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TRIBUTRIA
Embora possam produzir efeitos em outros ramos jurdicos, para o Direito Tributrio no
tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos
comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los (art. 195 do CTN).
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados pelo contribuinte at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (art. 195,
pargrafo nico, do CTN)
Nos termos do art. 197 do CTN, so obrigados a prestar autoridade administrativa,
mediante intimao escrita, todas as informaes de que disponham com relao aos bens,
negcios ou atividades de terceiros:
I os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
III as empresas de administrao de bens;
IV os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V os inventariantes;
VI os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo,
ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
A referida obrigao no inclui a prestao de informaes quanto a fatos sobre os
quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso.
Quanto Fazenda Pblica e seus servidores, esto proibidos de divulgar informaes
obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades, exceto nos casos de:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica,
desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na
entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao,
por prtica de infrao administrativa (art. 198 do CTN).
Importante destacar que, nos termos do art. 198, 2, do CTN, o intercmbio de
informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo
regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante
recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
Por terem natureza pblica, no vedada a divulgao de informaes relativas a:
a) representaes fiscais para fins penais;
b) inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
Por fim, o art. 199 do Cdigo Tributrio estabelece diretrizes para a atuao conjunta e
permuta de informaes entre as Fazendas federal, estadual, distrital e municipal para
a fiscalizao dos tributos respectivos de acordo com a forma prevista nas leis e nos
convnios.
De acordo com o art. 201 do CTN, considera-se dvida ativa tributria a proveniente de
crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular.
Aps inscrever na dvida ativa, o Fisco deve expedir a Certido da Dvida Ativa
(CDA), um ato administrativo enunciativo, praticado com o objetivo de viabilizar o controle de
legalidade sobre o procedimento de inscrio.
STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL PROMOVIDA EM FACE DE HOMNIMO. Deve
de pessoa homnima. Ressalte-se que, em caso de homonmia, s possvel verificar quem o real executado por interm
dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada
2014.
e, sendo o caso, o dos corresponsveis bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a
residncia de um ou de outro;
b) a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
c) a origem e a natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em
que seja fundado;
d) a data em que foi inscrita;
e) o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
Na fase administrativa do processo tributrio admite-se que a certido da dvida ativa seja
emendada ou substituda at a deciso de primeira instncia (art. 2, 8, da Lei n. 6.830/80).
Alm das regras contidas no CTN, merecem destaque as seguintes normas sobre
inscrio na dvida ativa e CDA presentes na Lei de Execues Fiscais:
1) Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no
tributria na Lei n. 4.320/64 (art. 2);
2) Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda s pessoas jurdicas de direito pblico,
ser considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica (art. 2, 3);
3) O Termo de inscrio dever conter (art. 2, 5):
a) o nome do devedor, dos corresponsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou
residncia de um e de outros;
b) o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros
de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato;
c) a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
d) a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como
o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo;
e) a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
f) o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado o
valor da dvida.
A questo, todavia, no est pacificada com simples alterao na Lei do Protesto. Isso
porque o rito para cobrana de tributos um procedimento pblico e a lei em questo de
direito privado, faltando-lhe legitimidade sistmica para modificar o devido processo legal para
cobrana de tributos no Brasil.
O protesto de CDA segue sendo uma flagrante violao ao princpio constitucional do
devido processo legal (art. 5, LIV, da CF).
De acordo com o disposto no art. 206 do CTN, tem os mesmos efeitos da certido
negativa aquela de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana
executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou garantido o juzo por outra forma, ou,
ainda, cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se da chamada certido positiva com efeitos de
negativa.
STJ: DIREITO TRIBUTRIO. HIPTESE DE IMPOSSIBILIDADE DE EXPEDIO DE CERTIDO POSITIVA COM EFEIT
figurado como fiador em Termo de Confisso de Dvida Tributria na hiptese em que o parcelamento dele decorrente no ten
Assim, diante de alguma das hipteses previstas no art. 151 do CTN moratria,
depsito integral, recurso administrativo, medida liminar, tutela antecipada e parcelamento ou
havendo penhora de bens, o Fisco no pode se recusar a expedir certido positiva com efeitos de
negativa.
STJ: O art. 127, I, do Cdigo Tributrio Nacional consagra o princpio da autonomia de cada estabelecimento da empresa q
econmico, ainda que fiquem pendncias tributrias da matriz ou de outras filiais.Precedentes. 3. Agravo regimental no prov
O Cdigo Tributrio Nacional encerra com 10 artigos (de 209 a 218) que contemplam as
Disposies Finais e Transitrias. Merecem destaque as duas regras abaixo transcritas:
Art. 209. A expresso Fazenda Pblica, quando empregada nesta Lei sem qualificao, abrange a
Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua
contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em
que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
ADMINISTRAO
TRIBUTRIA
Embora possam produzir efeitos em outros ramos jurdicos, para o Direito Tributrio no
tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos
comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los (art. 195 do CTN).
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados pelo contribuinte at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (art. 195,
pargrafo nico, do CTN)
Nos termos do art. 197 do CTN, so obrigados a prestar autoridade administrativa,
mediante intimao escrita, todas as informaes de que disponham com relao aos bens,
negcios ou atividades de terceiros:
I os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
III as empresas de administrao de bens;
IV os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V os inventariantes;
VI os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo,
ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
A referida obrigao no inclui a prestao de informaes quanto a fatos sobre os
quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso.
Quanto Fazenda Pblica e seus servidores, esto proibidos de divulgar informaes
obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades, exceto nos casos de:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica,
desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na
entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao,
por prtica de infrao administrativa (art. 198 do CTN).
Importante destacar que, nos termos do art. 198, 2, do CTN, o intercmbio de
informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo
regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante
recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
Por terem natureza pblica, no vedada a divulgao de informaes relativas a:
a) representaes fiscais para fins penais;
b) inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
Por fim, o art. 199 do Cdigo Tributrio estabelece diretrizes para a atuao conjunta e
permuta de informaes entre as Fazendas federal, estadual, distrital e municipal para
a fiscalizao dos tributos respectivos de acordo com a forma prevista nas leis e nos
convnios.
De acordo com o art. 201 do CTN, considera-se dvida ativa tributria a proveniente de
crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular.
Aps inscrever na dvida ativa, o Fisco deve expedir a Certido da Dvida Ativa
(CDA), um ato administrativo enunciativo, praticado com o objetivo de viabilizar o controle de
legalidade sobre o procedimento de inscrio.
STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL PROMOVIDA EM FACE DE HOMNIMO. Deve
de pessoa homnima. Ressalte-se que, em caso de homonmia, s possvel verificar quem o real executado por interm
dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada
2014.
e, sendo o caso, o dos corresponsveis bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a
residncia de um ou de outro;
b) a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
c) a origem e a natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em
que seja fundado;
d) a data em que foi inscrita;
e) o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
STJ: Em sede de embargos execuo contra a Fazenda Pblica cujo objeto a repetio de imposto de renda, no se
Fazenda Nacional PGFN e adotados em suas peties com base em dados obtidos junto Secretaria da Receita Feder
contribuintes) por se tratarem de verdadeiros atos administrativos enunciativos que, por isso, gozam do atributo de presuno
veracidade e legitimidade, na forma do art. 333, I e 334, IV, do CPC, havendo o contribuinte que demonstrar fato impeditivo, m
REsp 1.298.407, rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 23-5-2012, 1 Seo.
Na fase administrativa do processo tributrio admite-se que a certido da dvida ativa seja
emendada ou substituda at a deciso de primeira instncia (art. 2, 8, da Lei n. 6.830/80).
Alm das regras contidas no CTN, merecem destaque as seguintes normas sobre
inscrio na dvida ativa e CDA presentes na Lei de Execues Fiscais:
1) Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no
tributria na Lei n. 4.320/64 (art. 2);
2) Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda s pessoas jurdicas de direito pblico,
ser considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica (art. 2, 3);
A questo, todavia, no est pacificada com simples alterao na Lei do Protesto. Isso
porque o rito para cobrana de tributos um procedimento pblico e a lei em questo de
direito privado, faltando-lhe legitimidade sistmica para modificar o devido processo legal para
cobrana de tributos no Brasil.
O protesto de CDA segue sendo uma flagrante violao ao princpio constitucional do
devido processo legal (art. 5, LIV, da CF).
De acordo com o disposto no art. 206 do CTN, tem os mesmos efeitos da certido
negativa aquela de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana
executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou garantido o juzo por outra forma, ou,
ainda, cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se da chamada certido positiva com efeitos de
negativa.
STJ: DIREITO TRIBUTRIO. HIPTESE DE IMPOSSIBILIDADE DE EXPEDIO DE CERTIDO POSITIVA COM EFEIT
figurado como fiador em Termo de Confisso de Dvida Tributria na hiptese em que o parcelamento dele decorrente no ten
Assim, diante de alguma das hipteses previstas no art. 151 do CTN moratria,
depsito integral, recurso administrativo, medida liminar, tutela antecipada e parcelamento ou
havendo penhora de bens, o Fisco no pode se recusar a expedir certido positiva com efeitos de
negativa.
16.4.4 Rejeio do pedido de certido
Em que pese a clareza dos arts. 205 e 206 do CTN, ocorre de o Fisco negar-se a expedir a
certido cabvel. Os casos mais comuns envolvem contribuintes com dvidas parceladas ou
garantidas por penhora, a quem, por desconhecimento ou m-f, a Fazenda Pblica rejeita a
emisso de certido positiva com efeitos de negativa . STJ
STJ: O art. 127, I, do Cdigo Tributrio Nacional consagra o princpio da autonomia de cada estabelecimento da empresa q
econmico, ainda que fiquem pendncias tributrias da matriz ou de outras filiais.Precedentes. 3. Agravo regimental no prov
O Cdigo Tributrio Nacional encerra com 10 artigos (de 209 a 218) que contemplam as
Disposies Finais e Transitrias. Merecem destaque as duas regras abaixo transcritas:
Art. 209. A expresso Fazenda Pblica, quando empregada nesta Lei sem qualificao, abrange a
Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua
contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em
que corra o processo ou deva ser praticado o ato.