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Destacado BEPS II

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BEPS II: En qu est el SII? y las recomendaciones del experto (*)
Objetivo
Continuando con el ciclo de temas del mbito de la Tributacin Internacional, una
vez ms pasamos revista al tema de BEPS, lo recuerda? el pasado 21.07.2016
publicamos el primer Destacado: la Otra Reforma Tributaria BEPS CHILE de
los miembros de la OCDE, con la inestimable colaboracin del especialista
tributario, Marcos Bravo Cataln (1), socio fundador de Salcedo & Ca. Abogados
+ Auditores Tributarios y miembro del ICHDT (Instituto Chileno de Derecho
Tributario) y de IFA Chile (International Fiscal Association), donde introducimos al
lector a un tema -que tal como sealamos- nace de la contingencia tributaria
internacional, y que en nuestro pas el Servicio de Impuestos Internos (SII)
empezar a materializar en acciones de auditora, fiscalizacin y de cumplimiento
tributario a los holdings o grupos de empresas nacionales y extranjeras (las
multinacionales) en el llamado Plan BEPS Chile-, con miras al combate de la
elusin fiscal sustentado en las Directrices de la OCDE, al ser Chile uno de sus
miembros activo. Si no lo ley, le recomendamos hacerlo antes de continuar con la
lectura de este nuevo Destacado. En el destacado anterior revisamos las
conceptualidades sobre BEPS.

El Plan BEPS es equivalente a una reforma tributaria de carcter global que


involucra a todos los pases miembros de la OCDE y del G20.

Ahora a travs de este nuevo Destacado revisaremos lo que el SII piensa llevar a
cabo durante este segundo semestre 2016 el llamado Plan BEPS Chile-, y de
paso, nuestro experto tributario entrega la mejor recomendacin al segmento de las
Grandes Empresas y Grandes Contribuyentes del SII. Nos basaremos en el Paper de
su autora Avance del Plan BEPS en Chile, el SII expuso ante la OCDE Acciones
para controlar uso de parasos fiscales, y que junto a otros complementarios
como Panam Papers, otro listado Falciani con sociedades y cuentas offshore,
usted podr descargar y revisar al final de este trabajo.1. El Escenario BEPS la
norma antielusiva internacional que viene a complementar las normas
antielusivas locales.
Si de una cosa tienen que estar tranquilos los contribuyentes Mipyme (micros,
pequeos y medianas empresas) es que las acciones de BEPS no estn
necesariamente dirigidas hacia ellos, puesto que BEPS se mueve en el mbito de
la Tributacin Internacional. Por lo que si nuestra Mipyme opera en el contexto
local, ya tiene ms que suficiente con la Reforma Tributaria de la Ley N 20.780, de
2014 y su Simplificacin Ley N 20.899, de 2016, como para asumir adems una
nueva reforma tributaria OCDE internacional con impacto local. As las cosas, el
llamado Plan BEPS Chileapunta a la fiscalizacin del escenario internacional en
que se mueven importantes poderes empresariales y personas naturales, como las
multinacionales y/o holdings que con un afn de evitar el pago de impuestos a la
renta a nivel local han traspasado las fronteras buscando pases o territorios con
escasa o nula tributacin. Los llamados Parasos Tributarios o Parasos Fiscales.
En este afn desmedido han elaborado toda una planificacin y maquinacin con
miras a pagar lo mnimo o simplemente no pagar tributos, y que en el contexto local
la Ley N 20.780 a partir del 30.09.2015- vino a poner el cascabel al gato a
travs de las llamadas normas antielusivas, que tipificaron las figuras delictuales
de abuso y simulacin. Por algo el Programa de gobierno de la actual
Presidenta Michelle Bachelet (perodo 2014-2018), consider necesario crear estas
normas antielusivas (artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4 quinquies, 100 bis, 119 y
160 bis del Cdigo Tributario, D.L. N 830/74), luego de que el famoso juez
Pohlhammer del TTA de Arica fallara en contra de la multinacional Coca-Cola
Embonor S.A., al sentar que no toda planificacin tributaria es lcita y que en
definitiva origin las normas antielusivas, con mayores atribuciones al Servicio de
Impuestos Internos para impugnar operaciones de esta naturaleza.

Segn la problemtica, Coca-Cola Embonor S.A., mantena una significativa


prdida tributaria en Chile a partir de los intereses financieros que reconoca por
crditos (bonos) de una empresa filial situada en Islas Caimn. Esta ltima adems
no pagaba impuestos por las distribuciones de dividendos de sus accionistas. El
juez concluy que la deuda y el pago de los intereses carecan jurdicamente de
causa.

En su sentencia, el Tribunal Tributario de Arica va ms all de lo efectuado por el


Servicio de Impuestos Internos, pues seala que la planificacin es aceptable en la
medida que tenga un propsito comercial o econmico diferente que el solo objetivo
de evitar un impuesto y, en consecuencia, lo actuado ha sido derechamente con el
objeto de evitar el pago de impuestos, configurndose en los hechos una duplicidad
de los costos que la misma ha volcado en su declaracin de
impuestos. (FUENTE: Noticia en www.elmostrador.cl, El fallo del juez
Pohlhammer en caso Embonor que dio pie a la norma antielusin en la Reforma
Tributaria, por Sandra Radic, 28.04.2014).
El fallo del juez Pohlhammer tal como reza la noticia marc profundamente a los
abogados tributaristas del pas al dar luz verde a las normas antielusivas. Ahora
las conductas abusivas (por ejemplo, el reconocimiento de prdidas artificiales
significativas) y simulativas (por ejemplo, la red de empresas asociadas a toda la
operacin Coca-Cola Embonor S.A. para crear y justificar tales prdidas), ya
cuentan con una legislacin local especfica que las regula y donde el TTA
competente debe declarar el abuso o simulacin a requerimiento del Director
del SII, cuando las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente por el
Servicio excedan el equivalente a 250 UTM ($ 11.499.750.- en pesos de septiembre
2016). En tanto, en la empresa extranjera situada en Islas Caimn (filial de la
empresa chilena) se producan sendas utilidades de manera artificial, que fuera de no
pagar impuestos revelaba el uso de regmenes tributarios extranjeros o parasos
fiscales, que en Chile lesionan la base imponible del Impuesto a la Renta (IDPC e
impuestos personales) por la va del reconocimiento de costos artificiales.

Al proceder as, se daa la base imponible del impuesto a la renta local y,


precisamente, el significado de BEPS en idioma ingls es Base Erosion and
Profit Shifting, esto es, la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios a
pases o territorios de baja o nula aplicacin de impuestos, que fue lo que Coca-Cola
Embonor S.A. en definitiva hizo. De ah, entonces, que conforme a las Directrices
OCDE (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico) surge un
complemento obligatorio a las normas antielusivas chilenas -el Plan BEPS Chile-,
que forma parte del Plan BEPS general de la OCDE, cuya matriz cuenta con 15
acciones, y donde a nivel local es el Servicio de Impuestos Internos el llamado a
aplicarlo y a elaborar las medidas especficas para combatir el uso de estos
regmenes o parasos tributarios por parte de contribuyentes de mayor sofisticacin
econmica y/o empresarial, como son precisamente las
empresas holdings, multinaciones o transnacionales que operan a nivel local.
Figura N 1:Principales escenarios del control y fiscalizacin del SII.

FUENTE: Esquema preparado por el Editor de Contenidos para fines acadmicos


con referencia a los cambios fundamentales sealados por el autor Marcos Bravo
C., a raz de las Reformas Tributarias de las Leyes Ns. 20.630, de D.O. 27.09.2012
y 20.780, de D.O. 29.09.2014, en su Paper Avance del Plan BEPS en Chile, El
SII expuso ante la OCDE Acciones para controlar uso de parasos fiscales.

2. Avance del Plan BEPS en Chile (2)

Toda Latinoamrica est mirando a nuestro pas como miembro estable OCDE, la
manera en que ha ido implementando las 15 acciones del Plan BEPS.Marcos
Bravo C., socio de Salcedo & Ca. Abogados + Auditores Tributarios, autor
del Paper Avance del Plan BEPS en Chile, El SII expuso ante la OCDE
Acciones para controlar uso de parasos fiscales.

Se recuerda tambin del caso Panam Papers? El escndalo financiero-


tributario a nivel internacional que revel que Panam no cumple con los criterios de
transparencia internacional exigidos por la OCDE y el G20, al salir a la luz un
listado de sociedades offshore mantenidas por presidentes, representantes
gubernamentales, deportistas nacionales y extranjeros, empresarios, artistas y otras
personas, con miras a evitar pagar los impuestos en la fuente de origen de sus
rentas y que estn bajo la proteccin del secreto de informacin bancaria en dicho
pas. Este listado lo public el Consorcio Internacional de Periodistas de
Investigacin (ICIJ), como informacin de inters pblico, y que dio a conocer un
listado con ms de 214.000 entidades creadas en 21 jurisdicciones, desde Nevada
hasta Hong Kong y las Islas Vrgenes Britnicas, segn inform el sitio
internet www.dinero.com a travs de su artculo Sale a la luz la lista completa de
los Panam Papers, de 9.05.2016.
A raz de este caso, el SII public el pasado 5.08.2016 en su pgina web: Servicio
de Impuestos Internos expuso ante la OCDE prximas acciones para controlar uso
de parasos fiscales, oportunidad en la cual adems de describir las acciones
realizadas en el marco del caso Panam Papers: anlisis de riesgo, citaciones a
ms de un centenar de contribuyentes para indagar sobre sus inversiones y toma de
declaraciones juradas, plante tambin realizar este segundo semestre de 2016 el
desarrollo de una estrategia de inteligencia tributaria destinada a:

1. Conocer los intermediarios que facilitan este tipo de operaciones (por ejemplo,
la creacin de sociedades offshore y servicios conexos);
2. Conocer los contribuyentes que han incumplido sus obligaciones tributarias
respecto de declarar los bienes situados en el exterior o rentas de fuente
extranjera, tales como: F1851 sobre Declaracin jurada anual sobre
inversiones, seguros, derechos, activos y otras operaciones en el exterior, y
rentas relacionadas con stos; F1852 sobre Declaracin jurada anual
sobre agencias o establecimientos permanentes en el exterior, y F1853 sobre
Declaracin jurada anual sobre rentas de fuente extranjera, rentas gravadas
en el exterior, rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta y otras
cantidades percibidas o devengadas en el exterior. Estas declaraciones
debieron ser cumplidas este AT 2016 el pasado 21.03.2016.
Parasos fiscales o parasos tributarios. Se trata de sistemas fiscales de nula o baja
tributacin. Se les conoce tambin con el denominativo de islas fiscales al
comprender lejanas islas o territorios de ultramar, ya sea que estn localizados en el
mar o no. Por ejemplo: las Islas Caimn, Islas Cook, Isla de Man, Islas Turcas y
Caicos, Andorra, Bahamas, Bermudas, Liechtenstein, Malta, Mnaco, Seychelles,
por citar solo algunos. Se caracterizan porque otorgan un rgimen tributario
especialmente favorable para los no residentes (personas naturales y sociedades)
que fijan en ellos su domicilio legal. Las principales ventajas que otorgan son la
exencin (liberacin) o el pago mnimo de impuestos, estrictas leyes de privacidad o
el secreto bancario. En ellos se sitan las llamadas sociedades offshore.

Donde offshore es una palabra anglosajona que significa alejado de la costa o mar
adentro, calificativo que se emplea a diferentes tipos de actividades que se realizan
en alta mar, por ejemplo, la explotacin de plataformas petroleras. En la actualidad
la palabra offshore se utiliza para describir a la industria y servicios conexos que se
desarrollan en los parasos fiscales.
Figura N 2:Factores OCDE para identificar un paraso fiscal.

FUENTE: Esquema preparado por el Editor de Contenidos para fines acadmicos


con datos extrados del Manual de Consultas Tributarias (MCT) N 427, de Julio
2013, pgina 32, Sucursales: Aspectos Tributarios, autor Heriberto Urrutia M.

Sociedades offshore o sociedades no residente. Se trata de entidades


opacas (ocultan a sus dueos, socios o accionistas) que se localizan en parasos
fiscales para evitar el pago de impuestos en el pas de residencia o en la fuente
generadora de la renta. Estas sociedades se sirven del domicilio de abogados locales,
actan esencialmente como receptoras de fondos, y generalmente no realizan
actividad econmica o comercial alguna. No son ilegales en su concepcin porque
cumplen con la normativa tributaria local, pero s ayudan al traslado de las utilidades
o beneficios econmicos desde pases de alta tributacin a dichas jurisdicciones,
actuando como sociedades puente. Adems, resultan cuestionadas al servir al
resguardo de fondos derivados del lavado de dinero, narcotrfico, trata de blancas,
terrorismo y corrupcin.

Chile, paraso fiscal?: el caso de las Sociedades Plataformas de


Inversiones o Plataformas de negocios

La llamada plataforma de inversiones o plataforma de negocios (artculo 41 D


de la LIR) es un rgimen que permite a los inversionistas extranjeros establecer en
Chile una sociedad plataforma (constituyndose como una sociedad annima abierta
o cerrada que acuerde en sus estatutos acogerse a las normas de las S.A. abiertas)
para administrar inversiones en terceros pases sin tener que soportar en Chile los
impuestos a la renta que originen dichas inversiones. Las rentas de fuente externa
generadas por las sociedades plataforma de negocios provenientes de las inversiones
o servicios efectuados, o bien, de las ganancias de capital, no se afectan con ningn
impuesto a la renta, ya sea por la generacin misma de la renta o por su remesa al
exterior. Estas sociedades pueden realizar inversiones en el exterior y tambin en
sociedades annimas chilenas. Adems, pueden prestar servicios a filiales y
coligadas, siempre que ellas no estn situadas en parasos tributarios.

Por qu la OCDE no calific a Chile como un paraso fiscal?

Desde el punto de vista de la residencia del inversionista extranjero es un tipo de


sociedad offshore, aunque claramente no se corresponde con un paraso fiscal,
pues se le exige una constitucin y formalizacin bajo el marco legal que establece
nuestra legislacin, esto es, al amparo de la Ley 18.046, de 1981 sobre S.A. y su
nuevo Reglamento Decreto de Hacienda N 702, de fecha D.O. 6.07.2012 en
vigencia a partir del 4.10.2012, debiendo estar inscritas ante la Superintendencia de
Valores y Seguros (SVS), y ante el SII a travs de un registro especial para fines de
su control y fiscalizacin, sustituyendo as el trmite de declaracin de Inicio de
Actividades, quien adems de otorgarle un Rol nico Tributario (RUT), formaliza
su inscripcin por medio del Formulario 4414 sobre Declaracin Jurada para
Inscripcin en el Registro de Sociedades Annimas acogidas al artculo 41 D de la
Ley sobre Impuesto a la Renta y cuya actividad econmica queda singularizada
bajo el cdigo 81023, requiriendo la identificacin de los accionistas y capital. Esta
declaracin deben cumplirla dentro de los dos meses siguientes a la fecha de
publicacin del extracto de la escritura de constitucin de la S.A. Adems, contrario
a lo que ocurre con los parasos fiscales, no le son aplicables las normas sobre el
secreto y reserva bancaria establecidos en nuestra Ley General de Bancos, por lo que
cualquier informacin relacionada con esta materia debern proporcionarla al SII.
Estos hechos hacen que nuestro pas no sea calificado por la OCDE como paraso
fiscal. Nuestra legislacin las considera no domiciliadas ni residentes en Chile, por
lo que slo estn afectas a Impuesto de Primera Categora (IDPC) e Impuesto
Adicional de 35% por las rentas de fuente chilena. La Ley N 20.780, de 2014,
introdujo modificaciones readecuando el texto legal del artculo 41 D de la LIR a los
nuevos regmenes tributarios, a contar del 1.01.2017, y cuyas instrucciones el SII las
public a travs de la circular N 46, de 11.06.2015 (ver en su pgina 51).

Por lo tanto, Chile, en su carcter de miembro activo y colaborador de la OCDE,


est obligado a mantener los estndares internacionales y a proveer informacin para
la transparencia fiscal, alinendose con los planes de accin BEPS. Para ello,
actualmente, el SII recopila informacin o antecedentes de carcter cuantitativo y
cualitativo para conocer las estructuras societarias globales, operaciones
internacionales con empresas relacionadas y transacciones con parasos tributarios
de los contribuyentes locales, exigindoles informacin mediante Declaraciones
Juradas, tales como: repatriacin de capitales (F1920) (3), rentas o ingresos por
inversiones en el exterior (F1851), Precios de Transferencia (F1907), Impuesto
Adicional de la LIR (F1912), Caracterizacin Tributaria Global (F1913), entre otras.

Para los contribuyentes se establece un nuevo camino tributario de mayor


exigencia, un comportamiento que deber respetar las buenas prcticas tributarias
a nivel internacional, que deber estar acorde a los avances de la tecnologa y al
intercambio de informacin global. Marcos Bravo C., socio de Salcedo & Ca.
Abogados + Auditores Tributarios, autor del Paper Avance del Plan BEPS en
Chile, El SII expuso ante la OCDE Acciones para controlar uso de parasos
fiscales.

3. Recomendacin del experto

Marcos Bravo C., socio de Salcedo & Ca. Abogados + Auditores Tributarios,
concluye en su Paper con una importante recomendacin para los grupos
empresariales y que tiene dos partes a saber, donde stos debern: i)evaluar sus
estructuras societarias y sus operaciones con vinculadas o independientes en
parasos tributarios, en cuanto a por ejemplo- detectar una contravencin a las
actuales normas antielusivas locales e internacionales (BEPS), obligaciones
tributarias informativas y de control ante el SII (declaraciones juradas anuales),
y ii)preparar un equipo especializado del cumplimiento tributario internacional y
ante futuras fiscalizaciones en materias, tales como: BEPS; Precios de Transferencia
(artculo 41 E de la LIR); respecto de Fundaciones y Trusts creados en el exterior
conforme al derecho extranjero (artculo 14 letra E de la LIR); modificacin a la
norma de Exceso de Endeudamiento (artculo 41 F de la LIR); tributacin de Rentas
Pasivas en el exterior por controladoras (artculo 41 G de la LIR); control de
operaciones con territorios o jurisdicciones de preferencia fiscal (artculo 41 H de la
LIR); informacin relevante (DJ F1913) de contribuyentes calificados como grandes
empresas o holdings, entre otros.

Si bien las vas anteriores traen aparejados costos administrativos el mal


necesario, a la larga redundar en un fiel cumplimiento tributario sostenido a travs
del tiempo, transparente y participativo con el SII y con los planes internacionales
que permitir al contribuyente (los grupos empresariales) calificarse como un
importante co-agente garante del resguardo del inters fiscal local e internacional,
disminuyendo su riesgo frente a futuros planes de auditora y fiscalizacin que lleve
a cabo el SII u organismos internacionales (el DICOM del SII y de la OCDE).

DESCARGA PRINCIPAL:

Paper 1 : <<Avance del Plan BEPS en Chile, el SII expuso ante la OCDE
Acciones para controlar uso de parasos fiscales>>
Paper 2 : <<Panam Papers, otro listado Falciani con sociedades y
cuentas offshore>>
Paper 3 : <<Repatriacin de Capitales>>
Les saluda muy cordialmente,

rea Editorial
Tax & Accounting
Thomson Reuters

(1) Marcos Bravo Cataln: Contador Auditor de la Universidad Tecnolgica


Metropolitana; Magister en Planificacin y Gestin Tributaria de la Universidad de
Santiago de Chile (USAH); Doctor (c) en Derecho y Ciencia Poltica de la
Universidad de Barcelona, en la linea de investigacin del Derecho Financiero y
Tributario. Especialista tributario en auditoria y cumplimiento tributario, precios de
transferencia, aplicacin de convenios y tributacin internacional. Socio fundador
de Salcedo & Ca. Abogados + Auditores Tributarios. Acadmico en diversas
universidades del pas en programas de posgrado, miembro del ICHDT (Instituto
Chileno de Derecho Tributario) y de IFA Chile (International Fiscal Association).

(2) Principales ideas tomadas de Panam Papers, otro listado Falciani con
sociedades y cuentas offshore, artculo de opinin, del autor Marcos Bravo C.,
publicado en el Diario El Mercurio, de jueves 7.04.2016, a las 9:09 AM.

(3) Referencia a seccin Correo, Repatriacin de Capitales, carta al Director del


Diario La Tercera, enviada por el autor Marcos Bravo C. y publicada el jueves
25.09.2014.
NOTA (*): Preparado por el Editor de Contenidos del MCT slo para fines de
instruccin pedaggica, con fecha 26.08.2016, 15:58 PM, gracias a la colaboracin
del connotado acadmico y experto tributario, Marcos Bravo Cataln, socio
de Salcedo & Ca. Abogados + Auditores Tributarios. Revisado y aprobado
para su publicacin con fecha lunes 5.09.2016, 17:45 P

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