Auditora Forense

como soporte de
Auditora Interna

Cra. Leticia Otero

Setiembre, 2009
 Historia de la Auditora

Etimolgicamente, la palabra
AUDITOR significa "oidor" o persona
que oye".

Resultaba muy apropiado en la poca

durante la cual los registros de los
grandes propietarios o incluso de la
contabilidad gubernamental eran
aprobados solamente despus de la
lectura pblica en la cual las cuentas
eran ledas en voz alta.

Los bancos fueron los principales

usuarios externos de los informes
financieros.
 Historia de la Auditora

Ayer
La auditora como profesin
fue reconocida por primera
vez bajo la Ley Britnica de
Sociedades Annimas de
1862.
Se consideraba que
que los objetivos primordiales de
la auditora eran la deteccin y
prevencin de errores y fraude.
Historia de la Auditora

Hoy
El cerciorarse de la
condicin financiera
actual y de las
ganancias de una
institucin,
pas a ser el nuevo
objetivo de la auditora,
mientras que la
deteccin y
prevencin de fraude,
se convirti en un
objetivo menor.
 Historia de la Auditora
Sin embargo
Una de las personas
ms buscadas en
Al toda la historia del
crimen organizado
Capone

No fue capturado por Elliot

Ness, pudo ser encarcelado
gracias a un Contador
 Historia de la Auditora

A partir de la dcada de los 60s

en Estados Unidos la deteccin
de fraudes asumi un papel ms
importante en el proceso de
auditora.

Se entenda que las auditoras

para descubrir fraudes seran
muy costosas, por estos
motivos, en aquel entonces, el
control interno fue reconocido
como la tcnica ms apropiada.
Historia de la Auditora

Dentro de esta evolucin la

auditora se ha especializado
para ofrecer nuevos modelos
de auditoras, entre estos
encontramos la Forense que
surge como un nuevo apoyo
tcnico a la auditora financiera
e interna, debido al incremento
de la corrupcin tanto en el
sector pblico como privado.

En los aos 90 surgi

el gran Boom de la
Auditora Forense y se
dio el gran salto a la
globalizacin de la
disciplina.
Fraude financiero
 Fraude Financiero

El Glosario de Trminos de las Normas Internacionales de

Auditora (NIA) define al fraude de la siguiente manera:

El trmino fraude se refiere a un acto

intencional realizado por uno o ms
individuos dentro de la administracin,
ya sea pblica o privada, siendo
empleados, o terceras partes, el cual da
como resultado una representacin
errnea de los estados financieros.

Alteracin de registros.
Apropiacin indebida de efectivo o
activos de la empresa.
Apropiacin indebida de las
recaudaciones de la empresa mediante
el retraso en el depsito y
contabilizacin de las mismas
(denominado: jineteo).
Castigo financiero de prstamos
vinculados a la alta gerencia.
Defraudacin tributaria.
Inclusin de transacciones
inexistentes (falsas)
Lavado de dinero y activos.
Fraude Financiero
Obtener ilegales beneficios econmicos
a travs del cometimiento de delitos
informticos.
Ocultamiento de activos, pasivos,
ingresos, gastos.
Ocultamiento de un faltante de efectivo
mediante la sobrevaloracin del efectivo
en bancos aprovechando los perodos de
transferencias entre cuentas
Omisin de transacciones existentes.
Prdidas o ganancias ficticias.
Sobre o sub valoracin de cuentas.
Sobre valoracin de acciones en el
mercado.
 Fraude Financiero
El Instituto Americano de Contadores Pblicos, define alguna de las
condiciones o acciones que involucran riesgos, por lo cual se debe
estar atento en casos de encontrarse con:

Gran dominio del administrador principal

Deterioro en las utilidades
Condiciones en los negocios que pueden crear presiones poco usuales
Compleja estructura organizacional
Cambios constantes en los auditores externos y asesores legales
Pocos conocimientos en materia de control interno y debilidad del mismo en
algunas reas
Transacciones importantes y poco usuales, particularmente al cierre del ejercicio,
con efectos materiales en las utilidades
Dificultad en la obtencin de evidencia de auditora
 Auditora Interna y Fraude

La Auditora Interna es una actividad

independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia
de los procesos de gestin de riesgos, control y
gobierno.

El auditor interno al realizar sus labores de

aseguramiento (evaluacin de un proceso o
sistema) o de consulta (asesora) puede
encontrar indicadores o casos de fraude
financiero.
 Auditora Interna y Fraude
El auditor interno respecto del fraude (posible o
existente) en la organizacin, debe:

Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le

permitan identificar los indicadores de que un fraude pudiera
haberse cometido; es decir, reconocer los indicios de fraude
existente (presente).

Permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia

(oportunidad) que pudiera facilitar y permitir el cometimiento de
fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales que podran
presentarse en la empresa (futuro).

Evaluar los indicadores que sealen la posibilidad de que un

fraude pudo haberse perpetrado a fin de comunicar a los
directivos los casos en que el auditor ha concluido:
- Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y,
- Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigacin
(auditora forense).
Auditora Interna y Fraude

El Auditor Interno tiene un

perfil que pareciera ser que
se acerca al del auditor
forense, dado que parte de
la funcin del primero, es
detectar los potenciales
problemas e implementar
mejoras para asegurar el
cumplimiento de los
objetivos de las
organizaciones de forma
eficaz.
Auditora Forense
 Fraude Financiero

La Auditora Forense, se
convierte en una herramienta
eficaz para la investigacin
Inf cuando se comete un delito,
o
Au
rm
e pero tambin sirve de control y
dito
Fo
ren
ra prevencin
se
 Auditora Forense

Se ha retomado la auditora forense, como una actividad que facilita

desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco
que forman parte de la alta directiva de las organizaciones y que
con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad
para preservar el inters pblico
 Corrupcin

Consiste en el mal uso de un

cargo o funcin con fines no
oficiales y se manifiesta de las
siguientes formas: el soborno, la
extorsin, el trfico de influencia,
el fraude, el pago de dinero a los
funcionarios del gobierno para
acelerar o demorar trmites o
investigaciones, y el desfalco,
entre otros.
 Sondeo de Transparencia Internacional

Argentina 81%
Per 71%
Panam 65%
Venezuela 65%
Chile 59%
Corrupcin en Bolivia 43%
Uruguay 31%
Brasil no se realiz
 Joseph Stiglitz

La ausencia de
contabilidades
eficientes permiti a
las empresas teir sus
balances para
aparentar un valor que
no tenan, y provocar
as robos y fraudes.

Lo que en
nuestra
profesin
solemos llamar
maquillar
 Auditora Forense

La Administracin Pblica en
Amrica Latina parecera ser que
carece en general de una adecuada
informacin contable que permita la
evaluacin y toma de decisiones
oportunas, esto ha posibilitado la
presencia del flagelo de la
corrupcin en parte de los
gobiernos de esta regin, lo cual
amenaza su desarrollo econmico.
Auditora Forense

La auditora forense
como un nuevo proceso
de control contra la
corrupcin, tambin es
aplicable en el sector
Gubernamental
investigando casos de
fraudes u otros delitos
para aportar evidencias
legales, en caso de ser
necesario.
 Auditora Forense

Qu significa el trmino forense?

?
El trmino forense corresponde al latn
forensis, que significa pblico, y
complementando su significado
podemos remitirnos a su origen forum
del latn que significa foro, plaza
pblica
Lo forense se vincula con lo relativo al derecho y
la aplicacin de la ley, en la medida que se busca
que un profesional idneo asista al juez en
asuntos legales que le competan y para ello
aporte pruebas de carcter pblico para
representar en un juzgado o Corte Superior.
 Auditora Forense

Definicin
Es una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestiguar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas.

La Auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin

criminalstica, integradas con la contabilidad, conocimientos
jurdico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio,
para manifestar informacin y opiniones, como pruebas en los
tribunales. El anlisis resultante adems de poder usarse en los
tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas
ndoles, sin llegar a sede jurisdiccional.

La Auditora Forense en la actualidad es reconocida

internacionalmente como un conjunto de tcnicas efectivas
para la prevencin e identificacin de actos irregulares de
delitos, fraude y corrupcin.
 Auditora Forense

La auditora forense
descansa en la experiencia de
expertos que trabajan con
evidencia delicada, con abogados,
con agencias estatales y el
sistema legal.
Su trabajo est dirigido para
ambientes legales o cuasi
jurdicos.

Auditora Forense Preventiva
Orientada a proporcionar
aseguramiento (evaluacin) o
asesora a las organizaciones
respecto de su capacidad para
disuadir, prevenir (evitar), detectar y
reaccionar ante fraudes financieros,
puede incluir trabajos de consultora
para implementar: programas y
controles anti fraude; esquemas de
alerta temprana de irregularidades;
sistemas de administracin de
denuncias. Este enfoque es
proactivo por cuanto implica tomar
acciones y decisiones en el presente
para evitar fraudes en el futuro.
Auditora Forense
Auditora Forense Detectiva
Orientada a identificar la existencia de
fraudes financieros mediante la investigacin
profunda de los mismos llegando a
establecer entre otros aspectos los
siguientes: cuanta del fraude; efectos
directos e indirectos; posible tipificacin
(segn normativa penal aplicable); presuntos
autores, cmplices y encubridores; en
muchas ocasiones los resultados de un
trabajo de auditora forense detectiva son
puestos a consideracin de la justicia que se
encargar de analizar, juzgar y dictar la
sentencia respectiva. Este enfoque es
reactivo por cuanto implica tomar acciones y
decisiones en el presente respecto de
fraudes sucedidos en el pasado.
 Auditora Forense

La auditora forense es el
otro lado de la moneda de
la labor del auditor
tradicional, en procura de
prevenir y estudiar hechos
de corrupcin

La auditora forense es, en trminos de

la prctica contable, se ve como la
ciencia que permite reunir y presentar
informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea
aceptada, en caso de ser necesario por
una corte o un juez en contra de los
perpetradores de un crimen econmico.
 Auditora Forense
Objetivos
Luchar contra la corrupcin y el fraude.

Evitar la impunidad

Evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones

indeseables

Disuadir las prcticas deshonestas

Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas

Aporte, en los procesos administrativos, tanto externos como internos

Evaluacin de los procesos de prevencin de fraudes y actos ilcitos, que

daen la propiedad del estado o de entes privados, con la finalidad de velar
por el inters pblico

Investigar todos aquellos hechos que se le encomienden como sospechosos

de actos delictivos
 Auditora Forense
Ser perspicaz

Buen psiclogo

Una mentalidad investigadora

Mucha auto motivacin

El Auditor Trabajo bajo presin
Forense Mente creativa
debe
Habilidades de comunicacin y persuasin

Habilidad de comunicar en las condiciones de ley

Habilidades de mediacin y negociacin

Habilidades analticas

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones

Experiencia en el campo de la auditora

 Auditora Forense

Y adems
Experto o sujeto investigador, capaz de realizar
peritajes a hechos acontecidos y de realizar auditoras que
permitan anticipar la comisin de delitos o fraudes

Un profesional imparcial, asignado al proceso como una

persona que no reviste el carcter de parte involucrada,
resguardando principalmente su independencia

Conocimiento del negocio

Adoptar una mente estratgica a fin de cumplir con una

funcin investigadora de la gestin empresarial.

Conocimiento de tecnologas de informacin.

Efectuar su trabajo siguiendo las directrices del Informe

COSO a fin de hacer ms controlable el riesgo
 Auditora Forense
El Auditor Forense debe desarrollar dos capacidades, para
llevar a cabo su trabajo con xito.

Una de ellas es la habilidad de

investigar pequeos detalles sin
perder de vista el gran entorno

o dicho en otras palabras, el auditor

forense "debe percatarse de las
hojas (ya no decimos el rbol) sin
perder de vista el bosque".
 Auditora Forense

Y la segunda que le permite ver

desde las circunstancias
relativamente fciles de detectar,
como un simple robo

hasta situaciones de suma

complejidad, como la manipulacin de
estados financieros y los delitos de
"cuello blanco".
 Auditora Forense
Caractersticas

no es recurrente y slo se lleva acabo cuando hay suficiente afirmacin

de la existencia de fraude.

es conducida para resolver alegaciones especficas.

el objetivo del examen del fraude es determinar si ha ocurrido o est

ocurriendo un fraude u otro delito econmico, y relacionar y/o determinar
quines son los responsables.

usa tcnicas de examen de fraudes, basadas en documentacin,

revisin de datos pblicos y entrevistas.

requiere que los examinadores de fraude implementen un enfoque de

pruebas para lograr la resolucin de un fraude, tratando de establecer
suficiente evidencia para confirmar o descartar la alegacin de un fraude.
 Auditora Forense

Campo de accin

La cuantificacin de prdida financiera: Aportando las pruebas

necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.

Disputas entre accionistas o compaeros

Incumplimientos de contratos

Demandas de lesiones Personales, de Seguros

Irregularidades e infracciones
 Auditora Forense

Campo de accin (Cont..)

Investigacin financiera: Determinando los mviles, los culpables y

aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
- Fraude
- Falsificacin
- Lavado de Dinero

La prctica profesional: Investigando y determinado por ejemplo:

Negligencia Profesional relacionada con:
- Auditora
- Contabilidad
- tica
 Auditora Forense

Algunos comentarios

La profesin del Contador Pblico reconoce

nuevos desafos, que le impone la sociedad, la
prevencin del Fraude y la Corrupcin.
Los hechos
demuestran que existe un porcentaje significativo
de negocios fraudulentos, que aprovechan
las condiciones imperantes para cerrar contratos y
hacer negocios.
 Auditora Forense

La auditora forense es una alternativa para

combatir la corrupcin, dado que permite
que un profesional desarrolle un trabajo
riguroso con los objetivos principales de
prevencin y la emisin,
ante la materializacin del riesgo, de
conceptos u opiniones de valor tcnico, que
le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestin de la empresa y de
las organizaciones en general.
 Auditora Forense
El mundo avanza aceleradamente en
conocimientos
y desarrollo de aplicaciones
tecnolgicas,
sin embargo, el hombre an no se
convence que
aplicando reglas ticas podran existir
avances espectaculares
para todos los miembros de la
sociedad.
Es as, como nace la necesidad de la
Lucha
contra la corrupcin.
 Auditora Forense

Puede ser la Auditora Forense

como un nuevo proceso de
fiscalizacin, control e
investigacin contra la corrupcin
en el sector gubernamental???

La corrupcin podra ser

una de las principales
causas del deterioro del
Patrimonio Pblico.
La auditora forense es una
herramienta para
combatirla.
 Auditora Forense

Recordemos a nuestro
amigo

Si la Auditora Forense, es
una herramienta til para
prevenir o detectar el fraude,
o combatir la corrupcin

podramos aprovecharla
Por ltimo.
 Martin Luther King

Esta generacin se va
a arrepentir,
no tanto de los actos
perversos de los
hombre malos,
sino principalmente
del abrumador silencio
de los hombres buenos
frente a aquellos
actos.
Muchas
gracias!!!
Cra. Leticia Otero
lotero@bdodeffeminis.com.uy
www.bdodeffeminis.com.uy