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[ESCRIBA EL NOMBRE DE LA COMPAA]

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documento]
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leandro

Auditoria

[Escriba la direccin de la compaa]


Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

NDICE

I. PRESENTACIN ................................................................................................................ 3

II. OBJETIVOS DEL TEMA...................................................................................................... 4

III. OBJETIVOS DEL EQUIPO .................................................................................................. 4

IV. RESUMEN EJECUTIVO ...................................................................................................... 5

V. ASPECTOS RELEVANTES................................................................................................... 6

a. Marco Conceptual ..................................................................................................... 6

b. Objetivo ..................................................................................................................... 6

c. Cdulas sumarias y analticas ................................................................................... 7

d. Preparacin de Estados Financieros........................................................................ 22

e. Elaboracin del Informe Preliminar ........................................................................ 47

VI. APLICACIN PROFESIONAL O EMPRESARIAL ................................................................ 57

VII. CRTICAS AL TEMA .......................................................................................................... 57

VIII. MENSAJE DEL AUTOR ..................................................................................................... 57

IX. LINKOGRAFA .................................................................................................................. 58

CASO PRCTICO..59

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I. PRESENTACIN

El presente trabajo CONCLUSIN DE LA AUDITORA se centra en cmo es


que una firma auditora, despus del largo proceso que involucra su labor
(evaluacin de los procesos, control interno, cumplimiento de polticas y
procedimientos, as como las diversas obligaciones legales y tributarias) llega
hasta el ltimo punto (motivo de nuestro trabajo), en el cual se va emitir las
mltiples observaciones y recomendaciones a una entidad con el fin de que la
organizacin auditada aumente su nivel de desempeo y adems de ello
presentarle nuevas opciones de mejora.

No est dems sealar que el proceso que consigna la Auditoria es un trabajo


en el cual se requiere una atencin minuciosa, capacidad extrema de anlisis y
evaluacin, pues a travs de estas facultades vamos a poder precisar y detallar
en nuestro Informe de Auditora la situacin en que una compaa se
encuentra para as poder establecer oportunidades de un mejor rendimiento
para dicha entidad.

No cabe duda, que la aplicacin de una Auditora en una organizacin puede


cambiar el rumbo de esta, pues se puede definir las acciones pertinentes que
dicha empresa deber llevar a cabo para mejorar su desempeo, de igual
forma, dicha auditoria permite encontrar las causas que hacen que la empresa,
no tenga un desenvolvimiento exitoso para con el mercado, as como los
elementos que lo dificultan o lo obstaculizan. El objetivo que persigue esta
labor es proporcionar a la empresa recomendaciones de alternativas de
solucin, las cuales se espera que sean de gran utilidad para la entidad.

Despus de haber sealado y presentado brevemente en lo que respecta a


nuestro trabajo, esperamos con ansias que pueda cubrir las expectativas de
nuestro maestro y compaeros.

EL EQUIPO

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II. OBJETIVOS DEL TEMA

a. Dar a conocer el marco conceptual de la Conclusin de la auditora y la


importancia de sta en el proceso
b. Informar sobre la preparacin de los Estados Financieros y sus
respectivas Notas.

c. Comprender y expresar al auditorio cul es la importancia de la


Conclusin de la Auditora y cul es su finalidad en las empresas de la
actualidad.

d. Dar a conocer mediante un Caso Prctico, cmo se realiza en la


realidad, la Conclusin de la Auditora.

III. OBJETIVOS DEL EQUIPO

a. Mostrar la importancia que proporciona la conclusin de una


Auditoria.

b. Dar a conocer el proceso de cmo es que se llega a la conclusin de


una Auditoria.

c. Detallar la normatividad que rigen la implementacin y el ejercicio de


las mismas.

d. Comprender y manejar el concepto y alcance de los informes como


procesos finales de la conclusin de la Auditoria mediante la
utilizacin de un caso prctico.

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IV. RESUMEN EJECUTIVO

El trabajo de auditoria consiste en una correcta revisin analtica de los Estados


Financieros de la Compaa no importando su tamao ni su actividad econmica;
esta revisin se registra sobre los registros contables y todas las evidencias que
respaldan las operaciones contables. Con dicho examen podemos comprobar que
las cantidades incluidas en los estados financieros son vlidas y dignas de confianza
y no son slo proyecciones y estimaciones que tiene la empresa para creer que
todo marcha en orden.

El dictamen es el documento en el cual el Contador Pblico y auditor emite su


opinin en base a la Auditoria realizada, acerca de la razonabilidad de los estados
financieros, de conformidad a las Normas Internacionales de Contabilidad y
Normas Internacionales de Auditoria.

Otros usos que puede tener el dictamen:

Es requerido por las Entidades Financieras antes de otorgar un crdito en la


Empresa.
Es requerido por las Entidades Financieras en forma anual para las empresas
que tienen hipotecas.
Es requerido por las Juntas directivas de la empresa para conocer la evolucin
de su negocio.
Es requerido por afianzadoras.
Es requerido para proyectos de Inversin
Y el ms importante para tener la certeza de que su empresa es una empresa
formal y que sus recursos se estn utilizando adecuadamente por el personal.

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V. ASPECTOS RELEVANTES

a. Marco Conceptual

NIA 700 El dictamen del auditor independiente sobre un juego


completo de estados financieros de propsito general.

NIA 701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente

Opinin modificada en el informe emitido por un


NIA 705
auditor independiente

Conclusiones e
Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones
Informe de NIA 706
en el informe emitido por un auditor independiente
Auditora

Informacin comparativa: cifras correspondientes a


NIA 710 periodos anteriores y estados financieros
comparativos

Responsabilidad del auditor con respecto a otra


NIA 720 informacin incluida en los documentos que
contienen los estados financieros auditados

b. Objetivo
- La formacin de una opinin sobre los estados financieros basada
en una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora; y
- la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe
escrito en el que tambin se describa la base en la que se sustenta
la opinin.
- emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del
auditor.

- El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los


documentos que contienen los estados financieros auditados y el

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correspondiente informe de auditora incluyen otra informacin


que pueda menoscabar la credibilidad de los estados financieros y
del informe de auditora.

c. Cdulas sumarias y analticas

CDULAS DE AUDITORA
PAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e


informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la
opinin que emite al suscribir su informe.

Los papeles de trabajo estn constituidos por la documentacin en la cual el


auditor asienta la informacin obtenida en la revisin, as como por la que le fue
proporcionada por el cliente (fotocopias o copias certificadas), que en conjunto
proporcionan la evidencia de los resultados obtenidos en la auditora.

Segn el caso, dicha informacin estar contenida en medios fsicos y archivos


electrnicos.

Uno de los aspectos que distingue a la auditoria de cualquier otra forma de


control es el hecho de crear precedente o dejar constancia de sus hallazgos por
medio de la elaboracin y conservacin de los papeles de trabajo, ya que stos
constituyen el sustento de la opinin que emite el auditor. Su importancia se
deriva de la informacin que puedan contener, de la interpretacin que de ella se
realice; del grado de calidad con que se planeen, preparen, revisen y conserven
dichos papeles; y de la accesibilidad que ofrezcan para ejercer la supervisin de
las auditoras.

a) Objetivos

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a


garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las
normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo,
dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para

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planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los


resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de
informe de auditora, y una base de anlisis para los supervisores y
socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

Facilitar la preparacin del informe.


Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones
resumidas en el informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones
tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del
estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin
examinada y los procedimientos de auditoria aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en


forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los
mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria
para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems,
deben identificar claramente las expresiones informativas y los
elementos de juicio o criterio.

Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador


pblico debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida
que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas
que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a
incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones
pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a
cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo.

MARCAS DE AUDITORA

Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin


del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o su
analtica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma

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hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el


mismo Auditor.

Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados


en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con una
significacin especial.

Por ejemplo, al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes


de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de
bancos para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al
importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los
cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo
realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y
consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado
se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de
convencin detallando todo el procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo
del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.

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CONCEPTO DE CDULAS DE AUDITORA

Las Cdulas de auditora son documentos en los


que
CONCEPTO
se describen los procedimientos y tcnicas
utilizadas durante la ejecucin de la
auditora, as como los resultados y
conclusiones que sustenta la opinin del
auditor.

ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener varias formas de acuerdo a su
criterio, pero en la prctica comnmente se utilizan hojas multicolumnares
manuales o electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:

ndice de la
Cdula o
Memorando

Fuente de
Encabezamiento
Informacin

Significado de
Responsables
Marcas

Cuerpo del
Conclusin
Trabajo

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1) ndice de la Cdula o Memorando: Ubicado en la parte superior


derecha, permite la localizacin rpida del papel de trabajo. Se
acostumbra a marcarse con lpiz de Auditora de color, rojo, verde o
azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliegue
la cdula. Si se trata de una cdula cuya informacin ocupa ms de una
planilla, se indicar con una numeracin en cada una as: 1 de 3; 2 de 3 y
3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrnicas como Excel, el ndice se
ubicar en la parte inferior del libro, en la pestaa que se utiliza para
nominar las diferentes hojas de dicho libro.

2) Encabezamiento: Donde va el nombre de la compaa auditada, rubro


de los estados financieros examinados el cual da nombre a la cdula,
memorando u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditora
que es la misma de los Estados Financieros examinados.

3) Responsables: Se colocan lo nombres, iniciales o rbrica de los


responsables por la elaboracin y supervisin dela cdula.

4) Cuerpo de Trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditora y se


consignan los datos obtenidos por el Auditor para llegar a la evidencia
suficiente y competente.

5) Conclusin: Cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una


manera completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas,
basadas en el trabajo de Auditora, respaldada por la evidencia
contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos
que se persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben expresar en
forma clara la opinin de la persona que efectu el trabajo con lo cual
se responsabiliza del mismo.

6) Significado de Marcas: Al final de la cdula a manera de convenciones,


se coloca el significado de las marcas de Auditora utilizadas en el
cuerpo de trabajo.

7) Fuente de Informacin: Si se amerita, se coloca la fuente de donde se


obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo.

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CARACTERSTICAS DE LAS CDULAS

El diseo de una cdula se refiere bsicamente a su cuerpo o contenido


principal, ya que los datos del encabezado son similares en todos los casos y los
del pie o calce derivan de la ejecucin de las pruebas de auditora.

Para el diseo de las cdulas, es preciso considerar las necesidades de la


revisin, en funcin de los objetivos planteados y de las probables conclusiones
a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos
para estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los
procedimientos aplicados.

Con relacin a los objetivos establecidos para la elaboracin de los papeles de


trabajo, a continuacin, se describen las cualidades que debe reunir una cdula
para cumplir su cometido:

Que sea objetiva, es decir, que la informacin sea imparcial y


suficientemente amplia para que el lector pueda formarse una opinin.

Que sea de fcil lectura, por la cual se integrar de manera lgica, clara y
sencilla.

Que est completa y detallada en cuanto a la naturaleza y alcance del


trabajo de auditora realizado y sustente debidamente los resultados,
conclusiones y recomendaciones.

Que los cruces de las distintas cdulas (sumarias, analticas y subanalticas),


se correlacionen fcilmente, de tal manera que contengan suficientes
ndices y marcas que permitan al lector relacionar datos con facilidad.

Que sea pertinente, por lo cual slo deber contener la informacin


necesaria para cumplir el objetivo propuesto.

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TIPOS DE CDULAS DE AUDITORA

CDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y


conclusiones del rubro (captulo, concepto o partida) o sub funcin
sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, deducciones o asignaciones
presupuestarias.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores


contables o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con
los estndares del perodo anterior, con el propsito de que se detecten
desde ese momento desviaciones importantes que requieran de
explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento de
auditora, antes de concluir la revisin.

Sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de


comprobacin, normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones;
pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el
Auditor como resultado de su revisin y de comprobacin de la o las
cuentas a la que se refiere.

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Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros


correspondientes a un grupo homogneo, que permita el anlisis de
manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la
Hoja de Trabajo.

CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas


sumarias, y contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de
estas ltimas, desglosando los renglones o datos especficos con las
pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita,
se deben elaborar sub-cdulas.

En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de


estudio, aunque como se afirma en el prrafo precedente existen casos
en los cuales se hace necesario dividir la analtica para un mejor examen
de la cuenta. Las analticas deben obligatoriamente describir todos y
cada uno de las tcnicas y procedimientos de auditora que se
efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las
subanalticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de
prueba del trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha


partido de lo general (los estados financieros) y se ha llegado a lo
particular (la cdula analtica o subanaltica). Ahora se debe iniciar el
mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la cdula analtica o
subanaltica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta
manera emitir una opinin sobre estos estados tomados en conjunto.
Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las subanalticas con las analticas, los de las analticas con
las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras,
realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de
trabajo. Cuando se termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha
terminado el trabajo de campo de la auditora y se procede entonces a
la labor de evaluacin para emitir el dictamen. Es necesario efectuar

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referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raz de su


examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo
el ndice de la cdula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la
cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice de la cdula de donde
procede.
Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere
referencia cruzada.

En las cdulas analticas se incluye, adems, el razonamiento de cifras


especficas o la verificacin de algn clculo, que son tiles para
reforzar el resultado de las pruebas especficas de detalle o de anlisis.
Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de
rentabilidad, produccin per cpita, determinacin del costo-beneficio
o variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto autorizado,
conciliaciones, etc.

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Cdulas Sumarias Cdulas Analticas

Es un resumen de Contiene el
los procedimientos desarrollo de un
aplicados a un procedimiento
Grupo homogneo sobre un concepto
de conceptos o u operacin o
Datos que estn sobre una parte de
analizados en otras los conceptos u
cdulas. operaciones
contenidos en las
cdulas sumarias

CDULAS ANALTICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las
analticas para examinar otras cuentas que se desagregan de
estas ltimas. Tienen similitud con las cdulas analticas pues son
la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente
describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas
originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de
la sub-analtica adicionndole nmeros consecutivos separados
por una barra inclinada.
Ejemplo:

La reconciliacin bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-


987-765-09-1 debe llevar en su parte superior como ndice
11100502-01/ 1, la reconciliacin de la cuenta 0008-987-766-34-
1 del mismo banco llevar el ndice 111005-02/1, de igual
manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendr como ndice
111005-03/1. De idntica manera se proceder con los restantes
documentos que se desprendan del anlisis de cada cuenta de

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este banco, el ndice variar en el nmero consecutivo que le


corresponda.

CDULAS MAESTRAS
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las
cdulas en que se presenten las conclusiones, se deber integrar al
inicio del legajo de los papeles de trabajo, un informe por resultado, en
el que se expongan brevemente los antecedentes de ste y se resuman
los procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, de tal
manera que su simple lectura ofrezca un panorama completo del
trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.

REGLAS PARA LA ELABORACIN DE AUDITORA

A efecto de que las cdulas que integran los papeles de trabajo renan las caractersticas
enunciadas anteriormente y cumplan con su objetivo, en seguida se establecen de manera
enunciativa, ms no limitativa, algunas reglas o principios para su diseo y elaboracin:
Adoptar, segn el tipo de auditora, sujeto fiscalizado y rubro (captulo, concepto o
partida) o subfuncin.
Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos
aplicados.

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Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos


aplicados.
Efectuar un diseo previo y elaborarlas preferentemente mediante computadora.

Aprovechar los elementos documentales proporcionados por el sujeto fiscalizado.

Anotar los datos en columnas.


Asentar en la cdula los datos suficientes y necesarios, y tener cuidado de que estn
completos.
Ordenar y anotar los datos de tal forma que el lector llegue al
mismo conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor que
elabor la cdula.
Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos contenidos
en la cdula con los asentados en otras cdulas.
Para efectos de correccin, en las cdulas elaboradas manualmente, las palabras o
nmeros incorrectos se tacharn y los correctos se escribirn en la parte superior con
la rbrica de quien elabor o supervis la cdula.
Una vez elaborada una cdula en forma manual, sta no deber desecharse ni pasarse
en limpio, por lo que se deber trabajar siempre con limpieza y precisin.
Los datos y cifras de las cdulas que se elaboren manualmente, se escribirn con letra
legible o de molde y con tinta negra.
En caso de que las cdulas se elaboren mediante computadora, stas se debern
imprimir, preferentemente en papel de color, para agilizar su localizacin e
identificacin en los legajos.

d. Preparacin de Estados Financieros

QUE SON LOS ESTADOS FINANCIEROS?

Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o


cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situacin
econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y
otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas
de informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que,
en la mayora de los pases del mundo,

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deben registrarse en organismos de control pblicos o privados para poder


ejercer la profesin.

PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS:

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Segn el reglamento DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACIN DE


INFORMACIN FINANCIERA, Resolucin CONASEV N 0103-1999, CAPITLO III Arts 21-24,
precisa:
PREPARACIN

El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio
neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del
pasivo segn la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha dada. Para la preparacin
del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo I de la Seccin Primera
del Manual, en lo que sea aplicable.


ACTIVO
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de
transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan
beneficios econmicos a la empresa.


ACTIVOS CORRIENTES

Est representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones


financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos biolgicos,
activos no corrientes mantenidos para la venta, gastos contratados por
anticipado y otros activos, que se mantienen para fines de comercializacin
(negociacin), consumo o servicios por recibir, se espera que su realizacin se
producir dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general o en
el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
Aquellos activos cuya realizacin o el ciclo de operaciones exceda de un ao,
deben consignar la correspondiente aclaracin y estimar el monto no realizable
dentro de este perodo y excluirlo del activo corriente.

22
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o
Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero
en efectivo, cheques, tarjetas de crdito y dbito, giros etc.), depsitos en bancos
y en instituciones financieras, as como los equivalentes de efectivo que
corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez,
fcilmente convertibles en un importe determinado de efectivo y estar sujeta a un
riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda
a 90 das desde la fecha de adquisicin.

o
Inversiones Financieras

Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y


prdidas, los disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los
activos por instrumentos financieros derivados.

o
Cuentas por Cobrar Comerciales

Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de
operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de
aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de ser el
caso.

Para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a


las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o
unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo.

o
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas

Incluye los derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados por


operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal
clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepcin de adeudos de personal
distintos al personal clave y de accionistas, en este ltimo caso, referidos a
suscripciones pendientes de pagos.

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o
Otras Cuentas por Cobrar

Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en


las transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como:

1. Adeudos de personal distintos al personal clave;

2. Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros;

3. Reclamos a terceros;

4. Activos financieros en garanta por contratos financieros;

5. Fondos sujetos a restriccin;

6. Intereses por cobrar;

7. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales


efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta;

8. Entregas a rendir cuenta; y,

9. Otros adeudos originados por operaciones similares.

Adicionalmente, deber presentar un comentario de la gerencia respecto al


importe de los fondos sujetos a restriccin que tiene la empresa (cuando exceden
el plazo de tres meses), que no estn disponibles para ser usados por la empresa
o por el grupo al que pertenece.

o
Existencias

Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen
en proceso de fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de otros, para
ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de
servicios.
Adicionalmente, comprenden productos agrcolas, que la empresa haya
cosechado o recolectado de sus activos biolgicos.

o
Activos Biolgicos

Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales vivos o
las plantas

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o
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta

Incluye activos no corrientes (grupos enajenable) clasificados como mantenidos


para la venta, cuyo valor en libros se recuperar fundamentalmente a travs de
una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para tal efecto, el
activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la
venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considerar
altamente probable cuando la gerencia est comprometida por un plan para
vender el activo, y haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar el plan.

o
Gastos Contratados por Anticipado

Incluye los servicios contratados a ser recibidos en el futuro.

o Otros Activos

Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales


anteriores tales como obras de arte y cultura, joyas, entre otros.

ACTIVOS NO CORRIENTES

Est representado por inversiones financieras, derechos por recuperar, activos


realizables, activos biolgicos, inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y
equipo, activos intangibles y otros activos, cuya realizacin, comercializacin
(negociacin) o consumo exceda al plazo establecido como corriente.

o
Inversiones Financieras

Est representado por los activos financieros disponibles para la venta,


mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos,
subsidiarias, otras inversiones financieras (incluyen las inversiones llevadas al
costo de acuerdo con las NIIF)

y activos por instrumentos financieros derivados; cuya realizacin se estima en


un plazo mayor al corriente.

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o
Cuentas por Cobrar Comerciales

Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizar


en un plazo mayor al corriente.

o
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas

Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondiente a


los derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados por
operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal
clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepcin de adeudos de personal
distintos al personal clave y de socios referidos a suscripciones pendientes de
pago.

o
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos

Incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros,


originados por las diferencias temporales deducibles; las prdidas tributarias,
compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin tributaria; y la compensacin de crditos no
utilizados procedentes de periodos anteriores, que se estima ser recuperada en
perodos posteriores.

o
Otras Cuentas por Cobrar

Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del
giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente, tales
como:

1. Adeudos de personal distintos al personal clave;

2. Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros;

3. Reclamos a terceros;

4. Depsitos a plazo;

5. Fondos sujetos a restriccin;

6. Activos financieros en garanta por contratos financieros;

7. Intereses por cobrar;

26
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

8. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales


efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta;

9. Entregas a rendir cuenta; y,

10.Otros adeudos originados por operaciones similares.

o
Existencias

Incluye las existencias que por su naturaleza requieren de un perodo mayor al


corriente para la fabricacin de bienes, para ser vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestacin de servicios.

o Activos Biolgicos

Incluye a los activos biolgicos cuyo ciclo productivo requiere de un perodo


mayor al corriente.

o
Inversiones Inmobiliarias

Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener


rentas, aumentar el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el
mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo.

Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad


podr ser reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se
cumplan las siguientes condiciones:

1. Cumpla con la definicin de inversin inmobiliaria;


2. Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento
financiero (reconociendo en el balance un activo representativo del
derecho de uso); y,

3. Se utilice como mtodo de valoracin el modelo de valor razonable de la


NIC 40.

27
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II
o
Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso


de construccin, con la intencin de emplearlos para la produccin o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la
administracin y se esperan usar durante ms de un ejercicio anual, no estando
destinados para la venta en el curso normal de los negocios.

Estos activos se darn de baja por su venta o disposicin por otra va; o cuando
no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, venta u otra
disposicin.

Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos


minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial
de la extraccin de tales recursos sean demostrables.

o
Activos Intangibles

Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se


encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines
administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales
implican derechos de larga duracin.

Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos


minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial
de la extraccin de tales recursos sean demostrables.

o
Crdito Mercantil

Representa el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la


adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la empresa adquirida.

o
Otros Activos

Incluye la parte no corriente de los activos no comprendidos en los numerales


anteriores.

28
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

PASIVO

El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados,


previndose que su liquidacin produzca para la empresa una salida de recursos.


PASIVOS CORRIENTES

Est representado por todas las partidas que representan obligaciones de la


empresa cuyo pago o negociacin se espera liquidar dentro de los doce meses
posteriores a la fecha del balance general, as como las obligaciones en que la
empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance general.

o Sobregiros Bancarios

Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, crditos


recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido ms
all de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelacin debera
efectuarse con las cobranzas previstas y/o depsitos que realice la empresa en
un plazo pactado.

o
Obligaciones Financieras

Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, prstamos


bancarios, pagars, emisin de deuda y la parte corriente de las obligaciones de
largo plazo, as como los pasivos originados por instrumentos financieros
derivados.
o
Cuentas por Pagar Comerciales

Incluye los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de


bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la
actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes
a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos
recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
o
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas

Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la


actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o
vinculadas.

29
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II
o
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes

Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco
(Estado) y participaciones de los trabajadores.
o
Otras Cuentas por Pagar

Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios


sociales, anticipos de clientes, garantas recibidas, participaciones, dividendos,
intereses y otras cuentas por pagar diversas.

Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias del perodo
actual y anterior. Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligacin
con los trabajadores por concepto de compensacin por tiempo de servicios y en
su caso, las obligaciones por jubilacin establecidos por ley

Las participaciones y dividendos por pagar, representan el importe de las


utilidades que hayan sido acordados su distribucin o reconocidos en favor de los
entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se
encuentren pendientes de pagar.
o
Provisiones

Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de
vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su
cancelacin. Los cules sern determinados por el juicio de la gerencia de la
empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el
desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.
o
Pasivos Mantenidos para la Venta

Incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para la


venta que sern dispuestos conjuntamente con los activos referidos en el
numeral 1.112 del presente MANUAL.

PASIVOS NO CORRIENTES

Est representado por todas aquellas obligaciones cuyos vencimientos exceden al


plazo establecido como corriente.

30
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del balance ser clasificado como corriente aun si su plazo original
fuera por un periodo superior a doce meses y exista un acuerdo de refinanciacin
a largo plazo que se haya concluido despus del cierre del perodo y antes de la
emisin de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se clasificar como no
corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del balance general,
conceder un perodo de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso
inmediato, que finalice al menos doce meses despus de la fecha del balance
general.
o
Obligaciones Financieras

Constituyen los prstamos de las instituciones financieras, los socios o accionistas


o particulares para con la empresa, quienes recibirn como contraprestacin una
tasa de inters que ser deducible de la renta gravable, cuando sean asociados la
tasa debe limitarse a la bancaria para hacer la deduccin de la renta gravable,
contablemente es un gasto.
o
Cuentas por Pagar Comerciales

Incluye la parte no corriente de los documentos y cuentas por pagar contradas


en la adquisicin de bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones
relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse
separadamente los importes a favor de terceros de los correspondientes a partes
relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben
presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
o
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas

Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la


actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o
vinculadas.
o
Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos

Incluye el impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos futuros,


relacionadas con las diferencias temporales imponibles (gravables), que sern
pagadas en perodos posteriores.
o
Otras Cuentas por Pagar

Corresponde a la parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar segn el


numeral 1.306 del presente MANUAL.

31
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II
o
Provisiones

Incluye las provisiones segn el numeral 1.309 del presente MANUAL que
permitan estimar el desenlace financiero en un plazo mayor al corriente.
o
Ingresos Diferidos

Incluye las rentas o utilidades cuya realizacin ocurrir en perodos posteriores,


como aquellas percibidas por ventas futuras, las subvenciones gubernamentales,
de ser el caso.

PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto est constituido por las partidas que representan recursos
aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones
que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales,
estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de esta cuenta.

Capital

Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en


especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los
aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIF y ser aprobados por el
rgano competente.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de
efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de
modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe
comprometido y pagado, segn el caso.

El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita


pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en
forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo consolidado,
registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las
acciones deber reflejarse en capital adicional en el patrimonio.


Acciones de Inversin

32
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones


de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversin ser para
amortizarlas o redimirlas, las cuales sern registradas a valor nominal. Cualquier
diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en otras reservas
en el patrimonio.

Capital Adicional

Incluye las primas y descuentos de colocacin; los certificados de suscripcin de


acciones y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. As
como, los costos de transaccin, emisin y adquisicin de los instrumentos de
patrimonio de la empresa, neto de cualquier efecto o beneficio tributario.

Resultados no Realizados

Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento


de la valorizacin de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, as
como de instrumentos financieros.

Excedente de Revaluacin

Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos


intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la
renta y participaciones diferidos).

Valorizacin de Instrumentos Financieros

Incluye las ganancias o prdidas netas que se hubiesen generado por la variacin
del valor razonable de un activo financiero disponible para la venta, las ganancias
o prdidas generadas por el instrumento financiero de cobertura de flujo de
efectivo o de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero, que
se hayan determinado de cobertura eficaz, y otros que sealen las NIIF.

Reservas Legales

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,


derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines
especficos.

Otras Reservas

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,


derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por
acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a
fines especficos.

33
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II


Resultados Acumulados

Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de


uno o ms perodos.

Diferencias de Conversin

Incluye las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de la


conversin de los resultados y la situacin financiera de la empresa en moneda
funcional a la moneda de presentacin elegida. Asimismo, las diferencias de
cambio surgidas al convertir los estados financieros de un negocio en el
extranjero, para su inclusin en los estados financieros de la empresa que
informa.

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL DEL PERODO

Segn el reglamento DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACIN DE


INFORMACIN FINANCIERA, Resolucin CONASEV N 0103-1999, CAPITULO IV, Arts.
25-27, precisa:
PREPARACIN

El Estado de Ganancias y Prdidas comprenden las cuentas de ingresos, costos y gastos,


presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo
siguiente:

1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias


y gastos o prdidas originados durante el perodo.

2. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los


resultados Para la preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas, debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo II de la Seccin Primera del
Manual, en lo que sea aplicable.


INGRESOS
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en
el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios

34
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que no


provienen de los aportes de capital.

Ventas Netas (Ingresos Operacionales)

Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios derivados de la


actividad principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y
bonificaciones concedidas.

Otros Ingresos Operacionales

Incluye aquellos ingresos significativos que no provienen de la actividad principal de la


empresa, pero que estn relacionados directamente con ella y que constituyen
actividades conexas.
En el caso de empresas dedicadas a la actividad agrcola, se reconocer el total de las
ganancias del perodo surgidas de la medicin inicial y posterior de los activos
biolgicos y productos agrcolas, al valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.

Costo de Ventas (Operacionales)

El costo de ventas es reconocido como gasto durante el perodo. Representa


erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o la produccin de los
bienes vendidos o la prestacin de servicios, tales como el costo de la materia prima,
mano de obra, los gastos de fabricacin que se hubieren incurrido para producir los
bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen
los ingresos.

Otros Costos Operacionales

Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el perodo y estn


constituidos por los desembolsos incurridos para la realizacin de actividades conexas
a la actividad principal de la empresa.

En el caso de aquellas empresas dedicadas a la actividad agrcola, se reconocer el


total de las prdidas del perodo surgidas de la medicin inicial y posterior de los
activos biolgicos y productos agrcolas, al valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta.

35
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

GASTOS
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del
activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan
disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como
administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizadas
durante el perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.


Gastos de Ventas

Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribucin,


comercializacin o venta.

Gastos de Administracin

Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin administrativa de la


empresa.

Ganancias (Prdidas) por Venta de Activos

Incluye la enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes, como:


inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no
corresponden a operaciones discontinuadas.

Otros Ingresos

Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del
negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente
mencionados, como subvenciones gubernamentales.

Otros Gastos

Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros.

Ingresos Financieros

Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos o


retornos (intereses y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por
variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las
inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.

Gastos Financieros

Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin de


capital (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las

36
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

prdidas por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de


venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.

Participacin en el Resultado de Partes Relacionadas por el Mtodo de


Participacin

Incluye la participacin en los resultados de las empresas dependientes o


subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos.

Ganancias (Prdidas) por Instrumentos Financieros Derivados

Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos


financieros derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura. La
ganancia (prdida) originado por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo
con las normas contables, deben afectar a resultados, se presentar en la partida
de gastos o ingresos respectiva, que genera la partida cubierta, informando de
ello detalladamente en las notas correspondientes.

Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias o


prdidas acumuladas (reconocidas previamente en el patrimonio neto como
resultados no realizados) de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando: la
operacin cubierta prevista se realice afectando al resultado del perodo o si deja
de esperarse que la transaccin prevista ocurra.

Igualmente incluye, la ganancia o prdida de la parte ineficaz de la cobertura de


una inversin neta en un negocio en el extranjero, as como de aquella que se
genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o disponerse por otra va
del negocio en el extranjero que previamente fue reconocido en el patrimonio.
En el caso de que se venda o disponga por otra va una inversin neta en un
negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz que figuraba en
patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por venta correspondiente.

Participacin de los Trabajadores

Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que la


empresa debe detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con
las NIIF.

37
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

Impuesto a la Renta

Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las


utilidades (prdidas) generadas en el perodo de acuerdo con las NIIF, excepto el
correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos.

Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas

Incluye el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, as


como la ganancia o prdida despus de impuestos provenientes de la medicin a
valor razonable menos los costos de venta o por la venta o disposicin por otra
va, de los activos y pasivos que conforman la operacin discontinuada.

Utilidad (Prdida) Neta Atribuibles a la Matriz e Intereses Minoritarios

Representa la distribucin del resultado neto del perodo entre la matriz y los
intereses minoritarios en el estado financiero consolidado.

Utilidad (Prdida) Bsica y Diluida por Accin

Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversin o acciones potenciales se


negocien en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben
mostrar despus de la utilidad (prdida) neta del perodo y por cada perodo
informado, la utilidad (prdida) bsica por accin y utilidad (prdida) diluida por
accin por cada clase de accin que posea un derecho diferente en la
participacin de utilidades de la empresa.

La informacin requerida de presentar an en el caso de que los importes


resultasen negativos, es decir, se tratasen de prdidas por accin.

En el caso de que se presenten estados financieros individuales de la matriz junto


con los consolidados, esta informacin se presentar slo en los estados
financieros consolidados.

38
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Segn el reglamento DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACIN DE


INFORMACIN FINANCIERA, Resolucin CONASEV N 0103-1999, CAPITULO V, Art. 28, precisa:

PREPARACIN

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas
en las distintas cuentas patrimoniales como el capital, capital adicional, acciones de inversin,
excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo
determinado.

Para la preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el Captulo III de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.

Forma de Preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Se debe mostrar separadamente lo siguiente:

Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo;

Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:

a) Medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos


financieros disponibles para la venta;

b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una


inversin neta en un negocio en el extranjero; y,

c) Diferencias de cambio relacionadas con: i) ingresos (gastos) reconocidos


directamente en patrimonio, ii) partidas monetarias mantenidas con negocios
en el extranjero, y, iii) la conversin del negocio en el extranjero.

Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias;

Utilidad (prdida) neta del ejercicio;

Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores;

Distribuciones o asignaciones efectuadas en el perodo de utilidades a reservas;

39
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el perodo (dividendos en efectivo


o en acciones y otras participaciones);

Nuevos aportes de accionistas;

Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin;

Acciones en tesorera;

Capitalizacin de partidas patrimoniales;

Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones;

Conversin a moneda de presentacin;

Variacin de Intereses minoritarios;

Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales; y,

Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Segn el reglamento DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACIN DE


INFORMACIN FINANCIERA, Resolucin CONASEV N 0103-1999, CAPITULO VI, Art. 29-30,
precisa:
PREPARACIN

El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de


efectivo en un perodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin,
inversin y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo
siguiente:

Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operacin.

Las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las principales actividades


productoras de ingresos y distribucin de bienes o servicios de la empresa.

Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las


transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinacin de la utilidad
(prdida) neta del ejercicio.

40
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversin.

Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin


o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposicin que pueda darse a
instrumentos de inversin, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos
que son utilizados por la empresa en la produccin de bienes y servicios.

Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.

Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos de los accionistas o


de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, as como el
reembolso de los montos prestados, o la cancelacin de obligaciones, obtencin y pago
de otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo.

Para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto
en el Captulo IV de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.

MTODOS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las


actividades de operacin, inversin y financiamiento, as como el resultado neto de
esos flujos sobre el efectivo y sus equivalentes durante el perodo.

Para efectos de la presentacin de las actividades de operacin en el estado de flujos


de efectivo son de aplicacin el mtodo directo y el mtodo indirecto, los cuales se
describen en el Captulo IV de la Seccin Primera del Manual.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Segn el reglamento DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA LA


PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA, Resolucin CONASEV N 0103-1999,
CAPITULO VII-VIII, precisa:

DEFINICIN
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables
o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados
financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta
interpretacin.

41
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes


mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o
recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a
ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacin razonable. Las notas no
constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados
financieros.

ALCANCE

Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos


significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados
financieros cuando correspondan.
CONTENIDO
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una
secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados
financieros, como se muestra a continuacin:
1. Notas de carcter general que incluyen:
a) La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica;
b) Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Per;

c) Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para
la preparacin de los estados financieros;
2. Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados
financieros;

3. Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas, y


aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren
necesarias para un adecuado entendimiento de la situacin financiera y el
resultado econmico.

El compendio de las notas, que se enuncian en la Seccin Segunda del Manual,


son de carcter referencial y no son aplicables para saldos o transacciones no
significativas, razn por la cual es necesario que la empresa informe cuales son
los factores que inciden directamente en la revelacin de las cuentas de los
estados financieros y las notas de los mismos, debiendo quedar expresamente
incluidos dichos factores en las notas.

42
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

e. Elaboracin del Informe Preliminar

INFORME DE AUDITORA

CONCEPTO

El informe de auditora es el documento final del proceso auditor, que sintetiza el


resultado del cumplimiento de los objetivos definidos en el memorando de
asignacin de auditora, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas
adelantadas en la ejecucin.

Es el medio a travs del cual el Contador Pblico expresa su opinin sobre la


situacin financiera, el resultado de las operaciones y flujos de efectivo de la
entidad examinada as como el informe de su control interno financiero.

OBJETIVOS DEL INFORME


Emitir opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.

Brindar suficiente informacin sobre las desviaciones y deficiencias ms


significativas encontradas.

Recomendar mtodos de en la conduccin de las actividades y ejecucin de


las operaciones.

Persuadir a la gerencia a fin de que adopte determinadas acciones cuando sea


necesario llamar la atencin, respecto a algunos problemas que podran
afectar adversamente sus actividades y operaciones.

CARACTERSTICAS

Objetivo: Describir los hechos sin exagerar ni minimizar las deficiencias


observadas. Sus comentarios deben basarse en situaciones concretas y no
sobre rumores. Debe ser imparcial y sin prejuicios al exponer sus
observaciones.

Claros: La redaccin debe hacerse de manera que atraiga la atencin del


lector, expresando las ideas en forma clara, que sea fcilmente comprensible.
Debe evitarse el uso de una terminologa muy tcnica por cuanto los usuarios
pueden no comprender lo que el auditor est reportando.

Concisos: La redaccin debe ser breve, pero sin omitir lo relevante, la


brevedad permite mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar los
hallazgos en forma concreta, pero sin dejar de decir lo que se tiene que decir

43
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

sobre la condicin (situacin detectada); asimismo, se debe incluir el criterio


de auditoria, la causa y la consecuencia. En sntesis, es ir a los hechos y evitar
detalles innecesarios.

Constructivos: La informacin que se exponga en el informe debe ayudar a la


alta direccin y al auditado, de tal manera que permita mejorar los procesos,
los registros, as como cumplir o mejorar el sistema de control interno.

Oportunos: Los informes deben emitirse sin retrasos, a fin de que la alta
gerencia pueda tomar las decisiones correctivas del problema planteado lo
ms pronto posible. Debe cumplir los trminos de elaboracin,
consolidacin, entrega, comunicacin y publicidad.

CONCLUSIN DE AUDITORA

Obtener conclusiones de auditora apropiadas sobre los resultados del trabajo es


realizar una parte del proceso de Auditora tan importante como la aplicacin de los
mismos procedimientos. Las conclusiones resumen el trabajo realizado y establecen
si el objetivo de Auditora ha sido alcanzado. Son la conclusin del trabajo no es
completo.

La conclusin debe realizarla en primera instancia aquel que realiz el


procedimiento. En auditoras donde participan un equipo de trabajo compuesto por
diversas categoras de personal, cada uno de los miembros debe de concluir sobre el
resultado de su labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado.

Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los
componentes en que se dividi la labor de Auditora. La suma de cada una de estas
conclusiones ser la base para la emisin del informe de Auditora. En otras palabras
el informe de Auditora es el comprendido de las conclusiones realizadas para cada
uno de los distintos procedimientos planificados y efectuados.

PROCESO DEL INFORME DE AUDITORA

44
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

45
Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

A. Elaboracin del informe preliminar

Esta actividad es realizada por el equipo auditor, con base en las


observaciones y conclusiones que se obtengan durante la fase de ejecucin de
la auditoria.

Este se organiza de acuerdo con los atributos y modelos establecidos, teniendo


en cuenta que incluya la totalidad de las observaciones, opiniones o conceptos
a las conclusiones detectados y validados en mesas de trabajo los cuales deben
tener soporte en los papeles de trabajo.
B. Revisin y validacin del informe preliminar

Debe ser de forma y fondo, encaminada a validar que se haya cumplido con el
(los) objetivo(s) definido(s) en el memorando de asignacin de auditora, plan
de trabajo y programas de auditora. En el momento en que se detecten,
inconsistencias y debilidades en los aspectos contenidos, el (los) responsable
(s) de la revisin, validacin y aprobacin del informe debe(n) solicitar las
aclaraciones, y/o ajustes correspondientes.
C. Aprobacin del Informe Preliminar

Todo informe preliminar que se comunique al auditado debe ser aprobado


en la instancia correspondiente, en el cual se declara la conformidad o no del
mismo.
D. Firma y remisin del Informe preliminar

Se otorgar un plazo a partir de la fecha de recepcin del informe para que las
autoridades del objeto evaluado expongan los alegatos que estimen
pertinentes a los fines de desvirtuar las observaciones y/o hallazgos
comunicados, as como para que presenten las evidencias necesarias,
suficientes y pertinentes.

Analizado los alegatos y las pruebas presentadas, o transcurrido el lapso


otorgado para su presentacin sin haberlos recibido, se elaborar el informe
definitivo de la auditora. El informe preliminar se entiende culminado una vez
est firmado por las respectivas instancias y sea remitido al ente auditado.
E. Elaboracin de informe definitivo

Esta actividad es realizada por el equipo auditor, una vez se haya surtido el
derecho de contradiccin, con base en los resultados de validacin de
respuestas y se efecten los ajustes a que haya lugar

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ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR EN UNA AUDITORA


CONDUCIDA DE ACUERDO CON LAS NORMA INTERNACIONALES DE
AUDITORA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 700:

(a) Titulo.

(b) Destinatario.

(c) Prrafo introductorio.

(d) Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

(e) Responsabilidad del auditor.

(f) Opinin del auditor.

(g) Otras responsabilidades de informacin.

(h) Firma del auditor.

(i) Fecha del dictamen del auditor.

(j) Direccin del auditor.

Ttulo

El dictamen del auditor deber tener un ttulo que claramente indique que
es el dictamen de un auditor independiente.

Un ttulo que indique que se trata de un dictamen de auditor independiente,


por ejemplo, Dictamen del auditor independiente, afirma que el auditor ha
cumplido con todos los requisitos ticos relevantes respecto de la
independencia y, por lo tanto, distingue el dictamen del auditor
independiente de los dictmenes emitidos por otros.
Destinatario

El dictamen del auditor deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias


del trabajo.

Las leyes nacionales o regulaciones, a menudo, especifican a quien deber


dirigirse el dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito

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general en esa jurisdiccin particular. Ordinariamente, el dictamen del


auditor sobre estados financieros de propsito general se dirige a aquellos
para quienes se prepara el dictamen, con frecuencia, a los accionistas o a los
encargados del gobierno corporativo de la entidad cuyos estados financieros
se auditan.
Prrafo Introductorio

El prrafo introductorio del dictamen del auditor deber identificar la


entidad cuyos estados financieros se han auditado y declarar que se han
auditado los estados financieros.
El prrafo introductorio tambin deber:

a) Identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros que


comprenden el juego completo de estados financieros.
b) Referirse al resumen de polticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
c) Especificar la fecha y periodo cubierto por los estados financieros.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

El dictamen del auditor deber declarar que la administracin es responsable


por la preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y que
esta responsabilidad incluye:

a) Disear, implementar y mantener el control interno relevante a la


preparacin y presentacin razonable e los estados financieros que estn
libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o
error;
b) Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y
c) Hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del auditor

El dictamen del auditor deber declarar que la responsabilidad del auditor es


expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora.

El dictamen del auditor declara que la responsabilidad del auditor es


expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditoria,
para contrastarla con la responsabilidad de la administracin por la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros.

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Universidad Nacional de Trujillo Auditoria II

El dictamen del auditor deber declarar que la auditoria se condujo de


acuerdo con normas internacionales de auditora. El dictamen del auditor
deber tambin explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla
con los requisitos ticos y que planee y desempee la auditora para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa.
Opinin del auditor

Deber expresarse una opinin no calificada cuando el auditor concluye que


los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Cuando se expresa una opinin no calificada, el prrafo de opinin del


dictamen deber declarar la opinin del auditor de que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco
de referencia de informacin financiera aplicable (a menos que se requiera al
auditor, por ley o regulacin, que use diferente redaccin para la opinin, en
cuyo caso deber usarse la redaccin que se prescriba).
Otros asuntos

Las normas, leyes o la practica generalmente o permitir al auditor informar


sobre asuntos que proporcionen explicacin adicional de las
responsabilidades del auditor en la auditoria e los estados financieros o del
dictamen del auditor en la misma. Estos asuntos pueden tratarse en un
prrafo separado despus de la opinin del auditor.
Otras responsabilidades de informar

El auditor puede tener responsabilidades adicionales de reportar sobre otros


asuntos que sean complementarios a la responsabilidad del auditor de
expresar una opinin sobre los estados financieros.

Cuando el auditor trata otras responsabilidades de informar dentro del


dictamen del auditor sobre los estados financieros, estas debern manejarse
en una seccin por separado en el dictamen del auditor que siga al prrafo
de la opinin.

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Firma del auditor


El dictamen del auditor deber firmarse.

La firma del auditor es a nombre de la firma de auditora, a nombre personal


del auditor, o ambos, segn lo apropiado para la particular jurisdiccin.
Adems de la firma del auditor, en ciertas jurisdicciones, puede requerirse al
auditor que declare su designacin profesional contable o el hecho de que el
auditor o firma, segn se apropiado, ha sido reconocido(a) por la autoridad
apropiada que emite licencias en dicha jurisdiccin.
Fecha del informe de auditora

El auditor deber fechar el dictamen sobre los estados financieros no antes


de la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada
de auditora deber incluir evidencia de que se ha preparado el juego
completo de estados financieros de la entidad y que aquellos con la
reconocida autoridad, han afirmado que ha asumido la responsabilidad por
ellos.
Direccin del auditor

El dictamen deber dar el nombre del lugar del pas o jurisdiccin donde el
auditor ejerce su prctica.

MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 701:

Asuntos que no afectan la opinin del auditor: En ciertas circunstancias, el dictamen


de un auditor puede modificarse aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para
resaltar un tema que afecte a los estados financieros.

a) nfasis de asunto
(Norma Internacional de Auditora 706)

Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios sobre una


cuestin presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de
tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los
estados financieros, incluir un prrafo de nfasis en el informe de auditora,
siempre que haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada de que
la cuestin no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados
financieros. Este prrafo se referir solo a la informacin que se presenta o se

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revela en los estados financieros. Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis


en el informe de auditora:
(a) Lo insertar inmediatamente despus del prrafo de opinin;
(b) Utilizar el ttulo Prrafo de nfasis u otro ttulo apropiado;

(c) Incluir en el prrafo una clara referencia a la cuestin que se resalta y a la


ubicacin en los estados financieros de la correspondiente informacin en la que
se describe detalladamente dicha cuestin;

(d) Indicar que el auditor no expresa una opinin modificada en relacin con la
cuestin que se resalta

Asuntos que si afectan la opinin del auditor

(Norma Internacional de Auditora 705)

a. Opinin calificada o con salvedades:

Deber expresarse una opinin calificada cuando el auditor concluye que no


puede expresarse una opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es de tanta
importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinin adversa
o una abstencin de opinin. Una opinin calificada deber expresarse como
excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.

b. Abstencin de opinin

Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una


limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que
el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
y, en consecuencia, no pueda expresar una opinin sobre los estados
financieros.

c. Opinin adversa:

Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea


de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que
el auditor concluya que una opinin calificada del dictamen no es adecuada
para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros.

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APLICACIN PROFESIONAL O EMPRESARIAL

El auditor debe realizar un arduo trabajo para poder emitir una conclusin de
la auditora que exprese al cual la realidad de la empresa para as poder
corregir encontrar errores, disminuir riesgos y mediante recomendaciones,
seguir creciendo y permaneciendo en el mercado.

VII. CRTICAS AL TEMA

El tema que hemos presentado es de vital importancia, debido a que es ah


donde se concluye el trabajo del auditor. Es por ello, que es importante,
apoyar en el proceso de auditora, involucrarnos con el equipo para que ellos
puedan emitir una opinin confiable y poder levantar las observaciones que
nos hagan.

VIII. MENSAJE DEL AUTOR

El estudio realizado sobre la Conclusin de la Auditora, nos ha permitido


darnos cuenta de la importancia de cada proceso, ya que es en sta etapa,
donde se centraliza las evaluaciones realizadas para poder emitir una opinin
digna de la realidad.

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IX. LINKOGRAFA

- http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml

- http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1460/7/CONCLUSION
ES%20

Y%20RECOMENDACIONES.pdf

- http://fccea.unicauca.edu.co/old/niasconclusiones.htm

- http://www.gestiopolis.com/estados-financieros-basicos/

- http://www.enciclopediafinanciera.com/estados-financieros.htm

- http://www.smv.gob.pe/Frm_InformacionFinanciera.aspx?data=202

D3E90E 2C3948EC3D46ADAF23CBD3FC34CEAAE9C

- http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse130.html

- http://www.gerencie.com/marcas-de-auditoria.html

- http://www.academia.edu/7327086/CAT%C3%81LOGO_DE_MARCAS

_DE_A UDITOR%C3%8DA_Silvestre_Carbellido

- http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse120.html

- http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html

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