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Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO
SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO
SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
3.1.8 Quanto natureza econmica
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
3.1.8 Quanto natureza econmica
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO
SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
3.1.7 Quanto cumulatividade
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
3.1.7 Quanto cumulatividade
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO
SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
3.1.7 Quanto cumulatividade
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
3.1.7 Quanto cumulatividade
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
ESPCIES TRIBUTRIAS
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,
exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.
Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.