Trabajo Terminado Sobre La Cuenta 57

EXCEDENTE DE LA REVALUACION APLICACIN
BAJO NIIF Y EL PCGE

INTRODUCCIN
Siendo que el modelo de las NIIF considera que los activos de una entidad deben estar reejados a su Valor
Razonable, y muchas entidades en Per mejoran su Patrimonio mediante el reconocimiento de una reserva
por Excedente por reevaluacin, la misma que se origina como una expectativa futura de ganancia, por ende
no afectar al resultado del perodo, en su reconocimiento inicial.
Este informe le permitir tener una visin ms amplia del proceso de la Revaluacin de activos y sus efectos
financieros en el tiempo, y la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF
Sobre el presente tema, permtame exponerla haciendo referencia a aspectos del orden contable, societario
y tributario, las mismas que tienen como finalidad revisar la validez de la prctica de la revaluacin de
activos fijos, las incidencias futuras y el uso de excedente como una forma de incrementar el capital.
DEFINICION SOBRE EXCEDENTE DE REVALUACION
CONCEPTO
Esta cuenta contiene las variaciones por incremento en el valor de los inmuebles, maquinaria y equipo;
intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluacin, en aplicacin de la NIC 16
propiedad, Planta y Equipo; NIC 38 Intangibles y NIC 40 Inversiones Inmobiliarias (Mtodo de valuacin
posterior al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados).
Asimismo, incluye los excedentes de revaluacin originados por acciones liberadas recibidas, y la
participacin en excedente de revaluacin por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o
inuencia significativa, cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.
OBJETIVO DEL TEMA
Cuando hablamos de Excedente de Revaluacin nos estamos refiriendo al resultado que proviene de un
proceso que consiste en revaluar los bienes que conforman el activo fijo de una empresa, los cuales estn
destinados a las operaciones propias de la empresa y, por ende, a generar renta a la misma.
La justificacin de revaluar reposa en el hecho de que probablemente no se estim adecuadamente la vida

til de estos bienes o se pretendi, como suele ocurrir a menudo, tributarizar las tasas de depreciacin para
fines contables, a fin de aprovechar el mayor gasto por depreciacin en el menor tiempo posible, lo que
origina que al extinguirse la vida til contable, el bien todava tenga un valor de utilizacin distinto al de
libros.
En ese orden, es que la NIC 16 en su prrafo 31 recoge un tratamiento alternativo a fin de revelar el valor
razonable de estos activos sobre la base de un informe tcnico de tasacin.
Asimismo, la Ley General de Sociedades en su Art. 228 precisa que los bienes pertenecientes al activo fijo
pueden ser objeto de REVALUACIN previa comprobacin pericial.
Ahora bien, sera importante plantearse la pregunta, aunque no es el tema que nos ocupa, de que si
realmente se trata de una justificacin tcnica que nos lleva a la revaluacin o si estamos frente a un
cambio en una estimacin contable; ya que de ser lo segundo, debera afectarse a Resultados Acumulados
en aplicacin estricta de la NIC 8 por tratarse de la enmienda de una estimacin contable
(Base Legal Prrafo 32 de la NIC 8)
CONTENIDO DEL TEMA
2, Aspectos generales
Vamos a desarrollar el tema, considerando las normativas dadas en Per por el Consejo Normativo de
Contabilidad y la Ley General de Sociedades.
2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA MODELO DE REVALUACIN
2.1.1. Marco Conceptual de las NIIF Ajustes por Mantenimiento de Capital
Seala que la revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos dar lugar a incrementos o
decrementos en el patrimonio neto; aun cuando tales incrementos y decrementos cumplan la definicin de
ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados (prrafo 81), esto
debido a ciertos conceptos de mantenimiento del capital tales como:
Concepto Financiero del Capital
El Capital representa el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido en un negocio, asimismo, es

sinnimo de Activos Netos o Patrimonio Neto de la empresa.
Este concepto se aplica, si es de inters fundamental el mantenimiento del capital nominal invertido o de la
capacidad adquisitiva del capital invertido por parte de los usuarios de los estados financieros.
Concepto Fsico del Capital
El Capital representa la capacidad productiva y operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el nmero
de unidades producidas diariamente.
Este concepto se aplica si la preocupacin principal de los usuarios de los estados financieros es el
mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa.
Por ende, en ambas conceptualizaciones, la revaluacin o reexpresin del valor de los activos implicar el
reconocimiento de un mayor valor en el COSTO (valor adquisitivo) respecto de una futura ganancia, en la
oportunidad de su disposicin a terceros (venta), o finalizacin de su vida til (capacidad productiva), y su
contrapartida deber tener una permanencia en tiempo mayor a un ao, por ello se reeja en el Patrimonio y
no en Resultados, esta temporalidad en la vida til determinada y por ende en el reconocimiento de la
depreciacin del excedente.
2.1.2. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El Excedente de Revaluacin es el resultado proveniente de la adopcin de una poltica contable, que

consiste en un proceso de revaluacin de los bienes que conforman el activo inmovilizado de una empresa,
los mismos que estn destinados a las operaciones propias de la empresa generadoras de renta.
Siendo que mediante esta norma el reconocimiento inicial de un activo de Propiedad, planta y equipo se
realiza considerando su COSTO DE ADQUISICIN o CONTRUCCIN, y que anualmente la entidad tiene la
obligacin de revisar la razonabilidad del valor de los activos reconocidos, con la finalidad de reconocer un
posible deterioro del valor o un incremento del valor de los activos, por ende se deber tener en cuenta lo
siguiente:
Medicin posterior al reconocimiento (prrafo 29 al 42)
La entidad elegir como poltica contable el modelo de medicin posterior al reconocimiento como activo de
un elemento de propiedades, planta y equipo, para su aplicacin a todos los elementos que correspondan a
una misma clase de bienes o activos, los mismos que pueden ser:
- Modelo del Costo
- Modelo de Revaluacin
a.1) Modelo del costo
Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrar por su
costo menos la depreciacin acumulada y prdidas acumuladas por deterioro del valor.
a.2) Modelo de revaluacin
Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable,
en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro de valor que haya sufrido.
Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del
perodo sobre el que se informa.
De tratarse de terrenos y edificios, normalmente, el valor razonable se determinar a partir de la evidencia

basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados
profesionalmente.
a.2.1) Determinacin del Valor Razonable
El valor razonable de los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasacin.
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especfica del
elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido; salvo como parte de
una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de
mtodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la
depreciacin correspondiente.
a.2.2) Frecuencia de las revaluaciones
sta depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades,
planta y equipo que se estn revaluando.
Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser
necesaria una nueva revaluacin.
Si la variacin del valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo resulta significativa y
voltil en su valor razonable, necesitar practicar revaluaciones anuales.
Si la variacin del valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo resulta insignificante,
tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias; por ende, podrn resultar suficientes
realizarlas cada tres o cinco aos.
a.2.3) Tratamiento de la Depreciacin
Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de

la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
i. Puede ser reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera
que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo
se
utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su
costo de
reposicin depreciado.
ii. Puede ser eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa
es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.
El reconocimiento de la cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o

eliminacin, formarn parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se
contabilizar de acuerdo a lo siguiente:(prrafos 39 y 40)
a.2.4) Reconocimiento del ajuste en la depreciacin acumulada
a.2.5) Proceso de revaluacin, se efecta a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de
activos
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.
Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
- Terrenos - Aeronaves
- Terrenos y Edificios - Vehculos de Motor
- Maquinaria - Mobiliario y Enseres
- Buques - Equipo de Oficina
Los elementos pertenecientes a una clase de propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamente
con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas
que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas.
No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de
esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente
actualizados.
a.2.6) Transferencia del Excedente de Revaluacin a Resultados
El Excedente de Revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio

podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del
activo, por disposicin del activo; ya sea por venta (transferencia total), u otras formas de desapropiacin
(donacin,
finalizacin de su vida til). No obstante, parte del excedente podra transferirse a medida que el activo fuera
utilizado por la entidad.
Por tanto, el importe del excedente transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada
segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de excedente de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del perodo.
a.2.7) Reconocimiento del Activo o Pasivo Tributario diferido
Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo sobre los impuestos y sobre las ganancias, si
los hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, prrafos 64 y
65, que sealan: La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada ao desde el excedente de
revaluacin a las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciacin o
amortizacin del activo revaluado y la depreciacin o amortizacin que se hubiera practicado sobre el costo
original del activo.
Si la entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente a la misma se calcular neto de cualquier
impuesto diferido que le corresponda. De la misma forma se aplicar a las transferencias hechas tras la
venta de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo.
Cuando un activo se revala a efectos fiscales, y esa revaluacin est relacionada con una revaluacin
contable practicada en un perodo anterior, o con una que se espera realizar en algn perodo posterior, los
efectos fiscales de la revaluacin contable y del ajuste en la base fiscal se reconocern en otro resultado
integral en los perodos en que tienen lugar.
Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones contables de un
perodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un perodo futuro, los efectos fiscales del ajuste de
la base fiscal se reconocern en el resultado del perodo.
2.1.3. NIC 38 INTANGIBLES
2.1.3.1. Medicin posterior al reconocimiento
La entidad podr elegir como poltica contable entre los siguientes modelos
- El Modelo del Costo o
- El Modelo de Revaluacin.
Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos
pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no
exista un mercado activo para esa clase de activos.
Asimismo, una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarn
simultneamente, para evitar revaluaciones selectivas de activos y tambin que los importes de los activos
intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas
diferentes.
2.1.3.2. Modelo de revaluacin
Posterior al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su
valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
La entidad que aplique como poltica contable el Modelo de Revaluacin de Activos Intangibles, deber tener
en cuenta lo siguiente:
La determinacin del Valor Razonable se har en referencia a la existencia de un mercado activo, con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del perodo sobre el que se
informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable.
La frecuencia de las revaluaciones depender de la volatilidad de los valores razonables de los activos
intangibles reconocidos por al entidad.
Si el valor razonable de un activo revaluado difiere, sustancialmente, de su importe en libros, ser
necesaria una nueva revaluacin. Algunos activos intangibles pueden experimentar movimientos
significativos y de carcter voltil en su valor razonable, de forma que sea preciso practicar revaluaciones
anuales. Estas revaluaciones frecuentes sern innecesarias para activos intangibles con movimientos
insignificantes en sus valores razonables.
Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de
revaluacin porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestin se contabilizar
segn su costo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumulado
reconocido.
Si resulta imposible seguir determinando el valor razonable de un activo intangible, por falta de referencia
por continuacin de un mercado activo, el importe en libros del elemento ser el importe revaluado, en la
fecha de la ltima revaluacin por referencia al mercado activo, menos la amortizacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas.
El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del activo
intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el
contenido de la NIC 36.
Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera determinarse de nuevo por
referencia a un mercado activo, se aplicar el modelo de revaluacin desde esa misma fecha.
a) Inexistencia de Mercado Activo para determinar el Valor Razonable
No es comn la existencia de un mercado activo para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de
que exista en ciertos pases mercados activos para las licencias o cuotas de pesca y produccin, derechos
sobre pelculas o partituras musicales, sin embargo, no existen mercados activos para las marcas,
cabeceras de peridicos o revistas, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estos activos
tiene peculiaridades que los hacen nicos.
Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de compraventa, los contratos se negocian entre
compradores y vendedores que actan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente
infrecuentes.
Por estas razones, el precio que se paga por un activo puede no suministrar la suficiente evidencia del valor
razonable de otro distinto. Considerando adems, que los precios no estn disponibles para el pblico.
b) Tratamiento de la Amortizacin referida a un activo revaluado
La amortizacin acumulada hasta la fecha de la revaluacin puede ser tratada de dos maneras:
i. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el
importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado; o
ii. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el
importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
3. CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de participacin del Sistema Nacional de

Contabilidad, el mismo que tiene a su cargo el estudio, anlisis y emisin de normas contables; dentro de
sus principales funciones tenemos:
Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad.
Emitir las normas de contabilidad para las entidades del Sector Privado.
Absolver consultas presentadas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.
Oficializar las normas internacionales de contabilidad a aplicarse en el Sector Privado.
Asimismo, en mrito al artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad,
el Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del Sector Privado.
3.1. Artculo 228 - Ley General de Sociedades Amortizacin y Revalorizacin del Activo
Segn la Ley N 26887, Ley General de Sociedades: Los inmuebles, muebles, instalaciones y dems
bienes del activo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisicin o de costo ajustado por inacin
cuando sea aplicable de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.
Son amortizados o depreciados anualmente en proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin de

valor que sufran por su uso o disfrute. Tales bienes pueden ser objeto de REVALUACIN previa
comprobacin pericial.
El artculo 223 de la Ley General de Sociedades seala que los principios de contabilidad general
aceptados, son las Normas Internacionales de Contabilidad, oficializadas mediante el Consejo Normativo de
Contabilidad, las mismas que estn compuestas por:
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
NIIF - Normas Internacionales de Informacin Financiera
CINIIF - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
SIC - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CUENTA 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
Subcuentas
571 Excedente de revaluacin

Acumula los incrementos por actualizacin de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo,
intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas ltimas cuando su medicin es al costo. Tambin incluye las
disminuciones de valor por excedentes de revaluacin, hasta el lmite de los incrementos reconocidos
anteriormente por el mismo concepto.
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas

Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalizacin de actualizaciones de
valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas

Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medicin a valor de participacin patrimonial, de
inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o inuencia significativa (grupos econmicos),
cuando dicha participacin patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualizacin de valor de la
entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicacin del mtodo de participacin
patrimonial).
Se deber considerar la NIC 27 y NIC 28 para el adecuado reconocimiento del Mtodo de participacin
patrimonial en entidades relacionadas.
Reconocimiento y Medicin
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, stos pueden ser medidos al valor
revaluado, determinado mediante tasacin o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de
activo que se revala.
Asimismo, los incrementos por revaluacin, netos del Impuesto a la Renta diferido y participaciones de los
trabajadores, as como las disminuciones de valor hasta el lmite de los excedentes previamente registrados,
se reconocen en esta cuenta.
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluacin se descuentan en el monto del
Impuesto a la Renta diferido y participaciones de los trabajadores, a fin de determinar el incremento o
disminucin que afecta al patrimonio neto.
El excedente de revaluacin se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus
efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del perodo en que se
revala.
DINMICA DE LA CUENTA 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
Se debita por:
- La disminucin del valor de los activos revaluados cuando existe excedente previo.
- La liberacin del excedente de revaluacin en la proporcin que corresponde al monto de la depreciacin o
amortizacin del activo revaluado o del activo vendido.
Se acredita por:
- El excedente proveniente del mayor valor de los activos inmovilizados, y por las acciones liberadas
recibidas provenientes de capitalizacin en las empresas en las que se invierte.
- La transferencia proporcional del pasivo por Impuesto a la Renta diferido y participaciones de los
trabajadores.
- La participacin en excedentes de revaluacin en entidades bajo control o inuencia significativa, cuando
se aplica el mtodo de participacin patrimonial.
SEGN EL MANUAL DE PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA
1.704.01 Excedente de Revaluacin
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos intangibles por efecto de las
valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y participaciones diferidos).
CAPITALIZACIN DEL EXCEDENTE DE REVALUACIN
GENERALIDADES
De conformidad con el artculo 202 de la Ley General de Sociedades, existen diversas modalidades de
aumento de capital, entre las cuales destacan la capitalizacin de crditos contra la sociedad y la
capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de revaluacin, siendo el
efecto de estas capitalizaciones adems del aumento de capital la creacin de nuevas acciones o el
incremento del valor nominal de las existentes.
En relacin con el incremento del capital social, en esta oportunidad se desarrollar el tratamiento
contable y caso prctico de la capitalizacin del excedente de revaluacin por la venta del bien.
NATURALEZA Y DEFINICIN
En este caso el incremento en el capital social se produce como consecuencia de los mayores valores del
activo derivados de la revaluacin de los activos fijos e intangibles, que acorde con el artculo 10 de la
Resolucin N 012-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, ser llevado a resultados
acumulados o a capital por aportes, solo en el caso de que se realice dicho mayor valor por venta, o por las
mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de la valorizacin adicional.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento para la capitalizacin del excedente de revaluacin: ver
cuadro N 1.
REVALUACIN VOLUNTARIA DE ACTIVOS FIJOS
Sobre este punto haremos referencia a aspectos del orden contable, societario y tributario, las mismas que
tienen como finalidad revisar la validez de la prctica de la revaluacin de activos fijos, las incidencias
futuras y el uso de excedente como una forma de incrementar el capital. Los aspectos a considerar son los
siguientes:
a) Contable.
Un proceso de revaluacin est relacionada a una medicin posterior practicada a los bienes del activo fijo,
el cual tiene como finalidad la presentacin de stos en los estados financieros, as se tiene que toda
empresa, entre las polticas contables permitidas que puede adoptar, est el Modelo del Costo o Modelo de
Revalorizacin, del cual es de resaltar que la poltica elegida, deber ser aplicada a todos los elementos que
componen una clase de Activos Fijos.
La adopcin del Modelo del Revalorizado proceder siempre que el Valor Razonable del bien del activo
fijo pueda ser medido con fiabilidad; de proceder este modelo consiste en presentar en los estados
financieros, el valor de revaluado menos la depreciacin acumulada y menos las prdidas acumuladas por
deterioro (Base Legal: NIC 36 Desvalorizacin de Activos).
Respecto al Valor Razonable, el prrafo 32 de la NIC 16 expresa lo siguiente:
Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia basada
en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente
Sustento: En el Per, se cuenta con organismos como el Consejo Nacional de Tasaciones y el

Cuerpo Tcnico de Tasaciones.
El valor razonable de los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasacin.
La contabilizacin del mayor valor asignado al activo fijo, tambin ameritar que se contabilicen las
consecuencias futuras, que han de surgir por diferencias de criterios que han de aplicarse en la
determinacin del Resultado del Periodo de ejercicios posteriores, que en el presente caso sera en el
tiempo de vida til que falta transcurrir o en la que se hubiera vuelto a estimar
El mayor valor revaluado ser llevado a resultados va la prctica de la depreciacin y/o del costo de
enajenacin si el bien es vendido o tambin a prdida si el bien es dado de baja en situaciones tales como
siniestros, del cual todas ellas el gasto, no tendr incidencia en la determinacin de la base de clculo
del Impuesto a la Ganancia.
Lo expuesto en lneas anteriores se refiere a que el mayor monto del Impuesto a las Ganancias que se
determine, no incida en el resultado financiero, por lo que corresponder que tambin se contabilice las
consecuencias futuras, que en el caso de la Revaluacin Voluntaria, deber contabilizar el Pasivo Diferido
(Base Legal: NIC 12 Impuesto a la Renta)
Respecto al excedente de revaluacin, este monto queda liberado, quiere decir, puede ser llevado a
Resultados Acumulados para su distribucin, o tambin, como expresa la Ley General de Sociedades,
puede acordarse su capitalizacin y ser redimida en acciones; la mencionada liberacin se concretar
cuando el activo fijo, que dio origen a dicho excedente, es dado de baja o tambin en la medida en que es
utilizado, siendo en este ltimo caso; la disponibilidad del excedente ser igual a la diferencia entre la
depreciacin calculada segn el valor revalorizado del activo y la calculada segn su costo original.
b) Societario
(Base Legal: Artculos 202 y 228 de la Ley N 26887 - Ley General de Sociedades)
Previa comprobacin pericial, es permitido que los bienes del activo fijo sean objeto de revaluacin, del cual
es de resaltar que esto puede ser llevado a cabo en cualquier momento y no necesariamente cuando el
activo fijo est totalmente depreciado, por eso se dice que es voluntaria.
Dentro de las formas previstas de incremento del Capital se tiene la capitalizacin del referido excedente,
pero siempre que dicho monto se encuentre en una situacin de disponible, aspecto que lo menciono en el
desarrollo del aspecto contable.
c) Tributario
(Artculo 14 del Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
El mayor valor atribuido a los bienes del activo fijo no da lugar a modificaciones del costo computable ni en
la vida til del bien del activo fijo, por lo que para para fines tributarios, no deber ser considerado en
la determinacin de la depreciacin tributaria ni tampoco para determinar el valor de los activos netos.
CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO 1
CONTABILIZACION DE REVALUACION DE TERRENOS
Cul sera el tratamiento contable de una operacin de revaluacin de un terreno.
RESPUESTA
Vamos a asumir que la presente empresa tributa con el impuesto a la Renta y adems, hace participar a sus
trabajadores en las utilidades que se obtengan. Considerando lo antes expuesto, si bien el importe de la
revaluacin es de fcil determinacin, para establecer el importe del Excedente de Revaluacin, primero
habra que determinar el importe de la participacin de los trabajadores y tambin del impuesto a la Renta,
en ambos casos DIFERIDOS, el mismo que se realiza partiendo del criterio de que en un futuro, la venta del
referido terreno va a ser realizado a Valores Revaluados o de Mercado, del cual, de la renta que se
determine, habr que determinarse le importe de la participacin y el impuesto a la renta respectivo, que en
el presente caso, ambos hechos han de suceder en un futuro ejercicio, hecho que obliga a que desde en el
presente ejercicio se determine y se incluya en la contabilidad tales hechos futuros (aplicacin de la NIC
12).
De lo expuesto, la propuesta contable ser como sigue, para ello vamos a asumir que el importe de la
revaluacin es de S/. 100,000, la participacin del trabajador es del 10% y el impuesto a la Renta es de
30%:
Monto de la Revaluacin.......... S/. 100,000

<-> Participacin 10%............. S/. 10,000
<-> Impto a la Renta 30%.......... S/. 27,000
--------------------------------------------
Excedente de Revaluacin.......... S/. 63,000
--------------- x ---------------
33 INM.MAQ.EQUIP........... 100,000
A...49 PASIV.TRIB.DIF (Particip)............... 10,000
A...49 PASIV.TRIB.DIF (Impto. Renta)....... 27,000
A...57 EXCEDENTE REVALUAC................ 63,000
--------------- x ---------------
Respecto al excedente de revaluacin y tratndose de un bien no depreciable, este pasa a estar en

disposicin siempre que el referido bien haya sido vendido. En lo tributario, la incidencia estar cuando el
referido bien sea enajenado, es por eso que se est considerando el pasivo tributario diferido.
CASO PRACTICO 2
CASO PRACTICO SOBRE CAPITALIZACION DE LA REVALUACION
La empresa Cosmeroza S.A.C., con fecha 5 de octubre, desea capitalizar el excedente de revaluacin de
una mquina industrial cuyo valor en libros asciende a S/. 45,000. Asimismo, se sabe que la maquinaria se
est vendiendo. Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
En nuestro caso, la empresa Cosmeroza S.A.C. podr realizar la capitalizacin del excedente de revaluacin
que asciende a S/. 45,000, teniendo en cuenta lo sealado en la Resolucin CNC N 012-98-EF/93.01, en el
sentido de llevar a capital por aportes, solo en el caso de que se realice dicho mayor valor por venta.
De acuerdo con lo sealado, anteriormente, la empresa, Cosmeroza S.A.C., al vender la maquinaria podr
capitalizar el excedente revaluado, efectuando el siguiente asiento que se muestra a continuacin:
57 Excedente de revaluacin 45,000.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
45,000.0
52 Capital adicional
0
522 Capitalizaciones en trmite
x/x Por la capitalizacin del excedente de revaluacin.
----------------------- x -------------------
Por la formalizacin en el registro pblico:
52 Capital adicional
45,000.00
522 Capitalizaciones en trmite
50 Capital 45,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
x/x Por la formalizacin de la capitalizacin del excedente.
----------------------- x -------------------
CASO PRACTICO 3
CUENTA 573 - PARTICIPACIN EN RESULTADOS DE ASOCIADA
Primer Ao
La empresa Lima invierte al inicio del Ao 2 en Acciones para formar la empresa Callao de la manera
siguiente:
a) De las 1,000 Acciones comunes que forman el capital social de la empresa Callao adquiere 300 Acciones
pagando S/. 1,000 por cada una.
b) En un primer ao, Callao, obtuvo utilidad neta ascendente a S/. 100,000
Segundo Ao
La empresa Callao increment su capital social mediante aportes en efectivo por S/. 150,000, con los
hechos siguientes:
a) Emiti 150 nuevas Acciones comunes a S/. 1,000 cada una.
b) En ese ejercicio econmico obtuvo utilidad neta de S/. 280,000
Tercer Ao
La empresa Lima vendi 10 Acciones de la empresa Callao a su valor nominal de
S/. 1,000 cada una.La empresa Callao en ese ao :
a) Incurri en prdida de S/. 115,000.
b) Asimismo, al cierre del ejercicio reconoci un excedente de revaluacin de bienes del activo fijo por un
total de S/. 57,500.
Cuarto Ao
La empresa Callao obtuvo utilidad neta de S/. 207,000; y pag dividendos al haber aplicado el excedente de
revaluacin a resultados acumulados por S/.57,500.
Cmo aplicar el mtodo de participacin patrimonial en los cuatro aos de inversin?
Primer Ao
Cuenta Callao S/
Capital social inicial 1,000 acciones (s/ 1,000.00 c/u) 1,000,000.00
Utilidad Generada en el Ao 2 100,000.00
Patrimonio Neto 1,100,000.00
Cuenta Lima S/
Inversin en Cuenta Callao (300 acciones de s/ 1,000.00 c/u ) 300,000.00
Utilidad de Cuenta Callao del Ao 2 (30% de s/100,000.00) 30,000.00
Valor de la inversin (en cuenta Callao) 330,000.00
Compra de Acciones de Ca. Callao (Inicio del Ao 2)

(300 Acciones a S/. 1,000 c/u = S/. 300,000)
---------------------- 1 --------------------- Debe Haber

30 Inversiones Mobiliarias 300,000.00
302 Instrumentos Financieros represent. de derecho patrimonial
302 Acciones representativas de capital social
2
30221 Acciones Comunes - Costo
10 Efectivo y Equivalentes de efectivo 300,000.0
0
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
104 Cuentas corrientes operativas
1
Reconocimiento de Ganancia Obtenida

(30% de S/. 100,000 = S/. 30,000)
---------------------- 1 --------------------- Debe Haber

2
30223 Participacin Patrimonial
77 Ingresos Financieros 300,000.0
0
778 Participacin en resultados de entidades relacionadas
778 Participacin en los resultados de subsidiarias y
1 asociadas bajo el mtodo de valor patrimonial
Segundo Ao
Cuenta Callao S/
Patrimonio Neto inicial 1,100,000.00
Aporte en efectivo recibido 150,000.00
Utilidad Generada en el Ao 3 280,000.00
Cuenta Lima S/
Inversin inicial en Callao 330,000.00
Aporte en efectivo adicional (30% de 150,000.00) (45 acciones de 45,000.00
1000.00 c/u)
Utilidad de Cuenta Callao del Ao 3 (30% de s/280,000.00) 84,000.00
Valor de la inversin 459,000.00
Aporte adicional
(30% de S/. 150,000 = S/. 45,000)
---------------------- 1 --------------------- Debe Haber

2
10 Efectivo y Equivalentes de efectivo 45,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
104 Cuentas corrientes operativas
1

(30% de S/. 280,000 = S/. 84,000)
---------------------- 4 --------------------- Debe Haber

2
Tercer Ao
Cuenta Callao S/
Perdida incurrida en el ao 4 (115,000.00)
1,415,000.00
Excedente de Revaluacin 57,500.00
Cuenta Lima S/
Perdida de Callao del Ao 4 (34,500.00)
424,500.00
Venta de Acciones de Callao (s/ 424,500 / 345 Acc. X 10 Acc) (12,304.00)
412,196.00
Excedente de Revaluacin en Callao (29.1304% (*) de s/ 57,500.00) 16,750.00
(*) = S/ 412,196.00 X 100 = 29.1304%

S/ 1,415,000.00
Prdida de Asociada Atribuible

(30% de S/. 115,000 = S/. 34,500)
---------------------- 5 --------------------- Debe Haber

67 Gastos Financieros 34,500.00
678 Participacin en Resultados de Entidades Relacionadas
6781 Parti.En los resultados de subsidiarias Met Patrimon.
2
Venta de Acciones de Callao a Valor Nominal

(10 Acciones a S/ 1,000 c/u = S/. 10,000)
---------------------- 6 --------------------- Debe Haber

10 Efectivo y equivalente de efectivo 10,000.00
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
104 Cuenta corriente operativa
1
75 Otros Ingresos de Gestin 10,000.00
758 Enajenacin de Activos Inmovilizados
756 Inversiones Mobiliarias
1
Retiro de Acciones por Venta

(10 Acciones a S/. 1,230.40 c/u = S/. 12,304)
---------------------- 7 --------------------- Debe Haber

65 Otros Gastos de Gestin 12,304.00
65511 Inversiones Mobiliarias
2
30221 Acciones Comunescosto (10 acc. a 1000 c/u)
30223 Participac. Patrimonial (2304 para saldar cta.)
Incremento de Inversin por Revaluacin
---------------------- 4 --------------------- Debe Haber

2
57 Excedente de Revaluacin 16,750.00
573 Participacin en excedente de entidades relacionadas
Cuarto Ao
Cuenta Callao S/
Pago de dividendos (57,500.00)
Utilidad de Cuenta Callao del Ao 5 207,000.00
Cuenta Lima S/
Dividendos recibidos (29.1304% de s/ 57,500.00) (16,750.00)
Utilidad de Cuenta Callao del Ao 5 (s/207,000 / 1150 acc. x 335 acc) 60,300.00
Cobranza de Dividendos
(29.1309% de S/. 57,500 = S/. 16,750)
---------------------- 1 --------------------- Debe Haber

10 Efectivo y equivalente del efectivo 16,750.00
104 Cuenta corriente a instituciones financieras
1041 Cuenta corriente operativa
2
---------------------- 4 --------------------- Debe Haber

2
Valor Patrimonial de la Accin
a) Ca. Callao Patrim. Neto = s/ 1,622,000.00 = S/ 1410.435 c/u

N Acc. 1,150 Acc Inversin Mobiliaria = s/ 472,496 = S/ 1410.435 c/u
N de Acc. 335 Acc
b) Ca. Lima
CASO PRACTICO 4
REVALUACION VOLUNTARIA DEL ACTIVO FIJO
El caso es el de una empresa que cuenta con un grupo de activos (vamos a asumir maquinarias
contabilizadas en la subdivisionaria 33311 y la depreciacin acumulada en la subdivisionaria 39132) cuyo
valor neto en libros dista significativamente con los de valores de mercado, valor que a la vez permitir
mejorar la presentacin de la situacin patrimonial de la empresa.
Es de mencionar tambin que a la realizacin de la revaluacin voluntaria, tambin se ha considerado la

revisin de la vida til inicial y se ha establecido una nueva.
Los datos que vamos a emplear son los siguientes:
Costo de adquisicin S/. 60,000

Depreciacin acumulada S/. 54,000
Valor de mercado segn tasacin S/. 30,000
Vida til estimada inicialmente 10 aos
Vida til transcurrido 9 aos
Vida til segn nueva estimacin 5 aos
Porcentaje deprec. Contable 10% anual
Porcentaje deprec. Tributaria 10% anual
Datos adicionales:
- En el Periodo 11, se acuerda la capitalizacin del Excedente de Revaluacin disponible resultante del
periodo 10.
DESARROLLO
Tratamiento de la depreciacin
(Base Legal para el tratamiento: NIC 16 prrafo 35)
En un proceso de revaluacin, el tratamiento de la depreciacin6 puede ser de

dos maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el
importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se
utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su
costo de reposicin depreciado.
Cuadro N 1
Cuenta Contable Valor en Libros % Valor Revaluado Incremento

33311 60,000.00 100% 300,000.00 240,000.00
39132 -54,000.00 -90% -270,000.00 -216,000.00
Totales 6,000.00 10% 30,000.00 24,000.00
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe
neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en
edificios.
Cuadro N 2
Cuenta Contable Valor en Libros Eliminaci Ajuste Valor Revaluado

n
33311 60,000.00 -54,000.00 24,000.0 30,000.00
0
39132 -54,000.00 54,000.00 0 0
Totales 6,000.00 0 24,000.0 30,000.00
0
En el presente caso, vamos a emplear el primero de los mtodos en mencin.
Importe de la depreciacin de ejercicios siguientes
El valor neto del activo fijo, finalizado el 9. ao es de S/. 6,000, as tambin el importe del incremento por la
revaluacin es de S/. 24,000, ambos importes que distribuidos en la vida til estimada de 5 aos resulta las
siguientes cifras:
Cuadro N 3
Periodo Depreciacin
Parte Costo Parte Revaluado Total
10 1,200.00 4,800.00 6,000.00
11 1,200.00 4,800.00 6,000.00
12 1,200.00 4,800.00 6,000.00
13 1,200.00 4,800.00 6,000.00
14 1,200.00 4,800.00 6,000.00
Totales 6,000.00 24,000.00 30,000.00
La incidencia futura a resultados es de S/. 6,000, pero si slo nos centramos en el mayor valor atribuido al
activo, la incidencia a resultados, por ejercicio ser de S/. 4,800.
Incidencia Tributaria futura de la depreciacin

La incidencia va a estar en el ejercicio siguiente (perodo 10), en el cual se aprecia que la depreciacin
financiera y a la vez tributaria es de S/. 6,000; no siendo el caso de los perodos 10 al 14, en donde slo
se practicar la depreciacin financiera.
Cuadro N 4
Periodo Depreciacin
Contable Tributario Diferencia
10 6,000.00 6,000.00 0
11 6,000.00 0 6,000.00
12 6,000.00 0 6,000.00
13 6,000.00 0 6,000.00
14 6,000.00 0 6,000.00
Totales 30,000.00 6,000.00 24,000.00
Esto har que para fines tributarios se presentarn diferencias respecto al gasto contabilizado con relacin
al gasto tributario vlido de S/. 6,000.
La incidencia se puede apreciar en el siguiente cuadro:
Cuadro N 5
Periodo Diferencia Incidencia IR 30%

10 0 0
11 6,000.00 1,800.00
12 6,000.00 1,800.00
13 6,000.00 1,800.00
14 6,000.00 1,800.00
Totales 24,000.00 7,200.00
La incidencia total es de S/. 24,000, que al ser llevado a resultados (como gasto), como tal no cabe su
validez, por lo que cualquiera sea la fi gura o motivo vlido por la que tenga que ser llevado a resultados,
stas conllevarn que en dicho perodo en que ello ocurra, para la determinacin del resultado tributario,
dicho monto ser materia de reparo tributario, una adicin en el caso presente, hecho que se concretar en
la determinacin de un mayor Impuesto a la Renta, del cual, dicho monto que se determine no deber incidir
en el resultado del ejercicio.
Cuadro N 6
Resumen
Incremento. (Cuadro 1) 24,000.00
(-) IR Diferida -7,200.00
Excedente de Revaluacin 16,800.00
El importe de S/. 7,200 no debern afectar el resultado de los siguientes perodos, por lo que del total del
monto ajustado de S/. 24,000, slo S/. 16,800 representa en el monto que ha de integrar el patrimonio
neto como Excedente de Revaluacin, en tanto que la suma de S/. 7,200 ha de formar parte de Pasivo
Diferido.
Disponibilidad del Excedente de Revaluacin
La disponibilidad del monto del excedente de revaluacin que conllevara a que dicho monto sea llevado a
Resultados Acumulados, que en dinmica contable representara en un cargo a la cuenta 57 con abono a la
cuenta 59, se dar cuando se den algunas de las siguientes situaciones respecto al bien del activo
revaluado:
a) El bien del activo es dado de baja, y

b) En la medida que el bien del activo sea utilizado
Para el presente caso, vamos a centrarnos en un escenario expuesto en la segunda situacin, quiere decir,
que la disponibilidad del excedente de revaluacin se dar en la medida en que el bien del activo fijo es
utilizado.
Cuadro N 7
Periodo Monto
10 3,360.00
11 3,360.00
12 3,360.00
13 3,360.00
14 3,360.00
Totales 16,800.00
La distribucin proporcional del excedente de revaluacin disponible sera tal como se aprecia en el cuadro
anterior; ya en un aspecto de acuerdo del orden societario, dichos montos al quedar disponible, estos, entre
otras decisiones, puede acordarse su capitalizacin tal como se expresa en la Ley General de Sociedades.
DINMICA CONTABLE
En consideracin a los criterios expuestos y en aplicacin a la dinmica de cuentas contenidas en el Plan

Contable General Empresarial PCGE es que pasamos a exponer el tratamiento contable segregndola
por perodo.
Perodo 09
Contabilizacin de la Revaluacin de Activos.
La informacin utilizada se aprecia en el Cuadro N 01:
----------- 01 ------------ Debe Haber

33 Inmueble Maquinaria y Equipo 240,000.00
33 Maquinaria y equipo de explotacin
3
1
33312 Revaluacin
39 Depreciacin Amortizacin y Agotamiento Acumulados 216,000.00
39 Depreciacin Acumulada
1
391 Inmueble Maquinaria y equipo-revaluacin
4
39142 Maquin. y equipos de explotacin
57 Excedente de Revaluacin
1
571 Inmueble Maquinaria y Equipo
2
Contabilizacin del Pasivo Diferido.

Consiste en la incidencia futura compuesta por el monto del Impuesto a la Renta diferida; monto que la
estaremos ajustando con cargo a la cuenta 57; los importes se aprecian en el Cuadro N 05:
----------- 02 ------------ Debe Haber

1
2
49 Pasivo Diferido 7,200.00
49 IR Diferido
1
491 IR Diferido - Resultados
2
Periodo 10
Contabilizacin del Excedente de Revaluacin Disponible.
La contabilizacin consistir en trasladar la parte disponible del Excedente de Revaluacin (ver Cuadro N
07), el cual quedara como sigue:
----------- 03 ------------ Debe Haber

1
2
59 Resultados Acumulados 3,360.00
59 Utilidades no distribuidas
1
591 Excedente de Revaluacion.Disponible
7
El presente procedimiento tiene como justificacin el importe contabilizado al gasto por concepto de
depreciacin y que es de entender que dicho monto incidi en el resultado del perodo el cual finalmente es
alojado en la cuenta 59; la contabilizacin de la depreciacin del presente Perodo 10 fue el siguiente:
------------------ 03 ------------------ Debe Haber

68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 6,000.00
68 Depreciacin
1
681 Depreciacin Inmueble Maq. - Costo
4
68142 Maquinaria y Equipo de Explot. 1,200.00
681 Depreciacin Inmueble Maq - Revaluacin
5
68152 Maquinaria y Equipo de Explot 4,800.00
39 Depreciacin Amortizac. Y Agotamiento Acumulado 6,000.00
1
391 Inmueble Maquinaria y Equipo - Costo
3
39132 Maquinaria y Equipo de Explot. 1,200.00
391 Inmueble Maquinaria y Equipo - Revaluacin
4
39142 Maquinaria y Equipo de Explot 4,800.00
Regularizacin del Pasivo Diferido.

Contabilizacin de la incidencia tributaria del gasto por depreciacin del activo fijo revaluado en el Perodo
09, en la determinacin de la participacin del trabajador y del Impuesto a la Renta del Perodo 10 (Ver
Cuadro N 05)
----------- 04 ------------ Debe Haber

49 IR Diferido
1
2
40 Tributos Aportes Contribuciones al Sistema por pagar 1,800.00
40 Gobierno Central
1
401 Impuesto a la Renta
7
40171 Renta de Tercera Categora
El presente tratamiento contable obedece al reparo tributario que ha de haberse realizado en el presente
Perodo 10, respecto a la depreciacin del ejercicio del mayor valor asignado al bien del activo fijo materia
de revaluacin en el Perodo 09, del cual el mayor Impuesto a la Renta a liquidar (de S/. 1,800) no debe
incidir
en el resultado del Perodo 10.
Perodo 11
Capitalizacin de Resultados Acumulados.
El importe de S/. 3,360.00 procede de la parte del Excedente de Revaluacin determinado disponible en el
Perodo 10 (ver asiento contable en el Perodo 10):
----------- 05 ------------ Debe Haber

59 Utilidades No Distribuidas
1
591 Excedente de Revaluacin Disponible
7
52 Capital Adicional 3,360.00
52 Capitalizacin en Tramite
2
522 Utilidades
4
Es de resaltar que el presente tratamiento contable tiene como soporte al acuerdo de la junta que sobre el
Perodo 10 se han adoptado acuerdos, entre ellas el de capitalizar la parte disponible del excedente de
revaluacin determinado en el Perodo 09.
Contabilizacin de la parte disponible del Excedente de Revaluacin.

La informacin ha sido extrada del Cuadro N 07:
----------- 06 ------------ Debe Haber

1
2
1
7
Regularizacin del Pasivo Diferido.

Contabilizacin de la incidencia tributaria del gasto por depreciacin del activo fijo revaluado en el Perodo
09, en la determinacin de la participacin del trabajador y del Impuesto a la Renta del Perodo 11 (Ver
Cuadro N 05)
----------- 07 ------------ Debe Haber

49 IR Diferido
1
2
40 Gobierno Central
1
7
Perodo 12
Asumiendo que a inicios del Perodo 12, la empresa decide enajenar el bien del activo fijo que fue materia
de revaluacin en el Perodo 09, corresponder tambin que el saldo del excedente de revaluacin al
Perodo 12, quedar disponible.
Los asientos contables de operaciones relacionados al activo revaluado y las incidencias de stas sern los
siguientes:
Contabilizacin por la Venta del Activo Fijo
--------------------- x ------------------------- Debe Haber

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 33,040.00
16 Ventas de activo inmovilizado
5
165 Inmueble Maquin. Equipo
3
40 Tributos contraprestac. aportes por pagar 5,040.00
40 Gobierno Central
1
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
75 Otros Ingresos de Gestin 28,000.00
75 Enajenacin de Activos Inmovilizados
6
756 Inmueble Maquinaria Equipo
4
Contabilizacin de la Baja por enajenacin del activo Fijo
---------------------- x --------------------------- Debe Haber

39 Depreciacin Amortizacin y Agotamiento Acumulado 282,000.0
0
3913 Inmueble Maquinaria y Equipo - Costo
39132 Maquin. y Equipo de explotacin
56,400.00
3914 Inmueble Maquinaria y Equipo - Revaluacin
39142 Maquin. y Equipo de explotacin
225,600.00
65 Otros Gastos de Gestin 18,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operac.
6551 Costo Neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmueble Maquinaria y equipos
33 Inmueble Maquinaria y Equipos 300,000.0
0
33311 Costo de adquisicin o construccin 60,000.00
33312 Revaluacin
240,000.00
Disponibilidad del Excedente de Revaluacin
----------- x ------------ Debe Haber

1
2
1
7
Regularizacin del Pasivo Diferido
----------- x ------------ Debe Haber

49 IR Diferido
1
2
40 Gobierno Central
1
7
CONCLUSIONES
Es una prctica contable que permite incrementar el valor en libros de los activos fijos a valores de mercado,
a travs de un informe tcnico realizado por tasadores independientes.
El mayor valor de mercado atribuido al activo fijo, tiene como lmite el valor de recuperacin y el monto
obtenido debe ser considerado como un excedente de revaluacin, incrementando el patrimonio de la
Empresa; pero, realmente no se le considera disponible para ser distribuido entre los accionistas.
El Marco Conceptual nos dice que es un incremento patrimonial que no ha sido causado por los propietarios
de la empresa. Claro; si los dueos aportan ms capital, el patrimonio aumenta pero ese aumento no es un
ingreso pues ha sido causado por los mismos propietarios y no por la empresa.
Entonces, hay que precisar que un ingreso es un aumento patrimonial que ha sido generado por la empresa
y no por sus propietarios (accionistas, participacionistas, etc.).
BIBLIOGRAFIA / MARCO LEGAL
- NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos, en la parte referida a la medicin o valorizacin al

reconocimiento.
- Ley N 26887, Ley General de Sociedades, en la parte referida a modalidades de aumento del Capital y
revalorizacin del activo.
- Decreto Supremo N 179-2007-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
- Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Manual de Preparacin de Informacin Financiera
- NIC 38 Intangibles,
- NIC 8 Polticas Contables, Estimacin Contable y Errores, prrafo 32
- NIC 12 Impuesto a las Ganancias, prrafos 64 y 65
- Actualidad Empresarial
- Asesor Empresarial
- Caballero Bustamante
- Plan Contable General Empresarial del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF)

Trabajo Terminado Sobre La Cuenta 57

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EXCEDENTE DE LA REVALUACION APLICACIN

BAJO NIIF Y EL PCGE

La justificacin de revaluar reposa en el hecho de que probablemente no se estim adecuadamente la vida

2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA MODELO DE REVALUACIN

2.1.1. Marco Conceptual de las NIIF Ajustes por Mantenimiento de Capital

Concepto Financiero del Capital

El Capital representa el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido en un negocio, asimismo, es

Concepto Fsico del Capital

2.1.2. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

El Excedente de Revaluacin es el resultado proveniente de la adopcin de una poltica contable, que

Medicin posterior al reconocimiento (prrafo 29 al 42)

a.1) Modelo del costo

a.2) Modelo de revaluacin

De tratarse de terrenos y edificios, normalmente, el valor razonable se determinar a partir de la evidencia

a.2.1) Determinacin del Valor Razonable

a.2.2) Frecuencia de las revaluaciones

a.2.3) Tratamiento de la Depreciacin

Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de

Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.

El reconocimiento de la cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o

a.2.4) Reconocimiento del ajuste en la depreciacin acumulada

Los siguientes son ejemplos de clases separadas:

a.2.6) Transferencia del Excedente de Revaluacin a Resultados

El Excedente de Revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio

a.2.7) Reconocimiento del Activo o Pasivo Tributario diferido

2.1.3. NIC 38 INTANGIBLES

2.1.3.1. Medicin posterior al reconocimiento

2.1.3.2. Modelo de revaluacin

a) Inexistencia de Mercado Activo para determinar el Valor Razonable

b) Tratamiento de la Amortizacin referida a un activo revaluado

En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de participacin del Sistema Nacional de

Son amortizados o depreciados anualmente en proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin de

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CUENTA 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

571 Excedente de revaluacin

572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas

573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas

DINMICA DE LA CUENTA 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

SEGN EL MANUAL DE PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA

1.704.01 Excedente de Revaluacin

CAPITALIZACIN DEL EXCEDENTE DE REVALUACIN

REVALUACIN VOLUNTARIA DE ACTIVOS FIJOS

Respecto al Valor Razonable, el prrafo 32 de la NIC 16 expresa lo siguiente:

Sustento: En el Per, se cuenta con organismos como el Consejo Nacional de Tasaciones y el

Cul sera el tratamiento contable de una operacin de revaluacin de un terreno.

Monto de la Revaluacin.......... S/. 100,000

Respecto al excedente de revaluacin y tratndose de un bien no depreciable, este pasa a estar en

571 Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

522 Capitalizaciones en trmite

x/x Por la capitalizacin del excedente de revaluacin.

Por la formalizacin en el registro pblico:

522 Capitalizaciones en trmite

501 Capital social

x/x Por la formalizacin de la capitalizacin del excedente.

Cmo aplicar el mtodo de participacin patrimonial en los cuatro aos de inversin?

Compra de Acciones de Ca. Callao (Inicio del Ao 2)

---------------------- 1 --------------------- Debe Haber

Reconocimiento de Ganancia Obtenida

---------------------- 1 --------------------- Debe Haber

---------------------- 1 --------------------- Debe Haber

Reconocimiento de Ganancia Obtenida

---------------------- 4 --------------------- Debe Haber

(*) = S/ 412,196.00 X 100 = 29.1304%