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Antes las compaas elaboraban una variedad limitada de productos, los costos
indirectos de fabricacin tenan un bajo porcentaje, al asignar costos era de
manera fcil, poco costoso y razonablemente exacto.
Un sistema de costeo mejorado ofrece una mejor medicin de los costos de los
costos de los productos indirectos que usan diferentes objetos de costos.
4.5.1- ACTIVIDAD
El objetivo principal del costeo basado en actividades, es
fundamentalmente identificar todas las actividades de una produccin,
de esta manera sabremos al detalle los recursos que consumen cada
actividad. La razn fundamental de las actividades radica en que los
costos que se consumen se constituyen en costos directos de esa
actividad
Los sistemas ABC usan, por lo general, una jerarqua de costos, para identificar
la base de aplicacin de los costos que son generadores de costos de los
grupos comunes de costos de las actividades.
Son los costos de las actividades que se ejecutan sobre cada unidad
individual de un producto o servicio.
Ejemplo:
Ejemplo:
Ejemplos:
Costos de investigacin
Desarrollo del producto
Costos por hacer cambios de ingeniera
Costos de marketing para el lanzamiento de nuevos productos.
Son los costos de aquellas actividades que se realizan para dar apoyo a
productos o servicios individuales, pero que apoyan a la organizacin en
su conjunto.
Ejemplo:
Paso 1: Identificar los productos que sean los objetos de costos elegidos.
Materia prima y mano de obra directa son por lo general costos directos ya que
estos costos se puedan atribuir de una manera econmica a unos productos.
Algunos costos indirectos se pueden volver directos verificando a que actividad
pertenecen y si su valor es muy pequeo con diferencia de los otros costos
indirectos
Paso 3: Seleccionar las actividades y las bases de aplicacin de los costos que
se debern usar para asignar los costos indirectos a los productos.
Paso 4: Identificar los costos indirectos asociados con cada base de aplicacin
de los costos.
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TP=
Donde:
CT=CI+CD
Enfatizamos dos caractersticas de los sistemas ABC:
Dichos sistemas identifican todos los costos que usan los productos,
indistintamente de que los costos sean variables o fijos en el corto plazo.
Cuando se toman decisiones estratgicas a largo plazo usando
informacin del ABC, los gerentes quieren que los ingresos excedan los
costos totales.
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Los gerentes eligen el nivel de detalle que habrn de usar en un sistema de costeo
mediante la evaluacin de los costos esperados del sistema, contra los beneficios
proyectados que resultaran por mejores decisiones.
Los productos que una compaa est bien preparada para elaborar y vender
muestran utilidades pequeas; en tanto que los productos que una compaa
est menos preparada para elaborar y vender muestran utilidades
significativas.
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Cuando una compaa decide implementar un sistema ABC, tiene que hacer
importantes elecciones en relacin con el nivel de detalle que se usar.
Los costos y las limitaciones principales de un sistema ABC son las mediciones que
se necesitan para implementarlo.
Los sistemas ABC requieren que la administracin estime los costos de los grupos
comunes de actividades, y que identifique y mida los generadores de costos para
que estos grupos comunes sirvan como base de aplicacin de los costos. Incluso
los sistemas ABC bsicos requieren de muchos clculos para determinar los costos
de los productos y los servicios. Estas mediciones son costosas.
Las tasas de los costos de las actividades tambin necesitan actualizarse con
regularidad.
A medida que los sistemas ABC se vuelven muy detallados y se crean ms grupos
comunes de costos, se requieren ms aplicaciones para calcular los costos de las
actividades en cada uno de los grupos. Ello aumenta las probabilidades de
identificar incorrectamente los costos de diferentes grupos comunes de costos de
las actividades.
En ocasiones, las compaas tambin se ven obligadas a usar ciertas bases de
aplicacin para las cuales los datos son fciles de obtener, en vez de utilizar las
bases de aplicacin que les hubiera gustado.
Cuando se usan bases errneas para la aplicacin de los costos, la informacin de
los costos de las actividades quiz resulte engaosa.
Mientras continen tanto los mejoramientos en la tecnologa de la informacin como
las disminuciones en los costos de las mediciones, los sistemas ABC ms
detallados se volvern una alternativa prctica en muchas organizaciones.
El control de los generadores fsicos del costo, como las horas de configuracin de las
mquinas o los pies cbicos entregados, es otra manera fundamental en que el
personal operativo administra los costos.
Decisiones de diseo
La gerencia puede evaluar la manera en que sus diseos actuales del producto y del
proceso afectan las actividades y los costos, como una forma de identificar nuevos
diseos para reducir los costos. Por ejemplo, las decisiones de diseo que disminuyen
la complejidad del molde reducen los costos del diseo, los materiales, la mano de
obra, las configuraciones de las mquinas, las operaciones mecnicas, as como la
limpieza y el mantenimiento de los moldes. Los clientes de Plastim quizs estn
dispuestos a renunciar a algunas caractersticas de las calaveras a cambio de un
menor precio.
Muchas compaas que implementan por primera vez los sistemas ABC analizan los
costos reales para identificar los grupos comunes de costos de las actividades y las
tasas de costos de las actividades. Para que sean tiles en la planeacin, la toma de
decisiones y la administracin de las actividades, las compaas calculan una tasa de
costos presupuestada para cada actividad, y usan dichas tasas de costos
presupuestadas para costear los productos. Al final del ao, los costos
presupuestados y los costos reales se comparan para dar retroalimentacin acerca de
qu tan bien se administraron las actividades, as como para realizar ajustes por los
costos indirectos sub aplicados o sobre aplicados para cada actividad, usando los
mtodos que se describieron en el captulo 4. Conforme se modifican las actividades y
los procesos, se calculan nuevas tasas de costos de las actividades.
Las compaas usan con frecuencia sistemas de costeo que tienen caractersticas de
los sistemas ABC - como los grupos comunes mltiples de costos y las bases
mltiples de aplicacin de costos - que, sin embargo, no enfatizan las actividades
individuales. Muchas compaas han evolucionado sus sistemas de costeo desde el
uso de un sistema con una sola tasa de costos indirectos, hasta el uso de tasas
separadas de costos indirectos para cada departamento (como diseo, manufactura,
distribucin, etctera), o bien, para cada sub departamento (como los departamentos
de operaciones mecnicas y de ensamblado dentro de la manufactura) que pueden
concebirse como una representacin de tareas amplias. Con su enfoque sobre
actividades especficas, los sistemas ABC son un mejoramiento mayor de los sistemas
de costeo por departamento.
PROBLEMAS PROPUESTOS
Una empresa extremea se dedica a la fabricacin de figuritas de porcelana.
Actualmente comercializa tres modelos: "Caballo galopante", "Cisne tristn" y
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Solucin
Coste Clasificacin
MP CD
M de O CD
Alquiler CD
Amortizacin CI
Limpieza CI
Seguridad CI
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Electricidad CI
Salarios admn. central CI
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos
centros:
Coste CRITERIO DE ASIGNACION
Amortizacin maquinaria Valor delas maquinas
Limpieza m2 de superficie
Seguridad m2 de superficie
Electricidad Potencia instalada
Salarios admn. central Se adjudica totalmente a Admn.
Central
Procedemos a su reparto:
Coste Horno Modelaci Almac Venta Person Admn Total
n n s al .
central
Amortizaci 24000 12000 6000 6000 3000 9000 60000
n
maquinaria
Limpieza 8000 16000 6000 2000 4000 4000 40000
Seguridad 5000 10000 3750 1250 2500 2500 25000
Electricidad 24000 4000 2000 2000 4000 4000 40000
Salarios 0 0 0 0 0 100 10000
admn. 0
central
3.- Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan.
Hay que establecer previamente los criterios de reparto. Sealamos en la
leccin anterior que esto requiere un anlisis dentro de cada centro para ver
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PROBLEMA 2:
Empresa que produce camisas y pantalones. Los datos que conocemos son:
Materia prima:
Se han comprado 100.000 m2 de tela, con un coste por metro cuadrado
es de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la
de cada pantaln 2 m2.
Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Mano de obra:
5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos
cobran lo mismo: 3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la
de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
Contabilidad Auxiliar
Finanzas
SOLUCIN
Coste Clasificacin
MP CD
M de O CD
Alquiler CD
Amortizacin CI
Limpieza CI
Seguridad CI
Electricidad CI
Salarios admn. central CI
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos
centros:
Coste CRITERIO DE ASIGNACION
Amortizacin maquinaria Valor delas maquinas
Limpieza m2 de superficie
Seguridad m2 de superficie
Electricidad Potencia instalada
Salarios admn. central Se adjudica totalmente a Admn.
Central
Procedemos a su reparto:
Coste Horno Modelaci Almac Venta Person Admn Total
n n s al .
central
Amortizaci 24000 12000 6000 6000 3000 9000 60000
n
maquinaria
Limpieza 8000 16000 6000 2000 4000 4000 40000
Seguridad 5000 10000 3750 1250 2500 2500 25000
Electricidad 24000 4000 2000 2000 4000 4000 40000
Salarios 0 0 0 0 0 100 10000
admn. 0
central
3.- Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan.
Hay que establecer previamente los criterios de reparto. Sealamos en la
leccin anterior que esto requiere un anlisis dentro de cada centro para ver
qu porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos
(maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos...) se dedica a cada actividad.
Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribucin:
Seccin Actividad Coste Total
Horno Preparacin mezclas 600 55600
horneado 55000
Modelacin modelado 30000 42000
pintura 10000
empaquetado 2000
Almacn compras 7000
pagos a proveedores 2750 17750
envos 8000
Ventas gestin de clientes 3000 11250
cobros de clientes 1000
participacin de
certmenes 7250
Personal nminas y gestin 10000 13500
contratacin 3500
Admn.
central contabilidad 75000 119500
finanzas 44500
5.- El siguiente paso consiste en definir los inductores de costes de cada una
de las actividades principales y cuantificar en cuantos ha incurrido cada
producto:
Una empresa fabrica dos productos, X e Y, para los cuales se tienen los
siguientes datos:
X Y
Cantidad producida 900 100
Consumo de materia prima directa 10 $/unidad 5 $/unidad
Consumo de mano de obra directa 2 $/unidad 4 $/unidad
Depto. X Y
A 0,32 0,10
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B 0,08 0,30
A B C D
Maquinado Maquinado Mantencin Gestin clientes
Gestin de Gestin mquinas Otras nivel
pedidos pedidos empresa
X Y
Horas de.Mquina por Unidad 0,2952 0,2
N pedidos 10 40
N clientes 20 30
SOLUCIN:
X Y
Materia prima directa 900*10 = 9.000 100*5 = 500
Mano de obra directa 900*2 = 1.800 100*4 = 400
Costos indirectos 2.588 3.512
Costos totales 13.388 4.412
Unidades producidas 900 100
Costos unitarios 14,88 44,12
PROBLEMA 3
Annie warbucks opera un estudio de danza con servicio de cuidado para nios
y clases de acondicionamiento fsico para los adultos. El presupuesto de Annie
para el prximo ao es el siguiente:
Cuidado Acondicionamiento
Danza Total
infantil fsico
Pies
6000 3150 2500 11650
cuadrados
Nmero de
participantes 1485 450 270 2205
Profesores 3 3 1 7
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por hora
Numero de
26 24 20 70
anunciantes
1. Determine que costos son directos y cuales son indirectos en los diferentes
programas
2. Elija un generador de costos para los costos indirectos y calcule el costo
presupuestado por unidad del generador de costo. Explique con brevedad
su eleccin del generador de costo.
3. Calcule los cost presupuestados de cada programa.
4. Cmo puede Annie usar esta informacin para la fijacin de precios?
Qu otros factores debera considerarse?
SOLUCION:
PROBLEMA 4
BALONES BALONES
DE BSQUETBOL DE VOLEIBOL
SOLUCIN:
basquetbol Voleibol
Horas _maquina 11000 12500 23500
Numero de lotes 300 400 700
TP=
Costos
Actividad BA TP
indirectos
Costo de instalacin 143 500 700 lotes 205 por lote
por lote
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basquetbol
Costo de la capacidad no usada voleibol
= 18 pies Total
cuadrados * 3600 = 64800
Materiales directos 209750 358290 568040
mano de obra directa 210302
107333 102969
Preparar
(205 $ x 300; 400) 61500 82.000 143500
Equipamiento y mantenimiento
($ 4,6766 11.000; 12.500) 51442 58458 109900
renta
($ 18 3,360; 5,040) 60480 90,720 151,200
Costos totales presupuestados 490505 692,437 1,182,942
Nmero de unidades 66000 100.000
costo presupuestado por unidad 7.43 6.92
Hanley solicita a su asistente que recopile los detalles sobre aquellos costos
incluidos en el grupo comn de costos indirectos de $21,000 y que puedan
atribuirse a cada orden de trabajo individual. Despus del anlisis, Wigan
tienen la capacidad de reclasificar $14,000 de los $21,000 como costos
directos:
Hanley decide calcular los costos de cada trabajo como si Wigan hubiera usado
seis grupos comunes de costos directos y un solo grupo comn de costos
indirectos. El nico grupo comn de costos indirectos tendra $7,000 de costos
y se aplicara a cada caso usando la base de horas de mano de obra
profesional.
SOLUCION:
1.-
7000
TP= 35 por hora
200
2.-
Los costos de mano de obra profesional de Wigan Asociados son de $70 por
hora. Los costos indirectos se aplican
Costos directos:
Mano de obra profesional
W: 70 x 104 7280
14000
S: 70 96 6720
Mano de obra de apoyo de la 1600 3400 5000
investigacion
Tiempo de computadora 500 1300 1800
Viajes y viaticos autorizados 600 4400 5000
Telefonos/faxes 200 1000 1200
Fotocopiado 250 750 1000
Total de costos directos 10430 17570 28000
Costos indirectos:
$35 104; $35 96 3640 3360 7000
Total de costos 14070 20930 35000
PROBLEMA
Los tres profesionales de WG y sus tasas por hora profesional son como sigue:
Tasa de
Profesionista
facturacin
Walliston 640
Boustin 220
Abbington 100
WG acaba de preparar la factura del mes de mayo para dos clientes. Las horas
del tiempo profesional que se han utilizado para cada cliente son las siguientes:
Requisito1 Requisito 2
Seattle Dominion $12,506 $11,620
Tokyo Enterprises 5,668 6,360
$18,174 $17,980
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PROBLEMA
La compaa Parker fabrica calculadoras matemticas y financieras y opera a
su mxima capacidad. A continuacin se presenta la siguiente informacin con
Standar Specia
d l
Produccion annual en unidades Job
50000 Job
100000
Costos de materiales directos200) 150000 300000
Hora de manode obra directa 50000 100000
Horas maquina 2500 5000
Numerode corridas de produccion 50 50
Horas de inspeccion 25000 50000
los dos producto.
total
1.Elija unos generados de costos para cada grupo comn de costso indirectos
y calcule el costo indirecto de manufactura por unidad de producto
2.Calcule el costo de manufactura por unidad para cada producto
SOLUCION
Costeo basado en actividades Service compay
Standar Specia
d l
Costo de maquina($200 400; $250 200) Job Job
$ 80,000 $ 50,000
Costo directo de manufactura ($180 400; $200 72,000 40,000
200)
Distribucion de gastos indirectos:
Operations maquina($25 per mach. hr. 4,000; 100,000 50,000
Configuracion ($30 per setup hr. 1,600; 1,400)
2,000) 48,000 42,000
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EJERCICIOS PROPUESTOS
PROBLEMA
Empresa que produce camisas y pantalones. Los datos que conocemos son:
Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela, con un coste por metro
cuadrado es de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en
la de cada pantaln 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000
pantalones.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos
cobran lo mismo: 3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de
pantalones.
Los centros de costes son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y
auxiliares)
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
PROBLEMA
PUMPKIN BAGS
Presupuesto de costos y actividades
Para el ao que termino el 28 de febrero de 2011
Materiales directos: bolsos 379,290
Materiales directos: mochilas 412,920
Mano de obra directa: bolsos 98,000
Mano de obra directa: mochila 120,000
Configuracin de maquinas 65,930
Embarques 73,910
Diseo 166,000
Servicios generales y administracin 243,000
de la planta
Total 1,559,050
NIVELES DE VENTAS
TIPO DE UNIDADES
CARTERA
Grande 10000
Mediana 15000
Pequea 20000
ACTIVIDADES COSTOS
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($)
Recepcionar Materiales (Cuero) 650000
Reparar Maquinarias 900000
Controlar Calidad 50000
Unir partes de las carteras 550000
Supervisar el acabado de los lotes de 320000
carteras
PROBLEMA
Unidades producidas y 20 50 10
vendidas pares pares pares
CIF $ 2000
2. Los CIF, ascienden a $ 2000 y han sido incurridos por tres Centros de
Costos, que son Ingeniera, Fabricacin y Almacn y Despacho, segn datos
que se muestra
CUADRO N2
1. INGENIERA $ 300
2. FABRICACIN $ 1 050
CUADRO N 3
CONCEPTO Z-D Z- C Z- N
B. Nmero de Horas de 5 5 5
Preparacin
D. Nmero de Recepciones. 5 10 5
Se pide:
PROBLEMA
CUADRO 1
CUADRO 2
CUADRO 3
1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema
tradicional de costeo y utilizando como base de asignacin o reparto de los
CIF, los horas de maquinado.