Estructura Tributaria Argentina

FINANZAS PBLICAS II APUNTES DE CLASE
Profesor: Francisco Eggers

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO
1. Recaudacin tributaria en el ao 2016

El cuadro siguiente detalla los principales tributos que se cobran en nuestro pas, su
recaudacin en el ao 2016 en millones de pesos y en porcentaje del PBI, y su participacin
en el total de recaudacin tributaria:
El grueso de la recaudacin nacional proviene del Impuesto al Valor Agregado (IVA),

Ganancias, y Aportes y Contribuciones de Seguridad Social. Tambin son muy importantes el
impuesto sobre dbitos y crditos en cuentas bancarias, los Derechos de Exportacin e
Importacin y los impuestos sobre combustibles. Adems, entre octubre de 2016 y marzo de
2017 se destaca como fuente de ingresos fiscales el Sinceramiento Fiscal, un rgimen
excepcional que permiti declarar fiscalmente (blanquear) bienes adquiridos previamente
pero no declarados oportunamente, pagando una multa. Por su parte, la recaudacin
impositiva provincial es fuertemente dependiente del Impuesto sobre Ingresos Brutos. Los
tributos mencionados aportan alrededor del 90% de la recaudacin tributaria.
OBJETIVOS Y ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO FRANCISCO EGGERS VERSIN MAYO 2017
En esta estadstica no est incluida la recaudacin tributaria municipal (proveniente

principalmente de tasas como Alumbrado, Barrido y Limpieza y Seguridad e Higiene).
Esta recaudacin se estima en el orden del 1% del PBI; por lo que el total de recaudacin
tributaria en el pas superara 32% del PBI. De ese total, la Nacin recaud ms del 80%1.
2. Evolucin de la recaudacin tributaria

El siguiente cuadro contiene informacin sobre recaudacin tributaria en aos seleccionados,
que nos informa sobre su evolucin en las ltimas dcadas:
Esta evolucin tambin puede sintetizarse en los grficos de la siguiente pgina. Se ve que:
La presin tributaria en los 80 fue fluctuante: se derrumb en los ltimos aos del
rgimen militar (1981-83), a medida que ste se debilitaba; en la Presidencia de Alfonsn
aument en los primeros aos, cuando tena mayor fortaleza (1984-86), y se redujo en los
ltimos aos (1987-89), a medida que su poder poltico y su capacidad de controlar la
economa se debilitaba. En promedio, fue equivalente a poco ms del 16% del PBI.
En los 90 la presin tributaria inicialmente subi, estabilizndose a partir de 1992 en el
orden de 20-21% del PBI, pero con cambios en la composicin: aument Ganancias y
disminuy Aportes de Seguridad Social (dado que una parte de estos aportes no eran
percibidos por el Estado Nacional, porque pasaron a ser administrados por las AFJP).
De 2003 a 2015 hubo un continuo aumento de la presin tributaria, que del 20% del PBI
en 2002 pas al 32% del PBI en 2015.
1
Estas cifras no incluyen el llamado Impuesto inflacionario, que es recaudado por el Gobierno Nacional, a
travs del Banco Central, que es quien emite dinero. A ttulo ilustrativo: el dinero emitido en el ao 2016 (el
aumento de la base monetaria) fue $197.775 millones, equivalente a ms de 2% del PBI.
2
3
En 2016 retrocedi levemente la recaudacin en relacin al PBI, en parte por disminucin

en la presin legal en Ganancias y en Derechos de Exportacin, y en parte por efecto de la
recesin; compensado parcialmente por una regularizacin impositiva (blanqueo o
sinceramiento fiscal) excepcional, que recaud el equivalente a 1,3% del PBI.
En 2017 la recaudacin sera un poco menor, debido a que los recursos que aport el
blanqueo (concluido en marzo) han sido menores (en casi 1% del PBI) que en 2016.
Analizando los 10 puntos del PBI que aument la recaudacin fiscal entre 2000 y 2016:
o Algo ms de la tercera parte (3,5 puntos) se debe a que los Aportes y
contribuciones de seguridad social se duplicaron (en trminos de PBI), lo
que se explica por:
La incorporacin, a partir del 2009, de los aportes personales que se
hacan al rgimen de capitalizacin, que antes no estaban incluidos
porque, aunque eran recaudados por la AFIP, se transferan a las AFJP.
El aumento de la cantidad de trabajadores por los cuales se realizan
aportes previsionales. Esto se explicara tanto por aumento del empleo
como por mayor regularizacin de empleados, notable en el caso de los
monotributistas, autnomos y trabajadores domsticos registrados, que
se triplicaron: de poco ms de 900 mil a fines del ao 2000, a ms de
2,7 millones a fines de 2016.
o Ms de la cuarta parte (equivalente a 2,5 puntos del PBI) del aumento de la
recaudacin fiscal entre 2000 y 2016 se explica por la introduccin de
impuestos de emergencia durante la severa crisis de 2001-2002 (y que luego
se mantuvieron o aumentaron): los Derechos de Exportacin (retenciones) y
el Impuesto sobre Dbitos y Crditos en Cuenta Corriente Bancaria. Si bien
inicialmente se justificaron en la necesidad de fortalecer la recaudacin ante la
pronunciada disminucin de los impuestos tradicionales (como IVA y
Ganancias), al mantenerse an despus de que estos impuestos tradicionales
se recuperaron, determinaron una mayor presin tributaria total.
La recaudacin del Impuesto sobre Dbitos y Crditos Bancarios ha
sido bastante estable, al fluctuar entre 1,6 y 1,7% del PBI entre 2003 y
2016 (para 2017 se espera una proporcin similar).
En cambio, la de Derechos de Exportacin ha sido fluctuante: alcanz
un pico de 3,1% del PBI en 2008, y disminuy luego hasta 0,9% en
2016, dada la casi desaparicin de las exportaciones de petrleo, la
disminucin de los precios de cereales y oleaginosas gravados con
estos Derechos, y la disminucin de las retenciones en 2016.
o Se destaca tambin la mayor recaudacin del Impuesto a las Ganancias
(incluyendo Ganancia Mnima Presunta), que pas de 4% del PBI en 2000 a
5,4% en 2016. Puede explicarse en:
Mayor presin en el impuesto a las ganancias de personas fsicas, a
partir de que las deducciones (mnimo no imponible y cargas de
familia) y las escalas del impuesto bajaron en trminos reales, al no
estar ajustados por inflacin2.
2
Para calcular el impuesto a las Ganancias, al ingreso de una persona (neto de aportes de seguridad social) se le
deduce un monto fijo (el mnimo no imponible), sumas adicionales si tiene cnyuge o hijos a cargo, y otras
sumas por seguros, alquileres y otros conceptos (en funcin de la normativa que est vigente) para llegar a la
Ganancia Neta Imponible (GNI). Esa GNI es gravada con alcuotas que van creciendo por tramos, o escalas.
4
Una mayor eficacia recaudatoria de la AFIP.

o El otro impuesto cuya recaudacin aument en forma destacada es el
denominado Sobre Ingresos Brutos (impuesto a las ventas, en realidad), que
cobran las provincias: pas de equivaler poco ms del 2% del PBI en el ao
2000, a casi 4% en 2016.
En el caso de la provincia de Buenos Aires, se destaca el aumento de
las alcuotas (sobre ventas minoristas, pas del 3% al 5%) y la
generalizacin de mecanismos de retencin y percepcin 3, que llev a
que la recaudacin a travs de agentes de recaudacin (las empresas
que realizan retenciones y percepciones) pasara del 38% del total
recaudado de Ingresos Brutos en el ao 2000, a ms del 80% en el
2015. Estas causas se habran replicado en otras provincias.
3. Comparaciones internacionales
Las comparaciones internacionales tienden a considerar al menos tres dimensiones:
La presin tributaria legal: cules son las alcuotas y el alcance de los impuestos en los
distintos pases, que determinaran la carga tributaria en ausencia de incumplimiento
tributario;
La presin tributaria efectiva: cul es la recaudacin impositiva real, en relacin con el
tamao de la economa; y
Cul es la estructura tributaria: cmo se compone la recaudacin por tipo de impuesto.
La primera dimensin resulta difcil de comparar, ya que requiere un anlisis impuesto por
impuesto, lo cual es complejo. Adems, hay impuestos que en distintos pases se denominan
igual pero pueden tener distinto tratamiento, e impuestos con distinto nombre que pueden
tener efectos econmicos sustancialmente similares. Por eso, esta comparacin se concentrar
no tanto en lo que pretende recaudar el Estado (la presin legal) sino en lo que recauda
realmente (la presin efectiva) y cmo se compone, por tipo de impuestos, esa recaudacin.
3.1. Presin tributaria

La presin tributaria efectiva generalmente se mide a travs del indicador Recaudacin
Tributaria / PBI. Es un indicador de lo que exige el Estado a sus ciudadanos, en relacin con
el ingreso total del pas; es imperfecto, pero no deja de ser un indicador.
Esta presin efectiva depende de la presin tributaria legal (qu impuestos se cobran, qu
Por ejemplo, en el ao 2017, por los primeros $20.000 de GNI se paga 5% de impuesto; por los siguientes
20.000, 9%; por los siguientes 20.000, 12%, etc., hasta llegar a una alcuota de 35% cuando la GNI supera los
$320.000 al ao. Si el ingreso neto de un trabajador soltero, en relacin de dependencia, es de $390.000 en el
ao 2017, se le retendr $9.832 por impuesto a las ganancias, o sea, el 2,5% de su ingreso. Pero si no se
modificaran ni el mnimo no imponible ni las escalas del impuesto, y el trabajador pasara a ganar $650.000 en un
ao, la obligacin pasara a ser $81.407, el 12,5% de su ingreso. Ese aumento del ingreso puede ser
consecuencia de la inflacin, sin que aumente el poder adquisitivo del sueldo del trabajador. En ese caso, la
presin tributaria aumenta por la reduccin (en trminos reales) del mnimo no imponible y las escalas.
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Se realiza una retencin del impuesto cuando la empresa compradora (por ejemplo, una cadena de
supermercados), al pagar por el bien que adquiere, deduce de ese pago la obligacin impositiva de la empresa
vendedora (por ejemplo, un proveedor). En ese caso, la empresa compradora le paga al Estado en nombre de la
empresa vendedora. Se realiza una percepcin cuando la empresa vendedora le cobra a la empresa compradora,
adems del precio del producto, el impuesto que tendra que pagar la compradora cuando a su vez venda el
producto. El denominador comn es que la normativa le impone a las empresas grandes actuar como agentes de
recaudacin, reteniendo o percibiendo el impuesto de otras empresas, en general pequeas o medianas. La
ventaja es que as se reduce la evasin, al concentrarse el control en las empresas grandes.
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alcuotas tienen, qu excepciones tienen y cul es su importancia, etc.) y de la relacin entre

lo que se cobra y lo que se debera cobrar si todos pagaran lo que corresponde, lo que depende
del incumplimiento tributario.
El grado de incumplimiento tributario tiende a ser menor en pases avanzados, en los cuales el
Estado alcanza un desarrollo mayor, lo que le permite tener ms informacin y control de la
economa. En cambio, en los pases no desarrollados una amplia porcin de la economa suele
estar en negro, es decir, no est registrada y no paga los impuestos que le corresponde. As,
la efectividad de la administracin tributaria suele ser mayor en los pases desarrollados, lo
que eleva su presin tributaria efectiva.
La mayor presin tributaria en pases avanzados tambin se explicara en funcin de
considerar a los bienes provistos por el Estado, en determinada etapa del desarrollo, como
bienes superiores, cuya demanda aumenta ms que proporcionalmente cuando aumenta el
ingreso. As, una poblacin que no tiene cubiertas las necesidades bsicas de alimentos,
vestimenta y vivienda le da prioridad a esas necesidades, a partir de bienes que son provistos
fundamentalmente por los mercados. En la medida en que una sociedad tiene ms ingresos,
puede dedicar ms recursos a la satisfaccin de necesidades de educacin, salud, y otras que
se satisfacen a partir de servicios en los que suele intervenir el Estado. Y para eso necesita
cobrar impuestos.
Pero ms all del grado de desarrollo de un pas, al establecer la presin tributaria legal incide
el valor relativo que una sociedad le da a las funciones del Estado, lo cual en gran medida se
vincula con cuestiones ideolgicas. Si las autoridades de un pas (que, en una sociedad
democrtica, deberan reflejar los valores de esa sociedad) consideran que cada persona debe
valerse por s misma, tender a tener un Estado no muy grande, que atienda a las funciones
bsicas del Estado, pero sin incidir demasiado en la distribucin del ingreso. Si, en cambio,
priman valores solidarios, tender a desarrollarse en mayor medida un Estado Benefactor que
buscar que todo habitante pueda satisfacer un piso de necesidades que se consideran
bsicas. Y eso requiere recaudar impuestos para financiarlo.
El promedio de los pases avanzados tiene una presin tributaria efectiva mayor que el
promedio de los pases de desarrollo intermedio, y stos a su vez tienden a tener una presin
tributaria mayor que los pases de menor desarrollo relativo. Pero dentro de cada grupo hay
marcadas diferencias.
Los comentarios a continuacin se basan en las estadsticas publicadas por la Organizacin
para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OECD, sus siglas en ingls), para tomar una
fuente homognea. Hay que tener en cuenta, sin embargo, que cuando el sistema jubilatorio
de un pas es total o parcialmente de capitalizacin, administrado por empresas privadas lo
que implica que los aportes jubilatorios, en lugar de financiar al sistema estatal, van a cuentas
individuales de los trabajadores la OECD no los clasifica como tributos, lo cual hace que
la presin tributaria que indica para esos pases (Chile, Australia, Mxico, Uruguay y otros)
sea menor que si considerara como tributo a todos los pagos obligatorios (y los aportes de
previsin social lo son, sea cual sea el sistema previsional imperante).
Argentina tiene una presin tributaria de poco ms de 30% del PBI. Eso la ubica, dentro del
grupo de pases de desarrollo intermedio, entre los que tienen una presin tributaria
relativamente alta, como es tambin el caso, por ejemplo, de Brasil, Grecia y Tnez.
Pero hay otros pases de desarrollo intermedio con presin tributaria inferior a 30% del PBI:
por ejemplo, Mxico, Turqua y Sudfrica. Argentina estaba en este grupo antes del fuerte
aumento de la presin tributaria ocurrido en aos recientes.
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En el caso de los pases de menor desarrollo relativo, es habitual que su presin tributaria no
supere 25% del PBI; y en varios casos es inferior a 20%. Esta es la situacin, por ejemplo, de
gran parte de los pases de frica Sub-sahariana, como Camern, Costa de Marfil y Ruanda.
Podra decirse que los pases avanzados, dadas las capacidades de sus Estados, recaudan lo
que deciden recaudar. Tienen tambin incumplimiento tributario y economa en negro, pero
es un fenmeno ms acotado que en los pases de menor desarrollo. Pero el tamao relativo
del Estado vara de pas en pas, lo que revelara diferencias en las preferencias.
En general, los pases europeos tienden a tener una presin tributaria mayor, que supera el
40% del PBI en casos como el de Francia, Suecia, Dinamarca y Blgica; y que raramente es
inferior al 30% del PBI. En cambio, es habitual que los pases desarrollados de Amrica y
Asia (Estados Unidos, Canad, Japn, Corea, Israel) tengan una presin del orden del 30% del
PBI, o poco ms. El caso ms notorio es Estados Unidos, cuya presin tributaria en 2014 era
equivalente a 26% de su PBI, una de las ms bajas entre los pases desarrollados; y a pesar de
eso, el Presidente Trump, a poco de asumir en 2017, propuso bajarla an ms.
3.2. Estructura tributaria

El siguiente grfico muestra la estructura tributaria para algunos pases, clasificada por
grandes ttulos: a) sobre las Ganancias y Beneficios empresariales; b) Aportes personales y
contribuciones patronales de seguridad social; c) sobre Patrimonios; d) sobre bienes y
servicios; e) otros.
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La comparacin de Argentina con otros pases en funcin de la estadstica disponible debe

tener en cuenta que:
La OECD clasifica al impuesto sobre dbitos y crditos bancarios como un tributo al
patrimonio, lo que no sera correcto, teniendo en cuenta que la mayor parte del
impuesto recae sobre movimientos bancarios hechos por empresas, que incorporan el
impuesto a los costos de los bienes y servicios que venden. Dado que la recaudacin
de este impuesto representa la mayor parte de lo clasificado como Impuestos al
Patrimonio en Argentina (y es alrededor del 5% del total de la recaudacin
impositiva), y en cambio no existe o es de importancia menor en otros pases, la
comparacin por tipos de impuestos se ve distorsionada.
Por otra parte, la Argentina tiene Impuestos a las Exportaciones relevantes (un 4% del
total en 2015; aunque disminuyeron en 2016), que no existen o no son relevantes en
otros pases. Esos impuestos estn clasificados como tributos sobre Bienes y
Servicios; pero, a diferencia de otros impuestos sobre bienes y servicios, no inciden
sobre los consumidores, sino sobre los productores.
Con estas salvedades, puede observarse que:
Los pases desarrollados tienen una estructura tributaria fuertemente basada en impuestos
directos; en general, los impuestos sobre bienes y servicios no superan el 33% de la
recaudacin tributaria total, mientras que en los pases latinoamericanos incluida
Argentina representan aproximadamente la mitad de la recaudacin.
Los tributos destinados a seguridad social (aportes personales y contribuciones patronales)
son importantes en Argentina (representan ms del 20% de la recaudacin tributaria) y en
la mayor parte de los pases, aunque con fuertes diferencias, llegando a cerca del 40% del
total en Japn y en algunos pases europeos. Los casos de Australia y Chile, en los cuales
esos tributos tienen una importancia menor, es especial, debido a que tienen un rgimen de
capitalizacin, y los aportes van a cuentas individuales que financian las jubilaciones. Al
no financiar a un sistema estatal, la OECD no los considera tributos.
4. Principales tributos argentinos

El sistema tributario argentino, como el de la generalidad de los pases del mundo, incluye
diversos impuestos. Las necesidades de los estados modernos, que tienen gastos de entre 20 y
50% del PBI, no permiten basar toda la recaudacin en un solo tributo, por ms que se lo
considere superior a los dems. No hay impuesto que recaude sumas importantes sin provocar
distorsiones4, y como stas son mayores cuanto ms alta es la carga impositiva, no parece
viable concentrar el financiamiento de todos los gastos pblicos en un solo impuesto.
As, se tiende a complementar impuestos de base general (como IVA y Ganancias) con
impuestos que gravan especficamente a determinados bienes o actividades (como
Combustibles y Cigarrillos). Los de base general tienden a representar el grueso de la
recaudacin. Sin embargo, los Aportes y Contribuciones de Seguridad Social, que gravan un
factor especfico (el trabajo), tienen mucha importancia en Argentina y en varios pases. Se
estima que la mayor parte de la carga tributaria es soportada por el trabajador, el que, como
contrapartida, obtiene el derecho a recibir beneficios (jubilacin, seguro de salud, etc.). Si no
existieran estos tributos, el trabajador tendra un mayor ingreso de bolsillo, pero con l
tendra que ahorrar para su jubilacin, gastar ms en su salud, etc.
4
La teora suele tomar como ejemplo de impuesto no distorsivo al impuesto de capitacin, consistente en un
tributo que deben pagar todas las personas por igual, independientemente de lo que hagan. Si en la Argentina se
recaudara el 32% del PBI de esta forma, cada habitante debera haber pagado en 2016 alrededor de $4.000 por
mes (una familia de cuatro personas, $16.000 por mes). Sera sencillamente impracticable.
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A continuacin se realiza una descripcin sinttica de los principales tributos existentes en

nuestro pas, analizando sus ventajas y desventajas respecto a eficacia, costos administrativos,
neutralidad y equidad.
4.1. El Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El impuesto que tiende a ser ms neutral, en relacin con su recaudacin, es el IVA: al ser
aplicado sobre una base amplia, no provoca cambios muy grandes en los precios relativos de
productos sustitutivos (a menos que uno est gravado y otro no), con lo cual no induce mucha
sustitucin de uno por otro. Por esta caracterstica, es recomendado internacionalmente. Sin
embargo, una alcuota muy alta potencia las distorsiones y estimula la evasin.
El IVA es un impuesto general sobre bienes y servicios: grava a todas las ventas que se
realicen, a menos que se hayan declarado exentas, sea por el objeto de las mismas (libros,
leche, viajes en taxi, etc.) o por el sujeto que las realiza (por ejemplo, el Estado Nacional, o
las personas adheridas al Monotributo).
Para calcular el pago a realizar, cada empresa realiza el siguiente procedimiento:
a) Multiplica el valor de los bienes vendidos por la alcuota que les corresponde,
obteniendo as su dbito fiscal.
b) Si es proveedora de otra empresa, debe detallar en sus facturas el IVA, que para la
empresa vendedora es dbito fiscal, y para la compradora es crdito fiscal;
c) La diferencia entre el dbito fiscal (calculado sobre el valor de las ventas propias) y el
crdito fiscal (detallado en las facturas de compra de los insumos utilizados) constituye
la obligacin de pago del IVA.
De este modo, si todas las ventas y todos los insumos estn gravados con la misma alcuota, la
obligacin de pago es equivalente a multiplicar esa alcuota por la diferencia del valor entre
las ventas y las compras, es decir, el valor que agreg la empresa en el proceso productivo5.
El IVA fue creado en 1973, pero se avanz con su generalizacin y se aument su alcuota en
la dcada de los 90 (desde 13% en 1990 a 21% desde 1995).
La recaudacin de un tributo depende de su alcuota y de su base imponible, pero tambin de
su grado de evasin. En el caso del IVA, es de destacar que cuando en marzo de 1995 la
alcuota general aument de 18% a 21%, la recaudacin, medida en porcentaje del consumo
privado (que es una aproximacin a su base imponible, si bien no todo el consumo privado
est gravado) no creci significativamente, al menos en lo inmediato. Es posible que la suba
de la alcuota haya sido parcialmente compensada por un aumento del incumplimiento.
La recaudacin del IVA como porcentaje del consumo privado estuvo en el orden del 10%
entre 1993 y 1998; cay luego durante la crisis que marc el fin de la Convertibilidad,
llegando a ser 8% del consumo privado en el 2002; y luego se recuper fuertemente, llegando
al 11% del consumo privado en 2007, nivel en el que se mantuvo aproximadamente en los
aos siguientes. Es notable la relacin con el ciclo econmico: entre los aos 1998 y 2002 el
consumo privado se contrajo 21% en pesos constantes, y la recaudacin del IVA cay an
medida como porcentaje de ese consumo. En los cinco aos siguientes el consumo privado
aument 46% real, y la recaudacin del IVA aument ms que proporcionalmente.
5
Por ejemplo: si la alcuota es de 21%, y un comercio compr mercaderas por $1.000 ms IVA (total: $1.210),
los $210 de IVA los paga el vendedor, pero constituye un crdito fiscal para el comprador. Si el comercio vende
esa mercadera en $1.694 (equivalentes a $1.400 ms IVA), tendr un dbito fiscal de $294. Su obligacin ser
pagar la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal, es decir, $84. Este valor es el 21% de la diferencia entre el
valor al que vende ($1.400) y el valor al que compra ($1.000), en ambos casos sin incluir al impuesto.
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Actualmente, los bienes y servicios comercializados pueden estar:

a) Gravados con la alcuota general del 21%;
b) Con media exencin (tasa del 10,5%): carnes, frutas, miel y otros productos
agropecuarios; harina de trigo; medicina prepaga y otros.
c) Exentos: exportaciones; leche para consumo; educacin privada; libros, diarios y
revistas; taxis; servicios prestados por la administracin pblica o por obras sociales;
etc. Adems, hay regmenes de promocin econmica regional que eximen del
impuesto en determinados mbitos, por ejemplo, en Tierra del Fuego.
d) Gravados con una alcuota de 27%: servicios de agua, gas y electricidad a usuarios
comerciales o industriales.
La Secretara de Hacienda de la Nacin ha estimado que los tratamientos diferenciales
respecto al IVA (exenciones y alcuota reducida, sin incluir exportaciones) han tenido en el
ao 2015 un costo fiscal del orden del 1,18% del PBI. Como la recaudacin efectiva del IVA
ese ao fue de 7,40% del PBI, estos tratamientos diferenciales (gastos tributarios)
equivaldran slo al 14% de la recaudacin potencial total. Esto da la pauta de que el IVA
alcanz en nuestro pas un grado de generalizacin bastante importante.
Es de destacar que hay otras alternativas para gravar en forma generalizada a los bienes y
servicios (por ejemplo, el Impuesto sobre Ingresos Brutos y el Impuesto sobre Ventas
Minoristas) pero el IVA es el impuesto recomendado por organismos internacionales, como el
Banco Mundial.
Cmo podramos calificar al IVA respecto a los objetivos tributarios generales?
Eficacia: Desde 1992 el IVA es el principal tributo nacional; en el ao 2016 recaud casi la
cuarta parte de la recaudacin tributaria total (nacional y provincial). En ese sentido, es un
instrumento eficaz para financiar el gasto pblico. Sin perjuicio de esto, tiene un grado de
evasin importante, que se estima (muy aproximadamente) en el 20 a 30% de lo que debera
recaudar.
Costos administrativos: globalmente considerados, son moderados. Esto encierra distintas
situaciones: para una empresa que factura millones de pesos al mes, el costo de cumplimiento
es insignificante con relacin al monto tributado; para una pequea empresa, que deba
contratar a un contador para que liquide sus impuestos, el costo relativo es ms importante.
Una microempresa, cuya facturacin sea inferior a $700 mil al ao (o $1.050.000 si se dedica
10
a la venta de cosas muebles), puede quedar exenta del IVA (y de Ganancias, que es ms
complejo para liquidar) si adhiere al Monotributo, cuya administracin es ms sencilla.
Para el fisco los costos de recaudar en s no son muy grandes, ya que es un impuesto
autoliquidable: los contribuyentes calculan su obligacin y pagan a travs del sistema
bancario. Los costos de fiscalizacin, en cambio, son ms importantes, y tienen rendimientos
marginales decrecientes: lo que ms inters fiscal tiene es controlar a los grandes
contribuyentes; pero en la medida en que la fiscalizacin se extiende a contribuyentes ms
pequeos, el costo relativo aumenta.
Neutralidad econmica: debido a su generalizacin, se lo considera uno de los impuestos
ms neutrales, lo que es la razn por la cual los tcnicos internacionales lo recomienden. Esto
sin perjuicio de las distorsiones que se producen en la asignacin de recursos en funcin de
que hay bienes y servicios exentos, otros que tienen media exencin y otros no alcanzados
(por ejemplo, los que se producen para consumo propio), que pueden ser competitivos de los
bienes gravados6.
Se estima que estas distorsiones, en su conjunto, no son demasiado significativas con relacin
a los montos recaudados, debido a que hay, en general, una sustitucin limitada entre bienes
gravados y no gravados. Pero la existencia de tratamientos diferenciales puede implicar
distorsiones; tal vez el ms significativo es el de los regmenes promocionales. Hay industrias
que se han instalado en provincias con regmenes de promocin industrial basado en
desgravaciones impositivas, afrontando costos adicionales (que son tanto privados como
sociales) en transporte y otros tems, para lograr ahorros (slo privados, no sociales) en el
pago del IVA. Para el empresario privado, esas acciones (gracias a la promocin) son
convenientes, pero desde el punto de vista del conjunto de la comunidad son ineficientes.
Por otra parte, la alcuota relativamente alta determina un incentivo hacia el desarrollo de
actividades o formas de organizacin que tengan ms facilidad para evadir. Por ejemplo, la
evasin es una ventaja competitiva para los vendedores ambulantes y muchos pequeos
comercios, a los que resulta difcil controlar, y el esfuerzo de hacerlo es poco redituable
fiscalmente. La creacin del Monotributo, en parte, constituy un sinceramiento de que es
muy difcil obligar a pagar el IVA a empresas muy chicas y a profesionales independientes.
Equidad: se estima que el IVA incide bsicamente sobre los consumidores, dada la escasa
posibilidad que tienen de sustituir bienes gravados por bienes no gravados. Como el consumo
tiende a crecer menos que proporcionalmente cuando crece el ingreso, el IVA tambin lo hace,
por lo que se considera un impuesto regresivo. Esa regresividad se ve parcialmente
compensada por la utilizacin de exenciones o alcuotas menores a bienes de primera
necesidad, como alimentos frescos, pan y leche, que inciden ms en el gasto de las familias
de bajos ingresos.
De todos modos, es necesario recordar que la leve regresividad del impuesto no impide que
pueda ser usado para redistribuir ingresos hacia los sectores de menores recursos si, por
ejemplo, su recaudacin se destina a mejorar la educacin o la salud pblicas.
La equidad horizontal se ve afectada principalmente por evasin y por regmenes tributarios
diferenciados (como los de promocin), que muchas veces permiten mayores ganancias
empresarias o mayor ineficiencia productiva por parte de las empresas beneficiadas, en lugar
de menores precios para los compradores.
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Hay economistas, como Juan Jos Llach (Un nuevo contrato fiscal federal. Una reforma para mejorar la
competitividad, la correspondencia fiscal, el federalismo y la democracia representativa, documento de trabajo
del IAE, junio de 2002) que sostienen que el IVA tiene un sesgo muy importante en contra de bienes que tienen
largos procesos productivos, al exigir el pago por el valor agregado a los insumos antes de que se venda el
producto al consumidor final, con lo que el productor debe afrontar el costo financiero de adelantar el impuesto.
La importancia que le da Llach a esta cuestin es, por lo menos, discutible.
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4.2. Impuesto a las ganancias

Este impuesto grava las ganancias de empresas y de personas fsicas. En el primer caso, la
norma indica cmo se debe calcular la ganancia sujeta a impuestos (por ejemplo, cmo se
deben calcular las amortizaciones de las inversiones) y al resultado se le aplica una alcuota
que desde 1999 es del 35%7.
En el caso de las personas fsicas, el contribuyente debe calcular:
a) Qu ganancias gravadas obtuvo;
b) Cules son las deducciones que est autorizado a hacer, en funcin de si es asalariado
o autnomo (los asalariados tienen deducciones mayores), si tiene familiares a cargo
(lo que permite realizar deducciones por este concepto) y qu nivel de ganancias
obtuvo (a mayores ganancias, menores deducciones podr hacer). Por ejemplo, para el
ao 2017 un asalariado con cnyuge y dos hijos a cargo poda deducir en concepto de
mnimo no imponible y cargas de familia poco menos de $400.000 al ao,
equivalentes a poco ms de $30.000 por mes.
c) Las ganancias gravadas, menos las deducciones, constituyen la ganancia imponible.
Esta se divide en tramos con alcuotas marginales crecientes, que van desde 5% hasta
35%. Por ejemplo, si alguien tiene una ganancia imponible anual (luego de efectuadas
las deducciones correspondientes) de $100.000 en el ao 2017 deber pagar $12.000:
$1.000 por los primeros $20.000 (alcuota: 5%);
$1.800 por los siguientes $20.000 (alcuota: 9%);
$2.400 por los siguientes $20.000 (alcuota: 12%)
$3.000 por los siguientes $20.000 (alcuota: 15%) y
$3.800 por los restantes $20.000 (alcuota: 19%).
Considerando el cumplimiento de objetivos tributarios:

Eficacia: La recaudacin de este impuesto ha mejorado notablemente desde 1990, cuando
aportaba slo 0,5% del PBI; desde entonces hubo un fuerte crecimiento en su recaudacin,
llegando en 2015 a superar el 6% del PBI, a partir de elevar fuertemente la presin sobre los
asalariados, lo que provoc fuertes quejas. Como respuesta, en 2016 disminuy esa presin,
con lo que la recaudacin disminuy en trminos reales (aunque tambin disminuy por
efecto de la recesin). Sigue habiendo una fuerte evasin y elusin, en parte debido a la
7
Desde 1996 a 1998 haba sido del 33%, y desde 1992 a 1996 del 30%.
12
complejidad del impuesto8; y hay importantes fuentes de renta exentos del impuesto, como la
renta financiera. En comparacin con la recaudacin que se logra en pases desarrollados, la
de Argentina es bastante inferior.
Costos administrativos: en gran medida derivado de su complejidad, los costos
administrativos son relativamente altos, especialmente para los pequeos contribuyentes
individuales, pero tambin para el Estado, cuando intenta fiscalizar el cumplimiento. Para
evitar esos costos en los casos de menor inters fiscal, se cre el Monotributo, de costos
considerablemente ms bajos.
Neutralidad econmica: Considerando la obligacin tributara y no su cumplimiento
efectivo, la principal distorsin se originara en el desaliento al esfuerzo productivo de
trabajadores de altos ingresos. Hay personas que podran elegir trabajar ms tiempo si
obtienen una determinada remuneracin, pero no lo haran si el ingreso neto por ese trabajo
extra es sustancialmente menor, por efecto del impuesto a las ganancias.
Se aduce tambin que el impuesto a las ganancias castiga el ahorro, porque la porcin que se
ahorra debe pagar el impuesto cuando se obtiene, y despus debe pagar sobre los rendimientos
obtenidos por ese ahorro. Pero es improbable que ese efecto sea importante y, por otra parte,
en el sistema argentino algunas formas de ahorro (por ejemplo, depsitos bancarios) estn
exentas del impuesto.
Otra distorsin se origina por la alta evasin y elusin del impuesto en algunas actividades.
Esto puede llevar, por ejemplo, a que alguien prefiera trabajar por su cuenta y no bajo relacin
de dependencia, porque es probable que como trabajador autnomo tenga mayor facilidad
para evadir el impuesto.
En conjunto, podra decirse que el impuesto a las ganancias no alcanza a tener el grado de
neutralidad que se le atribuye al IVA; pero tampoco se lo considera uno de los impuestos ms
distorsivos, y en funcin de eso su uso a nivel internacional est bastante generalizado.
Equidad: El impuesto a las Ganancias es considerado progresivo por dos razones: la
existencia de deducciones y las alcuotas marginales crecientes. Sin embargo, hay importantes
fuentes de ganancias que estn exentas, como los depsitos bancarios, los ttulos pblicos y
las ganancias de capital (provenientes, por ejemplo, de la venta de acciones empresarias).
En funcin de las deducciones, exenciones y evasin que registra este impuesto, alrededor del
10% de las familias argentinas lo pagan, porcentaje que se considera bajo comparando con
pases desarrollados. Dada la complejidad para la presentacin de la declaracin jurada (que
implica altos costos administrativos), la visibilidad9 de este impuesto, y que histricamente la
clase media no lo ha pagado, los intentos de extenderlo han tropezado con fuertes resistencias.
En la ltima dcada del siglo XX y en la primera del siglo XXI alrededor del 70% de la
recaudacin provino del impuesto pagado por empresas. Tericamente, esta es una forma de
gravar las ganancias de sus dueos; pero al ser uniforme la alcuota hay algn margen para
trasladar el impuesto10, lo que le quitara progresividad. Entre 2011 y 2015 la participacin del
8
Hay mltiples disposiciones por ejemplo, si una ganancia es gravada o no, o si una deduccin es admisible o
no que pueden ser objeto de distintas interpretaciones. Es factible, entonces, realizar interpretaciones tendientes
a pagar menos; lo peor que le podra pasar al contribuyente es que la AFIP lo fiscalice y lo obligue a corregir su
declaracin, pagando la diferencia con multas; pero en la medida en que su interpretacin tenga algo de
razonabilidad, no sera acusado de fraude fiscal.
9
Significa que, al coincidir el contribuyente de iure (el que paga) con el contribuyente de facto (el que soporta
realmente el impuesto), ste percibe que el impuesto le quita una parte de sus ingresos. En cambio, en los
impuestos que gravan el consumo de bienes, el impuesto suele estar incluido, oculto en el precio.
10
Si, por ejemplo, las empresas aspiran a obtener un 10% de utilidad neta sobre las ventas, recargarn un 15,4%
de ganancias brutas sobre los costos; as, luego de pagar 35% sobre esas ganancias brutas, les quedar
aproximadamente el 10% de ganancias netas. Si el impuesto aumentara, las empresas podran tratar de aumentar
13
impuesto sobre personas fsicas fue aumentando, hasta llegar a ser casi la mitad del total, en
funcin del aumento en la presin tributaria, principalmente sobre los asalariados. En 2016,
en funcin del aumento del mnimo no imponible que alivi esa presin, la proporcin del
impuesto a cargo de personas fsicas baj al 40%.
4.3. Aportes y contribuciones de Seguridad Social (tributos sobre salarios)

Estos tributos tienen como caracterstica comn:
a) La base imponible son los salarios;
b) Se vinculan con beneficios actuales, futuros o potenciales para el trabajador:
1) Los aportes y contribuciones previsionales se destinan al Sistema de Jubilaciones.
2) Hay aportes y contribuciones para la obra social del trabajador, y un tributo
destinado a la obra social de jubilados, el INSSJP (PAMI).
3) Tambin hay contribuciones patronales para financiar el pago de asignaciones
familiares y el Fondo Nacional de Empleo.
Los aportes personales fueron fijados en general en el 17%: 11% para el sistema de
jubilaciones, 3% para el INSSJP y 3% para su propia obra social.
Las contribuciones patronales en general se fijaron en el 23%: 6% para la obra social del
trabajador, y 17% para el Estado Nacional, destinado a jubilaciones, asignaciones familiares y
Fondo Nacional de Empleo11.
Por su parte, los trabajadores autnomos (incluyendo empresarios) deben realizar aportes en
funcin de una renta presunta, correspondiente a la categora en la que se inscriben. A pesar
de que se estima que al menos la cuarta parte de los trabajadores son autnomos, sus aportes
constituyen menos del 15% de la recaudacin del sistema de seguridad social (an habindose
incrementado considerablemente en los ltimos aos). Esto se explica, por un lado, porque
normalmente la renta presunta determinada es inferior a los ingresos promedios de cada
categora; y por otro lado, porque el grado de evasin es mucho mayor entre los autnomos
que entre los asalariados.
Eficacia: An sin alcanzar a financiar la totalidad de las prestaciones de seguridad social 12,
la recaudacin de aportes y contribuciones de seguridad social es muy importante para el
Estado. En 1992-94 lleg a superar el 5% del PBI, declinando luego por: a) la derivacin
de aportes personales desde 1994 al rgimen de capitalizacin; b) las reducciones de las
alcuotas de las contribuciones patronales dispuestas en la dcada de los noventa; c) la
crisis econmica de 1998-2002, que determin un aumento de la evasin y una
disminucin de la participacin de los asalariados en el PBI.
Desde 2003 la recaudacin se recuper fuertemente, pero peg un salto en el ao 2009,
al incorporarse los aportes personales que se derivaban al rgimen de capitalizacin,
alcanzando el 7% del PBI en 2013-2016.
su utilidad bruta (antes de impuestos), para trasladar el impuesto hacia delante (aumentando los precios) o hacia
atrs (reduciendo sus costos).
11
El porcentaje de 17% para el Estado aumenta a 21% en el caso de grandes empresas privadas prestadoras de
servicios. Por otra parte, y con fines de promocin regional del empleo, se permite contabilizar como crdito
fiscal de IVA un porcentaje (variable segn la regin) de las contribuciones patronales, lo que disminuye la carga
tributaria.
12
La relacin entre la recaudacin de aportes y contribuciones de seguridad social y los pagos que realiza el
Estado por prestaciones de seguridad social mejora sustancialmente en el ao 2009, debido a la incorporacin al
sistema de los aportes que hasta noviembre de 2008 eran destinados al rgimen de capitalizacin. Pero an as, la
recaudacin sigue siendo inferior al gasto en prestaciones.
14
Se estima que la evasin es muy importante (especialmente en trabajadores autnomos),

sin haber cifras confiables al respecto. La evasin puede ser total (el caso de trabajadores
en negro, es decir, no declarados ante el fisco) o parcial (cuando lo que se declara es un
sueldo base imponible de los aportes inferior al real).
Costos administrativos: ante el progreso de las operaciones va Internet, los costos de

cumplimiento de los aportes y contribuciones de seguridad social no resultan muy
importantes para la mayora de las empresas, que son las que se encargan de realizar los
pagos al fisco, deduciendo los aportes del sueldo de los asalariados. Para el Estado no
resulta costoso recibir y procesar los pagos, pero s fiscalizar a los contribuyentes,
especialmente a los de menor tamao. La recaudacin de este tributo est menos
concentrada en grandes contribuyentes, en comparacin con IVA e Ingresos Brutos, dado
que las pequeas y medianas empresas emplean ms personal, en relacin con su valor de
produccin, que las grandes empresas.
Neutralidad econmica: para determinar el efecto de los tributos sobre el trabajo en la
asignacin de recursos, es necesario saber en qu medida inciden en los costos
empresarios, y en qu medida implican menores ingresos para los trabajadores. Si bien en
principio las contribuciones patronales inciden sobre los costos, y los aportes personales
sobre los sueldos, a largo plazo el efecto de ambos tiende a ser equivalente.
Si como consecuencia de estos tributos aumentan los costos de contratacin de mano de
obra (es decir, si los empleadores soportan su incidencia), se introduce un sesgo a favor de
tcnicas capitalintensivas; especialmente si la incorporacin de maquinaria no soporta
impuestos similares. Esto podra contribuir a disminuir la demanda de mano de obra y, por
consiguiente, a la desocupacin de trabajadores.
Si la incidencia recae sobre los trabajadores, el menor sueldo neto podra constituirse en un
desincentivo al trabajo formal en relacin de dependencia. Para pagar menos o no pagar
(evadiendo), los trabajadores pueden optar por trabajar por cuenta propia. Tambin podran
retirarse del mercado laboral, disminuyendo la oferta de trabajo. Pero no parece que este
efecto sea muy importante13.
Equidad: la generalidad de los aportes y contribuciones se calculan en proporcin a los
salarios; dentro del subconjunto de asalariados, este tributo es aproximadamente
13
En el caso de algunos trabajadores podra darse, incluso, que al disminuir el sueldo neto por hora, la familia
tienda a trabajar ms horas para compensar la prdida de ingresos, con lo cual la curva de oferta de trabajo
tendra pendiente negativa. La experiencia de los ltimos aos en Argentina parecera ms bien fortalecer la
hiptesis de pendiente positiva, aunque con poca elasticidad.
15
proporcional14. Pero, dado que se estima que el ingreso medio de los asalariados es inferior
al de los no asalariados, el tributo sera algo regresivo, considerando al conjunto.
Sin embargo, si consideramos el efecto fiscal completo, incluyendo no slo los tributos
sino tambin los gastos financiados (jubilaciones, obras sociales, asignaciones familiares y
seguro de desempleo), queda claro que el sistema de seguridad social redistribuye ingresos.
4.4. Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (Monotributo)

El Monotributo es un rgimen especial, que implica el pago de una suma fija por mes, que
sustituye el pago de Ganancias, IVA y Aportes de Seguridad Social (para trabajadores
autnomos). Como la idea es que slo puedan estar dentro de este rgimen los pequeos
contribuyentes, hay un lmite mximo de facturacin para ser monotributista 15. Existen
categoras de pago, principalmente en funcin de la facturacin anual, pero considerando
tambin otros parmetros, como superficie utilizada y energa elctrica consumida.
El Monotributo recauda apenas el 0,3% del total de la recaudacin tributaria, pero es un caso
prctico de cmo las restricciones de administracin tributaria pueden llevar a soluciones que
no son las ideales desde el punto de vista de la poltica tributaria.
Con respecto a los regmenes generales de IVA, Ganancias y aportes a la seguridad social, el
Monotributo constituye un alivio de las obligaciones tributarias para quienes pueden estar
comprendidos, por un lado, porque los importes a pagar son menores; y por otro lado, porque
los costos administrativos de cumplimiento (por ejemplo, la necesidad de llevar una
contabilidad acorde con las exigencias de la AFIP) se reducen sensiblemente.
Eficacia: el Monotributo incluye a contribuyentes de escaso inters fiscal, con muy alta
evasin tributaria. Es lgico, entonces, que su recaudacin sea muy baja. La creacin del
Monotributo no tuvo objetivos de aumentar la recaudacin, sino de: a) favorecer a
individuos y pequeas empresas, dndoles la posibilidad de estar en blanco a partir de un
mdico pago mensual; b) aliviar la administracin de Ganancias e IVA, al permitir la
exclusin de cientos de miles de contribuyentes de muy bajo inters fiscal (a principios de
2017 los inscriptos en el Monotributo eran casi 2 millones de contribuyentes).
Costos administrativos: el Monotributo se dise con el objetivo de ser simple de
administrar. El contribuyente slo tiene que determinar qu categora le corresponde (lo
cual es muy sencillo), inscribirse y pagar mensualmente la cuota; y modificar su
categorizacin en caso de corresponder, lo que no ocurre a menudo. La administracin
fiscal slo debe verificar el pago y fiscalizar que la categorizacin sea la correcta. Pero
para esto se suelen destinar pocos recursos, dado el escaso inters fiscal (relacin entre el
ingreso tributario esperado y el esfuerzo que hay que hacer para lograrlo) que representan
estos contribuyentes.
El problema es que, al haber poco seguimiento fiscal, es bastante comn que haya personas
que estn tributando en una categora ms baja que la que les corresponde, y que se
encuadren en el Monotributo cuando por su facturacin no les correspondera. Esas
personas estarn evadiendo IVA y Ganancias, pero figurarn como aportantes a la AFIP (es
decir, no estarn totalmente en negro), amparadas en el Monotributo.
Neutralidad econmica: al representar una carga tributaria sustancialmente ms baja para
los muy pequeos contribuyentes respecto al resto, la vigencia del Monotributo podra
14
Esta proporcionalidad se ve alterada por la existencia de un mximo en los aportes, y el hecho de que en las
escalas de mayores ingresos tienden a ser ms generalizados los aportes en especie (autos, casas, acciones,
etc.) que eluden el tributo. Pero esto probablemente no tenga un impacto demasiado significativo.
15
Para el ao 2017 ese lmite se fij en $1.050.000 anuales para vendedores de bienes muebles, y de $700.000
para el resto de las actividades.
16
alterar decisiones relativas a la conformacin empresaria; podra ocurrir que varias

personas que trabajan conjuntamente prefieran realizar facturaciones por separado, en
lugar de unirse formando una sola empresa (lo que podra ser ms eficiente), solamente
para poder quedar encuadradas dentro del Monotributo.
Por otra parte, los monotributistas no necesitan el crdito fiscal del IVA, lo que se
constituye en un incentivo para venderles en negro, sin pagar ese impuesto. Esto podra
representar una ventaja para algunas actividades que destinan una parte importante de sus
ventas a monotributistas.
Pero en funcin de los relativamente bajos niveles de facturacin que se debe tener para ser
admitido en el Monotributo, estas distorsiones no deberan ser muy significativas.
Equidad: Entre contribuyentes del Monotributo no hay una proporcionalidad lgica entre
impuesto e ingresos, ya que el valor a pagar es el mismo dentro de cada categora (aunque
los que estn en el lmite superior de una categora pueden tener ingresos hasta 50%
superior a los del lmite inferior de la misma categora). Pero la diferencia de carga
impositiva ms grande se da entre quienes estn incluidos y quienes no lo estn, aunque
sus ingresos sean slo un poco mayores.
Por otra parte, el Monotributo no tiene en consideracin los costos incurridos para lograr
los ingresos, que s son tomados en cuenta en IVA y Ganancias. Por ejemplo, supongamos
un comerciante A, con facturacin de $40.000 por mes, y costos de $10.000 por mes; y un
comerciante B, con facturacin de $50.000 por mes, y costos por $30.000 por mes. El
primero tiene mayor capacidad econmica que el segundo, ya que su ingreso neto es
mayor. Sin embargo, en funcin de su facturacin, B est en una categora ms alta, y debe
pagar 73% ms que A.
Esto hace que la equidad al interior del conjunto de pequeos contribuyentes encuadrados
en el Monotributo no sea la ideal. Pero an el que est relativamente perjudicado dentro de
ese conjunto, est beneficiado por pertenecer a ese conjunto, en relacin con los
contribuyentes que no pueden encuadrarse en el Monotributo. Es decir, el rgimen tiende a
beneficiar a los pequeos contribuyentes, lo que es visto como justo por gran parte de la
sociedad.
4.5. Impuestos al comercio exterior (importaciones y exportaciones)

Comprenden los derechos de importacin y de exportacin y la tasa de estadstica, esta
ltima de menor importancia relativa (grava importaciones no originarias del Mercosur).
Tradicionalmente los ms importantes han sido los gravmenes sobre importaciones, que
normalmente no slo tienen el objetivo de recaudar sino tambin de proteger de la
competencia externa a los productos nacionales.
Hasta principios de la dcada de los 90 la estructura de aranceles aplicada tena una gran
dispersin, llegando en algunos casos a alcuotas superiores al 100%. Actualmente las tasas
van de 0 a 35%, y varan en funcin del producto: en general son ms altas si hay produccin
local competitiva con el bien importado. En el caso de las importaciones de pases que no
forman parte del Mercosur, se aplica un Arancel Externo Comn, acordado con Brasil,
Paraguay y Uruguay.
Pero en varios momentos histricos (entre 1982 y 1991, y desde 2002 hasta la actualidad) ha
habido derechos (o retenciones) sobre exportaciones, que adquirieron gran importancia. En
general, han sido establecidos (o aumentados) en perodos de dlar alto y/o altos precios
internacionales de productos primarios exportados por Argentina, que en ausencia de las
retenciones daran lugar a rentabilidades muy altas para sus productores o exportadores. Las
retenciones tienen el efecto de moderar esa rentabilidad, y contener los precios internos de los
17
productos (por ejemplo, alimentos y combustibles), por lo que, adems de recaudar fondos
para el fisco, tienen el objetivo de modificar la distribucin del ingreso.
En el presente siglo el grueso de la recaudacin provino de la exportacin de productos
agropecuarios y de petrleo. En el primer caso, las alcuotas llegaban hasta 35%, aplicable al
grano de soja (a fin de 2015, se redujeron a 30%). En el caso del petrleo crudo, se
establecieron retenciones mviles, con alcuotas variables en funcin del precio internacional.
A principios de 2008, en el contexto de un fuerte aumento de precios internacionales, el
Gobierno Nacional estableci retenciones mviles para la soja, sus derivados y otros
productos agropecuarios: las alcuotas variaban junto con el precio internacional. Pero
encontr una activa resistencia de los productores rurales, que llev a la derogacin de las
retenciones mviles en julio de ese mismo ao, volvindose al esquema de retenciones fijas.
Eficacia: La eficacia de los impuestos al comercio exterior fue apreciada ya desde el siglo
XIX, cuando constituan la principal renta fiscal, ya que es ms fcil controlar los
productos que pasan por las fronteras, que la actividad econmica al interior del pas. Esto
sin perjuicio de que existe evasin importante, tanto por contrabando como por
subfacturacin (al declararse los productos por un valor inferior al real). Sin embargo, se
estima que la evasin es bastante inferior a la que existe, por ejemplo, en el IVA.
Al igual que en el caso de Combustibles, estos impuestos tuvieron gran importancia en la
dcada de los ochenta, cuando el organismo recaudador se vea impotente para recaudar
impuestos ms neutrales, y entonces deba recurrir a impuestos de ms fcil recaudacin;
su importancia disminuy en los aos 90, cuando el Estado pudo aumentar las
recaudaciones del IVA y del impuesto a las ganancias, y predomin una tendencia a basar
el financiamiento del Estado en impuestos ms neutrales.
Pero nuevamente volvi a aumentar su importancia a partir del ao 2002, cuando en el
marco de una severa crisis financiera y una fuerte devaluacin del peso, el Gobierno
reimplant las retenciones a las exportaciones. La recaudacin de impuestos al comercio
exterior alcanz un mximo de casi 4% del PBI en el 2008, pero luego el producido de los
Derechos de Exportacin fue disminuyendo, por la conjuncin de: a) reduccin de la
produccin y exportacin de petrleo; b) disminucin de precios internacionales, tanto del
petrleo como de soja, maz y otros granos; c) disminucin o eliminacin de las
retenciones para la generalidad de los productos gravados a fines de 2015, por lo que en
2016-2017 la recaudacin se concentr en los Derechos sobre soja y derivados.
Costos administrativos: estn determinados fundamentalmente por el grado de
18
fiscalizacin que se implemente; en general, son comparativamente bajos.

Neutralidad econmica: estos impuestos tienen un sesgo anti-comercio exterior,
limitando as la integracin econmica del pas hacia el mundo, con un costo de eficiencia
que puede ser importante. Los aranceles a las importaciones crean una desventaja
competitiva para los productos importados respecto a los nacionales; las retenciones a las
exportaciones disminuyen la rentabilidad de los productos que se exportan y, por lo tanto,
desalientan su produccin. As, se considera que los impuestos al comercio exterior y
especialmente los que gravan a las exportaciones producen una distorsin en la
asignacin de recursos, que va en contra del aprovechamiento de las ventajas de
especializacin internacional.
Sin embargo, los impuestos a las exportaciones, aplicados en forma diferenciada sobre los
productos que gozan de fuertes ventajas comparativas internacionales, pueden ayudar a la
diversificacin de la estructura productiva, evitando o morigerando la llamada
enfermedad holandesa16, lo que en el largo plazo (es decir, desde una perspectiva
dinmica de la eficiencia) puede resultar eficiente, sobre todo cuando el ingreso derivado
del producto con fuertes ventajas comparativas (en el caso de Argentina, la soja) est sujeto
a grandes fluctuaciones, ya sea por razones climticas o de precios internacionales.
Equidad: los impuestos sobre exportaciones tienden a disminuir el precio recibido por
stas; dado que, las empresas productoras responsables de la mayor parte de las
exportaciones (incluyendo explotaciones rurales) son en gran medida propiedad de
personas de ingresos altos o medio-altos17, mientras que la mayor parte de los
consumidores son de ingresos medianos o bajos, el efecto es progresivo. Los impuestos
sobre importaciones tienden a perjudicar a quienes consumen (directa o indirectamente)
productos importados, y favorecer a los empresarios y trabajadores involucrados en la
produccin de bienes competitivos con las importaciones. En este caso, el impacto no es
tan claro, si bien puede suponerse que ser ligeramente progresivo.
16
La enfermedad holandesa describe una situacin en la cual un pas tiene en abundancia una mercanca que
produce a costos relativamente baratos (por ejemplo, el petrleo en un pas petrolero). Al tipo de cambio al cual
el resto de los bienes del pas son competitivos, esta mercanca es muy rentable, lo que hace aumentar su
produccin y exportaciones. Como contrapartida de estas exportaciones, hay una fuerte oferta de divisas, con lo
que se abaratan: es decir, la moneda local se encarece (se aprecia). Como consecuencia, el resto de los bienes y
servicios del pas se encarece frente a su competencia internacional, provocando que disminuyan sus
exportaciones y aumenten las importaciones, desplazando produccin nacional. Al ponerse impuestos sobre las
exportaciones de la mercanca altamente competitiva, su rentabilidad se empareja frente al resto de los bienes, lo
que permite tener una produccin ms diversificada. Un ejemplo de enfermedad holandesa ha sido Venezuela
en la primera dcada del presente siglo: las exportaciones se concentraron en petrleo, el dlar se abarat y la
produccin nacional se concentr en petrleo y bienes y servicios no comercializables internacionalmente,
porque gran parte del consumo era abastecido por importaciones, financiadas por la abundancia del petrleo.
17
Hay cientos de miles de personas cuyos ingresos dependen directa o indirectamente de las exportaciones, lo
que explica la fuerte reaccin popular que hubo entre marzo y julio de 2008 en relacin con el aumento de
retenciones a productos agropecuarios; pero ms del 80% de la produccin proviene de establecimientos grandes
o mediano-grandes.
19
4.6. Impuesto sobre dbitos y crditos bancarios
Este impuesto fue creado en marzo de 2001, en plena crisis fiscal y financiera, con la
intencin de gravar cada movimiento (crdito o dbito) que se produzca en las cuentas
corrientes que mantienen los particulares en bancos. La ley le da libertad al Poder Ejecutivo
para fijar la alcuota, hasta un mximo del 0,6% tanto para dbitos como para crditos; de
modo que una operacin tributa hasta el 1,2%: 0,6% por el dbito en la cuenta de origen, y
0,6% por el crdito en la cuenta de destino. Inicialmente se fij en 0,25% tanto para crditos y
dbitos, pero luego se la aument, llegando en pocos meses al mximo permitido por la ley.
A partir de mayo de 2004 se dispuso que el 34% del impuesto sobre los crditos bancarios
pueda ser computado como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias. Para la generalidad
de los contribuyentes, que paga Ganancias, esto equivale a reducir la carga tributaria producto
del impuesto al 0,4% para los crditos; como para los dbitos contina en el 0,6%, la carga
total se reduce (para quienes pagan Ganancias) al 1% de cada movimiento efectuado.
Gran parte de las exenciones que tiene el impuesto beneficia a organismos que estn exentos
de otros impuestos: organismos estatales, beneficiarios de regmenes de promocin minera y
forestal, cooperadoras escolares, etc. Tambin hay exenciones (o alcuotas reducidas) a
instituciones financieras y otros intermediarios que manejan fondos de terceros, con el
aparente propsito de que el impuesto no represente una proporcin muy grande respecto de
la comisin que cobran estos intermediarios (por ejemplo, consignatarios de ganado). Pero
este criterio genera controversias, ya que hay muchas actividades que pueden argumentar que
son bsicamente intermediarios que reciben una pequea comisin, pero no han recibido un
tratamiento diferencial.
Eficacia: es la razn de ser de este impuesto. La forma eficiente para transferir dinero
(especialmente grandes sumas) es a travs del sistema bancario; en la medida en que no sea
a travs de una cuenta exenta, la entidad financiera retiene el impuesto. Su existencia
incentiva el uso de efectivo para eludirlo, pero an as la recaudacin es muy importante,
equivalente al 1,6% del PBI en 2016. Si se lo quisiera sustituir con un aumento del IVA,
ese aumento debera ser del orden de los 5 puntos: la alcuota general debera pasar del
21% actual a cerca de 26%.
Costos administrativos: son prcticamente nulos para el contribuyente (al que le retienen
el impuesto) y bajos para el Estado y para los bancos, que realizan electrnicamente las
retenciones.
Neutralidad econmica: es un impuesto claramente distorsivo, ya que el intento de
eludirlo lleva a no usar el sistema bancario, lo que es ineficiente ya que obliga a movilizar
grandes sumas en efectivo, lo cual no slo es incmodo (por el transporte, conteo, etc.),
20
sino tambin puede ser peligroso. Los bancos tienen economas de escala para la custodia
de billetes y monedas, y sufren escasos robos en relacin a los valores que manejan. En
cambio, los particulares que manejan mucho efectivo en relacin a su negocio, pero no
tienen la escala de los bancos, corren mayor riesgo de ser asaltados y/o deben afrontar altos
costos de custodia.
En Argentina se usa poco al sistema de pagos bancario, en comparacin con lo que ocurre
en pases desarrollados. Esto, en gran medida, se debe a cuestiones culturales y a la historia
de intervenciones gubernamentales en el sistema financiero 18. Pero, seguramente, en
ausencia del impuesto sobre dbitos y crditos, la utilizacin de cuentas bancarias sera
mayor, aunque es difcil establecer cunto mayor.
La menor utilizacin del sistema bancario no slo permite eludir este impuesto; adems,
dificulta las tareas de fiscalizacin de la AFIP respecto de otros impuestos, como IVA y
Ganancias, ya que el sistema bancario permite realizar el seguimiento de operaciones que
pueden originar hechos imponibles, como ventas y pagos. Teniendo en cuenta esto, se
suele recomendar que el Estado incentive el uso de los bancos, en lugar de castigarlo con
impuestos como el que grava los movimientos en cuenta corriente.
Equidad: es difcil determinar quines son los contribuyentes y cmo se reparte la
incidencia del impuesto, pero en todo caso no parecera que el monto que se mueve a
travs de una cuenta corriente sea un indicador claro de la capacidad contributiva, por lo
que no puede asegurarse que la carga de este impuesto se reparta equitativamente.
Este impuesto principalmente por la distorsin econmica que provoca no es aplicado,
en general, por sistemas tributarios maduros19. En Argentina se adopt como impuesto de
emergencia, en medio de la crisis. Ya se haba adoptado un impuesto similar (aunque
gravaba slo dbitos bancarios) en la dcada de los 80, pero fue suprimido al mejorar la
situacin fiscal. Esto no sucedi con los impuestos creados en 2001-2002 (impuestos a los
dbitos y crditos bancarios y retenciones sobre exportaciones): cuando la recaudacin y
las cuentas del gobierno mejoraron, la situacin de emergencia fue superada, pero los
impuestos se han mantenido.
4.7. Impuestos sobre combustibles

Comprenden varios tributos, establecidos en distintas leyes en funcin del destino de su
recaudacin, que gravan las ventas de combustibles de origen fsil: naftas, gas-oil, diesel-oil,
kerosene, aguarrs y solventes, as como el gas natural comprimido (GNC). En cambio, no
grava el biodiesel. La alcuota sobre las naftas ms que triplica a la del gas-oil o el GNC.
Los impuestos incluidos en el gas-oil usado para la produccin agropecuaria, minera y
pesquera pueden ser computados como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias o del
Impuesto al Valor Agregado. Lo mismo pueden hacer quienes presten servicios de transporte
automotor de carga y pasajeros respecto del impuesto contenido en sus compras de gas que se
utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realizacin de dichos servicios.
Adems, estn exentos del impuesto el consumo en las provincias del Neuqun, La Pampa,
Ro Negro, Chubut, Santa Cruz, Tierra del Fuego, el Partido de Patagones de la provincia de
Buenos Aires y el Departamento de Malarge de la provincia de Mendoza.
18
En 1990 se realiz una conversin compulsiva de depsitos bancarios a ttulos pblicos (Plan BONEX); en
2001 se impusieron restricciones a retiros bancarios (Corralito) y en 2002 se convirtieron compulsivamente los
depsitos en dlares a pesos a un tipo de cambio inferior al de mercado (pesificacin), dando la alternativa de
mantener los activos en dlares, pero en la forma de bonos del gobierno (Plan BODEN).
19
En Brasil tambin hay un impuesto que grava las transacciones financieras, pero su alcuota es ms baja que en
Argentina. No obstante, all tambin recibe cuestionamientos.
21
Eficacia y costos administrativos: Estos tributos tienen baja evasin y bajos costos
administrativos, dado que el grueso de los fondos es ingresado por las empresas petroleras,
que estn fuertemente concentradas. Esto explica la mayor importancia relativa que tuvo
en la dcada de los ochenta, cuando se haca muy difcil recaudar impuestos por otras vas.
Neutralidad econmica: los impuestos a los combustibles y sus tratamientos diferenciales
inducen una serie de sesgos:
a) En contra del consumo de combustibles gravados y de las actividades que los usen
ms intensamente, a menos que gocen de exenciones o tratamientos especiales.
Hay que tener en cuenta, sin embargo, que este sesgo es intencional, dada la
contaminacin que se produce en la elaboracin y consumo de los combustibles
derivados del petrleo. El impuesto tendera a internalizar esta externalidad
negativa, y a favorecer alternativas menos contaminantes. Esto no ocurre slo en
Argentina: en la mayora de los pases del mundo los combustibles soportan
impuestos especficos.
b) Al estar las naftas ms gravadas que el gasoil, se crea una distorsin a favor del uso
de automviles gasoleros. Lo mismo ocurre al comparar las naftas con el GNC;
pero en este ltimo caso podra argumentarse que el GNC provoca menos
contaminacin, y entonces es lgico que se lo grave menos.
c) La exencin en una parte del pas origina distorsiones en las decisiones de
localizacin. En algunos casos, los consumidores de una localidad deben pagar por
las naftas mucho ms que lo que pagan habitantes situados a no ms de 100
kilmetros de distancia.
Equidad: el impacto del impuesto en los distintos niveles de ingreso no es del todo claro.
Por un lado, el impuesto tendra un efecto progresivo al incidir sobre las personas que
tienen automvil y lo usan, que en general son de medianos o altos ingresos. Pero al
interior de este segmento, las personas de altos ingresos pueden comprar autos gasoleros,
que son ms caros pero cuyo consumo paga menos impuestos. Por su parte, los sectores de
clase media-baja, cuando tienen auto, consumen ms combustibles por kilmetro recorrido,
ya que suelen tener modelos antiguos, en general ms gastadores.
22
4.8. Impuestos sobre cigarrillos

Hay varios impuestos que gravan el consumo de cigarrillos, los cuales constituyen el grueso
de la recaudacin de los llamados impuestos internos (excluidos los impuestos sobre
combustibles), que son tributos especficos20 a la comercializacin en el pas de determinados
bienes y servicios.
Eficacia y costos administrativos: al igual que en el caso del impuesto a los
combustibles, los gravmenes sobre los cigarrillos tienden a tener alta eficacia y bajos
costos administrativos, debido a la concentracin de la produccin en pocas empresas.
Neutralidad econmica: claramente no es neutral, pero tampoco pretende serlo. Se
considera que los cigarrillos son bienes cuyo consumo se desea desalentar. Esta
calificacin est en funcin de sus externalidades negativas (puede causar perjuicios an a
quienes no desean fumar, por aspiracin involuntaria del humo de cigarrillos) y de
problemas informativos (a veces el fumador no es consciente del dao que le produce).
Equidad: es un impuesto regresivo, ya que el consumo de cigarrillos tiene un mayor peso
relativo en el presupuesto de los pobres que en el de los ricos.
A pesar de eso, tiene un grado de aceptacin social bastante alta, debido a que muchos
fumadores reconocen que fumar es malo para ellos mismos, y entienden que el gobierno
los quiera disuadir encareciendo los cigarrillos con impuestos.
4.9. Impuesto sobre ingresos brutos

Mediante este tributo, las provincias y la Ciudad de Buenos Aires gravan las ventas de bienes
y las facturaciones por servicios, con alcuotas establecidas en cada normativa provincial.
Existen alcuotas distintas para diferentes actividades, que son propuestas por el Poder
Ejecutivo Provincial pero deben ser aprobadas por la Legislatura. En algunos casos se grava
poco o se desgrava un producto que se considera meritorio (como Servicios de Transporte
Escolar, gravados en 2016 por la Provincia de Buenos Aires a una tasa relativamente baja,
del 1,5%) o tal vez no se considera que vale la pena fiscalmente gravarlos (en Buenos Aires
estn exentas las calesitas); en otros casos se grava con alcuotas altas una actividad que se
considera de-meritoria, como la de mquinas tragamonedas. Pero en algunos casos los
tratamientos especiales pueden basarse en circunstancias histricas o en la capacidad de
20
Son especficos porque los bienes gravados son mencionados especficamente en la normativa (lista
positiva); en cambio, los impuestos generales (como el IVA) son aplicados a todos los productos, salvo
exenciones explcitas (lista negativa).
23
presin de un sector.
Eficacia: Es, por lejos, el principal impuesto provincial (recauda alrededor del 75% del
total) y considerando tambin los tributos nacionales, slo es superado por IVA, Ganancias
y Contribuciones de Seguridad Social. Debido a esto, a pesar de ser un impuesto muy
cuestionado por su falta de neutralidad, no slo no se lo ha reemplazado sino que su
importancia ha aumentado en los ltimos aos. Su evasin sera aproximadamente similar
a la del IVA.
Costos administrativos: son comparables a los del IVA, es decir, son relativamente
moderados. Las diferencias principales son: a) la liquidacin de Ingresos Brutos es ms
simple (se limita a aplicar un porcentaje a las ventas); b) no se producen encadenamientos
que puedan favorecer su fiscalizacin (aunque esta desventaja es contrarrestada por la
existencia de mecanismos de percepcin y retencin, a travs de los cuales las empresas
grandes quedan obligadas a ingresar el impuesto, o parte de l, que les corresponde a las
empresas de menor tamao).
Neutralidad econmica: el impuesto sobre ingresos brutos produce distorsiones:
a) Al gravar las ventas intermedias, crea una ventaja para la empresa que las evita; por
ejemplo, si fabrica sus propios insumos, distribuye su producto y lo vende al
pblico. Esto induce a la integracin vertical de la cadena productiva, aunque no
sea socialmente eficiente.
b) Crea un sesgo contrario a la exportacin de productos elaborados, ya que, si bien
las exportaciones estn exentas, no pueden descargar el costo del impuesto pagado
sobre los insumos empleados21. Los productos primarios, en cambio, tienen menor
carga impositiva debido a que, en general, para producirlos se realizan menos
compras de insumos.
c) Tambin hay un sesgo a favor de la importacin de productos elaborados, ya que no
pagaron impuesto sobre ingresos brutos por la compra de sus insumos (que se
realiz en otro pas) y sus competidores nacionales s lo hicieron.
d) Los tratamientos diferenciales producen adems distorsiones; por ejemplo, se grava
con distinta tasa a las ventas de diversos bienes (ejemplo: productos
farmacuticos), segn sus establecimientos estn o no ubicados en la provincia de
Buenos Aires.
Equidad: Cabran similares consideraciones que las hechas respecto al IVA: en la medida
en que la mayor parte del impuesto recae sobre las ventas de bienes y servicios, su carga se
traslada a los consumidores en proporcin a su nivel de consumo. Y como el consumo, en
promedio, aumenta con el ingreso pero lo hace menos que proporcionalmente, la carga del
Impuesto sobre Ingresos Brutos tambin aumentara menos que proporcionalmente con el
ingreso, es decir, sera levemente regresivo.
4.10. Impuesto inmobiliario

El cobro de este impuesto provincial requiere los siguientes pasos:
El Estado Provincial mantiene un catastro (censo permanente) de inmuebles ubicados en su
territorio, clasificados entre los que estn en zona rural, en zona urbana edificados y en
zona urbana baldos, con informacin sobre sus caractersticas y con el nombre del dueo
registrado. De realizarse modificaciones al inmueble (por ejemplo, construcciones) sus
dueos estn obligados a informarlas. El Estado puede fiscalizarlo a travs de inspectores
21
Para compensar, la Nacin establece reintegros a las exportaciones, pero como no guardan necesariamente
proporcin con el impuesto pagado por los insumos de los bienes, son slo una compensacin global.
24
o de fotos areas o satelitales (como las del Google Earth).

A partir de sus caractersticas y ubicacin, se estiman las valuaciones fiscales de los
inmuebles, a las que se aplican las alcuotas (que en la Provincia de Buenos Aires son
crecientes en funcin del valor fiscal) para determinar el impuesto anual a pagar.
Determinado el impuesto anual, el Estado lo comunica a los contribuyentes, normalmente
ofreciendo la alternativa de pagarlo todo junto o en cuotas. El pago se suele realizar a
travs del sistema bancario.
Eficacia: al ser un impuesto patrimonial, el inmobiliario tiende a tener tasas relativamente
bajas: como los impuestos se pagan normalmente a partir de los ingresos, una tasa muy alta
podra ser gravosa para aquellos contribuyentes cuya relacin entre ingresos y patrimonio
inmobiliario es relativamente baja (puede ser el caso de muchos jubilados, por ejemplo).
Pero adems, la visibilidad del impuesto (quien lo paga en general no lo puede trasladar,
por lo que lo ve como una reduccin de sus ingresos) lleva a que sea muy resistido. En
funcin de eso, los gobiernos provinciales han tendido a incrementar la presin tributaria a
travs de impuestos de menor visibilidad (fundamentalmente, Ingresos Brutos y, en mucho
menor medida y slo a partir de 2010, Sellos).
En la ltima dcada del siglo XX su recaudacin equivala al 17% de los impuestos
provinciales, y al 3% de la recaudacin nacional y provincial. En la primera dcada del
siglo XXI su importancia fue decayendo; actualmente recauda alrededor del 7% de los
impuestos provinciales, y poco ms del 1% de la recaudacin nacional y provincial.
En teora el incumplimiento tributario debera ser bajo, ya que: i) actualmente es
relativamente fcil verificar si las declaraciones se ajustan a la realidad o no (detectando
construcciones no declaradas); ii) al ser un impuesto de determinacin fiscal, el fisco
puede saber inmediatamente si un contribuyente cumpli o no sus obligaciones tributarias,
verificando si pag o no la obligacin que deba pagar; iii) el fisco tiene la capacidad de
realizar juicio a quienes no pagaron, y llegado el caso, puede hacer rematar la propiedad
para cobrarse una deuda impositiva.
Sin embargo, el hecho de que su recaudacin tiene poca concentracin (hay millones de
contribuyentes) hace que muchos contribuyentes sean de escaso inters fiscal: los
gobiernos provinciales prefieren no hacer muchos esfuerzos ni para identificar las
construcciones no declaradas ni para cobrar los impuestos adeudados, porque lo que
podran recaudar a partir de cada uno contribuyente pequeo es relativamente bajo, y
podra tener un costo poltico. Al menos en los ltimos aos, los gobiernos han encontrado
ms rendidor aumentar las alcuotas de Ingresos Brutos e imponer regmenes de agentes de
recaudacin para mejorar la recaudacin de este impuesto, que realizar esfuerzos para
cobrar ms impuesto inmobiliario.
Costos de administracin: son relativamente altos para el Estado, debido a que la
liquidacin (sobre la base de los datos aportados, en general, por los contribuyentes) la
realiza el Estado, quien calcula la base imponible (la valuacin fiscal de los inmuebles),
imprime las boletas de impuestos, las enva, y paga al sistema bancario para que acepte su
cobro. Dado que se trata de millones de boletas, en muchos casos por importes
relativamente pequeos, este costo es apreciable. Para el contribuyente, el costo de
cumplimiento est dado, en gran medida, por el esfuerzo que debe hacer para pagar el
impuesto. Histricamente, este esfuerzo ha incluido la realizacin de largas colas para
pagar en los lugares habilitados. En los ltimos tiempos, ante la posibilidad de usar medios
electrnicos de pago (dbitos automticos, transferencias por Internet, etc.) y la ampliacin
de los lugares habilitados, este costo se ha reducido.
Neutralidad econmica: si bien tiende a discriminar en contra de los inmuebles, respecto
25
de otros activos, la distorsin no es grande, particularmente teniendo en cuenta la baja

presin actual. Slo afectara actividades intensivas en la utilizacin de inmuebles, como
los hoteles o la produccin agropecuaria, y sin provocar una distorsin importante en las
decisiones de asignacin de recursos. La mayor parte de lo gravado, en el caso del
impuesto inmobiliario rural, corresponde al valor de la tierra, cuya oferta es fija: no es
posible realizar cambios en la asignacin de recursos para evitar el impuesto.
Equidad: la estructura del impuesto, con alcuotas crecientes en el rea residencial,
tendera a hacerlo progresivo, por lo menos hasta un determinado nivel de ingresos (ms
all de ese lmite, las personas tienden a diversificar su patrimonio, perdiendo importancia
relativa el inmobiliario). En el rea rural, las alcuotas crecientes, instituidas para lograr
progresividad, han provocado en alguna medida inequidades horizontales, ya que muchos
grandes productores subdividieron artificialmente sus campos para pagar el impuesto como
si fueran pequeos productores, dejando en desventaja relativa a los que no lo hicieron.
Por otra parte, la equidad del impuesto requiere que se base en el valor real de mercado de
las propiedades, que determina su capacidad de general ingresos o prestar servicios a sus
propietarios. Para ello, las provincias estiman un valor de los inmuebles (la valuacin
fiscal), que debera tener relacin con su valor de mercado. Pero como esa valuacin
fiscal es usada por el Gobierno Nacional como base imponible en el impuesto sobre Bienes
Personales, las provincias han tendido a no actualizarlas, para que los contribuyentes de
cada una de ellas se vean afectadas lo menos posible por ese impuesto (teniendo en cuenta
que quien toma la decisin de actualizarla, que es el respectivo gobierno provincial,
percibe una proporcin muy baja del impuesto). Y hay provincias que han actualizado un
poco los valores, y otras que no. Eso provoca distorsiones importantes, que afecta a la
equidad.
4.11. Coyuntura actual y reforma tributaria

Existe un amplio convencimiento de que la estructura tributaria argentina debe ser reformada.
En ese sentido, la Ley 27.260 (ao 2016) cre una Comisin Bicameral para la Reforma
Tributaria que, de acuerdo con el texto legal, tendr como objeto el anlisis y evaluacin de
las propuestas de reforma del sistema tributario nacional que elabore y remita el Poder
Ejecutivo nacional, orientado a:
a) Fortalecer la equidad de la presin tributaria;
b) Profundizar su progresividad;
c) Simplificar su estructura y administracin;
d) Fortalecer la complementariedad y coordinacin federal;
e) Propender al establecimiento gradual de las reformas, dotando de mayor previsibilidad a
la accin del Estado en la materia en funcin de reducir los grados de incertidumbre del
contribuyente.
Ante la evidencia de que en 2015 se lleg a la mayor presin tributaria de la historia, y
considerando que esa presin afecta ms all de consideraciones de equidad la
competitividad de los productos argentinos frente a los del resto del mundo, la mayor parte de
las iniciativas de reforma tributaria existentes tienden a que esa presin tributaria baje.
El problema es que el gasto pblico es an ms alto que la presin tributaria, y eso determina
un dficit fiscal de una magnitud peligrosa. Para financiar ese dficit existen dos vas
principales: la emisin monetaria y el endeudamiento.
Ms all de que la emisin monetaria la lleve a cabo el Banco Central de la Repblica
Argentina (BCRA), el Gobierno Nacional tiene varias vas para apropiarse de esa emisin
26
para financiarse, de las cuales las dos ms usadas en los ltimos aos han sido los Adelantos
Transitorios (prstamos a tasa cero que le hace el BCRA al Tesoro Nacional 22, y el giro de
Utilidades (producto de revaluaciones contables, que no representan ingresos para el
BCRA: los fondos para transferirlas provienen de la emisin monetaria). Esas fuentes de
financiamiento han ido aumentando, desde menos del 1% del PBI en 2005-2008, hasta
superar el equivalente del 3% del PBI en 2014.
En los aos siguientes, en atencin a la necesidad de controlar la inflacin a travs de la
poltica monetaria, este financiamiento comenz a moderarse (en 2016 disminuy al
equivalente del 2% del PBI), pero el dficit pblico sigui creciendo, empezando a ser
financiado en mayor medida con endeudamiento. As, en solo dos aos (desde fines de 2014 a
fines de 2015) la deuda del sector pblico nacional no financiero excluyendo a los Adelantos
Transitorios del BCRA pas de 210 mil millones de dlares (equivalentes a casi 40% del
PBI) a 251 mil millones de dlares (casi 50% del PBI). Es un ritmo de aumento insostenible,
que advierte sobre la prioridad de bajar el dficit pblico, antes de llegar a una crisis de deuda
como las que hemos tenido en el pasado23.
En el ao 2016 se realizaron algunas bajas de impuestos, principalmente de Derechos de
Exportacin (se disminuyeron las alcuotas sobre las exportaciones de soja y derivados, y se
eliminaron casi todos los otros Derechos de Exportacin) y del Impuesto a las Ganancias 24.
Dado que se hizo sin disminuir el gasto pblico, el resultado fue un aumento del dficit. No
parece un camino que pueda continuarse por mucho tiempo.
As, parece oportuno en esta coyuntura comenzar una amplia discusin acerca de cmo
mejorar considerando tanto la eficiencia como la equidad la estructura tributaria en nuestro
pas en el largo plazo; sin perjuicio de que parece prudente esperar para implementar ms
medidas que impliquen una reduccin neta del financiamiento genuino del sector pblico.
Simultneamente, el sistema federal de gobierno tambin debera ser objeto de anlisis
buscando mejorarlo, tambin en trminos de eficiencia y equidad. Y lo ideal sera que ambas
reformas (tributaria y federal) se analicen en conjunto, ya que una de las propuestas que se
suele realizar respecto del sistema federal es que tienda a un mayor autofinanciamiento
provincial; para lo cual se propone reforzar las capacidades tributarias de las provincias.
22
Generalmente estos Adelantos Transitorios en realidad no se devuelven nunca: se van refinanciando y
creciendo, y es ese crecimiento lo que provee el flujo de financiamiento del dficit.
23
Entre fines de 1997 y fines de 2001 la deuda del sector pblico nacional pas de 104 mil millones de dlares a
144 mil millones. A finales del ao 2001 el Gobierno ya no pudo continuar pagando sus servicios de capital e
intereses, y ante la falta de financiamiento de su dficit, debi realizar un brusco ajuste del gasto pblico, en el
contexto del cual Argentina atraves una profunda recesin.
24
La disminucin de la presin de Ganancias se hizo, principalmente, a partir de volver al tradicional esquema
de Mnimo no Imponible, reemplazando el esquema de Mnimo Exento que rigi entre 2013 y 2015, lo que
implic ir hacia una proporcionalidad ms lgica del impuesto.
27

Estructura Tributaria Argentina

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FINANZAS PBLICAS II APUNTES DE CLASE

Profesor: Francisco Eggers

1. Recaudacin tributaria en el ao 2016

El grueso de la recaudacin nacional proviene del Impuesto al Valor Agregado (IVA),

En esta estadstica no est incluida la recaudacin tributaria municipal (proveniente

2. Evolucin de la recaudacin tributaria

En 2016 retrocedi levemente la recaudacin en relacin al PBI, en parte por disminucin

Una mayor eficacia recaudatoria de la AFIP.

3.1. Presin tributaria

alcuotas tienen, qu excepciones tienen y cul es su importancia, etc.) y de la relacin entre

3.2. Estructura tributaria

La comparacin de Argentina con otros pases en funcin de la estadstica disponible debe

4. Principales tributos argentinos

A continuacin se realiza una descripcin sinttica de los principales tributos existentes en

Actualmente, los bienes y servicios comercializados pueden estar:

4.2. Impuesto a las ganancias

Considerando el cumplimiento de objetivos tributarios:

4.3. Aportes y contribuciones de Seguridad Social (tributos sobre salarios)

Se estima que la evasin es muy importante (especialmente en trabajadores autnomos),

Costos administrativos: ante el progreso de las operaciones va Internet, los costos de

4.4. Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (Monotributo)

alterar decisiones relativas a la conformacin empresaria; podra ocurrir que varias

4.5. Impuestos al comercio exterior (importaciones y exportaciones)

fiscalizacin que se implemente; en general, son comparativamente bajos.

4.6. Impuesto sobre dbitos y crditos bancarios

4.7. Impuestos sobre combustibles

4.8. Impuestos sobre cigarrillos

4.9. Impuesto sobre ingresos brutos

4.10. Impuesto inmobiliario

o de fotos areas o satelitales (como las del Google Earth).

de otros activos, la distorsin no es grande, particularmente teniendo en cuenta la baja

4.11. Coyuntura actual y reforma tributaria

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