Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
DIRECTIVA N 007-2014-CG/GCSII
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
RESOLUCIN DE CONTRALORA
N 473-2014-CG
SEPARATA ESPECIAL
El Peruano
535656 Jueves 23 de octubre de 2014
normas, mtodos y procedimientos tcnicos establecidos de negocio, control interno y el entorno, establecer los objetivos,
por la Contralora. criterios y recursos para la ejecucin de la auditora, y elaborar
Es un examen objetivo y profesional que tiene como el plan de auditora inicial y el programa con procedimientos
propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al mnimos o esenciales, que se comunicarn a la comisin
mbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, auditora en reunin programada para tal efecto.
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales Como resultado del proceso de planeamiento se
establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin elabora la carpeta de servicio, debe contener lo siguiente:
del servicio pblico y en el uso y gestin de los recursos
del Estado. a) El plan de auditoria inicial, que describe la materia
Tiene como finalidad fortalecer la gestin, a examinar, objetivos, alcance, criterios de auditora
transparencia, rendicin de cuentas y buen gobierno de las aplicables, costos y recursos de la auditora, procedimientos
entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el de auditora mnimos o esenciales, cronograma y plazos
informe de auditora, que permitan optimizar sus sistemas de entrega del informe, el mismo que debe ser validado
administrativos, de gestin y de control interno. por la unidad orgnica a cargo de la auditora y aprobado
por la unidad orgnica responsable del planeamiento.
6.2. Objetivos y alcance de la auditora del b) Documentacin e informacin relacionada con los
cumplimiento.- antecedentes de la entidad.
La auditora de cumplimiento comprende los objetivos c) Proyecto de oficio de acreditacin.
siguientes:
Esta carpeta debe ser elaborada por el responsable de
a) Determinar la conformidad en la aplicacin de la planeamiento, en coordinacin con la unidad orgnica a
normativa, disposiciones internas y las estipulaciones cargo de la auditora, la cual es aprobada por la unidad
contractuales establecidas, en la materia a examinar de la orgnica responsable del planeamiento.
entidad sujeta a control. Excepcionalmente, puede iniciarse por indicacin de
b) Determinar el nivel de confiabilidad de los controles la Alta Direccin de la Contralora en el marco de sus
internos implementados por la entidad en los procesos, atribuciones y ante alguna situacin imprevista a solicitud
sistemas administrativos y de gestin, vinculados a la de alguna fuente externa.
materia a examinar.
6.4. Proceso de auditora de cumplimiento.-
Alcance de la auditora de cumplimiento.- El proceso de auditora de cumplimiento se inicia
Comprende la revisin y evaluacin de una muestra con la acreditacin e instalacin de la comisin auditora
de las operaciones, procesos o actividades de la entidad, en la entidad sujeta a control, tomando como base
as como de los actos y resultados de la gestin pblica, principalmente la carpeta de servicio, culminando este
respecto a la captacin, uso y destino de los recursos y proceso con la aprobacin y remisin del informe de
bienes pblicos, por un periodo determinado. auditora a las instancias competentes.
En la figura siguiente se muestra la interaccin entre el
6.3. Actividades previas a la auditora de proceso de planeamiento a travs de la carpeta de servicio
cumplimiento.- y la etapa de planificacin, ejecucin y elaboracin del
El proceso de planeamiento permite identificar las informe del proceso de auditora de cumplimiento, hasta
entidades y las materias a examinar, comprender su estructura el cierre de la misma.
(*) El inicio de la auditoria de cumplimiento puede realizarse por disposicin de la Alta Direccin, por lo cual se
elabora una carpeta de servicio simplificada, que contiene como mnimo: la materia a examinar, alcance y
recursos a utilizar.
El Peruano
Jueves 23 de octubre de 2014 535659
6.5. Documentacin y registro en el sistema de ejecucin y evaluacin de la auditora. La responsabilidad
informacin para la gestin de la auditora.- del aseguramiento de la calidad corresponde a personas
La comisin auditora debe documentar, organizar y o unidades orgnicas distintas a las que ejecutan los
registrar oportunamente en el sistema de informacin servicios de control y relacionados, y es efectuado de
establecido por la Contralora para la gestin de la auditora, manera selectiva.
la informacin generada en cada una de las actividades As mismo, la revisin selectiva de los informes
de las etapas de planificacin, ejecucin y elaboracin de emitidos por el OCI, est a cargo de la unidad orgnica
informe, bajo responsabilidad. Cuando corresponda, la competente, de conformidad con sus funciones y
informacin alcanzada por la entidad debe documentarse atribuciones definidas en el Reglamento de Organizacin
en copias autenticadas. y Funciones (ROF) de la Contralora y la normativa de
Asimismo, se debe dejar constancia en la control sobre el particular.
documentacin de la auditora y en los sistemas
informticos implementados para tal efecto: las tcnicas de 6.8. Gestin del conocimiento y la generacin de
auditora y criterios empleados, juicios emitidos, revisiones valor en la auditora.-
efectuadas y conclusiones a las que llega el auditor. El resultado de la auditoria, puede ser incluido en el
Dichas acciones se realizan antes de la emisin del sistema informtico que establezca la Contralora para la
informe de auditora y siguiendo las disposiciones emitidas gestin del conocimiento, a efectos de generar valor al
por la Contralora. proceso de la auditora de cumplimiento.
La responsabilidad de guardar la debida reserva
y discrecin de la documentacin y los resultados, 7. DISPOSICIONES ESPECFICAS
corresponde a todo el personal involucrado en la auditora,
durante la realizacin del servicio de control e inclusive 7.1. Etapas de la auditora de cumplimiento.-
despus de haber cesado en sus funciones, salvo La auditora de cumplimiento comprende las etapas
autorizacin otorgada por instancia competente o por el de planificacin, ejecucin y elaboracin de informe, las
cumplimiento de responsabilidades legales expresas, cuales son realizadas por la comisin auditora.
conforme a lo establecido en la Ley y las Normas
Generales de Control Gubernamental. Los responsables 7.1.1. Planificacin.-
de las unidades orgnicas a cargo de la auditora deben Consiste en las actividades siguientes: Acreditacin
asegurar el cumplimiento de esta disposicin. e instalacin de la comisin auditora, aplicacin
de tcnicas de auditoria para el conocimiento y
6.6. Responsabilidades de la entidad y personas comprensin de la entidad, su entorno y materia a
naturales y jurdicas para el desarrollo de la auditora examinar, con base en la informacin contenida en la
de cumplimiento.- carpeta de servicio; as como, la aprobacin del plan
La entidad, a travs del titular, funcionarios y de auditora definitivo. Las actividades se detallan a
servidores, otorga facilidades a la comisin auditora para: continuacin:
la instalacin, el inicio de la auditora, el cumplimiento de
sus funciones, la entrega de informacin de acuerdo con 7.1.1.1. Acreditar e instalar la comisin auditora.-
las condiciones y plazos establecidos segn la solicitud La comisin auditora se acredita ante el titular de
efectuada por la comisin auditora; asimismo implementa la entidad mediante comunicacin escrita emitida por
las recomendaciones incluidas en el informe de auditora. la autoridad competente de la Contralora, con lo cual
Igualmente, debe mantener al da y ordenado sus se inicia la etapa de planificacin de la auditora de
libros, registros y documentos segn la normativa cumplimiento.
correspondiente. El titular de la entidad o funcionario designado por este,
Tratndose de personas naturales o jurdicas privadas debe disponer de manera escrita a todos los funcionarios
que mantuvieron vnculos con la entidad auditada, deben de la entidad y a ms tardar al siguiente da hbil de la
acudir a las solicitudes formuladas por la comisin auditora acreditacin, que se otorguen las facilidades y se entregue
y proporcionar documentacin e informacin solicitada, a la documentacin e informacin que requiera la comisin
efectos de permitir la verificacin de operaciones realizadas auditora, en las condiciones y plazos que esta fije en el
con la citada entidad. desarrollo de la auditora.
El incumplimiento de lo dispuesto en los prrafos Para la instalacin de la comisin auditora, el titular
precedentes constituye infracciones previstas en los de la entidad y los funcionarios responsables deben
literales a), c), d), f), h) e i) del artculo 42 de la Ley. En facilitar instalaciones apropiadas, seguras y los recursos
tales casos, el jefe de comisin y supervisor o jefe del logsticos que permitan la operatividad de la comisin
OCI de ser el caso, deben comunicar dicha situacin auditora, en un plazo que no exceda los tres (3) das
a la unidad orgnica de la Contralora a cargo del hbiles contados a partir del da siguiente de acreditada
procedimiento sancionador, para el inicio de las acciones la comisin.
correspondientes. Una vez instalada, la comisin auditora puede llevar
Sin perjuicio de las acciones antes sealadas, la a cabo una reunin con el titular o funcionario designado
comisin auditora puede solicitar la intervencin del por este, con la finalidad de hacer de conocimiento de la
Ministerio Pblico, para la adopcin de las acciones materia a examinar, los objetivos y alcance de la auditora,
que correspondan, situacin que debe ser puesta en as como del apoyo y colaboracin que se requiere para el
conocimiento previamente del Procurador Pblico de la logro de tales objetivos.
Contralora, o la instancia que corresponda. En el caso del OCI las actividades referidas a la
acreditacin e instalacin de la comisin auditora no son
6.7. Control y aseguramiento de calidad.- aplicables. El jefe del OCI comunica por escrito al titular de
Se debe efectuar el control y aseguramiento de la entidad el inicio de la auditora.
calidad al proceso y al producto resultante de la
auditora, de acuerdo con lo establecido en las Normas 7.1.1.2. Comprender la entidad y la materia a
Generales de Control Gubernamental y normativa examinar.-
aplicable. La comisin auditora luego de instalada lleva a cabo
La responsabilidad del control de calidad de la un proceso sistemtico e iterativo de recopilacin de
auditora corresponde a la comisin auditora y a las documentacin e informacin, mediante la utilizacin de
unidades orgnicas de la Contralora u OCI a cargo de la diversas tcnicas de auditora, tales como indagacin,
auditora, como parte inherente a su gestin y de acuerdo observacin, entrevista, anlisis, entre otras, para lograr
con sus funciones y atribuciones en la conduccin, el cabal conocimiento, comprensin y entendimiento de
El Peruano
535660 Jueves 23 de octubre de 2014
lo que deber ser puesto en conocimiento del titular de sealamiento de presunta responsabilidad penal o
la entidad auditada. civil, este con su documentacin sustentante debe ser
Asimismo respecto de las observaciones en las remitido a la unidad orgnica encargada de iniciar e
cuales se haya sealado presunta responsabilidad civil impulsar las acciones legales de la entidad, sector o a la
o penal, se debe consignar una recomendacin para que Contralora, segn corresponda, en copias autenticadas,
se interponga la accin legal respectiva, por parte de la luego de cumplir con las disposiciones que establezca la
Procuradura Pblica correspondiente o de los rganos Contralora. Asimismo, dicho informe puede ser remitido
que ejerzan la representacin legal para la defensa directamente al Ministerio Pblico, para los fines de su
judicial de los intereses del Estado, la recomendacin competencia, de conformidad con la normativa de control
debe estar dirigida a los funcionarios que, en razn aplicable.
de su cargo o funcin, son los responsables de la La Contralora, cuando lo considere pertinente puede
correspondiente autorizacin e implementacin para su disponer que el inicio de las acciones legales derivadas de
ejecucin. los informes del OCI se efecte a travs de su Procuradura
El informe, debe incluir como apndices la relacin de Pblica.
personas comprendidas en los hechos, los comentarios Excepcionalmente, y con el propsito de adoptar
que hubieren presentado y el resultado de la evaluacin oportunamente las acciones pertinentes para implementar
de los mismos, respectivamente. las recomendaciones que lo ameriten, o para atender
solicitudes de organismos autnomos cuando corresponda,
Documentos complementarios del informe de la comisin auditora previa autorizacin de los niveles
auditora.- gerenciales correspondientes, puede elaborar carpetas
Adicionalmente al informe de auditora, se elabora de control o informes de auditora que contengan los
un resumen ejecutivo que expone la sntesis de las resultados obtenidos previamente a la culminacin de
principales observaciones y recomendaciones que la auditora, sobre hechos evidenciados vinculados al
se han formulado. Dicho resumen, no debe revelar objetivo y alcance de la auditora, lo cual no impide la
informacin que pudiera causar dao a la entidad, a su continuacin de la auditora de cumplimiento respecto
personal o al Sistema, o dificulte las acciones de este de las presuntas responsabilidades advertidas que
ltimo. correspondan, de acuerdo a las disposiciones que para tal
Cuando exista presunta responsabilidad penal, el efecto emita la Contralora; en dicho caso, debe dejarse
abogado de la comisin auditora elabora y suscribe la constancia de su emisin en la seccin antecedentes del
fundamentacin jurdica respecto al sealamiento de informe que exponga el resultado integral de la auditora
la presunta responsabilidad penal, donde desarrolla de cumplimiento.
los elementos objetivos y subjetivos que conforman la
tipificacin del delito, la que ser previamente coordinada 7.2. Cierre de la auditora de cumplimiento.-
con Procuradura Pblica y remitida a travs del nivel Una vez remitido el informe a las instancias
gerencial correspondiente para el trmite respectivo;
competentes, se realiza la evaluacin del proceso
para el caso del OCI, el abogado de la comisin auditora
de la auditora, as como el registro y archivo de
coordina con la unidad competente, el resultado de la
la documentacin de la auditora, en los sistemas
fundamentacin jurdica para el inicio de las acciones
informticos establecidos por la Contralora. Las
legales correspondientes. Asimismo, para ambos casos, la
actividades se detallan a continuacin:
fundamentacin jurdica debe incluirse en la documentacin
de auditora.
7.2.1. Evaluar el proceso de auditora.-
Culminada la auditora de cumplimiento, el nivel
7.1.3.2. Aprobar y remitir el informe de auditora.-
gerencial correspondiente de la Contralora realiza la
Para los informes emitidos por la Contralora:
evaluacin general de la auditora, con la finalidad de
El informe de auditora es aprobado por los niveles evaluar el desempeo de la comisin auditora, tomar
gerenciales correspondientes, y se remite en copia acciones sobre aquellos aspectos identificados durante
autenticada a: la auditoria que requieren ser mejorados.
El nivel gerencial correspondiente, evala la efectividad
a) La entidad auditada para la implementacin de las de los criterios tcnicos utilizados por el responsable
recomendaciones. En los casos que corresponda, se remite de formular la carpeta de servicio para el desarrollo de
el informe al OCI para el seguimiento de la implementacin la auditoria, remitiendo la misma a la unidad orgnica
de las recomendaciones. responsable del planeamiento.
b) La unidad orgnica encargada del procedimiento
administrativo sancionador, para el anlisis y determinacin 7.2.2. Registrar el informe, archivo de la
de la responsabilidad administrativa funcional cuando sea documentacin y cierre de auditora.-
de su competencia. La comisin auditora debe registrar el informe en el
sistema establecido por la Contralora para el control y
Para los informes emitidos por los OCI: seguimiento respectivo.
Asimismo, debe remitir la documentacin de
a) El informe de auditora emitido por el OCI, auditora a la unidad orgnica competente para
acompaado de ser el caso, de la fundamentacin su archivo, conservacin y custodia por el tiempo
jurdica cuando se seale presunta responsabilidad establecido en la normativa aplicable y culminar con
penal, es remitido a los rganos competentes de la las gestiones administrativas para rendir cuenta de los
Contralora encargados de la revisin de oficio para el recursos asignados para el desarrollo de la auditora.
control de calidad y eventual reformulacin del informe, Una vez finalizadas las actividades antes mencionadas
de conformidad con lo dispuesto en la normativa y ejecutadas las actividades administrativas que
aplicable. Luego de lo cual son remitidos, cuando sea el correspondan se da por concluida (cierre) la auditoria de
caso, a la unidad orgnica encargada del procedimiento cumplimiento.
administrativo sancionador.
La remisin de los informes emitidos por el OCI al 7.3. Difusin de resultados.-
titular de la entidad, deben cumplir con las disposiciones El contenido del informe de auditora puede ser
establecidas por la Contralora. difundido por la Contralora a travs de los medios que
Cuando el informe de auditora (emitido por la para este fin establezca, en el marco del principio de
Contralora u OCI), consigne observaciones con publicidad.
El Peruano
Jueves 23 de octubre de 2014 535663
8. DISPOSICIONES FINALES tcnicos aprobados por la Contralora, integrada
por los roles de supervisor, jefe e integrante(s) de la
8.1. Vigencia de la Directiva.- comisin.
Las disposiciones descritas en esta directiva entrarn
en vigencia a partir del 02 de enero del 2015. 4. Comunicacin de desviaciones de cumplimiento
Es la actividad mediante la cual, una vez
8.2. Seguimiento a la implementacin de evidenciados las irregularidades, deficiencias de
recomendaciones.- control interno y errores, se cumple con hacer de
El seguimiento a la implementacin de las conocimiento de las personas comprendidas en los
recomendaciones derivadas de los informes de auditora mismos, estn o no prestando servicios en la entidad
de cumplimiento, debe ser realizado por la Contralora y auditada, con el objeto de brindarles la oportunidad de
los OCI de conformidad a la normativa de control. presentar sus comentarios debidamente documentados
y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones
9. DISPOSICIONES TRANSITORIAS correctivas.
1154031-1
El Peruano
Jueves 23 de octubre de 2014