Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
NIC
17
(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)
N O R M A I N T E R N AC I O N A L D E C O N TA B I L I DA D - 17
Objetivo
Alcance
Definiciones
Vida econmica
Valor residual garantizado
Clasificacin de los arrendamientos
Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros
contenido
de los arrendatarios
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
Medicin posterior
Informacin a revelar
Arrendamientos operativos
Informacin a revelar
Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros
de los arrendadores
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
Medicin posterior
Informacin a revelar
Arrendamientos operativos
Informacin a revelar
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
Disposiciones transitorias
Fecha de vigencia
Derogacin de la NIC 17 (revisada en 1997)
N ormas I nternacionales de C ontabilidad
NIC 17 - Arrendamientos
4
N ormas I nternacionales de C ontabilidad
una clusula en la que se otorgue al que alquila cientemente inferior al valor razonable, en el
la opcin de adquirir la propiedad del activo tras momento en que la opcin sea ejercitable,
el cumplimiento de las condiciones acordadas. de modo que, al inicio del arrendamiento, se
Tales contratos se conocen como contratos de prevea con razonable certeza que tal opcin
arrendamiento-compra. ser ejercida;
6A La NIC 17 utiliza el trmino valor razonable de (c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor
una forma que difiere en algunos aspectos de la parte de la vida econmica del activo incluso
definicin de valor razonable de la NIIF 13 Medicin si la propiedad no se transfiere al final de la
del Valor Razonable. Por ello, al aplicar la NIC 17 una operacin;
entidad medir el valor razonable de acuerdo con (d) al inicio del arrendamiento, el valor presente
esta NIC 17 y no de acuerdo con la NIIF 13. de los pagos mnimos por el arrendamiento
es al menos equivalente a la prctica totalidad
Clasificacin de los arrendamientos del valor razonable del activo objeto de la
7 La clasificacin de los arrendamientos adoptada en operacin; y
esta Norma se basa en el grado en que los riesgos (e) los activos arrendados son de una naturaleza
y ventajas, derivados de la propiedad del activo, tan especializada que slo el arrendatario tiene
afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos
riesgos se incluyen la posibilidad de prdidas por modificaciones importantes.
capacidad ociosa u obsolescencia tecnolgica, as 11 Otros indicadores de situaciones que podran
como las variaciones en el desempeo debidas a llevar, por s solas o de forma conjunta con otras,
cambios en las condiciones econmicas. Las ven- a la clasificacin de un arrendamiento como de
tajas pueden estar representadas por la expectativa carcter financiero, son las siguientes:
de una operacin rentable a lo largo de la vida
(a) si el arrendatario puede cancelar el contrato
econmica del activo, as como por una ganancia
de arrendamiento, y las prdidas sufridas por
por revalorizacin o por una realizacin del valor
el arrendador a causa de tal cancelacin fueran
residual.
asumidas por el arrendatario;
8 Un arrendamiento se clasificar como financie-
(b) las prdidas o ganancias derivadas de las
ro cuando transfiera sustancialmente todos los
fluctuaciones en el valor razonable del importe
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
residual recaen sobre el arrendatario (por
arrendamiento se clasificar como operativo si
ejemplo en la forma de un descuento por
no transfiere sustancialmente todos los riesgos
importe similar al valor en venta del activo al
y ventajas inherentes a la propiedad.
final del arrendamiento); y
9 Puesto que la transaccin entre un arrendador y
(c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar
un arrendatario se basa en un acuerdo de arren-
el arrendamiento durante un segundo perio-
damiento entre las partes, ser necesario que
do, con unos pagos por arrendamiento que
para ambos se utilicen definiciones coherentes.
son sustancialmente inferiores a los habituales
La aplicacin de estas definiciones a las diferentes
del mercado.
circunstancias de las dos partes que intervienen en
la operacin puede tener como consecuencia que 12 Los ejemplos e indicadores contenidos en los
el mismo arrendamiento se clasifique de distinta prrafos 10 y 11 no son siempre concluyentes.
forma por arrendador y arrendatario. Este podra ser Si resulta claro, por otras caractersticas, que el
el caso, por ejemplo, si el arrendador se beneficiara arrendamiento no transfiere sustancialmente todos
de una garanta referida al valor residual, aportada los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se
por una parte no vinculada con el arrendatario. clasificar como operativo. Por ejemplo, este podra
ser el caso en el que se transfiera la propiedad del
10 El que un arrendamiento sea financiero u operativo
activo, al trmino del arrendamiento, por un pago
depender de la esencia econmica y naturaleza
variable que sea igual a su valor razonable en ese
de la transaccin, ms que de la mera forma del
momento, o si existen pagos contingentes como
contrato1. Ejemplos de situaciones que, por s solas
consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene
o de forma conjunta, normalmente conllevaran la
sustancialmente todos esos riesgos y ventajas.
clasificacin de un arrendamiento como financiero
son: 13 La clasificacin del arrendamiento se har al
inicio del mismo. Si en algn otro momento el
(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del
arrendador y el arrendatario acordaran cambiar las
activo al arrendatario al finalizar el plazo del
estipulaciones del contrato, salvo si el cambio fuera
arrendamiento;
para renovarlo, de forma que esta modificacin
(b) el arrendatario tiene la opcin de comprar habra dado lugar a una clasificacin diferente
el activo a un precio que se espera sea sufi- del arrendamiento, segn los criterios estableci-
1 Vase tambin la SIC-27 Evaluacin de la Esencia de lasTransaccio-
dos en los prrafos 7 a 12, en el caso de que las
nes que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento. condiciones se hubieran producido al inicio de la
operacin, el contrato revisado se considerar un 19 Segn la NIC 40, es posible que el arrendatario cla-
nuevo arrendamiento para todo el plazo restante sifique los derechos sobre un inmueble mantenido
del arrendamiento. No obstante, los cambios en en rgimen de arrendamiento operativo, como
las estimaciones (por ejemplo las que suponen propiedad de inversin. Si esto sucediese, tales
modificaciones en la vida econmica o en el valor derechos sobre el inmueble se contabilizarn como
residual del activo arrendado) o los cambios en si fueran un arrendamiento financiero y, adems,
circunstancias (por ejemplo el incumplimiento por se utilizar el modelo del valor razonable para el
parte del arrendatario), no darn lugar a una nueva activo as reconocido. El arrendatario continuar
clasificacin del arrendamiento a efectos contables. la contabilizacin del arrendamiento como un
14 [Eliminado] arrendamiento financiero, incluso si un evento
15 [Eliminado] posterior cambiara la naturaleza de los derechos
del arrendatario sobre el inmueble, de forma que
15A Cuando un arrendamiento incluya componentes
no se pudiese seguir clasificando como propiedad
de terrenos y de edificios conjuntamente, una
de inversin. Este ser el caso si, por ejemplo, el
entidad evaluar la clasificacin de cada com-
arrendatario:
ponente por separado como un arrendamiento
financiero u operativo de acuerdo con los prrafos (a) ocupa el inmueble, que por tanto se clasificar
7 a 13. Al determinar si el componente de terreno como una propiedad ocupada por el dueo,
es un arrendamiento financiero u operativo, una por un costo atribuido igual a su valor razona-
consideracin importante es que los terrenos nor- ble en la fecha en la que se produce el cambio
malmente tienen una vida econmica indefinida. de uso; o
16 Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar (b) realiza una transaccin de subarriendo, en
un arrendamiento de terrenos y construcciones, los la que transfiera, a un tercero no vinculado,
pagos mnimos por el arrendamiento (incluyendo substancialmente todos los riesgos y venta-
todo pago por adelantado) se distribuirn entre jas inherentes a la titularidad del derecho de
los componentes de terrenos y construcciones arrendamiento. Dicho subarriendo se conta-
en proporcin a los valores razonables relativos bilizar, por parte del arrendatario, como un
que representan los derechos de arrendamiento arrendamiento financiero al tercero, aunque
en los citados componentes de terrenos y cons- ste pudiera registrarlo como un arrendamien-
trucciones en el inicio del arrendamiento. Si los to operativo.
pagos por el arrendamiento no pueden repartirse
Contabilizacin de los arrendamientos
fiablemente entre estos dos componentes, todo el
en los estados financieros de los arren-
arrendamiento se clasificar como arrendamiento
datarios
financiero, a menos que est claro que ambos
componentes son arrendamientos operativos, Arrendamientos financieros
en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar
Reconocimiento inicial
como operativo.
20 Al comienzo del plazo del arrendamiento finan-
17 En un arrendamiento conjunto de terrenos y
ciero, ste se reconocer, en el estado de situacin
construcciones en el que resulte insignificante
financiera del arrendatario, como un activo y un
el importe que, de acuerdo con el prrafo 20, se
pasivo por el mismo importe, igual al valor razo-
reconocera para el componente de terrenos,
nable del bien arrendado, o bien al valor presente
los citados terrenos y las construcciones pueden
de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste
tratarse como una unidad individual a los efectos
fuera menor, determinados al inicio del arrenda-
de la clasificacin del arrendamiento y clasificarse
miento. Al calcular el valor presente de los pagos
como un arrendamiento financiero u operativo
mnimos por el arrendamiento, se tomar como
de acuerdo con los prrafos 7 a 13. En tal caso,
factor de descuento la tasa de inters implcita
se considerar la vida econmica de los edificios
en el arrendamiento, siempre que sea practicable
como la que corresponda a la totalidad del activo
determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inte-
arrendado.
rs incremental de los prstamos del arrendatario.
18 La medicin por separado de los componentes de Cualquier costo directo inicial del arrendatario se
terrenos y construcciones no ser necesaria cuando aadir al importe reconocido como activo.
los derechos del arrendatario, tanto en terrenos
21 Las transacciones y dems eventos se contabi-
como en construcciones, sean clasificados como
lizarn y presentarn de acuerdo con su fondo
una propiedad de inversin de acuerdo con la
econmico y realidad financiera, y no solamente
NIC 40, y se adopte el modelo del valor razonable.
en consideracin a su forma legal. Mientras la
Se requerirn clculos detallados para hacer esta
forma legal de un acuerdo de arrendamiento
evaluacin slo si la clasificacin de uno o ambos
puede significar que el arrendatario no adquiera
componentes podra resultar, en el caso de no
la titularidad jurdica sobre el bien arrendado, en
realizarse tales clculos, incierta.
el caso de un arrendamiento financiero su fondo
6
N ormas I nternacionales de C ontabilidad
8
N ormas I nternacionales de C ontabilidad
de cobro por el arrendamiento financiero, y dis- venta directa. Si se han aplicado tasas de inters
minuirn el importe de los ingresos reconocidos artificialmente bajas, el resultado por la venta se
a lo largo del plazo de arrendamiento. La tasa de reducir al que se hubiera obtenido de haber
inters implcita del arrendamiento se define de aplicado tasas de inters de mercado. Los costos
forma que los costos directos iniciales se incluyen incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea
automticamente en los derechos de cobro del tambin arrendador, y estn relacionados con la ne-
arrendamiento financiero; esto es, no hay nece- gociacin o la contratacin del arrendamiento, se
sidad de aadirlos de forma independiente. Los reconocern como un gasto cuando se reconozca
costos incurridos por productores o distribuidores, el resultado en la venta.
que tambin son arrendadores, en relacin con la 43 Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo
negociacin y contratacin de un arrendamiento, a sus clientes la posibilidad de comprar o alquilar
se excluyen de la definicin de costos directos un activo. El arrendamiento financiero de un acti-
iniciales. En consecuencia, stos se excluirn de la vo, cuando el arrendador es tambin fabricante o
inversin neta del arrendamiento y se reconocern distribuidor, dar lugar a dos tipos de resultados:
como gastos cuando se reconozca el beneficio de (a) la prdida o ganancia equivalente al resultado
la venta, lo que para un arrendamiento financiero de la venta directa del activo arrendado, a
tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de precios normales de venta, teniendo en cuenta
arrendamiento. todo tipo de descuentos comerciales y rebajas
Medicin posterior que sean aplicables; y
39 El reconocimiento de los ingresos financieros, (b) la ganancia financiera que se obtenga en el
se basar en una pauta que refleje, en cada uno transcurso del periodo del arrendamiento.
de los periodos, una tasa de rendimiento cons- 44 El ingreso de actividades ordinarias por venta re-
tante sobre la inversin financiera neta que el gistrado al comienzo del plazo del arrendamiento
arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero, por un arrendador que sea fabricante o
financiero. distribuidor, es igual al valor razonable del activo
40 Un arrendador aspira a distribuir el ingreso financie- o, si fuera menor, al valor presente de los pagos
ro sobre una base sistemtica y racional, a lo largo mnimos por el arrendamiento, descontados a una
del plazo del arrendamiento. tasa de inters de mercado. El costo de la venta
Esta distribucin se basar en una pauta que refleje reconocido al comienzo del plazo del arrenda-
un rendimiento constante en cada periodo sobre miento es el costo de la propiedad arrendada o la
la inversin neta relacionada con el arrendamiento cantidad por la que estuviese contabilizada si fuera
financiero. Los pagos del arrendamiento relativos diferente, menos el valor presente del valor residual
a cada periodo, una vez excluidos los costos por no garantizado. La diferencia entre el ingreso de
servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta actividades ordinarias y el costo de la venta es la
en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal ganancia en la venta, que se reconocer como tal
como los ingresos financieros no devengados. de acuerdo con las polticas seguidas por la entidad
para las operaciones de venta directa.
41 Las estimaciones de los valores residuales no garan-
tizados, utilizados al computar la inversin bruta del 45 Los fabricantes o distribuidores que son tambin
arrendador en el arrendamiento, sern objeto de arrendadores, aplican a veces tasas de inters arti-
revisiones regulares. Si se hubiera producido una ficialmente bajas a fin de atraer a los clientes. El uso
reduccin permanente en la estimacin del valor de dichas tasas podra significar el reconocimiento,
residual no garantizado, se procedera a revisar la en el momento de la venta, de una porcin excesi-
distribucin del ingreso financiero no devengado va del resultado total de la transaccin. En el caso
a lo largo del plazo del arrendamiento, y cualquier de que se empleen tasas de inters artificialmente
reduccin respecto a las cantidades de ingresos ya bajas, el resultado de la venta quedar reducido al
devengados se reconocer inmediatamente. que se hubiera obtenido de aplicar una tasa de
inters de mercado.
41A Un activo sometido a un arrendamiento financiero,
que haya sido clasificado como mantenido para la 46 Los costos directos iniciales, en los casos de arren-
venta (o incluido en un grupo de activos para su dis- dadores que son fabricantes o distribuidores, se
posicin clasificado como mantenido para la venta) reconocern como gastos al comienzo del plazo
de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Man- del arrendamiento, puesto que estn relacionados
tenidos para laVenta y Operaciones Discontinuadas, principalmente con la obtencin de las ganancias
se contabilizar segn lo establecido en esa NIIF. del fabricante o distribuidor en la venta.
42 Los arrendadores que son tambin fabricantes Informacin a revelar
o distribuidores reconocern los resultados 47 Adems de cumplir los requisitos informativos
derivados de la venta en el periodo, de acuer- fijados en la NIIF 7, los arrendadores revelarn en
do con las polticas contables utilizadas por sus estados financieros la siguiente informacin,
la entidad para el resto de las operaciones de referida a los arrendamientos financieros:
(a) una conciliacin entre la inversin bruta en 52 Los costos directos iniciales, incurridos por el
el arrendamiento al final del periodo sobre arrendador en la negociacin y contratacin
el que se informa y el valor presente de los de un arrendamiento operativo, se aadirn
pagos mnimos a recibir en esa misma fecha. al importe en libros del activo arrendado y se
Adems, la entidad revelar, al final del periodo reconocern como gasto a lo largo del plazo
sobre el que se informa, la inversin bruta en de arrendamiento, sobre la misma base que
el arrendamiento y el valor presente de los los ingresos del arrendamiento.
pagos mnimos a recibir en esa misma fecha, 53 La depreciacin de los activos depreciables
para cada uno de los siguientes periodos: arrendados se efectuar de forma coherente
(i) hasta un ao; con las polticas normalmente seguidas por el
(ii) entre uno y cinco aos; arrendador para activos similares, y se calcular
(iii) ms de cinco aos. con arreglo a las bases establecidas en la NIC
(b) los ingresos financieros no acumulados (o no 16 y en la NIC 38.
devengados); 54 Para determinar si el activo arrendado ha visto
(c) el importe de los valores residuales no garan- deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36.
tizados reconocidos a favor del arrendador; 55 El arrendador, que sea a la vez fabricante o distribui-
(d) las correcciones de valor acumuladas que cu- dor de los bienes arrendados, no reconocer ningn
bran insolvencias relativas a los pagos mnimos resultado por la venta cuando celebre un contrato de
por el arrendamiento pendientes de cobro; arrendamiento operativo, puesto que la operacin
(e) las cuotas contingentes reconocidas en los no es en ningn modo equivalente a una venta.
ingresos del periodo; Informacin a revelar
(f ) una descripcin general de los acuerdos de 56 Adems de cumplir con los requerimientos in-
arrendamiento significativos concluidos por formativos fijados en la NIIF 7, los arrendadores
el arrendador. revelarn, en sus estados financieros, la siguiente
48 A menudo resulta til informar, como indicador informacin referida a los arrendamientos opera-
del crecimiento en la actividad arrendadora, sobre tivos:
la inversin bruta en arrendamientos financieros (a) el importe total de los pagos mnimos futuros
conseguida en el periodo, deducidos los corres- del arrendamiento correspondiente a los
pondientes ingresos financieros no acumulados (o arrendamientos operativos no cancelables,
no devengados), a la que se restarn los importes as como los importes que corresponden a
de los contratos de arrendamiento cancelados en los siguientes plazos:
ese mismo intervalo de tiempo. (i) hasta un ao;
Arrendamientos operativos (ii) entre uno y cinco aos;
49 Los arrendadores presentarn en su estado de (iii) ms de cinco aos.
situacin financiera, los activos dedicados a (b) el total de las cuotas de carcter contingente
arrendamientos operativos de acuerdo con la reconocidas como ingreso en el periodo;
naturaleza de tales bienes. (c) una descripcin general de las condiciones de
50 Los ingresos procedentes de los arrendamientos los arrendamientos acordados por el arrenda-
operativos se reconocern como ingresos de forma dor.
lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo 57 Adems, ser tambin de aplicacin para los arren-
que resulte ms representativa otra base sistem- dadores de activos en rgimen de arrendamiento
tica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el operativo, los requisitos de informacin exigidos en
patrn temporal de consumo de los beneficios de- la NIC 16, la NIC 36, la NIC 38, la NIC 40 y la NIC 41.
rivados del uso del activo arrendado en cuestin3.
51 Los costos incurridos en la obtencin de ingresos Transacciones de venta con arrenda-
por arrendamiento, incluyendo la depreciacin del miento posterior
bien, se reconocern como gastos. Los ingresos 58 Una venta con arrendamiento posterior es una
por arrendamiento (excluyendo lo que se reciba transaccin que implica la enajenacin de un
por servicios tales como seguro y conservacin) activo y su posterior arrendamiento al vendedor.
se reconocern de una forma lineal en el plazo del Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta
arrendamiento, incluso si los cobros no se perciben son usualmente interdependientes, puesto que se
con arreglo a tal base, a menos que otra frmula negocian simultneamente. El tratamiento conta-
sistemtica sea ms representativa del patrn ble de las operaciones de venta con arrendamiento
temporal con el que los beneficios derivados del posterior depender del tipo de arrendamiento
uso del activo arrendado disminuyen. implicado en ellas.
59 Si una venta con arrendamiento posterior re-
3 VasetambinlaSIC-15ArrendamientosOperativosIncentivos. sulta en un arrendamiento financiero, cualquier
10
N ormas I nternacionales de C ontabilidad
12