SGC Cfdi Nomina 2017

D E FE N S A E INGENIERA FISCAL
NOMINA PARA EFECTOS FISCALES 2017

El CFDI de nmina como condicionante para la deduccin
Premisas para entender al CFDI de nmina:
Olvidemos por un momento que la nmina representa la lista de los nombres de las personas que
estn en la plantilla de una empresa o en general a cargo de un patrn, donde se especifica el
salario y cada contraprestacin que habrn de cobrar, esto es, la cantidad de dinero que recibe
una persona por el trabajo realizado en bajo la dependencia de dicho patrn.
Olvidemos que la nmina, el salario y en general las prestaciones laborales estn consignadas en la
Ley Federal del Trabajo, rgano que constituye su natural y nico- marco regulatorio.
Olvidemos que la seguridad para ambas partes, trabajador y patrn, est en el cumplimiento cabal
de la legislacin laboral y que, entre otras obligaciones y derechos-, se encuentra el documentar
las contraprestaciones que recibe un trabajador por sus servicios prestados a travs de un recibo
en el cual, cumplidas las formalidades para su materializacin, ambas partes quedan ciertas de que
el salario y dems prestaciones fueron cubiertas conforme al pacto entre ambos y que, por tanto,
dicha documentacin adquiere validez probatoria ante terceros.
Decimos que habra que olvidar momentneamente lo anterior, en razn de que la legislacin fiscal,
divorciada de otras disposiciones que no le son tiles para su fin recaudatorio, ha dispuesto desde el
2014 una serie de normas que combinan el uso de la tecnologa, la implementacin de controles,
documentos y tareas adicionales a las del normal cumplimiento de obligaciones laborales, adems de
candados, limitantes y requisitos cuyo fin, exclusivamente tributario, tiende a permitir o prohibir la
deduccin de dichos pagos derivados de una relacin laboral y a dotar al calculador de la contribucin,
de los elementos para determinar la base sobre la cual habr de determinarse el impuesto sobre la
renta va retencin que ha de enterar posteriormente, el patrn.
Para la mejor comprensin de ste intrincado conjunto de normas relativas al CFDI (comprobante
fiscal digital por internet), cuya emisin es el ltimo condicionante para poder deducir la nmina,
habremos de apoyarnos en la legislacin aplicable limitando nuestro anlisis especficamente a la
emisin-timbrado-retencin-entrega del CFDI de nmina:
info@santiagogalvan.com
1
Empecemos por las obligaciones de quien paga salarios. El patrn, de acuerdo a lo que dispone la Ley
del ISR, est obligado a:
a) Pagar salarios y contraprestaciones de acuerdo a su contrato colectivo o individual de trabajo
SALARIO. LAS CONSTANCIAS DE NMINA MEDIANTE DEPSITOS

ELECTRNICOS, AUNQUE NO CONTENGAN LA FIRMA DEL TRABAJADOR,
TIENEN VALOR PROBATORIO COMO COMPROBANTES DEL PAGO DE AQUL,
SI LAS CANTIDADES CONSIGNADAS EN ELLAS COINCIDEN CON LAS QUE
APARECEN EN LOS ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS BAJO EL CONCEPTO
"PAGO POR NMINA" U OTRO SIMILAR.- Aun cuando las constancias de
nmina salarial mediante depsito electrnico no contengan la firma del
trabajador, tienen valor probatorio para considerar que corresponden al pago
de salarios y sirven como comprobantes de stos, si las cantidades que
aparecen en aqullas coinciden con las que constan en estados de cuenta
bancarios, si en ellos se detallan los depsitos realizados por el patrn en la
cuenta del trabajador bajo el concepto "pago por nmina" u otro similar, tiene
cierta periodicidad y aparece el nombre de la institucin bancaria emisora.
SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER
CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Dcima poca, Materia Laboral,
Tesis I.6o.T. J/29 (10a.), Jurisprudencia, Registro 2013167, 25 de noviembre de
2016.
b) Retener al trabajador
c) Calcular el ISR del ejercicio del trabajador
d) Expedir y entregar CFDI por los conceptos siguientes, en la fecha en que se realice la erogacin
correspondiente
1. Salarios
2. Dems prestaciones derivadas de una relacin laboral
3. PTU y prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin laboral
4. Asimilables a salarios
Por el momento, los contribuyentes podrn expedir los CFDI por las remuneraciones
que cubren a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios durante el
primer trimestre del ejercicio fiscal 2017 conforme al complemento de nmina (versin
1.1), debiendo reexpedirlos a ms tardar el 01 de abril de 2017 conforme al
complemento de nmina (versin 1.2).
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e) Solicitar constancias de quienes contratan dentro del mes siguiente a que son contratados, de
estar inscritos en el RFC y de sus ingresos y retenciones (los RFC se pueden validar aqu:
Consultar RFC )
f) Emitir constancias y presentar declaraciones informativas
Tratndose de las constancias 2016, de acuerdo a la Regla 3.12.3., los contribuyentes

que deban expedirlas a las personas que les hubieran prestado servicios personales
subordinados, a travs de la forma oficial 37 del Anexo 1, podrn optar por utilizar en
lugar de la citada forma, el Anexo 1 de la DIM, el cual deber contener adicionalmente,
sello, en caso de que se cuente con ste y firma autgrafa o digital del empleador que
lo expide.
Se plantea solo como referencia para el CFDI, tenemos el Art. 99 que establece requisitos aplicables
nicamente a quienes hagan pagos de salarios, conceptos asimilados y en general cualquier pago
realizado conforme al Captulo I del Ttulo IV de la LISR.
LISR
Artculo 99. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, tendrn las
siguientes obligaciones:
I. Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 96 de esta Ley.
II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios
subordinados, en los trminos del artculo 97 de esta Ley.
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por los
conceptos a que se refiere este Captulo, en la fecha en que se realice la erogacin
correspondiente, los cuales podrn utilizarse como constancia o recibo de pago para
efectos de la legislacin laboral a que se refieren los artculos 132 fracciones VII y VIII,
y 804, primer prrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de Trabajo.
MISCELNEA 2017: Transitorio Trigsimo Segundo. Para
efectos de los artculos 29, primer y ltimo prrafos, 29-A,
segundo prrafo del CFF y 99, fraccin III de la Ley del ISR, en
relacin con la regla 2.7.1.8., segundo prrafo de la RMF, los
contribuyentes podrn expedir los CFDI por las remuneraciones
que cubren a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a
salarios durante el primer trimestre del ejercicio fiscal 2017
conforme al complemento de nmina (versin 1.1), debiendo
reexpedirlos a ms tardar el 01 de abril de 2017 conforme al
complemento de nmina (versin 1.2).
Los contribuyentes que apliquen la facilidad contenida en esta

regla debern expedir y entregar o poner a disposicin de sus
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trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios todos los

CFDI de nmina (versin 1.2) cuya expedicin haya sido diferida
y podrn ejercer esta opcin por el periodo completo de tres
meses, dos meses o nicamente por un mes.
Los CFDI de nmina emitidos conforme a la versin 1.1 no ser

necesario cancelarlos cuando sean reexpedidos conforme a la
versin 1.2.
Los contribuyentes que incumplan con las condiciones

establecidas en el presente artculo transitorio, perdern el
derecho de aplicar dichas facilidades, quedando obligados a
cumplir las disposiciones generales en materia de expedicin de
comprobantes fiscales a partir del 1 de enero de 2017.
IV. Solicitar, en su caso, las constancias y los comprobantes a que se refiere la fraccin
anterior, a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, a ms
tardar dentro del mes siguiente a aqul en que se inicie la prestacin del servicio y
cerciorarse que estn inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.
Adicionalmente, debern solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito
antes de que se efecte el primer pago que les corresponda por la prestacin de
servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se trate, si prestan
servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya
no se aplique nuevamente.
V. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les
proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de
Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les
proporcionen su clave del citado registro.
VI. Proporcionar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, a las personas a quienes les
hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia y el comprobante
fiscal del monto total de los viticos pagados en el ao de calendario de que se trate,
por los que se aplic lo dispuesto en el artculo 93, fraccin XVII de esta Ley.
VII. Presentar, ante las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
declaracin proporcionando informacin sobre las personas que hayan ejercido la
opcin a que se refiere la fraccin VII del artculo 94 de esta Ley, en el ao de
calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio
de Administracin Tributaria.
Quedan exceptuados de las obligaciones sealadas en este artculo, los organismos
internacionales cuando as lo establezcan los tratados o convenios respectivos, y los estados
extranjeros.
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Tratndose de la deduccin del pago de contraprestaciones a los trabajadores derivadas bien de su

contrato individual de trabajo bien de uno colectivo, si el contribuyente que las paga quiere deducir su
importe, tendra que observar los requisitos especficos que le son aplicables a ms tardar el ltimo da
del ejercicio, entre los cuales se encuentran los siguientes:
a) Retener el ISR correspondiente al ingreso gravado del trabajador
b) Pagar o enterar las retenciones efectuadas en los plazos establecidos y obtener dicha
documentacin comprobatoria precisamente en las fechas a que correspondan.
c) Que las remuneraciones que se paguen a los trabajadores y las retenciones, consten en un CFDI
d) Que, en su caso, se pague el subsidio al salario
e) Que se cumpla con la obligacin de inscribir al trabajador al IMSS
f) Cumplir con las obligaciones relativas al clculo del impuesto anual, la inscripcin del trabajador al
RFC y emitir las constancias de ingresos correspondientes
Si los pagos hubieran sido a travs de un contratista, el contratante deber obtener del contratista los
siguientes documentos como requisito para la deduccin del pago de que se trate:
1. copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le
hayan proporcionado el servicio subcontratado
2. copia de los acuses de recibo Cules? De los CFDI de nmina de parte de los trabajadores?
3. copia de la declaracin de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos

trabajadores
4. Copia del pago de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social.
En todo caso, el cumplimiento de ste requisito no alcanza a los pagos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, sino nicamente a los pagos hechos a un contratista
por concepto de subcontratacin laboral, es decir, dejaran de aplicar los requisitos para la deduccin
del CFDI de nmina a que nos hemos venido refiriendo.
LISR
Artculo 27. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos:
I. ...
V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y
entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia
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de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratndose de pagos

al extranjero, stos slo se podrn deducir siempre que el contribuyente proporcione
la informacin a que est obligado en los trminos del artculo 76 de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV, de
esta Ley, se podrn deducir siempre que las erogaciones por concepto de
remuneracin, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local
por salarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal independiente,
consten en comprobantes fiscales emitidos en trminos del Cdigo Fiscal de la
Federacin y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artculo 99, fracciones
I, II, III y V de la presente Ley, as como las disposiciones que, en su caso, regulen el
subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a
los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn obligados a
ello, en los trminos de las leyes de seguridad social.
Tratndose de subcontratacin laboral en trminos de la Ley Federal del Trabajo, el
contratante deber obtener del contratista copia de los comprobantes fiscales por
concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan proporcionado el
servicio subcontratado, de los acuses de recibo, as como de la declaracin de entero
de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de pago de las
cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social. Los contratistas
estarn obligados a entregar al contratante los comprobantes y la informacin a que
se refiere este prrafo.
LEY FEDERAL DEL TRABAJO: Artculo 15-A. El trabajo en
rgimen de subcontratacin es aquel por medio del cual un
patrn denominado contratista ejecuta obras o presta servicios
con sus trabajadores bajo su dependencia, a favor de un
contratante, persona fsica o moral, la cual fija las tareas del
contratista y lo supervisa en el desarrollo de los servicios o la
ejecucin de las obras contratadas.
...
XVIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del
ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece
esta Ley. Tratndose del comprobante fiscal a que se refiere el primer prrafo de la
fraccin III de este artculo, ste se obtenga a ms tardar el da en que el
contribuyente deba presentar su declaracin. Respecto de la documentacin
comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se refieren las fracciones V y
VI de este artculo, respectivamente, los mismos se realicen en los plazos que al
efecto establecen las disposiciones fiscales, y la documentacin comprobatoria se
obtenga en dicha fecha. Tratndose de las declaraciones informativas a que se
refieren los artculos 76 de esta Ley, y 32, fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, stas se debern presentar en los plazos que al efecto establece el
citado artculo 76 y contar a partir de esa fecha con los comprobantes fiscales
correspondientes. Adems, la fecha de expedicin de los comprobantes fiscales de un
gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.

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XIX. Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al
subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho
subsidio les correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a
que se refieren los preceptos que lo regulan, salvo cuando no se est obligado a ello
en trminos de las citadas disposiciones.
Lo anterior sin olvidar que no toda las erogaciones por concepto del pago de contraprestaciones a los
trabajadores son deducibles, pues desde el ejercicio 2014, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece
que no sern deducibles en un 47%, aquellos pagos que a su vez sean ingresos del trabajador por cuya
percepcin no se pague ISR por estar exentos.
LISR
Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
I. ...
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a
que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para
dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las
otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Lo anterior, por irracional que pudiera parecer, por antijurdico que a todas luces se advierte, acaba de
ser resuelto por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin como Constitucional, esto es, dotado de
proporcionalidad y equidad as como de legalidad conforme se puede observar en las dos siguientes
tesis de Jurisprudencia de la Segunda Sala:
RENTA. EL ARTCULO 28, FRACCIN XXX, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE
A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014, AL LIMITAR LA DEDUCCIN DE LAS EROGACIONES
QUE A SU VEZ CONSTITUYAN INGRESOS EXENTOS PARA LOS TRABAJADORES, NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El citado precepto
contiene una regla de no deducibilidad de los pagos que a su vez sean ingresos exentos
para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53, o bien, de
0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a sus trabajadores en el
ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior. Ahora, esas erogaciones son de carcter estructural al estar
vinculadas con la generacin del ingreso, y si bien deben ser reconocidas por el legislador,
ello no impide que se impongan restricciones o lmites basados en una finalidad
constitucionalmente vlida, sean racionales y razonables. As, el precepto de referencia no
viola el principio de proporcionalidad tributaria, pues del proceso legislativo que le dio
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origen se advierte que una de las finalidades que persigue la norma es el combate a la
elusin fiscal, ya que: a) Constituye una finalidad constitucionalmente vlida con
fundamento en una interpretacin sistemtica de los artculos 3o., 16, 25 y 31, fraccin IV,
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. b) Existe una relacin de
ndole instrumental entre el medio utilizado y el fin pretendido (racionabilidad), pues
desincentiva el abuso en el ejercicio del derecho a deducir esos gastos ante la ausencia de
impuestos mnimos de control, reservando las erogaciones a los casos en que resulte
estrictamente indispensable para el desarrollo de las actividades de la persona moral, y
evitando con ello prcticas en las que se utilicen las deducciones de manera atpica o
distorsionada. Por tanto, es idnea en cuanto permite reconducir el ejercicio del
reconocimiento de la deduccin al fin primordial para la que fue creada, constituyendo
con ello una medida correctiva que contribuye al combate de prcticas elusivas de las
empresas, y necesaria, en virtud de que ante la desaparicin de impuestos mnimos de
control en el sistema de renta, el legislador consider indispensable introducir una
medida tendente a combatir esas prcticas -generalmente advertidas- en las que incurren
las personas morales en su calidad de patrones. c) Se cumple una relacin proporcional
entre los medios y los fines (razonabilidad), pues se reconoce la deduccin aunque sea de
manera parcial respecto de un gasto cuya relacin con la generacin de los ingresos de las
personas morales es indeterminada, de forma que no se nulifica la eficacia en el
reconocimiento de la erogacin, e inclusive la propia legislacin da un efecto fiscal a los
conceptos no deducibles por lo que respecta al clculo de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas. Adems, la obligacin de proveer previsin
social corresponde al patrn en coadyuvancia con el Estado, por lo que asumir como un
derecho absoluto e ilimitable la deduccin de las erogaciones de que se trata, implicara
trasladar ntegramente el impacto econmico al Estado, por la disminucin de los ingresos
tributarios por concepto de impuesto sobre la renta.
SEGUNDA SALA
Tesis de jurisprudencia 189/2016 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del nueve de noviembre de dos mil diecisis.
Esta tesis se public el viernes 02 de diciembre de 2016 a las 10:14 horas en el Semanario
Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir del
lunes 05 de diciembre de 2016, para los efectos previstos en el punto sptimo del
Acuerdo General Plenario 19/2013.
poca: Dcima poca Registro: 2013224 Instancia: Segunda Sala Tipo de Tesis:
Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin Publicacin: viernes 02
de diciembre de 2016 10:14 h Materia(s): (Constitucional) Tesis: 2a./J. 189/2016
(10a.)
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RENTA. EL ARTCULO 28, FRACCIN XXX, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE
A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014, AL NO ESTABLECER CMO DETERMINARN LOS
CONTRIBUYENTES LA DISMINUCIN DE LAS PRESTACIONES A LOS TRABAJADORES, NO
TRANSGREDE LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURDICA. El
citado precepto contiene una regla de no deducibilidad de los pagos de ingresos exentos
para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53, o bien de
0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a sus trabajadores en el
ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior. As, la norma establece los parmetros o mrgenes vinculados a la
determinacin de la base gravable del tributo, por lo que esa circunstancia resulta
suficiente para considerar que se cumplen las exigencias de los principios constitucionales
indicados, pues en un texto formal y materialmente legislativo se prevn los componentes
bsicos que han de incidir en el referido elemento esencial del impuesto; por lo que el
hecho de que el artculo mencionado, no establezca cmo determinarn los
contribuyentes si hubo una disminucin o no en la magnitud de las prestaciones
sealadas, para que puedan definir si aplicarn el factor de 0.53 o el de 0.47, no conlleva
una transgresin a los principios de legalidad tributaria y seguridad jurdica, porque en esa
norma primaria se establecieron las bases del procedimiento que deber seguirse a fin de
determinar el monto de erogaciones no deducible y correlativamente el que ser
deducible, lo que es suficiente, tomando en consideracin que la reserva de ley es
relativa.
SEGUNDA SALA
Tesis de jurisprudencia 181/2016 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del nueve de noviembre de dos mil diecisis.
Esta tesis se public el viernes 02 de diciembre de 2016 a las 10:14 horas en el Semanario
Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir del
lunes 05 de diciembre de 2016, para los efectos previstos en el punto sptimo del
Acuerdo General Plenario 19/2013.
poca: Dcima poca Registro: 2013225 Instancia: Segunda Sala Tipo de Tesis:
Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin Publicacin: viernes 02
de diciembre de 2016 10:14 h Materia(s): (Constitucional) Tesis: 2a./J. 181/2016
(10a.)
Ahora bien, en cuanto a la expedicin del CFDI, es importante recordar que ste tipo de comprobante
fiscal tiene su origen en el Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece que cuando haya obligacin de
expedir comprobantes fiscales por actos realizados, ingresos percibidos o retenciones de
9
contribuciones, stos se debern emitir a travs de un CFDI, siendo obligacin de la contraparte el

solicitar dicho comprobante fiscal.
CFF
Artculo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales
por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que efecten, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales
a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. Las personas que
adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aqullas a las que les
hubieren retenido contribuciones debern solicitar el comprobante fiscal digital por Internet
respectivo.
I.
IV. Remitir al Servicio de Administracin Tributaria, antes de su expedicin, el
comprobante fiscal digital por Internet respectivo a travs de los mecanismos
digitales que para tal efecto determine dicho rgano desconcentrado mediante
reglas de carcter general, con el objeto de que ste proceda a:
a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 29-A de este
Cdigo.
b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.
c) Incorporar el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria podr autorizar a proveedores de
certificacin de comprobantes fiscales digitales por Internet para que efecten la
validacin, asignacin de folio e incorporacin del sello a que se refiere esta fraccin.
Los proveedores de certificacin de comprobantes fiscales digitales por Internet a que
se refiere el prrafo anterior debern estar previamente autorizados por el Servicio
de Administracin Tributaria y cumplir con los requisitos que al efecto establezca
dicho rgano desconcentrado mediante reglas de carcter general.

Los proveedores de Certificacin de Factura Electrnica que el SAT seala como nicos autorizados
para ofrecer los servicios de timbrado del nuevo comprobante de nmina son:
Grupo Advantage (Advantage Security, Prodigia, S.A. de C.V.

S. de R.L. de C.V.) Finkok, S.A. de C.V.
MY$uite (Mysuite Services, S.A. de Alliax, S.A. de C.V.
C.V.) Servicios Administrativos Suma, S. de
EdiFactMx (EDIFACTMX, S.A. de C.V.) R.L. de C.V.
PAX Facturacin (Corpus Facturacin, Masfactura (Masteredi, S.A. de C.V.)
S.A. de C.V.)
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Pegaso Digital (Servicio y Soporte en Detecno, S.A. de C.V.

Tecnologa Informtica, S.A. de C.V.) Konesh Soluciones (Aurorian, S.A. de
DigiFact (Teledesic Broadband C.V.)
Networks, S.A. de C.V.) FactureYa (Servicios Tecnolgicos
E CODEX (Desarrollo Corporativo de Avanzados en Facturacin, S.A. de C.V.)
Negocios en Tecnologa de la Folios Digitales (Folios Mexicanos
Informacin, S.A. de C.V. ) Digitales, S.A. de C.V.)
EMITE (Emite Facturacin , S.A. de C.V. FEL.mx (Facturar En Lnea, S. de R.L. de
) C.V.)
Buzn E (Buzn E, S.A. de C.V.) Factura Inteligente (Simplificando la
Advans (Soluciones Advans, S.A. de Vida con Tecnologa, S.A. de C.V.)
C.V. ) Facturadorelectronico.com (Dot Net
Factura en segundos (Total Solutions Desarrollo de Sistemas, S.A. de C.V.)
Provider, S.A. de C.V.) FacE Mas Negocio (MasNegocio. Com,
VITAL SISTEMAS S. de R.L. de C.V.)
InvoiceOne (Sistemas de Emisin Factupronto, S.A. de C.V.
Digital, S.A. de C.V. ) ATEB (ATEB Servicios, S.A. de C.V.)
Luna Soft, S.A. de .C.V Comercio Digital (Sistemas de
Edix CFD (Ekomercio Electrnico, S.A. Comercio Digital, S. de R.L. de C.V. )
de C.V.) IT & SW Development Solutions de
Facturacin Moderna (Facturacin Mxico, S. de R.L. de C.V.
Moderna, S.A. de C.V.) Facturizate - EDC Invoice (Carvajal
CONTPAQ i (Masfacturacin, S. de R.L. Tecnologa y Servicio, S.A. de C.V.)
de .C.V) rfcil (Grupo Rfcil Empresarial, S.A. de
facturafacilmente.com (Factura C.V.)
Facilmente de Mxico, S.A. de C.V.) Edicom (Edicomunicaciones Mxico,
Sefactura (Sefactura, S.A. de C.V. ) S.A. de C.V.)
Tralix (Tralix Mxico, S. de R.L. de C.V.) CertusFactureHoy.com (Certus
Solucin Factible (SFERP, S.C.) Aplicaciones Digitales, S.A. de C.V.)
FORMAS DIGITALES (Formas Continuas INTERFACTURA (Interfactura, SAPI de
de Guadalajara, S.A. de C.V.) C.V.)
Sifei (Solucin Integral de Facturacin Proveedores de Facturacin
Electrnica e Informatica SIFEI, S.A. de Electrnica y Software, S.A. de C.V.
C.V.) Quadrum (Centro de Validacin Digital
Digibox, S.A. de C.V. CVDSA, S.A. de C.V.)
DFACTURE (Facturacin Electrnica, Timbre Fiscal (Diverza Informacin y
S.A. de C.V. ) Anlisis, SAPI de C.V.)
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Vale la pena recordar que es una obligacin del contribuyente enviar sus comprobantes bien al SAT
bien a un proveedor autorizado a fin de que se proceda a la validacin del cumplimiento de requisitos
fiscales del comprobante y de darse ste supuesto, va timbrado electrnico, se est en presencia de
un comprobante cuya validez ya no podr ser objetada por la autoridad fiscalizadora, pues habiendo
instrumentado un procedimiento para la validacin electrnica de comprobantes y habiendo
autorizado a diversos proveedores para que stos cumplan con dicha funcin originaria de la
autoridad, al culminar el proceso electrnico y obtener el sello digital correspondiente, el
contribuyente bien puede considerar que su comprobante ha cumplido con todos los requisitos
fiscales que le son aplicables.
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES. BASTA QUE EL CONTRIBUYENTE PONGA A

DISPOSICIN DEL CLIENTE EL ARCHIVO ELECTRNICO Y SU REPRESENTACIN IMPRESA
PARA CUMPLIR CON LA OBLIGACIN PREVISTA EN EL ARTCULO 29, FRACCIN V, DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Del anlisis sistemtico del artculo 29, fracciones,
IV, y V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, y de la exposicin de motivos que origin las
reformas en materia de comprobantes fiscales, publicada en la Gaceta Parlamentaria el
ocho de septiembre de dos mil trece, se advierte que es obligacin del contribuyente,
remitir el comprobante fiscal digital por internet al Servicio de Administracin Tributaria,
o a un proveedor autorizado, lo cual debe hacerse antes de expedir el comprobante
digital. Una vez que se certific dicho comprobante debe: a) entregarse al cliente a travs
de medios electrnicos y, en caso de solicitarlo, entregar tambin su representacin
impresa; b) Poner a disposicin del cliente, a travs de los medios electrnicos, su archivo
digital. Por otra parte, el numeral 83, fraccin VII, del referido cdigo tributario, dispone
que el incumplimiento a dichas obligaciones, tipifica una infraccin. En ese contexto, si la
contribuyente expidi una representacin impresa del comprobante fiscal digital, y
adems puso los archivos digitales a su disposicin en la pgina de internet de la empresa,
cumpli plenamente con los requisitos establecidos en el artculo 29, fraccin V, del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Mxime que de conformidad con el diverso 29, fraccin IV,
inciso a) del mismo ordenamiento jurdico, el Servicio de Administracin Tributaria
validar previamente el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 29-A de
este cdigo; de ah que si el contribuyente demuestra que expidi la representacin
impresa del referido comprobante, previamente validada por el Servicio de
Administracin Tributaria, es evidente que cumpli con la obligacin prevista en la citada
norma y, por ende, no procede la imposicin de la multa respectiva al contener insertos
los requisitos digitalizados previstos en la norma (cadena digital, CFDI, y sello digital).
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO.

Amparo directo 461/2015. Cadena Comercial Oxxo, S.A. de C.V. 27 de enero de 2016.
Unanimidad de votos. Ponente: Sergio Eduardo Alvarado Puente. Secretario: Fernando
Rodrguez Ovalle.
12
Amparo directo 15/2016. Tiendas Soriana, S.A. de C.V. 24 de febrero de 2016. Unanimidad
de votos. Ponente: Sergio Eduardo Alvarado Puente. Secretario: Fernando Rodrguez
Ovalle.
Esta tesis se public el viernes 25 de noviembre de 2016 a las 10:36 horas en el Semanario
Judicial de la Federacin.
poca: Dcima poca Registro: 2013174 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin Libro
36, Noviembre de 2016, Tomo IV Materia(s): Administrativa Tesis: IV.1o.A.50 A
(10a.) Pgina: 2352
Lo anterior se confirma inclusive en la propia resolucin miscelnea 2017 que establece, bajo el ttulo
de Concepto de la certificacin de CFDI que autoriza el SAT, mediante la regla 2.7.2.5., que la
certificacin de CFDI que autoriza el SAT consiste en:
a) La validacin de los requisitos del artculo 29-A del CFF;
b) La asignacin de folios; y
c) La incorporacin del sello digital del SAT.
Luego entonces, si los proveedores fallan, tambin tendrn que asumir el costo de tal omisin
Infracciones que cometen los proveedores de certificacin de CFDI al no

cumplir con las especificaciones tecnolgicas determinadas por el SAT
2.7.5.6. Para efectos del artculo 81, fraccin XLIII y 82, fraccin XL del CFF, las
conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones
tecnolgicas determinadas por el SAT, al enviar CFDI a dicho rgano
desconcentrado, son las contenidas en el Anexo 29 de la presente Resolucin.
CFF 81, 82
Regresando al tema del CFDI que el contribuyente est obligado a emitir solo a travs de un Proveedor
Autorizado o a travs del propio portal del SAT, a fin de que el contribuyente pueda proceder al
13
timbrado, el SAT a travs de la Miscelnea Fiscal emite el 5 de diciembre del 2016, en su Anexo 20
vigente a partir de julio de 2017, la versin 3.3 que, a decir de la propia autoridad, es un documento
tcnico en el que se establece el estndar tecnolgico bajo el cual:
Se debe emitir el Comprobante Fiscal Digital por Internet.

Se debe emitir el documento que ampara retenciones.
Se determina el proceso de cancelacin.
Se establece el proceso de firmado
Lo anterior significa que dicho Anexo es de observancia obligatoria para el contribuyente pero solo a
travs del sistema o mecanismo a travs del cual pretenda timbrar sus nminas, esto es, su
implementacin corresponde al proveedor autorizado por el propio SAT, restando al contribuyente
nicamente cumplir con:
1. Utilizar un sistema de un proveedor autorizado
2. Obtener sus CFDI timbrados para poder considerar como cumplidos los requisitos fiscales
aplicables.
El contenido de dicho anexo est por tanto, constituido por los siguientes puntos que, como se puede
observar, son de carcter eminentemente tcnico, esto es, dirigidos a los ingenieros o programadores
que habrn de confeccionar el software necesario para que su entregable o producto consumible por
el contribuyente sea el CFDI de nmina:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet:

A. Estndar de comprobante fiscal digital por Internet.
B. Secuencia de formacin para generar la cadena original para comprobantes fiscales
digitales por Internet.
C. Validaciones adicionales a realizar por el proveedor.
II. Del Comprobante fiscal digital a travs de Internet que ampara retenciones e informacin de
pagos.
A. Estndar de comprobante fiscal digital a travs de Internet que ampara retenciones
e informacin de pagos.
B. Generacin de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales a travs de
Internet que amparan retenciones e informacin de pagos.
C. Estndar del servicio de cancelacin de retenciones e informacin de pagos.
14
D. Especificacin tcnica del cdigo de barras bidimensional a incorporar en la

representacin impresa del comprobante fiscal digital a travs de Internet que ampara
retenciones e informacin de pagos.
III. Generalidades.
A. Generacin de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales por Internet. B.
Estndar del servicio de cancelacin.
C. Especificacin tcnica del cdigo de barras bidimensional a incorporar en la
representacin impresa.
D. De los distintos medios de comprobacin digital:
a. Estndares y especificaciones tcnicas que deben cumplir las aplicaciones
informticas. para la generacin de claves de criptografa asimtrica a utilizar
para Firma Electrnica Avanzada.
b. Estndar y uso del complemento obligatorio: Timbre Fiscal Digital del SAT.
1. Estndar del complemento obligatorio timbre fiscal digital del SAT.
2. Secuencia de formacin para generar la cadena original del
complemento obligatorio timbre fiscal digital del SAT.
3. Uso del complemento obligatorio timbre fiscal digital del SAT.
c. Uso de la facilidad de nodos opcionales y
d. Uso de la facilidad de ensobretado .
E. De los distintos tipos de datos y catlogos
Ahora bien, ante la duda de si tenemos que ajustar el tipo de pagos que realizamos a los trabajadores
a los conceptos (campos) que la autoridad plantea para el CFDI (como ingreso o como deduccin), la
respuesta es contundente: NO. Los conceptos de los recibos de nmina responden al pacto entre el
patrn y el trabajador en cuanto al tipo, periodicidad y dems particularidades de las
contraprestaciones que establecieron en su contrato laboral con entera libertad de las partes (con
excepcin de las prestaciones mnimas laborales) para escoger cada tipo de contraprestacin.
Por su parte, el CFDI de nmina, que segn anuncia la autoridad sustituye a la entrega de la
declaracin informativa anual del 2017, cuya estructura informtica o software necesario para el
timbrado corresponder a los proveedores autorizados por el SAT o a la aplicacin que el SAT disponga
en su sitio de internet, tienen en comn la estandarizacin-limitacin de conceptos (complemento
versin 1.2), mismos que la autoridad, mediante el cuarto transitorio de la Quinta Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea del 2016, ha definido como se presenta en los siguientes
cuadros de conceptos, sin olvidar que para quienes utilizarn la herramienta de Mis cuentas en el
15
portal del SAT, habrn de ceirse a lo que dicho portal, a saber simplificado, solicite a travs de su
apartado Factura fcil seccin Generar factura nmina del Portal del SAT, donde a dichos
comprobantes se les incorporar el sello digital del SAT, as como el complemento de nmina.
CUADROS DE CONCEPTOS
TIPO DE RGIMEN
Fecha inicio de vigencia Fecha fin de vigencia

01/01/2017
c_TipoRegimen Descripcin
02 Sueldos
03 Jubilados
04 Pensionados
05 Asimilados Miembros Sociedades Cooperativas Produccin
06 Asimilados Integrantes Sociedades Asociaciones Civiles
07 Asimilados Miembros consejos
08 Asimilados comisionistas
09 Asimilados Honorarios
10 Asimilados acciones
11 Asimilados otros
99 Otro Rgimen
TIPO DE PERCEPCIN
(no contiene un rengln para otras percepciones no enlistadas por la autoridad):

01/01/2017
c_TipoPercepcion Descripcin
001 Sueldos, Salarios Rayas y Jornales
002 Gratificacin Anual (Aguinaldo)
003 Participacin de los Trabajadores en las Utilidades PTU
004 Reembolso de Gastos Mdicos Dentales y Hospitalarios
005 Fondo de Ahorro
006 Caja de ahorro
009 Contribuciones a Cargo del Trabajador Pagadas por el Patrn
010 Premios por puntualidad
011 Prima de Seguro de vida
012 Seguro de Gastos Mdicos Mayores
013 Cuotas Sindicales Pagadas por el Patrn
16

01/01/2017
c_TipoPercepcion Descripcin
014 Subsidios por incapacidad
015 Becas para trabajadores y/o hijos
019 Horas extra
020 Prima dominical
021 Prima vacacional
022 Prima por antigedad
023 Pagos por separacin
024 Seguro de retiro
025 Indemnizaciones
026 Reembolso por funeral
027 Cuotas de seguridad social pagadas por el patrn
028 Comisiones
029 Vales de despensa
030 Vales de restaurante
031 Vales de gasolina
032 Vales de ropa
033 Ayuda para renta
034 Ayuda para artculos escolares
035 Ayuda para anteojos
036 Ayuda para transporte
037 Ayuda para gastos de funeral
038 Otros ingresos por salarios
039 Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro
044 Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro en parcialidades
045 Ingresos en acciones o ttulos valor que representan bienes
046 Ingresos asimilados a salarios
047 Alimentacin
048 Habitacin
049 Premios por asistencia
050 Viticos
OTRO TIPO DE PAGO:
Fecha inicio de
Fecha fin de vigencia
vigencia
01/01/2017
Descripcin
001 Reintegro de ISR pagado en exceso (siempre que no haya sido enterado al
17
SAT).
002 Subsidio para el empleo (efectivamente entregado al trabajador).
003 Viticos (entregados al trabajador).
004 Aplicacin de saldo a favor por compensacin anual.
Pagos distintos a los listados y que no deben considerarse como ingreso
999
por sueldos, salarios o ingresos asimilados.
TIPO DE DEDUCCIN:
(tambin limitado aunque la versin anterior del XSD, establece que se trata de un campo opcional)
c_Tipo Fecha inicio

Descripcin
Deduccin de vigencia
001 Seguridad social

002 ISR
003 Aportaciones a retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
004 Otros
005 Aportaciones a Fondo de vivienda
006 Descuento por incapacidad
007 Pensin alimenticia
008 Renta
Prstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para
009
los Trabajadores
010 Pago por crdito de vivienda
011 Pago de abonos INFONACOT
012 Anticipo de salarios
013 Pagos hechos con exceso al trabajador
014 Errores
015 Prdidas
016 Averas
Adquisicin de artculos producidos por la empresa o
017
establecimiento
Cuotas para la constitucin y fomento de sociedades cooperativas
018
y de cajas de ahorro
019 Cuotas sindicales
020 Ausencia (Ausentismo)
021 Cuotas obrero patronales
022 Impuestos Locales
023 Aportaciones voluntarias
024 Ajuste en Gratificacin Anual (Aguinaldo) Exento
025 Ajuste en Gratificacin Anual (Aguinaldo) Gravado
Ajuste en Participacin de los Trabajadores en las Utilidades PTU
026
Exento
027 Ajuste en Participacin de los Trabajadores en las Utilidades PTU
18
c_Tipo Fecha inicio

Descripcin
Gravado
Ajuste en Reembolso de Gastos Mdicos Dentales y Hospitalarios
028
Exento
029 Ajuste en Fondo de ahorro Exento
030 Ajuste en Caja de ahorro Exento
Ajuste en Contribuciones a Cargo del Trabajador Pagadas por el
031
Patrn Exento
032 Ajuste en Premios por puntualidad Gravado
033 Ajuste en Prima de Seguro de vida Exento
034 Ajuste en Seguro de Gastos Mdicos Mayores Exento
035 Ajuste en Cuotas Sindicales Pagadas por el Patrn Exento
036 Ajuste en Subsidios por incapacidad Exento
037 Ajuste en Becas para trabajadores y/o hijos Exento
038 Ajuste en Horas extra Exento
039 Ajuste en Horas extra Gravado
040 Ajuste en Prima dominical Exento
041 Ajuste en Prima dominical Gravado
042 Ajuste en Prima vacacional Exento
043 Ajuste en Prima vacacional Gravado
044 Ajuste en Prima por antigedad Exento
045 Ajuste en Prima por antigedad Gravado
046 Ajuste en Pagos por separacin Exento
047 Ajuste en Pagos por separacin Gravado
048 Ajuste en Seguro de retiro Exento
049 Ajuste en Indemnizaciones Exento
050 Ajuste en Indemnizaciones Gravado
051 Ajuste en Reembolso por funeral Exento
Ajuste en Cuotas de seguridad social pagadas por el patrn
052
Exento
053 Ajuste en Comisiones Gravado
054 Ajuste en Vales de despensa Exento
055 Ajuste en Vales de restaurante Exento
056 Ajuste en Vales de gasolina Exento
057 Ajuste en Vales de ropa Exento
058 Ajuste en Ayuda para renta Exento
059 Ajuste en Ayuda para artculos escolares Exento
060 Ajuste en Ayuda para anteojos Exento
061 Ajuste en Ayuda para transporte Exento
062 Ajuste en Ayuda para gastos de funeral Exento
063 Ajuste en Otros ingresos por salarios Exento
064 Ajuste en Otros ingresos por salarios Gravado
19
c_Tipo Fecha inicio

Descripcin
065 Ajuste en Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro Exento

066 Ajuste en Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro Gravado
067 Ajuste en Pagos por separacin Acumulable
068 Ajuste en Pagos por separacin No acumulable
069 Ajuste en Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro Acumulable
Ajuste en Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro No
070
acumulable
Ajuste en Subsidio para el empleo (efectivamente entregado al
071
trabajador)
Ajuste en Ingresos en acciones o ttulos valor que representan
072
bienes Exento
Ajuste en Ingresos en acciones o ttulos valor que representan
073
bienes Gravado
074 Ajuste en Alimentacin Exento
075 Ajuste en Alimentacin Gravado
076 Ajuste en Habitacin Exento
077 Ajuste en Habitacin Gravado
078 Ajuste en Premios por asistencia
Ajuste en Pagos distintos a los listados y que no deben
079 considerarse como ingreso por sueldos, salarios o ingresos
asimilados.
080 Ajuste en Viticos no comprobados
081 Ajuste en Viticos anticipados
082 Ajuste en Fondo de ahorro Gravado 06/01/2017
083 Ajuste en Caja de ahorro Gravado 06/01/2017
084 Ajuste en Prima de Seguro de vida Gravado 06/01/2017
085 Ajuste en Seguro de Gastos Mdicos Mayores Gravado 06/01/2017
086 Ajuste en Subsidios por incapacidad Gravado 06/01/2017
087 Ajuste en Becas para trabajadores y/o hijos Gravado 06/01/2017
088 Ajuste en Seguro de retiro Gravado 06/01/2017
089 Ajuste en Vales de despensa Gravado 06/01/2017
090 Ajuste en Vales de restaurante Gravado 06/01/2017
091 Ajuste en Vales de gasolina Gravado 06/01/2017
092 Ajuste en Vales de ropa Gravado 06/01/2017
093 Ajuste en Ayuda para renta Gravado 06/01/2017
094 Ajuste en Ayuda para artculos escolares Gravado 06/01/2017
095 Ajuste en Ayuda para anteojos Gravado 06/01/2017
096 Ajuste en Ayuda para transporte Gravado 06/01/2017
097 Ajuste en Ayuda para gastos de funeral Gravado 06/01/2017
098 Ajuste a ingresos asimilados a salarios gravados 06/01/2017
099 Ajuste a ingresos por sueldos y salarios gravados 06/01/2017
20
TIPO DE CONTRATO

01/01/2017
c_TipoContrato Descripcin
01 Contrato de trabajo por tiempo indeterminado
02 Contrato de trabajo para obra determinada
03 Contrato de trabajo por tiempo determinado
04 Contrato de trabajo por temporada
05 Contrato de trabajo sujeto a prueba
06 Contrato de trabajo con capacitacin inicial
07 Modalidad de contratacin por pago de hora laborada
08 Modalidad de trabajo por comisin laboral
09 Modalidades de contratacin donde no existe relacin de trabajo
10 Jubilacin, pensin, retiro.
99 Otro contrato
TIPO DE HORAS

01/01/2017
c_TipoHoras Descripcin
01 Dobles
02 Triples
03 Simples
TIPO DE INCAPACIDAD

01/01/2017
c_TipoIncapacidad Descripcin
01 Riesgo de trabajo.
02 Enfermedad en general.
03 Maternidad.
TIPO DE JORNADA
21

01/01/2017
c_TipoJornada Descripcin
01 Diurna
02 Nocturna
03 Mixta
04 Por hora
05 Reducida
06 Continuada
07 Partida
08 Por turnos
99 Otra Jornada
TIPO DE NOMINA

01/01/2017
c_TipoNomina Descripcin
O Nmina ordinaria
E Nmina extraordinaria
TIPO DE RIESGO DE TRABAJO

01/01/2017
c_RiesgoPuesto Descripcin
1 Clase I
2 Clase II
3 Clase III
4 Clase IV
5 Clase V
En cuanto a la fecha para emitir el comprobante fiscal, CFDI, la propia Miscelnea establece un plazo
de varios das posteriores a la fecha de pago, sin embargo, no podemos desdear el hecho de que la
propia Ley del ISR seala un plazo especfico para el cumplimiento de requisitos fiscales.
22
As, la Miscelnea establece un calendario de gracia que va desde 3 das para patrones hasta con 50
trabajadores hasta 11 das para expedir los CFDI en nminas de ms de 500 trabajadores, sin que ello
signifique que al emitir el CFDI se considera realizado el pago, sino que ste, para efectos laborales y
de cualquier ndole, siempre ser la fecha en la que efectivamente tiene lugar el pago de la nmina,
pero, para efectos fiscales, si se emite dentro del calendario propuesto, se considerar que la
expedicin y entrega del CFDI, tuvo lugar en la fecha en la que se realiz efectivamente el pago.
Es importante resaltar el hecho de que la regla permite considerar, si el CFDI se expide dentro del
calendario ah propuesto, que el patrn considerar como fecha tanto de expedicin como de entrega
de los comprobantes, la fecha en la que realimente se realiz el pago, siempre que no vare el
contribuyente la opcin durante el ejercicio.
Fecha de expedicin y entrega del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los

trabajadores
2.7.5.1. Para los efectos del artculo 27, fracciones V, segundo prrafo y XVIII y 99,
fraccin III de la Ley del ISR en relacin con el artculo 29, segundo prrafo,
fraccin IV del CFF y 39 del Reglamento del CFF, los contribuyentes podrn
expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a
contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realizacin de los pagos
correspondientes, o dentro del plazo sealado en funcin al nmero de sus
trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la realizacin efectiva de
dichos pagos, conforme a lo siguiente:
Nmero de trabajadores o asimilados a Da hbil

salarios
De 1 a 50 3
De 51 a 100 5
De 101 a 300 7
De 301 a 500 9
Ms de 500 11
En cuyo caso, considerarn como fecha de expedicin y entrega de tales

comprobantes fiscales la fecha en que efectivamente se realiz el pago de
dichas remuneraciones.
Pagos por salarios o asimilados por periodos menores a un mes, podrn emitir un solo CFDI mensual,
para lo cual, si se atiende al calendario de gracia para la emisin del CFDI (dependiendo del nmero
de trabajadores), se considerara como fecha de expedicin y entrega del comprobante la fecha en que
se realiz efectivamente el pago.
23
Los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o

a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a periodos menores a
un mes, podrn emitir a cada trabajador o a cada contribuyente asimilado un
slo CFDI mensual, dentro del plazo sealado en el primer prrafo de esta regla
posterior al ltimo da del mes laborado y efectivamente pagado, en cuyo caso
se considerar como fecha de expedicin y entrega de tal comprobante fiscal la
fecha en que se realiz efectivamente el pago correspondiente al ltimo da o
periodo laborado dentro del mes por el que se emita el CFDI.
Los contribuyentes que opten por emitir el CFDI mensual a que se refiere el
prrafo anterior, debern incorporar al mismo el complemento de nmina, por
cada uno de los pagos realizados durante el mes, debidamente requisitados. El
CFDI mensual deber incorporar tantos complementos como nmero de pagos
se hayan realizado durante el mes de que se trate.
Pagos por separacin: a ms tardar el ultimo da hbil del mes en que haya tenido lugar la erogacin,
precisando que se tendr que entregar o poner a disposicin del receptor, el CFDI
En el caso de pagos por separacin o con motivo de la ejecucin de resoluciones

judiciales o laudos, los contribuyentes podrn generar y remitir el CFDI para su
certificacin al SAT o al proveedor de certificacin de CFDI, segn sea el caso, a
ms tardar el ltimo da hbil del mes en que se haya realizado la erogacin, en
estos casos cada CFDI se deber entregar o poner a disposicin de cada
receptor conforme a los plazos sealados en el primer prrafo de esta regla,
considerando el cmputo de das hbiles en relacin a la fecha en que se
certific el CFDI por el SAT o proveedor de certificacin de CFDI.
En el CFDI mensual a que se refiere esta regla se debern asentar, en los
campos correspondientes, las cantidades totales de cada uno de los
complementos incorporados al mismo, por cada concepto, conforme a lo
dispuesto en la Gua de llenado del Anexo 20 que al efecto publique el SAT en su
portal. No obstante lo sealado, los contribuyentes debern efectuar el clculo
y retencin del ISR por cada pago incluido en el CFDI mensual conforme a la
periodicidad en que efectivamente se realiz cada erogacin.
La opcin a que se refiere esta regla no podr variarse en el ejercicio en el que
se haya tomado, y es sin menoscabo del cumplimiento de los dems requisitos
que para las deducciones establecen las disposiciones fiscales.
CFF 29, LISR 27, 99, RCFF 39
El CFDI (que puede y quiz deba de- ser distinto al comprobante laboral de pago de nmina), se debe
expedir y entregar al trabajador, pues realmente es dicho trabajador quien nos est emitiendo el
comprobante fiscal (aunque sea el patrn quien tiene la carga de realizarlo por su cuenta) en la fecha
en que se realice la erogacin, sin embargo, la Miscelnea facilita el cumplimiento de sta obligacin
sealando que dicho comprobante se puede enviar al trabajador o entregar una representacin
impresa del CFDI con datos mnimos (folio fiscal, RFC del empleador y RFC del trabajador).
24
Se prev inclusive para aquellos contribuyentes que pongan a disposicin de sus trabajadores una
pgina o direccin electrnica que les permita obtener la representacin del CFDI, que stos solo
cumplan con los requisitos mnimos antes sealados. Si el contribuyente no puede tener tal prestacin
electrnica, bastar con que los entregue semestralmente.
Entrega del CFDI por concepto nmina

2.7.5.2. Para los efectos de los artculos 29, fraccin V del CFF y 99, fraccin III de la Ley
del ISR, los contribuyentes entregarn o enviarn a sus trabajadores el CFDI en
un archivo con el formato electrnico XML de las remuneraciones cubiertas.
Los contribuyentes que se encuentren imposibilitados para cumplir con lo
establecido en el prrafo anterior, podrn entregar una representacin impresa
del CFDI. Dicha representacin deber contener al menos los siguientes datos:
I. El folio fiscal.
II. La clave en el RFC del empleador.
III. La clave en el RFC del empleado.
Los contribuyentes que pongan a disposicin de sus trabajadores una pgina o
direccin electrnica que les permita obtener la representacin impresa del
CFDI, tendrn por cumplida la entrega de los mismos.
Los empleadores que no puedan realizar lo sealado en el prrafo que
antecede, podrn entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del
CFDI de forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al trmino de
cada semestre.
La facilidad prevista en la presente regla ser aplicable siempre que al efecto se
hayan emitido los CFDI correspondientes dentro de los plazos establecidos para
tales efectos.
CFF 29, LISR 99
Transitorios
Primero. La presente Resolucin entrar en vigor el 1 de enero de 2017 y estar vigente
hasta el 31 de diciembre de 2017, excepto lo dispuesto en las fracciones
siguientes:
I.El Anexo 20 en su versin 3.3., entrar en vigor el 1 de julio de 2017.

Al momento, lo anterior es lo relativo al CFDI de nmina, sin embargo, no podemos soslayar el hecho
de que ste sistema est en proceso de adecuacin y, quiz tras prueba y error, quiz a travs de
25
publicaciones de especialistas en la materia, la autoridad vaya configurando el sistema que, en

definitiva, ser el que estn obligados a observar los contribuyentes que hagan pagos por salarios y en
general por ingresos derivados de una relacin subordinada-, de trabajo que pretendan deducir.
Enero 2017
------- Fin de Nota -------
santiagogalvan
Facebook: SG&C Defensa e Ingeniera Fiscal

Website: www.santiagogalvan.com
Twitter: @ogait33
26

SGC Cfdi Nomina 2017

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SGC Cfdi Nomina 2017

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D E FE N S A E INGENIERA FISCAL

NOMINA PARA EFECTOS FISCALES 2017

Premisas para entender al CFDI de nmina:

a) Pagar salarios y contraprestaciones de acuerdo a su contrato colectivo o individual de trabajo

SALARIO. LAS CONSTANCIAS DE NMINA MEDIANTE DEPSITOS

c) Calcular el ISR del ejercicio del trabajador

2. Dems prestaciones derivadas de una relacin laboral

3. PTU y prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin laboral

f) Emitir constancias y presentar declaraciones informativas

Tratndose de las constancias 2016, de acuerdo a la Regla 3.12.3., los contribuyentes

Los contribuyentes que apliquen la facilidad contenida en esta

trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios todos los

Los CFDI de nmina emitidos conforme a la versin 1.1 no ser

Los contribuyentes que incumplan con las condiciones

Tratndose de la deduccin del pago de contraprestaciones a los trabajadores derivadas bien de su

a) Retener el ISR correspondiente al ingreso gravado del trabajador

d) Que, en su caso, se pague el subsidio al salario

e) Que se cumpla con la obligacin de inscribir al trabajador al IMSS

3. copia de la declaracin de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos

de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratndose de pagos

contribuciones, stos se debern emitir a travs de un CFDI, siendo obligacin de la contraparte el

Grupo Advantage (Advantage Security, Prodigia, S.A. de C.V.

Pegaso Digital (Servicio y Soporte en Detecno, S.A. de C.V.

COMPROBANTES FISCALES DIGITALES. BASTA QUE EL CONTRIBUYENTE PONGA A

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO.

a) La validacin de los requisitos del artculo 29-A del CFF;

c) La incorporacin del sello digital del SAT.

Infracciones que cometen los proveedores de certificacin de CFDI al no

Se debe emitir el Comprobante Fiscal Digital por Internet.

1. Utilizar un sistema de un proveedor autorizado

I. Del Comprobante fiscal digital por Internet:

D. Especificacin tcnica del cdigo de barras bidimensional a incorporar en la

Fecha inicio de vigencia Fecha fin de vigencia

Fecha inicio de vigencia Fecha fin de vigencia

Fecha inicio de vigencia Fecha fin de vigencia

OTRO TIPO DE PAGO:

c_Tipo Fecha inicio

001 Seguridad social

c_Tipo Fecha inicio

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