DERECHO PROCESAL

TRIBUTARIO
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
ESCUELA ACADEMICA DE DERECHO
TEMA:

AMNISTIA Y CONDONACION DE LOS GOBIERNOS

LOCALES

DOCENTE:

DIAZ DIAZ, JULIO CESAR

INTEGRANTE:

QUINECHE NICHO, YANIRA

HUACHO, JUNIO 2017

 AMNISTIA Y CONDONACION DE LOS GOBIERNOS LOCALES

AMNISTA TRIBUTARIA:

En trminos generales, se entiende

por amnista al perdn que efecta el
rgano legislativo a una pluralidad de
personas respecto de un tipo sancin,
extinguindose la responsabilidad
derivada de la sancin. Este concepto
tuvo sus orgenes en materia penal,
sin embargo en la actualidad ha sido
implementado en el mbito tributario.
Muchos pases (Mxico, Honduras, Colombia, Per, Espaa, Blgica) han
implementado amnistas tributarias como un mtodo efectivo para obtener
recursos financieros adicionales y minimizar los costos derivados de litigios en
materia tributaria.

Amnista fiscal o tributaria se denomina aquella en la cual el Estado ofrece a un

determinado grupo de contribuyentes, durante un tiempo limitado, la posibilidad de
pagar un monto determinado, a cambio de la condonacin de una deuda fiscal,
perteneciente a periodos fiscales anteriores, y sin temor de una persecucin penal.

Las amnistas tributarias comprenden un programa o paquete de medidas

tributarias que podran bien calificar dentro de un concepto de beneficio tributario.
En las cuales conlleva, normalmente ah:

una condonacin total o parcial de componentes de ciertas deuda

tributarias(tributo, multa, intereses moratorios, compensatorios)
un fraccionamiento o su aplazamiento
rebajas en los factores de actualizacin de la deuda

Las amnistas tributarias pueden, a su vez acompaadas del perdn de sanciones

administrativas no pecuniarias y hasta a veces de tipo criminal
Cuando se piensan en las razones para conceder un programa de amnista
tributaria se suele esgrimir dos razones fundamentales:

la primera es recolectar recursos en el corto plazo e incrementar el

cumplimiento tributario (incentivando a los deudores tributarios a declarar y
pagar tributos previamente no declarados o registrarse para luego pagar, de
modo que se incremente la recaudacin). son fuentes de recursos para
producir obras, que sustenten las campaas por una reeleccin
la segunda se sustenta en considerar que las amnistas constituyen
formulas polticamente muy populares para generar rpidos incrementos de
ingresos del gobiernos locales, que podran haber quedado disminuido por
acontecimientos de diversas ndoles (evasin fiscal, dficits
presupuestales).

Aspectos de las amnistas:

Positivo:

las amnistas fiscales han tenido que ver con el objetivo de reduccin del
trabajo de la administracin tributarias
ayuda a determinar una mejor adaptacin de los contribuyentes a los
nuevos sistemas impositivos
su uso se ha establecido para situaciones en que se ha hecho necesario
el endurecimiento de las condiciones punitivas de un estado y el
aumento de probabilidades de inspeccin.

Negativo

la posibilidad de identificar y aislar aquellos recursos obtenidos debido a la

medida de amnista fiscal en s, de aquellos derivados del reforzamiento de
los controles de inspeccin
mediante una amnista fiscal la administracin tributaria demuestra su
incapacidad para identificar, detectar y perseguir las capacidades
 contributivas sujetas a los tributos, tanto como la ineficacia de sus funciones
administrativas, fiscalizadoras y controladoras.

CARACTERISTICA:

Acto jurdico decisorio de carcter general o especial.

Emitido por la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus funciones.

CMO ACOGERSE A LA AMNISTA TRIBUTARIA?

Sebastin Rodrguez es propietario de una imprenta por el sector de San miguel

su negocio acumula desde el 2002 una deuda con el Servicio de Rentas Internas
que se duplic y actualmente est en s/ 20,000 debido a los intereses, que no
pudo cancelar por motivos de fuerza mayor. Por esa razn busca acogerse a la
Ley de amnista tributaria, que entr en vigencia y que permite la condonacin
total de intereses, multas y recargos si paga el capital de la deuda en dos meses.
Leonardo Orlando, director subrogante del SRI, seala que se brindarn
facilidades de pago para aquellas personas que deseen acogerse a esta
normativa, la cual busca dar liquidez al Fisco y aliviar las deudas de 1,9 millones
de contribuyentes. En las disposiciones de la Ley se determin que el
contribuyente tendr la posibilidad de diferir su deuda dentro de los plazos
establecidos. Por ejemplo, una deuda de s/ 10.000 se podr pagar s/ 5.000
durante el primer mes de la remisin y el saldo un mes despus, para acceder a la
condonacin total de intereses y recargos. Si no paga en este plazo, a partir del
da 61 al 90, podr acogerse solamente a la remisin del 50% del inters. Esta Ley
no solamente condona las multas e intereses para obligaciones tributarias, sino
tambin para las autodeterminaciones, es decir, multas generadas por
obligaciones formales como por ejemplo no presentar la declaracin del Impuesto
a la Renta o no contar con los respaldos necesarios. En las disposiciones de la
Ley tambin se incluy que aquellas personas que hayan cumplido a tiempo con la
presentacin de sus documentos tributarios, pero que hayan generado multas por
errores en los formularios, podrn acogerse. El contribuyente deber presentar su
declaracin con las debidas correcciones
Marcelo Zambrano, asesor tributario, seala que la mayora de contribuyentes que
busca su servicio quiere acogerse a la remisin porque ha cado en multas por
este tipo de errores. La normativa seala que no se podrn hacer acciones legales
sobre los montos acogidos en la remisin. La Ley tambin se podr aplicar para
personas que se encuentren cancelando deudas con el SRI mediante facilidades
de pago. En este caso se imputar el valor cancelado y del saldo pendiente se
deber pagar la totalidad del impuesto, eliminando el porcentaje correspondiente
al inters. La remisin no se aplicar para determinaciones tributarias en el que
sean retenidos valores a terceros, por ejemplo deudas donde intervengan ms
personas o empresas.

IMPORTANCIA DE DEUDAS TRIBUTARIAS CON LA SUNAT PODRS

FRACCIONAR

El Gobierno aprob el decreto legislativo N 1257 que establece el

Fraccionamiento Especial de deudas tributarias (FRAES) y otros ingresos
administrados por la Sunat para que los contribuyentes puedan reducir o extinguir
sus obligaciones con el ente recaudador.

Beneficiarios.

Este sinceramiento se aplica a las micro, pequeas y medianas empresas

(Mipyme) que facturen al ao hasta 2,300 UIT o un poco ms de 9 millones de
soles. Adicionalmente, dicha ley establece que pueden extinguirse las deudas
tributarias de personas naturales y Mipyme menores a una Unidad Impositiva
Tributaria (UIT). Se podrn sincerar las deudas tributarias que se encuentren en
litigio en la va administrativa, judicial o en cobranza coactiva, aplicando un
descuento sobre los intereses y multas de acuerdo al nivel adeudado.
CONDONACIN

POLTICA FISCAL

Desde el punto de vista de Gestin Pblica, la

Administracin Tributaria persigue, entre otros
objetivos bsicos, la eficiencia en su labor de
recaudacin. Esta eficiencia se traduce en la
captacin del ingreso tributario con el carcter ms
masivo e inmediato posible.

Si existe una masa crtica de contribuyentes que se

ha retrasado en el pago de los tributos a su cargo,
caben dos grandes estrategias para captar estos
ingresos fiscales.

En primer lugar el Estado-acreedor puede apuntar a la cobranza es decir que el

Fisco va a perseguir al contribuyente hasta lograr la captacin del ingreso
tributario recurriendo a los procedimientos administrativos forzosos tales como la
cobranza coactiva. En segundo lugar el Estado-acreedor puede optar por la
recaudacin o sea que va a procurar que el propio contribuyente se acerque al
Fisco, de modo voluntario, para pagar su deuda tributaria.

En este ltimo caso, el Estado-acreedor cuenta con muchos instrumentos para

lograr esta clase de objetivo. Por ejemplo, la Administracin Tributaria puede
realizar campaas de educacin cvica para estimular la tica tributaria de los
contribuyentes morosos. Por otra parte la Administracin Tributaria puede facilitar
el pago fraccionado de la deuda tributaria, simplificando los requisitos y el
procedimiento para el acogimiento a esta frmula de pago. Otra alternativa es que
el Estado-acreedor estime por conveniente reducir el monto o componentes de la
deuda, de tal manera que los contribuyentes se vean inducidos al pronto pago de
sus pasivos tributarios
Gobierno local

De conformidad con el art. 41 del Cdigo Tributario, existe la posibilidad de

condonar intereses moratorios y sanciones, respecto de los impuestos que
administran las municipalidades.

Nos parece una regla acertada, pues la condonacin de parte de la deuda

tributaria (intereses moratorios y sanciones) es una herramienta que puede servir
para incentivar el pago de impuestos omitidos. En la cual el gobierno local es el
titular de la referida facultad de condonacin, toda vez que el diseo de la
estrategia que apunta a promover el pago de por lo menos el impuesto insoluto
debe tomar en cuenta las caractersticas culturales, sociales, econmicas, etc.
propias de cada realidad a escala local, por ser stas las que determinan los
comportamientos finales de los contribuyentes.

En los espacios locales donde existe una cultura masiva de abierto incumplimiento
de las reglas tributarias, no es conveniente que la Municipalidad recurra a la
condonacin, pues se ampliarn las brechas de incumplimiento. En cambio en las
localidades donde existen importantes niveles de cumplimiento de las reglas
tributarias, s es viable recurrir a la condonacin; toda vez que no se va a producir
la ampliacin de las brechas de incumplimiento.

Sabemos que el Gobierno Local puede crear contribuciones y tasas en la cual el

artculo 41 del Cdigo Tributario seala que la Municipalidad puede condonar
contribuciones y tasas. Se discrepa esta regla puesto que resulta contraria al
principio de retribucin y genera distorsin en las finanzas pblicas, toda vez que
la carga tributaria (en vez de ser asumida por el usuario de la actividad estatal) va
a ser soportada por la propia Municipalidad.

De otro lado, si han vencido los plazos legales para el pago de estos tributos, se
comienzan a generar los intereses moratorios.
El Gobierno Local debera tener la posibilidad de establecer la condonacin de
parte de la deuda tributaria (intereses moratorios) para estimular el pago de la
contribucin o tasa insoluta.

Con relacin al tema de sanciones, debemos tener presente que las

contribuciones y tasas pueden ir seguidas por el cumplimiento de ciertos deberes
formales, tales como las declaraciones juradas, etc.

Ante la posibilidad del no cumplimiento o cumplimiento tardo de ciertos deberes

administrativos se configuran ilcitos tipificados como infracciones en los arts. 173
y siguientes del Cdigo Tributario. De inmediato se generan sanciones que
generalmente se constituyen en multas.

Aqu tambin advertimos que de conformidad con el art. 41 del Cdigo Tributario-
el Gobierno Local no tiene la facultad de condonar estas sanciones. Nos parece
que se debe modificar este dispositivo, permitiendo que la Municipalidad pueda
tener la potestad de condonar sanciones.

Si un contribuyente no ha cumplido con el pago de cierta contribucin o tasa y

tampoco ha procedido con la respectiva declaracin jurada, se pueden gestar una
deuda tributaria de considerable cuanta. El Gobierno Local debera contar con la
facultad de condonar parte de esta deuda (multa) para incentivar el cumplimiento
del pago de la contribucin o tasa.

LA CONDONACIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO.

Esta figura, denominada Condonacin o Remisin fue regulada en el Primer

Cdigo Tributario (D.S. 263-H) en el artculo 36, donde se estableci lo
siguiente: La obligacin de pago de los tributos, recargos, multas y dems
sanciones slo puede ser condonada o remitida en la forma que establezca
la ley .
El Segundo Cdigo Tributario (D. L. 25859) lo regul en su artculo 41,
sealando que La deuda tributaria slo podr ser condonada en la forma
que establece la Ley. Excepcionalmente los Gobiernos Locales y los
 Gobiernos Regionales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
El Tercer Cdigo Tributario (D. Leg. 773) precis en el primer prrafo que
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con
rango de ley.

ste es el texto que se ha mantenido hasta el da de hoy, tanto con el cuarto

Cdigo Tributario (D. Leg. 816), como con el TUO (D.S.135-99-EF).

Como sabemos, en materia tributaria, la condonacin es un medio de extincin de

la obligacin tributaria, y sta consiste en el perdn o dispensa de pago efectuada
en favor del sujeto deudor, siempre que se cumpla con el requisito establecido en
el artculo 41 del Cdigo Tributario

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley, es decir, que se debe cumplir con el principio de legalidad para otorgar con-
donacin de una deuda tributaria.

Sobre el segundo prrafo del artculo 41 tenemos algunas inquietudes, veamos:

seala este prrafo lo siguiente: excepcionalmente, los Gobiernos Locales
podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administren, aparentemente esto significara que los
Gobiernos Locales solamente pueden condonar (mediante Ordenanzas) el inters
moratorio y las sanciones de los tributos que administren, pero no tendran
potestad tributaria para condonar contribuciones y tasas. Lo sealado en este
segundo prrafo se puede prestar a dos interpretaciones, la primera, en la cual se
podra sostener que, los Gobiernos Locales no pueden condonar los impuestos
que administran, pero s tienen potestad tributaria para condonar las
contribuciones y tasas que administran; esto debido a que el artculo 74 de la
Constitucin vigente precisa en el segundo prrafo que Los Gobiernos Locales
pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, y exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
La potestad tributaria que gozan los Gobiernos Locales, entre otras, es la de
crear, suprimir, o exonerar las contribuciones y tasas, y en este sentido, no habra
ningn inconveniente para que en ejercicio de esa potestad tributaria puedan
vlidamente condonar (dispensar el pago de la deuda tributaria luego del
nacimiento de la obligacin tributaria) las contribuciones y tasas que administran.
As, no tendra ningn sentido que se les otorgue potestad tributaria para crear,
para suprimir, para exonerar y no para condonar.

Pero, por otro lado, como hemos indicado, tambin se puede sustentar lo
contrario; es decir, afirmar que los Gobiernos Locales gozan de potestad tributaria
para crear, modificar, suprimir, y otorgar exoneraciones de las contribuciones y
tasas que administran, pero que no gozan de potestad tributaria para otorgar
condonaciones, esto debido a que el perdn del tributo (para este caso
contribuciones o tasas) en s, slo le est conferido a la Ley, por las implicancias
que ello trae, ya que, tratndose de contribuciones y de tasas, hay un gasto en el
que la Administracin Tributaria municipal ya incurri, y slo cabra el perdn de la
misma, en casos de extrema urgencia, y sta sera la razn fundamental por la
cual, slo le podra condonar mediante Ley y no mediante ordenanza Municipal.

Consideramos que de las dos posiciones en relacin a cmo se debe entender el

segundo prrafo de este artculo, tiene ms sustento jurdico la segunda de las
nombradas; esto significa que los Gobiernos Locales tienen potestad para
condonar las sanciones y los intereses de manera excepcional, pero que no gozan
de potestad tributaria para condonar contribuciones y tasas, esta potestad est
restringida slo para las normas con rango de ley, excluyendo a las Ordenanzas
Municipales.

CARACTERSTICAS DE LA CONDONACIN

Es Bilateral: Dado que no es suficiente la expresin de voluntad del

renunciante, es necesario el acuerdo entre el acreedor y el deudor.
Es abdicativa: Porque extingue el derecho del acreedor.
Es de estricto derecho
Se condona la Obligacin Tributaria o la deuda Tributaria?

El artculo 28 del Cdigo Tributario seala que la Obligacin Tributaria se extingue

por:

El Pago
La Compensacin
La Condonacin
La Consolidacin (entre otros).

Esto significa que cuando se paga la deuda tributaria, cuando se compensa la

deuda tributaria con el crdito tributario, cuan-do se condona la deuda tributaria,
cuando se consolida la deuda tributaria, la consecuencia de ello (del pago, de la
compensacin, de la condonacin) una de las consecuencias es la extincin de la
obligacin tributaria. En tal sentido, es un error indicar que se condona la
obligacin tributaria, lo que se condona es la deuda tributaria existente, y como
consecuencia de la condonacin de la deuda es que se extingue la obligacin
tributaria.

El artculo 1 del Cdigo Tributario vigente seala que La obligacin tributaria, que
es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.

En este sentido, la obligacin tributaria es un vnculo de naturaleza jurdica, y la

prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del deudor
tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el
pagar la deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que el
deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se
encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento
de la misma.
Quede claro entonces que si bien es cierto la condonacin extingue la obligacin
de tributaria, esto es como una consecuencia de la condonacin, pero lo que se
condona (perdona) es el pago de la deuda tributaria.

DIFERENCIAS DE LA CONDONACIN DE LA EXONERACIN

La condonacin se diferencia de la exoneracin por cuanto dispensa del pago de

una obligacin ya generada a ciertos sujetos y no los excepta o exime de la
relacin jurdica en s, la cual se mantiene inalterable, mientras que en la
exoneracin a pesar de haber configurado el presupuesto de hecho contemplado
en la norma, por existir otra norma jurdica en la misma ley que crea el tributo o en
otra anterior o posterior, se da una liberacin del pago del mismo.

En cuanto a su aplicacin en el tiempo, la condonacin se aplica sobre sumas ya

generadas por obligaciones devengadas, anteriores a la expedicin de la norma
que establece la condonacin. En cambio, la exoneracin rige respecto de las
relaciones jurdicas que se generan desde la fecha de vigencia del dispositivo que
la establece.

Asimismo, se debe precisar que la condonacin no es una exoneracin. La

primera solo afecta la ltima parte de un proceso de Percepcin que busca el
ingreso de dinero al fisco; mientras que la segunda impide la materializacin de
una obligacin aun cuando se cumpla la hiptesis incidencia establecido por la
norma.