5 Taller Efectos Tributarios NIIF JuanFernandoMejia Version8 2

Contabilidad nica multipropsito (modelo global) versus "contabilidad paralela" de algunos software en Colombia
Por Juan Fernando Mejia. Video explicativo en www.globalcontable.com/actualicese (en minusculas sin ".com" adicional)
1
TallerSistemadeControldeDiferencias(Art.7721E.T.)
Contabilidadmultipropsito:laexperienciadelasmultinacionales
(Versin 8. Marzo 28 de 2017. Versiones actualizadas en www.globalcontable.com/actualicese)
PorJuanFernandoMejia(www.globalcontable.com/perfil)
EnColombiaalgunascasasdesoftwarefueronmalasesoradasyvendenlaideade"doble
contabilidad"o"contabilidadparalela"osimilaresparadecirqueunaesbajoNIIFyotraes
local. En el mundo, se habla hace muchos aos de contabilidad multipropsito, llamada
tambin de "Control de Diferencias". Este taller ilustra las principales diferencias entre
contabilidad local (tomada de las NIIF vigentes en 1993 mediante el decreto 2649 de ese
ao)ylasNIIFenelao2017.
Estosejercicioshansidotomadosdellibro:Elmitodelacontabilidadparalela.Guadel
libro tributario y de la contabilidad IFRS en multinacionales. Los casos tpicos de la
contabilidadmultipropsito.
Disponibleen:https://goo.gl/27VIIG
Informacinen:http://www.globalcontable.com/blog/seminariotallerefectostributarios
delasniifconlareformatributaria/
Diapositivasen:www.globalcontable.com/actualicese
Ejercicio1:Valorizaciones Tratamientofiscal TratamientoNIIF

Sedebemanteneralcosto
Sepuedevalorizar
Seadquiereunedificoen1.000 fiscalde$1.000millones.
(opcionalmente)
millones. Noseaceptavalor
NIC16.29yNIIFPYMES17.15:
Undadespussevaloraa1.200 razonablenielORI
Enesecasoel"costoatribuido"
millones(segnunavalotcnico). (Arts.211E.T,pargrafo6,
esde$1.200millones.
28.10,59.1gy105f):
Libro diario:
Cuenta Concepto Dbitos Crditos
1110 o 2305 Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola vez) 1.000
151605 Propiedades, Planta y Equipo (edificio) 1.000
RegistrodelaDiferenciaArtculo7721E.T.,concepto577/14CTCPyart3Dec2548/14):
151605xx97 ValorizacindeEdificios 200
3810xx97 SupervitORI(OtroResultadoIntegral) 200
Prcticadelasmultinacionales:
Nosellevandoscontabilidades,sinounacontabilidadnicaconregistrodelasdiferenciasen
lamismabasededatos.
www.globalContable.com
2

Concepto 577/14 del CTCP seala que NO SON DOS CONTABILIDADES, sino que las
DIFERENCIAS deben contabilizarse en la contabilidad local oficial (saldos del 2649)

(LasdiferenciassereducenvapolticascontablesqueaplicanparafinescontablesNIIFy
tributarios).
Enelanteriorregistrolasubcuenta97esunaformadeetiquetar,semarcala
diferencia(ver:lenguajedeetiquetadoenNIIF)

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola
1.000 1.000
2305 vez)
151605 Propiedades, Planta y Equipo (edificio) 1.000 1.000
Propiedades, Planta y Equipo
15160597 0 200 200
(Valorizacin)
3805 Supervit Valorizacin (ORI) 0 200 200
Sumas iguales 1.000 1.000 200 200 1.200 1.200
LaLey527de1999serefierealoslibroselectrnicos(enXMLelfiscalyenXBRLparasaldos
NIIF)
Nosetratadellevardosbasesdedatos,niderepetirlosregistros.Eseesunmal
entendimientodeltemaquehantenidomuchascasasdesoftware.
Contabilidad NIIF = Contabilidad local 2649 que estaba basado en NIIF + Ajustes NIIF
Ejercicio2:Depreciaciones Tratamientofiscal TratamientoNIIF

Secompraunamquinaen$120millones.
Noseaceptan
Tributariamentesedepreciaen10aos(por
depreciacionesque Puedeusarseuna
polticapblicaestablecidaenelEstatuto
superenlastasas vidatil
Tributario),perolaentidaddecidedepreciarlaen
establecidasenelartculo tcnicamente
6aospor"autorregulacin",segnsupropia
137(nuevatablay soportada.
polticacontable,establecidaparacumplir
pargrafo4).
tambinconlasNIIF

Depreciacin Fiscal (120/10

12 Esta depreciacin se hace en el sistema
aos)
Depreciacin NIIF (120/6
20 Esta depreciacin puede hacerse en Excel
aos)
Esta diferencia debe registrarse (art. 772-1, 21-1 E.T., Concepto
Diferencia (NIIF-local) 8
077/14 y 011/16 CTCP

3

Libro diario:
5160xx Gastos por Depreciacin 12
1592xx DepreciacinAcumulada 12
5160xx97 Gastos por Depreciacin (Diferencia) 8
1592xx97 Depreciacin Acumulada (Diferencia) 8


Cuenta Concepto
5160xx Gastos por Depreciacin 12 8 20
1592xx Depreciacin Acumulada 12 8 20
Sumas iguales 12 12 8 8 20 20

Ejercicio3.1:Componentes TratamientofiscalyNIIF
Un edificio cost 2.000 millones y se deprecia Este "reemplazo" es un "componente" y no puede
en 20 aos. depreciarse en un solo ao (vida til remanente),
En el ao 19 de uso, se cambia la fachada y sino en otros 45 aos, como una nueva
esto cuesta $1.000 millones. construccin.

Secompraunvehculoen$450millonesyse Seaceptanloscomponentes,pero..NOesqueSE
depreciaen10aos. DESCOMPONETICEenlacomprainicialdeun
Tresaosdespussedaaunapartedel activonienelESFAcomoalgunosdicen.Recuerde
motoryunaslatasenunchoque.Estocuesta quebajoNIIFnoexistenlasadicionesymejoras,
$80millonesms$10millonesdemanode puesesoimplicaraundiferidoenlavidatil
obra. remanente.LoqueexistebajoNIIFeselconcepto
Porexperienciasesabequeestosmotores decomponentesqueesunreemplazodeuna
secambianaproximadamentecadatres parteyquesedepreciademaneraindependienteal
aos. activoprincipal(enunamenorvidatil).

Total Componente %
Costo Histrcio 450 90 20% = 90/450
Depreciacin acumulada (450/10x3) 135 27 = 135 X 20%
Valor en Libros 315 63 Gasto
4

Libro diario:
1110 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 90
Prdida por obsolesciencia partes viejas (art.129
531020 63
E.T.)
PPE Flota y Equipo de Transp (Componente 1
15400801 27
motor y partes nuevas)
Este motor se deprecia en 3 aos.
El cambio del ao 6 se deprecia hasta el ao 9. El del ao 9 se deprecia hasta el ao 12

(independiente de losa 10 aos).
En este caso no hay registro de la diferencia porque el tratamiento es igual bajo norma local y bajo
NIIF.
Secompraunabodegapor$1.300millonesy
sedepreciaen50aos.
10aosdespusunvendavalselleva"una Uncomponenteesun"reemplazo"(NIC16,
parte"deltecho,"condepreciacinytodo". prrafo13)quesedademanera"posterior",
Reemplazar"loqueelvientosellev",cuesta peronoenelmomentoinicialdelacompradel
$400millones. activo.
Realiceelregistrocontabledelreemplazo,es
decir,delcomponentecambiado.
Total Componente %
Costo Histrico 1.300 400 31%= 400/1.300
Depreciacin acumulada (1.300/50x10) 260 80 = 260X31%
Valor en Libros 1.040 320 Gasto
Libro diario:

1110 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 400
531020 Prdida por obsolesciencia de PPE (art.129 E.T.) 320
15160501 PPE Edificio Bodega (Componente Partes cambiadas) 80
El reemplazo es un nuevo bien, un componente, que debe depreciarse en otros 45 aos (p.e.)
5

Ejercicio4.1:Cargos
diferidosenProyectos
Tratamientofiscal TratamientoNIIF
InternosparaInvestigacin,
desarrolloeinnovacin
ActivosDiferidos:Secapitalizantodaslas
Unaentidadrealizaun erogaciones(inversiones)relacionadascon
Esgasto(no
proyectoconuncostode el"desarrollo"delproyecto,incluyendo
existenlos
$2.000millones,perono softwarecreadointernamenteparauso,
"activospor
todoesevalortienerelacin licenciamientooventa.Hastacuandogenere
cargaros
decausalidadconlarenta renta.(Relacindecausalidadconlarenta,
enunsoloperiodo. diferidos).
arts.741.3y107,yseamortizaen5aoso
ms)

Libro diario:
1110 Efectivo (una sola vez) 2.000
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 2.000
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos) 2.000
52xxxx97 Gastos de investigacin (no deducible) 2.000
No deducible en renta en el periodo en el que se incurre. El xx97 significa que se marca solo para
NIIF

Cuenta Concepto

1110 Efectivo (una sola vez) 2.000 2.000
Activos (Cargos
1710XX 2.000 2.000 0
Diferidos)

Gastos de
52xx investigacin (no 0 2.000 2.000
deducible)

Sumas iguales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Cuando inicie la fase de operacin del proyecto, se empieza a amortizar en la vida til que defina la
entidad, pero no puede ser inferior a 5 aos, es decir, alcuota mxima del 20% anual (art. 142.3a)
Amortizacin= $2.000 millones/5 aos = $400 millones anuales.
6

Libro diario (amortizacin):

5165 Gastos por de amortizacin del diferido 400
171098 Amortizacin acumulada 400
REVERSIN(RegistrodelaDiferenciaArtculo7721E.T.,concepto577/14CTCPyart3Dec2548/14):
52xxxx97 Gastos por de amortizacin del diferido 400
171098.97 Amortizacin acumulada 400
Al reversar estos valores, el saldo bajo NIIF es 0
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel:

Cuenta Concepto
Gastos por
de
5165 400 0
amortizacin
del diferido 400
Amortizacin
171098 400 400 0
acumulada
Sumas iguales 400 400 400 400 0 0

Tratamientofiscal(o
Ejercicio4.2:Cargosdentrodelao(porejemplopor Tratamiento
delgerentecomo
Predial) NIIF
"usuarioespecial")
SodimacColombia(HomeCenter)pagaimpuesto
predialenmarzode$40millonesporcadaunadelas
42tiendas,paratotalde1.680millones.Lagerencia Activodiferidoque
noquiereveresegastoenunsoloperiodo.Comola debeamortizarseentre Esgasto(no
GerenciaesunusuariointernoylasNIIFsehicieron marzoydiciembre(a existenlos
parausuariosexternos(NIIFPYMES,prrafoP7,P8, criteriodeunusuario diferidos).
1.1a1.3),serealizaelsiguienteregistrobajonorma "especial")
localqueestilalosreportestributariosyalos
reportesfinancieros,comosiemprehasido.

7

Libro diario:
1110 Efectivo (una vez) 1.680
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 1.680
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos predial) 1.680
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (marzo) 1.680

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador)

Cuenta Concepto
1110 Efectivo o Cuentas por pagar (una sola
1.680 1.680
2305 vez)
1710XX Activos (Cargos Diferidos predial) 1.680 1.680 0
52xx Gastos de predial en el periodo (marzo) 0 1.680 1.680
Sumas iguales 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680

Si en junio 30 se pide un informe bajo NIIF, ya se han amortizado 3 meses (de marzo hasta junio):
Amortizacin de 3 meses:(1.680/9) X 3 = 560 millones

5165 Gastos por de amortizacin del diferido 560
171098 Amortizacin acumulada (del predial) 560
171098xx97 Amortizacin acumulada (del predial) 560
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (marzo) 560

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Concepto
5165 Gastos por de amortizacin del diferido 560 560 0
171098 Amortizacin acumulada (del predial) 560 560 0
Sumas iguales 560 560 560 560 0 0

8

Ejercicio5:Estimaciones,comoelValor
NetoRealizabledeinventarios
Ennoviembresecomprauncomputador
Noseaceptaelvalorrazonable,
paravenderlo(inventarios)por$1.000.000.
niotrasestimacionesdel Debereconocerseuna
Endiciembrebajadevalorenelmercado
mercado.Sloserndeducibles provisinpordeterioro
a$900.000.
almomentodelaenajenacin devalordelinventario.
Enenerodelaosiguientesevendeen
$950.000. delinventario(art.59.1a)

NO puede afectarse el costo promedio del inventario como lo hacen equivocadamente algunos
software (como el World Office).
Libro diario:
1110 Efectivo 1.000.000
1435 Inventario 1.000.000
1499xx97 Provisin acumulada de inventarios 100.000
5299xx97 Gastos provisin por deterioro de inventarios 100.000

Cuenta Concepto
1110 Efectivo o Cuentas por
1.000.000 1.000.000
2305 pagar (una sola vez)
1435 Inventarios 1.000.000 1.000.000
Provisin acumulada de
1499 0 100.000 100.000
inventarios
Gastos provisin por
529915 deterioro de inventarios 0 100.000 100.000
Sumas iguales 1.000.000 1.000.000 100.000 100.000 900.000 900.000

9

Ejercicio6:Prdidas
manifiestasde TratamientofiscalybajoNIIF(unificado)
inventarios
Seaceptanlasprdidasmanifiestasporobsolescenciaysimilaresconactade
Secompran$300 destruccinfirmadaporrepresentantelegalypersonasquieneslo
milloneseninventarios destruyeron,entreotraspruebas(art.59.2).Lacompensacindeaseguradoras
ysedaan$150 esingresogravado,salvoqueseadquieradenuevoelactivopordao
millones. emergente(art45E.T.)
(Constituyeunadiferenciapermanente).
Libro diario, tanto para las NIIF como tributariamente:

1435 Inventario 150.000.000
531035 Prdidas reales de inventarios 150.000.000
Enestecasosseafectaelcostopromediodelinventario(OelPEPS,etc.)
Ejercicio7:Descuentosporprontopago Tratamientofiscal TratamientoNIIF
Sonmenorvalordelcosto
Seadquiereninventariospor100millonesy
Sesiguenregistrando delInventario(delcostode
elproveedorconcededescuentodel10%
comoINGRESOS. ventas).(NOesdoble
porprontopago.
kardex)

Librodiario(unosolo,noes"doblekardex"):
1435 Inventarios 100 UNASOLAVEZ
2205 Proveedores(segnelvalordelafactura) 100
Registrodelpagode90(tomandoeldescuento):
1110 Efectivo(seregistraunasolavez) 90
2205 Proveedores 100
421040 IngresoFinanciero 10
RegistrodelaDiferenciaArtculo7721E.T.,concepto577/14CTCPyart3Dec
2548/14):
421040xx97 IngresoFinanciero 10
6105xx97 CostodeVentas 10

Nocontracadaitemdeinventario,noexistenlos"doblekardex".Suponerqueyasevendila
mayorparte(importanciarelativa)dado:laaltarotacin,elcostobeneficio.Reporte de Saldos y
Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):
10


Cuenta Concepto
1435 Inventario 100 100
22 Proveedores 100 100 0
1110 Efectivo 90 90
4210 Ingresospordescuentos 10 10
6105 Costodelasmercancasvendidas XXX 10 XXX10

Ejercicio8:Diferenciaen
Cambio:Noes"doblekardex".
Enoctubresecompran Ladiferenciaencambio
inventariosporUS$200.000con positivaonegativaesun
eldlara$2.000. Esungastonodeducible(ficcin gasto(noes"doble
Ennoviembreeldlarsube fiscal)hoy,perosdeducible kardex").
$500. cuandosepague(arts.285y288 (Puedecompensarse
Endiciembreeldlarbaja$300. .E.T) ingresosygastospor
Elpagosehaceenenerodelao diferenciaencambio
siguiente. NIIFPYMES2.52a)
Registro inicial en el libro diario (en octubre):

400.000.00
1465 InventariosenTrnsito 0
2210 Proveedoresextranjeros 400.000.000

Aumento del dlar en $500 x 200.000 dlares, en noviembre= $100.000.000

22100597 Proveedoresextranjeros(DIFERENCIAENCAMBIO) 100.000.000
Gastos por diferencia en cambio (No deducibles todava,
530525,
Supervit ORI (por diferencia en cambio cubierta con 100.000.000
3898
forwards)

Disminucindeldlaren$300x200.000dlares,endiciembre=$60.000.000:

Gastos por diferencia en cambio (No deducibles todava,
530525,
60.000.000
3898 Supervit ORI (por diferencia en cambio cubierta con
forwards)

11

PagodeltotalsiNOestabacubiertoporunforward,enenerodelaosiguiente:

1110 Efectivo 440.000.000
Este valor es deducible en el periodo fiscal en el que se paga
Pago si estaba cubierto por un forward, en enero del ao siguiente:
1110 Efectivo 400.000.000

Supervit ORI (por diferencia en cambio cubierta con
3898 40.000.000
forwards)

Ejercicio9.1:CuentaporCobraraSocios,inmaterial TratamientofiscalyNIIF
*Error:Tratarlocomomenorvalordel
patrimonio"soloparaNIIF".
Setieneunacuentaporcobrarasociosporunvalor
*Tratamientocorrecto:Darledebaja
inmaterial,porejemplo,porunmillndepesos
contraungasto(nodeducible)enla
contabilidadlocal
Ejercicio9.2:Cuentapor
CobraraSocios,MATERIAL
Nopuededarsedebaja(nopuedeafectarseel
Unaemprestatieneactivos Noseaceptancuentaspor
patrimonio),porsercontribuyentedelimpuesto
totalpor$1.000millonesy cobrarasociosmuyantiguas
alariquezaoalarenta(comparacin
cuentasporcobrarasocios aunquesedigaque"sise
patrimonial),segnartculo289E.T.yestodebe
de$800millones. vanapagar",
certificarse.

Opcin 1: Provisionarlo totalmente (no es darle de baja) tanto en norma local como un gasto no
deducible y esto implicara no tener que hacer nada para las NIIF.
1399 ProvisinacumuladadeCuentasporcobrarasocios 800

531035 Prdidadecartera(NODEDUCIBLE)enlacontabilidadlocaltributaria 800

12

Opcin2:Darledebaja"soloparaNIIF"ydejarlaempresaenINSOLVENCIA(Ley1116/2006),pues
lasNIIFsonlacontabilidadoficialparaTODOSlosefectos,exceptoelfiscal

1399xx97 ProvisinacumuladadeCuentasporcobrarasocios 800
3705xx97 UtilidadesdeEjerciciosanteriores 800

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Concepto
13251399 ProvisinacumuladadeCXCasocios 0 800 800
3705 UtilidadesdeEjerciciosanteriores XXX 800 XXX800
En ese caso el resultado es
Balance General (Estado de Situacin Financiera)

Concepto Fiscal (fiscal) NIIF (oficial)
Cuentas por Cobrar a Socios (valor bruto) 800 800
Menos provisin acumulada por deterioro 0 -800
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 800 0
Esto debe CERTIFICARSE esta diferencia siempre, por artculo 289 E.T.
Opcin 3: Reclasificarlos a un activo intangible PAGADO por compra de "Know How" al socio (o
"God Will" o la marca), tanto bajo norma local como bajo NIIF
Permitido por artculo 279 E.T., NIC 38 y NIIF PYMES.
El Plan Piloto detect esto y ser aceptado siempre que la amortizacin posterior NO sea
deducible. (Nuevo 143 pr. 2)
1325 Cuentasporcobrarasocios 800

1605 Intangibles 800

Soportado en un contrato con fecha anterior diciendo que se pagar "con dividendos" y gastos
personales.
Medicin posterior: Entidades Grupo 1 pueden degarlo como "intangibles con vida til indefinida",
las del grupo 2 le deben definir una vida til, amortizarlo y no deducir ese gasto,
Nota: el que tiene la cuenta por pagar la debe reclasificar al dbito contra una "prima en colocacin
de acciones" en el crdito (debidamente soportado)
13

Opcin 4: Reclasificar una parte a "Caja General" (Capitalizacin terica)
Opcin 5: Calcular el Costo Amortizado. Sin embargo esto no es aconsejable en cuentas por
cobrar a socios por no corresponder a un solo valor, sino a una cuenta corriente que agrupa
varios prstamos. Sin embargo podra aplicarse el costo amortizado al saldo. Normalmente el costo
amortizado se aplica a cuentas incobrables con clientes, tal y como se explica en el siguiente
ejercicio. El Costo Amortizado (a valor presente) NO es aceptado por la DIAN (Art. 28.7, 59.1 f, 105
e).
Ejercicio10:CuentasporCobrarde
difcilrecaudo Tratamientofiscal TratamientoNIIF
Sepuededardebajaenel
Sloesdeducibleel5%siest 100%ouna"bajaparcial"
Setieneunacuentaporcobrarde
entre90y180das;el10%entre calculadaconel"costo
40millonesdesdeel8deagostode
180y270das,el15%entre270 amortizado"(segnel
2016(factura7895alclientecon
y360dasoel33%amsdeun valorpresente).
NIT900238993).Realiceelanlisis
ao,segnDecretoLey187/75.
dedeterioroaldiciembre31de El Costo Amortizado (a

2017. valor presente) NO es
aceptado por la DIAN (Art.
28.7, 59.1 f, 105 e).
Opcin 1: Tanto para NIIF como en la contabilidad local: Provisionar el 100% como un gasto no
deducible.
Libro diario:
5199 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera no deducible 40.000.000
1399 Provisin acumulada por deterioro 40.000.000
14

Opcin 2: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, segn la norma), pero
provisionar el 100% "solo" para fines financieros (NIIF):
Provisin por deterioro FISCAL (33%)= Ley 187 de 1975 (Poltica

13.200.000,00
$40.000.000 x 33% pblica)
Provisin por deterioro NIIF (100%)= Poltica de la entidad
40.000.000,00
$40.000.000 x 100% (autorregulacin)
Diferencia que debe
Diferencia (NIIF-Fiscal) 26.800.000,00
contabilizarse

5199 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera 13.200.000
5199xx97 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera (diferencia),
26.800.000
370897 Utilidades retenidas en el patrimonio en el ESFA
1399xx97 Provisin acumulada por deterioro (diferencia) 26.800.000

Cuenta Concepto
Gastos
Provisin por
5199 13.200.000 26.800.000 40.000.000
Deterioro de
Cartera
Provisin
1399 acumulada por 13.200.000 26.800.000 40.000.000
deterioro
Sumas iguales 13.200.000 13.200.000 26.800.000 26.800.000 40.000.000 40.000.000
En ese caso el resultado es:

Cuentas por Cobrar al cliente 40.000.000 40.000.000
Menos provisin acumulada por deterioro -13.200.000 -40.000.000
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 26.800.000 0
15

Opcin 3: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, segn la norma), pero
para fines financieros (NIIF) provisionar por costo amortizado:
Provisin por deterioro FISCAL (33%)= $40.000.000 x 33% 13.200.000

Provisin x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisin x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n)
Provisin x deterioro NIIF = 13.000.000-((13.000.000/(1+21.34%)^1.15 aos) 7.994.688,55
Diferencia (NIIF-LOCAL) -5.205.311
21.34% es la tasa de inters es el bancario corriente de la fecha de la factura. (Ver plantilla, fila 10)
Libro diario:

5199 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera 13.200.000
5199xx97 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera (diferencia) 5.205.311
1399xx97 Provisin acumulada por deterioro (diferencia) 5.205.311
La cuenta del gasto "5199xx97 podra ser la cuenta 3705xx97 "Utilidades retenidas", afectando el
patrimonio en el ESFA
Ejercicio11.ProvisionesNIIF Tratamientofiscal TratamientoNIIF
Nosondeducibles(ysusreversionesnoson
Secalculaunaprovisinde
ingresosfiscales).Soloserndeducibles Debereconocerse
$2.450.00porquinquenios,
cuandosepaguen.Salvoreservasde laprovisinde
provisionesporgarantas,
aseguradoras(art.98)yprovisionesde maneragradualy
desmantelamiento,demandasen
clculoactuarialdeentidadesque nocuandose
contra,oporcualquierotro
pensionanyestnvigiladasporuna pague.
concepto.
superintendencia(arts.112y113E.T.)
Libro Diario:

Provisiones para pagos futuros, como metas de ventas
5295xx97 (contraprestacin variable), demandas, garantas, 2.450.000
quinquenios, etc.)
2605xx97 Pasivos por provisin no aceptado fiscalmente 2.450.000
16

DIAN
Diferencia NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (XML)
Provisin para pagos futuros
5295xx por metas de ventas
(contraprestacin variable) 0 2.450.000 2.450.000
Pasivos por provisin no
2605xx
aceptado fiscalmente 0 2.450.000 2.450.000
Sumas Iguales 0 0 2.450.000 2.450.000 2.450.000 2.450.000
Ejercicio10.2:Cuentasporcobrar
antiguas
Setieneunacuentaporcobrarpor
arrendamientosde$2millonesdesdeel10 Sloseaceptael5%,10%,15%o
deagostode2012. 33%anual,segnantigedadLey
Calculeeldeterioroa31dediciembrede 587/75. ValorPresente
2017,sifiscalmenteslodeducirel33% (costoamortizado)
El Valor Presente NO es
eneseao.
aceptado por la DIAN (Art. 28.7,
Supongaquesepactuninters 59.1 f, 105 e e.t.)
moratoriopactadodel1%mensual.

Registro del inters mensual "PACTADO":

1345 Inters x cobrar 100.000
1399 Provisin acumuladapor deterioro de cuentas porcobrar 100.000
Este registro es SOLO si estaba pactado, pero NO es cierto que con NIIF deba
pactarse o cobrarse un inters si esa no es la intencin del contrato o de la venta
Con este registro NO se afectan los ingresos. Es el mismo que debe usarse para registrar los
intereres moratorios en una copropiedad.
Con independencia de lo anterior, el CAPITAL, los $2.000.000 estn perdiendo valor, as:
Provisin x deterioro fiscal: 33% anual 660.000

Provisin x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisin x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n
Provisin x deterioro NIIF = 2.000.000-((2.000.000/(1+20.86%)^5.1472 aos)
Provisin x deterioro NIIF = 2.000.000-(2.000.000/(1+20.86%)^5.14 aos 1.245.771,01
Diferencia (NIIF-LOCAL) 585.771
(Ver plantilla, fila 9)
17

Libro diario:

5199 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera 660.000
1399 Provisin acumulada por deterioro 660.000
5199xx97 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera (diferencia) 585.771
1399xx97 Provisin acumulada por deterioro (diferencia) 585.771

Cuenta Concepto
Gastos Provisin por Deterioro
5199 660.000 585.771 1.245.771
de Cartera
1399 Provisin acumulada 660.000 585.771 1.245.771
Sumas iguales 660.000 660.000 585.771 585.771 1.245.771 1.245.771
En ese caso el resultado es:

Cuentas por Cobrar a Socios o a clientes (valor bruto) 2.000.000 2.000.000
Menos provisin acumulada por deterioro -660.000 -1.245.771
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 1.340.000 754.229
18

Ejercicio12.ValorRazonablenoesaceptado
fiscalmente
Secompraninversionesas: Sepuedenvaloraras:
a)1accindeecopetrolqueScotizanenla a)Avalorrazonable
Noseaceptavalor
bolsapor$1.000.000. concambiosen
razonable,sedeben
Almessiguientesubenaa$1.300.000yenel resultados,o
dejaralcosto.
otromesbajana$800.000. b)Concambiosen
(art.28.6,59.1b,105.1
patrimonio,o
by69p1).
b)1cuotaparteenunaentidadqueNOcotiza(o c)Dejarlasalcosto(en

accinqueNOcotiza),por$2.000.000. NIIFPYMES)
NOseaceptavalor
Almessiguientesubena$2.400.000yenelotro
intrnsecopara
mesbajana$2.100.000(bajan$300.000basado Tampocoseacepta
valorarlas.
enestudiosdevaloracinquesonopcionalesen valorintrnsecopara
NIIF) valorarlas.
Compra inicial:
120501 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razoanble nivel 1) 1.000.000
Acciones o cuota partes que no cotizan (a valor razonable nivel 3,
120502 2.000.000
es decir, con estudios de valoracin o al costo)
1110 Efectivo pagado 3.000.000
Medicin posterior:
Aumento de valor de las que S cotizan (basado en proveedores de precios del

a.1)
mercado en la bolsa)
Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable
120501xx97 300.000
nivel 1, es decir, precio de bolsa)
4295xx97 Ingresos por valoracin,
300.000
3805xx97 Supervit por valorizacin (ORI), segn la poltica
Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo (NIIF 9
prrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44). No se usan cuentas valuativas como la "1905 Otros Activos",
sino que la valoracin es DIRECTAMENTE mayor valor de la inversiones
a.2 Disminucin de valor a $800.000

Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable nivel 1, es
120501xx97 500
decir, precio de bolsa)
5305xx97 Prdida por valoracin,
500
prrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)
19

b.1) Aumento de $400.000 en las que NO COTIZAN segn un Estudio realizado con Tcnicas
Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrnseco)

120502xx97 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razoanble nivel 3) 400.000
4295xx97 Ingresos por valoracin,
400.000
prrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)
b.2) Disminucin de $300.000 en las que NO COTIZAN segn un Estudio realizado con Tcnicas
Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrnseco)

120502xx97 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable nivel 3) 300.000
5305xx97 Prdida por valoracin Supervit por valorizacin (ORI),
300.000
3805xx97 segn la poltica

c)Si la entidad pertenece al Grupo 2 (NIIF PYMES), puede optar por dejar estas inversiones al
COSTO (NIIF PYMES 11.41 c)
El resultado de las anteriores valoraciones es:

Cuenta Concepto
Efectivo (salida una
1110 3.000.000 3.000.000
sola vez)
Inversiones a Valor
120501 Razonable (al costo 1.000.000 200.000 800.000
fiscalmente)
Prdida por valoracin
5305xx97 Supervit por
0 200.000 200.000
3805xx97 valorizacin (ORI),
segn la poltica
Acciones o cuota
120502 2.000.000 100.000 2.100.000
partes que no cotizan
Ingresos por
4295xx97 valoracin Supervit
0 100.000 100.000
3805xx97 por valorizacin (ORI),
segn la poltica

20

Ejercicio13.Mercancasyservicios
TratamientofiscalyNIIF
entregadossinquelerecibanlafactura
Endiciembre23de2017,laempresa
"A"leentregaa"B"mercancaspor
$50.000.000(quelehabancostado SegnlasNIIFyelartculo7712E.T.losingresosse
$35.000.000)Laempresa"B"norecibe reconocenendiciembre(cuandoseentregaronlos
facturasdesdeelda20dediciembre bienesyservicios)yelclientepuedededucirloenla
porrazonesdecierre.Laempresa"A" vigenciafiscaldediciembre,aunquelafacturatenga
tambinleprestserviciosa"B"porun fechadeenero(delavigenciafiscalsiguiente).
preciode$20.000.000paralocual
debiincurrirencostosde$12.000.000

Registros del vendedor (empresa "A"):
a) Registrar sus propios costos, necesarios para producir los ingresos en ese ao, por
ejemplo diciembre 2017::

1435 Inventarios entregados 35.000.000
6105 Costo de las Mercancas Vendidas (entregadas) 35.000.000
2505 y 23XX Obligaciones Laborales incurridas y otros costos por pagar 12.000.000
5105 y 51XX Gastos laborales y otros gastos incurridos 12.000.000

b) DEVENGAR los ingresos aunque el cliente no reciba la factura, (pues ya incurri en los costos
que suponen la entrega del bien o el servicio), para lo cual debe seguir estos pasos:
PASO1:Hacerlafacturaconfechadediciembre23de2017parasoportarelDEVENGOCONTABLE
ylosimpuestos.
PASO2:Guardarlafacturadediciembrede2017hastaelaosiguiente,mientraselclientela
recibe.
PASO3:Conlafactura,CAUSARelIVA(ART429),ICA,AUTORRETENCINadiciembre23

PASO4:Radicarlafacturael6deenerodelaosiguiente(2018)peroconfechadediciembre
(paraqueelclientesoportesuscostosydeduccionesdelmismoao2017)
Libro diario a diciembre 23 de 2017:
21


Entrega de mercancas por
Ingresos devengados, con
410501 70.000.000 $50 millones y servicios por
Facturas por Radicar
$20 millones.
Soportado en la factura realizada
2408 IVA Generado 13.300.000 pero NO entregada (artculo 429
E.T.)
Cuentas por cobrar con
Por el valor del inventario de $50
130501 Facturas por Radicar (Por 59.500.000
millones ms IVA del 19%
entrega del inventario)
Cuentas por cobrar con
Por el valor del inventario de $20
130501 Facturas por Radicar (Por 23.800.000
millones ms IVA del 19%
entrega de servicios)
Adems del registro de la autorretencin, ICA y reteiva SOPORTADO en la factura S
elaborabada, pero NO radicada an.
Registros del cliente que NO ha recibido la factura:
PASO 1: Crear una provisin en diciembre (sin la factura y sin impuestos) para soportar la entrada
de las mercancas a su almacn y la recepcin de los servicios. Esto con valores ESTIMADOS, as:

Inventarios recibidos sin factura Suponiendo que se estim
1435 48.000.000
(valor aproximado) en $2.000.000 menos.
Gastos por servicios recibidos en
Suponiendo que se estim
5110 diciembre, sin factura (valor 25.000.000
en $5.000.000 ms.
aproximado)
Provisin (entradas de mercancas al
2506 73.000.000
almacn y recepcin de servicios)

PASO 2: Recibir la factura en enero 7 de 2018, aunque tenga fecha del 23 de diciembre de 2017
(ao anterior), causar los impuestos y corregir la provisin.

Provisin (entradas de mercancas al almacn y recepcin de
2506 73.000.000
servicios)
2205 Proveedores de mercancas (valor de la factura recibida) 59.500.000
2305 Cuentas por pagar comerciales (valor de la factura recibida) 23.800.000
5110 Ajustes a provisin Gastos por servicios recibidos en diciembre 5.000.000
1435 Ajustes al valor de los inventarios recibidos en diciembre 2.000.000
IVA Descontable en vigencia 2017 o en dos periodos bimestrales
2408 13.300.000
siguientes
Adems del registro de la autorretencin, ICA y reteiva,soportadoenlafacturarecibidaenenero
de2018,aunquetengafechadediciembrede2017.
22

Ejercicio14:ContratosdeConstruccin TratamientofiscalyNIIF
UnaconstructoratieneunCONTRATODE
Noesinventariodelconstructor,sinoun
CONSTRUCCINdeobracivil.Loscostos
activoenconstruccindelcontratante.Debe
incurridosfueronde500millonesyel
reconocerseuncostoyuningresosegnel
presupuestodeobraes1.250millones.El
"avancedeobra"(NIC18ySeccin23),
preciodelcontratoesde2milmillones.Peroal
segnsecumplanlas"obligacionesde
finaldelaonohayactasdeentreganifactura
desempeo"(NIIF15)
recibidaporelcliente.

Registro actual de los costos de construccin:

Consumo de materiales, cuentas por pagar y obligaciones
1405, 23 y 25 500
laborales
1420 Inventarios (obras en curso) 500
Y se espera hasta el ao siguiente para contabilizar los ingresos, cuando se facture

Registro para fines fiscales y de las NIIF:
a) Registrarloscostosincurridosenelresultado:

1405, 23 y Consumo de materiales, cuentas por pagar y obligaciones
500
25 laborales
61 Costos de ventas 500
b) Calcular "avance de obra" para registrar los ingresos:
Avance de Obra o de "obligaciones de desempeo":
Costos incurridos /Costos Totales segn presupuesto de obra = 500/1.250= 40%
Provisin de ingresos: 2.000 millones x 40% = $800 millones.
c) Registrar los ingresos aunque el cliente no haya recibido la factura:
23


130501 Ingresos con factura por radicar 800
410501 Ingresos con factura por radicar 800
130502 IVA por cobrar 152
2408 IVA generado 152
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el DEVENGO
CONTABLE y los impuestos.
PASO 2: Guardar la factura de diciembre de 2017 hasta el ao siguiente, mientras el cliente la
recibe.
PASO 3: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIN a diciembre
23
PASO 4: Radicar la factura el 6 de enero del ao siguiente (2018) pero con fecha de diciembre de
2017 (para que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo ao 2017)

Solucin combinada cuando el cliente es sector pblico u otro cliente que se niega a recibir
la factura:
i) Registrar los costos como inventario y luego...

1405, 23 y Consumo de materiales, cuentas por pagar y obligaciones
500
25 laborales
1420 Inventarios 500
ii) Reclasificar del inventario mediante POLTICA CONTABLE de "NO MEDICIN FIABLE" del
ingreso:
1305 Cuentas por cobrar por facturar 500
En ese caso, lo que se muestra es que se esperan cobrar al menos los costos incurridos.
iii) En el periodo siguiente, simplemente se factura y se reconoce el ingrso en ese periodo
siguiente.
24

Ejercicio15:Facturaanticipada TratamientofiscalyNIIF
ElEJRCITO(uotraentidaddelEstado)lepidiaunaavcolauna
facturapormilmillonesparalegalizarelpresupuestoendiciembre
de2017,perosolicitaqueleenvenlamercancaenfebrerode
2018.Otroejemplo: Porhaberemitidolafactura
HyundaideColombiaemitefacturaspormilmillonesdevehculos anticipada,debencausarse
parapoderlosmatricularenDICIEMBREde2017Perolosvehculos losimpuestos.
seentregarenFEBREROde2018.
(Seentiendenvendidoscuandoseentregan,nocuandose
facturan).


13050501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000
13050502 CXC IVA 190
4105 INGRESOS FISCALES (facturados pero no entregados) 1.000
2408 IVA GENERADO 190
NIIF: Se reversa el precio y el ingreso, as:
130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000
4105xx97 INGRESOS FISCALES (facturados pero no entregados) 1.000

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) a diciembre de
2017:
NIIF
DIAN (XML) Diferencia
Cuenta Concepto (XBRL)
130501 CXC precio 1.000 1.000 0
INGRESOS FISCALES (facturados pero no
4105 1.000 1.000 0
entregados)
130502 CXC IVA 190 190
2408 IVA GENERADO 190 190

25

En enero o febrero se entrega la MERCANCA y en ese periodo debe reconocerse el ingreso
financiero para asociarlo con los costos que se incurren (ya no fiscalmente)

61 Costo de las Mercancas vendidas (entregadas) 600
RegistrodelaDiferenciaArtculo7721E.T.,concepto577/14
CTCPyart3Dec2548/14):
Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o febrero de la vigencia
410597 1.000
siguiente
130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) en el ao 2018:

Cuenta Concepto
1435 Inventarios 600 600
Costo de las Mercancas vendidas
61 600 600
(entregadas)
Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o febrero
4105 0 1.000 1.000
de la vigencia siguiente
130501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 0 1.000 1.000

26

Ejercicio16:CombinacindeNegocios TratamientofiscalyNIIF
LaempresaAtieneactivospor30millonesy
pasivospor15millones.
LaPlusvalaencompradeestablecimientosNO
LaempresaBsecombinaenunafusinx
puedeamortizarsefiscalmente(art.143,pr.3),
absorcinconlaA,paga20millones,asumelos
peroslosintangiblesidentificadosenelcontrato
pasivos,ademsdeemitiraccionespor18
yqueseleshayadeterminadouncosto,ansi
millones.
fueronformadosporelquevende(art.74.2d).

Cmolodeberegistrarelcomprador"B"?

1516 PPE recibida 30
2XXX PASIVOS ASUMIDOS 15
1110 EFECTIVO 20
3105 CAPITAL SUSCRITO 10
1605 Plusvala, fondo de comercio, good will, marca 15

O aplicar la siguiente "Estrategia de Plantacin Tributaria" (EPT): cambiar el contrato para
identificar intangibles como la marca y proyectos internos, as:

1516 PPE RECIBIDA 30
2XXX PASIVOS ASUMIDOS 15
1110 EFECTIVO 20
3105 CAPITAL SUSCRITO 10
1605 MARCA 5
1605 GOOD WIILL 10

27

Ejercicio17:DescuentodelIVAenladeclaracin
deRenta
Seadquieremaquinariapesadaparaindustra
ElIVAenlaadquisicindebienesdecapitales
bsicapor$1.000millonesmsIVAdel19%.
DESCONTABLEdelimpuestoderentadel
SieseIVAsedescuentaeRENTA,nosepodra
mismoperiodogravabledelacompra
depreciarenlosperiodosfuturosporqueello
seraunbeneficiofiscalconcurrente.
(artculo2582E.T.).

Algunos dicen que all hay una dicotoma con las NIIF porque la NIC 16 dice que el IVA ES
MAYOR VALOR DEL ACTIVO.
Pero esto no es cierto. Como se descuenta, se invalida el prrafo 16 de la NIC 16 que permite
capitalizarlo. La NIC dice que en ese caso NO es mayor valor del activo.
Registro tanto para NIIF como para propsitos fiscales:

2305 Cuentas por pagar al vendedor del activo 1.190
1516 Propiedades, Planta y Equipo 1.000
DESCUENTO DE IVA en la declaracin de Renta: Cuentas por
1355/2515 cobrar (crditos fiscales) activos no financieros / Impuestos por 190
pagar (descuento)
No debe crearse una cuenta de gastos, pues se trata de una ficcin fiscal.
Ejercicio18:DeduccindelIVAenladeclaracin
deRenta
Seadquiereimprotamaquinariapor$1.000
millonesmsIVAdel19%. ElIVAenlaadquisicindebienesdecapital
SieseIVAsededuceenRENTA,nosepodra esDEDUCIBEdelimpuestoderenta.
depreciarenlosperiodosfuturosporqueello (artculo1152E.T.).
seraunbeneficiofiscalconcurrente.
Valor del IVA: $190 millones X 39%= 74.1% (porcin deducible)
Valor del IVA: $190 millones X 61%= porcin no deducible en el periodo de compra del activo.

2305 Cuentas por pagar al vendedor del activo 1.190
1516 Propiedades, Planta y Equipo 1.000
151697 Propiedades, Planta y Equipo (parte del IVA no deducido) 115.9
DEDUCCIN DE DE IVA en la declaracin de Renta: Cuentas por
1355/2515 cobrar (crditos fiscales) activos no financieros / Impuestos por 74,1
pagar (descuento)
Por ser una ficcin fiscal NO se contabiliza el gasto, sino que se trata como deduccin en la
declaracin de renta (igual que la antigua deduccin especial del 30% en la adquisicin de activos
fijos).

5 Taller Efectos Tributarios NIIF JuanFernandoMejia Version8 2

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5 Taller Efectos Tributarios NIIF JuanFernandoMejia Version8 2

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Contabilidad nica multipropsito (modelo global) versus "contabilidad paralela" de algunos software en Colombia

Ejercicio1:Valorizaciones Tratamientofiscal TratamientoNIIF

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Ejercicio2:Depreciaciones Tratamientofiscal TratamientoNIIF

Depreciacin Fiscal (120/10

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

El cambio del ao 6 se deprecia hasta el ao 9. El del ao 9 se deprecia hasta el ao 12

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Amortizacin= $2.000 millones/5 aos = $400 millones anuales.

Libro diario (amortizacin):

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel:

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Amortizacin de 3 meses:(1.680/9) X 3 = 560 millones

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Sumas iguales 1.000.000 1.000.000 100.000 100.000 900.000 900.000

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Ejercicio7:Descuentosporprontopago Tratamientofiscal TratamientoNIIF

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Registro inicial en el libro diario (en octubre):

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Pago si estaba cubierto por un forward, en enero del ao siguiente:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1110 Efectivo 400.000.000

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1399 ProvisinacumuladadeCuentasporcobrarasocios 800

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

En ese caso el resultado es

Balance General (Estado de Situacin Financiera)

Permitido por artculo 279 E.T., NIC 38 y NIIF PYMES.

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1325 Cuentasporcobrarasocios 800

Opcin 4: Reclasificar una parte a "Caja General" (Capitalizacin terica)

Provisin por deterioro FISCAL (33%)= Ley 187 de 1975 (Poltica

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

En ese caso el resultado es:

Provisin por deterioro FISCAL (33%)= $40.000.000 x 33% 13.200.000

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Ejercicio11.ProvisionesNIIF Tratamientofiscal TratamientoNIIF

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Provisin x deterioro fiscal: 33% anual 660.000

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Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

En ese caso el resultado es:

Aumento de valor de las que S cotizan (basado en proveedores de precios del

a.2 Disminucin de valor a $800.000

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El resultado de las anteriores valoraciones es:

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):