FEA / USP Departamento de Contabilidade e Aturia

EAC-480 Contabilidade Intermediria I

TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

Prof. Bruno Meirelles Salotti

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 Tributos sobre o Lucro

Objetivo do CPC 32:

Definir o tratamento contbil para os tributos
sobre o lucro

Principal questo:
Como contabilizar os tributos correntes e
diferidos, decorrentes de diferenas
temporrias entre bases fiscais e contbeis e
tambm de prejuzos fiscais

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 Tributos sobre o Lucro

A expresso income taxes da IAS 12 inclui

todos os impostos (e contribuies) nacionais
e estrangeiros incidentes sobre lucros
tributveis

Os tributos sobre o lucro dividem-se entre:

Correntes
Diferidos

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 TRIBUTOS
CORRENTES

4
 Tributos Correntes

Referem-se aos tributos do perodo e,

eventualmente, aos de perodos anteriores no
reconhecidos anteriormente

O tributo considerado um passivo

Se o montante j pago em relao ao perodo
atual exceder o montante devido, o excesso
considerado um ativo

5
 Tributos Correntes

Referem-se aos tributos do perodo e,

eventualmente, aos de perodos anteriores no
reconhecidos anteriormente

O tributo considerado um passivo

Se o montante j pago em relao ao perodo
atual exceder o montante devido, o excesso
considerado um ativo

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 Tributos Correntes
Perodo atual
TRIBUTO CORRENTE
Perodos passados

No Pago Se valor pago > Montante

devido
Passivo

Excesso = ativo
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Reconhecimento dos Tributos Correntes

O efeito fiscal de uma transao registrado

da mesma forma que a transao:

Se a transao foi registrada no resultado, o efeito

fiscal correspondente impacta tambm o resultado

Se a transao foi registrada em conta de PL, o

efeito fiscal correspondente impacta tambm o PL

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 Mensurao dos Tributos Correntes

Valor esperado a ser pago para as

(recuperado das) autoridades tributrias

Alquotas de tributos (e legislao fiscal) que

estejam substancialmente aprovadas no final
do perodo que est sendo reportado

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 Clculo do IR/CS a Pagar

Lucro Antes do IR/CS Permanentes

Ex: Multas e Resultado de
+ Adies Equivalncia
Diferenas
(-) Excluses Temporrias
Ex: Depreciao acelerada
(-) Compensaes

(=) Lucro Real x Alquota (=) IR/CS A PAGAR

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TRIBUTOS
DIFERIDOS

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 Tributos Diferidos

Diferenas temporrias entre base fiscal e

contbil:
Diferenas tributveis: geram passivo fiscal diferido
Diferenas dedutveis: geram ativo fiscal diferido

Diferenas permanentes no geram

reconhecimento de tributos diferidos

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 Tributos Diferidos
Compensao de prejuzos fiscais:
Geram ativo fiscal diferido

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 Diferenas Temporrias

Bases Contbeis Bases Fiscais

Montante atribudo
a ativo ou a passivo
para fins de tributao

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 Em resumo, se h patrimnio lquido contbil superior
ao admitido fiscalmente, e se existe a possibilidade
mnima de realizao desse patrimnio lquido por tais
valores contbeis, desse incremento de patrimnio
lquido contbil deve estar deduzida a parcela a ser
paga de tributos com base em tal motivo. Por outro lado,
se o patrimnio lquido contbil for inferior ao admitido
fiscalmente, e isso gerar a possibilidade de reduo de
tributos sobre esse diferencial no futuro, tal crdito
tambm deve estar registrado no ativo. Vale salientar
que isso acontece desde que esses crditos e dbitos
sejam classificados como provveis.

ERNST & YOUNG; FIPECAFI. Manual de Normas Internacionais de

Contabilidade. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2010, p.109.

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 Exemplo de Tributos Diferidos
Aquisio de um trator, por 3.000, no incio do perodo.
O trator ir proporcionar receitas de R$ 4.000 anuais.
Depreciao contbil: R$ 750/ano.

1 2 3 4 Total
LAIR 3.250 3.250 3.250 3.250 13.000
IR (20%) 650 650 650 650 2.600
LL 2.600 2.600 2.600 2.600 10.400

Depreciao fiscal: 100% no ano da compra.

1 2 3 4 Total
Lucro Real 1.000 4.000 4.000 4.000 13.000
IR (20%) 200 800 800 800 2.600

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 Exemplo de Tributos Diferidos
1 2 3 4
Base Contbil do Ativo 2.250 1.500 750 0
Base Fiscal do Ativo 0 0 0 0
Diferena tributvel 2.250 1.500 750 0

SI Passivo Fiscal Diferido 0 450 300 150

Despesa (receita) Trib. Diferida 450 (150) (150) (150)
SF Passivo Fiscal Diferido 450 300 150 0

LAIR 3.250 3.250 3.250 3.250

Despesa de IR Corrente (200) (800) (800) (800)
Despesa de IR Diferido (450)
Receita de IR Diferido 150 150 150
LL 2.600 2.600 2.600 2.600
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