Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
1 ACTIVUL
1
Caracteristicile activelor corporale:
sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative.
sunt utilizate pentru o perioad mai amre de un an.
Cuprind:
terenuri
amenajri de terenuri
construcii
echipamente tehnologice * (AMC, utilaje, mijloace de transport)
active biologice productive (anumale de munc i reproducie)
mobilier, birotic, aparatur
sisteme de protecie a valorilor umane i materiale
alte active similare
investiii imobiliare - este proprietatea (un teren sau o cldire) deinut pentru a obine
venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului sau ambele.
* n categoria mijloacelor fixe se cuprind acele bunuri care au valoare de intrare mai mare dect
limita stabilit prin HG. n prezent 2500 lei, conf. HG 276 / 2013.
3 . Imobilizri financiare
Definiie: sumele investite de o entitate pe o perioad mai amre de un an n capitalul altor entiti
(achiziia de aciuni i oblogaiuni).
2. Creane
Definiie: sume de bani de ncasat n urma vnzrii de bunuri, executrii de servicii.
- toate persoanele fizice i juridice care au beneficiat de valorile avansate i urmeaz s dea un
echivalent corespunztor sunt denumite DEBITORI.
DEBITORI DIVERI - ACTIV
CREDITORI DIVERI - PASIV
Tipuri de creane:
avansuri acordate furnizorilor,
clieni
creane asimilate clienilor (efecte comerciale de primit )
decontri cu asociai privind capitalul,
alte creane
2
3. Investiii financiare pe termen scurt
Definiie: titluri de plasament concretizate n hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni) care au scop
principal realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre mai mare dect cel de cumprare
- sunt cuprinse i certificate de depozit i contracte futures.
4. Dispoziii bneti
Cuprind :
disponibil din conturile bancare,
disponibil din casierie
avansuri de trezorerie
acreditive (sume bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct la dispoziia unui furnozor)
alte valori de trezorerie (bilete de tratament, bilete de odihn, tichete de cltorie, tichete de
cltorie, tichete de mas, tichete cadou, tichete de vacan, BCF, timbre fiscale, etc).
Problem
1. S se determine mrimea activelor imobilizate i activelor circulante pe baza urmtoarelor date.
Echipament industrial - 20.000 AI
Disponibil n banc - 70.000 ACR
Mrfuri - 30.000 ACR
Produse finite - 12.000 ACR
Clieni - 82.000 ACR
Terenuri - 44.000 AI
2. Prime de capital
Cuprind:
2.1 prime de emisiune - diferena dintre valoarea de emisiune (de vnzare) a noilor aciuni sau pri
sociale (mai mare) i valoarea nominal a acestora.
2.2 prime de aport - diferena dintre valoarea bunurilor aduse ca aport la capitalul social i valoarea
nominal a aciunilor sau prilor sociale atribuite n schimbul aportului.
2.3 prime de fuziune sau divizare- se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor primite prin
fuziunesau divizare i suma cu care a crescut capitalul social.
2.4 . prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
3.Rezerve
Cuprind:
3.1 rezerve legale - se constitue anual din PROFITUL BRUT al societii n cot de 5% pn cnd
rezerva legal atinge 20% din capitalul social (1/5).
Obs: neconstituirea rezervei legale constitue infraciune.
3.2 rezerve statutare sau contractuale - se constitue anual di PROFITUL NET conform prevederilor
din statut
3.3 alte rezerve - se constitue anual din PROFITUL NET al societii conform hotrrii AGA.
3.4 rezerve din reevaluare - plusurile obinute n urma reevalurii activelor imobilizate.
3.5 Rezultatul exerciiului - profit sau pierdere
3.6 Rezultatul reportat - profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit din anii precedeni.
4
II. Provizioane
- reprezint fonduri constituite la nchiderea exerciiului financiar pe seama cheltuielilor n baza
principiului prudenei (provizioane pentru litigii, pentru impozite, n activitatea de service pentru
garania acordat, la terminarea contractului de munc, alte provizioane).
III. Datorii - reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice
viitoare.
Obs: persoanele juridice i fizice fa de care entitatea are obligaii bneti sunt denumite
CREDITORI.
Tipuri de datorii:
datorii financiare (bnci, obligaiuni, etc)
datorii comerciale (furnizori)
datorii salariale
datorii sociale
datorii fiscale
datorii fa de acionari sau asociai
alte datorii
5
Cap. 3 METODA CONTABILITII
Definiie: Metoda contabilitii este constituit dintr-un sistem logic de convenii, principii, procedee
i instrumente folosite pentru realizarea obiectului de activitate.
6
B. Principii i reguli contabile
n contabilitate trebuie s se respecte urmtoarele principii:
1. Principiul contabilitii de angajamente
Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc i nu pe msura ncasrii sau plilor creanelor sau datoriilor,
Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile afente exerciiului financiar indiferent de
data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
2. Principiul prudenei
Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate iar datoriile i cheltuielile subevaluate.
Trebuie s se in cont de deprecierea activelor indifent dac rezultatul exerciiului se constituie n
profit sau pierdere. Dac valoarea de intrare este mai mic dect valoarea de inventar atunci plus
valoarea nu se contabilizeaz.
Dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare atunci pentru minusul de
valoare se constitue ajustri pentru deprecieri, dac deprecierea este reversibil iar dac deprecierea
este ireversibil se constite o amortizare suplimentar.
3. Principiul necompensrii
Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau dintre elementele de venituri sau
cheltuieli este interzis.
Obs: se pot face compensri ntre datorii i creane pe baza ordinelor de compensare.
4. Principiul permanenei metodelor
Presupune ca politicile contabile i metodele de evaluare s se aplice n mod consecvent de la
un exerciiu financiar la altul.
5. Principiul continuitii activitii
trebuie s se prezume ca entitatea i defoar activitatea pe baza principiului continuitii
activitii. Acest principiu presupune ca entitatea i continu n mod normal funcionarea fr a intra
n stare de lichidare sau sau reducere semnificativ a activitii.
6. Principiul intangibilitii
Bilanul de deschidere trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
preceedent.
7. Principiul evalurii separate a elemtelor de activ i datorii
Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
Exemplu: la creane se evalueaz :
- creane comerciale (clieni)
- alte creane (fa de asociai)
- facturi de ntocmit
8. Principiul pragului de semnificaie
Presupune ca entitatea s se poat abate de la cerinele cuprinse n reglementrile contabile
referitare la prezentrile de informaii i publicare atunci cnd efectele respectrii lor sunt
nesemnificative.
9. Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie.
7
Cap. 4 BILANUL CONTABIL
Una din principalele funcii ale contabilitii este principiul dublei nregistrri care i are
originea nc din 1494. Respectarea acestui principiu are loc cu ajutorul bilanului contabil (bi - laux
= cntar cu dou talere.)
Bilanul contabil este o componenta a situaiilor financiare anuale.
Se ntocmete la sfritul fiecrui exerciiu financiar precum i cazul fuziunii, divizrii sau
lichidrii.
Modificri bilaniere
Operaiile economice i financiare stric echilibrul static dintre bunurile economice i sursele
lor de finanare. ntotdeauna A = P.
1. Modificrile bilaniere de volum
1.1. Creterea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i a unui element de pasiv
A+x = P+x
n acest categorie se cuprind operaiile economice care privesc achiziia de bunuri,
primirea de credite bancare, aportul asociailor, etc
1.2 Micorarea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i unui element de pasiv
A-x = P-x
2.1 Creterea unui element de activ concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui alt
element de activ.
A+x - x = P
n aceast categorie se cuprind operaiile care privesc:
- consumul de materii prime i materiale,
- ncasarea creanelor,
- transferul disponibilitilor bneti ntre conturi.
2.2 Creterea unui element de pasiv concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui alt
element de pasiv.
A= P+x-x
n aceast categorie se cuprind operaiile care privesc creterea capitalului social prin operaii
interne , regularizarea capitalului social i transformarea unei datorii n alt datorie.
8
Aplicaie
La o SC se dau urmtoarele elemente patrimoniale:
utilaje - 20000 lei A
materii prime - 5000 lei A
produse finite - 1000 lei A
conturi la banci - 1500 lei A
casa n lei - 500 lei A
capital social - 22000 lei P
rezerve - 1000 lei P
Furnizori - 2000 lei P
Creditori diversi 3000 lei P
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
utilaje 20000 capital social 22000
materii prime 5000 rezerve 1000
produse finite 1000 furnizori 2000
conturi bancare 1500 creditori diversi 3000
casa n lei 500
TA 28000 TP 28000
1. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 2000.
Aceast operaie conduce la creterea stocului de materii prime cu 2000 concomitent cu creterea
datoriei fa de furnizori cu aceeai sum.
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22000 22000
materii prime 5000 +2000 7000 rezerve 1000 1000
produse finite 1000 1000 furnizori 2000 +2000 4000
conturi bancare 1500 1500 creditori diversi 3000 3000
casa n lei 500 500
28000 2000 30000 28000 2000 30000
A+x = P+x
9
3. Se mrete capitalul social cu 500 de lei prin micorarea rezervelor cu aceeai sum.
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22000 +500 22500
materii prime 7000 7000 rezerve 1000 -500 500
produse finite 1000 1000 furnizori 4000 4000
conturi bancare 1500 1500 creditori diversi 2700 2700
casa n lei 200 200
29700 0 29700 29700 0 29700
A = P+x-x
10
Cap. 5 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
1. Contul
1.1 Definiie - un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui
element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o
perioad de gestiune.
Pentru descrierea i analiza fluxurilor de valori economice se utilizeaz contul ca model de
eviden i calcul i n acest scop fiecrui element din bilan sau din contul de profit i pierdere
(CPP) i se asociaz cte un cont.
Forma
a. sub forma de tabel
b. sub forma litere T .
11
1.2.4 Totalul sumelor
Definitie: se obine prin nsumarea soldului iniial (acolo unde exist) cu rulajul contului.
DAC :
TSD >TSC atunci avem SFD = TSD - TSC
TSD< TSC atunci avem SFC = TSC - TSD
TSD = TSC atunci nu avem sold final i spunem c contul este SOLDAT sau BALANSAT
Soldul poate fi :
sold la zi,
sold iniial,
sold final
Aplicaie
La o SC se dau urmtoarele elemente patrimoniale:
utilaje - 20000 lei A
materii prime - 5000 lei A
produse finite - 1000 lei A
conturi la banci - 1500 lei A
casa n lei - 500 lei A
capital social - 22000 lei P
rezerve - 1000 lei P
Furnizori - 2000 lei P
Creditori diversi 3000 lei P
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
utilaje 20000 capital social 22000
materii prime 5000 rezerve 1000
produse finite 1000 furnizori 2000
conturi bancare 1500 creditori diversi 3000
casa n lei 500
12
TA 28000 TP 28000
1. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 2000 lei.
2. Se achit din cas suma de 300 lei fa de creditori diveri.
3. Se mrete capitalul social cu 500 de lei prin micorarea rezervelor cu aceeai sum.
4. Se ridic din banc suma de 500 lei i se transfer n cas.
13
CREDITORI DIVERI (P)
D C
Si = 3000
300
RD = 300 RC =0
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD = 300 TSC = 3000
SFC= 2700
A + DEBIT P + CREDIT
A - CREDIT P - DEBIT
1. S se calculeze x i y
Rezolvare
Materii prime (A) Materii prime (A)
D C D C
Si = 3000 Si = 3000
x y 40000 5000
RD = 40000 RC =y RD = 40000 RC =5000
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD = 70000 TSC = 5000 TSD = 70000 TSC = 5000
SFD = 65000 SFD = 65000
x = 40000, y = 5000
2.
Rezolvare
Echipament tehnologic (A) Echipament tehnologic (A)
D C D C
Si = 20000 Si = 20000
30000 30000
x 10000
RD = 40000 RC =0 RD = 40000 RC =0
TSD = y TSC = 0 TSD = 60000 TSC = 0
SFD = 60000 SFD = 60000
x = 10000
y = 60000
14
3. La nceputul perioadei de gestiune contul clieni prezint un sold iniial de 12000 lei . n cursul
perioadei au loc urmtoarele operaii:
- vnzarea unor mrfuri pe credit comercial 3000
- ncasarea de la clieni a sumei de 4000
- prestri de servicii clientului 6000
- primirea unui CEC de la clieni x
Soldul final este de 15000
Care este valoarea CEC -ului primit de la clieni.
CLIENI (A)
D C
Si = 12000
3000 4000
6000 x
RD = 9000 RC = 4000+x
TSD = 21000 TSC = 4000+x
SFD = 15000
SFD = 21000-4000-x
15000= 17000-x
x = 2000
15
1.4 Gruparea conturilor dup soldul pe care l prezint la un moment dat.
16
1.7 Analiza contabil a operaiilor economice i financiare
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice i
financiare n parte prin descompunerea ei n elementele componente n scopul stabilirii conturilor
corespondente i a prii acestora (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze operaia
respectiv concomitent i cu aceeai sum.
Aplicaie:
- Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 8000.
b.
Mrfuri 371 A - C 10000
Cheltuieli cu 607 A + D 10000
mrfurile
17
371 = 607 10000
401 = % 8000
5121 3000
5311 5000
b. Formula contabil compus - este acea formul n care corespondena se stabilete fie ntre un
singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare, fie ntre un singur cont creditor i dou
sau mai multe conturi debitoare ( utiliznd simbolul % pentru urmtoarele).
Exemplu:
- Se ncaseaz creana de 10000 astfel:
- 7000 prin banc
- 3000 numerar
Clieni 4111 A - C 10000
Casa n lei 5311 A + D 3000
Cont curent n 5121 A + D 7000
bnci (CCB)
% = 4111 10000
5311 7000
5121 3000
18
* nchiderea conturilor de venituri.
707 = 121 10000
1.11.2 n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile pot fi:
a. Formule contabile de nregistrare curent - sunt acele formule care se ntocmesc pentru
nregistrarea operaiilor economice i financiare ce au loc n mod curent. Acestea se mpart n:
formule contabile de nregistrare n negru n care sumele se adun ntre ele att n debitul ct
i n creditul contului.
formule contabile curente de nregistrare n rou ( doar suma).
Exemplu:
Pre standard = 10
+1
Cost achiziie = 11
% = 401 11
3028 10 (PS)
308 1
Pre standard = 10
-2
Cost achiziie = 8
% = 401 8
3028 10 (PS)
308 2 sau 2
19
Etape:
- stornare n negru
1621 = 5124 100000
credite bancare conturi n
valut
- ntocmirea formulei contabile corecte:
5121 = 1621 100000
conturi n lei credite
bancare
Stornarea n rou const n anualarea unei formule contabile efectuate anterior greit
prin repetarea ei dar cu suma nscris n rou ,sau negru dar ncadrat n chenar, apoi se
ntocmete formula contabil corect.
Exemplu: Formula contabil eronat: 5124 = 1621 100000
Etape :
- Stornare n rou: 5124 = 1621 100000 sau 100000
- ntocmirea formulei contabile corecte : 5121 = 1621 100000
* Se prefer utilizarea celei de-a dou metod pentru a evita apariia rulajului neadevrat.
Aplicaii:
Se achiziioneaz de la furnizori materii prime de 3000 lei i mrfuri de 4000 lei care se
pltesc ulterior.
% 401 7000
371 3000
301 4000
20
Distribuitorul solicit un bilet la ordin n valoare de 30000 lei.
21