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RGIMEN RENTA ATRIBUIDA Y RGIMEN DE INTEGRACIN

PARCIAL:
Continuidad y tratamiento FUT histrico

AFE PARA OPTAR AL GRADO DE

MAGSTER EN TRIBUTACIN

Alumnos:

Christian Felipe Barrera Arriagada

Mariela Alejandra Castro Herrera

Profesor Gua:

Boris Len Cabrera

Santiago, Marzo 2017


TABLA DE CONTENIDOS

CAPTULO PGINA

1. INTRODUCCIN ................................................................................................ 1
1.1. Planteamiento. ................................................................................................. 1
1.1.1. Planteamiento del problema. ......................................................................... 1
1.1.2. Hiptesis de trabajo. ...................................................................................... 3
1.1.3. Objetivos. ...................................................................................................... 4
1.1.3.1. Primer objetivo. .......................................................................................... 4
1.1.3.2. Segundo objetivo. ....................................................................................... 4
1.1.4. Metodologa. .................................................................................................. 5
1.2. Estado de la cuestin........................................................................................ 5

2. MARCO TERICO .............................................................................................. 7


2.1. Aspectos generales de la reforma introducida a la LIR por la ley N 20.780 de
2014 y sus modificaciones. ..................................................................................... 7
2.1.1. Ley N 20.780................................................................................................ 7
2.1.2. Ley N 20.899................................................................................................ 9
2.1.3. Otras leyes modificatorias. .......................................................................... 12
2.2. Aspectos generales de la renta atribuida. ...................................................... 12
2.3. Aspectos generales del rgimen 14 A). .......................................................... 15
2.3.1. Contribuyentes sujetos al rgimen. ............................................................. 15
2.3.2. Tasa del IDPC de los contribuyentes sujetos al rgimen. ........................... 16
2.3.3. Rentas atribuibles. ....................................................................................... 16
2.3.4. Rentas que se afectan con el IGC o IA en este rgimen. ............................ 18
2.3.5. Registros que deben llevar los contribuyentes sujetos al rgimen para el
control de la tributacin. ........................................................................................ 18
2.3.6. Orden de imputacin de los retiros, remesas o distribuciones y momento en
que definen su situacin tributaria. ........................................................................ 21
2.4. Aspectos generales del rgimen 14 B). .......................................................... 22
2.4.1. Contribuyentes sujetos al rgimen. ............................................................. 22
2.4.2. Tasa del IDPC de los contribuyentes sujetos al rgimen. ........................... 23

iii
TABLA DE CONTENIDOS (continuacin)

CAPTULO PGINA
2.4.3. Rentas que se afectan con el IGC o IA en este rgimen. ............................ 23
2.4.4. Registros que deben llevar los contribuyentes sujetos al rgimen para el
control de la tributacin. ........................................................................................ 23
2.4.5. Orden de imputacin de los retiros, remesas o distribuciones y momento en
que definen su situacin tributaria. ........................................................................ 26

3. DESARROLLO .................................................................................................. 27

4. CONCLUSIN .................................................................................................. 44

5. BIBLIOGRAFA ................................................................................................. 46

6. VITA .................................................................................................................. 48

iv
LISTA DE TABLAS

TABLA PGINA

I: Muestra el traspaso de utilidades acumuladas al 31.12.2016. ........................... 30

II: Muestra la transicin de los saldos pendientes de tributacin........................... 37

III: Determinacin de retiros en rgimen 14 A) ao 2017. ..................................... 38

IV: Determinacin de retiros en rgimen 14 B) ao 2017. ..................................... 41

v
ABREVIATURAS

art. : artculo

arts. : artculos

BI : Base Imponible

Cm : Comunidades

CPT : Capital Propio Tributario

DDAN : Diferencia entre la depreciacin acelerada y normal (ex FUF)

D.O. : Diario Oficial

EI : Empresa Individual o Empresario Individual

E.I.R.L. : Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

EP : Establecimiento Permanente

FUB : Fondo de Utilidades de Balance

FUF : Fondo de Utilidades Financieras

FUNT : Fondo de Utilidades No Tributables

FUR : Fondo de Utilidades Reinvertidas

FUT : Fondo de Utilidades Tributables

IA : Impuesto Adicional

IDPC : Impuesto de Primera Categora

IGC : Impuesto Global Complementario

inc. : inciso

INR : Ingresos No Constitutivos de Renta

IS : Impuesto Sustitutivo

vi
ABREVIATURAS (continuacin)

LIR : Ley sobre Impuesto a la Renta

N : nmero

PT : Perdida Tributaria

RAI : Rentas Afectas a Impuestos

RAP : Rentas Atribuidas Propias

REX : Rentas Exentas e Ingresos no constitutivos de renta

RLI : Renta Lquida Imponible

S.A.A. : Sociedad Annima Abierta

S.A.C. : Sociedad Annima Cerrada

SAC : Saldo Acumulado de Crditos

SII : Servicio de Impuestos Internos

Soc. C.P.A. : Sociedades en Comandita por Acciones

SP : Sociedades de Personas

SpA : Sociedad por Acciones

STUT : Saldo Total de Utilidades Tributables

TEF : Tasa Efectiva de Crdito por Impuesto de Primera Categora

VIPC : Variacin del ndice de Precios al Consumidor

vii
RESUMEN EJECUTIVO

El propsito de esta AFE es explorar la continuidad del FUT y su coexistencia

con los nuevos regmenes generales alternativos de renta efectiva segn

contabilidad completa, con imputacin total del crdito por IDPC en los impuestos

finales y de renta efectiva segn contabilidad completa, con imputacin parcial del

crdito por IDPC en los impuestos finales, con el objeto de desentraar la falsedad

de su eliminacin, pretendida por la reforma tributaria de 2014.

En su primera parte se trata el planteamiento del problema, la hiptesis de

trabajo, los objetivos, la metodologa y el estado de la cuestin.

En su segunda parte se abarcan los aspectos generales de la reforma

tributaria introducida a la LIR por la ley N 20.780 de 2014 y sus modificaciones, de

la renta atribuida, del rgimen de Renta Atribuida y del rgimen de Imputacin

Parcial de Crditos.

En su tercera parte se desarrolla la hiptesis de trabajo a travs de un anlisis

comparativo de la normativa y el desarrollo de un ejercicio prctico.

En su cuarta parte se entregan las conclusiones.

En su quinta parte se contiene la bibliografa utilizada.

En su sexta parte y final se contiene una biografa profesional sucinta de los

alumnos autores.

viii
1. INTRODUCCIN

1.1. Planteamiento.

1.1.1. Planteamiento del problema.

Uno de los principales objetivos de la reforma tributaria introducida por la ley

N 20.780 era el trmino del FUT, para lo cual se reemplaz el antiguo art. 14 de la

LIR por uno completamente nuevo. As, entre las modificaciones introducidas al

sistema de tributacin se encuentra, por una parte, la eliminacin del antiguo

rgimen general tributario basado en el sistema FUT1 para contribuyentes sujetos

al IDPC que declaren sus rentas efectivas segn contabilidad completa y, por la

otra, la creacin de dos regmenes generales tributarios para dichos contribuyentes,

establecidos, uno, en la letra A) del art. 14 de la LIR2 y, el otro, en la letra B) del

citado artculo3.

1 Incluye el FUT, FUF, FUNT y FUB (Catrilef, 2016, pg. 24).


2 En adelante indistintamente tambin denominado como rgimen de renta efectiva segn
contabilidad completa, con imputacin total del crdito por IDPC en los impuestos finales, rgimen
de renta atribuida o simplemente rgimen 14 A).
3 En adelante indistintamente tambin denominado como rgimen de renta efectiva segn

contabilidad completa, con imputacin parcial del crdito por IDPC en los impuestos finales,
rgimen de imputacin parcial de crditos o simplemente rgimen 14 B).

1
Pero, qu es el FUT? Podemos decir que el FUT tiene, al menos, tres

acepciones:

(i) Es un registro obligatorio para los contribuyentes que declaren rentas efectivas

en Primera Categora demostradas mediante Contabilidad Completa y Balance

General, en el cual se encuentra la historia de las utilidades tributables y no

tributables generadas por la empresa, tales como la Renta Lquida Imponible de

Primera Categora, como, asimismo, de las utilidades generadas por terceros,

como lo son las utilidades cuyo origen proviene de participaciones sociales, de

dividendos percibidos de sociedades annimas, o bien de retiros de utilidades

tributarias efectuados en otras empresas que han sido recibidos en calidad de

reinversin en los trminos prescritos en el artculo 14, letra A N 1, letra c) de

la Ley de Impuesto a la Renta (Catrilef, 2016, pg. 22);

(ii) Son las utilidades tributables acumuladas en la empresa, susceptibles de ser

retiradas o distribuidas a los propietarios de ella, cuya tributacin con los

impuestos Global Complementario o Adicional se encuentra pendiente y los

crditos por Impuesto de Primera Categora que les haya afectado en su origen,

el crdito por Tasa Adicional del ex artculo 21 y el crdito por Impuestos

Externos (Catrilef, 2016, pg. 23); y

(iii) Un sistema tributario que privilegia el ahorro y la inversin de las utilidades al

interior de las empresas gravando con Impuesto Global Complementario o

Adicional el consumo de tales utilidades (Cfr. Catrilef, 2016, pg. 24).

2
No obstante lo anterior, el art. tercero transitorio de la ley N 20.780

reglamenta la continuidad del FUT a partir del 1 de enero 2017, coexistiendo ste,

por ende, con los nuevos regmenes generales 14 A) y 14 B).

As, en virtud de lo expresado, surgen las siguientes interrogantes: se

termin el FUT?, cul FUT se termin: el registro obligatorio, las utilidades

tributables y sus crditos y/o el sistema tributario que privilegia el ahorro y la

inversin?, en los nuevos regmenes generales dnde se registran las utilidades y

sus crditos registrados en el FUT? y cul es el orden de imputacin de los retiros,

remesas o distribuciones de las referidas utilidades?

1.1.2. Hiptesis de trabajo.

En el rgimen 14 A) las cantidades que se mantengan en el FUT al 31 de

diciembre de 2016 quedarn registradas en la columna (separada) STUT, con el

nico objeto de determinar la tasa de crdito a asignar a los retiros, remesas o

distribuciones afectas a los IGC o IA. En el rgimen 14 B) tambin quedarn

registradas en la referida columna, para el slo efecto de calcular la tasa efectiva,

pero adems se incorporarn en el registro RAI, al no deducirse del CPT, como un

remanente del ejercicio anterior. En consecuencia, un contribuyente acogido al

rgimen 14 B) tributar, slo en el ao comercial 2017, en primera instancia por las

rentas o cantidades registradas en el FUT debido a que estas se encuentran

alocadas en el registro RAI, el cual es el primero en imputarse. No as un

contribuyente acogido al rgimen 14 A), quien lo har en ltima instancia, siempre

3
y cuando haya imputado en su totalidad los registros RAP, DDAN y REX. Por tanto,

la reforma tributaria no termin con el FUT, al menos en el corto y mediano plazo.

1.1.3. Objetivos.

1.1.3.1. Primer objetivo.

Con la finalidad de acreditar las hiptesis de trabajo, esta AFE ser

reconducida en primer trmino, a travs de un marco terico en donde se van a

exponer los siguientes temas:

1. Aspectos generales de la reforma introducida a la LIR por la ley N 20.780 de

2014 y sus modificaciones;

2. Aspectos generales de la renta atribuida;

3. Aspectos generales del rgimen 14 A); y

4. Aspectos generales del rgimen 14 B).

1.1.3.2. Segundo objetivo.

Analizar las diferencias que se presentan entre los contribuyentes que hayan

optado o que hayan quedado obligados a tributar bajo el rgimen 14 A) y 14 B) en

4
cuanto a las normas dispuestas en el art. tercero transitorio de la ley N 20.780

sobre las modalidades y formas en que stos debern tratar las utilidades del FUT,

FUF, FUR y FUNT y los crditos generados hasta el 31 de diciembre de 2016.

1.1.4. Metodologa.

La sistematizacin que se pretende desarrollar en esta AFE implica seguir un

mtodo deductivo, puesto que se analizar la normativa vinculada al rgimen 14 A)

y 14 B), para seguir de manera particular con las diferencias que existen entre

ambos regmenes.

1.2. Estado de la cuestin.

En esta AFE se investigar la supuesta eliminacin del FUT pretendida por

la reforma tributaria. De mantenerse vigente el antiguo sistema tributario

representado por el FUT, su coexistencia con el nuevo sistema presenta un desafo

mayor para los contribuyentes, los que debern conocer y aplicar simultneamente

normas y procedimientos opuestos, el primero que incentiva el ahorro, la inversin

y la capitalizacin de utilidades al interior de las empresas y, el segundo, que

incentiva el retiro y la descapitalizacin de utilidades, lo que torna en inoperante la

5
supuesta simplificacin del sistema tributario pretendida, tambin, por la referida

reforma.

La doctrina sostiene que los objetivos la reforma tributaria, de eliminar el FUT

y simplificar el sistema tributario, no se cumplieron porque el FUT no solamente

sigue vigente en los aos 2015 y 2016, sino que, adems, en el art. tercero

transitorio de la ley N 20.780, se encuentre reglamentada su continuidad a partir

del 1 de enero de 2017 hasta su total extincin, debiendo los contribuyentes del

rgimen 14 A) o B) controlar en forma separada y conservando el tratamiento

tributario vigente al 31 de diciembre de 2016, los saldos de utilidades tributables

FUT. A mayor abundamiento, la misma referida norma transitoria se encarga de

reglamentar a qu nuevo registro deben incorporarse las utilidades del sistema

tributario FUT, tanto del rgimen 14 A) como del 14 B).

Al ser escasa la bibliografa sobre el tratamiento del FUT en el nuevo sistema

tributario, esta AFE se torna en una gran herramienta para que contribuyentes,

asesores y estudiosos de la materia puedan comprender qu pasa con el FUT en el

nuevo sistema y as asegurar el cumplimiento tributario correcto.

6
2. MARCO TERICO

2.1. Aspectos generales de la reforma introducida a la LIR por la ley N


20.780 de 2014 y sus modificaciones.

2.1.1. Ley N 20.780.

El 1 de abril de 2014, a travs de mensaje presidencial N 24-362, S.E.

Presidente de la Repblica, doa Vernica Michelle Bachelet Jeria, envo a la

Honorable Cmara de Diputados del Congreso Nacional el proyecto de ley de

reforma tributaria que modifica el sistema de tributacin de la renta e introduce

diversos ajustes en el sistema tributario.

El referido mensaje expresa que, la necesidad de resolver las brechas de

desigualdad que hoy existen nos exige realizar cambios profundos y estructurales.

La ms importante de estas transformaciones nos permitir avanzar hacia una

educacin ms equitativa y de calidad en todos sus niveles (lo destacado es

nuestro) (Biblioteca del Congreso Nacional de Chile / BCN, 2017, pg. 3). La

envergadura de esta tarea, as como la implementacin de otras polticas y

programas que apuntan a la disminucin de las desigualdades, as como la

necesidad de eliminar el dficit estructural que muestran las cuentas fiscales,

nos exigen reformar nuestro sistema tributario. Tenemos que contar con los

recursos permanentes necesarios para hacer realidad estas transformaciones de

7
manera fiscalmente sustentable. Esta reforma tributaria no slo nos dar los

recursos necesarios para realizar las reformas antes mencionadas, sino que

tambin ser un primer gran paso en la construccin de una sociedad ms

equitativa. Siguiendo el camino de los pases desarrollados presentes en la

Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), quienes

tienen ms, aportarn ms, de forma que la sola estructura tributaria

contribuir a la disminucin de la brecha entre ricos y pobres en nuestro pas

(lo destacado es nuestro) (Biblioteca del Congreso Nacional de Chile / BCN, 2017,

pg. 3).

El referido mensaje expresa que la reforma tributaria tiene cuatro grandes

objetivos, los que son:

1. Aumentar la carga tributaria para financiar, con ingresos permanentes, los

gastos permanentes de la reforma educacional que emprenderemos, otras

polticas del mbito de la proteccin social y el actual dficit estructural en las

cuentas fiscales;

2. Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribucin del ingreso. Los que

ganan ms aportarn ms, y los ingresos del trabajo y del capital deben tener

tratamientos similares;

3. Introducir nuevos y ms eficientes mecanismos de incentivos al ahorro e

inversin; y

4. Velar porque se pague lo que corresponda de acuerdo a las leyes, avanzando

en medidas que disminuyan la evasin y la elusin (Biblioteca del Congreso

Nacional de Chile / BCN, 2017, pg. 5).

8
Para alcanzar los objetivos propuestos, el referido mensaje plantea entre

otras y para los fines que interesa:

1. El aumento gradual de la tasa del IDCP4;

2. La tributacin sobre la base devengada y trmino del FUT5;

3. El ajuste a la tasa mxima marginal del impuesto de las personas6; y

4. Las reglas vigencia del nuevo sistema de tributacin a la renta7.

El referido proyecto de ley concluy en la promulgacin de la ley N 20.780

sobre reforma tributaria que modifica el sistema de tributacin de la renta e introduce

diversos ajustes en el sistema tributario, publicada en el D.O. el 29 de febrero de

2014.

2.1.2. Ley N 20.899.

Luego, el 9 de diciembre de 2015, a travs de mensaje presidencial N 1436-

363, S.E. Presidente de la Repblica, doa Vernica Michelle Bachelet Jeria, envo

a la Honorable Cmara de Diputados del Congreso Nacional el proyecto de ley que

simplifica el sistema de tributacin a la renta y perfecciona otras disposiciones

legales tributarias.

4 Del 20% al 27%: 21% el 2014; 22,5 el 2015; 24% el 2016; 25% para los contribuyentes sujetos al
rgimen 14 A) y 25,5% para los sujetos al 14 B), el 2017; y 27% para estos ltimos a contar de 2018.
5 A partir de la operacin renta 2018 los dueos de empresas tributarn por el total de utilidades de

sus empresas y no slo sobre las que retiran.


6 A partir de 2017 se reduce la tasa mxima de los impuestos personales, del 40% al 35%.
7 Rgimen permanente a partir de 2017; rgimen transitorio del 1 de enero de 2015 al 31 de diciembre

de 2016; y orden de imputacin del FUT a partir del rgimen transitorio hasta su extincin.

9
El referido mensaje expresa que, desde la publicacin de la Ley N 20.780,

sobre Reforma Tributaria, se ha llevado a cabo un proceso gradual de

implementacin con una intensa participacin (Biblioteca del Congreso Nacional de

Chile / BCN, 2016, pg. 3). Lo que llev al Gobierno a decidir que, resulta pertinente

volver sobre aqul principio que, de acuerdo a la experiencia nacional e

internacional, permite cumplir de mejor forma los objetivos del sistema tributario al

menor costo posible para el Estado y los contribuyentes. Ese principio no es otro

que el de simplicidad (lo destacado es nuestro) (Biblioteca del Congreso Nacional

de Chile / BCN, 2016, pg. 3).

El referido mensaje expresa que los principales objetivos del proyecto son:

1. Avanzar decididamente en la simplificacin del sistema de tributacin a la renta

aprobado por la Reforma Tributaria de la Ley N20.780, aprovechando la

experiencia obtenida hasta ahora en su proceso gradual y participativo de

implementacin y manteniendo sus principios esenciales, es decir, aumentar la

recaudacin tributaria en alrededor de 3 puntos del PIB, mejorar su

progresividad y combatir la evasin y la elusin tributarias;

2. Simplificar y perfeccionar las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a las

Ventas y Servicios, con el fin de cautelar la correcta aplicacin de las

disposiciones legales aprobadas en la Reforma Tributaria, especialmente

aquellas transitorias que liberan del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a ciertas

operaciones que ya estaban en desarrollo al aprobarse la ley;

10
3. Perfeccionar algunas disposiciones del Cdigo Tributario, por ejemplo, con el

fin de precisar adecuadamente la vigencia y mbito de aplicacin de la Norma

General Anti Elusin; y

4. Modificar otras disposiciones legales tributarias con miras a simplificar y precisar

su aplicacin (Biblioteca del Congreso Nacional de Chile / BCN, 2016, pg. 4).

Para alcanzar los objetivos propuestos el referido mensaje plantea, entre

otras y para los fines que interesa, la simplificacin del sistema de tributacin a la

renta8.

8 En lo pertinente:
(i) Se limita la opcin al rgimen 14 A) a: (a) EI, E.I.R.L., Cm, contribuyentes del art. 58 N 1 de la
LIR (EP situados en Chile) y SP (excluida las Soc. C.P.A.) que tengan exclusivamente y en todo
momento propietarios, comuneros o socios personas naturales con domicilio o residencia en Chile
y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas; y (b) SpA que tengan exclusivamente y en
todo momento accionistas contribuyentes de impuestos finales, y que en sus estatutos establezcan
que la cesin de acciones, cuando se realice a una persona o entidad distinta a las referidas, se
realizar previa autorizacin de los dems accionistas;
(ii) Se establece como obligatorio el rgimen 14 B) para: S.A.A., S.A.C., Soc. C.P.A. y empresas o
entidades en que al menos uno de sus propietarios, comuneros, socios o accionistas no sea
contribuyente de impuestos finales;
(iii) Se establece por defecto, por omisin de eleccin expresa, el rgimen 14 A), respecto de los
contribuyentes referidos en la letra (a), del numeral (i) anterior, pero restringido a aquellos con
domicilio o residencia en el pas;
(iv) Se establece por defecto, por omisin de eleccin expresa, el rgimen 14 B), respecto de los
contribuyentes que no estuvieren en el caso del numeral (iii) anterior;
(v) Se limita la opcin a los regmenes 14 A) o B) a EI, E.I.R.L., Cm, contribuyentes del art. 58 N 1
de la LIR (EP situados en Chile), SP (excluida las Soc. C.P.A.) y SpA, formadas exclusivamente y
en todo momento por propietarios, comuneros, socios o accionistas que sean contribuyentes de
impuestos finales;
(vi) Se establece: (a) El trmino de cada ejercicio comercial como poca para determinar el
tratamiento tributario de los retiros, remesas o distribuciones de utilidades provenientes de empresas
o entidades acogidas al rgimen 14 A); (b) La fecha de cada retiro, remesa o distribucin de utilidades
como poca para determinar el tratamiento tributario de los mismos provenientes de empresas o
entidades acogidas al rgimen 14 B); y (c) El 1 de enero del ao en que se incumpla algn requisito
para acogerse al rgimen 14 A), para pasar a tributar conforme al rgimen 14 B);
(vii) Se simplifican los registros: (a) Rgimen 14 A) llevar: (a) RAP; (b) DDAN; (c) REX; y (d) SAC;
(b) Rgimen 14 B) llevar: (a) RAI; (b) DDAN; (c) REX; y (d) SAC;(viii) Se simplifica el orden de
imputacin de los retiros, remesas o distribuciones: (a) Rgimen 14 A) imputar: (1) RAP; (2)
DDAN; y (3) REX; (b) Rgimen 14 B) imputar: (1) RAI; (2) DDAN; y (3) REX; y
(ix) Se simplifican los crditos contra impuestos finales: (a) Rgimen 14 A) imputarn: (1) SAC (arts.
56 N 3 y 63 de la LIR); y (2) FUT (tasa promedio). El monto del crdito deber incrementar la BI
afecta a impuestos finales; (b) Rgimen 14 B) imputar: (1) SAC (arts. 56 N 3 y 63, y 41 A y 41 C
de la LIR); y (2) FUT (tasa promedio); en ambos casos se asignan primero los crditos que se
obtengan a contar del 1 de enero de 2017 y luego los provenientes del FUT.

11
El referido proyecto de ley concluy en la promulgacin de la ley N 20.899

que simplifica el sistema de tributacin a la renta y perfecciona otras disposiciones

legales tributarias, publicada en el D.O. el 8 de febrero de 2016.

2.1.3. Otras leyes modificatorias.

A esta fecha9 la ley N 20.780 ha sido modificada tambin por las siguientes

normas, adems de la tratada en el subttulo 2.1.2. anterior, que no van al caso

detallar, pero si nombrar. Son:

1. Ley N 20.956 que establece medidas para impulsar la productividad, publicada

en el D.O. el 26 de octubre de 2016; y

2. Ley N 20.981, ley de presupuestos del sector pblico correspondiente al ao

2017, publicada en el D.O. el 15 de diciembre de 2016.

2.2. Aspectos generales de la renta atribuida.

La ley N 20.780 introdujo diversas modificaciones a la LIR, entre ellas y para

los fines que interesa, a partir del ao comercial 2017 se modifica el sistema de

tributacin de la renta contenido en la LIR:

9 Al 5 de marzo de 2017.

12
(i) Modificndose su art. 2, amplindose el concepto de renta e incorporndose el

concepto de renta atribuida; y

(ii) Reemplazndose su art. 14, sustituyndose el rgimen general de tributacin

sobre la base de retiros, remesas o distribuciones y el control de las rentas

empresariales acumuladas a travs del FUT para la aplicacin de los IGC o IA,

por los nuevos regmenes generales alternativos de:

(a) Renta efectiva segn contabilidad completa, con imputacin total del crdito

por IDPC en los impuestos finales; y

(b) Renta efectiva segn contabilidad completa, con imputacin parcial del

crdito por IDPC en los impuestos finales.

As, en virtud de lo establecido en el N 1 y en el prrafo 2, del N 2,

respectivamente, ambos del art. 2, de la LIR, para los efectos de sta, se entender:

(i) Por renta los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una

cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio

que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera sea su naturaleza, origen

o denominacin (lo destacado es nuestro); y

(ii) Por renta atribuida, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o

parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o

adicional, al trmino del ao comercial respectivo, atendido su carcter de

propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de

primera categora conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del artculo

13
14, y de la letra A) del artculo 14 ter, y dems normas legales, en cuanto se

trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le

hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe y as

sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o

atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los

impuestos global complementario o adicional en el mismo ao comercial, para

afectarse con el impuesto que corresponda.

Es as que, el concepto de renta atribuida es restringido exclusivamente al

mbito tributario y principalmente para la aplicacin de los IGC o IA (Servicio de

Impuestos Internos, 2016, pg. 18) y el sujeto a quin se atribuye la renta, est

determinado por la relacin de propiedad que tiene con la empresa, comunidad o

sociedad respectiva que realiza la atribucin de rentas (Servicio de Impuestos

Internos, 2016, pg. 18).

Es menester sealar que, el rgimen de atribucin de rentas no es novedad

en Chile, existi hasta el 31 de diciembre de 198310, pero sin integracin entre el

IDPC y los impuestos finales, y existe, incluso antes de la dictacin de la ley N

20.780, para contribuyentes con renta efectiva sin contabilidad completa

(contabilidad simplificada) o con renta presunta. A mayor abundamiento, el referido

10 A partir del 1 de enero de 1984, en virtud de la reforma tributaria contenida en la ley N 18.293,
del referido ao, que establece diversas normas sobre impuesto a la renta y, para tales efectos,
modifica los decretos leyes 824, de 1974, y 910, de 1975, se instituy en Chile un sistema para
incentivar la reinversin y capitalizacin de las utilidades empresariales, consistente en integrar el
IDPC que soportan las empresas, con los IGC o IA que gravan a los propietarios de stas, sirviendo
el primero como crdito de los segundos, y en postergar la aplicacin de los referidos impuestos
finales, hasta que las utilidades empresariales se repartan o distribuyan a los referidos propietarios
(Cfr. Biblioteca del Congreso Nacional de Chile / BCN, 2012, pg. 2).

14
rgimen se aplica en los Estados Unidos de Norteamrica11, Alemania12,

Australia13, Canad14, Dinamarca15 y el Reino Unido16 (sistemas de transparencia

fiscal) (Comisin de Hacienda del Senado de la Repblica de Chile, 2014, pg. 63).

Por ltimo, se hace especial hincapi en que, segn lo expresado en el art.

20, de la LIR, el sistema de tributacin de la renta, contina manteniendo su

estructura de integracin, ahora total o parcial dependiendo del rgimen, entre el

IDPC que afecta a las rentas obtenidas por las empresas y los IGC o IA que deban

pagar sus propietarios, contribuyentes de impuestos finales.

2.3. Aspectos generales del rgimen 14 A).

El rgimen 14 A) se encuentra establecido en el art. 14, de la LIR,

especialmente en su letra A).

2.3.1. Contribuyentes sujetos al rgimen.

Podrn optar voluntariamente por este rgimen: EI, E.I.R.L., Cm, SpA (cuyos

estatutos no se establezca que la cesin de acciones efectuada a una persona o

entidad distinta a las referidas al final de este prrafo, deber ser aprobada

11 Sociedades partnerships y s corporation.


12 Sociedades partnerships.
13 dem.
14 dem.
15 Sociedades en comandita (kommanditgesellschaft).
16 Sociedades partnerships y limited liability partnership.

15
previamente en junta de accionistas por un qurum distinto a la unanimidad de

stos), contribuyentes del art. 58 N 1 de la LIR (EP situados en Chile), y SP,

excluidas las Soc. C.P.A., obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas

segn contabilidad completa, cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas

sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el pas y/o

contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.

Se sometern por defecto a este rgimen: EI, E.I.R.L., Cm y SP, excluidas

las Soc. C.P.A., obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas segn

contabilidad completa, cuyos propietarios, comuneros o socios sean

exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el pas, que no

ejercieran la opcin para acogerse voluntariamente a este rgimen.

2.3.2. Tasa del IDPC de los contribuyentes sujetos al rgimen.

La tasa por IDPC sobre la RLI, ser de un 25%.

2.3.3. Rentas atribuibles.

Los contribuyentes sujetos a este rgimen atribuirn al termino del ao

comercial respectivo, a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas que se

encuentren formando parte de la empresa a esa fecha, el monto de las rentas

16
empresariales, determinadas en la misma oportunidad, conformado por las

siguientes cantidades:

(i) Rentas atribuidas propias: rentas o cantidades percibidas o devengadas por la

empresa, incluyendo:

(a) Saldo positivo de la RLI determinada conforme a lo dispuesto en los arts.

29 al 33, de la LIR;

(b) Rentas o cantidades afectas a los IGC o IA, percibidas a ttulo de retiros o

distribuciones efectuadas desde otras empresas, comunidades o

sociedades17 18;

(c) Rentas percibidas o devengadas exentas del IDPC, pero afectas a los IGC

o IA; y

(d) Otras cantidades percibidas o devengadas que no formen parte de la RLI o

de las rentas exentas del IDPC, pero afectas a los IGC o IA.

(ii) Rentas atribuidas de terceros: rentas atribuidas a todo evento a la empresa en

su carcter de propietaria, socia, comunera o accionista de otra empresa sujeta

al N 1, de la letra C), del art. 14 o a la letra A, del art. 14 ter, ambos de la LIR.

17 Estas sumas siempre estarn formando parte de la RLI del contribuyente, de acuerdo a lo
establecido en el N 5, del art. 33 de la LIR y, por tanto, se atribuyen como parte de dicha RLI.
18 Se incluyen los dividendos y retiros percibidos de otras sociedades acogidas a los regmenes 14

A) y B), y aquellos de sociedades acogidas a los referidos regmenes que hayan sido imputados al
FUT determinado por la respectiva sociedad al 31.12.2016.

17
2.3.4. Rentas que se afectan con el IGC o IA en este rgimen.

Son:

(i) Rentas atribuidas propias y rentas atribuidas de terceros del ejercicio respectivo,

ya analizadas con anterioridad; y

(ii) Rentas o cantidades que a cualquier ttulo se retiren, remesen o sean

distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad, siempre que no se trate

de rentas exentas de IGC o IA, INR o de cantidades que ya han cumplido

totalmente su tributacin con los impuestos de la LIR.

2.3.5. Registros que deben llevar los contribuyentes sujetos al rgimen


para el control de la tributacin.

Para el control de la tributacin de los contribuyentes de los impuestos

finales, IGC o IA, las empresas sujetas a este rgimen debern llevar los siguientes

registros:

(i) RAP. Analizado en el numeral (i), del subttulo 2.3.3. anterior, debiendo

adicionarse a las partidas de las letras (a) a la (d) del citado, el remanente del

ejercicio anterior.

18
Se deducen de este registro:

(a) Gastos rechazados pagados de aquellos sealados en el inc. 2, del art. 21,

de la LIR, reajustados de acuerdo a la VIPC al trmino del ao, en el orden

cronolgico en que se efecten; y

(b) Retiros, remesas o distribuciones efectuados por los socios o accionistas,

debidamente actualizados por la VIPC al termino del ao, siguiendo el orden

de imputacin establecido en inc. 1, del N 5, de la letra A, del art. 14, de

la LIR (Cfr. Catrilef, 2016, pg. 246).

(ii) DDAN: utilidad financiera que se genera por la aplicacin de las nomas sobre

depreciacin acelerada a los bienes del activo fijo (Catrilef, 2016, pg. 246),

incluyendo:

(a) Saldo acumulado en el FUF al 31 de diciembre de 2016; y

(b) Diferencia entre la depreciacin normal y acelerada generada a partir de

2017.

Se deducen de este registro:

(a) Retiros, remesas o distribuciones referidos en la letra (b), del numeral (i)

anterior;

(b) Reversos de depreciacin normal sobre la acelerada cuando se agota la

vida til tributaria (Catrilef, 2016, pg. 246); y

(c) Venta de bienes del activo fijo que generan depreciaciones acelerada

(Catrilef, 2016, pg. 246).

(iii) REX, incluyendo:

(a) Rentas acumuladas en el FUNT al 31 de diciembre de 2016 (rentas exentas,

INR y rentas afectas a IDPC en carcter de nico);


19
(b) Rentas acumuladas en el FUNT y/o REX afectas con el IS del FUT19;

(c) Rentas exentas de los IGC o IA, percibidas o devengadas directamente por

la empresa, como aquellas que perciba a ttulo de retiros o dividendos

provenientes de otras empresas;

(d) INR percibidos o devengados directamente por la empresa, as como todas

aquellas cantidades de la misma naturaleza que perciba a ttulo de retiros o

dividendos provenientes de otras empresas20;

Se deducen de este registro:

(a) Costos, gastos y desembolsos imputables a las rentas enumeradas en las

letras (a) a la (d) anteriores; y

(b) Retiros, remesas o distribuciones referidos en la letra (b), del numeral (i)

anterior.

(iv) SAC: todos los crditos por IDPC y por impuestos finales que determine la

sociedad de acuerdo al siguiente detalle:

(a) Saldo de crditos por IDPC de los arts. 56 N 3 y 63, de la LIR, al 31 de

diciembre de 2016;

(b) Saldo de crditos total disponible contra los impuestos finales, segn arts.

41 A y 41 C, de la LIR;

(c) Impuesto pagado por la empresa con ocasin del cambio de rgimen 14 B)

al rgimen 14 A); y

19 Se registran en columna separada, ya que se encuentran libre de toda tributacin y pueden ser
retiradas, remesadas o distribuidas en cualquier momento sin someterse a orden de imputacin.
20
Forman parte de estos, los retiros y dividendos percibidos de otras empresas que correspondan a
cantidades que ya cumplieron totalmente con la tributacin de la LIR, como por ejemplo aquellos
provenientes de empresas acogidas al rgimen simplificado de la letra A, del art. 14 ter, de la LIR, al
rgimen de renta presunta del art. 34, de la LIR, o al rgimen 14 A), imputados al RAP.

20
(d) Impuesto a que se refiere el N 2, del art. 38 bis, de la LIR, aplicado sobre

las rentas que se determinen al trmino de giro de una empresa sujeta al

rgimen 14 B), cuando sta resulta absorbida por una empresa sujeta al

rgimen 14 A) (Cfr. Catrilef, 2016, pgs. 247-248).

Se deduce de este registro:

(a) Crdito asignado a retiros o distribuciones.

2.3.6. Orden de imputacin de los retiros, remesas o distribuciones y


momento en que definen su situacin tributaria.

Respecto al orden de imputacin de los retiros, remesas o distribuciones,

debidamente actualizados, que se podran afectar con el IGC o IA, al trmino del

ao en que ocurren, ste es:

(i) Primero: cantidades acumuladas en el RAP;

(ii) Segundo: cantidades acumuladas en el DDAN; y

(iii) Tercero: cantidades acumuladas en el REX, comenzando con las rentas

exentas del IGC o IA, luego los INR y, terminando, con las rentas afectas al

IDPC en carcter de nico.

21
2.4. Aspectos generales del rgimen 14 B).

El rgimen 14 B) se encuentra establecido en el art. 14, de la LIR,

especialmente en su letra B).

2.4.1. Contribuyentes sujetos al rgimen.

Podrn optar voluntariamente por este rgimen los mismos que de igual

forma pueden hacerlo al rgimen 14 A) y sealados en el subttulo 2.3.1. anterior,

con la salvedad que, respecto de las SpA no se requerir que cumplan con el

requisito relativo a la no estipulacin en sus estatutos de un qurum distinto a la

unanimidad de accionistas para aprobar la cesin de acciones.

Se sometern obligatoriamente a este rgimen los mismos sealados en el

prrafo anterior, en que al menos uno de sus propietarios, comuneros, socios o

accionistas no sea persona natural con domicilio o residencia en el pas y/o

contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile.

A contrario sensu, tambin se sometern obligatoriamente a este rgimen:

S.A.A., S.A.C. y Soc. C.P.A.

Se sometern por defecto a este rgimen aquellos que pudiendo optar

voluntariamente a ste, sealados en el primer prrafo anterior, no ejercieran la

opcin, salvo aquellos que se sometan por defecto al rgimen 14 A).

22
2.4.2. Tasa del IDPC de los contribuyentes sujetos al rgimen.

La tasa por IDPC sobre la RLI, ser de un 25,5% para el ao comercial 2017

y de un 27% para el 2018.

2.4.3. Rentas que se afectan con el IGC o IA en este rgimen.

Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas a

este rgimen, quedarn gravados con el IGC o IA, sobre todas las rentas o

cantidades que, a cualquier ttulo, retiren, les remesen o les sean distribuidas desde

la empresa, comunidad o sociedad, siempre que no se trate de rentas exentas de

IGC o IA, de INR o de cantidades que ya han completado totalmente su tributacin

con los impuestos de la LIR.

2.4.4. Registros que deben llevar los contribuyentes sujetos al rgimen

para el control de la tributacin.

Para el control de la tributacin de los contribuyentes de los impuestos

finales, IGC o IA, las empresas sujetas a este rgimen debern llevar los siguientes

registros:

23
(i) RAI:

(a) Diferencia entre el CPT al 31 de diciembre de 2016, menos el FUNT, el

capital aportado actualizado y el FUR21 (Catrilef, 2016, pg. 259); y

(b) Diferencia entre el CPT al 31 de diciembre de cada ao ms los retiros y/o

dividendos provisorios, menos saldo del REX y menos el capital pagado

actualizado al 31 de diciembre (Catrilef, 2016, pg. 259).

Se deducen de este registro:

(a) Remanente proveniente del ejercicio anterior, que no haya sido agotado

con la imputacin de retiros, remesas o distribuciones (Catrilef, 2016, pg.

259); y

(b) Retiros, remesas o distribuciones efectuados por los socios o accionistas,

debidamente actualizados por la VIPC a la fecha del retiro o distribucin,

siguiendo el orden de imputacin establecido en inc. 1, del N 3, de la letra

B, del art. 14, de la LIR.

(ii) DDAN, incluyendo:

(a) Saldo acumulado en el FUF al 31 de diciembre de 2016; y

(b) Diferencia entre la depreciacin normal y acelerada generada a partir de

2017.

Se deducen de este registro:

(a) Retiros, remesas o distribuciones referidos en la segunda letra (b), del

numeral (i) anterior;

21 O sea, se incorporan las utilidades tributables pendientes de tributacin determinadas en el


sistema FUT vigente a la referida fecha.

24
(b) Reversos de depreciacin normal sobre la acelerada cuando se agota la

vida til tributaria (Cfr. Catrilef, 2016, pg. 260); y

(c) Venta o enajenacin de los bienes sometidos a depreciacin acelerada que

generan esta diferencia (Catrilef, 2016, pg. 260).

(iii) REX: se repite lo expresado en el numeral (iii), del subttulo 2.3.5. anterior, con

la salvedad que, respecto de los retiros, remesas o distribuciones que se

deducen, estos son los referidos en la segunda letra (b), del numeral (i) anterior.

(iv) SAC: se anotan las siguientes partidas, haciendo distincin entre aquellos

crditos sujetos a la obligacin de restitucin y aquellos que no tienen dicha

obligacin (Catrilef, 2016, pg. 261):

(a) SAC no sujeto a restitucin:

(1) Crdito por IDPC por retiros, dividendos o participaciones afectas al

IGC o IA que perciba de empresas sujetas a los regmenes 14 A) y B),

cuando stas no resulten absorbidas por PT;

(2) Crditos por IDPC correspondientes a utilidades acumuladas en el FUT

al 31 de diciembre de 2016;

(3) Saldo de crditos por impuestos pagados en el exterior, imputables

directamente a los IGC o IA, conforme a los arts. 41 A y 41 C, de la LIR;

(4) Impuesto pagado por la empresa con ocasin del cambio de rgimen

14 B) al A); y

(5) Impuesto establecido en el N 2, del art. 38 bis, de la LIR, sobre las

rentas que se entienden retiradas al trmino de giro de una empresa

sujeta al rgimen 14 B), cuando sta resulta absorbida por una empresa

del rgimen 14 A) (Cfr. Catrilef, 2016, pg. 261).


25
Se deducen de este registro:

(a) Crdito asignado a retiros o distribuciones; y

(b) Crdito consumido por gastos rechazados pagados de aquellos

mencionados en el inc. 2, del art. 21, de la LIR (Catrilef, 2016, pgs. 261-

262).

(b) SAC sujeto a restitucin:

(1) El monto del IDPC que haya afectado a la empresa o sociedad durante

el ao comercial respectivo sobre la RLI; y

(2) El monto del crdito por IDPC sujeto a restitucin que corresponda

sobre los retiros, dividendos o participaciones afectos a los IGC o IA,

que perciba de otras empresas o sociedades sujetas al rgimen 14 B),

cuando tal crdito corresponda al IDPC que grav la RLI de dichas

empresas y as sucesivamente.

2.4.5. Orden de imputacin de los retiros, remesas o distribuciones y


momento en que definen su situacin tributaria.

Respecto al orden de imputacin de los retiros, remesas o distribuciones que

se podran afectar con los IGC o IA, a la fecha en que estos ocurran, en el orden

cronolgico en que se efecta y de forma proporcional, es el mismo sealado en el

subttulo 2.3.6. anterior, con la salvedad que, en vez de imputar el RAP se imputa

el RAI.

26
3. DESARROLLO

El art. tercero transitorio, de la ley N 20.78022, establece normas que afectan

directamente al FUT, instituyendo una legislacin especial para este tipo de rentas

y su tratamiento a partir del 1 de enero de 2017, tanto para el rgimen 14 A) como

para el 14 B).

De conformidad con lo establecido en el numeral i), de la letra b), del N 1,

del N I, del referido art., los contribuyentes acogidos al rgimen 14 A) o 14 B)

debern mantener el control de las rentas o cantidades a que se refieren los

numerales i) al vi) de la letra a) anterior, aplicando para tal efecto, las disposiciones

de la ley sobre Impuesto a la Renta segn su texto vigente al 31 de diciembre de

2016, y las normas que se indican en la presente ley23. O sea, en lo pertinente, se

continuarn controlando los saldos de FUT, FUR, FUF y FUNT que se mantenga en

la empresa al 31 de diciembre de 2016.

Respecto del rgimen 14 A), no existe disposicin sobre la incorporacin del

FUT a los nuevos registros vigentes a partir de 2017, sealndose que las utilidades

generadas en el sistema FUT y que queden como saldo no retiradas al 31 de

diciembre de 2016 se incorporarn a los referidos nuevos registros de la siguiente

forma:

22Modificado por el art. 8, de la ley N 20.899.


23 En lo pertinente, respecto de los numerales i) al vi) de la letra a) anterior, el numeral i)
corresponde al FUT; el ii) al FUR; el iii) FUNT; y el v) al FUF.

27
(i) El saldo de utilidades tributables registrado en el FUT al 31 de diciembre de

2016, no se incorpora a ningn registro, pero si debe mantenerse el control de

dichas utilidades y de sus crditos hasta su total extincin;

(ii) El saldo de las utilidades financieras registrado en el FUF al 31 de diciembre de

2016, se deber incorporar como saldo inicial de las utilidades financieras

generadas por la diferencia entre la depreciacin normal y acelerada que se

determine a partir del 1 de enero de 2017, en el registro DDAN;

(iii) El saldo de utilidades reinvertidas recibidas registrado en el FUR al 31 de

diciembre de 2016, no se incorpora a ningn registro, pero si debe mantenerse

el control de dichas utilidades, en el mismo registro, hasta su total extincin;

(iv) El saldo de utilidades no tributables registrado en el FUNT al 31 de diciembre

de 2016, se deber incorporar al registro REX; y

(v) El saldo de crditos acumulados en el FUT al 31 de diciembre de 2016, se

deber traspasar al registro SAC (Cfr. Catrilef, 2016, pgs. 320-321).

Por su parte, respecto del rgimen 14 B) la continuidad del FUT es clara y

precisa. As, de conformidad a lo establecido el inc. 1, del numeral iii), de la letra b),

del N 1, del N I, del referido art. tercero transitorio, la suma del saldo total de las

utilidades tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables a que se

refiere el inciso segundo del numeral i) y las cantidades indicadas en el numeral vi),

ambas de la letra a) anterior, se entendern incorporadas a contar del 1 de enero

de 2017 al registro establecido en la letra a), del nmero 2 de la letra B), del artculo

14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, considerndose como un remanente del

28
ejercicio anterior24. O sea, en lo pertinente, el saldo de utilidades tributables

registrado en el FUT al 31 de diciembre de 2016, se deber incorporar como

remanente del ejercicio anterior, en el registro RAI.

Respecto de los saldos registrados en el FUF, FUNT y de crditos en el FUT,

todos al 31 de diciembre de 2016, estos se incorporarn a los registros DDAN, REX

y SAC, respectivamente. Respecto del saldo registrado en el FUR a la misma fecha

referida, ste no se incorpora a ningn registro, pero si debe mantenerse el control

de dichas utilidades, en el mismo registro, hasta su total extincin.

Con todo, independiente que el FUT quede incorporado al registro RAI igual

debe controlarse de manera de independiente de las utilidades que se generen a

partir del 1 de enero del 2017, en el registro STUT.

Resumiendo, el traspaso de las utilidades acumuladas en el FUT, FUF, FUR,

FUNT y utilidades de balance que determinen los contribuyentes al 31 de diciembre

de 2016, a los nuevos registros, ser el que se presenta en la Tabla I de la siguiente

pgina.

24
En lo pertinente, respecto del registro establecido en la letra a), del nmero 2 de la letra B), del
artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, este corresponde al RAI.

29
Tabla I: Muestra el traspaso de utilidades acumuladas al 31.12.2016.
Tipo de Fondo Rgimen 14 A) Rgimen 14 B) Referencia

FUT Mantiene el control RAI Mantiene el control (1)

FUF DDAN DDAN

FUR Mantiene el control Mantiene el control (2)

FUNT REX REX

Crdito 1 Categora SAC SAC

Crdito Impuestos Finales SAC SAC

Retiros en exceso Mantiene el control Mantiene el control

Diferencia utilidad tributable Se determina y se RAI, se determina al (3)


CPT, no registrada en el FUT mantiene el control trmino de cada ao
Saldo Total de Utilidades FUT FUT (4)
Tributables (STUT)
Fuente: (Cfr. Catrilef, 2016, pg. 189).

(1) En el rgimen 14 A), el saldo FUT al 31 de diciembre de 2016 slo se controlar

en forma separada, sin ingresar a ningn otro registro. En el rgimen 14 B),

adems de mantenerse su control en forma separada, estas utilidades se

entienden incorporadas al RAI, a partir del 1 de enero de 2017, a travs de la

determinacin del STUT, ms la diferencia de utilidades tributables no

registradas en el FUT que establece el numeral vi), de la letra a), N 1, N I, del

referido art. tercero transitorio;

(2) En ambos regmenes debe mantenerse el control de las utilidades del FUR,

determinadas al 31 de diciembre de 2016, en forma permanente hasta que se

produzca la enajenacin de las acciones o los derechos sociales, una

disminucin de capital o el trmino de giro;

(3) Las utilidades que genere la diferencia del capital propio y el capital aportado y

dems utilidades mencionadas, cuya determinacin se conoce con el nombre

30
de STUT, se debe determinar para ambos regmenes y slo se incorpora a partir

del 1 de enero de 2017 al registro RAI del rgimen 14 B); y

(4) El STUT que corresponde al Saldo Total de Utilidades Tributables que deben

determinar las empresas y sociedades de la primera categora obligadas a

determinar resultados reales sobre la base de una contabilidad completa, no es

otro que el mismo saldo de FUT que stas determinen al 31 de diciembre de

201625 (Cfr. Catrilef, 2016, pgs. 189-190).

En el rgimen 14 A) el saldo FUT al 31 de diciembre de 2016 se controla de

forma independiente a las utilidades que se generen a partir del 1 de enero de 2017,

sin incorporarse a ninguno de los nuevos registros, sin embargo, en virtud de lo

establecido en inc. 2, del numeral i), de la letra c), del N 1, del N I, del referido

art. tercero transitorio26, cuando los retiros, remesas o distribuciones efectuadas

bajo este rgimen superen las utilidades generadas a partir de 2017 (RAP, DDAN y

REX) se imputarn, en forma indirecta, por la va de la asignacin de los crditos

mantenidos en el SAC, al FUT. Especficamente, en primera instancia se asignarn,

a los retiros tributables, los crditos generados por la sociedad durante el ao 2017

y, luego, los crditos del FUT, oportunidad en la cual se deben hacer indirectamente

las imputaciones al referido registro. La imputacin se efectuar al trmino del ao,

25 Los contribuyentes debern determinar a contar del 1 de enero de 2017, un saldo total de
utilidades tributables (STUT) que considerar la suma de todas las utilidades que se mantengan en
el registro FUT, sin distinguir si fueron gravadas o no con el IDPC o de la tasa de dicho tributo
(Servicio de Impuestos Internos, 2016, pg. 66).
26 Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten afectos a los impuestos global

complementario o adicional, sea porque resultan imputados a cantidades gravadas que se


mantengan en el registro de la letra b) del nmero 4. de la letra A) del artculo 14 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, o bien, porque no resultan imputados a ninguno de los registros referidos,
tendrn derecho al crdito que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63 de la ley sobre Impuesto
a la Renta, que se mantengan en el saldo acumulado de crditos establecido en la letra d), del
nmero 4. de la letra A), del artculo 14..

31
en forma similar a como ocurra con las imputaciones del FUT de empresas

individuales y sociedades de personas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2016.

A continuacin, se presenta el orden de imputacin de retiros, remesas o

distribuciones bajo el rgimen 14 A):

- Primera imputacin: a las utilidades generadas durante el ao 2017 existentes

en el RAP. Sin que se afecten a impuesto alguno, porque cumplieron con toda

su tributacin al tiempo en que fueron generadas por la va de la atribucin;

- Segunda imputacin: a las utilidades financieras registradas en el DDAN.

Afectndose con IGC o IA y con derecho a crdito por IDPC, segn tasa

determinada en el SAC;

- Tercera imputacin: a las utilidades registradas en el REX. Empezando por las

rentas exentas de IGC, continuando con los INR y, terminando, con las rentas

afectas al IDPC en carcter de nico. Sin que se afecten a impuesto alguno,

salvo que se imputen a rentas exentas de IGC27 o se trate de remesas afectas

a IA.

Sin perjuicio de lo anterior, si en el REX existen utilidades que se

sometieron al pago del IS del FUT, stas podrn ser retiradas en cualquier

momento, sin considerar el orden de imputacin sealado; y

- Cuarta imputacin: aun cuando no se encuentra expresada en la legislacin,

cuando los retiros superen el RAP, DDAN y REX, el exceso de retiros se debe

considerar como una renta afecta a IGC o IA. En este caso se deben imputar al

STUT, dentro de las cuales encontramos a las utilidades tributables del FUT

27 Debern incorporarse a la BI del IGC para la progresin de las rentas.

32
determinado al 31 de diciembre de 2016, segn se puede apreciar en el numeral

vi), de la letra a), del N 1, del N I, del art. tercero transitorio, de la ley N 20.780

(Cfr. Catrilef, 2016, pg. 193), en concordancia con lo establecido en el inc. 3,

del N 5, de la letra A), del art. 14, de la LIR28.

La imputacin al FUT no se hace en forma directa, sino en forma indirecta a

travs de la asignacin del crdito por IDPC registrado en el SAC. Evidentemente

que este retiro se considera como un retiro tributable afecto al IGC o IA, con el

crdito de IDPC correspondiente (Catrilef, 2016, pg. 193).

En este caso debe efectuarse un ajuste al FUT, rebajando aquella parte del

retiro equivalente proporcionalmente al crdito otorgado a los retiros que excedieron

el RAP, DDAN y REX (Cfr. Catrilef, 2016, pg. 193).

Respecto del rgimen 14 B) el saldo FUT al 31 de diciembre de 2016 se

controla de forma independiente a las utilidades que se generen a partir del 1 de

enero de 2017 y, adems, se incorpora al RAI, y en virtud de lo expresado en el inc.

1, del numeral ii), de la letra c), del N 1, del N I, del art. tercero transitorio, de la

ley N 20.780, los retiros, remesas o distribuciones se imputarn considerando el

remanente proveniente del ejercicio inmediatamente anterior de las cantidades

anotadas en los registros sealados en las letras a), b) y c), del nmero 2. de la letra

B), de dicho artculo 14, y de acuerdo a las reglas que all se establecen,

considerndose como parte del remanente proveniente del ejercicio anterior de

28 Vigente a partir del ao 2017.

33
dichos registros las cantidades sealadas en la letra a) precedente, segn

corresponda29.

A su vez, el inc. 1, del N 3, de la letra B), del art. 14, de la LIR, establece

que para la aplicacin de los impuestos global complementario o adicional, los

retiros, remesas o distribuciones se imputarn en primer trmino a las rentas o

cantidades afectas a dichos tributos que mantenga la empresa anotadas en los

registros sealados en las letras a) y b) del nmero 2.- anterior, y luego, a las rentas

exentas y posteriormente a los ingresos no constitutivos de renta, anotadas estas

dos ltimas en el registro a que se refiere la letra c) del nmero 2.- precedente.

Dicha imputacin se efectuar en la oportunidad y en el orden cronolgico en que

los retiros, remesas o distribuciones se efecten, considerando las sumas

registradas segn su saldo al trmino del ejercicio inmediatamente anterior. Para tal

efecto, dichas cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de

precios al consumidor entre el mes que precede al trmino del ejercicio anterior y el

mes que precede a la fecha del retiro, remesa o distribucin30.

En resumen y en relacin a las normas citadas, en el rgimen 14 B) el orden

de imputacin de los retiros, remesas y distribuciones es el siguiente:

- Primera imputacin: a las utilidades registradas en el RAI, provenientes del

ejercicio anterior, debidamente actualizadas a la fecha del retiro, remesa o

distribucin;

29
En lo pertinente, respecto de los registros sealados en las letras a), b) y c), del nmero 2. de la
letra B), de dicho artculo 14, la letra a) corresponde al RAI; la b) al DDAN; y la c) al REX.
30
En lo pertinente, respecto de los registros sealados en las letras a) y b) del nmero 2.- anterior
y del registro a que se refiere la letra c) del nmero 2.- precedente, la letra a) corresponde al RAI;
la b) al DDAN; y la c) al REX.

34
- Segunda imputacin: a las utilidades financieras registradas en el DDAN; y

- Tercera imputacin: a las utilidades registradas en el REX. Empezando por las

rentas exentas de IGC, continuando con los INR y, terminando, con las rentas

afectas al IDPC en carcter de nico.

Sin perjuicio de lo anterior, si en el REX existen utilidades que se

sometieron al pago del IS del FUT, stas podrn ser retiradas en cualquier

momento, sin considerar el orden de imputacin sealado.

En el evento en que los retiros superen las rentas acumuladas en los registros

RAI, DDAN y REX, stos se considerarn como retiros o dividendos provisorios,

los cuales definirn su situacin tributaria al trmino del ejercicio siguiendo el mismo

orden de imputacin descrito anteriormente, actualizados por la VIPC desde el mes

en que se efectuaron hasta el trmino del ao, por aquella parte no imputada en el

momento de su materializacin.

Finalmente, si los retiros, remesas o distribuciones son superiores a los

registros determinados al 31 de diciembre del ao respectivo, se considerarn

afectos al IGC o IA, segn corresponda, con derecho al crdito por IDPC registrado

en el SAC.

Para una mejor comprensin de estas materias, a continuacin, se desarrolla

un caso comparativo sobre la transicin de los saldos pendientes de tributacin al

31 de diciembre de 2016, y el efecto de la imputacin de los retiros, remesas o

distribuciones.

35
- Datos relacionados con saldos de utilidades pendientes de tributacin al

31.12.2016, para ambos regmenes:

Utilidad neta con crdito de 24% ............................................................ $10.000.000

Utilidad sin crdito IDPC .......................................................................... $2.400.000

Crdito por IDPC ...................................................................................... $2.400.000

Incremento por IDPC ............................................................................... $2.400.000

Saldo FUF al 31.12.2016 generada por depreciacin acelerada . $21.000.000

Saldo FUNT al 31.12.2016 por INR percibidos ...................................... $50.000.000

CPT al 31.12.2016 ............................................................................... $150.000.000

Capital social actualizado al 31.12.2016 . $20.000.000

- Datos relacionados con utilidades y distribuciones durante el ao 2017, para

ambos regmenes:

RLI ......................................................................................................... $50.000.000

Impuesto renta 1 categora rgimen 14 A) (tasa del 25%) .... $12.500.000

Impuesto renta 1 categora rgimen 14 B) (tasa del 27%31) .................. $13.500.000

Diferencia depreciacin normal y acelerada ... $40.000.000

Utilidad venta de acciones 18 ter ............................................................ $30.000.000

31 Se considerar la tasa vigente a partir del ao comercial 2018, con el objeto de graficar las
diferencias de manera ms contundente.

36
- Retiros efectuados a partir del ao 2017:

Mes del retiro Socio Christian Barrera32 Socia Mariela Castro33

Enero 2017 $105.000.000 -

Diciembre 2017 - $105.000.000

- Datos relativos a la transicin de los saldos pendientes de tributacin al 31 de

diciembre de 2016 en los nuevos registros:

Tabla II: Muestra la transicin de los saldos pendientes de tributacin34.


Rgimen 14 A) Rgimen 14 B)

RAP - RAI $80.000.000

DDAN $21.000.000 DDAN $21.000.000

REX $50.000.000 REX $50.000.000

SAC $2.400.000 SAC $2.400.000

STUT $12.400.000 STUT $12.400.000

Para el clculo del registro RAI se consider lo siguiente:

CPT al 31.12.2016 $150.000.000

Menos:

Saldo FUT actualizado . $ -12.400.000

Saldo FUNT actualizado .. $ -50.000.000

32 Contribuyente del IGC con un 50% de participacin social.


33 dem.
34 Se puede observar la igualdad de los registros DDAN, REX, SAC y STUT y la diferencia de los

registros RAP y RAI, debido a lo expresado a lo largo de esta AFE.

37
Capital aportado actualizado .. $ -20.000.000

Renta afecta a impuesto $67.600.000

Ms:

Saldo total de utilidades tributables .. $12.400.000

Registro RAI al 01.01.2017 $80.000.000

De acuerdo al orden de imputacin establecido para los contribuyentes

acogidos al rgimen 14 A), en nuestro caso quedara de la siguiente manera:

Tabla III: Determinacin de retiros en rgimen 14 A) ao 2017.


Saldo Acumulado de Crditos (SAC)
(4)
Acumulados a contar del Acumulados hasta el
01.01.2017 31.12.2016
Diferencia
Rentas
entre
Rentas Exentas e SALDO TOTAL DE
depreciacin Tasa de crdito vigente
Atribuidas Ingresos no Tasa Efectiva (TEF) 24% UTILIDADES
Detalle Control acelerada y (%)
Propias (RAP) constitutivos TRIBUTABLES (STUT)
normal
(1) de renta (REX) (5)
(DDAN)
(3)
(2)
Sin Derecho Con
Con Derecho Sin Derecho a
a Derecho a
a Devolucin Devolucin
Devolucin Devolucin

Saldo FUT al 31.12.2016 83.400.000 21.000.000 50.000.000 2.400.000 12.400.000


Reajuste 2,9% 2.418.600 609.000 1.450.000 0 0 69.600 0 359.600
Impto 1 Categora pagado 2017 -2.443.200 0 0 0 0 0 0 -2.443.200
Subtotal 83.375.400 0 21.609.000 51.450.000 0 0 2.469.600 0 10.316.400

RLI del ejercicio 2017 50.000.000 50.000.000

Diferencia Dep. normal y 40.000.000 40.000.000


acelerada

Utilidad Venta Acciones 18 ter 30.000.000 30.000.000

Subtotales 203.375.400 50.000.000 61.609.000 81.450.000 0 0 2.469.600 0 10.316.400

Retiros 2017

Christian Barrera Ene.17 -101.687.700 -25.000.000 -30.804.500 -40.725.000 -1.234.800 -5.158.200


Mariela Castro Dic.17 -101.687.700 -25.000.000 -30.804.500 -40.725.000 -1.234.800 -5.158.200

REMANENTE PARA EL
0 0 0 0 0 0 0 0
EJERCICIO SIGUIENTE
(POSITIVO Y/O NEGATIVO,
"Los factores por variacin de ndice de precios al consumidor, son contemplados como un supuesto al 2017 "

38
As, respecto al orden de imputacin que aparece en la tabla anterior se

puede realizar el siguiente anlisis:

- 1 imputacin: los retiros, en su conjunto, se imputan al trmino del ao, en

forma proporcional, al registro RAP determinado al 31 de diciembre de 2017, el

que asciende a $50.000.000, correspondindole $25.000.000 a cada socio.

stos no se afectan con IGC, debido a que dichas rentas tributan con impuestos

finales en el momento de su generacin, en este caso al 31 de diciembre de

2017. Por su parte, el crdito por impuesto de primera categora se consume en

forma inmediata en cuanto se genera, por lo cual no se registra en el SAC;

- 2 imputacin: al absorberse todas las utilidades del RAP, el exceso de retiros

se imputa al DDAN, que asciende a $61.609.000, el que incluye el FUF

determinado al 31 de diciembre de 2016, correspondindole $30.804.500 a

cada socio, monto afecto a IGC o IA y con derecho a crdito en la medida que

existan en el SAC, considerando la tasa efectiva calculada al inicio del ejercicio,

con tope mximo del dicho registro. Para este caso el crdito asignado

corresponde a $1.234.800 a cada socio;

- 3 imputacin: al absorberse todas las utilidades del RAP y del DDAN, el exceso

de retiros se imputa al REX, que asciende a $81.450.000, el que incluye el FUNT

determinado al 31 de diciembre de 2016, partiendo por las rentas exentas de

IGC, continuando con los INR y, terminando, con las rentas afectas al IDPC en

carcter de nico, correspondindole $40.725.000 a cada socio; y

- 4 imputacin: como los retiros fueron superiores a los tres registros de

utilidades anteriores, el exceso se considera afecto al IGC y no tendrn derecho

al crdito por IDPC, por no existir saldo a dicha fecha en el SAC.


39
As, el exceso de retiros pendiente de tributacin, se entiende que se

imputa al FUT, que asciende a $10.316.400, correspondindole $5.158.200 a

cada socio.

Lo restante correspondera imputarlo a las rentas de balance,

correspondindole $3.312.300 a cada socio, sin derecho a crdito por IDPC, al

no existir crditos disponibles en el SAC.

Por ltimo, en virtud de lo establecido en el numeral vi), de la letra a), del N

1, del N I, del art. tercero transitorio, de la ley N20.780, el clculo para determinar

las rentas empresariales es el siguiente:

CPT al 31.12.2016 ....... $150.000.000

Menos:

Saldo FUT actualizado ......... $-10.316.400

Saldo FUNT actualizado ...... $-81.450.000

Capital aportado actualizado ....... $-20.000.000

Renta de balance .... $38.233.600

Ahora bien, de acuerdo al orden de imputacin establecido para los

contribuyentes acogidos al rgimen 14 B), en nuestro caso quedara de la siguiente

manera:

40
Tabla IV: Determinacin de retiros en rgimen 14 B) ao 2017.
Saldo Acumulado de Crditos (SAC)
(4)
Acumulados a contar del Acumulados hasta el
Rentas Afectas 01.01.2017 31.12.2016
Diferencia
a los Rentas
entre
Impuestos Exentas e SALDO TOTAL DE
depreciacin Tasa de crdito vigente
Global Ingresos no Tasa Efectiva (TEF) 24% UTILIDADES
Detalle Control acelerada y (27%) Retiros Provisorios
Complementa constitutivos TRIBUTABLES (STUT)
normal
rio o Adicional de renta (REX) (5)
(DDAN)
(RAI) (3)
(2)
(1) No Sujetos Sujetos a
No Sujetos a Sujetos a
a Restitucin
Restitucin Restitucin
Restitucin 0,369863

Saldo FUT al 31.12.2016 151.000.000 80.000.000 21.000.000 50.000.000 0 0 2.400.000 0 0 12.400.000


Reajuste 0% 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Subtotal Actualizado Ene-17 151.000.000 80.000.000 21.000.000 50.000.000 0 0 2.400.000 0 0 12.400.000

Retiro Enero 2017


Socio Christian Barrera Ene-17 -105.000.000 -80.000.000 -21.000.000 -4.000.000 -2.400.000 -12.400.000

Saldo 46.000.000 0 0 46.000.000 0 0 0 0 0 0


Reajuste 2,9% 1.334.000 0 0 1.334.000 0 0 0 0 0 0

Saldo Actualizado Dic-17 47.334.000 0 0 47.334.000 0 0 0 0 0 0

Retiro Diciembre 2017


Socio Mariela Castro Dic-17 -47.334.000 0 0 -47.334.000 0 0 0 -57.666.000 0
Subtotal 0 0 0 0 0 0 0 0 -57.666.000 0
Diferencia Dep. normal y 40.000.000
40.000.000
acelerada
Utilidad Venta Acciones 18 ter 30.000.000 0
30.000.000
Rentas Empresariales 2017 161.436.000 161.436.000 13.500.000 0
Saldos disponibles 231.436.000 161.436.000 40.000.000 30.000.000 0 13.500.000 0 0 -57.666.000 0

Retiros provisorios
Socio Mariela Castro Dic-17 -57.666.000 -57.666.000 -13.500.000 57.666.000

REMANENTE PARA EL
EJERCICIO SIGUIENTE
173.770.000 103.770.000 40.000.000 30.000.000 0 0 0 0 0 0
(POSITIVO Y/O NEGATIVO,
segn corresponda)

"Los factores por variacin de ndice de precios al consumidor, son contemplados como un supuesto al 2017 "

As, respecto al orden de imputacin que aparece en la tabla anterior se

puede realizar el siguiente anlisis:

- 1 imputacin: el total de los retiros se imputa en orden cronolgico al registro

RAI, que asciende a $80.000.000, el que incluye el FUT determinado al 31 de

diciembre de 2016. El total de retiros imputados asciende a $137.666.000, los

que estn afectos a IGC con crdito por IDPC, segn tasa del registro SAC y no

sujetos a la obligacin de restitucin;

- 2 imputacin: el saldo de retiros no cubiertos por el RAI, se imputa al registro

DDAN, que asciende a $21.000.000, el que incluye el FUF determinado al 31

41
de diciembre de 2016, sin crdito por IDPC al no existir crditos en el SAC. En

este caso el saldo de retiros imputados a este registro asciende $21.000.000; y

- 3 imputacin: el saldo de retiros no cubiertos por el RAI y el DDAN, se imputa

al registro REX, que asciende a $50.000.000, el que incluye el FUNT

determinado al 31 de diciembre de 2016, partiendo por las rentas exentas de

IGC, continuando con los INR y, terminando, con las rentas afectas al IDPC en

carcter de nico. En este caso el saldo de retiros imputados a este registro

asciende a $51.334.000.-

Habindose agotado todos los registros, queda pendiente de imputacin la

cantidad de $57.666.000, la que se considerar como un retiro provisorio, el que

definirn su situacin al trmino del ejercicio. Este retiro debe incorporarse en la

determinacin del capital propio final, concepto a travs del cual se deben

determinar las utilidades tributables del ejercicio 2017, es decir, el registro RAI al 31

de diciembre de 2017.

El clculo para determinar el RAI al 31 de diciembre de 2017, es el siguiente:

CPT al 31.12.2016 actualizado . $154.350.000

(+) Retiros provisorios $57.666.000

Capital propio ajustado .... $212.016.000

Menos:

Saldo FUNT actualizado .. $-30.000.000

Capital aportado actualizado ... $-20.580.000

Registro RAI al 31.12.2017 ..... $161.436.000

42
Una vez determinado el registro RAI al 31.12.2017, junto a las partidas

generadas en el ao como los registros DDAN y REX, se puede definir la situacin

del referido retiro provisorio. En este caso el retiro provisorio ascendi a

$57.666.000, cantidad imputada en su totalidad al RAI del 31.12.2017, con crdito

de IDPC y sujeto a la obligacin de restitucin por $13.500.000.-

43
4. CONCLUSIN

El orden y el momento de las imputaciones de los retiros, remesas o

distribuciones a los registros del rgimen 14 A) se asimila al antiguo orden y

momento de imputaciones en las sociedades de personas, con la salvedad que el

FUT ser el ltimo registro a imputar y no el primero. Por tanto, lo primero que se

imputar sern las utilidades ms nuevas generadas por la empresa y registradas

en el RAP y lo ltimo las utilidades tributables acumuladas en el FUT al 31 de

diciembre de 2016, incluso despus de las rentas acumuladas en el FUNT al 31 de

diciembre de 2016 (ya que stas quedan incorporadas en el registro REX), mediante

la asignacin del crdito acumulado en el FUT a la referida fecha registrado en el

SAC.

El orden y el momento de las imputaciones de los retiros, remesas o

distribuciones a los registros del rgimen 14 B) se asimila al antiguo orden y

momento de imputaciones en las sociedades annimas, con la salvedad que la

integracin entre el Impuesto de Primera Categora y los impuestos finales (Global

Complementario o Adicional) es parcial y no total. Por tanto, considerando la forma

de determinar el registro RAI al 1 de enero de 2017, que incorpora el saldo total de

las utilidades tributables acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2016, durante

el ao 2017 stas sern las primeras en imputarse otorgndoseles su respectivo

crdito registrado en el FUT a la referida fecha, no sujeto a la obligacin de

restitucin.

44
El nuevo sistema tributario para los contribuyentes acogidas al rgimen 14 B)

que presentan utilidades tributarias acumuladas al 31 de diciembre de 2016, en lo

referente a la distribucin de utilidades y asignacin de crditos con o sin restitucin,

comenzar efectivamente el ao 2018, toda vez que durante el 2017, debido a la

forma en qued establecido el orden de imputacin de retiros, remesas o

distribuciones en este rgimen, distribuirn las utilidades acumuladas en el FUT al

31 de diciembre de 2016 con derecho al crdito promedio que este registro tena

(TEF) sin la obligacin de efectuar restitucin. En cambio, los contribuyentes

acogidos al rgimen 14 A) comenzaron efectivamente con el nuevo sistema

tributario el 1 de enero de 2017, toda vez que los retiros, remesas o distribuciones

se imputarn a los registros RAP, DDAN y REX al 31 de diciembre de 2017, esto es

una vez incorporadas las rentas generadas durante el ao comercial 2017, y se

vern obligados a atribuir a sus socios la renta lquida imponible generada durante

el referido ao comercial.

Uno de los objetivos principales de la reforma tributaria era la eliminacin del

FUT, sin embargo, la existencia del rgimen 14 B) y el artculo tercero transitorio de

la ley N 20.78035 prolongaron su existencia a nivel de registro obligatorio, de

utilidades tributables y sus crditos, y de sistema tributario que privilegia el ahorro y

la inversin, es decir, ste seguir vigente ms all del ao 2017.

35 Modificado por el art. 8, de la ley N 20.899.

45
5. BIBLIOGRAFA

Biblioteca del Congreso Nacional de Chile / BCN., 2016. Historia de la Ley N

20.899: Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y perfecciona otras

disposiciones legales tributarias. Recuperado el 14 de enero de 2017, de

http://www.bcn.cl/historiadelaley/fileadmin/file_ley/4829/HLD_4829_37a6259cc0c1

dae299a7866489dff0bd.pdf

Biblioteca del Congreso Nacional de Chile / BCN., 2017. Historia de la Ley N

20.780: Reforma tributaria que modifica el sistema de tributacin de la renta e

introduce diversos ajustes en el sistema tributario. Recuperado el 14 de enero de

2017, de http://www.bcn.cl/historiadelaley/fileadmin/file_ley/4406/HLD_4406_ae97

4d35083172604e6578d5ed1ede37.pdf

Boletn, N 9.290-05, Informe de la Comisin de Hacienda, recado en el

proyecto de ley, en segundo trmite constitucional, sobre reforma tributaria que

modifica el sistema de tributacin de la renta, e introduce diversos ajustes en el

sistema tributario. Comisin de Hacienda del Senado de la Repblica de Chile,

Chile. Versin nica 14/07/2014. Recuperado el 16 de enero de 2017, de

http://reformatributaria2014.carey.cl/wp-content/uploads/2014/07/1-informe-comisi

on-de-hacienda-Senado.pdf

Catrilef, L., 2016. Continuidad del FUT en la Reforma Tributaria. Legal

Publishing Chile, Santiago.

46
Circular, N 49, Instruye sobre las modificaciones efectuadas por las Leyes

Ns 20.780 y 20.899 a la Ley sobre Impuesto a la Renta y dems normas legales,

relacionadas con los nuevos regmenes generales de tributacin sobre renta

efectiva en base a contabilidad completa, vigentes a contar del 1 de enero de 2017.

Servicio de Impuestos Internos, Chile. Versin nica 14/07/2016.

Decreto Ley, N 824, Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la

Renta. Ministerio de Hacienda, Chile. Promulgada 27/12/1974, ltima versin

01/02/2017.

Ley, N 20.780, Reforma tributaria que modifica el sistema de tributacin de

la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario. Ministerio de Hacienda,

Chile. Promulgada 26/09/2014, ltima versin 15/12/2016.

Ley, N 20.899, Simplifica el sistema de tributacin a la renta y perfecciona

otras disposiciones legales tributarias. Ministerio de Hacienda, Chile. Promulgada

01/02/2016, Versin nica 08/02/2016.

Resolucin Exenta, N 130, Establece formato de determinacin de la renta

lquida imponible y de los registros que deben llevar los contribuyentes, segn el

rgimen de tributacin por el cual opten a partir del 1 de enero de 2017, conforme a

lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a partir

de dicha fecha. Servicio de Impuestos Internos, Chile. Versin nica 30/12/2016.

47
6. VITA

Christian Felipe Barrera Arriagada, Abogado (2012) y Licenciado en Ciencias

Jurdicas y Sociales de la Universidad Andrs Bello (2012), Diplomado en Control

de Gestin Gerencial de la Universidad de Chile (2014) y Magster en Tributacin

de la Universidad de Chile (2017), desde el 2012 se desempea como administrador

y asesor jurdico empresarial en el estudio jurdico Barrera & Asociados Abogados.

Mariela Alejandra Castro Herrera, Contador Auditor (2009) y Licenciada en

Contabilidad y Auditora de la Universidad Andrs Bello (2009), Diplomado en

Normas Internacionales de Contabilidad de la Universidad Andrs Bello (2009),

Diplomado en Planificacin Tributaria de la Universidad de Chile (2014) y Magster

en Tributacin de la Universidad de Chile (2017), desde el 2015 se desempea

como fiscalizadora en el Servicio de Impuestos Internos, previamente se

desempe como supervisora contable en TMF Group Chile (2008).

48

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