NDICE

CONCEPTO Pg.

INTRODUCCIN...................................................................................................vi
1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250 CONSIDERACIN DE
LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS....................................................7
1.2. Procedimientos de auditora cuando se identifica o sospecha
incumplimiento...........................................................................................10
1.3. Comunicacin incumplimiento identificado o sospecha.............................11
1.4. Gua de aplicacin y otras anotaciones especficas..................................12
1.4.1. Consideraciones del auditor del cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias...................................................................13
1.4.2. Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditoria de
los estados financieros (Ref.: A-9-10)..............................................13
1.4.3. Alcance y momento de realizacin de la auditoria planificados
(Ref. A11-15).....................................................................................14
1.4.4. Hallazgos significativos de la auditoria. (Ref. A.16-20)....................14
1.4.5. La independencia del auditor (Ref.: A.21-27)...................................15
1.4.6. El proceso de comunicacin (Ref. A.28-36).....................................16
1.4.7. Formas de comunicacin (Ref: A37-A39)........................................16
1.4.8. Momento de realizacin de las comunicaciones (Ref: A.40-41)......16
1.4.9. Adecuacin del proceso de comunicacin (Ref. A.42-44)...............17
1.4.10. Documentacin (Ref. A45)................................................................18
2. NIA 260 COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD........................................................................18
2.1. Alcance de la NIA....................................................................................18
2.2. La Funcin de la Comunicacin..............................................................19
2.3. Fecha de Entrada en Vigor.....................................................................20

1
 2.4. Objetivos..................................................................................................20
2.5. Definicin.................................................................................................21
2.6. Requerimientos.......................................................................................21
2.6.1. Responsables de Gobierno de la Entidad........................................21
2.6.2. Cuestiones que deben Comunicarse...............................................22
2.6.3. El Proceso de Comunicacin............................................................22
2.7. Gua de Aplicaciones y otras Anotaciones Explicativas..........................23
3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265 COMUNICACIN DE
LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCION
DE LA ENTIDAD............................................................................................24
3.1. Alcance de esta NIA................................................................................24
3.2. Fecha de entrada en vigor......................................................................25
3.3. Objetivo....................................................................................................25
3.4. Definiciones.............................................................................................25
3.5. Requerimientos.......................................................................................26
3.6. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas..............................26
3.6.1. Determinacin de si se han identificado deficiencias en el control
interno Apartado A1 A2..................................................................27
3.6.2. Consideraciones especficas para entidades de pequea
dimensin Apartados A3 A4...........................................................27
3.6.3. Deficiencias significativas en el control interno
(Apartados A5A11)..........................................................................27
3.6.4. Comunicacin de deficiencias significativas en el control interno a
los responsables del gobierno de la entidad Apartados A12 A17. .28
3.6.5. Consideraciones especficas para entidades de pequea
dimensin Apartado A18...................................................................29
3.6.6. Comunicacin a la direccin de deficiencias en el control interno
Apartado A19....................................................................................29

2
 3.6.7. Comunicacin a la direccin de deficiencias significativas en el
control interno Apartados A20 A21................................................29
3.6.8. Comunicacin a la direccin de otras deficiencias en el control
interno Apartados A22 A26............................................................30
3.6.9. Consideraciones especficas para entidades del sector pblico
Apartado A27....................................................................................30
3.6.10. Contenido de la comunicacin escrita de deficiencias significativas
en el control interno Apartados A28 A30.......................................31
4. CASOS PRCTICOS.....................................................................................31
4.1. Informe de Auditora con Incumplimiento de Leyes................................31
4.2. Informe de Control Interno......................................................................40
CONCLUSIN......................................................................................................44
RECOMENDACIONES.........................................................................................45
BIBLIOGRAFA.....................................................................................................46

3
 INTRODUCCIN

se presenta el siguiente trabajo que trata de las Normas Internacionales de NIA

250 Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoria de Estados
Financieros, NIA 260 Comunicacin con los Encargados del Gobierno y NIA 265
Comunicacin de Deficiencias en el Control Interno de la Entidad.

El primer captulo nos habla acerca de la Norma Internacional de Auditoria (NIA)

250 que trata de las disposiciones legales y reglamentarias en la Auditoria de
estados Financieros, el cual tiene como objetivo la realizacin de una auditora
de estados financieros reuniendo suficiente evidencia para formular
conclusiones u opiniones confiables, puesto que determinan la informacin a
revelar en los estados financieros y apoyan al auditor a evidenciar si la
administracin este cumpliendo con todos los mandatos legales bajo la cual la
entidad o el negocio estn sujetos.

A lo largo del captulo 2 y 3 las NIA 260 y 265 respectivamente, nos indican de
forma general la responsabilidad que todo auditor tiene de comunicar a los
encargados del gobierno de la entidad y la administracin, los resultados
obtenidos del trabajo de auditoria efectuado, debiendo ejercer dicha
comunicacin de manera escrita segn nos indica la norma, excepto el caso de
ser una entidad de pequea dimensin, en donde la comunicacin puede
llevarse a cabo de forma verbal, otro de los datos importantes es que el auditor
puede dar sugerencias para futuras correcciones en las medidas de control
interno de la entidad, pero es nicamente decisin de la administracin llevarlas
o cabo o no.

4
1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250 CONSIDERACIN DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de la presente norma es la responsabilidad que tiene el auditor en

considerar las disposiciones legales y reglamentarias en una auditora de
estados financieros. Algunas disposiciones tienen un efecto directo sobre los
estados financieros ya que determinan las cantidades y la informacin a revelar
en los estados financieros de una entidad. La direccin cumple otras
disposiciones legales y reglamentarias las cuales establecen los preceptos
conforme a la cual lleva su actividad la entidad, pero dichas disposiciones no
tienen ningn efecto en los estados financieros.

Si llegara a existir incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,

esto puede dar lugar a multas, litigios u otras consecuencias para la entidad, la
cual puede tener un efecto material sobre los estados financieros.

La administracin tiene la responsabilidad, con supervisin de los encargados

del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se
conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo
el cumplimiento de las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los
montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una
entidad.

La responsabilidad del auditor es identificar errores con la ayuda de la presente

NIA, y de obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn
libres de errores materiales, causados por fraude o error. Sin embargo no es
responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco se puede esperar que
detecte el incumplimiento de las leyes y regulaciones.

5
Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas
principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que habitualmente no
afectan a los estados financieros y que no se tienen en cuenta en los sistemas
de la entidad relativos a la informacin financiera. El incumplimiento puede
implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales como la colusin, la falsificacin,
la omisin deliberada del registro de transacciones, la elusin de los controles
por la direccin o la realizacin de manifestaciones intencionadamente errneas
al auditor. El que una actuacin constituya un incumplimiento es, en ltima
instancia, una cuestin que debe determinarse de un punto de vista legal por un
tribunal de justicia.

De manera ordinaria, mientras ms lejano est el incumplimiento de los hechos

y transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es
que el auditor se d cuenta de l o que lo reconozca.

En esta NIA se especifican diferentes requisitos para cada una de las

mencionadas categoras de leyes y regulaciones. Para la categora de las
disposiciones de leyes y regulaciones en las que se reconoce que tiene un
efecto directo en la determinacin en los montos y revelaciones de importancia,
la responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora, respecto al cumplimiento con las disposiciones de dichas leyes y
regulaciones.

Para otras leyes y regulaciones que no tienen efecto directo en la determinacin

de los montos y revelaciones, la responsabilidad del auditor se limita a realizar
procedimientos de auditora especficos para ayudar a identificar el
incumplimiento con dichas leyes y regulaciones, el cual pueda tener un efecto de
importancia relativa en los estados financieros.

6
Esta NIA requiere que el auditor permanezca alerta a la posibilidad de que otros
procedimientos de auditora aplicados para el propsito de formar una opinin
sobre los estados financieros, pueda traer, a la atencin del auditor, casos de
incumplimiento identificado o sospecha del mismo. En este contexto, es
importante mantener el escepticismo profesional en toda la auditora, debido a la
extensin de leyes y regulaciones que afectan a la entidad.

Los objetivos del auditor son:

Obtener suficiente evidencia de auditora respecto al cumplimiento de las

leyes y regulaciones que afecten a la entidad y que tienen determinacin
de montos y revelaciones en los estados financieros.
Elaborar procedimientos de auditora especficos, los cuales ayuden a
detectar cualquier incumplimiento de leyes y regulaciones que tengan
importancia relativa en los estados financieros.
Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo
con leyes o regulaciones identificado durante la auditora.

1.1. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y

regulaciones

El auditor debe de obtener un entendimiento general de entidad, de acuerdo a la

NIA 315. El entendimiento debe de ser del marco referencial legal y de
regulacin aplicable a la entidad y a la industria y el cumplimiento por parte de la
entidad con el marco de referencia.

El auditor deber obtener suficiente evidencia, en cuanto al cumplimiento de las

disposiciones de leyes y regulaciones que tienen un efecto directo en montos y
revelaciones de importancia relativa en los estados financieros.

7
Para identificar el incumplimiento de leyes y regulaciones, el auditor deber
desempear los siguientes procedimientos de auditora:

Investigar con la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados

del gobierno corporativo, si hay cumplimiento de la entidad con dichas
leyes y regulaciones.
Inspeccionar correspondencia, si la hay, con las autoridades relevantes
de licencias o reguladoras.

El auditor deber solicitar a la administracin y, cuando sea apropiado, a los

encargados del gobierno corporativo representaciones escritas de que se han
revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de
incumplimiento con leyes y regulaciones cuyos efectos deberan considerarse al
preparar los estados financieros. Dicha representacin escrita puede ser una
carta de eventos subsecuentes.

1.2. Procedimientos de auditora cuando se identifica o sospecha

incumplimiento

Si el auditor llegar a tener conocimiento de informacin concerniente a un caso

de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el
auditor deber obtener:

a) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha

ocurrido; y
b) Mayor informacin para evaluar el posible efecto en los estados
financieros.

8
Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deber
discutir el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados
del gobierno corporativo. Si la administracin o, segn sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo no proporcionan suficiente informacin que
soporte que la entidad est en cumplimiento con leyes y regulaciones y, a juicio
del auditor, el efecto de la sospecha de incumplimiento puede ser de importancia
relativa a los estados financieros, el auditor deber considerar la necesidad de
obtener asesora legal.

1.3. Comunicacin incumplimiento identificado o sospecha

A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn

involucrados en la administracin de la entidad y, por lo tanto, enterados de
asuntos que implican el incumplimiento identificado o sospecha de
incumplimiento, ya comunicado por el auditor, el auditor deber comunicar a los
encargados del gobierno corporativo los asuntos que impliquen incumplimiento
con leyes y regulaciones que lleguen a su atencin durante el curso de la
auditora, excepto cuando los asuntos sean sin consecuencia.

Si el auditor sospecha que la administracin o los encargados del gobierno

corporativo estn involucrados en incumplimiento, el auditor deber comunicar el
asunto al siguiente nivel superior de autoridad de la entidad, si existe, tal como
un comit de auditora o consejo de vigilancia. Cuando no exista autoridad ms
alta, o si el auditor cree que no se tomar accin sobre la comunicacin, o est
inseguro en cuanto a qu persona reportar, el auditor deber considerar la
necesidad de obtener asesora legal.

Informacin sobre incumplimiento en el dictamen del auditor de los estados

financieros

9
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto de importancia
relativa en los estados financieros, y no se ha reflejado de manera adecuada en
los estados financieros, de acuerdo con la NIA 705, el auditor deber expresar
una opinin con salvedad o una opinin negativa sobre los estados financieros.

Si la administracin o los encargados del gobierno corporativo impiden al auditor

obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido, o
es probable que haya ocurrido incumplimiento que pueda ser de importancia
relativa a los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con
salvedad o una abstencin de opinin acerca de los estados financieros sobre la
base de una limitacin en el alcance de la auditora de acuerdo con la NIA 705.

Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido incumplimiento, debido a las

limitaciones impuestas por las circunstancias ms que por la administracin o los
encargados del gobierno corporativo, el auditor deber evaluar el efecto en la
opinin del auditor de acuerdo con la NIA 705.

El auditor deber incluir en la documentacin de auditora el incumplimiento

identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de
la discusin con la administracin y, cuando sea aplicable, los encargados del
gobierno corporativo y otras partes fuera de la entidad.

1.4. Gua de aplicacin y otras anotaciones especficas.

La direccin es la encargada de velar que las polticas y las leyes de una

empresa y que estas se cumplan al pie de la letra. Estos son algunos ejemplos
del tipo de polticas y procedimiento que se pueden dar:

Establecer normas de conducta.

10
 Desarrollo promocin de un cdigo de conducta
Verificacin de los empleados adecuadamente formados.
Seguimiento de los requerimientos legales y verificacin de los procesos.

La responsabilidad del auditor:

Es el responsable por el incumplir o faltar las leyes de la empresa o a las

incorrecciones materiales en los estados financieros y tambin est obligado a
rendirle a la direccin si los estados financieros cumplen con el marco de
auditoria y sobre las disposiciones legales.

1.4.1. Consideraciones del auditor del cumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias

Para que estas normas se cumplan deben tener conocimiento sobre el marco
normativo de dicha entidad.
Utilizar el conocimiento que ya tenga del sector de la actividad de la entidad de
los aspectos.

Todos los conocimientos legales deben de estar actualizados como corresponde

Se debe averiguar bien sobre los procedimientos de la alta gerencia para
evaluar si estos se cumplen o no.

1.4.2. Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditoria de

los estados financieros (Ref.: A-9-10)

El auditor comunicara a los encargos de gobierno de la entidad sus

responsabilidades en relacin con la auditoria de estados financieros,
hacindoles saber que:

11
 El Auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los
estados financieros que han sido preparados por la administracin con la
supervisin de los encargados del gobierno de la entidad.
La Auditoria de los Estados financieros no sustituye a la administracin o
a los encargados del gobierno de la entidad de sus responsabilidades.

1.4.3. Alcance y momento de realizacin de la auditoria planificados

(Ref. A11-15)

La comunicacin respecto del alcance y realizacin de la planeacin de la

auditoria puede:

Ayudar a los encargados del gobierno de la entidad a entender mejor la

consecuencia del trabajo del auditor, a discutir con el auditor asuntos de
riegos y el concepto de importancia relativa, y a identificar cualquier rea
en que puedan solicitar que el auditor emprenda procedimientos
adicionales.
Ayuda al auditor a entender mejor la entidad y su entorno

1.4.4. Hallazgos significativos de la auditoria. (Ref. A.16-20)

La comunicacin de resultados de la auditoria puede incluir solicitar informacin

adicional a los encargos del gobierno para completar la evidencia de auditoria
obtenida. Por ejemplo, el auditor puede confirmar que los encargados del
gobierno tengan el mismo entendimiento de los hechos y circunstancias
relevantes a transacciones o eventos especficos.

Dentro de los hallazgos que el auditor deber comunicar a los encargados del
gobierno:

12
 Los puntos de vistas del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de
las prcticas contables de la entidad, incluyen polticas contables
estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros.
La comunicacin abierta y constructiva sobre los aspectos cualitativos
importantes de las prcticas contables de la entidad, puede incluir un
comentario acerca de la aceptabilidad de las practicas contable
importantes.
Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la
auditoria, dichas dificultades pueden incluir asuntos como:

1. Retrasos importantes de la administracin para proporcionar la

informacin requerida.
2. Esfuerzos inesperado y extenso para obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditora.
3. Falta de la disponibilidad de la informacin esperada.
4. Restricciones impuestas al auditor por la administracin.
5. Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su
evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha cuando se le solicita.

1.4.5. La independencia del auditor (Ref.: A.21-27)

Se requiere que el auditor cumpla con los requisitos ticos relevantes,

incluyendo los pertinentes a independencia, en relacin con los trabajos de
auditoria de estados financieros.

Las relaciones y otros asuntos, as como salvaguardas que deben comunicarse,

varan con las circunstancias del trabajo, pero en general se refieren a:

13
 Amenazas a la independencia, que pueden categorizarse como:
amenazas de inters personal, de auto revisin, de mediacin,
familiaridad, y de intimidad.
Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin,
salvaguardas dentro de la entidad, y salvaguardas de los propios
sistemas y procedimientos de la firma.

1.4.6. El proceso de comunicacin (Ref. A.28-36)

El auditor deber comunicar a los encargados de la forma, oportunidad y

contenido general esperando de las comunicaciones.

La clara comunicacin de las responsabilidades del auditor, el alcance y la

programacin planeadas de la auditoria, as como el contenido general
esperando de las comunicaciones, ayuda a establecer las bases para una
comunicacin efectiva bilateral.

1.4.7. Formas de comunicacin (Ref: A37-A39)

El auditor deber comunicar por escrito a los encargados del gobierno, respecto
a los hallazgos significativos en la auditoria si, a juicio profesional del auditor, la
comunicacin verbal no sera adecuado. Las comunicaciones escritas no
necesitan incluir todos los asuntos que surgieron durante el curso de auditoria.

1.4.8. Momento de realizacin de las comunicaciones (Ref: A.40-41)

Puede ser apropiado comunicar una dificultad importante que se haya

encontrado durante la auditoria, tan pronto sea factible, si los encargados del

14
gobierno puedan ayudar al auditor a superar la dificultad o si es probable que
conduzca a una opinin modificada.

Cuando se auditan estados financieros, tanto de propsito general como de

propsito especial, puede ser apropiado coordinar la programacin de las
comunicaciones.

Otros factores que pueden ser relevantes a la oportunidad o

programacin de las comunicaciones incluyen:
El tamao, estructura operativa, entorno del control y estructura legal, de
la entidad que est siendo auditada.
Cualquier obligacin legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un
marco de referencia especificado.
Las expectativas de los encargados del gobierno incluyendo arreglos
hechos para reuniones o comunicaciones peridicas con el auditor.

1.4.9. Adecuacin del proceso de comunicacin (Ref. A.42-44)

El auditor no necesita planear procedimientos especficos para soportar la

evaluacin de la comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del
gobierno, ms bien, esta evaluacin puede basarse en observaciones que
resultan de los procedimientos de auditoria realizados para otros propsitos.

Estas observaciones pueden incluir:

La adecuacin y la oportunidad de las acciones tomadas por los

encargados del gobierno de la entidad
La aparente apertura de los encargados del gobierno de la entidad

15
 La disposicin y capacidad de los encargados del gobierno de la entidad
de reunirse con el auditor.
La aparente capacidad de los encargados del gobierno de la entidad para
comprender los asuntos planteados por el auditor.
Modificar la opinin del auditor sobre la base de una limitacin al alcance.
Obtener asesora legal.
Retirarse del trabajo cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin
aplicable

1.4.10. Documentacin (Ref. A45)

La documentacin de una comunicacin verbal puede incluir una copia de las

actas preparadas por la entidad e incorporada a la documentacin de auditora,
cuando dichas actas reflejen adecuadamente la comunicacin efectuada

2. NIA 260 COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO

DE LA ENTIDAD

2.1. Alcance de la NIA

Segn la NIA 260 indica que el auditor tiene como responsabilidad comunicarse
con los encargados de Gobierno de la entidad a la cual se le est aplicando una
auditoria de Estados Financieros, esta NIA no establece mandatos en relacin a
la comunicacin del auditor con la direccin de una entidad y sus propietarios a
menos que sean los responsables de la entidad que se est auditando.

El campo de accin de la aplicacin de esta NIA es la auditoria en los Estados

Financieros, segn el alcance de esta NIA tambin nos indica que puede ser

16
aplicada a las auditorias de otra informacin financiera histrica esto significa
informacin financiera de aos anteriores.

Es importante que exista una buena comunicacin durante la realizacin de una

auditoria de Estados Financieros, la NIA 260 proporciona un marco general para
la comunicacin del auditor con las personas responsables de la entidad a
auditar. Puede darse el caso que al momento de la comunicacin puedan existir
cuestiones que no se hayan conocido anteriormente estas pueden ser exigidas
por leyes y reglamentos o acuerdos que hayan sido celebrados con la entidad.

La NIA no impide que el auditor comunique cualquier otro asunto con las
personas responsables de la entidad a la cual se le realizara la auditoria.

2.2. La Funcin de la Comunicacin

La NIA se centra especficamente en la comunicacin que realizara el auditor

con los responsables de gobierno de la entidad auditada, esto facilitara:

1. Que el auditor y los responsables de gobierno de la entidad puedan

comprender los asuntos que se relacionen con la auditoria.
2. Que el auditor pueda obtener de las personas responsables de la entidad
la informacin necesaria para poder realizar la auditoria.
3. Que los responsables de la entidad cumplan con la supervisin del
proceso de informacin financiera.

El auditor y la direccin son los responsables de comunicar todo lo requerido en

la presente NIA as tambin los asuntos que puedan llegar a ser relevantes para
la entidad a auditar, esta responsabilidad no exonera a la direccin con dicho
cumplimiento.

17
Las NIA no obliga al auditor a aplicar procedimientos que se hayan diseado
especficamente para identificar cualquier otro asunto que se tenga que
comunicar a los responsables de Gobierno.

Todas aquellas disposiciones que se encuentran en leyes y reglamentos pueden

limitar a que el auditor comunique determinados resultados a los responsables
de gobierno. La NIA indica que si el auditor as lo desea puede solicitar un
asesoramiento jurdico.

2.3. Fecha de Entrada en Vigor

La NIA es aplicada a Estados Financieros que correspondan a periodos iniciados

de fecha 15 de diciembre de 2009.

2.4. Objetivos

Entre los objetivos del auditor podemos mencionar los siguientes:

Tener una comunicacin clara con los responsables de la entidad

sobre las responsabilidades que tiene el auditor en relacin a la
auditoria de Estados Financieros.
Que los responsables de gobierno no los limiten de informacin para
la realizacin de la auditoria.
Comunicar a los responsables de Gobierno sobre hechos significativos
y relevantes que se logren observar durante la realizacin de la
auditoria en relacin a la responsabilidad.

18
 2.5. Definicin

La NIA define como responsable de Gobierno de la entidad a la persona o

personas que tienen responsabilidades de supervisin y obligaciones
relacionadas con la rendicin de informacin de la entidad. Se dar el caso que
en algunas entidades los responsables de Gobierno puedan incluir miembros de
la direccin, se le llama miembros de la direccin a los miembros ejecutivos del
consejo administrativo de entidades del Sector Pblico o Privado.

Tambin se define como Direccin a la persona o personas que tienen la

responsabilidad de dirigir las operaciones que se realizan en la entidad. En
algunas entidades dentro de la Direccin se encuentran algunos responsables
de la entidad entre los que podemos mencionar los siguientes: miembros del
consejo administrativo y los propietarios o gerentes.

2.6. Requerimientos

2.6.1. Responsables de Gobierno de la Entidad

El auditor ser quien determinar a la persona que dentro de la estructura de

gobierno sea la encargada de realizar sus comunicaciones.

En algunas entidades se dar el caso que todos los responsables de gobierno

tendrn participacin dentro de la direccin esto ser aplicado a las entidades de
pequea dimensin en la que el propietario es el nico que dirige la entidad, el
auditor quedara satisfecho al momento que la comunicacin con los directivos
de la entidad sea suficiente para considerar que todos los responsables de la
entidad han sido informados.

19
 2.6.2. Cuestiones que deben Comunicarse

El auditor deber de comunicar a los responsables de gobierno sobre la

responsabilidad que tendr al momento de realizar la auditoria en los Estados
Financieros dndoles a conocer lo siguiente:

El cmo auditor tiene la responsabilidad de expresar su opinin sobre los

Estados Financieros, los cuales sern preparados bajo la supervisin de
los Responsables de Gobierno.
Al momento de realizar la auditoria de los Estados Financieros ni la
direccin ni los responsables de gobierno dejaran de ser responsables del
cumplimiento sobre sus responsabilidades.

El auditor ser quien comunique a los responsables de la entidad sobre el

alcance y la forma en que ser realizada la auditoria, tambin ser l quien
comunique a los responsables de Gobierno el motivo por el cual considerara en
su momento que una prctica contable que haba sido aceptada en el maro de
informacin financiera no ser la ms adecuada en relacin a las circunstancias
especficas de la entidad.

Respecto a las entidades cotizadas el auditor ser quien tenga que comunicar a
los responsables de Gobierno sobre el cumplimiento de los requerimientos
ticos que sern aplicados en la relacin de independencia.

2.6.3. El Proceso de Comunicacin

El auditor ser quien comunique a los responsables de Gobierno los hallazgos

que sean significativos de la auditoria cuando este sea su juicio profesional.

20
Entre las formas en que se llevara a cabo la comunicacin se encuentran los
siguientes:

El auditor comunicara por escrito a los responsables del Gobierno los

hallazgos encontrados segn sea su juicio profesional.

El auditor comunicara por escrito a los responsables de Gobierno los

asuntos que se relacionen con la independencia del auditor.

Sera el auditor quien evale si la comunicacin entre l y los responsables del

gobierno ha sido adecuada segn el propsito de la auditora, caso contrario el
auditor tendr que evaluar el efecto de la valoracin de los riesgos de
incorreccin material y la obtencin de evidencia suficiente y adecuada.

El auditor tendr que incluir un documento en donde indique el momento en el

que le fue notificada a la persona o personas verbalmente sobre los asuntos de
la aplicacin de la NIA, si la comunicacin fuera escrita el auditor conservara una
copia de la comunicacin como parte de su documentacin.

2.7. Gua de Aplicaciones y otras Anotaciones Explicativas

La estructura de gobierno variara segn el tipo de entidad a la que se le aplicara

la auditoria y la jurisdiccin donde se encuentre ubicada. En algunos casos
todos los responsables de Gobierno participarn en la direccin en otros los
responsables de Gobierno y la direccin sern personas diferentes.

Los responsables de Gobierno sern quienes tendrn la responsabilidad de

aprobar los Estados Financieros de la Entidad.

21
Segn el apartado A2 nos indica que en algunas entidades de pequea
dimensin una solo persona podr ser la responsable de Gobierno en estos
casos podra ser el propietario-gerente. Si el gobierno es una responsabilidad
colectiva se podr encargar a un subgrupo para la realizacin de determinadas
tareas esto con el fin de facilitar al rgano de gobierno el cumplimiento de sus
responsabilidades.

3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265 COMUNICACIN DE LAS

DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL
GOBIERNO Y A LA DIRECCION DE LA ENTIDAD

3.1. Alcance de esta NIA

Trata inicialmente de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar los

resultados a los encargados y responsables de la entidad, de una manera
adecuada sobre las deficiencias de control interno, deficiencias que fueron
detectadas en la ejecucin de la auditoria de los Estados Financieros.

Esta NIA nos dice que el auditor al momento de identificar y valorar el riesgo de
incorreccin material enfocada al control interno y si determina ciertas
deficiencias debe comunicarlo, as mismo definir qu tipos de control debe o
puede sugerir modificar o cambiar porque los resultados de control interno son
sumamente bajos. As mismo esta norma no impide al auditor comunicar a la
direccin de la entidad cualquier otra situacin que haya encontrado e
identificado dentro de la realizacin de la auditoria en relacin al control interno.

22
 3.2. Fecha de entrada en vigor

Es aplicable a las auditorias de estados financieros iniciados a partir del 15 de

diciembre de 2009.

3.3. Objetivo

Todo auditor tiene como objetivo comunicar a los responsables del gobierno
corporativo de la entidad y a la direccin de la misma adecuadamente si existen
deficiencias en el control interno, las cuales pudo identificar durante la
realizacin de la auditoria siempre bajo el criterio de juicio profesional que sea
considera de importancia suficiente.

3.4. Definiciones

a) Deficiencia en el control interno: Son fallas en el diseo e

implementacin de los sistemas de control que afectan la capacidad de
prevenir y detectar oportunamente errores en los estados financieros que
permitan hacer las correcciones a tiempo.

b) Deficiencia significativa en el control interno: Falla en el control

interno de importancia significativa que requiere de la atencin de los
encargados de la administracin esta importancia depende tanto de los
errores que se estn presentando como de la probabilidad que se
presenten, y su efecto en los estados financieros durante la auditoria,
indicadores de deficiencias significativas pueden ser la evidencia de poca
efectividad en los controles, ausencias en los procesos de evaluacin de
riesgo, y la incapacidad de la administracin para la preparacin de los
estados financieros.

23
 3.5. Requerimientos

Comunicacin de deficiencias, el auditor deber determinar si se ha presentado

una o ms deficiencias de control interno dentro de la auditoria analizando as, la
importancia e influencia en los estados financieros.

Una vez se establezcan las deficiencias deber comunicarlas por escrito

oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin de la
entidad, incluyendo la descripcin de las deficiencias y explicacin de los efectos
para que se puedan tomar las acciones correctivas ms oportunamente, la
comunicacin tendr una forma y contenido que establecer el auditor de
acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuanta las polticas o
requisitos legales especficos de deficiencias en el control interno, es importante
aclarar que el auditor no expresara una opinin sobre la efectividad del control
interno, sino que reportara las deficiencias que encuentre en que afecte a los
estados financieros para que la administracin pueda tener una accin
correctiva.

3.6. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Consiste en discutir los hechos o circunstancias relevantes, los controles se

pueden disear para correcciones de forma individual o en combinacin con
otros a manera de prevenir, detectar y corregir prximamente las incorrecciones,
si el auditor ya comunico posteriormente puede proceder a corregir, salvo que la
direccin haya decidido no corregir por razones de costo o de otro tipo.

24
 3.6.1. Determinacin de si se han identificado deficiencias en el control
interno Apartado A1 A2

La importancia de una deficiencia en el control interno no depende solo de si se

ha producido realmente alguna incorreccin sino tambin de la probabilidad de
que se pueda producir y de la posible magnitud de la incorreccin. Como
consecuencia pueden existir deficiencias significativas, aunque el auditor no
haya identificado incorreccin durante la realizacin de la auditoria.

3.6.2. Consideraciones especficas para entidades de pequea

dimensin Apartados A3 A4

La diferencia entre entidades de pequea dimensin y la de gran dimensin se

ve reflejado en cuanto al grado de formalidad con que se aplican, puesto que las
entidades de pequea dimensin pueden considerar innecesarios determinar y
aplicar ciertos tipos de actividades de control, porque en su mayora los
controles los llevan y conocen de mejor manera la direccin de la administracin.
Considerando que las entidades de pequea dimensin suelen tener pocos
empleados, tienen la limitacin de segregar funciones, por lo que generalmente
el propietario o gerente de la entidad es quien lleva de una manera eficaz el
control de la misma.

3.6.3. Deficiencias significativas en el control interno (Apartados A5

A11)

Entre las relevantes se pueden mencionar las siguientes:

1. La probabilidad de que las deficiencias den lugar en el futuro a

incorrecciones materiales en los estados financieros.

25
 2. La exposicin del activo o pasivo correspondiente a prdida o fraude.
3. Las cantidades en los estados financieros que podran estar afectados
por las deficiencias.

Entre los indicadores de deficiencias significativas en el control interno se

pueden mencionar los siguientes:

1. Los responsables del gobierno corporativo no estn evaluando y

examinando de la manera adecuada las transacciones de importancia
relevante de donde se basa el inters financiero de la entidad.
2. Que el control interno de la entidad no logre identificar el fraude para
poderlo evitar no importando que sea material o no.
3. Cuando no se consigue obtener un proceso de valoracin del riesgo
dentro de la entidad, para prevenirlo o evitarlo.
4. Que la direccin de la entidad no logre valorar cuando haya identificado
algn riesgo, que no le d la importancia requerida.

Todo control puede ser diseado para funcionar de forma individual o en

combinacin con otros, siempre con el fin de prevenir, corregir y mejorar
eficazmente el proceso de control interno.

3.6.4. Comunicacin de deficiencias significativas en el control interno

a los responsables del gobierno de la entidad Apartados A12
A17

Para lograr que los responsables de la direccin de la entidad tomen con la

responsabilidad adecuada la supervisin de lo que el auditor est diciendo, el
auditor debe comunicarse de forma escrita, para dar a conocer as las
diferencias significativas y se pueda proceder con la mejor actitud posible.

26
La responsabilidad de evaluar los costos, as como los beneficios que se puedan
llevar a cabo para una correccin posterior, corresponde nicamente a la
direccin y a los responsables del gobierno corporativo de la entidad.

Puede darse el caso de que el auditor haya comunicado deficiencias

significativas a la direccin de la entidad de la auditoria actualmente practicada,
as como tambin a los responsables de auditoras anteriores, comunicar
siempre por escrito la rplica de dicha comunicacin en casos especficos
cuando an no se hayan adoptado medidas correctoras.

3.6.5. Consideraciones especficas para entidades de pequea

dimensin Apartado A18

Ac solo nos indica que el auditor puede comunicar los resultados a los
responsables del gobierno de la entidad con menos formalidad.

3.6.6. Comunicacin a la direccin de deficiencias en el control interno

Apartado A19

La responsabilidad y autoridad es nicamente de la direccin de tomar

decisiones con respecto a si desean mejorar las medidas en el control interno,
debiendo adoptar o no medidas correctoras.

3.6.7. Comunicacin a la direccin de deficiencias significativas en el

control interno Apartados A20 A21

Lo que sucede en este caso es que deja en duda la integridad o la competencia

de la direccin, esto podra darse si existiera evidencias de fraude o de
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias de la entidad. Por

27
lo que la NIA establece algunos requerimientos y proporciona algunas maneras
de informar con respecto a los incumplimientos, en los cuales puedan verse
involucrados algunos de los miembros de la direccin.

3.6.8. Comunicacin a la direccin de otras deficiencias en el control

interno Apartados A22 A26

Se comunicarn otras deficiencias en el control interno nicamente si merece la

importancia relevante y la atencin debida de la direccin, para este tipo de
comunicacin no es necesariamente que se haga de manera escrita, dicha
comunicacin puede hacer a los responsables del gobierno de la entidad de
forma verbal. Considerando el caso de que en auditorias anteriores se
comunicaran deficiencias que no son tan significativas y la direccin de la
administracin haya decidido no corregirlas, no existe la necesidad que en el
periodo actual se vuelvan a mencionar porque la decisin de corregir queda a
cargo y bajo la responsabilidad de la administracin.

3.6.9. Consideraciones especficas para entidades del sector pblico

Apartado A27

Para los auditores del sector pblico las formas de comunicar las deficiencias de
control interno podran tender a cambiar un poco en relacin a que deben ser
ms explicitas, a un grado o nivel ms detallado que no precisamente se
encuentra descrito en esta norma, de igual manera presentar resultados a
terceras personas.

28
 3.6.10. Contenido de la comunicacin escrita de deficiencias
significativas en el control interno Apartados A28 A30

En este caso no es necesario que el auditor cuantifique de a detalle los

posibles efectos de las deficiencias significativas, pueden ser agrupados de tal
manera de presentar de una manera clara y concisa los resultados que se
desean comunicar en el momento oportuno, el auditor puede dar sugerencias
sobre medidas correctoras de las deficiencias que se estn comunicando

4. CASOS PRCTICOS
4.1. Informe de Auditora con Incumplimiento de Leyes

Guatemala, 31 de marzo de 2017

Seores
ABC, S.A.
American Basic Creation, S.A.

Hemos auditado los estados financieros de American Basic Creation, S.A, que
corresponden al Balance General al 31 de diciembre de 2016, el estado de
resultados, el estado de situacin patrimonial y el estado de flujos de efectivo
correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de
las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.

Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de

estos estados financieros. Esta responsabilidad incluye: el diseo,
implementacin y mantenimiento de un control interno apropiado para la

29
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, que estn
libres de errores importantes, ya sea a causa de fraude o error; seleccionando y
aplicando polticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que
sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados

financieros con base en nuestra auditora. Efectuamos nuestra Auditora de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIA). Estas normas exigen
que cumplamos con requisitos ticos, y que la auditoria sea planeada y realizada
para obtener seguridad razonable respecto a si los estados financieros estn
libres de representacin errnea material.

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de

auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
valoracin de los riesgos de representacin errnea de efecto material en los
estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de
disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la entidad.

Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables

usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin de los estados financieros.

30
Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para sustentar
nuestra opinin.

Fundamento para Opinin con Salvedades

1) Las compaas del grupo tienen la poltica laboral de estructurar el Salario

en un 60% de la remuneracin mensual y un 40% como bonificacin aumento;
en esta ltima, se incluye la Bonificacin Incentivo Decreto 78-89. Sin embargo,
la Bonificacin Aumento es un monto fijo y no cuenta con las bases de una
bonificacin por productividad.

Opinin con salvedades

En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos de los hechos descritos en
el prrafo de Fundamento de la opinin con salvedades, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de American Basic Creation, S.A. al
31 de diciembre de 2016, y el resultado de sus operaciones por el ao terminado
en esa fecha, de conformidad con la base contable descrita en la Nota 3 a los
estados financieros.

Kevin Prez
Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. CPA - XXXX

Guatemala, 31 de marzo de 2017

31
Bonificacin Incentivo

Hallazgo

Las compaas tienen la poltica de pagar el salario asignando un 60% al salario

ordinario y un 40% a una bonificacin aumento, en esta ltima se incluye la
Bonificacin Incentivo Decreto 78-89. No obstante lo anterior, la Bonificacin
Aumento es un monto fijo el cual puede ser sujeto de interpretacin que es un
salario. A la fecha de nuestra revisin no fue posible cuantificar el monto por este
concepto.

En caso de que el seguro social determine que la bonificacin que paga la

compaa califica como salario por ser una cuota fija podra solicitar el pago de
las cuotas laborales y patronales sobre dicho valor.

Implicacin Fiscal
El Decreto 37-2001 en su Artculo 1 establece para los trabajadores del sector
pblico una bonificacin de Q250.00, la cual deber ser pagada junto con el su
sueldo mensual devengado, en sustitucin de la bonificacin incentivo en el
Decreto 78-89 y 7-2000.

El Acuerdo nmero 1188 del IGSS en el Artculo 4 establece que el salario total
del trabajador est comprendido de toda remuneracin o ganancia, siempre que
pueda evaluarse en efectivo fijada por acuerdo o por Ley. Se excepta la
indemnizacin y compensacin de vacaciones en dinero, el aguinaldo, la
bonificacin incentiva del Decreto 37-2001.

Nuestros Comentarios

La compaa debe de tomar en consideracin que dicho punto ya fue ajustado

anteriormente por el IGSS en el ao 2010, el cual fue aceptado por la compaa,
por lo que existe un antecedente que debilita la posicin de pagar una

32
bonificacin incentivo mayor a Q. 250; aun cuando este fue declarado
inconstitucional por alterar el orden jerrquico legislativo.

Recomendamos evaluar la poltica laboral que viene aplicando la compaa

sobre este tema.

1. Estructura de remuneracin salarial

Hallazgo
Las compaas del grupo tienen la poltica laboral de estructurar el Salario en un
60% de la remuneracin mensual y un 40% como bonificacin aumento; en
esta ltima, se incluye la Bonificacin Incentivo Decreto 78-89. Sin embargo, la
Bonificacin Aumento es un monto fijo y no cuenta con las bases de una
bonificacin por productividad.

A continuacin se presenta la posible contingencia en caso de que el Seguro

Social determine que la bonificacin que paga la compaa califica como salario
por ser una cuota fija:

Empresa Bonificacin Cuota Laboral Cuota Patronal Total de

Aumento (4.83%) (12.67%) posible
contingencia
Celpho 9,320,381 450,174 1,180,892 1,631,066
Mercomp 5,655,908 273,180 716,603 989,783
Malher 972,050 46,950 123,159 170,109
Antrob 625,699 30,221 79,276 109,497
Norm 245,365 11,851 31,088 42,939
Tesocorp 188,458 9,103 23,878 32,981
Malher Export 85,021 4,107 10,772 14,879
Diseco 78,811 3,807 9,985 13,792
Total 17,171,693 829,393 2,175,527 3,005,046

Como se puede observar en el cuadro anterior, existe un monto de Q.3,005,046

el cual corresponde a la Cuota patronal y Laboral que podra ser requerida como
seguridad social.

33
Implicacin legal
El Decreto 37-2001 en su Artculo 1 establece para los trabajadores del sector
pblico una bonificacin de Q250.00, la cual deber ser pagada junto con el su
sueldo mensual devengado, en sustitucin de la bonificacin incentivo en el
Decreto 78-89 y 7-2000.

El Acuerdo nmero 1188 del IGSS en el Artculo 4 establece que el salario total
del trabajador est comprendido de toda remuneracin o ganancia, siempre que
pueda evaluarse en efectivo fijada por acuerdo o por Ley. Se excepta la
indemnizacin y compensacin de vacaciones en dinero, el aguinaldo, la
bonificacin incentivo del Decreto 37-2001

Nuestros Comentarios
Nuestros comentarios sobre este tema son los siguientes:

1. El hecho de que la bonificacin aumento que se paga es un monto fijo

puede ser considerado como salario; y por lo tanto, estar afecto al pago
de seguridad social segn el criterio del ente recaudador.

2. En la prctica conocemos de varias empresas que estructuran sus

remuneraciones de esta forma; sin embargo, para documentar que
efectivamente dicho pago no es salario se estructura a travs de
evaluaciones de desempeo y medicin de objetivos. Con base en esta
documentacin se paga la bonificacin la cual es variable en funcin al
cumplimiento de metas.

3. Si la Compaa desea seguir utilizando la prctica descrita en este punto

deber contar con los elementos que permitan demostrar que la

34
 remuneracin pagada por concepto de bonificacin incentivo no es salario
y que la misma se sujeta a formalidades aplicables a una bonificacin por
productividad, la cual no est afecta al pago de seguridad social

Bonificacin Incentivo mayor a Q.250

La Compaa tiene la poltica de pagar una bonificacin mayor de Q.250

basados en el criterio mostrado por la Corte de Constitucionalidad, el cual
considera este monto como un mnimo; sin embargo, la Bonificacin que paga la
compaa es un monto fijo el cual puede ser calificado como un sueldo segn se
muestra en el siguiente detalle para el ao 2015:

Descripcin Monto Q.
Bonificacin Pagada 4,020,143
Bonificacin incentivo estimada 237,000
promedio de empleados 79*250)
Diferencia 3,783,143
Cuota patronal y laboral 17.5% 662,050

En caso de que el Instituto de Seguridad Social determine que la bonificacin

que paga la compaa califica como salario por ser una cuota fija, ste podra
solicitar el pago de las cuotas laborales y patronales por el monto de Q. 662,181
y multa del 100% sobre dicho valor. Adicionalmente el fisco podra considerar a
la bonificacin mayor de Q.250 como no deducible.

El Decreto 37-2001 en su Artculo 1 establece para los trabajadores una

bonificacin de Q250, la cual deber ser pagada junto con el sueldo mensual
devengado, en sustitucin de la bonificacin incentivo en el Decreto 78-89 y 7-
2000.

El Acuerdo 1188 del IGSS en el Artculo 4 establece que el salario total del
trabajador est comprendido de toda remuneracin o ganancia, siempre que

35
pueda evaluarse en efectivo fijada por acuerdo o por Ley. Se excepta la
indemnizacin y compensacin de vacaciones en dinero, el aguinaldo, la
bonificacin incentiva del Decreto 37-2001.

El Artculo 23 Literal f) del Decreto 10-2012 establece que como gastos no

deducibles los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean
acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social
presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

La Compaa debe documentar la forma de clculo y de pago de la Bonificacin

Incentivo y por Productividad. Hemos observado en la prctica que el IGSS ha
realizado ajustes por estos conceptos, por lo que existen antecedentes que
debilitan la posicin de las entidades que pagan una bonificacin incentivo
mayor a Q. 250.

Recomendamos evaluar la poltica laboral que viene aplicando la Compaa

sobre este tema, de lo contrario, en una eventual revisin del fisco, este podra
considerar la bonificacin mayor a Q.250 como no deducible

36
 4.2. Informe de Control Interno

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES

Guatemala, 17 de marzo del 2017

Seores
Junta de Accionistas y Consejo de Administracin
Son Los Expertos, S.A.
Guatemala, Ciudad

Estimados Seores Son Los Expertos:

Hemos auditado los estados financieros que hemos tenido a la vista de la

Empresa Son Los Expertos, S.A., por el perodo comprendido del 1 de enero al
31 de diciembre de 2016. Hemos emitido nuestro informe sobre los mismos con
fecha 25 de marzo de 2017, en los cuales expresamos opinin sin salvedades.

Nuestra auditoria fue realizada de conformidad con las Normas Internacionales

de Auditoria. Dichas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoria
con el objetivo de poder obtener de una manera segura y razonable de si los
estados financieros evaluados estn libres de errores de carcter significativo.

37
Al momento de planear y realizar nuestra auditoria de los estados financieros de
la Compaa, se considera la estructura de control interno bajo la cual estn
operando, nicamente con el fin de determinar nuestros procedimientos de
auditoria y as luego poder expresar una opinin sobre los estados financieros y
no sobre la estructura de control interno.

La Administracin de la Compaa, es responsable de establecer y mantener

una adecuada estructura de control interno. Para cumplir con esta
responsabilidad se requieren juicios y estimaciones de la Administracin para
evaluar los beneficios esperados y costos relativos a las polticas y
procedimientos de la estructura de control interno. Tomando en cuenta que los
objetivos de la estructura del control interno, son proveer a la administracin de
una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos estn protegidos
contra prdidas, robos u otros casos que se pudieran presentar como tambin
por usos o disposiciones no autorizadas y que las transacciones son ejecutadas
de acuerdo con la autorizacin de la administracin.

Tomando en cuenta que debido a las limitaciones inherentes que puedan

generarse de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir errores o
irregularidades y no ser detectados con facilidad. As mismo la proyeccin de
cualquier evaluacin de la estructura de control interno a perodos futuros est
sujeta al riesgo de que los procedimientos se conviertan en inadecuados, debido
a diversos factores como por ejemplo a los cambios en las condiciones o que la
efectividad del diseo y funcionamiento de las polticas y procedimientos
anteriores pueda deteriorarse, al pasar el tiempo, y que ya no resulten tan
efectivas como se consideran en cierto momento.

Nuestra consideracin en relacin a la estructura de control interno no

precisamente revela todos los aspectos de la misma las cuales pudieran
considerarse como deficiencias importantes. Recordando que una deficiencia
significativa es una condicin reportable en la que el diseo u operacin de uno

38
o ms de los elementos de la estructura de control interno no reducen a un nivel
relativamente bajo de riesgo de que errores e irregularidades en montos que
podran ser importantes en la relacin a los estados financieros de la Empresa,
puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados en el
ejercicio normal de sus funciones asignadas.

Los hallazgos detectados de control interno se adjuntan en las pginas

posteriores de este informe.

Lic. Boris Bucaro Medina

Auditor Externo
Colegiado No. XXXX

DEFICIENCIA

Inventarios

Los inventarios no se encuentran asegurados.

Se observ que en el rubro de inventarios se encontraban productos mal

clasificados, as como tambin se encontraron diferencias entre la existencia
fsica y los registros contables.

RECOMENDACIN

Asegurar los inventarios con el fin de evitar prdidas econmicas por deterioro
de los mismos, robo o imperfecciones no detectadas en sus productos.
Hacer la toma de inventarios al finalizar el ejercicio fiscal a fin de asegurar la
concordancia con los libros contables y la mercadera fsica, evitando prdidas
econmicas o multas por incorrecciones en el inventario.

COMENTARIO DEL CLIENTE

De acuerdo a las conclusiones obtenidas y recomendaciones brindadas la

direccin determin necesario aplicar las medidas propuestas por el auditor.
39
40
 CONCLUSIN

Aunque el auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiera esta

NIA, la administracin tambin tiene una responsabilidad de comunicar asuntos
de intereses del gobierno de la entidad o los encargados del mismo. La
comunicacin por parte del auditor no revela a la administracin de esta
responsabilidad. De modo similar, la comunicacin de la administracin con los
encargados del gobierno sobre asuntos que se requiere que comunique el
auditor, no revela al auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La
comunicacin de estos asuntos por la administracin puede; sin embargo;
afectar la forma u oportunidad de la comunicacin con los encargados del
gobierno.

RECOMENDACIONES

41
Al momento de realizar una auditora a los estados financieros es necesario que
el auditor realice una revisin bajo que disposiciones legales reglamentaria est
sujeta el negocio y de esta manera realizar un proceso de auditoria confiable y
que las conclusiones u opiniones que resulten de la auditora sean de completa
confianza para los usuarios y de esta manera reducir o minimizar la cantidad de
riesgos.

El Auditor debe comunicar oportuna y claramente sus responsabilidades, debe

tener una buena comunicacin e informacin relevante con el gobierno de la
entidad para reducir los riesgos de errores materiales, asimismo facilitar los
procedimientos de errores materiales y manejo de la Auditoria en los Estados
Financiero.

Tratar de ser lo ms claro y conciso posible en la comunicacin de las

deficiencias en los controles internos, para que luego no se pueda tender a
malas interpretaciones o malos entendidos. Comunicarse siempre de una
manera adecuada y a las personas indicadas en este caso a los encargados de
la administracin de la entidad.

BIBLIOGRAFA

42
 NIA 250 Consideracin de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la
Auditora de Estados Financieros, Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A.C. Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad,
Mxico, enero de 2014.

NIA 260 Comunicacin con los Responsables del Gobierno de la Entidad,

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Normas Internacionales de
Auditora y Control de Calidad, Mxico, enero de 2014.

NIA 265 Comunicacin de las Deficiencias en el Control Interno a los

Responsables del Gobierno y a la Direccin de la Entidad, Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, A.C. Normas Internacionales de Auditora y Control
de Calidad, Mxico, enero de 2014.

43