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AUTORA:
DIRECTORA:
LOJA-ECUADOR
2013
I
II
III
AGRADECIMIENTO
IV
DEDICATORIA
Carmen Yolanda
V
a. TTULO
Examen Especial al rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010 de la
Empresa Rutas Fronterizas Ro Amazonas S.A. Fronteramaz, del Cantn Joya de
los Sachas Provincia de Orellana
1
b. RESUMEN EN CASTELLANO Y TRADUCIDO AL INGLS
Finalmente se puede concluir que existe un ndice elevado de morosidad, por ello
se recomienda aplicar los pasos estipulados en el flujograma que se propone,
para el cobro judicial en caso de que los clientes no acudan a cancelar las deudas
pendientes, adems cabe destacar que mediante el informe de auditora se
aportar con procedimientos que permitan mejorar el ndice de rotacin de las
cuentas por cobrar. Ello con la finalidad de contribuir con el mejoramiento de las
gestiones de cobro de la Empresa Fronteramaz, permitiendo elevar su
rentabilidad y afianzando su estabilidad financiera. Asimismo se constat que no
poseen polticas para el otorgamiento de crditos, por cuanto se plante un
modelo de polticas adaptadas a la empresa.
2
THEY SUM UP IN SPANISH AND ONCE THE ENGLISH WAS TRANSLATED
In the present I work investigating an Especial Exam to the item applied over
himself Accounts Receivable Customers, year 2010 of the Company Rutas
Frontier River Amazon, dedicated entity to the transportation of stony material at
Orellana's province. You justify work insofar as an elevated balance of the item
exist, the same that you find yourself reflected in Situacin's State Financial, being
necessary and important accomplishing a study that I enable to detect the fallacies
in the handling of the granted credits and contributing with procedures that they
allow improving the internal control of the organization.
It should be emphasized that fulfillment opened into the objectives itself, that is
you evaluated the system of internal control for the granting of credits, where a
level of high risk and a reliable low level, situation that you did were verified
necessary the application of proofs out of courtesy, besides checked him the level
of observance of the applicable standards to the item Accounts Receivable.
Equally which formulated a report itself you contain comments, conclusions and
recommendations, where the object of study, the found findings and the proposal
of possible alternatives of solution highlights the importance of carrying an
efficacious control on the account itself.
Finally it can be concluded that an index lifted of lateness, for it exists it is been
advised to apply the steps stipulated in the flowchart that is offered, for the judicial
collection of payment in the event customers not resort to canceling the debts
pending, besides you fit in to stand out than that they allow improving the index of
rotation of the accounts receivable will contribute itself with procedures by means
of the report of auditing. It with the purpose of contributing with the improvement of
the negotiations of company collection of payment Fronteramaz, allowing to raise
your profitability and basing your financial stability. In like manner the fact that they
do not possess policies for the granting of credits, insofar as a model of policies
adapted to the company came into question verified itself.
3
c. INTRODUCCIN
4
contenida en la revisin de literatura y Anexos donde se presenta el RUC de la
empresa y el resumen del proyecto aprobado.
5
d. REVISIN DE LITERATURA
Concepto
Las Cuentas por Cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados y otorgamiento de prstamos, son crditos a cargo de clientes
y otros deudores, que continuamente se convierten o pueden convertirse en
bienes o valores ms lquidos disponibles tales como efectivo, aceptaciones, etc.,
y que por lo tanto pueden ser cobrados1.
Las cuentas por cobrar son el total de todo el crdito extendido por una empresa a
sus clientes; por lo consiguiente, esta cuenta del Estado de Posicin Financiera
Representa cuentas no pagadas adeudadas a la empresa.
Importancia
Es importante porque representa un derecho de la empresa originado por ventas
a crdito, prstamos a empleados, en definitiva por el cumplimiento de su objetivo
social2.
Clasificacin
Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata:
Corto Plazo y Largo Plazo.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Balance General
como activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse
fuera del activo circulante
1
http://es.scribd.com/doc/7775716/Cuentas-Por-Cobrar
2
GRANADOS, Ismael. LATORRE Leovigildo. Contabilidad Gerencial. Fundamentos, principios e
introduccin a la Contabilidad. Ao 2005. pg. 177
6
Manejo del cobro de Cuentas por Cobrar
La mayora de las empresas tienen un departamento para evaluar a los clientes
que solicitan crdito. Extender crdito requiere de un acto de equilibrio. A la
entidad no le conviene perder ventas con clientes que necesiten tiempo para
pagar, aunque le conviene evitar vender a los malos pagadores.
3
CHARLEST, Horngren. Contabilidad. Quinta edicin. Mxico. Ao 2005.
7
2. Listado de clientes con el lmite de crdito.
3. Conciliaciones peridicas entre las cuentas por cobrar y el mayor final de
mes.
4. Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.4
Contabilizacin
Las contabilizaciones de esta cuenta deben tener como contrapartida en todos
los casos el manejo de recursos o de prestacin de servicios, debiendo
sustentarse en los correspondientes documentos justificativos de las operaciones
que refleja.
Las operaciones que se incluyan en esta cuenta son las relacionadas con las
operaciones corrientes del perodo. Esta cuenta se debe analizar por tipo de
moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
Dbito y Crdito
Dbito Crdito
4
MIRA Navarro, Juan Carlos. Apuntes de Auditora. Pg. 116
5
http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/contabilidad/uso%20y%20contenido/135%20Cuentas%20po
r%20Cobrar%20a%20Clientes.htm
8
Administracin de las cuentas por cobrar
Las empresas en general pretenden vender en efectivo y no a crdito, solo que
las presiones de la competencia las obligan a ofrecer crdito. Y entonces
embarcan los bienes, disminuyen las existencias y crean las cuentas por cobrar.
La administracin de las cuentas por cobrar, inicia con la poltica crediticia aunque
tambin es importante el sistema de monitoreo. Con frecuencia se requieren
medidas correctivas y la nica manera de saber si una situacin est salindose
de control consiste en contar con un sistema adecuado6.
Poltica Crediticia
El xito o fracaso de una entidad depende fundamentalmente de la demanda de
sus productos o servicios, esto depende algunos factores como son:
Periodo de crdito
Descuentos
Normas de crdito
Polticas de cobranza7
Normas
Se entiende por cuentas por cobrar rodos aquellos derechos adquiridos
por la empresa, a travs de sus unidades administrativas, por la prestacin
de un servicio.
Todo pago realizado a travs del depsito bancario deber ser cancelado
en efectivo, y a nombre de la empresa8.
6
EHRHARDT, Michael. BRIGHAMF, Eugene. Segunda Edicin. Finanzas Corporativas. Pg. 534.
7
EHRHARDT, Michael. BRIGHAMF, Eugene. Segunda Edicin. Finanzas Corporativas. Pg. 534-535
9
AUDITORIA
CONCEPTO
La auditora es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y
operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la
direccin o por cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente
adoptadas.
OBJETO DE LA AUDITORA
La auditora tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los
estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables
presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-
contables que procedan9
8
Universidad Simn bolvar. Secretara. Direccin de ingeniera de informacin. Manual de Normas y
Procedimientos. Cuentas por Cobrar. Ao 2006. pg. 3. pdf.
9
MADARIAGA, Juan. Manual Prctico de Auditora. Pg. 13
10
Auditora Operativa: No es una auditora distintiva caracterizada por
programas y tcnicas especiales, sino ms bien una actitud mental del
auditor. Se trata del control sobre las actividades desarrolladas por una
sociedad. Es un enfoque encaminado a examinar los datos como medio
para mejorar las actividades de la empresa.
IMPORTANCIA
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin
sumeria, permite examinarlos registros administrativos. El auditor observa la
exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y
documentos.
10
MADARIAGA, Juan. Manual Prctico de Auditora. Pg. 16-17
11
INIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. rea Jurdica Social y Administrativa. Carrera de Contabilidad y
Auditora. Mdulo 9. Pg. 27
11
NORMAS
Esos principios fundamentales, que constituyen una gua de carcter tcnico, pero
sobre todo representan un breve cdigo de tica profesional para el contador, son
las normas de auditora generalmente aceptadas.12
12
TLLEZ Rolando Benjamn. El Dictamen en la Contadura Pblica. Pg. 161.
12
En la actualidad las NAGAS, son 10, las mismas que constituyen los
mandamientos para el auditor.
1.2. Independencia
3.2. Consistencia
CONTROL INTERNO
13
LARA Bueno, Mara Isabel. Manual Bsico de Revisin y verificacin Contables. Pg. 54
14
http://www.monografias.com/trabajos37/administracion-del-efectivo/administracion-del-efectivo.shtml
13
TIPOS DE CONTROL INTERNO
El control interno, en su sentido ms amplio, incluye controles que pueden ser
caracterizados como contables o administrativos.
15
LARA Bueno, Mara Isabel. Manual Bsico de Revisin y verificacin Contables. Pg. 54
16
MADARIAGA. Juan. Manual Prctico De Auditora. Pg. 68
14
Presupuestos
Estadsticas y equipos mecnicos
17
http://www.monografias.com/trabajos37/administracion-del-efectivo/administracion-del-efectivo.shtml
15
EXAMEN ESPECIAL
Objetivos
Los objetivos del examen especial son:
Utilizacin
1. Permite a los propietarios de un negocio recibir por parte de una persona totalmente
imparcial y ajena a la empresa, una opinin acerca de la situacin financiera del
negocio.
2. Proporciona al propietario de la entidad la informacin necesaria para el adecuado
control de la cuenta o rubro.
3. Permite sugerir normas de control interno para mejorar los procedimientos aplicados
para la inspeccin de la cuenta.
4. Permite determinar las causas de las variaciones entre los resultados de la cuenta de
un ejercicio a otro.
Caractersticas
18
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/aumegp.htm
16
PROCESO DEL EXAMEN ESPECIAL
1. Planificacin
17
2. Ejecucin
Planificacin Preliminar
Constituye la primera etapa del proceso de planificacin y tiene como objetivo
establecer las guas fundamentales que dirigirn el trabajo de auditora.
18
La informacin necesaria para cumplir con esta fase de planificacin preliminar de
la auditora contendr lo siguiente:
Planificacin Especfica
En esta etapa de la planificacin se analizar la informacin recopilada de la
planificacin preliminar, se obtendr informacin adicional, se continuar con la
evaluacin del control interno en los aspectos relacionados con el anlisis del
diseo de control interno, se confirmar la calificacin y evaluacin de riesgos
iniciada en la planificacin preliminar, para luego identificar los procedimientos e
auditora que sern necesarios para completar la auditora, los cuales se
19
presentarn en los programas especficos de auditora por componentes.
19
http://www.slideshare.net/Uro26/guia-de-auditoria-2-planificacion-3075643
19
administrativos y d control, identificacin de efectos, determinacin de causas y
desarrollo de conclusiones y recomendaciones.20
Tcnicas
Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que el auditor utiliza para obtener la evidencia que le permita emitir su opinin
profesional.21
20
VSQUEZ Miranda Willian. Control Fiscal y Auditora de Estado de Colombia. Pg. 92
21
BLANCO Luna Yanel. Normas y Procedimientos. Pg. 154
20
asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general, a fin de
comprobar su correccin
21
Tcnicas de verificacin fsica:
Inspeccin: La inspeccin consiste en la constatacin o examen fsica de
los activos, obras, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de
sus existencia, autenticidad y propiedad.22
Pruebas
Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de
evidencia comprobatoria.
22
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. rea Jurdica Social y Administrativa. Carrera de Contabilidad y
Auditora. Mdulo 9. Pg 229-234
22
varias tcnicas de auditora para conseguir su objetivo con la comparacin,
computacin, anlisis, conciliacin, confirmacin, entre otros.
La Prueba Selectiva: Consiste en la prctica de simplificar la labor total de
medicin o verificacin, tomando una muestra tpica del total. El clculo de
probabilidades puede utilizarse para determinar cual debe ser el tamao de
la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinacin a base de su
juicio profesional.
Los Sntomas: La utilizacin de los sntomas como prctica puede ser
provechosa, por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinacin
rubros, a base de ciertos indicios o sntomas preliminares23
Procedimientos de Auditora
PAPELES DE TRABAJO
23
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. rea Jurdica Social y Administrativa. Carrera de Contabilidad y
Auditora. Mdulo 9. Pg. 235
23
El propsito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificacin y realizacin
de la auditora, en la supervisin y revisin de la misma y en suministrar evidencia
del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinin del auditor.
o Programa de Auditora
o Evaluacin del Control Interno
o Hoja principal de trabajo
o Resumen de Ajustes y reclasificaciones
o Resultado de entrevistas inciales y otras de naturaleza general
o Borrador del Informe
24
WIRA Navarro Juan Carlos. Apuntes de Auditora. Pg. 197
24
Papeles de trabajo Especficos: Son aquellos que corresponden a una
cuenta u operacin especfica, que por su naturaleza y contenido pueden
ser los siguientes:
HALLAZGOS
Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecucin de la
auditora, los hallazgos deben ser evaluados en funcin de cada procedimiento,
de cada componente y de la auditora en su conjunto, considerando si la
evidencia obtenida es importante y confiable
25
CDULAS
Clasificacin
Cedula Sumaria: Contiene los datos en forma global o general de las cifras,
procedimientos, conclusiones o las observaciones determinadas,
correspondientes a un grupo de conceptos o cifras homogneos cuyo
anlisis se encuentra en otras cdulas.
26
HOJA DE NDICES, MARCAS Y REFERENCIAS
ndices
Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfanumrico
que permiten clasificar y ordenar los papeles de trabajo de manera lgica para
facilitar su identificacin, localizacin y consulta.
Normas de Utilizacin:
27
Ejemplo
AD ADMINISTRACIN DE AUDITORA
AD/1 Contrato de Trabajo
AD/2 Orden de Trabajo
AD/3 Notificacin
AD/4 Correspondencia
AD/4.1 Correspondencia enviada
AD/5 Hoja de ndices
AD/6 Hoja de Marcas
AD/7 Hoja de Distribucin de Trabajo
AD/8 Hoja de Distribucin de Tiempo
AD/9 Hoja de Ajustes y Reclasificaciones
PP PLANIFICACIN PRELIMINAR
PP/1 Visita Previa
PP/2 Reporte de Planificacin Preliminar
PE PLANIFICACIN ESPECFICA
PE/1 Reporte de Planificacin Especfica
PE/2 Programa de Auditora
PE/3 Cuestionario de Control Interno
Evaluacin del Cuestionario de Control
PE/4
Interno
EJ EJECUCIN DEL TRABAJO
Marcas
Las marcas de auditora son signos o smbolos que utiliza el auditor para
identificar el tipo de trabajo, tareas o pruebas realizadas. Conocidas tambin
como claves o tildes, son signos particulares y distintos que hace el auditor para
que el alcance de su trabajo quede perfectamente establecido
Las marcas pueden ser efectuadas en todos los papeles de trabajo y son de dos
clases:
28
Marcas con signo uniforme: Estos smbolos se incluyen en los papeles de
trabajo y representan pruebas o procedimientos de auditora aplicados a
las transacciones u operaciones registradas o informadas por la entidad
Marcas con signo a criterio del auditor: Son aquellas marcas utilizadas por
el auditor de acuerdo a las circunstancias, que para expresar conceptos,
procedimientos efectuados, adems sirven para determinar el proceso de
su labor.
Ejemplo
SMBOLO SIGNIFICADO
Chequeado
Comprobado Sumas
Transaccin Rastreada
Saldo Auditado
C Conciliado
Constatacin fsica
C Confirmado
ELABORADO POR: SUPERVISADO POR:
FECHA: FECHA:
Referencias
Es la tcnica mediante la cual se relacionan los ndices de las cdulas de
auditora y es una de las fases principales para facilitar la revisin de los papeles
de trabajo del auditor, as como la consulta de un determinado rengln o concepto
que se quiere conocer.
INFORME
30
recomendaciones, su opinin profesional o el dictamen cuando realice auditoria a
los Estados Financieros y en relacin con los aspectos examinados, los criterios
de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados
con el examen y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada
comprensin25.
Clases de Informe
31
INFORME
# DETALLE
EXTENSO BREVE
1 Cartula X X
2 Detalle de abreviaturas utilizadas X X
3 ndice X X
SECCION I
Dictamen Profesional a los estados
4 financieros y a la Informacin X X
Financiera Complementaria
Estados Financieros
De situacin financiera
De resultados
5 De flujo de efectivo X X
Estado de ejecucin Presupuestaria
Estado de ejecucin del programa de
caja
6 Notas a los estados financieros X X
SECCION II
Detalle de la informacin financiera
7 complementaria X X
SECCION III
8 Resultados de la Auditoria X
Carta del Control Interno X
Captulo I Seguimiento al cumplimiento
de las Recomendaciones X
Captulo II Rubros Examinados X
ANEXOS :
Detalle de los Funcionarios
9 Cronograma de implantacin de X X
las recomendaciones
Conclusiones
Recomendaciones
33
mayor eficiencia, efectividad y eficacia, en el cumplimiento de sus metas y
objetivos institucionales.
Se presentarn luego de los comentarios
Se asignarn a cada recomendacin un nmero correlativo en el orden de
presentacin de los comentarios
Deben ser objetivas, que permitas ser aplicadas de inmediato con los
medios que cuenta la entidad
Se debe explicar cmo lograr el cumplimiento de los objetivos y
disposiciones legales
claro
34
e. MATERIALES Y MTODOS
MATERIALES
Los materiales utilizados para el desarrollo de examen especial fueron los
siguientes:
MTODOS
Los mtodos que se aplicaron en el desarrollo del presente trabajo investigativo
se detallan a continuacin:
Cientfico
Es un mtodo usado principalmente en la produccin de conocimiento en las
ciencias, se lo aplic en todo el proceso de investigacin, permitiendo abordar
la problemtica existente en la entidad objeto de estudio en forma ordenada,
siguiendo el proceso del examen especial.
Deductivo
Es aquel que infiere los hechos observados basndose en la ley general. Se lo
aplic en el proceso de anlisis del control interno hasta la formulacin de las
recomendaciones y comentarios obtenidos del examen especial al rubro
Cuentas por Cobrar.
Inductivo
Se lo aplic en la observacin y el registro de todos los hechos con respecto a
los procedimientos aplicados para el control del rubro Cuentas por Cobrar de
la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, y en el
anlisis y la clasificacin de los mismos.
35
Descriptivo
Permiti narrar todos los hechos y circunstancias ocurridas en los
procedimientos relacionados al rubro Cuentas por Cobrar de la empresa Rutas
Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, tambin se lo utiliz en la
descripcin de conceptos relacionados con las variables del tema.
Analtico
Se lo aplic en la evaluacin del control interno y en la elaboracin de las
cedulas analticas y sumarias, para posteriormente presentar el informe
correspondiente a las autoridades de la Empresa Rutas Fronterizas Rio
Amazonas S.A. Fronteramaz, de la ciudad de Orellana.
TCNICAS
Observacin
Es una tcnica bsica para el desarrollo de cualquier tipo de investigacin de
campo, y permiti palpar la realidad en la que se encuentra la Empresa Rutas
Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, con respecto al control interno
del rubro Cuentas por Cobrar.
Entrevista
Es una tcnica que, viene a satisfacer los requerimientos de interaccin
personal, en el presente estudio se aplic la entrevista al gerente y empleados
de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz,
permitiendo obtener datos relevantes con respecto a los procedimientos
aplicados en la organizacin sobre el control de la rubro objeto de estudio.
36
f. Resultados
EXAMEN ESPECIAL
RUBRO:
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
PERIODO EXAMINADO:
37
AD/1
1/1
38
AD/2
1/1
39
AD/2
1/1
40
AD/4.1
1/1
41
AD/4.2
1/1
42
AD/4.3
1/1
43
AD/5
1/2
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
Contrato
Orden de trabajo
Carta de presentacin
Presentacin de Reporte de
Planificacin Preliminar
Presentacin de Reporte de
Planificacin Especifica
Hoja de ndices
Hoja de marcas
Programa
Elaboracin de cedulas
44
AD/5
1/2
HOJA DE NDICES
PP PLANIFICACIN PRELIMINAR
PP/1 Visita Previa
PP/2 Reporte de Planificacin Preliminar
PE PLANIFICACIN ESPECFICA
PE/1 Reporte de Planificacin Especfica
PE/2 Programa de Auditora
PE/3 Cuestionario de Control Interno
PE/4 Evaluacin del Cuestionario de Control Interno
45
AD/5
2/2
46
AD/6
1/1
SMBOLO SIGNIFICADO
Chequeado
Comprobado Sumas
Transaccin Rastreada
Saldo Auditado
C Conciliado
Constatacin fsica
C Confirmado
47
AD/7
EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ 1/2
EXAMEN ESPECIAL
RUBRO: Cuentas por Cobrar Clientes
NOMBRES Y
FUNCIN FIRMAS SIGLAS TRABAJOS ASIGNADOS
APELLIDOS
Revisar el informe de planificacin general y
especfica
Lcda. Mara del Controlar los procedimientos que constan en el
Roco Delgado SUPERVISORA MRDG programa de examen especial
Guerrero Observar y orientar el proceso del examen especial
Revisar el borrador del informe antes y despus de
la comunicacin de resultados
Efectuar la Planificacin Preliminar y Especfica
Examinar el Rubro Cuentas por Cobrar Elaborar
programas del examen especial y los papeles de
trabajo.
Carmen Yolanda JEFE DE
CYAQ Obtener evidencia suficiente, competente y
Aguilar Quezada EQUIPO
pertinente.
Emitir comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Elaborar el informe de Examen Especial.
ELABORADO POR:CYAQ SUPERVISADO POR: MRDG
FECHA: 28-05-2012 FECHA: 29-05-2012
48
AD/8
EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ 1/2
EXAMEN ESPECIAL
RUBRO: Cuentas por Cobrar Clientes
HOJA DE DISTRIBUCIN DE TIEMPO
NOMBRES Y
FUNCIN FIRMAS SIGLAS ACTIVIDAD TIEMPO
APELLIDOS
Revisar el informe de planificacin general y
30
especfica
Lcda. Mara del Controlar los procedimientos que constan en el
30
Roco Delgado SUPERVISORA MRDG programa de examen especial
Guerrero Observar y orientar el proceso del examen especial 30
Revisar el borrador del informe antes y despus de
30
la comunicacin de resultados
Efectuar la Planificacin Preliminar y Especfica 30
Examinar el Rubro Cuentas por Cobrar Elaborar
programas del examen especial y los papeles de 60
trabajo.
Carmen Yolanda JEFE DE Obtener evidencia suficiente, competente y
CYAQ 30
Aguilar Quezada EQUIPO pertinente.
Emitir comentarios, conclusiones y
30
recomendaciones
Elaborar el informe de Examen Especial. 30
ELABORADO POR:CYAQ SUPERVISADO POR: MRDG
FECHA: 30-05-2012 FECHA: 31-05-2012
49
PP/1
1/5
VISITA PREVIA
1. IDENTIFICACIN DE LA ENTIDAD
Nombre de la entidad: Rutas Fronterizas Ro Amazonas FRONTERAMAZ
Gerente: Fabin Sebastin Merizalde
Direccin: Barrio la libertad calle Av. Los fundadores s/n Cristbal Colon
RUC:1590017864001
Telfono:062899223
Horario de trabajo:08H-12H00 13HOO 17HOO
2. OBJETIVOS DE LA ENTIDAD
La entidad no posee objetivos claramente definidos.
3. MISIN Y VISIN
La entidad no posee una misin y visin establecida.
50
PP/1
2/5
51
PP/1
3/5
52
PP/1
4/5
53
PP/1
5/5
6
18. CON QU HARDWARE Y SOFTWARE CUENTA LA EMPRESA?
Mycro System
54
PE/1
3/3
TAMAO DE LA MUESTRA
Para el desarrollo del presente examen especial a Cuentas por Cobrar Clientes,
de la EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A.
FRONTERAMAZ, se tom como base el Muestreo de Criterio, el mismo que
consiste en buscar transacciones de clientes que se encuentran en mora, y pagan
sus crditos en el prximo ao, es decir en el 2011; adems se busc montos
representativos en las facturas pendientes de cobro, con el fin de realizar el
seguimiento correspondiente. Asimismo para el tamao de la muestra se busc
como referencia los clientes fijos de la empresa, los cuales a pesar de no estar al
da con las cuotas, posteriormente la empresa les concede nuevos crditos, para
ello se solicit la respectiva documentacin soporte de cada una de las
transacciones sobre los crditos otorgados a stos clientes. Cabe destacar que el
muestreo de Criterio toma como base la opinin del Auditor, donde se recab la
informacin necesaria que permita examinar suficientes evidencias para expresar
una opinin razonable de la informacin que se presenta en la empresa.
55
PE/2
1/2
PROGRAMA DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS
ELAB.
N OBJETIVOS REF/PT POR FECHA
Compruebe el resultado de la
constatacin fsica con el EJ- 1 12-06-
3 1/2 CYAQ
mayor de Cuentas por cobrar Pt1, Pt2,Pt3,Pt4, ,Pt5, ,Pt6
2012
clientes
Compruebe que los las EJ- 2 15-06-
4 cuentas hayan sido pagadas 1/2 CYAQ
Pt1, Pt2,Pt3,Pt4, ,Pt5, ,Pt6
2012
a tiempo.
Verificar que los datos de los EJ-4
deudores sean correctos, 1/2 29-06-
5 Pt17, Pt18,Pt19
CYAQ
nombre, ruc, domicilio 2012
particular y laboral.
EJ- 3
Verifique que cuentas por
cobrar han sido canceladas EJ-4 20-06-
6 oportunamente, con atrasos, 1/3 CYAQ
2012
o si no han sido pagadas o
Pt7, Pt8,Pt9,Pt10, ,Pt11
protestadas. Pt12, Pt13,Pt14,Pt15, ,Pt16
57
PE/3
1/3
+
EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ
EXAMEN ESPECIAL
RUBRO: Cuenta por Cobrar Clientes
PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010
58
PE/3
2/3
+
EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A.
FRONTERAMAZ
EXAMEN ESPECIAL
RUBRO: Cuenta por Cobrar Clientes
PERIODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010
RESPUESTA PONDERACIN
N PREGUNTAS OBSERV.
SI NO PT CT
Para la cancelacin de
Solicitan
cuentas incobrables, se solicita
9 x 10 10 autorizacin
autorizacin de la alta del Gerente
administracin?
Existen polticas establecidas No solicitan
10 para los adelantos al X 10 5 autorizacin
personal? al Gerente.
Aprueba un empleado
responsable las extensiones o
15 X 10 0
renovaciones de las cuentas
por cobrar?
59
PE/3
3/3
+
Existen programas de
capacitacin y actualizacin
para el desarrollo y
19 X 10 0
desempeo de las
operaciones realizadas sobre
Cuentas por Cobrar?
ELABORADO POR:CYAQ SUPERVISADO POR: MRDG
FECHA: 08-06-2012 FECHA: 13-06-2012
60
PE/5
1/1
1. Valoracin
a. Ponderacin Total= 190
b. Calificacin Total= 79
c. Calificacin porcentual=42%
Interpretacin
Luego de la aplicacin del cuestionario de control interno, se establece
que el nivel de riesgo es alto, y el nivel de confianza es bajo, por lo cual
se deber aplicar pruebas de cumplimiento, con el fin de recabar
evidencia sobre el control interno aplicado en la empresa.
61
EJ/1
1/2
Conclusin: El control interno con respecto a las cuentas por cobrar clientes, es dbil, por cuanto
no existen manuales o reglamentos especficos para realizar los cobros de manera adecuada.
Existe una dificultad en cuanto a la documentacin de respaldo que se brinda al momento de
brindar crditos, la misma no contiene firmas lo cual hace que el documento no tenga validez.
Adems no se envan estados de cuenta a los clientes de forma peridica, para que ellos tengan
conocimiento sobre sus obligaciones pendientes. No se realiza la revisin de los saldos que se
encuentran vencidos, asimismo no se efecta reportes de antigedad con el objetivo de evidenciar
el comportamiento de los clientes. En la entidad no existen polticas que respalden los crditos
otorgados a los empleados, lo cual constituye una falta de control sobre las cuentas por cobrar
clientes.
No existe una persona responsable de las extensiones o renovaciones de las cuentas por cobrar,
por otra parte no cuentan con programas de capacitacin y actualizacin para el desarrollo y
desempeo de las operaciones realizadas sobre Cuentas por Cobrar.
62
EJ/1
2/2
63
EJ/2
1/2
Factura N 5241
Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo
Cliente: CONSERMIN S.A
Periodo de plazo
Valor de Valor Fecha de
Fecha de Valor de la Retencin Valor de segn el
comprobante de cancelado del pago de la
factura factura 1% Renta descuento reglamento de la
ingreso crdito cuenta
empresa
Factura N 5241
Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo
Cliente: CONSERMIN S.A
Registro en el libro diario Registro en el libro Mayor
31/07/2010 Debe Haber
Cuentas por cobrar $30553.94 $30553.94
Cuentas por
CONSERMIN S.A cobrar -
Ventas CONSERMIN S.A $30862.57 CONSERMIN S.A
Pt-5 Pt-6
64
EJ/2
2/2
seis meses de retraso en el pago de su deuda, lo cual demuestra tambin que se est
incumpliendo con el reglamento que posee la empresa donde consta que: las deudas deben ser
canceladas de forma mensual, adems en la factura consta un descuento de $477.40, el cual no
se encuentra estipulado en el reglamento interno. Situacin que muestra la falta de control al
momento del cobro de las facturas pendientes.
65
PT- 1
1/1
66
PT- 2
1/1
67
PT- 3
1/1
68
PT- 4
1/1
69
PT- 5
1/1
70
PT- 6
1/1
71
EJ/3
1/2
Factura N 5303
Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo
Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA.
No existe
10/09/2010 2100.00 21.00 - 1 mes comprobante de 2079.00 30/09/2010
ingreso
Pt-7 Pt-8 - PP-16/17 - - -
Factura N 5303
Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo
Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA.
3.00 2100.00
Pt-9 Pt-9
72
EJ/3
2/2
Factura N 5303
Venta por concepto de: Transporte de Material Ptreo
Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA.
Registro en el libro diario Registro en el libro Mayor
31/07/2010 Debe Haber
Cuentas por cobrar $2079.00 $ 2079.00
ECUAMBIENTE Cuentas por
CONSULTING GROUP CA. cobrar
LTDA. ECUAMBIENTE -
Ventas ECUAMBIENTE 20100.00 CONSULTING
CONSULTING GROUP CA. GROUP CA. LTDA.
LTDA.
Pt-10 Pt-11
73
PT- 7
1/1
74
PT- 8
1/1
75
PT- 9
1/1
76
PT- 10
1/1
77
PT- 11
1/1
78
EJ/4
1/3
+
EMPRESA RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ
Cedula Analtica
Procedimientos:
Verifique que cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos,
o si no han sido pagadas o protestadas.
Rubro: Cuentas por Cobrar Clientes
Periodo: 01 de enero al 31 de diciembre del 2010
Evaluacin del Control Interno
No poseen copias de respaldo para verificar en qu fecha se realiz el pago de las cuentas, sin
embargo se puede decir que dicha factura no se pag en el plazo establecido por la empresa
RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS. Los valores registrados con respecto a la factura estn
correctamente apuntados en el libro diario y mayor general con la respectiva retencin de 1% de
retencin del impuesto a la renta.
Factura N 5314
Venta por concepto de: Transporte de Material
Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA.
79
EJ/4
2/3
Factura N 5314
Venta por concepto de: Transporte de Material
Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA.
200.00 2400.00
Pt-13 Pt-13
Factura N 5314
Venta por concepto de: Transporte de Material
Cliente: ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA.
Registro en el libro diario Registro en el libro Mayor
31/07/2010 Debe Haber
Cuentas por cobrar 2376.00 2376.00
ECUAMBIENTE
CONSULTING GROUP CA.
Cuentas por
LTDA -
cobrar
Ventas ECUAMBIENTE 2400.00
CONSULTING GROUP CA.
LTDA.
Pt-15 Pt-16
Conclusin: La transaccin analizada no posee los respaldos suficientes para poder conocer la fecha
exacta en que el cliente, en este caso la Empresa ECUAMBIENTE CONSULTING GROUP CA. LTDA.,
pag su factura, pero tomando en cuenta que en el libro diario que fue entregado por la entidad para el
presente estudio correspondiente al ao 2010, no se encuentra registrado el pago de la deuda, se puede
manifestar que tiene varios meses de retraso.
80
EJ/4
3/3
Recomendacin: El Gerente de la empresa que exija a los empleados del nivel operativo que adjunten las
copias de la documentacin soporte, de cada una de las transacciones realizadas. Adems estipular un
reglamento debidamente legalizado donde se establezcan intereses por atrasos en el pago de las cuentas,
con el fin de que la entidad posea una liquidez slida para continuar operando de manera normal, ya que la
empresa no est cobrando montos que le beneficiaran al momento de no contar con saldos suficientes
para continuar sus actividades.
81
PT- 12
1/1
82
PT- 13
1/1
83
PT- 14
1/1
84
PT- 15
1/1
85
PT- 16
1/1
86
EJ/5
1/2
Comentario: Se verific la autenticidad de los datos del cliente tomando la informacin proporcionada por el
servicio de Rentas Internas, donde no se encontr que los datos estn correctamente escritos, como son el
nombre, Ruc, y domicilio. A continuacin se muestran los resultados obtenidos de dicha revisin:
Telfono: - 022-977-600
Pt-19 Pt-17
Estado del
Abierto -
establecimiento
87
EJ/5
2/2
Conclusin: Como se mencion anteriormente, para poder constatar que los nombres de los deudores
estn correctamente detallados en los documentos soporte, se tom como base los datos proporcionados
por el Servicio de Rentas Internas. En la mayora de las ventas realizadas durante el periodo 2010, los
datos correspondientes a la razn social, RUC, y domicilio estn correctamente escritos en la factura, y
acorde con la base de datos del SRI, sin embargo en los comprobantes de ingreso, la razn social no est
correctamente escrita, es decir est detallado como COMPETROL siendo su nombre real CAMPETROL.
Cabe destacar que se tom como muestra una sola transaccin, tomando en cuenta que no existan errores
de mayor significatividad.
88
PT- 17
1/1
89
PT- 18
1/1
90
PT- 19
1/1
91
EJ/6
1/3
Comentario: Los indicadores propuestos arrojaron resultados un tanto desfavorables para la EMPRESA
RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ, ya que en el ao 2010, las cuentas por
cobrar tienen un monto de 130.895,97, que se considera un valor alto, el cual no genera ningn ingreso,
tomando en cuenta que no se cobran intereses por atrasos y adems no poseen polticas y reglamentos
para las cuentas por cobrar, situacin que podra provocar la falta de liquidez en la empresa. Se aplicaron
dichos indicadores con el f in de conocer cmo influyen las cuentas por cobrar clientes ao 2010, dentro de
los siguientes rubros: Activo Corriente, Pasivo Corriente, Ventas y Patrimonio.
1.11
8.89%
Pt-20 y 21
92
EJ/6
2/3
4
Las Cuentas por cobrar clientes 2010, representan el
Cuentas por Cobrar 130.895.97
62.92% del capital de trabajo, es decir el dinero con el
Clientes 2010 a 207.939.14
que cuenta la empresa para prestar sus servicios.
Patrimonio
62.92%
63.22%
Pt-20 y 21
Conclusin: Con respecto a la Liquidez de Cuentas por cobrar clientes ao 2010, se pudo conocer que por
cada dlar de deuda a corto plazo, la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz tiene
1.11 centavos para cubrirlo, por otra parte en relacin a los das en promedio que se necesitan para cobrar
las ventas que se realizaron a crdito, se obtuvo un resultado de Treinta y dos das, teniendo en cuenta la
poltica establecida por la entidad para la recuperacin de la cartera est dentro de los mrgenes
establecidos ya que los plazos para el pago son de 30 das, sin embargo ms adelante se muestran los
resultados de cuentas que fueron canceladas con retraso. Tambin se destaca la relacin de las Cuentas
por cobrar clientes ao 2010, con respecto a las ventas donde se muestra que las cuentas por cobrar
representan el 8.89% respecto a las ventas.
93
EJ/6
3/3
Las Cuentas por cobrar clientes ao 2010, en relacin al patrimonio, representa un 62.92%, es decir el
dinero con el que cuenta la empresa para prestar sus servicios, finalmente se realiz el anlisis del rubro
estudiado con el total de los activos, lo cual arroj un resultado del 63.22%, es decir las cuentas por cobrar
ao 2010, representan un valor importante con respecto a los recursos de alta liquidez que dispone la
entidad para sus operaciones regulares y que no est restringido su uso.
Recomendacin: Los indicadores expuestos anteriormente deben ser considerados por los directivos de
la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, ya que generan datos y resultados
importantes con respecto a la significatividad que posee el rubro cuentas por cobrar clientes y en base a
ellos tomar las decisiones ms acertadas, especialmente al momento de realizar el cobro de intereses a
los clientes, porque como podemos observar se mantiene un alto monto de dinero que no genera utilidad
para la organizacin.
Al momento de la revisin de los estados Financieros del ao 2010, tambin se pudo observar que no
poseen una Provisin de cuentas incobrables, que registre el valor de las Provisiones o Reservas
constituidas por la entidad para cubrir la posible prdida por crditos no recuperados. Para su
determinacin se procede a una calificacin de los crditos y los valores a constituirse son registrados
contra una cuenta de gastos. Se debera implementar la cuenta "Provisin de Cuentas Incobrables", la
misma que contenga los saldos de capital de las operaciones de crdito otorgadas por la entidad, en sus
distintas modalidades, tanto con recursos propios o con fuentes de financiamiento interno o externo.
94
PT- 20
1/1
95
PT- 21
1/1
96
EJ/7
1/2
N Actividad Responsable
Conclusin: Segn las normas de control interno para las cuentas por cobrar se debe seguir un orden
cronolgico en cuanto a la otorgacin de crditos a los clientes, como podemos observar en el cuadro
anterior solamente existen tres pasos para la otorgacin de dichos prstamos sin tomar en cuenta varios
factores como son: la fidelidad del cliente, los montos limites de crdito, cobro de intereses por atrasos, etc.
97
EJ/7
2/2
Recomendacin: Que el proceso para la otorgacin de crditos se realice de acuerdo con las normas de
control interno, siempre tomando en consideracin la capacidad de endeudamiento que tenga el cliente y
tambin estipulando limites de crdito que son importantes en cualquier institucin.
98
EJ/8
1/2
Comentario: Luego de haber revisado el procedimiento para la otorgacin de un crdito a los clientes de la
empresa Rutas Fronterizas, se pudo observar que no posee un Flujograma correctamente elaborado, que
sirva de gua para los empleados al momento de la otorgacin de un crdito; es por ello que en la presente
cedula de Propuestas, se estipula y se deja a consideracin de los directivos de la empresa el siguiente
Flujograma para mejorar el control de las operaciones en cuanto a las cuentas por cobrar clientes.
Gerente/ rea de
Cliente Contador
Presidente Transporte
Inicio
Considera
que tales
condiciones
se ajusten a
sus
necesidades
Si
Fin
99
EJ/8
2/2
Recomendacin: Que el proceso para la otorgacin de crditos se realice de acuerdo con las normas de
control interno, siempre tomando en consideracin la capacidad de endeudamiento que tenga el cliente y
tambin estipulando limites de crdito que son importantes en cualquier institucin.
100
EJ/9
1/2
Smbolos Utilizados
Operacin Archivo
Inspeccin
Decisin
Espera
101
EJ/9
2/2
Conclusin: ste proceso de concesin de crdito se realiza en 2 horas con 40 minutos laborables de la
empresa e inicia cuando el cliente se acerca a la empresa para solicitar la realizacin del trabajo y finaliza
cuando se aprueba el crdito.
Recomendacin: Ejecutar las actividades planteadas en la matriz de el tiempo y movimiento, con el fin de
realizar un proceso correcto y adecuado a las necesidades de la empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO
AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ.
102
EJ/10
1/2
Negocia acuerdo de
pago
Registra en el sistema
resultado de la gestin
Monitorea acuerdo de
pago
Cumple
compromiso
Si
de pago
No
2da accin
Pago de deuda
Realiza llamadas
telefnicas al deudor y 3ra accin
garante(s) (de 4 a 7 das
Presenta oficio e informe
de mora)
solicitando autorizacin
para iniciar cobranza
judicial
Fin
103
EJ/10
2/2
Conclusin: Para el cobro de crditos por morosidad, se requiere de planificacin, orden y constancia.
Un compromiso con el cliente que se refleja en la pronta respuesta de sus clientes, es por ello que se
debe instaurar en la empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A, los pasos correctos para
realizar el cobro de las cuentas pendientes.
Recomendacin: Aplicar los pasos expuestos en el Flujograma para el cobro de crditos por
morosidad, con el fin de persuadir al cliente antes, durante y despus de la cobranza, con argumentos y
razones de las ventajas que le traer en el futuro el pago oportuno, como por ejemplo: ms crdito,
mejores condiciones, descuentos, entre otros.
104
EJ/11
1/2
Inicio
en la sala de sorteo
socio y garante(s)
Fin
105
EJ/11
2/2
Conclusin: La cobranza judicial se inicia cuando el deudor no ha cumplido con sus obligaciones
crediticias. Es decir, ha incumplido su compromiso de rembolsar a la empresa el monto del crdito
otorgado; o el saldo en cuotas, ms sus intereses. Ante ello, el acreedor procede a protestar los
pagars, letras u otros documentos que actuaban como garanta del crdito adeudado.
En ste contexto la Empresa RUTAS FRONTERIZAS RIO AMAZONAS S.A. FRONTERAMAZ, deber
iniciar el trmite ante los tribunales de Justicia para intentar, a travs de un juicio, recuperar el capital
prestado ms los intereses y los gastos de cobranza. El Juez de la causa debe determinar que el cobro
se ajunta a derecho y a los montos que el acreedor reclama. Si corresponde, determinar el pago del
crdito ms los costos del proceso, e indicando un plazo para hacerlo.
De no cumplir este dictamen, el juez puede determinar otras acciones, como el embargo judicial de los
bienes del deudor, o la liquidacin de las garantas entregadas por ste, hipotecas, prendas, o bien exigir
a los avales que respondan por la deuda.
FECHA: FECHA:
106
EJ/12
1/3
Comentario: La empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, no posee polticas para la otorgacin de
crditos, lo cual disminuye la confiabilidad del control interno, ya que no cuentan con una pauta para
determinar si debe concederse crdito a un cliente y el monto de ste. La empresa no solo debe ocuparse
de los estndares de crdito que establece, sino tambin de la utilizacin correcta de estos estndares al
tomar decisiones de crdito.
Es por ello que deben desarrollarse fuentes adecuadas de informacin y mtodos de anlisis de crdito. A
continuacin se detalla un modelo de polticas de crdito, las mismas que pueden ser tomadas en cuenta en
la entidad.
107
EJ/12
2/3
b. MONTO E INTERESES: Al conceder un crdito para financiar los trabajos realizados, es necesario que el
cliente abone de contado como mximo el 60% y como mnimo el 50% del total del crdito antes de
impuestos e intereses.
El inters que se cobra es del 30% anual, el cual incluye todos los valores a cobrar como por
ejemplo comisiones.
Se cobra inters sobre el saldo.
c. PLAZOS: La aprobacin del crdito se realiza en veinte y cuatro horas, en el caso de trabajos de transporte
de material y en alrededor de ocho horas en el caso de venta de material.
a. Los plazos en los cuales el cliente deber cancelar sus deudas con la empresa varan de
acuerdo al monto, de la siguiente forma: o Hasta $3000,00 = 30 das o Desde $3001,00 hasta
$10.000 = 30 y 45 das.
108
EJ/12
3/3
Conclusin: Las polticas planteadas anteriormente constituyen una gua para los empleados de la
empresa, y es una base importante para la administracin exitosa de las cuentas por cobrar de la empresa.
Mediante el otorgamiento de crditos Fronterizas Rio Amazonas, brindar un servicio adicional al cliente
para facilitar el pago de los trabajos que se realizan en lo que se refiere a la venta y transporte de material
ptreo. Actualmente, la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, no cuenta con polticas de crdito, lo
cual disminuye la confiabilidad en el control interno.
Recomendacin: Tomar en cuenta las polticas de crdito planteadas con el fin de lograr un control interno
eficaz en cuanto al manejo de las cuentas por cobrar clientes, adems se lograr obtener beneficios
econmicos al momento del cobro de intereses por morosidad.
109
EJ/13
1/2
Comentario: Se verific los totales de la cuentas por cobrar ao 2010, dicho resultado fue
contrastado con el valor estipulado en el Estado de Situacin Financiera, a continuacin de
detallan dichos valores:
Valor de cuentas por cobrar clientes ejercicio ao Valor de cuentas por cobrar clientes ao ejercicio
2010 2010
Libro mayor Estado de Situacin Financiera
130895,97 $130895,97
Pt- Pt-
Conclusin: Luego de la revisin respectiva del detalle de cuentas por cobrar se confirm que el
saldo presentado en el estado financiero de las cuentas por cobrar clientes ejercicio ao 2010 es
razonable y corresponde al total de las cuentas por cobrar plasmadas en el libro mayor
correspondiente al mismo periodo.
Cabe destacar que carecen de documentos que respalden los movimientos efectuados, por ello es
necesario aclarar que se est inobservado la siguiente norma de control interno para empresas
privadas en Ecuador, informacin brindada por la direccin de auditora interna, de la Universidad
Tcnica de Ambato: El Sistema de Contabilidad Privada tiene entre sus funciones:
110
EJ/13
2/2
111
PT- 22
1/1
112
PT- 23
1/2
113
PT- 23
2/2
114
115
NDICE DEL INFORME
Carta de presentacin
Siglas utilizadas
CAPTULO I
Informacin Introductoria
CAPTULO II
116
SIGLAS UTILIZADAS
Art.= Artculo
CAPTULO I
INFORMACIN INTRODUCTORIA
ANTECEDENTES
El presente examen especial al Rubro Cuentas por cobrar Clientes, se ejecut con el objeto de
cumplir con un requisito previo a optar el grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditora, Contador
El examen especial practicado al Rubro Cuentas por Cobrar Clientes, periodo 2010 fue realizado
con el fin de contribuir con una herramienta til para el propietario de la empresa FRONTERAMAZ,
por medio de la elaboracin del presente informe, que contiene comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
General
Realizar un Examen Especial al Rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010, de la
Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, Del Cantn Joya de los Sachas,
provincia de Orellana.
117
Especficos
Comprobar el nivel de cumplimiento de las normas aplicables al rubro Cuentas por Cobrar
Observar el cumplimiento de los procedimientos propios del Rubro Cuentas por Cobrar
Verificar la razonabilidad de los saldos que presenta el Rubro Cuentas por Cobrar Clientes
ejercicio ao 2010.
recomendaciones.
El examen realizado comprendi el anlisis y verificacin del rubro Cuentas por Cobrar Clientes ao
BASE LEGAL
Ley de compaas
Estatutos
118
DATOS DE LA EMPRESA OBJETO DE ESTUDIO
Direccin: Barrio la libertad calle Av. Los fundadores s/n Cristbal Colon
RUC:1590017864001
ESTRUCTURA ORGNICA
119
CAPTULO II
conocer la veracidad de los resultados presentados en el Rubro Cuentas por Cobrar Clientes,
identificar a los clientes que no estn cumpliendo con sus obligaciones, etc., lo cual ser de utilidad
para que se puedan tomar las decisiones ms acertadas a objeto de optimizar los recursos de la
empresa.
Comentario: Inexistencia de un manual que defina las polticas aplicables para la concesin de
crditos. La empresa no cuenta con un manual de crdito, sus procedimientos son nicamente por
el conocimiento que tienen los empleados y funcionarios que laboran por un tiempo considerable,
aplicando la normativa interna que ha sido trasmitida por sus superiores en forma verbal para
conceder los crditos a sus clientes, ocasionando que no tengan definido en forma clara cuales son
El contar con un manual de crdito se constituye en una herramienta que permite a la empresa
efectuar un control permanente, por lo que la Gerencia elaborar un manual de crdito, en que se
Conclusin: Tambin se pudo evidenciar que existe un nivel de riesgo alto, y un nivel de confianza
bajo, con un porcentaje del 42%; es decir que el control interno con respecto a las cuentas por
120
cobrar clientes, es dbil, por cuanto no existen polticas especficas para realizar los cobros de
manera adecuada.
conceder los crditos, la misma no contiene firmas lo cual hace que el documento no tenga validez.
Adems no se envan estados de cuenta a los clientes de forma peridica, para que ellos tengan
No se realiza la revisin de los saldos que se encuentran vencidos, asimismo no se efecta reportes
existen polticas que respalden los crditos otorgados a los empleados, lo cual constituye una falta
de control sobre las cuentas por cobrar. Adems carecen de polticas para la provisin de cuentas
No existe una persona responsable de las extensiones o renovaciones de las Cuentas por Cobrar,
por otra parte no poseen programas de capacitacin y actualizacin para el desarrollo y desempeo
Recomendacin: Es por ello que la empresa deber capacitar al personal encargado del manejo de
las cuentas por cobrar, para que se mantengan actualizados sobre los porcentajes de provisin y
sobre mtodos estratgicos para el cobro eficiente de las cuentas pendientes de pago, con el
121
REVISION DE DOCUMENTACIN SOPORTE DE LAS TRANSACCIONES DE VENTA Y
recepcin de las cuentas por cobrar. En algunas transacciones que fueron tomadas como muestra
existan deudas que han sido canceladas con varios meses de retraso, lo que muestra la deficiencia
del control interno, ya que se est incumpliendo con el reglamento que posee la empresa donde
consta que: las deudas deben ser canceladas de forma mensual, adems en la factura consta un
que tienen los clientes para cancelar las cuentas pendientes, adems el porcentaje de descuentos
que se les va a otorgar segn el caso, puesto que si no son ventas al contado lo ms factible sera
ingreso que respalden el pago de las deudas, ni las copias de cheques, es decir no existe un
registro donde conste que la deuda fue cancelada a tiempo. En este caso lo ms recomendable es
que se emitan comprobantes de ingreso y se emitan copias de los cheques como documentos de
respaldo, con el fin de conocer la fecha en que los clientes pagaron sus cuentas. Adems se debe
mencionar que al momento de revisar el mayor general se constat que solamente posee valores en
el debe y no en el haber, lo cual no permite verificar los saldos reales de las cuentas por cobrar en
un momento determinado.
Asimismo se revis los registros de las cuentas por cobrar en el libro diario, mayor general y planilla
general de viajes donde constan los valores cobrados por trasporte de material de desechos el cual
122
se establece con tarifa 0% y est de acuerdo con el Artculo 55 de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno.
material ptreo no se encuentra registrado el pago de la deuda en el libro diario del ao 2010, por lo
que se puede manifestar que tiene varios meses de retraso, pero no se pudo observar la fecha
exacta de pago porque el contador no adjunt documentos que respalden dicha cancelacin.
Recomendacin: El Gerente de la empresa debe exigir a los empleados del nivel operativo que
adjunten las copias de la documentacin soporte, de cada una de las transacciones realizadas.
atrasos en el pago de las cuentas, con el fin de que la entidad posea una liquidez slida para
continuar operando de manera normal, ya que no est cobrando montos que ayudaran a
proporcionada por el servicio de Rentas Internas como son el nombre, Ruc, y domicilio, se los
Conclusin: En la mayora de las ventas realizadas durante el periodo 2010, los datos
acorde con la base de datos del SRI, sin embargo en los comprobantes de ingreso, la razn social
123
Recomendacin: Se recomienda al contador de la empresa FRONTERAMAZ, que se tenga mayor
cuidado al momento de llenar los comprobantes de ingreso, es decir ubicar los nombres de los
Comentario: Se realiz la aplicacin de algunos indicadores, tomando como base las cuentas por
cobrar que poseen un monto de 130.895,97 al finalizar el ao 2010, se considera un valor alto, el
cual no genera ningn ingreso. Se aplicaron dichos indicadores con el fin de conocer cmo influyen
las cuentas por cobrar clientes ao 2010, dentro de los siguientes rubros: Activo Corriente, Pasivo
Corriente, Ventas y Patrimonio. Con respecto a la Liquidez de Cuentas por cobrar clientes ao 2010,
se pudo conocer que por cada dlar de deuda a corto plazo, la Empresa Rutas Fronterizas Rio
Amazonas S.A. Fronteramaz tiene 1.11 centavos para cubrirlo, por otra parte en relacin a los das
en promedio que se necesitan para cobrar las ventas que se realizaron a crdito, se obtuvo un
resultado de Treinta y dos das, teniendo en cuenta la poltica establecida por la entidad para la
recuperacin de la cartera est dentro de los mrgenes establecidos ya que los plazos para el pago
son de 30 das, sin embargo ms adelante se muestran los resultados de cuentas que fueron
canceladas con retraso. Tambin se destaca la relacin de las Cuentas por cobrar clientes ao
2010, con respecto a las ventas donde se muestra que las cuentas por cobrar representan el 8.89%
Conclusin: Las Cuentas por cobrar clientes ao 2010, en relacin al patrimonio, representa un
62.92%, es decir el dinero con el que cuenta la empresa para prestar sus servicios, finalmente se
realiz el anlisis del rubro estudiado con el total de los activos, lo cual arroj un resultado del
63.22%, es decir las cuentas por cobrar ao 2010, representan un valor importante con respecto a
los recursos de alta liquidez que dispone la entidad para sus operaciones regulares y que no est
124
restringido su uso. Los indicadores expuestos anteriormente deben ser considerados por los
directivos de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, ya que generan datos
y resultados importantes con respecto a la significatividad que posee el rubro cuentas por cobrar
realizar el cobro de intereses a los clientes, porque como podemos observar se mantiene un alto
Al momento de la revisin de los estados Financieros del ao 2010, tambin se pudo observar que
no poseen una Provisin de cuentas incobrables, que registre el valor de las Provisiones o Reservas
constituidas por la entidad para cubrir la posible prdida por crditos no recuperados.
Recomendacin: Se deber determinar una provisin para cuentas incobrables para ello se
procede a una calificacin de los crditos y los valores a constituirse son registrados contra una
que contenga los saldos de capital de las operaciones de crdito otorgadas por la entidad, en sus
distintas modalidades, tanto con recursos propios o con fuentes de financiamiento interno o externo.
menciona que se examine las autorizaciones y requisitos para la otorgacin de crditos a los
clientes de la empresa RUTAS Fronterizas Rio Amazonas S.A. donde se pudo observar que se
crditos.
125
Conclusin: Segn las normas de control interno para las cuentas por cobrar se debe seguir un
orden cronolgico en cuanto a la otorgacin de crditos a los clientes, por ello se plante en la
se muestra el tiempo y movimiento del proceso que se debe realizar para la otorgacin de crditos,
se lo elabor con la finalidad de aportar con un instrumento gua para el correcto manejo de las
cuentas por cobrar. ste proceso de concesin de crdito se realiza en 2 horas con 40 minutos
Comentario: Con respecto al cobro de crditos por morosidad, se requiere de planificacin, orden y
S.A, ya que no existe un procedimiento adecuado para realizar el cobro de las cuentas pendientes.
Por ello se elabor un Flujograma para el cobro de crditos por morosidad, con el fin de persuadir
al cliente antes, durante y despus de la cobranza, con argumentos y razones de las ventajas que le
traer en el futuro el pago oportuno, como por ejemplo: ms crdito, mejores condiciones,
Conclusin: Se detect que la empresa no ha realizado ningn trmite judicial para la recuperacin
de cartera esto ocasiona que la empresa asuma prdidas. La Gerencia debe establecer medidas de
126
minucioso del cliente antes de otorgarle un crdito o solicitar otro tipo de garanta que respalde el
monto entregado.
Conclusin: Es importante conocer como se realiza el cobro judicial, en el caso de que los clientes
no cancelen sus deudas a tiempo; es por ello que se presenta un Flujograma donde consta el
proceso para imponer cobros judiciales a los deudores de crditos, a travs de los tribunales que
son los nicos organismos que pueden aplicar sanciones a los que han incurrido en incumplimiento
Por otra parte se evidenci que en la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas, no existen polticas
de crdito, lo cual disminuye la confiabilidad en el control interno. Cabe destacar que en la cedula de
propuestas se platearon algunas polticas las cuales servirn de base para la otorgacin de crditos,
con el fin de lograr un control interno eficaz en cuanto al manejo de las cuentas por cobrar clientes,
adems se lograr obtener beneficios econmicos al momento del cobro de intereses por
morosidad.
Recomendacin: Las polticas planteadas anteriormente constituyen una gua para los empleados
de la empresa, y es una base importante para la administracin exitosa de las cuentas por cobrar.
servicio adicional al cliente para facilitar el pago de los trabajos que se realizan en lo que se refiere a
En el presente examen especial al Rubro Cuentas por Cobrar Clientes ao 2010 de la empresa
anteriormente, los cuales podran afectar en un futuro la liquidez de la organizacin, por el hecho de
127
no contar con reglamentos internos para el manejo de las cuentas por cobrar. Adems se debe
destacar que no se cont con toda la informacin requerida para el desarrollo de dicho estudio, sin
embargo se deja constancia de las falencias encontradas y las posibles alternativas de solucin
Espero que las sugerencias planteadas en el informe sean tiles para la administracin de la
empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A, FRONTERAMAZ, y ayude a mejorar el control de
las cuentas por cobrar ya es el activo ms importante y con el cual la empresa puede continuar
128
129
CRONOGRAMA DE APLICACIN DE RECOMENDACIONES 2013
130
g. DISCUSIN
La Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, del Cantn Joya
de los Sachas Provincia de Orellana, fue constituida mediante escritura pblica
otorgada por el Dr. Jaime Aillon Alan del Cantn Quito, el da mircoles 12 de
agosto de 1998, inscrita en el registro de la Propiedad del Cantn Joya de los
Sachas el 19 de octubre de 1998, regida por la Ley de compaas, su actividad
principal es la venta y transporte de material ptreo.
131
h. CONCLUSIONES
132
i. RECOMENDACIONES
133
j) BIBLIOGRAFA
Libros
BLANCO Luna Yanel. Normas y Procedimientos. ECOE Ediciones.
Reimpresin. Ao 2005.
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO. Manual de Auditora Financiera
Gubernamental. Quito Ecuador. Julio 2006.
CHARLEST, Horngren. Contabilidad. Quinta edicin. Mxico. Ao 2005.
EHRHARDT, Michael. BRIGHAMF, Eugene. Segunda Edicin. Finanzas
Corporativas.
GRANADOS, Ismael. LATORRE Leovigildo. Contabilidad Gerencial.
Fundamentos, principios e introduccin a la Contabilidad. Ao 2005.
LARA Bueno, Mara Isabel. Manual Bsico de Revisin y verificacin
Contables. Editorial Dykinson. Madrid. 2007.
MIRA Navarro, Juan Carlos. Apuntes de Auditora. Espaa 2006.
MADARIAGA, Juan. Manual Prctico de Auditora. Ediciones Detisto. Ao
2007
MANTILLA, Sandra. Auditoria de Control Interno. 2005.
TLLEZ Rolando Benjamn. El Dictamen en la Contadura Pblica. Octava
Edicin. Ao 2008.
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. rea Jurdica Social y Administrativa.
Carrera de Contabilidad y Auditora. Mdulo 9. Auditora para el sector
Pblico y Empresas Privadas. Loja-Ecuador. Ao 2011.
Universidad Simn bolvar. Secretara. Direccin de ingeniera de informacin.
Manual de Normas y Procedimientos. Cuentas por Cobrar. Ao 2006. pdf.
VSQUEZ Miranda William. Control Fiscal y Auditora de Estado de
Colombia. Primera Edicin. Ao 2005
WIRA Navarro Juan Carlos. Apuntes de Auditora. Espaa. Ao 2006
Pginas de Internet
CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO. Disponible en:
http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/contabilidad/uso%20y%20contenid
134
o/135%20Cuentas%20por%20Cobrar%20a%20Clientes.htm. [Fecha de
consulta: 3/05/2012]
CHVEZ Beatriz. Cuentas por Cobrar. Disponible en:
http://es.scribd.com/doc/7775716/Cuentas-Por-Cobrar. [Fecha de consulta:
18/06/2012]
GONZLEZ Mara Elena. Concepto de Auditora. Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/aumegp.htm.
[Fecha de consulta: 12/06/2012]
HERNNDEZ Domingo. Manual de Auditora Financiera. Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos37/administracion-del-
efectivo/administracion-del-efectivo.shtml. [Fecha de consulta: 15/06/2012]
WIKIPEDIA. Transporte. Disponible en:
http://es.wikipedia.org/wiki/Transportes#Transporte_de_Carga. [Fecha de
consulta: 30/07/2012]
135
k) ANEXOS
ANEXO 1
RUC FRONTERAMAZ
136
Examen Especial al rubro Cuentas por Cobrar
Clientes ejercicio ao 2010 de la Empresa Rutas
Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, del
Cantn Joya de los Sachas Provincia de
Orellana
a. TEMA
Examen Especial al rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio ao 2010 de la
Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, del Cantn Joya de
los Sachas Provincia de Orellana
b. PROBLEMTICA
En la actualidad las empresas de transporte de material ptreo garantizan la
transferencia de materiales tales como: lastre, arena, triturados y piedra para la
construccin de vas; por lo general los volquetes utilizados deben estar en
perfectas condiciones y contar con varias capacidades de tonelajes para todo tipo
de carga, ideales para recorridos cortos y largos. Son empresas legalmente
constituidas, las cuales muchas de las veces son administradas de manera
incorrecta en cuanto al control y vigilancia de los ingresos que perciben.
138
evidencindose claramente que no se han ejercido polticas de cobro adecuadas
que permitan recuperar los crditos otorgados a los clientes.
Cifras que tienen gran influencia en el capital de trabajo, debido a que las
operaciones de ventas se realizan bajo la modalidad de crdito y sin ningn
control, lo que impide la obtencin de un equilibrio, que adaptado a las
circunstancias del negocio, proporcione un saludable ndice de rotacin de las
cuentas por cobrar. Ello demuestra que la empresa en sus niveles ms
elementales no cuenta con los instrumentos administrativos que faciliten un
eficiente desenvolvimiento
Una de las causas por las que se presenta un saldo elevado en el Rubro Cuentas
por Cobrar es la falta de un procedimiento que permita un anlisis del historial
crediticio del cliente previo a la otorgacin del crdito; actualmente en la empresa
quien toma las decisiones de este tipo recae en el Gerente, quien aprueba los
crditos sin contar con informacin que le permita tomar una decisin certera.
Sumado a ello la falta de polticas de crditos en los que se especifique un lmite
en los montos y tiempo de los crditos a otorgar.
139
c. JUSTIFICACIN
La razn por la que se ha seleccionado el Rubro Cuentas por Cobrar se debe a
los elevados saldos que presenta esta cuenta en el Estado de Situacin
Financiera de la Empresa Rutas Fronterizas Ro Amazonas, siendo necesario
realizar un estudio que permita detectar las falencias en el manejo de los crditos
otorgados y contribuir con procedimientos que permitan mejorar el ndice de
rotacin de las cuentas por cobrar. Ello con la finalidad de contribuir con el
mejoramiento las gestiones de cobro de Fronteramaz, permitiendo elevar su
rentabilidad y afianzando su estabilidad financiera.
Con la aplicacin prctica del Examen Especial al Rubro Cuentas por Cobrar, se
dotar de informacin a la entidad en estudio contribuyendo con una herramienta
financiera que permita una adecuada toma de decisiones.
d. OBJETIVOS
General
Realizar un Examen Especial al Rubro Cuentas por Cobrar Clientes ejercicio
ao 2010, de la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz,
Del Cantn Joya de los Sachas, provincia de Orellana.
Especficos
Analizar el sistema de control interno existente en la empresa Rutas
Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz.
140
Observar el cumplimiento de los procedimientos propios del Rubro Cuentas
por Cobrar
EXAMEN ESPECIAL
Definicin
Representa el anlisis de una cuenta o rubro de los estados financieros con
objeto de que el contador independiente emita una opinin profesional respecto a
dicha cuenta, los resultados de las operaciones, las variaciones y los cambios en
la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados26.
Objetivos
Los objetivos del examen especial son:
Utilizacin
26
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/aumegp.htm
141
8. Permite sugerir normas de control interno para mejorar los procedimientos
aplicados para la inspeccin de la cuenta.
10. Determinar si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a que est sujeta la
empresa.
1. Planificacin
142
1. Presentacin del Informe
Normativa Legal
La realizacin del Examen Especial en debe estar de acuerdo a la normativa legal
y tcnica para el fiel cumplimiento de los objetivos de la auditora, stas contiene
los lineamientos para la ejecucin de los diferentes tipos de auditora.
NORMAS
Fases de la auditora
El proceso de la auditora se presenta en forma esquemtica en el siguiente
cuadro.
143
ETAPA PREVIA Y DEFINICIN DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO
PLANEACIN
Conocimiento de la industria y negocio del cliente.
Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales de la empresa.
Realizacin de procedimientos analticos preliminares.
Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo aceptable de auditora y
el riesgo inherente.
Entender la estructura del control interno y evaluar el riesgo de control.
Elaborar un plan global de auditora y un programa de auditora.
144
e. METODOLOGA
Mtodos
Mtodo Cientfico
Es un mtodo de investigacin usado principalmente en la produccin de
conocimiento en las ciencias, se lo aplicar en todo el proceso de
investigacin.
Mtodo Deductivo
El mtodo deductivo infiere los hechos observados basndose en la ley
general (a diferencia del inductivo, en el cual se formulan leyes a partir de
hechos observados). Se lo aplicar en proceso de anlisis del control interno
hasta la formulacin de las recomendaciones y comentarios obtenidos del
examen especial al rubro Cuentas por Cobrar.
Mtodo Inductivo
Se lo aplicar en la observacin y el registro de todos los hechos con respecto
a los procedimientos aplicados para el control del rubro Cuentas por Cobrarde
la Empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, y en el
anlisis y la clasificacin de los mismos.
Mtodo Descriptivo
Este mtodo permitir narrar todos o hechos y circunstancias ocurridas en los
procedimientos relacionadosal rubro Cuentas por Cobrarde la empresa Rutas
Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, tambin se lo aplicar en la
descripcin de conceptos relacionados con las variables del tema.
Mtodo Analtico
Se lo aplicar en la evaluacin del control interno y en la elaboracin de las
cedulas analticas y sumarias, para posteriormente presentar el informe
145
correspondiente a las autoridades de la Empresa Rutas Fronterizas Rio
Amazonas S.A. Fronteramaz, de la ciudad de Orellana.
TCNICAS
Observacin
Es una tcnica bsica para el desarrollo de cualquier tipo de investigacin de
campo, y permitir palpar la realidad en la que se encuentra laEmpresa Rutas
Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, con respecto al control interno
del rubro Cuentas por Cobrar.
Entrevista
Es un dialogo que se tendr con el gerente y empleados de la empresa Rutas
Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz, para obtener datos relevantes
con respecto a los procedimientos aplicados en la organizacin sobre el
control de la rubro objeto de estudio.
PROCEDIMIENTOS
El trabajo empezar con la seleccin de la informacin necesaria sobre los
procedimientos que se estn aplicando para el control del rubro Cuentas por
Cobraren la empresaRutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. Fronteramaz.
146
f. CRONOGRAMA
AO 2011-2012
Resumen en Castellano y
Traduccin al ingles
Introduccin
Revisin de Literatura
Evaluacin del Control
Interno de la empresa en
estudio
Comprobacin del Nivel de
cumplimiento de las
normas aplicables a las
Cuentas por Cobrar.
Elaboracin de papeles de
trabajo
Elaboracin del Informe
final del examen especial
Elaboracin de
Conclusiones y
recomendaciones
Presentacin de Informe
Final
Defensa Pblica de Tesis y
Graduacin
147
NDICE
CERTIFICACIN I
AUTORA II
AGRADECIMIENTO III
DEDICATORIA IV
a. TITULO 1
b. RESUMEN EN CASTELLANO Y TRADUCIDO AL 2
INGLS
c. INTRODUCCIN
d. REVISIN DE LITERATURA 6
CUENTAS POR COBRAR 6
Concepto 6
Importancia 6
Clasificacin 6
Manejo del Cobro de Cuentas por Cobrar 7
Control Interno de las cuentas por Cobrar 7
Objetivos del Control Interno 7
Contabilizacin 8
Administracin de las Cuentas por Cobrar 9
Poltica Crediticia 9
Normas 9
AUDITORA 10
Concepto 10
Objeto de Auditora 10
Distintos Enfoques de Auditora 10
Importancia 11
Marco Legal y Normativo de la Auditora Financiera 11
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas 12
Control Interno 13
Control Interno Contable 13
Tipos de Control Interno 14
Elementos del Control Interno 14
Elementos Constitutivos del Control Interno 14
Responsabilidades del Control Interno 15
Importancia 11
EXAMEN ESPECIAL 16
Objetivos 16
Caractersticas 16
Proceso del Examen Especial 17
PRIMERA FASE: PLANIFICACIN 18
Planificacin Preliminar 18
Planificacin Especfica 19
PRIMERA FASE: EJECUCIN 19
Tcnicas 20
Pruebas 22
Otras Prcticas de Auditora 22
Procedimientos de Auditora 23
PAPELES DE TRABAJO 23
148
Clases de Papeles de Trabajo 24
HALLAZGOS 25
Atributos de los Hallazgos 25
CDULAS 26
Clasificacin 26
HOJA DE NDICES, MARCAS Y REFERENCIAS 27
Marca 28
Referencias 29
TERCERA FASE: CAOMUNICACIN DE 30
RESULTADOS
Comunicacin en el Transcurso de la Auditora 30
Comunicacin al Trmino de la Auditora 30
INFORME 30
Estructura del Informe de Auditoria 31
Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones 32
Conclusiones 33
Recomendaciones 33
e. Materiales y Mtodos 35
f. Resultados 37
g. Discusin 131
h. Conclusiones 132
i. Recomendaciones 133
j. Bibliografa 134
k. Anexos 136
149