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Auditoria
NDICE
I. PRESENTACIN ................................................................................................................ 3
V. ASPECTOS RELEVANTES................................................................................................... 6
b. Objetivo ..................................................................................................................... 6
CASO PRCTICO..59
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I. PRESENTACIN
EL EQUIPO
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V. ASPECTOS RELEVANTES
a. Marco Conceptual
Conclusiones e
Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones
Informe de NIA 706
en el informe emitido por un auditor independiente
Auditora
b. Objetivo
- La formacin de una opinin sobre los estados financieros basada
en una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora; y
- la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe
escrito en el que tambin se describa la base en la que se sustenta
la opinin.
- emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del
auditor.
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CDULAS DE AUDITORA
PAPELES DE TRABAJO
a) Objetivos
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MARCAS DE AUDITORA
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Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo
del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.
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Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener varias formas de acuerdo a su
criterio, pero en la prctica comnmente se utilizan hojas multicolumnares
manuales o electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:
ndice de la
Cdula o
Memorando
Fuente de
Encabezamiento
Informacin
Significado de
Responsables
Marcas
Cuerpo del
Conclusin
Trabajo
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Que sea de fcil lectura, por la cual se integrar de manera lgica, clara y
sencilla.
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Es un resumen de Contiene el
los procedimientos desarrollo de un
aplicados a un procedimiento
Grupo homogneo sobre un concepto
de conceptos o u operacin o
Datos que estn sobre una parte de
analizados en otras los conceptos u
cdulas. operaciones
contenidos en las
cdulas sumarias
CDULAS ANALTICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las
analticas para examinar otras cuentas que se desagregan de
estas ltimas. Tienen similitud con las cdulas analticas pues son
la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente
describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas
originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de
la sub-analtica adicionndole nmeros consecutivos separados
por una barra inclinada.
Ejemplo:
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CDULAS MAESTRAS
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las
cdulas en que se presenten las conclusiones, se deber integrar al
inicio del legajo de los papeles de trabajo, un informe por resultado, en
el que se expongan brevemente los antecedentes de ste y se resuman
los procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, de tal
manera que su simple lectura ofrezca un panorama completo del
trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.
A efecto de que las cdulas que integran los papeles de trabajo renan las caractersticas
enunciadas anteriormente y cumplan con su objetivo, en seguida se establecen de manera
enunciativa, ms no limitativa, algunas reglas o principios para su diseo y elaboracin:
Adoptar, segn el tipo de auditora, sujeto fiscalizado y rubro (captulo, concepto o
partida) o subfuncin.
Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos
aplicados.
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El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio
neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del
pasivo segn la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha dada. Para la preparacin
del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo I de la Seccin Primera
del Manual, en lo que sea aplicable.
ACTIVO
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de
transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan
beneficios econmicos a la empresa.
ACTIVOS CORRIENTES
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o
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero
en efectivo, cheques, tarjetas de crdito y dbito, giros etc.), depsitos en bancos
y en instituciones financieras, as como los equivalentes de efectivo que
corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez,
fcilmente convertibles en un importe determinado de efectivo y estar sujeta a un
riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda
a 90 das desde la fecha de adquisicin.
o
Inversiones Financieras
o
Cuentas por Cobrar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de
operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de
aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de ser el
caso.
o
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
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o
Otras Cuentas por Cobrar
3. Reclamos a terceros;
o
Existencias
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen
en proceso de fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de otros, para
ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de
servicios.
Adicionalmente, comprenden productos agrcolas, que la empresa haya
cosechado o recolectado de sus activos biolgicos.
o
Activos Biolgicos
Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales vivos o
las plantas
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o
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
o
Gastos Contratados por Anticipado
o Otros Activos
ACTIVOS NO CORRIENTES
o
Inversiones Financieras
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o
Cuentas por Cobrar Comerciales
o
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
o
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
o
Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del
giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente, tales
como:
3. Reclamos a terceros;
4. Depsitos a plazo;
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o
Existencias
o Activos Biolgicos
o
Inversiones Inmobiliarias
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o
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Estos activos se darn de baja por su venta o disposicin por otra va; o cuando
no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, venta u otra
disposicin.
o
Activos Intangibles
o
Crdito Mercantil
o
Otros Activos
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PASIVO
PASIVOS CORRIENTES
o Sobregiros Bancarios
o
Obligaciones Financieras
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o
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco
(Estado) y participaciones de los trabajadores.
o
Otras Cuentas por Pagar
Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias del perodo
actual y anterior. Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligacin
con los trabajadores por concepto de compensacin por tiempo de servicios y en
su caso, las obligaciones por jubilacin establecidos por ley
Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de
vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su
cancelacin. Los cules sern determinados por el juicio de la gerencia de la
empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el
desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.
o
Pasivos Mantenidos para la Venta
PASIVOS NO CORRIENTES
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Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del balance ser clasificado como corriente aun si su plazo original
fuera por un periodo superior a doce meses y exista un acuerdo de refinanciacin
a largo plazo que se haya concluido despus del cierre del perodo y antes de la
emisin de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se clasificar como no
corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del balance general,
conceder un perodo de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso
inmediato, que finalice al menos doce meses despus de la fecha del balance
general.
o
Obligaciones Financieras
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o
Provisiones
Incluye las provisiones segn el numeral 1.309 del presente MANUAL que
permitan estimar el desenlace financiero en un plazo mayor al corriente.
o
Ingresos Diferidos
PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto est constituido por las partidas que representan recursos
aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones
que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales,
estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de esta cuenta.
Capital
Acciones de Inversin
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Capital Adicional
Resultados no Realizados
Excedente de Revaluacin
Incluye las ganancias o prdidas netas que se hubiesen generado por la variacin
del valor razonable de un activo financiero disponible para la venta, las ganancias
o prdidas generadas por el instrumento financiero de cobertura de flujo de
efectivo o de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero, que
se hayan determinado de cobertura eficaz, y otros que sealen las NIIF.
Reservas Legales
Otras Reservas
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Resultados Acumulados
INGRESOS
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en
el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios
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GASTOS
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del
activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan
disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como
administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizadas
durante el perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
Gastos de Ventas
Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del
negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente
mencionados, como subvenciones gubernamentales.
Otros Gastos
Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros.
Ingresos Financieros
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Impuesto a la Renta
Representa la distribucin del resultado neto del perodo entre la matriz y los
intereses minoritarios en el estado financiero consolidado.
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PREPARACIN
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas
en las distintas cuentas patrimoniales como el capital, capital adicional, acciones de inversin,
excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo
determinado.
Para la preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el Captulo III de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
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Acciones en tesorera;
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Para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto
en el Captulo IV de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
DEFINICIN
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables
o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados
financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta
interpretacin.
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ALCANCE
c) Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para
la preparacin de los estados financieros;
2. Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados
financieros;
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INFORME DE AUDITORA
CONCEPTO
CARACTERSTICAS
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Oportunos: Los informes deben emitirse sin retrasos, a fin de que la alta
gerencia pueda tomar las decisiones correctivas del problema planteado lo
ms pronto posible. Debe cumplir los trminos de elaboracin,
consolidacin, entrega, comunicacin y publicidad.
CONCLUSIN DE AUDITORA
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los
componentes en que se dividi la labor de Auditora. La suma de cada una de estas
conclusiones ser la base para la emisin del informe de Auditora. En otras palabras
el informe de Auditora es el comprendido de las conclusiones realizadas para cada
uno de los distintos procedimientos planificados y efectuados.
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Debe ser de forma y fondo, encaminada a validar que se haya cumplido con el
(los) objetivo(s) definido(s) en el memorando de asignacin de auditora, plan
de trabajo y programas de auditora. En el momento en que se detecten,
inconsistencias y debilidades en los aspectos contenidos, el (los) responsable
(s) de la revisin, validacin y aprobacin del informe debe(n) solicitar las
aclaraciones, y/o ajustes correspondientes.
C. Aprobacin del Informe Preliminar
Se otorgar un plazo a partir de la fecha de recepcin del informe para que las
autoridades del objeto evaluado expongan los alegatos que estimen
pertinentes a los fines de desvirtuar las observaciones y/o hallazgos
comunicados, as como para que presenten las evidencias necesarias,
suficientes y pertinentes.
Esta actividad es realizada por el equipo auditor, una vez se haya surtido el
derecho de contradiccin, con base en los resultados de validacin de
respuestas y se efecten los ajustes a que haya lugar
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(a) Titulo.
(b) Destinatario.
Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo que claramente indique que
es el dictamen de un auditor independiente.
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El dictamen deber dar el nombre del lugar del pas o jurisdiccin donde el
auditor ejerce su prctica.
a) nfasis de asunto
(Norma Internacional de Auditora 706)
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(d) Indicar que el auditor no expresa una opinin modificada en relacin con la
cuestin que se resalta
b. Abstencin de opinin
c. Opinin adversa:
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El auditor debe realizar un arduo trabajo para poder emitir una conclusin de
la auditora que exprese al cual la realidad de la empresa para as poder
corregir encontrar errores, disminuir riesgos y mediante recomendaciones,
seguir creciendo y permaneciendo en el mercado.
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IX. LINKOGRAFA
- http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml
- http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1460/7/CONCLUSION
ES%20
Y%20RECOMENDACIONES.pdf
- http://fccea.unicauca.edu.co/old/niasconclusiones.htm
- http://www.gestiopolis.com/estados-financieros-basicos/
- http://www.enciclopediafinanciera.com/estados-financieros.htm
- http://www.smv.gob.pe/Frm_InformacionFinanciera.aspx?data=202
D3E90E 2C3948EC3D46ADAF23CBD3FC34CEAAE9C
- http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse130.html
- http://www.gerencie.com/marcas-de-auditoria.html
- http://www.academia.edu/7327086/CAT%C3%81LOGO_DE_MARCAS
_DE_A UDITOR%C3%8DA_Silvestre_Carbellido
- http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse120.html
- http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html
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