia, no
cabendo, pois, discusso sobre supremacia nessa relao simbitica.
fato que esta sustentabilidade do modelo anglo-saxo sofre crticas quanto ao aspecto
empirista que lhe inerente, mesmo sendo a atual base de convergncia s normas internacionais,
mas decorre de todo um pensamento filosfico de autores que tomam a viso de mundo a partir
de evidencias e constataes cientficas, como afirma Iudcibus, Martins e Carvalho (2005, p. 9):
Interessante que se destitui ao empirismo quaisquer conotao conceitual, como se os
empricos tivessem sido um bando de aventureiros e de desprovidos de razo, quando, na
verdade, se tratou de uma corrente filosfica extremamente nobre que baseava e baseia
suas vises do mundo na evidencia e na constatao.

Esta evoluo deu contabilidade a caracterstica de instrumento moldador da histria e


da economia mundial (HENDRIKSEN; VAN BREDA, 1999). O desenvolvimento dos Estados
Unidos sofreu influencia de fatores como a sistematizao racional da administrao governativa
e o empreendimento econmico. As crises econmicas ocorridas a partir de 1929 exigiram a
regulamentao de setores, e a contabilidade se mostrou a principal ferramenta para isso.
Quando o Congresso determinou a criao da Securities and Exchange Commission
(SEC) em 1934[...] no estava criando um novo sistema de informaes, ao contrrio,
estava simplesmente procurando regulamentar um sistema que havia florescido por
conta prpria por mais de cinco sculos. (HENDRIKSEN; VAN BREDA, 1999, p. 41)

Associam-se a isto as expressivas evolues no contexto acadmico, e as remanescentes


discusses sobre a supremacia dos trabalhos de natureza positiva sobre os de natureza normativa.
Para Kothari (2001), os trabalhos de Ball e Brown (1968) permeiam essa evoluo, lastreada
ainda mais por trabalhos que relacionam informaes financeiras e mercado de capitais.
11
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

3.1 TIPIFICAO DA PESQUISA

O trabalho objetiva demonstrar qual a importncia dos conceitos da escola europeia para a
histria da contabilidade e sua influencia sobre o atual processo de convergncia s normas
internacionais, exigindo a aplicao de uma metodologia de trabalho exploratrio-descritiva. Para
Gil (2006, p. 43) as pesquisas exploratrias constituem a primeira etapa de uma investigao
mais ampla. Quando o tema escolhido bastante genrico, tornam-se necessrios seu
esclarecimento e delimitao, o que exige reviso da literatura, discusso com especialistas e
outros procedimentos. O produto final deste processo passa a ser um problema mais esclarecido,
passvel de investigao mediante procedimentos mais sistematizados. (GIL, 2006, p. 43) O
aspecto descritivo evidencia-se pela necessidade de descrever caractersticas de determinada
populao ou fenmeno, ou o estabelecimento de relaes entre as variveis, configurando-se
como um estudo intermedirio entre a pesquisa exploratria e a explicativa (CERVO; BERVIAN,
2007; GIL, 2006).

3.2 POPULAO E AMOSTRA

A populao compreende os autores e professores das disciplinas de contabilidade nos


cursos de graduao e ps-graduao existentes no pas. A amostra, no determinada a priori,
composta por 131 respondentes, entre autores de livros editados no Brasil e professores dos
cursos de graduao e ps-graduao em Cincias Contbeis. Sobre os autores, apesar de no se
especificar quem e/ou quando respondeu, foram consultados alguns dos mais renomados autores
nacionais, como Srgio de Iudcibus e Antonio Lopes de S.

3.3 PROCEDIMENTO DE COLETA E ANLISE DOS DADOS

A pesquisa foi realizada em duas etapas, sendo a primeira de carter exploratrio junto
aos principais autores brasileiros de Teoria da Contabilidade com livros publicados,
independentemente da editora. A pesquisa foi realizada entre os dias 21 de julho a 19 de agosto
de 2009, atravs de e-mail pessoal enviado a cada um dos pesquisados. No texto de apresentao,
foi informado o objetivo da pesquisa, e sua importncia para a fundamentao de um trabalho de
natureza acadmica.
As questes colocadas exigiam de cada respondente uma posio sobre o que representou
a escola europeia para a histria da contabilidade e qual seria a importncia desta escola para o
contexto atual de convergncia s normas internacionais.
Dos e-mails enviados, oito autores responderam, sendo cinco o total daqueles que se
posicionaram diretamente sobre as questes suscitadas. Dois prometeram enviar posteriormente a
resposta, o que se mostrou frustrado, e um alegou no ter condies de se posicionar. Os demais
apenas no responderam.
Como expoentes do pensamento contbil brasileiro, suas respostas, sem identific-los,
foram tabuladas em questionrio fechado objetivando verificar o respaldo ou no pelos demais
12
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

professores na etapa seguinte. Esta etapa foi realizada entre os dias 15 e 26 de abril de 2010,
atravs de e-mail enviado a cada um dos pesquisados. Dos questionrios enviados, 126 foram
respondidos, sendo reunidos em tabelas,
Para anlise dos dados tabulados resultantes dessas observaes tambm utilizou-se o
teste no paramtrico 2 (Qui-quadrado), objetivando verificar se existem discrepncias
acentuadas entre as mdias obtidas com a aplicao do instrumento entre as classes de
professores pesquisados, de acordo com as disciplinas que lecionam.
O pressuposto para o teste que os professores que lecionam as disciplinas teoria e
histria da contabilidade podem ter um pensamento mais otimista em relao ao eventual impacto
da escola europeia na histria da contabilidade, sobre o processo de convergncia e no contexto
de mudana do eixo econmico da Europa para os EUA. A estatstica do teste 2 , segundo a
fundamentao terica abordada por Stevenson (1981, p. 296), calculada como se segue:

(O e) 2
=
2

Onde O a frequncia observada e e a frequncia esperada para cada categoria. Para a


anlise, foi institudo um nvel de significncia fixado em 5% ( = 0,05),utilizando-se o programa
SPSS, verso 13.0.

4. RESULTADOS DA PESQUISA

Os resultados so apresentados em duas etapas, considerando os aspectos exploratrios e


descritivos.

4.1 PRIMEIRA ETAPA

O contexto geral demonstra a aridez da discusso que se coloca em relao s


contribuies da escola europeia para a histria da contabilidade e em particular sobre a efetiva
contribuio destas correntes de pensamento no atual processo de convergncia s normas
internacionais. No h consenso entre os autores respondentes, com respostas que denotam
efetiva contribuio e outras que desconsideram qualquer vnculo dessa corrente de pensamento
ao contexto de convergncia atual, como se demonstra a seguir.

4.1.1 AUTOR 1

Essa doutrinas no possuem impacto real atualmente. Existe uma escola institucional e
social (Hopwood) que domina o paradigma em alguns pases europeus. No entanto, isso
bem fragmentado. difcil falar em uma escola europeia com algo monoltico.
13
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

4.1.2 AUTOR 2

Respondo as questes que apresentam, de forma sucinta, pois, detalhes encontraro em


minhas obras [...]

1. O que representa a escola europeia para a histria da contabilidade?


A cultura europeia constitui base na cincia da Contabilidade e se desenvolveu
principalmente na Itlia, Frana, Portugal e Alemanha. Representa a passagem do simples
informar para o explicar sobre o que informado. Forma um prodigioso acervo de
julgamentos sobre fatos patrimoniais oferecendo base para o entendimento das razes que
conduzem a prosperidade ou ao insucesso das atividades dos empreendimentos. Segue a
estrutura lgica dos demais ramos do conhecimento humano e dignifica a funo do
Contador.
As correntes de pensamentos doutrinrios tiveram seus lideres intelectuais, como sucedeu
com a Fsica, a Qumica, a Psicologia e demais cincias.

2. Qual a importncia da escola europeia para o contexto atual de convergncia s


normas internacionais?
Sem apoio da cincia as normas se tornam vazias; isso por que correm o risco da
subjetividade e que o contrrio da objetividade que dita cincia.
Na atualidade o descrdito das normas est estampado no processo de falsas informaes
nelas apoiadas e que foram responsveis pela atual macro crise; isso em razo do
normatizado no seguir metodologia cientifica.
O mesmo que permitido deixa de ser permitido (como, por exemplo, o caso do
Arrendamento Mercantil - que mandam ativar por que uso - e das Concessionrias de
Servios Pblicos - que no permitem ativar alegando que no propriedade da empresa).
Em cincia a Lgica que prevalece e esta no admite o contraditrio (uma coisa no
pode ser e deixar de ser ao mesmo tempo).
Entendo que a doutrina cientfica europeia boa base para uma anlise critica do
empirismo das Normas que tm o nome de Internacionais.

4.1.3 AUTOR 3

Particularmente no tenho como responder, pois no acredito que exista somente uma
escola europeia de contabilidade. Tem a italiana - que talvez seja esta que voc chama de
europeia - a alem, a inglesa etc.

4.1.4 AUTOR 4

A escola alem tem foco em custos e todas as escolas italianas (dependo do perodo) tem
foco, especialmente em patrimnio. Na Itlia a contista, a patrimonialista e a veneziana
so importantssimas. Com relao convergncia, eu acho que a influncia muito
pouca, pois quem define as regras so os americanos. Tudo acontece primeiro nos EU,
para depois os europeus copiarem.
14
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

4.1.5 AUTOR 5

Sob meu ponto de vista, a grande contribuio da escola europeia ter enquadrado a
contabilidade (na viso aziendalista) dentro do campo mais amplo da administrao
empresarial.

De uma forma geral as respostas dos autores convergem para viso de que a influncia da
Europa na contabilidade, apesar de importante em perodos anteriores, nos ltimos sculos sua
influncia diminui quase que por completo, tendo como protagonista os Estados Unidos como
orientador e influenciar doutrinrio do processo de convergncia.

4.2 SEGUNDA ETAPA

Na segunda etapa da pesquisa foram enviados questionrios a professores que ministram


as disciplinas contabilidade geral, teoria da contabilidade, histria da contabilidade e a outros
docentes que ministram outras disciplinas do curso.
Do total de pesquisados, 25% so do gnero feminino e 75% do gnero masculino.
Quanto atuao, 55% so professores de universidades e faculdades privadas, e 45% atuam nas
entidades pblicas. Desses nmeros, 37% ensinam a disciplina contabilidade geral, 31% teoria e
histria da contabilidade, e 32% outras disciplinas do curso. A idade mdia dos pesquisados de
39 anos.
Nesta parte, objetivou-se verificar o nvel de concordncia dos demais professores sobre
as afirmaes feitas pelos autores na primeira etapa, sendo a amostra configurada conforme se
demonstra na tabela 1 a seguir.

Tabela 1 Titulao dos entrevistados

Titulao Privada % Pblica % Total


Graduado 1 1 - - 1
Especialista 22 32 4 7 26
Mestrado 44 65 38 67 82
Doutorado 1 1 15 26 16
Missing 1 1 - - 1
Total 69 100 57 100 126
Fonte: dados da pesquisa.

O instrumento de pesquisa, alm dos dados censitrios, como idade e gnero, composto
com trs questes principais, extradas do pensamento dos autores participantes da primeira etapa
da pesquisa, acompanhadas por afirmaes a respeito, de tal forma que os respondentes deveriam
utilizar uma escala tipo Likert, visto a sua natureza bipolar que obriga o respondente a escolher a
concordncia ou no com a afirmao de acordo com um grau de intensidade, ou a se posicionar
de forma indiferente. O item de likert uma afirmao qual o respondente escolha atravs de
um critrio, sendo normalmente utilizada para medir o nvel de concordncia ou no
concordncia afirmao. Nessa pesquisa os itens foram definidos da seguinte forma: (1)
15
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

concordo totalmente, (2) concordo, (3) nem concordo nem discordo, (4) discordo e (5) discordo
totalmente.

Para cada questo, o respondente deveria atribuir uma pontuao de acordo com a escala,
analisando cada ponto do instrumento, como segue:
Questo 1 - O que representa a Escola Europeia para a histria da contabilidade?
a) Tm sua maior importncia no aspecto histrico, por representar os conceitos pr-cientficos da
contabilidade.
b) Sua maior importncia reside no fato de enquadrar a contabilidade dentro do campo mais amplo
da administrao empresarial.
c) Essas abordagens no tm representatividade frente ao paradigma da contabilidade positiva.
d) Essas abordagens representam a essncia (bases de sustentao) para o surgimento da
contabilidade enquanto cincia.
e) Essas abordagens no tm importncia para a contabilidade.

Questo 2 - Qual a importncia da Escola Europeia para o contexto atual de convergncia s


normas internacionais?
a) O processo de convergncia diretamente consequente dessas abordagens.
b) No h impacto dessas doutrinas nesse processo de convergncia.
c) Essas abordagens representam a base filosfica que permite/permitiu a busca por esse processo
de convergncia.

Questo 3 - Considerando a mudana do eixo econmico mundial da Europa para os Estados


Unidos, como voc classificaria o papel da contabilidade nesse processo?
a) Essa mudana deu a contabilidade caracterstica de instrumento moldador da economia
mundial.
b) Acentuou a viso empirista da contabilidade, ofuscando seus aspectos histricos e filosficos.
c) No h como associar a contabilidade a esse processo.

4.2.1 ANLISE DESCRITIVA

A primeira anlise considera o levantamento percentual frente s questes suscitadas, e


revela os resultados relacionados a cada questo.

Quadro 1 Questo 01

Questo Concorda Discorda Indiferente


a) Tm sua maior importncia no aspecto 77% 13% 0%
histrico, por representar os conceitos pr-
cientficos da contabilidade.
b) Sua maior importncia reside no fato de 45,2% 32,3% 22,5%
enquadrar a contabilidade dentro do campo
mais amplo da administrao empresarial.
c) Essas abordagens no tm 15,2% 53,6% 31,2%
representatividade frente ao paradigma da
contabilidade positiva.
d) Essas abordagens representam a essncia 76% 12,2% 11,8%
(bases de sustentao) para o surgimento da
contabilidade enquanto cincia.
e) Essas abordagens no tm importncia 15,2% 79,5% 5,3%
para a contabilidade.
Fonte: dados da pesquisa.
16
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

De uma forma geral os docentes que responderam essa questo reconhecem a importncia
das escolas contbeis resultante da publicao do trabalho do Frei Luca Pacioli e da evoluo
decorrente deste trabalho. Outro ponto a destacar o item c onde a maioria dos docentes
discordam da contribuio da escola europeia para o paradigma contemporneo da contabilidade
positiva.

Quadro 2 Questo 02

Questo Concorda Discorda Indiferente


a) O processo de convergncia 40,7% 23,4% 35,9%
diretamente consequente dessas
abordagens.
b) No h impacto dessas doutrinas 17,1% 56,1% 26,8%
nesse processo de convergncia.
c) Essas abordagens representam a 49,6% 24,4% 26%
base filosfica que permite/permitiu a
busca por esse processo de
convergncia.
Fonte: dados da pesquisa.

A questo 2 busca identificar a contribuio filosfica da escola denominada europeia na


construo do processo atual de convergncia as normas internacionais de contabilidade, onde a
maioria dos respondentes esta de acordo com a importncia da contribuio dos grandes
pesquisadores da contabilidade para que possa ser possvel desenvolver a convergncia as normas
internacionais de contabilidade atualmente.

Quadro 3 Questo 03

Questo Concorda Discorda Indiferente


a) Essa mudana deu a contabilidade 3,5% 21,2% 75,3%
caracterstica de instrumento
moldador da economia mundial.
b) Acentuou a viso empirista da 42,3% 30,9% 26,8%
contabilidade, ofuscando seus
aspectos histricos e filosficos.
c) No h como associar a 11,4% 68,2% 20,2%
contabilidade a esse processo.
Fonte: dados da pesquisa.

De uma forma geral existe a percepo entre os respondentes que o processo de


convergncia as normas internacionais tem diminudo a influencia da contabilidade como
instrumento filosficos relevante de contribuio para a economia, visto o acentuado domnio da
viso empirista no desenvolvimento da contabilidade.
Do resultado geral, percebe-se que a maioria dos professores pesquisados entende que os
conceitos advindos da Escola Europeia representam a base de sustentao da doutrina contbil,
podendo ser caracterizada como um dos instrumentos relevantes da economia capitalista.
Iudcibus, Martins e Carvalho (2005, p.18) tem pensamento semelhante que dizem que:
17
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

Praticamente, no sculo XIX que a Contabilidade, atravs de autores talentosos de vrios pases,
no sem predecessores em pocas anteriores, assume vestimenta cientfica, saindo do estreito
mbito da escriturao para as especulaes sobre avaliao, enquadramento da Contabilidade
entre as cincias, introduo dos raciocnios sobre custos de oportunidade, riscos e juros etc.

4.2.1 ESTATSTICA 2 (QUI-QUADRADO)

Considerando a aplicao da estatstica que mede discrepncias entre mdias obtidas com
a aplicao do instrumento, foram aplicadas teste de anormalidade e homogeneidade,
delimitaram-se algumas hipteses a serem testadas, considerando a importncia da escola
europeia para a histria da contabilidade, para o processo de convergncia as normas
internacionais de contabilidade e a mudana do eixo econmico da Europa para os Estados
Unidos:
H0 No h diferena entre as mdias dos resultados obtidos com as respostas dos professores que lecionam
teoria e histria da contabilidade e as demais disciplinas.

H1 As mdias dos resultados obtidos com as respostas dos professores que lecionam teoria e histria da
contabilidade e as demais disciplinas so diferentes.

Tabela 2 Resultado do Teste Qui-quadrado para as Questes


Questo / Afirmativa 2 Graus de Liberdade Significncia Assinttica Bicaudal

Afirmao 1-A 20,344 8 0,009


Afirmao 1-B 11,826 8 0,159
Afirmao 1-C 7,206 8 0,515
Afirmao 1D 23,801 8 0,002
Afirmao 1E 20,310 8 0,006
Afirmao 2-A 13,457 8 0,097
Afirmao 2-B 8,840 8 0,356
Afirmao 2-C 16,676 8 0,034
Afirmao 3-A 23,215 8 0,003
Afirmao 3-B 16,044 8 0,038
Afirmao 3-C 24,059 8 0,080
Fonte: dados da pesquisa.

Os resultados evidenciam dois cenrios diferentes, tomando-se por base as afirmaes


sobre cada questo:
a) Sobre as afirmativas 1A, 1D, 1E, 2C, 3A e 3B, os resultados demonstram haver
diferenas acentuadas entre os grupos de professores que lecionam as disciplinas de
contabilidade geral, teoria, histria da contabilidade e outras, o que implica rejeitar a
hiptese nula estabelecida, em funo do coeficiente de significncia resultante da
comparao dos percentuais dos grupos analisados. Para a anlise presumia-se uma
diferenciao em funo dos contedos inerentes s disciplinas teoria e histria da
contabilidade, que abordam o aspecto histrico e as contribuies individuais de
18
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

autores e suas correntes de pensamento na histria da contabilidade e no contexto


econmico mundial em cada fase. Esse conhecimento por parte dos professores de
tais disciplinas poderia interferir mais efetivamente no entendimento das questes
discutidas na pesquisa. As demais disciplinas que compem o curso de cincias
contbeis possuem um contedo mais especfico e pragmtico, que por vezes no
possibilita a discusso a partir de uma base terica histrica, presumindo a
construo das hipteses.

b) Esse cenrio mostrou-se contrrio sobre as afirmativas 1B, 1C, 2A, 2B e 3C,
implicando na no rejeio a hiptese nula. Isso implica dizer que no h diferena
de opinio entre os docentes que ministram as demais disciplinas do curso e a
percepo dos professores das disciplinas de teoria e histria da contabilidade com
relao aos conceitos da contabilidade do perodo pr-cientfico e a contabilidade
contempornea.

Como se pode observar, algumas das afirmaes feitas pelos autores na primeira etapa da
pesquisa so contrrias, o que se constatou entre os professores pesquisados, reforando a
afirmao de que no existe consenso entre os autores e professores sobre a influncia da escola
europeia na convergncia internacional dos padres de contabilidade, mas sim uma diversidade
de conhecimentos que foram abordados em cada pas da Europa, bem como uma provvel
consolidao do conhecimento ao longo do tempo.

5. CONSIDERAES FINAIS

Ao longo deste trabalho procurou-se estabelecer um conjunto de argumentos que


permitissem responder questes levantadas a partir de algumas abordagens tericas relacionadas
importncia da escola europeia de contabilidade para a histria dessa cincia e ao processo de
convergncia s normas internacionais, utilizando-se inclusive de pesquisa direcionada a
professores e principais autores brasileiros da disciplina teoria da contabilidade.
O contexto de discusso evidencia que o perodo pr-cientfico europeu deu a base de
formao do capitalismo moderno. Hendriksen e Van Breda (1999). Podemos aventar que a
contabilidade, contribuiu de forma decisiva no desenvolvimento da economia e
consequentemente do capitalismo Suas informaes, com foco na escriturao, alm de contar
essa histria, personifica uma das gneses burocrticas necessrias ao funcionamento da
sociedade e do Estado.
Por outro lado, a dinmica empresarial imposta pelo contexto econmico no sculo XX,
exigiu uma mudana de perfil da cincia contbil de modo a atender as demandas emergentes.
Essa dinmica trouxe, efetivamente, um pragmatismo na aplicao de normas e procedimentos
sobre os diversos conflitos para ao qual a contabilidade foi chamada a responder, no como uma
degenerao do pensamento filosfico europeu, mas antes como evoluo, uma resposta imediata
s demandas sociais que passaram a se mostrar exponenciais.
No que pode observar frente pesquisa, que ainda no existe um consenso entre os
autores e professores sobre a influncia da escola europeia na convergncia internacional dos
padres de contabilidade, mas sim uma diversidade de conhecimentos que foram abordados em
cada pas da Europa, bem como uma provvel consolidao do conhecimento ao longo do tempo.
fato concreto que a base da cincia contbil, irrefutavelmente, est ancorada nos
conceitos pr-cientficos europeus, mas tambm fato que esta filosofia, se no evolusse na
19
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

mesma proporo das demandas do mundo moderno, estaria sendo taxada de inconsistente e
inadequada soluo dos problemas da sociedade. Estaria sem utilidade.
Considerando como ponto de referencia a obra de Luca Pacioli, cinco sculos podem ser
creditados a supremacia efetiva discusso dos conceitos pr-cientficos e apenas dois ao modelo
anglo-saxo, mas nesse contexto a varivel tempo passa a ser anulada pela varivel evoluo.
Portanto, sem a ldica inteno de encerrar a discusso neste breve ensaio, o que se pode
distinguir entre o pensamento europeu e o anglo-saxo o fator tempo, que nessa intensa batalha,
nada representa, pois a varivel evoluo cresce na mesma proporo.

REFERNCIAS

BALL, R.; BROWN, P. An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers. Journal of


Accounting Research, v. 6, n. 6, pp. 159-178, 1968.

CERVO, A. L.; BERVIAN, P. A.; DA SILVA, R. Metodologia cientfica. 6. ed. So Paulo:


Pearson Prentice Hall, 2007.

CRUZ, N.; et al. (ED). O Impacto da tecnologia da informao no profissional contbil.


Provncia Del Chaco. Universidad Nacional Del Nordeste, Argentina, 2003. Disponvel em
<http://www.eco.eco.unne.edu.ar/contabilidad/costos/VIIIcongreso/218.doc >. Acesso em : 13
dez. 2011.

GIL, A. C. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2006.

HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M.. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999.

IJIRI, Y. Theory of Accounting Measurement. New York: American Accounting Association,


1975.

INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL(IBRACON). Auditoria:


registros de uma profisso. So Paulo. IBRACON, 2007.

IUDCIBUS, S. Teoria da contabilidade. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2006.

IUDCIBUS, S.; LOPES, A. B. (Coord.). Teoria avanada da contabilidade. So Paulo: Atlas,


2008.

IUDCIBUS, S.; MARION, J. C. Introduo a teoria da contabilidade. 4 Ed. So Paulo: Atlas,


2007.

IUDCIBUS, S.; MARTINS, E.; CARVALHO, L. N. Contabilidade: Aspectos Relevantes da


Epopia de sua evoluo. Revista de Contabilidade e Finanas da USP. So Paulo, v. 16, n 38,
p. 7-19. Mai/Ago. 2005

KOTHARI, S. P. Capital Markets Research in Accounting. Journal of Accounting and


Economics, vol. 31, 2001. 105-231 p.
20
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.

MAGALHES, A. D. F.; LUNKES, I. C.; MULLER, A. N. Auditoria das organizaes:


metodologias alternativas ao planejamento e a operacionalizao dos mtodos e das tcnicas. 2.
ed. So Paulo: Atlas, 2003.

MARQUES, M. C. C.; LIRA, M. M. C. A Contabilidade nas repblicas italianas da baixa idade


mdia: o Bero da Digrafia. VI Encuentro de Trabajo sobre Historia de la Contabilidad. Facultad
de Ciencias Econmicas y Empresariales de la Universidad de Valladolid. 5 a 7 de noviembre
2008 , Valladolid- ES. Anais Disponvel em: <http://www.aeca.es/vi_encuentro
_trabajo_historia_contabilidad/pdf/10_dacosta-carvalho.pdf> Acesso em : 28 mai. 2012.

NIYAMA, J. K.; SILVA, C. A. T. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 2008.

NIYAMA, Jorge. K. Contabilidade internacional. So Paulo: Atlas, 2005.

PELEIAS, R.I.; et al. Evoluo do Ensino da Contabilidade no Brasil: uma Anlise Histrica.
Revista de Contabilidade e Finanas da USP. Edio 30 anos. So Paulo, Edio 30 anos
dourados. 19-32 p. jun. 2007

PEREIRA, M. C. G. da C. O Neopatrimonialismo. Braga: Universidade do Minho, 2006.


Disponvel em: <http://www.lopesdesa.com.br/>. Acesso em: 22 Jul 2009.

S, A. L. Histria geral e das doutrinas da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1997.

S, A. L. Luca Pacioli: um mestre do renascimento. 2. ed. Braslia: Fundao Brasileira de


Contabilidade, 2004.

S. A. L. A Moderna Cincia da Riqueza e o Neopatrimonialismo Contbil. Disponvel em:


<http://www.managementweb.com.br/contabilidad1.html> . Acesso em: 22 Ago. 2009.

SCHMIDT, P. Histria do pensamento contbil. Porto Alegre: Bookman, 2000.

SILVA, A. C. R.; MARTINS, W. T. S. Histria do pensamento contbil. 3. ed. Curitiba: Juru,


2008.

SILVA, R. A. C. Filosofia da contabilidade. Disponvel em: <http://www.gestiopolis.com> .


Acesso em: 22 Ago. 2009.

VLAEMMNINCK, J.H. Histria Geral y de ls Doutrinas de La Contabilidad. Espaa:


Madrid. Editorial F.J.E.S, 1961

WEBER, M. A tica Protestante e o Esprito do Capitalismo. Coleo a Obra-prima de cada


autor. Rio de Janeiro: San Martin, 2001.