IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Los costos en las industrias extractivas y su relacin con la NIIF 6 Exploracin
INFORME ESPECIAL
y evaluacin de recursos minerales (Parte I) IV-1
Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participacin en fondos para el retiro del ser-
vicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental IV-5
Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluacin de los derivados implcitos IV-6
APLICACIN PRCTICA Reglas generales de la informacin de los comprobantes de pago y/o documentos
Registros Electrnicos Versin 4.0 (Parte final) IV-7
Contabilizacin de la participacin de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 IV-13

Los costos en las industrias extractivas y su

relacin con la NIIF 6 Exploracin y evaluacin

de recursos minerales (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Los costos en las industrias extractivas y su
relacin con la NIIF 6 Exploracin y evalua-
cin de recursos minerales (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda-
Quincena de Mayo 2014
1. Introduccin
La industria extractiva es aquella que se
dedica a extraer y explotar los recursos
que existen en el subsuelo, como es el
caso de los minerales, el gas y el petrleo.
La minera y la explotacin de los hidro-
carburos son las actividades econmicas
que ms conictos han generado entre
los Estados y las diferentes poblaciones
durante los ltimos tiempos. En Amrica
Latina, los Estados se reservan la propie-
dad de subsuelo, concedindolo a empre-
sas que extraen esos valiosos recursos1.
Los recursos naturales en la Constitu-
cin Poltica del Per
El Captulo II de la Constitucin Poltica
del Per en la parte concerniente del
Ambiente y los Recursos Naturales indica
lo siguiente:
Artculo 66. Los recursos naturales, re-
novables y no renovables, son patrimonio
de la Nacin. El Estado es soberano en su
aprovechamiento.
Por ley orgnica se jan las condiciones de
su utilizacin y de su otorgamiento a parti-
culares. La concesin otorga a su titular un
derecho real, sujeto a dicha norma legal.
Artculo 67. El Estado determina la
poltica nacional del ambiente. Promueve
el uso sostenible de sus recursos naturales.
1 <http://www.territorioindigenaygobernanza.com/industriasextrac-
tivas.html>.
Artculo 68. El Estado est obligado a
promover la conservacin de la diversidad
biolgica y de las reas naturales protegidas.
Artculo 69. El Estado promueve el de-
sarrollo sostenible de la Amazona con una
legislacin adecuada.
Las sustancias minerales en el Cdigo
de Minera
Artculo 1. Pertenecen al dominio
originario del Estado todas las sustancias
minerales en estado natural, cualesquiera
sea su procedencia y forma de presentacin,
hllense en el interior o en la supercie de la
tierra. Su concesin se sujetar a las normas
del presente Cdigo.
Artculo 2. El Estado a travs del Poder
Ejecutivo, otorgar concesiones mineras a
las personas individuales o colectivas, nacio-
nales o extranjeras, que las soliciten ante el
Superintendente de Minas de la Jurisdiccin,
conforme a las normas del presente Cdigo.
Artculo 3. Las personas individuales o
colectivas que realicen actividades mineras
quedan sometidas a las leyes del pas; siendo
extranjeras, se tiene por renunciada toda
reclamacin diplomtica sobre cualquier
materia relativa a dichas actividades.
Artculo 4. La concesin minera constitu-
ye un derecho real distinto al de la propiedad
del predio en que se encuentra, aunque
aquella y este pertenezcan a la misma per-
sona. Es un bien inmueble, transferible y
transmisible por sucesin hereditaria. Puede
constituirse sobre ella hipoteca, y ser objeto
de cualquier contrato que no contrare las
disposiciones del presente Cdigo.
Los recursos naturales y la Ley Org-
nica N 26821
El mbito de aplicacin de esta Ley se
encuentra sealado en artculo 1 que a
la letra dice:
Artculo 1.- La presente Ley Orgnica
norma el rgimen de aprovechamiento
Informe Especial
sostenible de los recursos naturales, en
tanto constituyen patrimonio de la Nacin,
estableciendo sus condiciones y las moda-
lidades de otorgamiento a particulares, en
cumplimiento del mandato contenido en
los Artculos 66 y 67 del Captulo II del
Ttulo III de la Constitucin Poltica del Per
y en concordancia con lo establecido en el
Cdigo del Medio Ambiente y los Recursos
Naturales y los convenios internacionales
raticados por el Per.
Artculo 6.- El Estado es soberano en el
aprovechamiento de los recursos naturales.
Su soberana se traduce en la competencia
que tiene para legislar y ejercer funciones
ejecutivas y jurisdiccionales sobre ellos.
Artculo 19.- Los derechos para el
aprovechamiento sostenible de los recur-
sos naturales se otorgan a los particulares
mediante las modalidades que establecen
las leyes especiales para cada recurso na-
tural. En cualquiera de los casos, el Estado
conserva el dominio sobre estos, as como
sobre los frutos y productos en tanto ellos
no hayan sido concedidos por algn ttulo
a los particulares.
Ttulo Preliminar de la Ley General
de Minera
El ttulo preliminar en su numeral I, de
la Ley General de Minera, seala: I. La
presente Ley comprende todo lo relativo
al aprovechamiento de las sustancias
minerales del suelo y del subsuelo del
territorio nacional, as como del domi-
nio martimo. Se exceptan del mbito
de aplicacin de esta Ley, el petrleo e
hidrocarburos anlogos, los depsitos
de guano, los recursos geotrmicos y las
aguas minero-medicinales.
2. Norma Internacional de Infor-
macin Financiera N 6 (NIIF
6): Exploracin y evaluacin
de recursos minerales

N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es especicar
la informacin nanciera relativa a la
exploracin y la evaluacin de recur-
sos minerales.
2. En concreto, esta NIIF requiere:
a. determinadas mejoras en las prc-
ticas contables existentes para los
desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin;
b. que las entidades que reconozcan
activos para exploracin y evalua-
cin realicen una comprobacin
del deterioro del valor de los
mismos de acuerdo con esta NIIF,
y valoren el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos;
c. revelar informacin que identi-
que y explique los importes que
surjan, en los estados nancieros
de la entidad, derivados de la ex-
ploracin y evaluacin de recur-
sos minerales, a la vez que ayude
a los usuarios de esos estados
nancieros a comprender el im-
porte, calendario y certidumbre
asociados a los ujos de efectivo
futuros de los activos para explo-
racin y evaluacin reconocidos.
Alcance de la NIIF 6
3. Una entidad aplicar esta NIIF N 6
a los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin en los que
incurra.
4. La NIIF no aborda otros aspectos
relativos a la contabilizacin de las
entidades dedicadas a la exploracin
y evaluacin de recursos minerales.
5. La entidad no aplicar la NIIF a los des-
embolsos en los que haya incurrido:
a. antes de la exploracin y evalua-
cin de los recursos minerales,
tales como desembolsos en los
que la entidad incurra antes de
obtener el derecho legal a explo-
rar un rea determinada;
b. despus de que sea demostrable
la factibilidad tcnica y la viabili-
dad comercial de la extraccin de
un recurso mineral.
Valoracin de activos para exploracin
y evaluacin segn la NIIF 6
Valoracin en el reconocimiento
8. Los activos para exploracin y evalua-
cin se valorarn por su coste.
Componentes del coste de los activos
para exploracin y evaluacin
9. La entidad establecer una poltica
especicando los desembolsos que
se reconocern como activos para
exploracin y evaluacin, y aplicar
dicha poltica uniformemente. Al
IV-2 Instituto Pacfico
establecer esta poltica, la entidad
considerar el grado en el que los
desembolsos pueden estar asociados
con el descubrimiento de recursos
minerales especcos. Los siguientes
son ejemplos de desembolsos que
podran incluirse en la valoracin ini-
cial de los activos para exploracin y
evaluacin (la lista no es exhaustiva):
a. adquisicin de derechos de explo-
racin;
b. estudios topogrcos, geolgicos,
geoqumicos y geofsicos;
c. perforaciones exploratorias;
d. excavaciones;
e. toma de muestras; y
f. actividades relacionadas con la
evaluacin de la factibilidad tc-
nica y la viabilidad comercial de la
extraccin de un recurso mineral.
Caso 1
Adquisicin de concesin minera
La empresa minera Alteza S.A. adquiri
en enero de 2013 una concesin minera
por S/.1,400,000. En marzo del mismo
ao, descubre un yacimiento y determina
su factibilidad econmica, calculando
la vida de la mina, sobre la base de las
reservas probables y probadas, en cinco
aos. En setiembre de 2013, inicia la
produccin de la mina.
Tratamiento contable
Desde un punto de vista contable, la em-
presa minera Alteza S.A. ha capitalizado
el costo de adquisicin de la concesin
minera. Asimismo, en aplicacin del p-
rrafo 12 de la NIIF 6 y el mtodo del costo
contemplado en los prrafos 97 al 99 de la
NIC 38, ha establecido un plazo de amor-
tizacin de cinco aos, calculado sobre la
base de vida probable del depsito.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisicin: S/.1,400,000.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisicin: S/.1,400,000.
Asientos contables
Por la adquisicin de la concesin minera
1 DEBE HABER
34 INTANGIBLES 1,400,000
341 Concesiones, licencias
y otros derechos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,400,000
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la adquisicin de la concesin
en enero de 2013.
Por el registro de la amortizacin de la
concesin
2 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 93,333.33
682 Amortizacin intangibles
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 93,333.33
393 Amortizacin
Por la amortizacin acumulada
entre set. y dic. de 2013.
3. Costos de exploracin minera
Los costos de exploracin incluyen lo
siguiente:
a) Salarios y gastos de personal encarga-
do del trabajo geolgico, geofsico y
otros similares;
b) Depreciacin, mantenimiento y costos
de reparacin de equipos e instru-
mentos usados;
c) Costos generales directamente relacio-
nados con la actividad de exploracin
y evaluacin de recursos minerales;
d) Costos de exploracin llevados a cabo
por contratistas independientes;
e) Costos relacionados con el medio
ambiente y con las comunidades
cercanas al mbito de inuencia de
las actividades exploratorias.
La exploracin constituye la primera eta-
pa de un proceso productivo propiamente
minero. Despus de que se ha probado
la existencia de un cuerpo de mineral
econmicamente explotable, la etapa
de exploracin y evaluacin termina y se
inicia la etapa de desarrollo de la mina.
Los gastos de exploracin y evaluacin
de recursos minerales estn excluidos del
alcance de la NIC 16 Propiedad, planta y
equipo y de la NIC 38 Intangibles.
La NIIF 6 Exploracin y evaluacin de
recursos minerales establece el marco
normativo para contabilizar los costos
relacionados. Esta NIIF permite que una
compaa desarrolle una poltica contable
para los costos de exploracin y evalua-
cin de recursos minerales sin considerar
especficamente los requisitos de los
prrafos 11 y 12 de la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
Caso 2
La compaa Minera ABA S.A. se en-
cuentra en la etapa de exploracin, tiene
certeza razonable de que existen recursos
minerales en el rea de inters, y an no
ha iniciado la etapa de produccin mnima.
N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Durante este periodo, ha incurrido en lo Activo Gasto
g. Comercializacin
siguiente: Depreciacin de equipo X Es la etapa en la cual se distribuye
pesado utilizado en las
a) Sueldos y salarios y otros gastos del operaciones de explora-
los productos como por ejemplo:
personal del rea de Geologa. cin Gas natural
b) Sueldos y salarios y otros gastos del Intereses de prstamo para X X Es un producto que es transportado hasta
personal del rea de Administracin nanciar las operaciones los centros de consumo. Al entrar a la
ciudad el gas natural es adorizado para
y Finanzas. posteriormente ser distribuido mediante
c) Honorarios por estudios de lnea base 4. Costos en la industria petro- redes a los domicilios, estaciones de ser-
vicio (GNV), comercio e industrias.
para efectos medioambientales. lera
GLP
d) Honorarios por anlisis de laboratorio La industria petrolera es una actividad
El gas licuado de petrleo, se obtiene
de muestras extradas. extractiva cuyos procesos son la explo- principalmente en las plantas de trata-
e) Servicios de perforacin diamantina racin, extraccin, renera, transporte y miento de gas natural y en menor grado
prestados por terceros. comercializacin de los productos deriva- en las reneras. Este producto para su
dos del petrleo. El petrleo es la materia distribucin previamente es enviado a las
f) Depreciacin de equipo pesado utili- prima de muchos productos qumicos plantas engarrafadoras, donde se realiza
zado en las operaciones de explora- la adorizacin del mismo y el trasvase a
adems de productos como disolventes, garrafas de 5, 10 y 45 kilos para que pue-
cin. fertilizantes, plsticos, etc. dan ser empleadas en uso domiciliario.
g) Intereses de prstamo para nanciar
El petrleo es un producto muy impor-
las operaciones. tante como materia prima para muchas Estructura de costos de petrleo
Cul es el tratamiento contable que industrias, constituyendo un insumo con (USD/ barril)
debe seguir la empresa Minera ABA S.A. alto porcentaje del consumo de energa.
Precio en puerto 55.768
con respecto a los costos de exploracin Se pueden considerar las siguientes
incurridos? etapas en la explotacin de la industria Costo de transporte 5.590
petrolera: Mano de obra calicada 1.866
Solucin
Mano de obra no calicada 1.206
Desde un punto de vista contable, la a. Exploracin
Divisas (importaciones) 0.502
compaa Minera ABC S.A. puede optar La exploracin consiste en la bsqueda
por cualquiera de los mtodos descritos de los yacimientos de petrleo o gas, Utilidad relacionada con el trans- 0.320
los mismos que son uidos que emigran porte interno
anteriormente de este captulo para conta- hasta encontrar una roca que pueda
bilizar los costos de exploracin incurridos. almacenarlos. Impuesto dentro del transporte 1.620
En el caso de que opte por capitalizar los interno
b. Perforacin
costos de exploracin incurridos, estos Es la actividad en la cual se conrma la Bienes no comerciales 3.068
deben amortizarse en un plazo que el existencia de hidrocarburos establecidos Costos de operacin 5.810
titular de la actividad minera determine, a en el subsuelo, para cuyo efecto muchas
partir del ejercicio en el que se inicie la pro- veces se tiene que hacer profundas ex- Mano de obra calicada 0.548
duccin mnima, sobre la base de la vida cavaciones que pueden llegar hasta los Mano de obra no calicada 0.726
7,000 metros de profundidad.
probable del depsito, calculada tomando Divisas (importaciones) 0.656
c. Produccin
en cuenta las reservas probadas y proba-
bles y la produccin mnima obligatoria Despus de haber realizado la perfora- Utilidad relacionada con el Opex 0.358
cin, se hacen las pruebas de produccin a
de acuerdo a ley. Cabe sealar que existe n de comprobar cunto puede producir Impuesto dentro del Opex 1.046
otro tratamiento tributario permitido que el pozo de petrleo. Bienes no comerciales 2.478
consiste en deducir ntegramente como d. Transporte
gasto en el ejercicio en el que se incurren. Costos de inversin 12.260
Los uidos producidos en la planta de
tratamiento deben ser transportados Mano de obra calicada 0.966
Desde un punto de vista contable, los
desembolsos por sueldos y salarios y otros a las reneras, planta petroqumica o Mano de obra no calicada 0.970
mercados de consumo. La construccin
gastos del personal del rea de Adminis- de un ducto es una gran obra de inge- Divisas (importaciones) 1.856
tracin y Finanzas, as como los intereses niera que requiere estudios econmicos,
Utilidad relacionada con el Capex 0.956
por nanciamiento, se pueden considerar tcnicos y nancieros con la nalidad de
como gastos de exploracin en la medida garantizar la operatividad y proteger el Impuesto dentro del Capex 2.466
que estn directamente relacionados con medio ambiente.
Bienes no comerciales 5.046
el rea de inters. e. Renacin
El petrleo tal como es extrado de los Costos indirectos 4.650
Tratamiento contable yacimientos no tiene aplicacin prctica Mano de obra calicada 2.624
alguna, razn por la cual es necesario
Activo Gasto separarlo en fracciones cuyo proceso se Mano de obra no calicada 0.380
Sueldos, salarios y otros X realiza en las reneras. La renera es
gastos del rea de Geologa Divisas (importaciones) 0.038
una instalacin industrial en la que se
Sueldos, salarios y otros X transforma el petrleo crudo en productos Utilidad relacionada con el Over- 0.104
gastos del rea de admi- terminados tiles, como es el gas natural, head
nistracin y nanzas GLP, gasolina, kerosene, diesel ol, fuel ol,
aceites, grasas, etc., Impuesto dentro del Overhead 0.360
Honorarios por estudios X
de lnea base para efecto f. Petroqumica Bienes no comerciales 1.142
medio ambiental El recurso petrleo da origen a la activi- Impuesto 14.508
Honorarios por anlisis de X dad petroqumica, en la cual se elaboran
laboratorio de muestras una gran cantidad de productos los que Regalas 7.584
se pueden clasicar en: plsticos, bras Renta 5.864
Servicios prestados por X sintticas, cauchos sintticos, detergentes,
terceros por perforacin abonos nitrogenados, etc. Otros impuestos 1.060
de diamantina

N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Informe de costo de produccin
Sobre renta 0.586
Preparacin de materia prima Centro A Centro B
Remesas 0.298 Detalle
Por Por Por
Unidades Importe Unidades Importe Unidades Importe
Impuesto a las transacciones fi- 0.126 unidad unidad unidad
nancieras Costo de mat. prima 6,000,000 $.1800,000 0.300

Impuesto patrimonial 0.050 Costo de mano de obra 200,000 0.033

Utilidad despus de impuestos 9.950 Costos indirectos 150,000 0.025

Total 6000,000 $.2150,000 0.358

Remesas 4.130
Distribuido entre:
Utilidad que queda en el pas 5.820
Centro A 2/3 4,000,000 1,433,333.33 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833
Referencia: Universidad de los Andesle:///C:/Users/Machine/Downloads/
Raul_Castro_R%20(1).pdf Centro B 1/3 2,000,000 716,666.67 0.35833 2,000,000 716,666.67 0.35833

$.2,150,000
5. Tcnica de costeo en la in- Costo mano de obra 240,000.00 0.06000 80,000.00 0.04000

dustria relacionada con el Costo indirecto 260,000.00 0.06500 120,000.00 0.06000

petrleo Total 4.000,000 1,933,333.33 0.48333 2,000,000 916,666.67 0.45833

Siendo el crudo de petrleo la materia Menos: Desperdicio (1,000,000)

prima para la elaboracin de diversos
productos, entonces el rgimen de pro-
duccin corresponde principalmente a
un sistema de acumulacin de costos por
procesos y, especcamente al costeo de
productos conjuntos, para tal el efecto
podemos generalizar el costeo con el
ejemplo siguiente:
Costo neto
El informe de costo de produccin con-
templa tres (3) centros de costos: Centro
de preparacin, Centro A y Centro B.
En el primero, como su nombre lo indica,
se prepara la materia prima, y luego se
distribuye proporcionalmente a los de-
4,000,000 1,933,333.33 0.48333 1,000,000 916,666.67 0.916667
partamentos indicados para elaborar los
productos A y B, determinndose el
costo de produccin para cada producto.
Estado de operaciones del periodo termi-
nado el 31 mayo 2014.

Producto A (2,000,000) Producto B (1,000,000)

Detalle Por
Importe Por unidad % Importe %
Caso 3 unidad
Precio de venta 4,000,000.00 2.00000 1,800,000 1.80
Descuentos comerciales (770,000.00) (0.38500) (180,000) (0.18)
Informe de costo de produccin y es-
Ingreso neto 3,230,000.00 1.61500 100.00 1,620,000.00 1.62 100.00
tado de operaciones en una empresa
petroqumica Costo de produccin (1,933,333.33) 0.48333 59.86 916,666.67 0.916667 56.58
Utilidad bruta 1,296,666.67 0.64833 40.14 703,333.33 0.7033 43.42
Una empresa petroqumica tiene tres cen-
tros productivos: Centro de preparacin Gastos de venta y admi- (289,999.99) 0.14499 8.98 137,500.00 0.1375 8.49
nistracin, 15 %
de materia prima; Centro productivo A
y Centro productivo B. En el centro de Utilidad (prdida) neta 1,006,666.68 0.50333 31.16 566,000.00 0.566 34.94
preparacin la materia prima es procesa-
da y en los centros A y B siguientes se El estado de resultado detalla la uti- puede gestionar el costo de operacin.
complementa los productos distintos en lidad obtenida en cada lnea de pro- A continuacin, se esboza una estructura
forma vendible. duccin, es decir para el producto A de los costos de operacin2.
S/.1,006,666.68 y para el producto B
En el periodo de costos se procesaron Los costos de la operacin minera se
$566,000.00.
6,000,000 unidades en el centro de pueden clasicar de la siguiente manera:
preparacin a un costo de $0.30/unidad. - Costos de gestin geolgica
Se transeren 2/3 al centro A y 1/3 al 6. Estructura de los costos en las
centro B, en este centro se desperdicia operaciones mineras - Costos de minado
el 50 %. Los costos de operacin fueron: El precio de los metales es una variable - Costos de procesamiento
que los mineros no pueden controlar - Costos de servicios generales y admi-
Prepar.
Elementos de mate-
Centro Centro pues depende del mercado internacional nistracin
A B y para todos los efectos no es un valor
ria prima - Costos de sostenibilidad (seguridad,
Costo mano $200,000 $240,000 $80,000 gestionable para la empresa minera. calidad, medio ambiente)
obra En ese escenario, la efectividad de una - Costos legales, contractuales y regu-
Costo indirecto 150,000 260,000 120,000 empresa minera depende de cmo se latorios.
Los gastos de venta y administracin co- Grca de la estructura de costos gerenciales en la minera3
rrespondiente a cada uno de los productos Dividendos
A y B ascienden al 15 % de su costo Utilidad neta
Utilidad de Reservas
de produccin. El producto A se vende operacin
a S/.2.00 por unidad menos descuento Margen de costo Utilidad bruta Impuestos y otros
del 15 % y 5 %. El producto B se vende primo
Gastos de venta
a S/.1.80 la unidad menos un descuento Gastos administracin Costo total
del 10 %. Gastos de fabricacin
Costo de
produccin
Con esta informacin prepare: Mano de obra directa Costo de operacin
Costo primo
- Un informe de costo de produccin. Materia prima

- Un estado de productividad moneta-

2 Referencia: Max Schwarz <http://max-schwarz.blogspot.com/2012/10/estructura-de-costos-en-las-operaciones.html>.
ria de cada producto. 3 Referencia: Guillermo Medina Costos en la industria minera. Continuar en la siguiente edicin.

IV-4 Instituto Pacfico N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participacin
en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la
rehabilitacin medioambiental
a) nico contribuyente, para cu-
Ficha Tcnica brir sus propias obligaciones por
desmantelamiento, ya sea para un
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
emplazamiento particular, o para
Ttulo : Revisando la CINIIF 5: Derechos por la varios emplazamientos dispersos
participacin en fondos para el retiro del geogrcamente.
servicio, la restauracin y la rehabilitacin
medioambiental
b) Mltiples contribuyentes, con el
n de constituir fondos para cubrir
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda sus obligaciones por desmantela-
Quincena de Mayo 2014 miento, individuales o conjuntas,
donde los contribuyentes tienen
derecho al reembolso de gastos
1. Referencias de desmantelamiento hasta el
Con qu normas se relaciona? lmite de sus contribuciones ms
los rendimientos de las mismas,
La interpretacin CINIIF 5 est referida menos su participacin en los costos
a la aplicacin de las normas siguientes: de administracin del fondo.
NIC 8 Polticas contables, cambios en las Los contribuyentes pueden tener la
estimaciones contables y errores obligacin de efectuar aportaciones
adicionales,
NIC 27 Estados nancieros consolidados
y separados Ejemplos
NIC 28 Inversiones en entidades asociadas En el caso de la quiebra de algn otro
NIC 31 Participaciones en negocios con- contribuyente.
juntos
c) Mltiples contribuyentes con el n
NIC 37 Provisiones, activos contingentes
de constituir fondos para cubrir sus
y pasivos contingentes
obligaciones de desmantelamiento,
NIC 39 Instrumentos nancieros: Reco-
nocimiento y valoracin individuales o conjuntas, donde el
nivel de aportacin requerido al
SIC1 2 Consolidacin-Entidades con
cometido especial contribuyente est basado en su
nivel de actividad corriente, y la
prestacin obtenida por el contri-
2. Antecedentes buyente est basada en su actividad
Qu puede ocurrir? pasada.
2.1. Finalidad de la constitucin de En tales casos, podra existir un des-
ajuste entre el importe de la aporta-
fondos para el desmantelamien-
to, la restauracin y la rehabilita- cin efectuada por el contribuyente
cin medioambiental (basado en su actividad corriente) y el
valor realizable del fondo (basado
La norma seala que consiste en segregar en la actividad pasada).
activos para nanciar algunos o todos los
costos de desmantelamiento: 2.3. Caractersticas de los fondos
Ejemplos Tienen generalmente las caractersticas
siguientes:
De una fbrica, una planta nuclear, o a) El fondo es administrado separada-
De algn equipo, un automvil, o mente por gestores independientes.
Los derivados de un compromiso de b) Las entidades (contribuyentes) efec-
rehabilitacin medioambiental, ejemplo, tan aportaciones al fondo, que se
la depuracin de aguas o la restauracin
del terreno de una mina, invierten en un conjunto de acti-
vos, que pueden comprender tanto
Actividades que se denominarn genri-
camente de desmantelamiento. instrumentos de deuda como de
patrimonio, que estn disponibles
para ayudar a pagar los costos de
2.2. Estructura de los fondos
desmantelamiento de los contribu-
Las aportaciones a los fondos pueden ser yentes.
voluntarias o establecidas por normas.
Los gestores determinan cmo se
Los fondos pueden tener una de las invierten las aportaciones dentro
estructuras siguientes:
de las restricciones establecidas por
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. los estatutos que regulen el fondo,
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
as como las contenidas en cualquier
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN. legislacin o normativas aplicables.
N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014
IV
Aplicacin Prctica
c) Los contribuyentes conservan la
obligacin de pagar los costos de
desmantelamiento, pero pueden
obtener del fondo reembolsos por
el menor valor de: los costos de des-
mantelamiento en los que hayan
incurrido y su participacin en los
activos del fondo.
d) Los contribuyentes pueden tener el
acceso restringido, o no tener ac-
ceso, a los supervit de activos del
fondo sobre los que hayan resultado
aptos para que caliquen como cos-
tos de desmantelamiento.
3. Alcance
Cundo se aplica?
3.1. Alcance de la interpretacin
Se aplica a la contabilizacin, en los
estados nancieros del contribuyente,
de las participaciones surgidas de la cons-
titucin de fondos de desmantelamiento
que contengan las dos caractersticas
siguientes:
a) Los activos son administrados de for-
ma separada (ya sea por estar) man-
tenidos en una entidad diferente o
como activos segregados dentro de
otra entidad); y
b) Est restringido el derecho del con-
tribuyente a acceder a los activos.
3.2. Excepciones al alcance
Una participacin residual en un fon-
do, una vez que todo el desmantela-
miento haya sido completado o sobre
la liquidacin del fondo, podra ser un
instrumento de patrimonio neto dentro
del alcance de la NIC 39, y, por lo tanto,
fuera del alcance de esta interpretacin.
4. Problemas
En qu consiste?
4.1. Asuntos o problemas que trata
esta interpretacin
a) Cmo contabilizara un contribuyente su
participacin en un fondo?
b) Cundo un contribuyente tiene la obliga-
cin de efectuar aportaciones adicionales,
por ejemplo, en el caso de quiebra de otro
contribuyente?
c) Cmo se contabilizara esa obligacin?
5. Acuerdo
Cul es la solucin?
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Aplicacin Prctica
5.1. Tratamiento contable de partici- Los cambios de importe en libros del fo 10), revele la informacin requerida
pacin en el fondo derecho a recibir reembolso, distintos de por el prrafo 86 de la NIC 37:
El contribuyente reconocer su obliga- las aportaciones y los pagos al fondo, se
cin a pagar los costos de desmantela- reconocern en el resultado del ejerci- 86. Informacin a revelar por cada
cio en el que tengan lugar dichos cambios. Pasivo contingente
miento como un pasivo y reconocer
su participacin en el fondo de forma A menos que la posibilidad de una even-
5.4. Tratamiento contable de las tual salida de recursos para liquidarla
separada, a menos que el contribuyente sea remota, la entidad debe revelar,
no fuera responsable de pagar los costos obligaciones de efectuar aporta- por cada tipo de pasivo contingente en
de desmantelamiento incluso en el caso ciones adicionales la fecha del Estado de Situacin Financiera,
de que el fondo no hiciese frente a los Ejemplo una breve descripcin de la naturaleza
del mismo y, cuando fuese posible:
pagos.
En el caso de quiebra de algn otro a) Una estimacin de sus efectos nancie-
contribuyente o si se redujese el valor ros, medidos segn lo establecido en los
5.2. El contribuyente determinar si de las inversiones del fondo, hasta el prrafos 36 a 52;
tiene control, control conjunto punto de ser insucientes para cumplir b) Una indicacin de las incertidumbres rela-
o inuencia signicativa sobre el con sus compromisos de reembolso, esta cionadas con el importe o el calendario de
fondo obligacin ser un pasivo contingente las salidas de recursos correspondientes; y
Con referencia a las NIC 27,NIC 28, NIC dentro del alcance de la NIC 37. El con- c) La posibilidad de obtener eventuales
reembolsos.
31y la SIC-12. tribuyente reconocer un pasivo solo si
fuera probable que tuviera que efectuar
Si as fuera, el contribuyente contabili- aportaciones adicionales. 6.3. Revelaciones requeridas por la
zar su participacin en el fondo segn NIC 37
lo que establecen las citadas normas para Cuando el contribuyente contabilice su
cada caso. 6. Informacin a revelar participacin en el fondo de acuerdo con
Sobre qu aspectos? el prrafo 9, deber revelar las informa-
5.3. Si el contribuyente no tiene con- ciones requeridas por el apartado (c)
trol, control conjunto o inuencia 6.1. Revelaciones del prrafo 85 de la NIC 37:
signicativa sobre el fondo El contribuyente revele la naturaleza de
Reconocer el derecho a recibir los pa- su participacin en el fondo as como 85. Informacin a revelar por cada
tipo de provisin
gos del fondo como un reembolso, tal toda restriccin al acceso a los activos
del fondo. Las entidades revelen, informacin sobre
como dispone la NIC 37. Este reembolso los asuntos siguientes:
se valorar por el menor de:
a) ..
6.2. Revelaciones requeridas por el
prrafo 86 de la NIC 37 b) ..
a) El importe de la obligacin de desmante-
lamiento reconocida; y, c) El importe de cualquier eventual
Cuando el contribuyente tenga la reembolso, informado adems de la
b) La participacin del contribuyente en el obligacin de efectuar aportaciones cuanta de los activos que hayan sido
valor razonable de los activos netos del potenciales adicionales, que no estn reconocidos para recoger los even-
fondo que le sean atribuibles.
reconocidas como pasivos (vase prra- tuales reembolsos esperados.

Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluacin de los

derivados implcitos
Ficha Tcnica - NIC 39 Instrumentos nancieros: Reco-
nocimiento y medicin
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) - NIIF 1 Adopcin, por primera vez, de las
Normas Internacionales de Informacin
Ttulo : Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluacin de
Financiera
los derivados implcitos
- NIIF 3 Combinaciones de negocios
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014
2. Antecedentes
Qu puede ocurrir?
1. Referencias 2.1. Concepto de derivado implcito
Con qu normas se relaciona? (Prrafo 10 de la NIC 39)
La interpretacin CINIIF 9 est referida Componente de un instrumento nanciero
a la aplicacin de las normas siguientes: combinado (hbrido) que tambin inclu-
ye un contrato principal no derivado,
cuyo efecto es que algunos de los ujos
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. de efectivo del instrumento combinado
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. varan de forma similar al derivado,
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN. considerado de forma independiente.
2.2. Reconocimiento por separado del
derivado implcito
(Prrafo 11 de la NIC 39)
El derivado implcito se separe del con-
trato principal y se contabilice como
un derivado si, y solo si:
a) Las caractersticas y riesgos econmicos
inherentes al derivado implcito no estn
relacionadas estrechamente con los co-
rrespondientes al contrato principal;
b) Un instrumento independiente con las
mismas condiciones del derivado, y,
c) El instrumento combinado (hbrido) no se
mide o valor razonable con cambios en
resultados (es decir, un derivado que se
encuentre implcito en un activo o pasivo
nanciero medido al valor razonable con
cambios en resultados del ejercicio no se
separar).

IV-6 Instituto Pacfico N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014


3. Alcance
Cundo se aplica?
3.1. Alcance: derivados implcitos
incluidos en el alcance de la NIC
39
Esta interpretacin se aplicar a todos
los derivados implcitos de acuerdo
con lo establecido en los prrafos 4 y 5
siguientes:
3.2. Excepciones al alcance
Esta interpretacin no trata:
a) Los aspectos de reclculo de la medi-
cin o valoracin que surjan de la
nueva evaluacin de los derivados
implcitos.
b) La adquisicin de contratos con
derivados implcitos dentro de una
combinacin de negocios, ni su
posible nueva evaluacin en la fecha de
adquisicin.
4. Problemas
En qu consiste?
4.1. Asuntos o problemas que trata
interpretacin
La NIC 39 requiere que la entidad, cuan-
do se convierta por primera vez en parte
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
de un contrato, evale si ha de separar
cualquier derivado implcito de su con-
trato principal, y que este se contabilice
como un derivado segn dicha Norma.
Esta interpretacin trata las cuestiones
siguientes:
a) Requiere la NIC 39 que esta evaluacin
se realice solamente cuando la entidad
se convierta, por primer vez, en parte del
contrato, o debera ser evaluado de nuevo
durante la vida del contrato?
b) Debera un adoptante por primera vez
realizar esta evaluacin basndose en
las condiciones que existan cuando la
entidad se convirti, por primera vez, en
parte del contrato, o las que subsistan
cuando la entidad adopte las NIIF por
primera vez?
5. Acuerdo
Cul es la solucin?
5.1. Se debe evaluar si es necesario
que un derivado implcito se
separe de su contrato principal y
se contabilice como un derivado
Cuando se convierta por primera vez en
parte del contrato, la entidad evaluar si
es necesario que un derivado implcito
se separe de su contrato principal y se
contabilice como un derivado.
IV
Se prohbe realizar de nuevo esta
evaluacin, a menos que se haya pro-
ducido una variacin en los trminos
del contrato que modiquen de forma
signicativa los ujos de efectivo que
se produciran de acuerdo con el mismo,
en cuyo caso se requerir una nueva
evaluacin.
La entidad determinar si la modica-
cin de los ujos de efectivo es signi-
cativa, teniendo en cuenta la forma en
que los ujos de efectivo esperados
asociados con el derivado implcito,
con el contrato principal o con ambos,
han variado y si ese cambio es sig-
nicativo en relacin con los ujos de
efectivo esperados inicialmente en virtud
del contrato.
5.2. Una entidad que adopte por
primera vez evaluar si es nece-
sario que un derivado implcito se
separe de su contrato principal y
se contabilice como un derivado
Basndose en las condiciones existentes
en la fecha en que la entidad se con-
virti, por primera vez, en parte del con-
trato, o en la fecha en que se requiera
una nueva evaluacin segn el prrafo
7 anterior si esta fuese posterior.

Reglas generales de la informacin de los

comprobantes de pago y/o documentos
Registros Electrnicos Versin 4.0 (Parte final)
Ficha Tcnica Continuamos con las reglas generales de los comprobantes de pago,
aplicables a los registros electrnicos en la versin 4.0 del PLE.
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reglas generales de la informacin de los comprobantes de pago y/o 3.2. Registro de compras
documentos Registros Electrnicos Versin 4.0 (Parte final)
a. Detalle de los comprobantes que S se imputan en el
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda Quincena de Mayo 2014 Registro de compras:

Serie/Cdigo de la dependencia
Estado Nmero
Cd. Registro aduanera
(Tabla Descripcin de
10) compras Longi- Longi-
0 1 6 7 9 Validaciones Validaciones
tud tud

00 Otros S S S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio

20 2. Alfanumrico 20 2. Alfanumrico

01 Factura S S S S S S 4 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio

2. Nmrico, comenzando por 7 2. Numrico ma-
0000 y terminado con 9999 yor a cero (0)
3. Alfanumrico, si es electrnico,
la sere debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumrico)

02 Recibo por honorarios S S NO NO NO S 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio

2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
0000 y terminado con 9999 yor a cero (0)
3. Alfanumrico si el CdP es elec-
trnico, debe ser E001

N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica

Serie/Cdigo de la dependencia
Estado Nmero
Cd. Registro aduanera
(Tabla Descripcin de
10) compras Longi- Longi-
0 1 6 7 9 Validaciones Validaciones
tud tud

03 Boleta de venta S S NO NO NO S 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio

2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
3. Alfanumrico, si es electrnico,
la sere debe ser BXXX (Donde
X es alfanumrico).
04 Liquidacin de compra S NO S S S S 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
3. Alfanumrico, si es electrnico
SEE-SOL de Liquidacin de
Compra, la sere debe ser E001
05 Boletos de Transporte Areo que emiten las Compa- S NO S S S S 1 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio
as de Aviacin Comercial por el servicio de trans- 2. Consignar tipo de boleto: 11 2. Numrico ma-
porte areo regular de pasajeros, emitido de manera 1= Boleto manual yor a cero (0)
manual, mecanizada o por medios electrnicos (BME)
2= Boleto automtico
3= Boleto electrnico
4= Otros
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte S NO S S S S 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
de carga area 2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
0001 y terminado con 9999. yor a cero (0)
07 Nota de crdito S NO S S S S 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
3. Alfanumrico, si es electrnico,
la serie debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumrico).
08 Nota de dbito S NO S S S S 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
3. Alfanumrico, si es electrnico,
la serie debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumrico).
10 Recibo por arrendamiento S S NO NO NO S 4 1. Obligatorio Hasta 1. Numrico
2. Consignar 1683 20 2. Anotar el n-
mero de orden
del formulario
11 Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Pro- S NO S S S S Hasta 1. Optativo 15 1. Obligatorio
ductos o Agentes de Intermediacin por operaciones 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma-
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera yor a cero (0)
de las mismas, autorizadas por SMV
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora S NO S S S S Hasta 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico (serie de la m- 20 2. Numrico ma-
quina registradora) yor a cero (0)
13 Documentos emitidos por las empresas del sistema S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
nanciero y de seguros, y por las cooperativas de 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos yor a cero (0)
del pblico, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
elctrica, agua, telfono, tlex y telegrcos y otros 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
servicios complementarios que se incluyan en el recibo yor a cero (0)
de servicio pblico
15 Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre S S NO NO NO S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
regular urbano de pasajeros y el ferroviario pblico 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
de pasajeros prestado en va frrea local. yor a cero (0).
16 Boletos de viaje emitidos por las empresas de trans- S S NO NO NO S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
porte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
la autorizacin de la autoridad competente, en las yor a cero (0)
rutas autorizadas. Va terrestre o ferroviario pblico
no emitido por medios electrnicos (BVME)
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el S S NO NO NO S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
arrendamiento de bienes inmuebles 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
18 Documento emitido por las Administradoras Priva- S S NO NO NO S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
das de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
la supervisin de la Superintendencia de Banca, yor a cero (0)
Seguros y AFP
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos S S NO NO NO S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
pblicos 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
21 Conocimiento de embarque por el servicio de trans- S S NO NO NO S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
porte de carga martima 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
22 Comprobante por operaciones no habituales S S NO NO NO S 4 1. Obligatorio Hasta 1. Numrico
2. Consignar 0820 20 2. Anotar el n-
mero de orden
del formulario

IV-8 Instituto Pacfico N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Serie/Cdigo de la dependencia
Estado Nmero
Cd. Registro aduanera
(Tabla Descripcin de
10) compras Longi- Longi-
0 1 6 7 9 Validaciones Validaciones
tud tud

23 Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del S NO S S S S Hasta 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, 4 2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
por los martilleros o las entidades que rematen o 0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certicado de pago de regalas emitidas por PERU- S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
PETRO S.A 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a S NO S S S S Hasta 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, 4 2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT). 0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Su- S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
percial con nes agrarios y por el pago de la Cuota 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
para la ejecucin de una determinada obra o actividad yor a cero (0)
acordada por la Asamblea General de la Comisin
de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de
la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo
N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
28 Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
prestados a favor de los pasajeros, mediante mecanis- 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
mo de etiquetas autoadhesivas. yor a cero (0)
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
oferta de venta de terrenos, los correspondientes a 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios yor a cero (0)
que presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempe- S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
an el rol adquirente en los sistemas de pago mediante 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
tarjetas de crdito y dbito, emitidas por bancos e yor a cero (0)
instituciones nancieras o crediticias, domiciliados
o no en el pas.
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
de la denominada Garanta de Red Principal a la que 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la yor a cero (0)
Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de
la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador S NO S S S S 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
35 Documento del partcipe S NO S S S S 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
36 Recibo de distribucin de gas natural S NO S S S S 4 1. Obligatorio Hasta 8 1. Obligatorio
2. Nmrico, comenzando por 2. Numrico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
37 Documentos que emitan los concesionarios del servi- S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
cio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
de dicho servicio yor a cero (0)
42 Documentos emitidos por las empresas que des- S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
empean el rol adquiriente en los sistemas de pago 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas yor a cero (0)
43 Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
Comercial que prestan servicios de transporte areo 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
no regular de pasajeros y transporte areo especial yor a cero (0)
de pasajeros.
44 Billetes de lotera, rifas y apuestas. S SI NO NO NO S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
45 Documentos emitidos por centros educativos y cultu- S SI NO NO NO S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
rales, universidades, asociaciones y fundaciones, en 20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
lo referente a actividades no gravadas con tributos yor a cero (0)
administrados por la SUNAT.
46 Formulario de declaracin - pago o boleta de pago S SI NO NO NO S 4 1. Obligatorio Hasta 1. Numrico
de tributos Internos 2. Consignar nmero de formula- 20 2. Anotar el n-
rio fsico o virtual mero de orden
del formulario
fsico o virtual
49 Constancia de Depsito - IVAP (Ley 28211) S SI NO NO NO S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
50 Declaracin nica de Aduanas - Importacin denitiva S NO S S S S 3 1. Numrico Hasta 1. Obligatorio
2. Validar con parmetros de la 6 2. Numrico ma-
tabla 11 yor a cero (0)
51 Pliza o DUI Fraccionada S NO S S S S 3 1. Numrico Hasta 1. Obligatorio
2. Validar con parmetros de la 6 2. Numrico ma-
tabla 11 yor a cero (0)

52 Despacho Simplicado - Importacin Simplicada S NO S S S S 3 1. Numrico Hasta 1. Obligatorio

2. Validar con parmetros de la 6 2. Numrico ma-
tabla 11 yor a cero (0)

N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica

Serie/Cdigo de la dependencia
Estado Nmero
Cd. Registro aduanera
(Tabla Descripcin de
10) compras Longi- Longi-
0 1 6 7 9 Validaciones Validaciones
tud tud

53 Declaracin de Mensajera o Courier S NO S S S S 3 1. Numrico Hasta 1. Obligatorio

2. Validar con parmetros de la 6 2. Numrico ma-
tabla 11 yor a cero (0)
54 liquidacin de cobranza S NO S S S S 3 1. Numrico Hasta 1. Obligatorio
2. Validar con parmetros de la 20 2. Numrico ma-
tabla 11 yor a cero (0)
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros S NO S S S S 1 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio
2. Consignar tipo de boleto: 11 2. Numrico ma-
1= Boleto preimpreso yor a cero (0)
2= Boleto electrnico
56 Comprobante de pago SEAE S NO S S S S 4 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio
2. Nmrico, comenzando por 11 2. Numrico ma-
0001 y terminado con 9999. yor a cero (0)
87 Nota de crdito especial S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
88 Nota de dbito especial S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
91 Comprobante de no domiciliado S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
96 Exceso de crdito scal por retiro de bienes S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Optativo
20 2. Alfanumrico 20 2. Alfanumrico
97 Nota de crdito - No domiciliado S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)
98 Nota de dbito - No domiciliado S NO S S S S Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico 20 2. Numrico ma-
yor a cero (0)

b. Detalle de los comprobantes que NO se imputan en el Re- 30/01/2014 Nota de crdito N 5 emitido a Marina Fashion SAC, por ajuste de
gistro de compras: precios por S/. 2,500 ms IGV, que modica la FC 001-0001542
emitida el 28/12/2013
Cdigo Registro de
(Tabla 10)
Descripcin
compras
Otros datos:
- En enero de 2014, se detecta que la anotacin de la FC
09 Gua de remisin - Remitente NO
0001-0001528 de fecha 22/12/2013 en el registro de ventas
20 Comprobante de retencin NO electrnico de diciembre est errada, habindose consignado
31 Gua de remisin - Transportista NO el importe de S/1,500 ms IGV, cuando el importe correcto
33 Maniesto de pasajeros NO es de S/.4,500 ms IGV.
40 Comprobante de percepcin NO El CUO1 de este comprobante de pago en el Registro de ventas
de diciembre es 1200012 y el N correlativo en el libro diario
41 Comprobante de percepcin - Venta NO
interna del mes de diciembre fue 1200055.
- En enero de 2014, se detecta que se omiti anotar en el
Registro de ventas electrnico del mes de diciembre, la FC
001- 0001536 emitida con fecha 28/12/2013 por un importe
de S/.6,500 ms IGV.
Caso prctico N 1 La operacin ha sido anotada en la contabilidad pero no se
report en el archivo txt del mes de diciembre 2013, el CUO3
utilizado en el Registro de ventas del mes de diciembre para
La empresa Morales S.A.C. identificada con RUC N
esta operacin fue el 1200034 y en el nmero correlativo en
20131312955, se dedica a la venta de calzados al por mayor
libro diario fue 1200463.
y menor.
Se pide elaborar el Registro de ventas electrnico, versin 4.0
Las ventas efectuadas en el mes de enero son: del PLE y validar el archivo.
05/01/2014 Venta con B/V del 001-000570 al 001-000595 por S/.10,030
Solucin:
15/01/2014 Venta con B/V 001-000596 por S/.1,416 a Julian Mendoza
Valdivia identicado con DNI 01456802
a) Registro de ventas electrnico (archivo txt) versin 4.0 del
PLE.
15/01/2014 Venta con FC 001-01550 por S/.95,000 ms IGV a la empresa
Marinas Fashion SAC con RUC 20445737501 (crdito de 15 das) Para la elaboracin del archivo txt debemos tener en conside-
racin la estructura 14.1 del Anexo 2 de la R.S. N 286-2009/
20/01/2014 Venta con FC 001-01551 por S/.9,800 ms IGV a la empresa
Carolina Collection E.I.R.L. con RUC 20122102301, se incluye SUNAT modicada por la Cuarta Disposicin Complementarias
en el comprobante de pago la percepcin 2 %. Modicatorias de la R.S. N 379-2013/SUNAT y R.S. N 121-
25/01/2014 Se anula la factura FC 001-01551
2014/SUNAT:
30/01/2014 Exportacin a la empresa Shopping & CO en EE.UU. con FC
001-01552 por $15,000, embarcadas el mismo da 30/01/2014.
1 Cdigo nico de la Operacin (CUO) es la llave nica o clave primaria del software contable que identica
de manera unvoca el asiento contable. Debe ser el mismo consignado en el Libro Diario.

IV-10 Instituto Pacfico N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Campo 1 Campo 2 Campo 3 Campo 4 Campo 5 Campo 6 Campo 7 Campo 8 Campo 9 Campo 10 Campo 11 Campo 12 Campo 13 Campo 14 Campo 15

Importe
Fecha N CdP Tipo doc. N Doc. Nombres/Ra- Valor expor- BI Operacin total de la
Periodo Tipo CUO N CUO Fecha vcto. Tipo CdP Serie CdP N CdP nal
emisin inicial proveedor proveedor zn social tacin gravada operacin
exonerada

20140100 1000001 M1000020 05/01/2014 03 0001 0000570 0000595 Varios 8500.00

20140100 1000002 M1000021 15/01/2014 03 0001 0000596 1 01456802 Mendoza Val- 1200.00
divia Julin

20140100 1000003 M1000022 15/01/2014 01 0001 0001550 6 20445737501 Marina Fas- 95000.00
hion S.A.C.

20140100 1000004 M1000023 20/01/2014 01 0001 0001551 6 20276260171 Carolina 9800.00

Collection
E.I.R.L.

20140100 1000005 M1000024 25/01/2014 01 0001 0001552 6 20131312955 Anulado

20140100 1000006 M1000025 28/01/2014 01 0001 0001553 0 Shopping 42330.00

& Co.

20140100 1000007 M1000026 30/01/2014 07 0001 0000005 6 20445737501 Marina Fas- -2500.00
hion S.A.C.

20131200 1200012 M1200055 22/12/2013 01 0001 0001528 6 20479645125 Calzados Luna 4500.00
S.A.C.

20131200 1200035 M1200464 28/12/2013 01 0001 0001536 6 10304078541 Contreras Pra- 6500.00
da, Marina

Campo 16 Campo 17 Campo 18 Campo 19 Campo 20 Campo 21 Campo 22 Campo 23 Campo 24 Campo 25 Campo 26 Campo 27 Campo 28 Campo 29

Importe total BI operacin Valor embar-

Fecha emisin Tipo CdP N serie CdP N CdP
de la opera- ISC IGV y/o IPM gravada con el IVAP Otros Importe total Tipo cambio cado de la Estado
CdP modica modica modica
cin inafecta IVAP exportacin

1530.00 10030.00 1

216.00 1416.00 1

17100.00 112100.00 1

1764.00 231.00 11795.00 1

42330.00 2.822 42330.00 1

-450.00 -2950.00 28/12/2013 01 0001 0001542 1

810.00 5310.00 9

1170.00 7670.00 8

Utilizando la frmula de Excel concatenar podemos generar el archivo de texto:

Este archivo es el que se remite a travs del PLE; recordemos
que esta estructura es la aplicable con la versin 4.0 del PLE,
vigente desde el 08/05/2014.
Las principales modicaciones efectuadas en la estructura del
Registro de ventas de ingresos de la versin 3.0.2 (versin vi-
gente hasta el 30.04.2014) y la versin 4.0 (vigente desde el
08.05.2014), es que se ha asignado un campo adicional que
diferencia el CUO (campo 2) del N correlativo del asiento
en el libro diario (campo 3), esta modicacin le permite a la
Administracin Tributaria identicar el asiento contable en el
libro diario del comprobante de pago anotado en el Registro
de ventas e ingresos.
Otro campo que se incluye en la versin 4.0 es el campo
28 relacionado al Valor embarcado de la exportacin,
entendemos que dicha informacin le permite vericar la
informacin declarada en el PDT 621 respecto a las exporta-
ciones embarcadas.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 121-2014/
Sunat, la Administracin Tributaria ha efectuado la correccin
de las validaciones efectuadas a las estructuras de los libros y
registros electrnicos aplicables a la versin 4.0.

N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica

(gastos de representacin) por S/.480 ms IGV y 10 % por

recargo al consumo.
Caso prctico N 2
18/01/2014 Boleta de venta 001-00056 por fotocopias S/.25.00
22/01/2014 Se cancela el recibo de energa elctrica por S/.2,600
Registro de compras electrnicos ms IGV emitido el 28/12/2013.
La empresa Morales ha anotado los siguientes comprobantes en 25/01/2014 Servicios prestados por no domiciliados por $3500,
el Registro de compras del mes de enero 2014: el 28/01/2014 se paga el IGV No domiciliado por dicho com-
05/01/2014 Factura 001-00010208 sujeta a detraccin por probante de pago.
S/.9,600 ms IGV. Se pide elaborar el Registro de compras electrnico.
15/01/2014 Factura 050-00508 por consumo en restaurante Solucin:

Campo 1 Campo 2 Campo 3 Campo 4 Campo 5 Campo 6 Campo 7 Campo 8 Campo 9 Campo 10 Campo 11 Campo 12 Campo 13 Campo 14 Campo 15 Campo 16 Campo 17

BI adq. IGV adq.

N corre- Fecha emi- Ao emi- N CdP N CdP Tipo doc N doc Nombres/Ra- BI adq. IGV adq.
Periodo CUO Fecha vcto. Tipo CdP Serie CdP vtas. grav. y vtas. grav. y
lativo sin CdP sin DUA inicial nal proveedor proveedor zn social vtas. grav. vtas. grav.
no grav. no grav.

20140100 100001 MC000001 05/01/2014 01 0001 0010208 6 10081385187 Distribuciones 9600.00 1728.00
Mariscal S.R.L.

20140100 100002 MC000002 15/01/2014 01 0050 0000528 6 20109072177 Restaurant Los 480.00 86.40
Faroles S.A.C.

20140100 100003 MC000003 18/01/2014 03 0001 0000056 6 10401959748 Cabana Daz,

Elsa

20140100 100004 MC000004 28/12/2013 22/01/2014 14 C001 556210321 6 20510131828 Ca de Luz Per 2600.00 468.00
S.A.

20140100 100005 MC000005 25/01/2014 91 584000 0 10001 Crisant & Co

20140100 100006 MC000006 28/01/2014 00 1662 750664051 6 20131312955 Superint. 9880.50 1778.49
Nacional de
Aduanas y de
Admin. Tributa-
ria - Sunat

Campo 18 Campo 19 Campo 20 Campo 21 Campo 22 Campo 23 Campo 24 Campo 25 Campo 26 Campo 27 Campo 28 Campo 29 Campo 30 Campo 31 Campo 32 Campo 33 Campo 34

Fecha Marca
BI adq. IGV adq. Importe N Serie Cdigo N Comp.
Adq. no Fecha Emis. Tipo CdP N CdP emision N Const. comp.
vtas. no vtas. no ISC Otros total T.C. CdP mo- depend. Sujeto no Estado
grav. CdP modica modica constancia detraccin sujeto
grav. grav. adquisic. dica Aduanera domiciliado
depsito retencin

11328.00 15/01/2014 8564201 0 1

48.00 614.40 0 1

25.00 25.00 0 *0

3068.00 0 **6

9880.50 9880.50 2.823 *** 0 1

-9880.50 1778.49 2.823 0 ****0

Nota: Los asteriscos no se colocan en la estructura del archivo txt. El archivo txt ser:
Se observan cambios en las validaciones de estas operaciones:
* Las boletas de venta, de acuerdo a las reglas generales
de los comprobantes de pago, se anotan en el Registro
de compras electrnico, utilizando el estado 0 sin inci-
dencia en el IGV; no pudiendo consignarse el estado 1; 6
y 7. Permitiendo s modicar o corregir este documento,
utilizando el estado 9.
** La anotacin de los recibos por servicios pblicos se efec-
tan en el mes en el cual ocurre el vencimiento o pago, La constancia de validacin seala lo siguiente:
lo primero; consignndose anteriormente el estado 1
operaciones del mes; en esta versin 4.0, requiere que se
consigne el estado 6 anotacin del CdP dentro de los
12 meses posteriores a su emisin.
*** La utilizacin del tipo de documento 91 Comprobante de
no domiciliado, no exige el llenado en el campo 30 N de
comprobante de no domiciliado, dato que en la versin
3.0.2 s la exiga.
**** El tipo de documento 46 Formulario de Declaracin - Pago
o Boleta de pago de tributos internos solo permite el uso
de los estados 0 sin incidencia en el IGV y 9 para
modicar o corregir lo anotado en periodos anteriores. En
el caso prctico, el pago del IGV no domiciliado, s tiene
incidencia en el IGV.
Los principales cambios es que no se requiere consignar datos
por defecto, debiendo dejarse en blanco el campo donde no se
tenga informacin a declarar.

IV-12 Instituto Pacfico N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Contabilizacin de la participacin de los

trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin de la participacin de los
trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014
Como es de conocimiento, el Consejo
Normativo de Contabilidad emiti la
Resolucin N 046-2011-EF/94, el 4 de
noviembre de 2010, en el que precisa que
las participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deber hacerse de acuerdo con
la NIC 19 Benecios a los trabajadores,
en forma potestativa en el ejercicio 2010
y obligatorio a partir del ejercicio 2011.
El Comit de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera - CINIIF (en ingls, Interna-
tional Financial Reporting Interpretation
Committee - IFRIC) en su sesin del 4
de noviembre de 2010, en vista de las
consultas formuladas, concluye entre
otras, respecto a la contabilizacin de la
participacin de los trabajadores en las
utilidades, calculada de conformidad a
la legislacin scal:
Que, el CINIIF dispuso que el reco-
nocimiento de la participacin de los
trabajadores se realizar de acuerdo a lo
establecido en la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 19 Benecios a los
Empleados, solo por los gastos de com-
pensacin por los servicios prestados en
el ejercicio, en consecuencia no se registra
un activo diferido o un pasivo diferido
requerido en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
En consecuencia, el Consejo Normativo
de Contabilidad dispuso lo siguiente:
Artculo 1.- Reconocimiento de la par-
ticipacin de los trabajadores
Precisar, que el reconocimiento de las
participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deber hacerse de acuerdo con
la NIC 19 Benecios a los Empleados y no
por analoga con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
A n de explicar cmo sera la conta-
bilizacin de las participaciones de los
trabajadores hemos elaborado dos casos
prcticos donde mostramos el cierre
contable y la forma de clculo.

ngel S.A.
Balance general (hoja de trabajo)
Concepto Sumas del Mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por natur. Resultado por funcin
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas Ganancias Prdidas Ganancias
10 Efect. y equiv. de efectivo 121,110.00 24,238.50 96,871.50 96,871.50
11 Inversiones nancieras 14,300.00 14,300.00 14,300.00
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros 198,410.00 117,410.00 81,000.00 81,000.00
13 Ctas. por cobrar comerc. - relac. 50,976.00 50,976.00 50,976.00
14 Ctas. por cobrar al personal 10,000.00 950.00 9,050.00 9,050.00
a los acc.
19 Estimacin de ctas. de cobranza 11,740.00 11,740.00 0.00 11,740.00
dudosa
21 Productos terminados 114,860.00 74,660.00 40,200.00 40,200.00
23 Productos en proceso 31,653.10 5,170.00 26,483.10 26,483.10
24 Materias primas 67,856.00 40,300.00 27,556.00 27,556.00
25 Materiales aux., sum. y rep. 13,024.00 12,000.00 1,024.00 1,024.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 475,600.00 475,600.00 475,600.00
39 Deprec., amortiz. y agotamiento 142,700.00 142,700.00 142,700.00
40 Tributos, contraprestac.y aportes 9,407.00 31,169.00 21,762.00 0.00 21,762.00
al sist. de pens. y de sol. por pag.
41 Rem. y participac. por pagar 15,755.50 15,755.50 0.00 0.00 0.00
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 30,000.00 57,524.00 27,524.00 27,524.00
46 Ctas. por pagar diversas - Terceros 3,000.00 3,000.00 0.00 0.00 0.00
48 Provisiones 7,200.00 7,200.00 7,200.00
50 Capital 557,900.00 557,900.00 557,900.00
52 Capital social 30,000.00 30,000.00 0.00 0.00
58 Reservas 15,600.00 15,600.00 15,600.00
59 Resultados acumulados 5,510.00 5,510.00 0.00 5,510.00
602 Compras de materias primas 12,200.00 12,200.00 12,200.00
613 Materiales aux., sum. y repuest. 52,300.00 12,200.00 40,100.00 40,100.00
62 Gastos de personal, directores 24,688.50 24,688.50 24,688.50
y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros 9,600.00 9,600.00 9,600.00
64 Gastos tributos 500.00 500.00 500.00
68 Valuac. y deter. de activos y prov. 29,700.00 29,700.00 29,700.00
69 Costo de ventas 74,660.00 74,660.00 74,660.00 74,660.00
70 Ventas 142,700.00 142,700.00 142,700.00 142,700.00
71 Variacin de la produc. almac. 5,170.00 87,043.10 81,873.10 74,660.00 7,213.10
79 Cargas imput. a ctas. de costos 121,958.50 121,958.50 121,958.50
y gastos
90 Costo de produccin 87,043.10 87,043.10 87,043.10
94 Gastos de administracin 21,307.70 21,307.70 21,307.70 21,307.70
95 Gastos de ventas 13,607.70 13,607.70 13,607.70 13,607.70
89 Resultados del ejercicio 0.00
1,516,728.60 1,516,728.60 1,136,467.60 1,136,467.60 196,618.50 196,618.50 823,060.60 789,936.00 116,788.50 149,913.10 109,575.40 142,700.00
33,124.60 33,124.60 33,124.60
823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00 142,700.00
(**) Balance general (hoja de trabajo) para determinar la participacin de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19.

N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
ngel S.A.
Balance general (hoja de trabajo)
Sumas del Mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por natur. Resultado por funcin
Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas Ganancias Prdidas Ganancias
10 Efect. y equiv. de efectivo 121,110.00 24,238.50 96,871.50 96,871.50
11 Inversiones nancieras 14,300.00 14,300.00 14,300.00
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros 198,410.00 117,410.00 81,000.00 81,000.00
13 Ctas. por cobrar comerc. - relac. 50,976.00 50,976.00 50,976.00
14 Ctas. por cobrar al personal 10,000.00 950.00 9,050.00 9,050.00
a los acc.
19 Estimacin de ctas. de cobranza 11,740.00 11,740.00 0.00 11,740.00
dudosa
21 Productos terminados 114,860.00 74,660.00 40,200.00 40,200.00
23 Productos en proceso 31,653.10 5,170.00 26,483.10 26,483.10
24 Materias primas 67,856.00 40,300.00 27,556.00 27,556.00
25 Materiales aux., sum. y rep. 13,024.00 12,000.00 1,024.00 1,024.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 475,600.00 475,600.00 475,600.00
39 Deprec., amortiz. y agotamiento 142,700.00 142,700.00 142,700.00
40 Tributos, contraprestac. y aportes 9,407.00 31,169.00 21,762.00 0.00 21,762.00
al sist. de pens. y de sal. por pag.
41 Rem. y participac. por pagar 15,755.50 19,067.96 3,312.46 3,312.46
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 30,000.00 57,524.00 27,524.00 27,524.00
46 Ctas. por pagar diversas - Terceros 3,000.00 3,000.00 0.00 0.00 0.00
48 Provisiones 7,200.00 7,200.00 7,200.00
50 Capital 557,900.00 557,900.00 557,900.00
52 Capital social 30,000.00 30,000.00 0.00 0.00
58 Reservas 15,600.00 15,600.00 15,600.00
59 Resultados acumulados 5,510.00 5,510.00 0.00 5,510.00
602 Compras de materias primas 12,200.00 12,200.00 12,200.00
613 Materiales aux., sum. y repuest. 52,300.00 12,200.00 40,100.00 40,100.00
62 Gastos de personal, directores 28,000.96 28,000.96 28,000.96
y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros 9,600.00 9,600.00 9,600.00
64 Gastos tributos 500.00 500.00 500.00
68 Valuac. y deter. de activos y prov. 29,700.00 29,700.00 29,700.00
69 Costo de ventas 74,660.00 74,660.00 74,660.00 74,660.00
70 Ventas 142,700.00 142,700.00 142,700.00 142,700.00
71 Variacin de la produc. almac. 5,170.00 87,043.10 81,873.10 74,660.00 7,213.10
79 Cargas imput. a ctas. de costos 125,270.96 125,270.96 125,270.96
y gastos
90 Costo de produccin 87,043.10 87,043.10 87,043.10
94 Gastos de administracin 24,620.16 24,620.16 24,620.16 24,620.16
95 Gastos de ventas 13,607.70 13,607.70 13,607.70 13,607.70
89 Resultados del ejercicio 0.00
1,523,353.52 1,523,353.52 1,143,092.52 1,143,092.52 199,930.96 199,930.96 823,060.60 793,248.46 120,100.96 149,913.10 112,887.86 142,700.00
29,812.14 29,812.14 29,812.14
823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00 142,700.00
(**) Balance general (hoja de trabajo) despus de la participacin de los trabajadores y antes del impuesto a la renta.

Diario - Cierre contable

Elaboramos un balance general (hoja de trabajo) mayorizando en Operacin 18. Por las participaciones de los trabajadores
borrador previo al clculo del 8 % de participaciones a los traba- (NIC 19).
jadores.

29 Por la participacin de los 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,312.46

trabajadores de acuerdo
622 Otras remuneraciones 3,312.46
a la NI 19 Benecios de
los trabajadores. 6221 Participaciones de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,312.46
411 Remuneraciones por pagar 3,312.46
4111 Sueldos y salarios por pagar

Detalle:
Resultado del ejercicio 33,124.60
10 % Participaciones de los trab. (3,312.46)
Resultados antes de particip. 29,812.14

30 Por el destino de los gas- 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,312.46

tos de participaciones
941 Gastos de administracin 3,312.46
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,312.46
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 3,312.46
Continuar en la siguiente edicin.

IV-14 Instituto Pacfico N 303 Segunda Quincena - Mayo 2014