TEMA 3:

DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO

Docente: Abog. Victoria Garca Cedano

Derecho Constitucional Tributario

Es el conjunto de normas y principios que

surgen de las constituciones, referentes a la
delimitacin de competencias tributarias y a
la regulacin del poder tributario, dando
origen a los derechos y garantas de los
contribuyentes.
 Poder Tributario

Es la Facultad o posibilidad jurdica del

Estado de imponer a los particulares la
obligacin de aportar una parte de su
riqueza para el ejercicio de las
atribuciones que le estn
encomendadas, con el fin de satisfacer
las necesidades colectivas de la
poblacin.
Caractersticas del Poder Tributario
A. ABSTRACTO: El Poder Tributario del Estado, es
esencialmente abstracto, en virtud de que es una potestad
que deriva del poder de imperio que tiene el Estado sobre
la Poblacin, y que le otorga el derecho para cobrar
tributos o contribuciones.
B. PERMANENTE: El Poder Tributario es una caracterstica
natural del Estado y deriva de su poder, por lo que solo puede
extinguirse tal poder, cuando se extinga el Estado mismo.
Esto resulta claro en virtud de que la poblacin misma
crea el Estado para satisfacer sus necesidades colectivas,
y le otorga el poder tributario para que pueda subsistir,
administrarse y crear ingresos satisfactorios que sern
entregarlos a la poblacin.
 Caractersticas del Poder Tributario
C. IRRENUNCIABLE El Poder Tributario es irrenunciable por
que necesita de los ingresos pblicos que recibe de los
particulares para poder realizar el fin para el cual fue creado y
que es el bien comn, mediante la satisfaccin de las
necesidades colectivas de la poblacin.

D. INDELEGABLE: El Poder Tributario es indelegable por la

sencilla razn de que esta dado por el pueblo al Estado por
conducto de las Instituciones creadas por el mismo pueblo en
la Constitucin General de la Repblica, por lo que el Estado no
puede delegar ni renunciar al mismo.
 Potestad Tributaria
Consiste en la facultad de crear,
modificar o suprimir tributos y es materia
de regulacin constitucional.

La Constitucin otorga poder tributario a

los dos niveles de gobierno, para que
estos puedan crear, modificar, suprimir o
exonerar tributos.
 Potestad Tributaria

La Constitucin vigente considera dos

niveles de gobierno:

1. Gobierno Central
2. Gobiernos Locales
 Potestad Tributaria
La Potestad Tributaria no es irrestricta, la Constitucin
establece los lmites a que se encuentra sujeta.

Estos lmites son tambin conocidos como los Principios

del Derecho Tributario.

Los Principios constituyen una garanta para los

contribuyentes, en tanto no se puede ejercer la potestad

tributaria en contra de la Constitucin .

Principios del Derecho Tributario

Principio de Legalidad
Principio de Igualdad
Principio de Respeto a los Derecho
Humanos
No Confiscatoriedad
 Art.74 Constitucin de 1993
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por Ley o
Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
 Art.74 Constitucin de 1993

El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe

respetar los Principios de Legalidad, de igualdad
y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningun tributo puede tener efecto
confiscatorio.
 Art. 74 Constitucin de 1993

Los Decretos de Urgencia no pueden

contener materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual
rigen a partir del primero de enero del
ao siguiente a su promulgacin. Las
leyes de presupuesto no pueden contener
normas sobre materia tributaria.

No surten efectos las normas tributarias

dictadas en violacion de lo que establece
este articulo.
De acuerdo al Art. 74 de nuestra Constitucin
(1993) quienes ostentan potestad tributaria en
general son:
Poder Legislativo (impuestos y contribuciones,
lo ejerce mediante leyes).
Poder Ejecutivo (impuestos y contribuciones,
en virtud de delegacin de facultades por
medio de Decretos Legislativos; aranceles y
tasas mediante Decreto Supremo).
Gobiernos Locales (stos para determinados
tributos tasas y contribuciones- dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley,
se ejerce por medio de Ordenanzas).
Tipo de Norma Jurdica a utilizarse para
ejercer la Potestad Tributaria

Poder Legislativo: Ley

Ejecutivo Facultades Delegadas:
Decreto Legislativo
Poder Ejecutivo : Decreto Supremo
Municipalidades: Ordenanzas
 Principio de Legalidad Reserva de Ley

El principio de legalidad, en sentido general, se entiende como

la subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes
generales que disciplinan su forma de ejercicio.
La reserva de ley, implica una determinacin constitucional que
impone la regulacin slo por ley de ciertas materias por el
rgano a quien se le dota de potestades normativas en
materia tributaria.

En materia tributaria:
El principio de legalidad es un lmite de la potestad tributaria,
implica que su ejercicio por parte del Poder Ejecutivo o del
Poder Legislativo debe estar sometida no slo a las leyes
pertinentes, sino principalmente a la Constitucin.
La Reserva de Ley, significa que el mbito de la creacin,
modificacin, derogacin o exoneracin entre otros de
tributos queda reservada para ser actuada mediante una ley.
Principio de Igualdad
 Principio de Igualdad

Igualdad en la Ley

Igualdad ante la Ley

 Igualdad en la Ley

Significa que la norma no puede

diferenciar entre los sujetos pasivos
del tributo.
 Igualdad en la Ley

Se debe tratar igual a los iguales y

desigual a los desiguales, en
funcin a su capacidad
contributiva.

Este aspecto permite al legislador

poder otorgar exoneraciones.
 Igualdad ante la Ley

Implica que la Administracin no

puede cobrar a determinada
persona si y a otra no.

Ante la Ley se tiene que cobrar a

todos por igual.
 Principio de
No Confiscatoriedad
 No Confiscatoriedad

La Doctrina tributaria peruana en relacin con el

principio de no confiscatoriedad ha sostenido
que existe confiscatoriedad tributaria cuando el
Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar una disposicin
tributaria en la que el monto llega a extremos
insoportables por lo exagerado de su quantum,
desbordando as la capacidad contributiva de la
persona y vulnerando por esa va la propiedad
privada.
 No Confiscatoriedad

Se entiende que es confiscatorio lo que excede

el lmite que razonablemente puede admitirse
como posible de un rgimen democrtico de
gobierno que ha organizado la propiedad con
lmites infranqueables, que excluyen la
confiscacin de la propiedad privada, ni por va
directa ni valindose de los impuestos.
 No Confiscatoriedad
Existe acuerdo en que un tributo es
confiscatorio si el monto de su alcuota es
irrazonable, y tambin hay consenso en
que se va ms all de la razonabilidad
cuando el tributo absorbe parte sustancial
de la renta o del capital.

En relacin a la No confiscatoriedad, el
limite entre lo tributable y lo confiscatorio
no es absoluto, vara segn las
circunstancias del hecho que ocasionan su
aplicacin.
Capacidad Contributiva
 Capacidad Contributiva

La potestad tributaria debe ser

ntegramente ejercida por medio de
normas legales (principio de legalidad).
Este principio de legalidad es solo una
garanta formal de competencia en
cuanto al origen productor de la norma,
pero no constituye en s misma garanta
de justicia y de razonabilidad en la
imposicin.
 Si el Estado pretende que los contribuyentes
cumplan adecuadamente con sus obligaciones
tributarias debe tener presente los siguientes
lmites a la imposicin:
Lmite Psicolgico, que es el punto a partir del cual
el contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento
de la obligacin tributaria.
Lmite Econmico, entendido como el lmite real de
soportar la carga tributaria.
Lmite Jurdico, que pretende normar el lmite
econmico real del contribuyente. Este se
encuentra en la Constitucin y en la
Jurisprudencia.
Respeto a los Derechos
Humanos
Respeto a los Derechos Humanos

El respeto a los derechos humanos no es un

principio del Derecho Tributario, pero s un
lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el
legislador en materia tributaria debe cuidar que
la norma tributaria no vulnere alguno de los
derechos humanos constitucionalmente
protegidos. (Jorge Bravo Cucci ).
PRINCIPIOS IMPLICITOS
 PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

Este principio establece que las normas tributarias

deben ser debidamente publicadas para poder
tener vigencia.

Este principio est muy relacionado con la vigencia

de las normas, ya que sin publicacin no hay
vigencia, y por tanto, tampoco eficacia.
La PROMULGACIN es el acto por el cual el Jefe de
Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el
congreso. Se entiende que con la promulgacin el Jefe de
Estado le atestigua la existencia de la ley y ordena a las
autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus
partes, as como dispone la publicacin como el requisito
indispensable para que una norma exista y sea de
obligatorio cumplimiento.

La PUBLICACIN, es hacer de conocimiento de todos los

ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o
por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de ser
el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general,
de los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar
mediante la insercin de la norma jurdica en el diario
oficial
 PRINCIPIO DE EQUIDAD

Significa que el tributo debe guardar

proporciones razonables; la equidad
significa que debe existir una relacin
prudente entre el total de ingresos de los
contribuyentes y la porcin que de stos se
detrae para destinarla al pago de tributos.
 PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA
RECAUDACION

las normas tributarias no pueden resultar

inoportunas, en el sentido que para el
cumplimiento de estas en la recaudacin no
pueden generar un gasto mayor que el que
por la va del tributo se obtiene; es decir, si
el cumplimiento de la norma genera mucho
gasto, tanto que es mayor a lo que se
obtendran por el ingreso de ese tributo,
entonces la norma viola el principio de
economa en la recaudacin
PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD

Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y

precisa, debe determinar con precisin el sujeto, el hecho
imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y
modalidades de pago, exenciones y beneficios en general,
infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos
legales que proceden frente a una actuacin ilegal de la
administracin.

Lamentablemente en nuestro pas el principio de

simplicidad es casi un imposible, ya que las normas
tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los
Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente
sencillas para que un contribuyente pueda conocerla,
entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un
especialista en la materia.