TRIBUTARIO 1 PARCIAL

Finanza Pblica: Es cmo el estado efecta sus gastos y obtiene sus ingresos.
Constituyen la actividad econmica del sector pblico que, con su peculiar estructura, convive
.con la economa de mercado, en una suerte de asociacin biolgica o simbiosis

.-Algunas diferencias con las finanzas privadas.

Finanzas Pblicas Finanzas Privadas

Responsabilidad: Del Estado Del Representante Legal

Inversin: Gasto que realiza el Estado Enriquecimiento/Lucro del

en distintos proyectos de inversionista para beneficio
inters social buscando el propio
bienestar colectivo

Gastos: Se planifican anualmente Se planifican segn el flujo

segn las necesidades de la esperado de ingresos en
Nacin periodos determinados

LOS 4 ELEMENTOS DE LAS FINANZAS PBLICAS

Existen cuatro elementos o conceptos que explican el mecanismo de cmo el Estado obtiene recursos para prestar
servicios que generan gastos con el fin de satisfacer las necesidades pblicas. Estos son:

1. Necesidades pblicas.
2. Servicios pblicos.
3. Gastos pblicos.
4. Recursos pblicos.

Necesidades Pblicas y Servicios Pblicos

- Los fines del estado se determinan segn las necesidades pblicas.

Histricamente el Estado fue adoptando distintas funciones, algunas exclusivas y otras en concurrencia con las
actividades libradas a la iniciativa privada. El concepto de necesidades pblicas proviene de los fines que el Estado
persigue segn las decisiones de quienes representan las fuerzas polticas y socioeconmicas dominantes.
Son necesidades pblicas:

1. ABSOLUTAS: Constituyen la razn de ser del estado y deben cumplirse ineludiblemente.

Defensa Exterior: Defensa de la Nacin contra enemigos externos

Orden Interno: Seguridad pblica en el interior del pas SIEMPRE EL ESTADO.
Administracin Judicial: Mantenimiento de la paz social siempre que NO PUEDE PRIVATIZARSE.
estn en juegos intereses pblicos
 2. RELATIVAS: Surgieron a medida que el hombre comenz a vivir civilizadamente.

Salud e higiene pblica SON SATISFECHAS POR EL ESTADO PERO PUEDEN SER PIVATIZADAS.
La instruccin/educacin pblica (De todas maneras, el estado controla tarifas y la prestacin del servicio)
Transporte publico

3. INDIVIDUALES.

Vestimenta
Vivienda NECESIDADES INDIVIDUALES, QUE SON RARAMENTE SATISFECHAS POR EL ESTADO.
Alimentacin

El siguiente paso en el proceso de la actividad financiera consiste en producir los bienes capaces de satisfacer las
necesidades pblicas. Tales bienes se llamarn, en consecuencia, bienes pblicos.
En realidad, predominan entre ellos los bienes inmateriales, por ello, se habla tambin de servicios pblicos.

En este sentido, los servicios pblicos son el conjunto de actuaciones que lleva a cabo el Estado para satisfacer el
inters pblico, es decir, los intereses comunes y fundamentales de todos los miembros de la comunidad.
Estos servicios se clasifican en:

Esenciales: Aquellos que presta para la satisfaccin de las necesidades pblicas absolutas.

No esenciales: Son aquellos que satisfacen las necesidades pblicas relativas porque no se vinculan con la
autoridad suprema que tiene el Estado sobre el territorio, por ende, pueden ser satisfechas por los
particulares, a travs de la concesin.

Tambin los servicios pblicos se pueden clasificar en:

Servicios pblicos divisibles: Son aquellos servicios susceptibles de saber individualmente a quien es
prestado. La gran mayora de estos servicios pblicos entran en esta categora, salvo la defensa exterior.
Son tiles para toda la comunidad, pero se puede individualizar a personas determinadas. Ej. TASAS

Servicios pblicos indivisibles: Servicios que el Estado presta persiguiendo sus propios fines. La defensa
exterior es el ejemplo ms relevante de esta clase de servicios ya que no puede determinarse a quin es
prestado, sino que se presta a todos los ciudadanos. Estos se financian siempre con impuestos.

Gasto Pblico:
En el esquema de la actividad financiera tendiente a la produccin de bienes y servicios pblicos para la
satisfaccin de necesidades pblicas que, a su vez, surgen de los fines de la organizacin estatal, este papel
corresponde al gasto pblico.
 El gasto pblico consiste en toda erogacin, generalmente en dinero, que el Estado efecta para adquirir bienes
intermedios y factores de la produccin, a fin de combinarlos adecuadamente para la produccin de bienes y
servicios pblicos destinados al cumplimientos de fines econmico-sociales.
Estos gastos deben tener un presupuesto de legitimidad y legalidad.

La legitimidad se refiere a que el gasto debe responder a la satisfaccin de una real necesidad de la
sociedad. Si el gasto es innecesario se dice que es ilegtimo.
La legalidad est dada porque el presupuesto debe ser aprobado por el Congreso de la Nacin, es decir, es
una ley. Por eso algunos dicen que son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en
virtud de ley, para cumplir con la satisfaccin de las necesidades pblicas.

- Clasificacin:
a) Interno:
b) Externo:
c) De funcionamiento: Son los que garantizan el funcionamiento y la marcha del aparato estatal. Entre los
gastos de funcionamiento se encuentran:
- gastos de personal (necesarios para el pago de la burocracia estatal)
- gastos generales (necesarios para que el Estado pueda funcionar: ej, papelera).
- gastos de operacin
d) De inversin: Destinados al aumento del patrimonio pblico y sirva como instrumento de produccin para
el propio Estado (obras de infraestructura; y tambin, los gastos en inversin social que hacen parte del llamado
gasto pblico social, tales como agua potable, acueducto, alcantarillado).
e) De transferencia: No sirven para la produccin de servicios pblicos, sino que slo distribuyen a
determinados beneficiarios el dinero extrado de otros sujetos. Los casos ms importantes son:
- servicios de la deuda pblica para el pago de intereses y amortizacin de la deuda.
- renta peridica vitalicia a quienes alcanzan cierta edad y dejan de trabajar (jubilaciones)
- renta peridica a los cnyuges suprstites de trabajadores fallecidos (pensiones) Seg. social
- renta peridica a los desocupados involuntarios.
- pago del premio del juego explotado por el Estado (lotera, casinos, carreras de caballos).

Recursos pblicos:
Otro paso en el proceso de la actividad financiera, est constituido por los recursos, o sea por la obtencin del
poder de compra necesario para que el Estado pueda efectuar sus gastos.
En lneas generales puede decirse que los recursos pblicos son aquellos devengados a favor del Estado para
cumplir sus fines, y que, en tal carcter, ingresan en su tesorera.

- Art 4 CN: derechos de importacin y exportacin (art 75 inc. 1)

explotacin (art 75 inc. 5)
dems contribuciones (art 75 inc. 2)
emprstitos (art 75 inc. 4)

- Elementos:
~ Poltico: qu tipo de recurso empleo
~ Econmico: $
~ Jurdico: autorizacin legal.
- Clasificacin:

a) ~ Ordinario: Son peridicos. Ej. pago de sueldos y salarios del personal administrativo del Estado.
~ Extraordinario: Son excepcionales. Ej. movilizacin total de la Nacin para la defensa en caso de guerra

b) ~ Originarios: Surgen del propio patrimonio del Estado. Ej. Entradas a los Parques Nacionales
~ Derivados: Surgen del patrimonio de los particulares por el poder de imperio del Estado. Ej. ABL

- Tipos de recursos: patrimoniales

tributarios
del crdito
emisin monetaria
varios

EVOLUCION HISTRICA

Finanzas Estatales

Antiguamente la obtencin de los recursos era heterognea. La mayor parte de los ingresos provena de la
explotacin de los bienes del monarca, como minas y tierras.
En la poca medieval, se cre el sistema de regalas (contribuciones que tenan que pagarse al soberano por
concesiones que el rey o el prncipe daban a los seores feudales). Adems, tambin existan las tasas (deban
pagarlas los sbditos a los seores feudales por los servicios vinculados con la idea de dominio seorial).
Con el advenimiento del Estado moderno, los reyes comenzaron a utilizar los privilegios feudales a fin de
restaurar sus poderes (debilitados en la poca feudal). Luego, utilizaron el sistema de ayudas que permita
reclamar el derecho de percibir ingresos en sus propios dominios. En un primer momento, fueron excepcionales,
pero luego, se las convirti en permanentes. De este sistema de ayudas feudales, surgi la concepcin de
impuesto moderno.

Para Weber, la evolucin que tuvo como consecuencia el Estado moderno, consisti en que los medios de
autoridad y administracin (privados), se transformaran en pblicos y en que el poder de mando fuese expropiado
en beneficio del Estado.
Los gastos que imponan las nuevas necesidades militares (ejrcito permanente, armas), extensin de territorios,
etc. La permanencia del Estado moderno reclamaba entonces, un sistema tributario bien reglamentado (con el fin
de tener los suficientes ingresos como para sostener al ejrcito, la burocracia, etc).
La teora del mercantilismo favoreca aumentar el poder del Estado gracias al incremento de los ingresos del
monarca y, adems, por la elevacin de la capacidad tributaria del pueblo. Esta teora fomento el desarrollo
capitalista a fin de fortalecer el poder poltico.
 Evolucin de las funciones y finanzas pblicas

Existieron 3 sistemas luego del E. Mercantilista estado gendarme (economa liberal)

estado providencia (liberalismo social con eco intervencionista)
estado fustico (dirigismo en la economa)

LIBERALISMO:
- Hasta la 1Guerra Mundial
- Priorizaba la iniciativa privada y reduca la accin del Estado al cumplimiento de las funciones ms esenciales
(defensa, administracin judicial, educacin, seguridad).
- El estado debe limitarse a cubrir los gastos pblicos que deriven del cumplimiento de estas funciones
distribuir las cargas equitativamente.
- Se recomienda: a) limitacin extrema de los gastos pblicos.
b) equilibrio del presupuesto financiero
c) neutralidad de la imposicin (no distorsin del precio de mercado, tributos causen poco dao)
d) diferenciar entre finanzas ordinarias y extraordinarias.

INTERVENCIONISMO
- Con el desarrollo del capitalismo (y la quiebra de los principios de la libre competencia, reemplazados por los
monopolios industriales), el Estado se vio obligado a: intervenir para evitar abusos y disminuir la inquietud social.
- Gastos blicos y las erogaciones de tipo social, aumentaron la necesidad de mayores tributos. Ademas, tuvieron
gran importancia los tributos con finalidad extrafiscal (estmulos a flias numerosas, gravamen al celibato, etc).

DIRIGISMO
- Segunda Guerra Mundial
- Contexto: capitalismo poderoso y clase obrera homognea e influyente.
- Frente a esta situacin, el Estado adopto como finalidad el bienestar social. Para esto deba cumplir con los
siguientes requisitos: a) satisfacer las necesidades sociales, mediante servicios pblicos eficientes
b) cumplir con las finalidades de higiene, seguridad, educacin, telecomunicaciones, ---------
----------------------------------transportes, etc.
c) adoptar medidas en funcin del desarrollo econmico del pas (plena ocupacin)
d) redistribucin social justa de la renta nacional, para aumentar el nivel de vida.

Evolucin histrica de la tributacin.

Con el surgimiento del Estado moderno aparecieron los tributos (manifestaciones del poder de imperio estatal).

(300 a.C). En la India, en el Artashastra de Kantilya, se encuentra un principio que luego desarrollara Adam Smith:
as como los frutos deben ser cosechados del rbol cuando estn maduros, as los recursos deben recaudarse
cuando las rentas estn presentes.

En el antiguo Egipto, haba ciertos gravmenes sobre los consumos. Adems, ciertos papiros de la poca informan
sobre un impuesto en cereales que todos deban pagar, aun cuando no cultivaran cereales (antecedente de la
tributacin extrafiscal).
 Durante el Imperio Romano, surgieron ciudades independientes que tenan la facultad de ordenar su
administracin y sus habitantes. Adems, se les fij paralelamente la obligacin de contribuir a las cargas
impuestas (munera). Por esto, se denomino muncipes a los habitantes de tales ciudades, y municipia las
ciudades mismas.

A los reyes, se les permita cobrar impuestos sobre la tierra segn la extensin de la sta, o impuestos personales
que deban ser pagados por todos los habitantes mayores a 15 aos, o impuestos sobre los consumos. Las
palabras tributo o impuesto eran sinnimo de servidumbre o vasallaje.

Como consecuencia de que el Estado moderno naci bajo el signo del absolutismo, los monarcas fueron cada vez
mas propensos a establecer tributos, lo que dio origen a fuertes rebeliones, como por ejemplo, las que terminaron
en: - Declaracin de Derechos de 1689 en Ing
- Declaracin de Independencia de EEUU
- Revolucin Francesa.

Evolucin del pensamiento financiero

Algunas de las corrientes ms importantes son:

~ Mercantilismo: Los mercantilistas pensaban en la riqueza, principalmente, como oro y plata y, parar ellos era
ms deseable la abundancia de dinero que los bienes.
El camino a la riqueza era bsicamente una balanza favorable de las exportaciones sobre las importaciones.
Entre los mercantilistas ms importantes se encuentran:
a) Thomas Mun: aconsejaba a no gravar con impuestos los artculos para exportar y los derechos de
importacin sobre las mercancas a reexportar deban ser bajos.
b) William Petty: las funciones estatales deban comprender: la defensa, el mantenimiento de los
.gobernantes, justicia, cuidado de los hombres, sostenimiento de escuelas, cuidado y
.financiamiento de los necesitados, mantenimiento de los caminos, puertos y aduanas.
Los hombres deban contribuir para el Estado, segn sus posesiones o riquezas. Sin -
.embargo, los impuestos no deban ser tan altos como para que influenciara
.perjudicialmente en el comercio.

~ Cameralismo: Su nombre viene del vocablo alemn Kammer o el latn camera (cmara gabinete real).
Los autores ms importantes de esta corriente, se reunan como consejeros del prncipe o gobernante, en sus
cmaras privadas, para la administracin eficiente del dominio y las regalas reales.
a) Von Justi: sostena que los impuestos deban ser de tal manera que se los pagara con gusto, no era
.correcto que restringiera el comercio y deban recaer de forma equitativa. Esto quiere decir,
que haba que recaudarlos slo sobre las personas de las que fuera posible hacerlo.
Finalmente, tanto la poca de pago como el monto del impuesto debian ajustarse a la
conveniencia del contribuyente.

~ Fisiocracia: Surgi en Francia, bajo el ala de Francois Quesnay (mdico personal de Luis XV y Madame de
Pompadou).
 Este movimiento se caracteriz por ser el primer intento de un sistema cientfico en la economa.
Basicamente, la fisiocracia aporto lo siguiente:
- limitacin de las funciones estatales (garantizar vida, libertad, propiedad)
- eliminacin de las trabas a las actividades financieras.
- el impuesto deba gravar SOLO el acrecentamiento neto de la riqueza (renta de la tierra, percibida por los
terratenientes).
- teora del impuesto nico
- teora de la amortizacin y capitalizacin del impuesto.
- critica contra los impuestos indirectos a los consumos y la defensa de la imposicin directa.
Recomendaban que la alcuota del impuesto fuera del 30% del producto neto. Frente a esto, los terratenientes
(excentos del pago de impuesto) crean que la contribucin era excesiva. Sin embargo, los fisicratas replicaban
que dicho impuesto nadie lo sentira, ya que nadie tendra que pagarlo. Esto es as porque cuando se compraba
un terreno, el comprador deducira del precio el monto del impuesto, y, por ende, aunque el propietario era
quien lo pagaba, no lo haca realmente efectivo.

~ La escuela Liberal: Uno de los principales exponentes de esta corriente es Adam Smith.
Smith limita el papel del Estado (sus gastos) a la defensa, administracin de justicia, obras publicas y
sostenimiento de la dignidad del soberano.
Por otro lado, intenta demostrar como la bsqueda de satisfaccin de intereses propios hace que los individuos
sirvan al inters pblico (de manera que la economa se conduce, por una mano invisible, a producir lo que se
deseaba.
Para Smith los ingresos destinados a cubrir los gastos para los que no haba ninguna renta especial, podan surgir
de: - algun fondo que pertenezca especialmente al soberano (independiente de los ingresos de la poblacin).
- de los ingresos de la poblacin.
En cuanto a los impuestos, sostiene que deben ser pagados por alguno de los 3 tipos de ingresos:
a) la renta (deriva de la tierra y se le paga al terrateniente)
b) los beneficios
c) los salarios.
Finalmente, enumera 4 principios generales en torno a los impuestos:
1) los sbditos de un Estado deben contribuir l sostenimiento del gobierno de manera proporcional a sus
ingresos.
2) el impuesto debe ser fijo y claro (detallar momento y forma de pago, monto a pagar). Ppio de legalidad.
3) el impuesto debe cobrarse en la poca, o de la manera, ms conveniente para el contribuyente. Ppio de
comodidad.
4) el impuesto debe estar ideado para extraer la menor cantidad posible de dinero del bolsillo del
contribuyente. Ppio de economicidad.

b) Otro autor del liberalismo es David Ricardo, quien desarrollo la teora sobre la renta diferencial.
Para el, la renta de la tierra aparece cuando el crecimiento de la poblacin y la necesidad de subsistencia obligan
a los hombres a trabajar no solo en los terrenos frtiles, sino tambin en otros de menor calidad (de ah el
surgimiento de renta diferencial).
En este sentido, el impuesto sobre el producto del suelo, no sera pagado por el propietario ni por el agricultor,
sino que sera trasladado al consumidor. Por otro lado, el impuesto sobre la renta de la tierra seria soportado
enteramente por el propietario.

~Teora del Sacrificio: Su exponente fue John Mill, quien sostena que cada hombre deba disfrutar de los
beneficios de su propia produccin. El defenda el derecho del propietario a disponer de su propiedad en la
forma que quisiera.
Adems, reemplazo el principio del beneficio y lo reemplazo por el de capacidad contributiva (desemboco en
los principios de igualdad, proporcionalidad y minimizacin del sacrificio, y en la imposicin progresiva).
La igualdad de impuestos, equivale a la igualdad de sacrificio.
Mill se opuso a la doble imposicin del ahorro (ya que un impuesto que grave de igual manera la renta destinada
al consumo como la ahorrada, discrimina en perjuicio de esta ltima).

~Teora del cambio: Define al impuesto como una prestacin a cambio de un servicio prestado por el Estado
(orden, justicia, seguridad).

~ Marginalismo: Esta corriente gira en torno al concepto de valor. En este sentido, entiende que el valor de las
cosas es proporcional a su capacidad para procurar satisfacciones. Sin embargo, hace notar que a medida que la
cantidad aumenta, la satisfaccin que da cada unidad siguiente decrece (a mayor renta, menor utilidad).
Para esta corriente, las necesidades pblicas son necesidades individuales que se ordenan segn urgencia y
cantidad de renta disponible. La riqueza solo puede ser gravada cuando la utilidad fuera superior a empleo que
hicieran de ella los particulares.
Como consecuencia de las crticas (las necesidades no se aprecian de manera individual, sino que se satisfacen a
travs de servicios indivisibles) esta corriente se divide:
a) Corriente financiera: El impuesto debe ser proporcional a la renta. Hay conflicto con la poltica que tiende a
nivelar las fortunas con la que tiende a desplazar la carga tributaria de las clases pobres a las ricas.
b) Corriente no econmica: Se divide en una rama sociolgica y una rama poltica.

~ Keynes: El estado debe ser quien reactive la economa a travs de inversiones que suplan la insuficiente
inversin privada, de modo de estimular el consumo.
La relacin entre el aumento del ingreso y el aumento de la demanda, constituye lo que l denomina
MULTIPLICADOR. Es decir, el multiplicador es el factor mediante el cual se multiplica el monto del aumento de
la inversin, dando como resultado el incremento de la renta nacional y la ocupacin.

~ Abba Lerner: El sistema tributario de un pas tiene que, adems de cubrir los gastos pblicos, combatir la
inflacin (absorbiendo el poder adquisitivo del sector privado).

~ Friedman: Pregonaba que el impuesto deba recaer a los gastos y no a los ingresos. En este sentido, propona
reemplazar el impuesto personal, global y progresivo a la renta, por un impuesto proporcional del 16% (con lo
cual, el estado tendra la misma recaudacin que con un impuesto progresivo).

PRESUPUESTO
Es el instrumento a travs del cual el Poder Legislativo establece los niveles mximos de gastos que el Poder
Ejecutivo puede realizar, as como tambin autoriza el endeudamiento y las aplicaciones financieras en que ste
puede incurrir, en un determinado perodo anual.
 Principios del derecho presupuestario:

Unidad
No puede haber compensacin entre recursos y gastos (se pone le bruto)
Universalidad (no afectacin de recursos). La excepcin, es el art 23 de LAF (ingresos que provengan de
operaciones de crdito pblico, donaciones o herencias a favor del Estado, permitidos por leyes
especiales).
Especialidad (art 13, distintos rubros de ingresos para hacer el presupuesto).
Equilibrio entre los gastos y los recursos (presupuesto superavitario, presupuesto deficitario).
Exactitud/Veracidad
Anualidad (1/01 al 31/12)
Transparencia (para que sea fcil de analizar y ejecutar).
Claridad (evitar tecnicismos)
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Naturaleza Jurdica
Se discute si la ley de presupuesto se trata de una ley formal o una ley material.
Ley Material xq es una norma que crea, modifica, extingue derechos y obligaciones.
Ley Formal xq cumple requisitos, pero no tiene efectos jurdicos. En Francia, no solo autoriza gastos e
ingresos, sino que incluye recursos tributarios. Algunos autores dicen que la Ley de Presupuesto es similar a
un acto administrativo, salvo que autoricen recursos tributarios).
Jezc la ley es formal. El presupuesto no es una ley material, ni un acto unitario, sino un conjunto de
autorizaciones que slo representan deberes jurdicos.
Argentina (Bielsa y Ahumada) es una ley formal.
Fonrrouge es una ley material (plenos efectos jurdicos). Porque e, presupuesto en un todo unitario;
porque es una ley dictada por el Poder Legislativo en ejercicio de sus funciones y porque no reconoce
limitaciones (x eso puede modificar d).
Ctedra y > parte de la doctrina es una ley formal, sin contenido material. Estima los ingresos con los que
va a solventar los gastos, pero NO crea los medios para solventar los gastos. NO crea tributos.
La naturaleza jurdica del presupuesto, depende