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1 CASOS PRCTICOS DE NIC 2 INVENTARIOS


2
3 CASO PRACTICO No. 57: COSTOS DE IMPORTACION DE INVENTARIOS CON DESCUENTOS
4
5 Enunciado:
6 La empresa MAM S.A. el 31/10/2014 compra 500 unidades de calculadoras financieras para la venta, a u
7 unitario de $ 65.00 ; con un descuento del 10% . Se pag por aranceles en la
8 importacin de la mercadera $ 100.00 , tambin paga por transporte por $ 745.00
9 , y nos realizan un descuento por pronto pago de $ 1,350.00 , el tipo de cambio por Dlar es
10
11 Los gastos segn factura del Agente de Aduana fueron:
12 S/.
13 Descarga 500.00
14 Almacenaje 250.00
15 Transporte 356.00
16 Servicios de resguardo 456.00
17 Documento de Aduana 85.00
18 Plizas 35.00
19 Gasto de operacin 175.00
20 Sub-total 1,857.00
21 Comisin 2% del CIF 1,671.56
22 Base Imponible 3,528.56
23 IGV 18% 635.14
24 Total factura de Agencia Aduana 4,163.70
25
26 Se pide:
27 1. Determinar el valor CIF y los derechos Ad valorem
28 2. Determinar el costo de adquisicin segn la NIC 2
29 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
30
31 Desarrollo:
32
33 Determinacin del valor CIF y los Derechos Aduaneros
34
35 Valor FOB $ 27,900.00 S/. 2.90 80,910.00
36 Flete $ 745.00 S/. 2.90 2,160.50
37 Seguros $ 175.00 S/. 2.90 507.50
38 Valor CIF 83,578.00
39
40 Clculo de la Base Imponible del Ad valorem
41 Valor CIF 83,578.00
42 Ad. Valorem 20% 16,715.60
43 Base Imponible del IGV 100,293.60
44 IGV 18% 18,052.85
45 Total 118,346.45
46
47 Determinacin del Costo de Adquisicin
48
49 CONCEPTO S/.
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50 Precio de Compra neto de descuentos S/. 80,910.00
51 Aranceles Importacion S/. 16,715.60
52 Transporte S/. 2,160.50
53 Seguro S/. 507.50
54 Gastos de Agencia de Aduana S/. 3,528.56
55 Total 103,822.16
56
Los decuentos comerciales y los por pronto pago segn el prrafo 11 de la NIC 2 se constituyen en menro valor de los in
57
por ende dismuyen el costo de los inventarios.
58
59 De acuerdo con lo sealado en la NIC 2, el costo de adquisicin de la mercadera es de
60 ms el IGV del 18% y el asiento contable suponiendo que la compra se la hizo en efectivo sera:
61
62 DEBE
63 60 COMPRAS 103,822.16
64 601 Mercaderas
65 6011 Mercaderas manufacturadas 80,910.00
66 609 Costos vinculados con las compras
67 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 22,912.16
68 60911 Transporte 2,160.50
69 60912 Seguros 507.50
70 60913 Derechos aduaneros 16,715.60
71 60914 Comisiones 1,671.56
72 60919 Otros costos vinculados con las 1,857.00
73 20 MERCADERAS 103,822.16
74 201 Mercaderas manufacturadas
75 2011 Mercaderas manufacturadas
76 20111 Al costo
77 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
78 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,687.99
79 401 Gobierno central
80 4011 Impuesto general a las ventas
81 40111 IGV - Cuenta propia
82 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
83 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
84 4212 Emitidas
85 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
86 611 Mercaderas
87 6111 Mercaderas manufacturadas
Nota: en el registro de compras debe de figurar en forma detallada las
88 226,332.31
obligaciones por cada proveedor
89
90 Por la cancelacin de la factura de los proveedores y los costos asociados a la importacin
91 DEBE
92 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 122,510.15
93 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
94 4212 Emitidas
95 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
96 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
97 1041 Cuentas corrientes operativas
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98 Nota: en el libro de caja bancos debe de figurar en forma detallada la cancelacin de las obligaciones por cada proveed
99
100
101 CASO PRACTICO N 58: COMPRA DE MERCADERAS - COSTO AMORTIZADO
102
103 Enunciado:
104 La empresa Aries S.A. ha comprado el 02/01/2014 una importante partida de mercaderas cuyo valor de contado de
105 precio de venta S/. 250,000 . El proveedor soporta los gastos de transporte y seguros y permite a Aries S.A. el
106 pago fraccionado en cuatro cuotas anuales de S/. 70,000 a pagar el 31/12/2014, 31/12/2015, 31/12/2016 y
107 el 31/12/2017.
108
109 Se pide:
110 1. Determinar la tasa de inters efectiva (TIE) de la operacin de compra
111 2. Elaborar el cuadro de amortizacin
112 3. Efectuar los asientos contables correspondientes
113
114 Desarrollo:
115 En este caso se debe aplicar el prrafo 8 de la NIC 2 Inventarios de no incorporar la carga financiera al precio de
116 adquisicin. En este sentido, el crdito deber valorarse de acuerdo con la NIC 39 relativa a instrumentos financieros,
117 esto es, como "Prstamos y cuentas por pagar", cuya categora despus del reconocimiento inicial deber medirse
118 al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.
119
120 NIC 2 INVENTARIOS: COMPRAS DE INVENTARIOS CON PLAZO APLAZADO
El prrafo 18 de la NIC 2 seala que "Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el
acuerdo contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el
121
precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer como
gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin".
122
123 Aries S.A. deber calcular la tasa de inters efectiva de la operacin (TIE), que en este caso asciende a
124 4.692% (ie). El cuadro de amortizacin del crdito comercial ser el siguiente:
125
126 70,000 70,000 70,000 70,000
127 S/. 250,000 = ------------ + ------------ + ------------ + ------------
128 (1+TIE)^1 (1+TIE)^2 (1+TIE)^3 (1+TIE)^4
129
130 Clculo con Excel de la TIE:
131 Neto recibido -250,000.00
132 Pago 2014 70,000.00
133 Pago 2015 70,000.00
134 Pago 2016 70,000.00
135 Pago 2017 70,000.00
136 TIE = 4.6925%
137
Deuda
138 Periodo Inters Amortizac. Cuota Saldo Final
pendiente
139 2014 250,000.00 11,731.18 58,268.82 70,000.00 191,731.18
140 2015 191,731.18 8,996.93 61,003.07 70,000.00 130,728.11
141 2016 130,728.11 6,134.38 63,865.62 70,000.00 66,862.50
142 2017 66,862.50 3,137.50 66,862.50 70,000.00 0.00
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143 30,000.00 250,000.00 280,000.00
144
145 NIC 2 INVENTARIOS: COSTOS DE ADQUISICIN
El prrafo 11 de la NIC 2, establece que El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de
compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
146 autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin
de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
147
148 Contabilizacin:
149
150 Por la compra de mercaderas
151 02/01/2014 DEBE
152 60 COMPRAS 211,864.41
153 601 Mercaderas
154 6011 Mercaderas manufacturadas
155 20 MERCADERAS 211,864.41
156 201 Mercaderas manufacturadas
157 2011 Mercaderas manufacturadas
158 20111 Costo
159 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
160 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 38,135.59
161 401 Gobierno central
162 4011 Impuesto general a las ventas
163 40111 IGV Cuenta propia
164 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
165 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
166 4212 Emitidas
167 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
168 611 Mercaderas
169 6111 Mercaderas manufacturadas
170
171 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014
172 31/12/2014 DEBE
173 67 GASTOS FINANCIEROS 11,731.18
174 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
175 6736 Obligaciones comerciales
176 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
177 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
178 4212 Emitidas
179
180 Por el pago de la primera cuota anual:
181 31/12/2014 DEBE
182 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 70,000.00
183 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
184 4212 Emitidas
185 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
186 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
187 1041 Cuentas corrientes operativas
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188
189 CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES DE LOS EJERCICIOS 2015 HASTA EL 2017
190
191 Por el devengo de los intereses hasta el 31/12/2015
192 31/12/2015 DEBE
193 67 GASTOS FINANCIEROS 8,996.93
194 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
195 6736 Obligaciones comerciales
196 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
197 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
198 4212 Emitidas
199
200 Por el pago de la segunda cuota anual:
201 31/12/2015 DEBE
202 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 70,000.00
203 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
204 4212 Emitidas
205 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
206 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
207 1041 Cuentas corrientes operativas
208
209 Por el devengo anual de los intereses hasta el 31/12/2016
210 31/12/2016 DEBE
211 67 GASTOS FINANCIEROS 6,134.38
212 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
213 6736 Obligaciones comerciales
214 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
215 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
216 4212 Emitidas
217
218 Por el pago de la tercera cuota anual:
219 31/12/2016 DEBE
220 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 70,000.00
221 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
222 4212 Emitidas
223 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
224 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
225 1041 Cuentas corrientes operativas
226
227 Por el devengo de anual de los intereses desde el 31/12/2017
228 31/12/2017 DEBE
229 67 GASTOS FINANCIEROS 3,137.50
230 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
231 6736 Obligaciones comerciales
232 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
233 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
234 4212 Emitidas
235
236 Por el pago de la cuarta y ltima cuota anual:
A B C D E F
237 31/12/2017 DEBE
238 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 70,000.00
239 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
240 4212 Emitidas
241 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
242 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
243 1041 Cuentas corrientes operativas
244
245
246 CASO PORACTICO No. 59: COMPRA DE EXISTENCIAS A DOS AOS CON INTERESES IMPLCITOS
247
248 Enunciado:
249 La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha comprado mercaderias por un valor de
250 IGV del 18%, a pagar al cabo de dos aos. No se han pactado el cobro de intereses explcitos, la tasa de inters de
251 mercado para Moderna S.A. es del 9.00%
252
253 Se pide:
254 1. Determinar el valor actual de la cuenta por pagar a proveedores
255 2. Elaborar una tabla de imputacin de los intereses de los aos 2014 y 2015
256 3. Efectuar las anotaciones que corespondan a los aos 2014 y 2015
257
258 Desarrollo:
259
260 Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del 9%
261 dado que la compra est fuera de las condiciones normales de mercado.
262
263 185,900.00
264 Va = ------------- = S/. 156,468.31
265 (1+0.09)^2
266
267 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
268 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
269 9.00% 2 S/. -185,900 156,468.31
270 156,468.31
271
272 Cuadro de amortizacin segn NIIF y su imputacin de los intereses
273 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
274 1/2/2014 156,468.31
275 12/31/2014 156,468.31 14,082.15 - 170,550.46
276 12/31/2015 170,550.46 15,349.54 185,900.00 -
277
278 Tratamiento contable
279
280 Por la compra de inventarios al valor actual
281 02/01/2014 DEBE
282 60 COMPRAS 128,110.68
283 601 Mercaderas
284 6011 Mercaderas manufacturadas
A B C D E F
285 20 MERCADERAS 128,110.68
286 201 Mercaderas manufacturadas
287 2011 Mercaderas manufacturadas
288 20111 Al costo
289 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
290 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,357.63
291 401 Gobierno central
292 4011 Impuesto general a las ventas
293 40111 IGV - Cuenta propia
294 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
295 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
296 4212 Emitidas
297 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
298 611 Mercaderas
299 6111 Mercaderas manufacturadas
300
301 Por el devengo de intereses al 31/12/2014
302 31/12/2014 DEBE
303 67 GASTOS FINANCIEROS 14,082.15
304 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
305 6736 Obligaciones comerciales
306 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
307 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
308 4212 Emitidas
309
310 Por el devengo de intereses al 31/12/2015
311 31/12/2015 DEBE
312 67 GASTOS FINANCIEROS 15,349.54
313 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
314 6736 Obligaciones comerciales
315 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
316 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
317 4212 Emitidas
318
319 Por la cancelacion de la compra del inventario al trmino de los 2 aos
320 31/12/2015 DEBE
321 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 185,900.00
322 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
323 4212 Emitidas
324 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
325 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
326 1041 Cuentas corrientes operativas
327
328
329 CASO PRCTICO N 60: PRECIO DE ADQUISICIN CON DESCUENTOS INCLUIDOS EN FACTURA
330
331 Enunciado:
332 La empresa San Juan S.A. el 10/15/2014 adquiere 1,000 unidades de la mercanca "A" con las
333 siguientes condiciones:
A B C D E F
334
335 - Importe unitario: S/. 10.00
336 - Descuentos consignados en factura:
337 * Por pronto pago: S/. 500.00
338 * Por volumen: S/. 300.00
339 - Gastos de transporte: S/. 500.00
340 Las condiciones normales de crdito son a 30 das
341
342 Se pide:
343 1. Determinar el costo de adquisicin.
344 2. Efectuar la anotacin contable considerando que la compra esta gravada con el IGV del
345
346 Desarrollo:
347
348 Enfoque contable de los descuentos segn las NIIF
Segn la la NIC 2 Inventarios prrafo 11 y la Seccin 13 Inventarios prrafo 13.6. Tambin se puede verse el ejemplo 14
13.6 del material de entrenamiento de NIIF para Pymes emitido por IASB, establecen que los descuentos de todo tipo, in
349
por pronto pago o pago temprano, se constituyen en menor valor del inventario, disminuyen el inventario, los anticipos d
inventarios no son inventarios pues no se encuentran contemplados en la definicin.
350
La disminucin se puede hacer totalmente al inventario, totalmente al costo de ventas si se ha vendido en su totalidad o
351
proporcionalmente si se ha vendido parcialmente. El costo de ventas es el mismo inventario pero reconocido en los resu
352
Cuando se otorgan descuentos por volumen stos tambin afectan el costo del inventario. Si luego de emitir y aprobar e
financieros se tiene conocimiento de un descuento que haba sido pactado, significa que hay que corregir un error. Por l
353
se deben corregir las utilidades retenidas y adicionalmente revelar el efecto en las utilidades. Esto se ver reflejado en e
cambios en el patrimonio.
354
Se debe establecer una poltica de registro del descuento bien sea desde el inicio o cuando ste realmente ocurre, de c
355
manera siempre debe afectar el inventario bien sea directamente al inventario o al costo de ventas.
356
Un solo documento debe alimentar la informacin fiscal y contabilidad financiera, pues fiscalmente el descuento es man
357
un ingreso y en la informacin financiera es menor valor de inventario o costo de ventas segn el caso.
358
359 Determinacin del precio de adquisicin:
360 Importe facturado S/. 10,000.00
361 - Descuentos (800.00)
362 + Gastos Adicionales 500.00
363 Precio de Adquisicin 9,700.00
364 Precio Unitario 9,700/1,000 = S/. 9.70
365
366 Registro Contable: de acuerdo con los expuesto anteriormente, el descuento por pronto pago incluido en factura
367 reducir el importe a registrar en la cuenta de compras:
368
369 10/15/2014 DEBE
370 60 COMPRAS 9,200.00
371 601 Mercaderas
372 6011 Mercaderas manufacturadas
A B C D E F
373 60 COMPRAS 500.00
374 609 Costos vinculados con las compras
375 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
376 60911 Transporte
377 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,746.00
378 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
379 401 Gobierno central
380 4011 Impuesto general a las ventas
381 40111 IGV Cuenta propia
382 20 MERCADERAS 9,700.00
383 201 Mercaderas manufacturadas
384 2011 Mercaderas manufacturadas
385 20111 Costo
386 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
387 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
388 4212 Emitidas
389 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
390 611 Mercaderas
391 6111 Mercaderas manufacturadas
392
393 Como observamos, el descuento por pronto pago reduce tanto el importe registrado en la cuenta de compras
394 como el precio de adquisicin.
395
396 CASO PRCTICO N 61: PRECIO DE ADQUISICIN CON DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
397
398 Enunciado:
399 La empresa La Grande S.A. el 11/30/2014 adquiere 1,000 unidades de la mercadera "B" con las
400 siguientes condiciones:
401
402 Detalles S/.
403 - Importe unitario: S/. 10.00
404 - Gastos de transporte: S/. 500.00
405 - Descuentos posteriores:
406 * Por defecto de calidad: S/. 1,000.00 Su devolucin se produjo el
407 * Por pronto pago: S/. 500.00 Se dio el 15/12/2014
408
409 La operacin de compra esta gravada con el IGV del 18% y las condiciones normales del
410 crdito son a 30 das.
411
412 Se pide:
413 1. Determinar el costo de adquisicin
414 2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
415
416 Desarrollo:
417
418 Determinacin del precio de adquisicin:
419 Importe facturado S/. 10,000.00
420 - Descuentos (1,500.00)
421 + Gastos Adicionales 500.00
A B C D E F
422 Precio de Adquisicin 9,000.00
423 Precio Unitario 9,000/1,000 = S/. 9.00
424
425 La NIC 2, considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con independencia de su
426 naturaleza y del momento de su concesin reducen el precio de adquisicin.
427
428 Por lo que se refiere a su registro contable, se realizaran las siguientes anotaciones:
429
430 En el momento de la compra:
431 11/30/2014 DEBE
432 20 MERCADERAS 10,500.00
433 201 Mercaderas manufacturadas
434 2011 Mercaderas manufacturadas
435 20111 Costo
436 60 COMPRAS 10,500.00
437 601 Mercaderas
438 6011 Mercaderas manufacturadas S/. 10,000.00
439 609 Costos vinculados con las compras
440 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
441 60911 Transporte S/. 500.00
442 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,890.00
443 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
444 401 Gobierno central
445 4011 Impuesto general a las ventas
446 40111 IGV Cuenta propia
447 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
448 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
449 4212 Emitidas
450 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
451 611 Mercaderas
452 6111 Mercaderas manufacturadas
453
454 Por el descuento posterior por defecto de calidad:
455 03/12/2014 DEBE
456 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1,180.00
457 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
458 4212 Emitidas
459 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,000.00
460 611 Mercaderas
461 6111 Mercaderas manufacturadas
462 20 MERCADERAS
463 201 Mercaderas manufacturadas
464 2011 Mercaderas manufacturadas
465 20111 Costo
466 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
467 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
468 401 Gobierno central
469 4011 Impuesto general a las ventas
470 40111 IGV Cuenta propia
A B C D E F
471 60 COMPRAS
472 601 Mercaderas
473 6011 Mercaderas manufacturadas
474
475 Por el descuento posterior por pronto pago:
476 15/12/2014 DEBE
477 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 590.00
478 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
479 4212 Emitidas
480 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00
481 611 Mercaderas
482 6111 Mercaderas manufacturadas
483 20 MERCADERAS
484 201 Mercaderas manufacturadas
485 2011 Mercaderas manufacturadas
486 20111 Costo
487 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
488 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
489 401 Gobierno central
490 4011 Impuesto general a las ventas
491 40111 IGV Cuenta propia
492 60 COMPRAS
493 601 Mercaderas
494 6011 Mercaderas manufacturadas
495
496
497 SISTEMA DE MEDICIN DE COSTOS DE LOS INVENTARIOS
498
499 La NIC 2 Inventarios, seala que en la medida que se aproxime al costo, se podrn utilizar:
Mtodo del costo estndar.- Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de mater
500 suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. Las condiciones de clculo se revisaran de forma reg
preciso, se cambiaran.

Mtodo de los minoristas.- Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor. Los artculos rotan velozmente, tie
501
mrgenes similares y otro tipo de mtodo es complejo.
502
503 CASO PRACTICO N 62 : ESTIMACION DE INVENTARIOS A TRAVES DEL METODO DE LOS MINORISTAS
504
505 Enunciado:
506 La empresa "La Economica S.A." se dedica al comercio al por menor, vende sus articulos incrementando un
507 25.00% sobre su precio de costo. Si se desea determinar el costo de las mercaderias disponibles, proporcionan
508 sus registros contables la siguiente informacion.
509
Precio de Margen sobre Precio de
510
costo costo venta
511 Existencias iniciales 625,600.00 25% 782,000.00
512 Compras netas del semestre 7,852,000.00 25% 9,815,000.00
513 8,477,600.00 10,597,000.00
514
A B C D E F
515 Ventas netas del semestre ? 9,560,200.00
516 Existencias finales a precio de venta ? 1,036,800.00
517
518 Se pide:
519 1. Determinar el importe de las existencias finales al 30/06/2014
520 2. Determinar el importe del costo de ventas estimado al 30/06/2014
521 3. Efectuar el registro del costo de ventas.
522
523 Desarrollo:
524
525 Uno de los metodos utilizados para estimar el valor de las existencias es el "metodo de los minoristas", llamado asi
526 porque es propio de los comercios al por menor cuyo inventario suele estar formado por un numero de articulos
527 muy elevado que se renuevan muy a menudo (alta rotacin) y se venden con margenes similares que se aplican
528 al costo para fijar el precio de venta al publico veamos un ejemplo.
529
530 El costo estimado de las existencias finales asciende a:
531 S/. 1,036,800 / 10,597,000 = 9.78% * 8,477,600 = S/. 829,440.00
532
533 Y el costo de la mercanderia vendida, igualmente estimado en el periodo fue:
534 S/. 9,560,200 / 10,597,000 = 90.22% * 8,477,600 = S/. 7,648,160
535
536 o bien:
537 Costo de Ventas = Cv = (625,600 + 7,852,000) - 829,440 = S/. 7,648,160
538
539 Para que la aplicacin de este metodo se aceptable, se requiere que la empresa establezca sus precios de venta
540 aplicando margenes fijos para cada tipo o clase de productos ofrecidos a la venta, pues solo de esta forma los
541 resultados alcanzados no diferiran significativamente de los que se obtendria efectuando un inventario fisico y
542 valorando este a los precios de costo real.
543
544 Por el costo de ventas de la venta de mercaderias al 30/06/2014.
545
546 6/30/2014 DEBE
547 69 COSTO DE VENTAS 7,648,160.00
548 691 Mercaderas
549 6911 Mercaderas manufacturadas
550 69111 Terceros
551 20 MERCADERAS
552 201 Mercaderas manufacturadas
553 2011 Mercaderas manufacturadas
554 20111 Costo
555
556
La empresa Industrial Puquina S.A. se dedica a la fabricacin de tubos de plstico de 5", de acuerdo a los antecedentes
557 CASO PRACTICO
estadsticos para laNo. 63: ESTIMACION
fabricacin DE INVENTARIOS
de dicho producto A TRAVES
tiene estandarizado DE COSTOS
el consumo ESTANDAR
de materia prima, precio y cantidad, la
558 obre directa en numero de horas hombre y costo del salario, as como las cantidades producidas reales durante los ao
559 2013, se detallan a continucacin:
560 Produccin
561 Ao Obtenida Tendencia
562 2003 1,000 813
563 2004 1,190 1,081
A B C D E F
564 2005 1,350 1,350
565 2006 1,700 1,618
566 2007 1,550 1,887
567 2008 1,920 2,155
568 2009 2,300 2,424
569 2010 2,500 2,693
570 2011 3,400 2,961
571 2012 3,200 3,230
572 2013 3,600 3,498
573 2014 3,767
574 2015 4,035
575 2016 4,304
576 2017 4,572
577
578 EJERCICIO 2,014
579
580 Costos Estndares Costos Reales
581 Detalle Cantidad Precio Total Detalle Cantidad
582 Materias primas 1,450 95.00 S/.137,750.00 Materias primas 1,550
583 Mano de obra 3,200 12.50 S/. 40,000.00 Mano de obra 3,300
584 Produccin prevista: 3,767 uds. Produccin efectiva:
585
586 Consumo 0.85 horas/hombre / unidad Consumo 0.94
587 Los gastos indicrectos de fabricacin (GIF) se aplican a valores reales, por ende slo aplica costos estndar a la materia
588 mano
Se de obra
supone quedirecta.
la produccion del ejercicio del ao 2014 se ha destinado un 80% a productos terminados de los cuales s
589 vendido el 7% y el saldo del proceso producto, es decir el 20% se ha quedado como productos en proceso.
590
591 Se pide:
592 1. Determinar la producion prevista para el ao 2014 en base la funcin Tendencia de Excel.
593 2. Determinar las variaciones de la materia prima
594 3. Determinar las variaciones de la mano de obra directa
595 4. Efectuar las anotaciones contables de las variaciones de la materia y mano de obra del ao 2014
596
597 Desarrollo:
598
Un costo estndar es un costo calculado previamente, teniendo en cuenta las caractersticas del proceso productivo y d
599
empresa a la cual se aplicaran; dentro de las ventajas del costo estndar, tenemos las siguientes:
600 Permite controlar la produccin
601 Permite establecer una poltica de precios
602 Ayuda en la preparacin de los presupuestos; y
603 Sirve de instrumento de medida de la eficacia del sistema de produccin
604
En la tcnica de costos estndares es imprescindible la comparacin de los estndares o predeterminados, con los reale
605
comparacin entre los costos reales con los estndares se denomina desviaciones.
606 NIC 2, establece que los costos estndares se deben establecer a partir de niveles normales de consumo de materias p
607 suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad.
608 NIC 2, establece que los costos estndares deben ser revisados de forma regular, es decir deben ser revisados cuando
notoriamente las condiciones normales en los cuales se haban basado; un ejemplo de lo anterior podra suceder con la
609
una nueva maquinaria a la entidad, una nueva tcnica de produccin implementada, un cambio en las condiciones finale
610 NIC 2. Tambin
producto establece
(presentacin, la necesidad fsicas,
caractersticas que los componentes,
costos estndares
etc.) sean
y las aproximados alprecios
variaciones de costo real, para
en las lo cual se
unidades de hace
produ
611 establecer las desviaciones de los mismos frente a los obtenidos si se hubiese utilizado una tcnica de medicin de cos
612 incurridos en los mismos.
A B C D E F
613 Las desviaciones pueden considerarse en dos grupos, las favorables y las desfavorables, cuando:
614 Costos estndares > Costos reales = desviacin desfavorable
615 Costos estndares < Costos reales = desviacin favorable
616
617 Las desviaciones deben ser analizadas a partir de las siguientes variables.
618 Desviaciones en materia prima: variable precio y variable cantidad
619 Desviaciones en mano de obra: variable precio o salario y variable cantidad o tiempo
620 De
Desviaciones en CIF: variacin de la capacidad o de volmenes de produccin y variacin de presupuesto, el cual i
otro lado,enelprecios
variaciones artculoy35 del Reglamento
variaciones del Impuesto a la Renta, seala que "En el transcurso del ejercicio gravable,
en eficiencia.
621 deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier bala
622 efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern pr
623 el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerid
624 SUNAT.
A continuacin procedemos a calcular las desviaciones en la materia prima:
625
626 DESVIACIONES EN MATERIAS PRIMAS
627 Desviacin en consumo unitario 0.058 Kg. / unidad
628 Desviacin en consumo: 202.68 Kg.
629 Desviacin unitaria en precio: 4.25 S/. / Kg.
630 Desviacin econmica S/. 6,587.50
631 Desviacin tcnica: S/. 19,254.27
632 Desviacin desfavorable: S/. 25,841.77
633
634 A continuacin procedemos a calcular las desviaciones en la mano de obra:
635
636 DESVIACIONES EN MANO de OBRA
637 Desviacin en consumo unitario 0.093 horas/hombre / unidad
638 Desviacin en consumo: 326.60 horas/hombre
639 Desviacin unitaria en precio: 0.75 S/. / hora/hombre
640 Desviacin econmica S/. 2,475.00
641 Desviacin tcnica: S/. 4,082.46
642 Desviacin desfavorable: S/. 6,557.46
643
644 Desviacin total periodo: S/. 32,399.23
645
Las desviaciones deben ajustarse al final del periodo distribuyndose entre los costos de ventas (cuenta del estado de r
646
el inventario de productos en proceso o productos terminados, segn sea el caso.
647
Recordemos que los costos de produccin se reconocen en la cuenta 92 costos de produccin la cual es una cuenta p
648 Distirbucin de las desviaciones
debe ser cerrada o canceladade la materia
al final prima para
del periodo y mano
serde obra directa
trasladada a productoenterminado,
a inventarios costo adeinventarios
proceso, luego ventas y pro
te
649 proceso, segn el siguiente detalle:
650
651 Detalle Composicin Distribucin
652 Produtos terminados 24.00% 7,775.81
653 Productos en proceso 20.00% 6,479.85
654 Costo de ventas 56.00% 18,143.57
655 Total 100.00% S/. 32,399.23
656
657 Por la asignacion de las desviaciones de materia prima y mano de obra directa
658 31/12/1900 DEBE
659 93 DESVIACIONES DEL COSTO ESTANDAR 32,399.23
660 935 Desviaciones de costos estndares desfavorables
661 9351 En materia prima 25,841.77
A B C D E F
662 9351 En mano de obra directa 6,557.46
663 21 PRODUCTOS TERMINADOS
664 211 Productos manufacturados
665 23 PRODUCTOS EN PROCESO
666 231 Productos en proceso de manufactura
667 69 COSTO DE VENTAS
668 692 Productos terminados
669 6921 Productos manufacturados
670 69211 Terceros
671
672
673 FRMULAS DEL COSTO
674
675 La NIC 2 permite las siguientes formular para encontrar el costo de los inventarios:
Costo Especfico.- Por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es factible que se identifiquen
676
especficamente con su costo de adquisicin o produccin.
Costo Promedio.- La forma de determinar estos costos es sobre la base de dividir el importe (S/. ) acumulado de los i
677
entre el nmero (und.) de artculos producidos o adquiridos.

El mtodo FIFO o PEPS.- Se basa en que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin, son los prim
salir de l, por lo que las existencias al finalizar cada perodo, quedan prcticamente registradas a los ltimos precios de
678
adquisicin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras
del ejercicio.
679 La NIC 2 no permite el uso del mtodo LIFO o PEP.
680
681 CASO PRACTICO N 64: VALORACIN DE INVENTARIOS POR EL MTODO DE IDENTIFICACIN ESPECIFICA
682
683 Enunciado:
684 La empresa Comercial S.A. es una tienda de electrodomsticos, compro en fechas distintas, tres televisores
685 idnticos y vendo 2 de ellos.
686 Los datos se muestran a continuacin:
687
688 Compras
689
690 Fecha Modelo S/.
691 1/10/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,250.00
692 1/17/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,275.00
693 1/25/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,295.00
694 S/. 3,820.00
695 Ventas
696
697 Fecha Modelo S/.
698 1/29/2015 2 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 4,500.00
699 S/. 4,500.00
700 Se pide:
701 1. Determinar los TV que deben formar parte del costo de ventas y el que queda como saldo del inventario
702 2. Efectuar el registro contable del costo de ventas.
703
704 Desarrollo:
705
A B C D E F
706 El Mtodo de identificacin especifica, asigna a cada unidad vendida el costo realmente pagado por ella.
707 La aplicacin de este mtodo requiere que la empresa registre de manera individualizada el costo de todos los
708 artculos que comercializa. Si se hubiesen vendi los televisores adquiridos los das 10 y 25 de enero, los que
709 se pueden identificar con el N de serie de cada televisor, el costo de la mercadera vendida sera de S/.2,545
710 (1,250 + 1,295) y el televisor no vendio se valorara por S/.1,275, es decir exactamente por lo que cost.
711
712 Por el costo de ventas
713 1/29/2015 DEBE
714 69 COSTO DE VENTAS 2,545.00
715 691 Mercaderas
716 6911 Mercaderas manufacturadas
717 69111 Terceros
718 20 MERCADERAS
719 201 Mercaderas manufacturadas
720 2011 Mercaderas manufacturadas
721 20111 Costo
722
723 Costo de la mercaderia vendida = 1,250 + 1,295 = S/. 2,545.00
724 Existencias o inventario final S/. 1,275.00
725
726 Historicamente, el metodo de identificacion especifica slo era aplicable cuando la empresa vendia un reducido
727 numero de articulos, claramente diferenciados, y de precio elevado. Actualmente, con la generalizacion de los
728 codigos de barras y otros recursos informaticos similares, es posible extender este metodo a una amplia gama
729 de productos.
730
731 CASO PRACTICO N 65: METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS, PEPS Y PROMEDIO
732
733 Enunciado:
734 La empresa MAM S.A. se dedica a la comercializacin de relojes exclusivos. Suponga que al empezar el mes de
735 junio manteniendo 100 relojes de pulso que tuvieron un costo de
736 Durante junio, MAM S.A. compro y vendi inventarios como sigue:
737
738 6/3/2014 Vendi 80 unidades en S/. 1,000.00 cada uno
739 6/16/2014 Compro 100 unidades en S/. 550.00 cada uno
740 6/23/2014 Vendi 90 unidades en S/. 1,000.00 cada uno
741
742 Se requiere:
743 1. Preparar un registro de inventario perpetuo para la empresa MAM SMAM usando los mtodos:
744 - PEPS
745 - Costo promedio
746 2. Registrar en el diario todas las transacciones de inventarios de MAM S.A. para junio, con los dos mtodos de costeo
747 del inventario.
748 3. Mostrar el calculo de la utilidad bruta para cada mtodo.
749 4. Qu mtodo maximiza la utilidad neta? Qu mtodo minimiza el impuesto a la renta?
750
751 Solucin:
752
753 1. Registros de inventario perpetuo balos mtodos PEPS y Costo Promedio:
754
A B C D E F
755 PEPS
756 Relojes de pulso
757 Compras Costo de los bienes vendidos
Fecha
758 Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario

759 6/1/2014
760 6/3/2014 80 500.00
761 6/16/2014 100 550.00 55,000.00
762
763 6/23/2014 20 500.00
764 60 550.00
765 6/30/2014 16
766
767 Costo promedio
768 Relojes de pulso
769 Fecha Compras Costo de los bienes vendidos
770 Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario
771 6/1/2014
772 6/3/2014 80 500.00
773 6/16/2014 100 550.00 55,000.00
774 6/23/2014 80 541.67
775 6/30/2014 80
776
777 2. Registro contable de las operaciones:
778 Obviamos el tratamiento del IGV
779
DETALLES
780
781 6/3/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
782 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
783 1212 Emitidas en cartera
784 VENTAS 70 VENTAS
785 701 Mercaderas
786 7011 Mercaderas manufacturadas
787 70111 Terceros
788 6/3/2014 69 COSTO DE VENTAS
789 691 Mercaderas
790 COSTO 6911 Mercaderas manufacturadas
791 DE 69111 Terceros
792 VENTAS 20 MERCADERAS
793 201 Mercaderas manufacturadas
794 2011 Mercaderas manufacturadas
795 20111 Costo
796 6/16/2014 60 COMPRAS
797 601 Mercaderas
798 6011 Mercaderas manufacturadas
799 20 MERCADERAS
800 201 Mercaderas manufacturadas
801 2011 Mercaderas manufacturadas
A B C D E F
802 COMPRAS 20111 Costo
803 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
804 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
805 4212 Emitidas
806 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
807 611 Mercaderas
808 6111 Mercaderas manufacturadas
809 6/23/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
810 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
811 VENTAS 1212 Emitidas en cartera
812 70 VENTAS
813 701 Mercaderas
814 7011 Mercaderas manufacturadas
815 70111 Terceros
816 6/23/2014 69 COSTO DE VENTAS
817 691 Mercaderas
818 COSTO 6911 Mercaderas manufacturadas
819 DE 69111 Terceros
820 VENTAS 20 MERCADERAS
821 201 Mercaderas manufacturadas
822 2011 Mercaderas manufacturadas
823 20111 Costo
824
825 3. Determinacin de la Utilidad bruta
826
827 DETALLES PEPS
828 Ingresos por ventas (90,000 + 80,000) 170,000.00
829 - Costos de los bienes vendidos (40,000 + 43,000) 83,000.00
830 (40,000 + 43,333)
831 = Utilidad bruta 87,000.00
832
833 4. El PEPS maximiza la utilidad bruta.
834 El Promedio minimiza la utilidad bruta
835
836
837 CASO PRCTICO N 66: DETERMINACIN DEL VALOR NETO DE REALIZACIN - VNR
838
839 Enunciado:
840 La empresa La Econmica S.A. se dedica a la comercializacin de productos para la industria minera, dentro
841 de su inventario al 12/31/2014 posee un motor de lenta rotacin, cuyos datos son:
842
843 Frmula para el calculo del VNR:
844
845 VNR = Valor de Venta Estimados - (Costos Necesarios para la Terminacin + Gastos Necesarios de Venta)
846
847 DETALLES S/.
848 Cantidad: 100 unidades
849 Costo segn libros: S/. 3,800.00
850 Precio de venta: S/. 4,000.00
A B C D E F
851 Gastos Embalaje: S/. 200.00
852 Gastos de Venta: 750.00
853
854 Se pide:
855 Determinar el VNR y su contabilizacin:
856
857 Desarrollo:
858
859 Precio Estimado de Venta 4,000.00
860 Embalaje 200.00
861 Gasto de venta 750.00
862 VNR 3,050.00
863
864 Costo 3,800.00
865
866 Ajuste unitario 750.00
867 Unidades 100
868 Ajuste total S/. 75,000.00
869
870 Por la provisin del VNR al 31/12/2014
871
872 31/12/2014 DEBE
873 69 COSTO DE VENTAS 75,000.00
874 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
875 6951 Mercaderas
876 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
877 291 Mercaderas
878 2911 Mercaderas manufacturadas
879
880
881 CASO PRACTICO N 67: CAPACIDAD ANORMAL DE PRODUCCIN (NIC 2)
882
883 Enunciado:
884 La empresa Industrial Lima S.A.; al 31/12/2014 proporciona la siguiente Informacin sobre los costos Incurridos
885 en la fabricacin de una unidad de producto:
886
887 * El consumo de materia prima es de 5 kg/ud. a S/.20/kg
888 No obstante, debido a la obsolescencia tecnolgica de la maquinaria empleada, se considera normal el
889 consumo de 0.25 kg ms de materia prima por unidad de producto fabricada.
890 * La mano de obra directa empleada es 3 horas/ud. a S/.30/hora
891 * Los costos indirectos variables de fabricacin (material auxiliar, mano de obra Indirecta, otros) ascienden a
892 S/.15/unid
893
894 Asimismo, se sabe que los costos Indirectos fijos del periodo (depreciaciones, arrendamiento, otros) son
895 S/. 5,000.00 para una capacidad normal de fabricacin de 1,000 unidades de producto, aunque
896 en este perodo se han fabricad 800 unidades.
897
898 Se pide:
899 Calcular el costo de produccin y hacer las operaciones contables correspondientes.
A B C D E F
900
901 Solucin:
902
903 Calculo del costo de produccin:
904

Total
905 Detalles Unitario
(800 unidades)

906 Elementos de costo directo: S/. 195/unid S/. 156,000


907 Consumo de materia prima (1 5.25 kg/ud * S/.20/kg S/. 105/unid 84,000
908 Costo de mano de obra direc 3 horas/ud * S/.30/horas S/. 90/unid 72,000
909 Elementos de costo indirecto: S/. 20/unid 16,000
910 Costos indirectos variables (2) S/. 15/unid 12,000
911 Costos indirectos fijos (3) S/.5,000/ 1,000 unid. S/. 5/unid 4,000
912 Costo de produccin: S/. 215/unid S/. 172,000
913
914 (1) Dado que los 0.25 kg ms de materia prima consumidos por unidad de producto se considera normal en la
915 empresa, formarn parte del costo da produccin. Si, por el contrario, este mayor consumo de materia prima
916 se considerase anormal, no formarla parte del costo de produccin, sino que se llevara directamente como
917 gasto al resultado del ejercicio.
918 (2) Los costos indirectos variables se han asignado en funcin de la actividad real de la empresa que ha
919 fabricado 800 unidades en este perodo: S/.15/unid. * 800uds = S/.12,000
920 (3) Los costos indirectos fijos se han asignado en funcin de la capacidad normal de la empresa que es de
921 1,000 unidades de producto por periodo. As. el costo de subactividad por haberse fabricado 800 unidades
922 en este perodo ha sido: S/.5,000 (costos indirectos fijos totales) - S/.4,000 (costos indirectos fijos imputados al
923 costo de produccin) = S/.1,000 las cuales se llevan como gasto al resultado del ejercicio.
924
925 Por la contabilizacin a resultados de los costos indirectos por la capacidad anormal de produccin supone que
926 los S/. 1,000 esta conformado por:
927
928 Detalles S/.
929 Energa Elctrica 300.00
930 Seguros maquinarias 200.00
931 Depreciacin maquinarias 500.00
932 S/. 1,000.00
933
934 12/31/2014 DEBE HABER
935 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 300.00
936 636 Servicios bsicos
937 6361 Energa elctrica
938 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 200.00
939 651 Seguros
940 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500.00
941 681 Depreciacin
942 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
943 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
944 95 GASTOS DE VENTAS 1,000.00
945 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 200.00
946 182 Seguros
A B C D E F
947 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 500.00
948 391 Depreciacin acumulada
949 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
950 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
951 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 300.00
952 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
953 4212 Emitidas
954 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 500.00
955 781 Cargas cubiertas por provisiones
956 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 500.00
957 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
958
959 En el caso de que se hubiesen fabricado 1,000 unidades de producto, los costos indirectos fijos a imputar
960 al costo del producto coincidiran con los costos indirectos fijos totales.
961
962 Por su parte, en el caso de que se fabricase por encima de la capacidad normal de la empresa (por ejemplo
963 1,250.00 unidades), y dado que las existencias no se pueden valorar por encima del costo reconocido
964 (S/.5,000 de costo indirecto fijo total), se disminuira el costo indirecto fijo unitario del producto
965 (S/.5,000 / 1,250 = S/.4/unid.), siendo por tanto el costo indirecto fijo a imputar de 5,000).
966
967
968 CASO PRACTICO N 68: DETERIORO DE VALOR DE PRODUCTOS TERMINADOS
969
970 Enunciado:
971 Al 31/12/2014, la empresa Industrias Andinas S.A. se dedica a la venta al por menor productos perecederos posee
972 100,000 unidades de un producto en inventario. El importe en libros de cada costo unitario es de
973 S/. 10.00 (es decir, costo por unidad antes de la evaluacin del deterioro del valor).
974
975 La entidad espera vender solo 80,000.00 unidades de las que posee. El precio de venta esperado
976 por unidad es de S/. 21.00 . Los costos de venta esperados son de S/. 1.00
977
978 Se pide:
979 Debe la entidad registrar una prdida por deterioro?
980
981 Solucin:
982 Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La
983 entidad realizar la evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta
984 menos los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su
985 valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
986 terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
987
988 Sobre la base de la informacin suministrada, la entidad espera que 20,000 unidades de su inventario de productos
989 perecederos queden sin vender. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa, la entidad debe
990 reconocer una prdida por deterioro (gasto) de S/.2,000,000 (es decir, 20,000 unidades no vendibles por un
991 costo unitario de S/.10).
992
993 12/31/2014 DEBE HABER
994 69 COSTO DE VENTAS 200,000.00
995 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
A B C D E F
996 6952 Productos terminados
997 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 200,000.00
998 292 Productos terminados
999 2923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
1000
1001 No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000 unidades que la entidad espera vender, ya que el
1002 precio de venta esperado menos los costos esperados de venta de cada unidad S/. 20 supera su costo por unidad
1003 de S/. 10.
1004
1005 Precio de Venta esperado: 21.00
1006 (-) Costos de terminacin y venta 1.00
1007 VNR = 20.00
1008 Costo = 10.00 El VNR estuvo por encima del costo por ende no
1009 hay deterioro para las 80,000 unidades
1010
1011 CASO PRACTICO N 69: DETERIORO DE VALOR DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS EN PROCESO Y TERMINAD
1012
1013 La empresa Industrias del Sur S.A. que se dedica a la fabricacin de un producto a partir de una materia prima, nos
1014 proporciona la siguiente Informacin al 31/12/2014:
1015
Precio de
Precio adq./ Costo de
1016 Detalles Cantidad reposicin /
Costo pdcc ventas
mercado
1017 Materia prima 1000 unid. S/.50/unid. - S/.47/unid.
Productos en
1018 20 unid. S/.75/unid. - -
proceso
Productos
1019 500 unid. S/.100/unid. S/.5/unid. S/.100/unid.
terminados
1020
1021 Asimismo, el costo estimado para acabar la fabricacin de las unidades de productos en proceso
1022 es de S/. 15.00 por cada unidad de producto terminado.
1023
1024 Clculo del deterioro de valor de la materia prima:
1025 Costo de adquisicin = 1,000 unid. * S/.50/unid. = 50,000.00
1026 Valor neto realizable = Costo de Reposicin= 1,000 Unid.* S/.47/unid. = 47,000.00
1027 Correccin valorativa = S/.50,000 - S/.47,000= S/. 3,000.00
1028
1029 Como el producto terminado al que se Incorpora la materia prima se vende a un precio inferior
1030 S/.100 - S/.5 = S/.95 a su costo de produccin (S/.100) corresponder realizar una correccin
1031 valorativa de la materia prima hasta su costo de reposicin.
1032
1033 Clculo del deterioro de valor de los productos en proceso:
1034 Costo de adquisicin = 20 Unid. * S/. 75/unid. = S/. 1,500.00
1035 Valor neto realizable = 20 Unid.* (S/.100/unid. - S/.5/unid. - S/.15/unid.) = S/. 1,600.00
1036 El valor neto realizable de los productos en proceso se sita por encima de su costo de
1037 produccin, lo que garantizara la recuperacin de este costo mediante la venta de los productos.
1038 As pues, en el caso de los productos en curso no procede realizar ninguna correccin valorativa.
1039
1040 Clculo del deterioro de valor de los productos terminados:
1041 Costo de produccin = 500 Unid. * S/.100/unid. = 50,000.00
A B C D E F
1042 Valor neto realizable = 500 Unid. * (S/.100/unid. - S/.5/unid.) = 47,500.00
1043 Correccin valoratlva = S/.50,000 - S/.47,500 = S/. 2,500.00
1044
1045 En el caso de los productos terminados, aunque el precio de mercado coincide con el costo de produccin,
1046 los costos de comercializacin hacen que el valor neto realizable de estas existencias se site por debajo
1047 de su costo de produccin, debindose reconocer el deterioro de valor.
1048
1049 Por el deterioro de Valor de los Productos Terminados
1050 12/31/2014 DEBE HABER
1051 69 COSTO DE VENTAS 2,500.00
1052 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
1053 6952 Productos terminados
1054 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 2,500.00
1055 292 Productos terminados
1056 2921 Productos manufacturados
1057
1058
G H I J
NVENTARIOS
1
2
N DESCUENTOS 3
4
5
6
culadoras financieras para la venta, a un precio
. Se pag por7 aranceles en la
8 y seguros de $ 175.00
9
, el tipo de cambio por Dlar es S/. 2.90
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
G H I J
50
51
52
53
54
55
56
2 se constituyen en menro valor de los inventarios,
57

58
59 S/.103,822.16
60
61
62 HABER
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82 122,510.15
83
84
85 103,822.16
86
87
88 226,332.31
89
90
91 HABER
92
93
94
95 122,510.15
96
97
G H I J
98
n de las obligaciones por cada proveedor
99
100
101
102
103
rcaderas cuyo 104
valor de contado de
105 a Aries S.A. el
seguros y permite
106 31/12/2016 y
/2014, 31/12/2015,
107
108
109
110
111
112
113
114
115
r la carga financiera al precio de
116
39 relativa a instrumentos financieros,
117 deber medirse
onocimiento inicial
118
119
120
n pago aplazado. Cuando el
emplo, la diferencia entre el
121
ste elemento se reconocer como

122
123
n este caso asciende a
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137

138 Inters

139 4.6925%
140 4.6925%
141 4.6925%
142 4.6925%
G H I J
143
144
145
os comprender el precio de
es posteriormente de las
146a la adquisicin
ente atribuibles
as rebajas y otras partidas

147
148
149
150
151 HABER
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164 250,000.00
165
166
167 211,864.41
168
169
170
171
172 HABER
173
174
175
176 11,731.18
177
178
179
180
181 HABER
182
183
184
185 70,000.00
186
187
G H I J
188
189
190
191
192 HABER
193
194
195
196 8,996.93
197
198
199
200
201 HABER
202
203
204
205 70,000.00
206
207
208
209
210 HABER
211
212
213
214 6,134.38
215
216
217
218
219 HABER
220
221
222
223 70,000.00
224
225
226
227
228 HABER
229
230
231
232 3,137.50
233
234
235
236
G H I J
237 HABER
238
239
240
241 70,000.00
242
243
244
245
246
NTERESES IMPLCITOS
247
248
249 S/. 185,900 incluido el
250
ses explcitos, la tasa de inters de
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260 , descontados por dos aos
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281 HABER
282
283
284
G H I J
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294 156,468.31
295
296
297 128,110.68
298
299
300
301
302 HABER
303
304
305
306 14,082.15
307
308
309
310
311 HABER
312
313
314
315 15,349.54
316
317
318
319
320 HABER
321
322
323
324 185,900.00
325
326
327
328
329
LUIDOS EN FACTURA
330
331
332 "A" con las
de la mercanca
333
G H I J
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344 18%
345
346
347
348
. Tambin se puede verse el ejemplo 14 del prrafo
ecen que los descuentos de todo tipo, incluyendo
349
disminuyen el inventario, los anticipos de
in.
350
entas si se ha vendido en su totalidad o
351
o inventario pero reconocido en los resultados.
352
nventario. Si luego de emitir y aprobar estados
fica que hay que corregir un error. Por lo anterior,
353
s utilidades. Esto se ver reflejado en el estado de

354
o o cuando ste realmente ocurre, de cualquier
355
al costo de ventas.
356
pues fiscalmente el descuento es manejado como
357
ventas segn el caso.
358
359
360
361
362
363
364
365
or pronto pago366
incluido en factura
367
368
369 HABER
370
371
372
G H I J
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386 11,446.00
387
388
389 9,700.00
390
391
392
393de compras
ado en la cuenta
394
395
ERA DE FACTURA396
397
398
399 "B" con las
de la mercadera
400
401
402
403
404
405
406 03/12/2014
407
408
409 normales del
y las condiciones
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
G H I J
422
423
424
425
s, con independencia de su
426
427
428
429
430
431 HABER
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447 12,390.00
448
449
450 10,500.00
451
452
453
454
455 HABER
456
457
458
459
460
461
462 1,000.00
463
464
465
466 180.00
467
468
469
470
G H I J
471 1,000.00
472
473
474
475
476 HABER
477
478
479
480
481
482
483 500.00
484
485
486
487 90.00
488
489
490
491
492 500.00
493
494
495
496
497
498
499
niveles normales de consumo de materias primas,
nes de clculo500
se revisaran de forma regular y si es

enor. Los artculos rotan velozmente, tienen


501

502
ETODO DE LOS 503 MINORISTAS
504
505
506
articulos incrementando un
mercaderias 507
disponibles, proporcionando
508
509

510

511
512
513
514
G H I J
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
odo de los minoristas", llamado asi
526 de articulos
ado por un numero
527 que se aplican
argenes similares
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539precios de venta
establezca sus
540
a, pues solo de esta forma los
541
ctuando un inventario fisico y
542
543
544
545
546 HABER
547
548
549
550
551 7,648,160.00
552
553
554
555
556
co de 5", de acuerdo a los antecedentes
o de materia 557
STOS ESTANDAR
prima, precio y cantidad, la mano de
558reales durante los aos 2003 a l
ades producidas
559
560
561
562
563
G H I J
564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580 Costos Reales
581 Precio Total
582 99.25 S/. 153,837.50
583 13.25 S/. 43,725.00
584 3,500 uds.
585
586 horas/hombre / unidad
587 estndar a la materia prima y
slo aplica costos
588
a productos terminados de los cuales se ha
omo productos 589en proceso.
590
591
592
593
594
e obra del ao595 2014
596
597
598
ractersticas del proceso productivo y de la
599
os las siguientes:
600
601
602
603
604
ndares o predeterminados, con los reales; la
605
nes.
es normales de 606consumo de materias primas,
607
r, es decir deben
608 ser revisados cuando cambien
plo de lo anterior podra suceder con la llegada de
609
ada, un cambio en las condiciones finales del
adosde
nes costo 610
alprecios
real, para
en las lo cual se
unidades de hace necesario
produccin.
611 de medicin de costos
tilizado una tcnica
612
G H I J
613
614
615
616
617
618
619
in y variacin de presupuesto, el cual incluye
620
"En el transcurso del ejercicio gravable, los
a su giro, pero621
al formular cualquier balance para
622 tributarios debern proporcionar
eal. Los deudores
ema antes referido,
623 cuando sea requerido por la
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
ostos de ventas (cuenta del estado de resultados) y
646
o.
647
s de produccin la cual es una cuenta puente que
oducto 648 costo de ventas y productos en
arios enterminado,
proceso, luego a inventarios terminados.
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658 HABER
659
660
661
G H I J
662
663 7,775.81
664
665 6,479.85
666
667 18,143.57
668
669
670
671
672
673
674
675
resas es factible que se identifiquen
676

vidir el importe (S/. ) acumulado de los inventarios,


677

almacn o a la produccin, son los primeros en


ente registradas a los ltimos precios de
678
onden al inventario inicial y las primeras compras

679
680
681
DE IDENTIFICACIN ESPECIFICA
682
683
684televisores
as distintas, tres
685
686
687
688
689
690
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
como saldo del 701inventario
702
703
704
705
G H I J
706 por ella.
realmente pagado
707 de todos los
dualizada el costo
as 10 y 25 de708
enero, los que
709 de S/.2,545
ra vendida sera
mente por lo 710
que cost.
711
712
713 HABER
714
715
716
717
718 2,545.00
719
720
721
722
723
724
725
726 un reducido
a empresa vendia
727
, con la generalizacion de los
728 amplia gama
te metodo a una
729
730
PS Y PROMEDIO 731
732
733
734
ponga que al empezar el mes de
735 S/. 500.00 cada uno.
736
737
738
739
740
741
742
743
744
745
746
a junio, con los dos mtodos de costeo
747
748
749
750
751
752
753
754
G H I J
755
756
757
de los bienes vendidos Inventario imponible

758 Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total

759 100 500.00 50,000.00


760 40,000.00 20 500.00 10,000.00
761 20 500.00 10,000.00
762 100 550.00 55,000.00
763 10,000.00 0.00
764 33,000.00 40 550.00 22,000.00
765 83,000.00 40 22,000.00
766
767
768
769
de los bienes vendidos Inventario imponible
770 Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total
771 100 500.00 50,000.00
772 40,000.00 20 500.00 10,000.00
773 120 541.67 65,000.00
774 43,333.33 40 541.67 21,666.67
775 83,333.33 40 21,666.67
776
777
778
779 PEPS PROMEDIO
780 DEBE HABER DEBE HABER
781 80,000.00 80,000.00
782
783
784 80,000.00 80,000.00
785
786
787
788 40,000.00 40,000.00
789
790
791
792 40,000.00 40,000.00
793
794
795
796 55,000.00 55,000.00
797
798
799 55,000.00 55,000.00
800
801
G H I J
802
803 55,000.00 55,000.00
804
805
806 55,000.00 55,000.00
807
808
809 90,000.00 90,000.00
810
811
812 90,000.00 90,000.00
813
814
815
816 43,000.00 43,333.33
817
818
819
820 43,000.00 43,333.33
821
822
823
824
825
826
827 PROMEDIO
828 170,000.00
829
830 83,333.33
831 86,666.67
832
833
834
835
836
837
838
839
ra la industria840
minera, dentro
n, cuyos datos841
son:
842
843
844
845 Necesarios de Venta)
inacin + Gastos
846
847
848
849
850
G H I J
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872 HABER
873
874
875
876 75,000.00
877
878
879
880
881
882
883
cin sobre los884
costos Incurridos
885
886
887
se considera 888
normal el
889
890
ndirecta, otros)
891ascienden a
892
893
rendamiento,894otros) son
unidades de895producto, aunque
896
897
898
899
G H I J
900
901
902
903
904

905

906
907
908
909
910
911
912
913
cto se considera
914 normal en la
ayor consumo915 de materia prima
se llevara directamente
916 como
917
al de la empresa
918que ha
919
l de la empresa
920que es de
berse fabricado921
800 unidades
ostos indirectos
922
fijos imputados al
923
924
mal de produccin
925 supone que
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936
937
938
939
940
941
942
943
944
945
946
G H I J
947
948
949
950
951
952
953
954
955
956
957
958
indirectos fijos
959a imputar
960
961
de la empresa962 (por ejemplo
encima del costo
963 reconocido
964
965
966
967
968
969
970
enor productos971 perecederos posee
ada costo unitario
972 es de
973
974
recio de venta975esperado
976 por unidad.
977
978
979
980
981
erioro del valor982de los inventarios. La
del inventario 983
con su precio de venta
e partidas similares)
984 ha deteriorado su
de venta menos 985los costos de
conoce inmediatamente
986 en resultados.
987
ades de su inventario
988 de productos
ue se informa,989la entidad debe
nidades no vendibles
990 por un
991
992
993
994
995
G H I J
996
997
998
999
1000
ntidad espera1001
vender, ya que el
S/. 20 supera1002
su costo por unidad
1003
1004
1005
1006
1007
por encima del1008
costo por ende no
ra las 80,0001009
unidades
1010
DUCTOS EN1011 PROCESO Y TERMINADOS
1012
o a partir de una
1013 materia prima, nos
1014
1015

1016

1017

1018

1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027
1028
1029
1030
1031
1032
1033
1034
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
G H I J
1042
1043
1044
on el costo de1045
produccin,
ncias se site1046
por debajo
1047
1048
1049
1050
1051
1052
1053
1054
1055
1056
1057
1058
A B C D E F

1 CASOS PRCTICOS DE NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS


ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
2
3 CASO PRCTICO N 70: DETECCIN Y CORRECCIN DE ERRORES DE INVENTARIOS
4
5 Enunciado:
6 Durante el ao 2014 la empresa La Grande S.A., descubri que algunos productos que haban sido vendidos
7 durante el ao 2013 fueron incluidos incorrectamente en el inventario final a 31 de diciembre de 2013 por
8 que de acuerdo a la NIC 8 constituye un error de omisin.
9
10 Los registros contables para el 2013 fueron (incluido el error):
11
12 Detalle S/.
13 Ventas 73,500.00
14 Costo de ventas 53,500.00
15 Utilidad bruta S/. 20,000.00
16
17 En el 2013 la empresa La Grande S.A. presento la siguiente informacin:
18
19 Detalle S/.
20 Ventas 73,500.00
21 Costo de ventas 53,500.00
22 Utilidad bruta 20,000.00
23 Gastos operativos 3,000.00
24 Utilidad antes de impuesto a la renta 17,000.00
25 30% de Impuesto a la renta 5,100.00
26 Utilidad del ejercicio S/. 11,900.00
27
28 Las ganacias acumuladas de apertura del ao 2013 eran S/. 20,000. y las ganacias acumuladas de cierre eran S/.
29 31,900; tena S/. 5,000.00 de capital y no tenia otros componentes de patrimonio excepto las ganancias acumuladas.
30 Sus acciones no cotizan en bolsa y no revela las guanacias por accin.
31
32 Se pide:
33 1. Aplicacin retroactiva de la correccin del error de ejercicios anteriores
34 2. Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
35 3. Determinacin del impuesto a la renta.
36 4. Informacin Comparativa
37 5. Efectos de la correccin del error
38 6. Extracto de notas a los estados financieros.
39
40 Desarrollo:
La empresa se enfrenta al hallazgo de un error en sus estados financieros de aos anteriores, derivado de la omisin de
41 ajuste de inventarios al momento de la venta en el ao 2013.
42
De acuerdo con la NIC 8, las correcciones de errores afectan tanto el periodo actual como los periodos pasados, es dec
43 el error debe ser corregido de forma retroactiva.

44
45 1) Aplicacin retroactiva de la correccin del error de ejercicios anteriores
A B C D E F
Para realizar la aplicacin retroactiva que permita corregir el error se debe incluir en el costo de ventas del ao 2013 los
46 6,500 que no fueron registrados en ese ao.

47
48 ESTADO DE RESULTADOS
Ao 2013
49 Detalles Ao 2013 Error
Reexpresado
50 Ventas 73,500.00 73,500.00
51 Costo de ventas 53,500.00 S/. 6,500.00 60,000.00
52 Utilidad Bruta 20,000.00 13,500.00
53 Gastos operativos 3,000.00 3,000.00
54 Utilidad antes de impuesto a la renta 17,000.00 10,500.00
55 30% de Impuesto a la Renta 5,100.00 3,150.00
56 Utilidad del ejercicio S/. 11,900.00 S/. 7,350.00
57
58 2) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
59 La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas al final del 2013, as como el costo de ventas:
60
61 RECONOCIMIENTO CONTABLE
62
63 31/12/2014 DEBE
64 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,500.00
65 592 Prdidas acumuladas
66 5922 Gastos de aos anteriores
67 20 MERCADERAS
68 201 Mercaderas manufacturadas
69 2011 Mercaderas manufacturadas
70 20111 Costo
71 Por el ajuste de las utilidades debido a la correccion del error en el inventario del ao 2013 de acuerdoa la NIC 8.
72
73 3) Determinacin del impuesto a la renta.
La correccin del error se origina una diferencia temporal que afecta la determinacin del impuesto a la renta en el 2013
74 debe ser calculada y declarada.

75
76 31/12/2014 DEBE
77 37 ACTIVO DIFERIDO 1,950.00
78 371 Impuesto a la renta diferido
79 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
80 59 RESULTADOS ACUMULADOS
81 592 Prdidas acumuladas
82 5922 Gastos de aos anteriores
83 Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al corregir el error en el inventario en el ao 2013
84
85 4) Informacin Comparativa
86
87 Una vez reexpresada la informacion del 2013 es posible compararla con la del 2014:
88
89 ESTADO DE RESULTADOS
Ao 2013
90 Detalles Ao 2014
Reexpresado
A B C D E F
91 Ventas 73,500.00 104,000.00
92 Costo de ventas 60,000.00 80,000.00
93 Utilidad Bruta 13,500.00 24,000.00
94 Gastos operativos 3,000.00 2,625.00
95 Utilidad antes de impuesto a la renta 10,500.00 21,375.00
96 30% de Impuesto a la Renta 3,150.00 6,412.50
97 Utilidad del ejercicio S/. 7,350.00 S/. 14,962.50
98
99 5) Efectos de la correccin del error
100 Incremento en el costo de ventas en S/. 6,500 en el 2013.
101 Disminucin de la utilidad antes del impuesto a la renta.
102 Menos imuesto a pagar en el 2013, pero al ya estar pagado un mayor impuesto se podria generar un Activo
103 por impuesto diferido por S/. 1,950.00 calculado sobre los S/. 6,500.00 (Crdito tributario)
104 Disminucin en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto del incremento del costo de ventas.
105 Disminucion en el valor de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2014 por S/. 4,550.00.
106
107 El cambio en las unidades acumuladas se muestra en el extracto del estado de cambios en el patrimonio.
108
109 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Capital en
110 Detalles
acciones
111 Saldo al 31/12/2012 S/. 5,000.00
112 Utilidad del ejercicio al 31/12/2013 segn libros
113 Saldo al 31/12/2013 S/. 5,000.00
114 Correccin del error
115 Saldo al 31/12/2013 S/. 5,000.00
116 Utilidad del ejercicio al 31/12/2014
117 Saldo al 31/12/2014 S/. 5,000.00
118
119 6) Extracto de notas a los estados financieros.
120
Algunos productos que habian sido vendidos en el ao 2013 fueron incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de
121 diciembre de 2013 por S/. 6,500. Los estados financieros de 2013 han sido reexpresados para corregir este error.

122
123 CASO PRCTICO No. 71: CAMBIOS EN LA POLTICA CONTABLE - MTODOS DE DEPRECIACIN DE PPyE
124
125 Enunciado:
126 La empresa Constructores S.A. tiene al 12/31/2014 una mquina industrial por un valor de
127 que fue adquirida el 1/2/2013 cuya vida estimada es 10
128 realiza por el mtodo de unidades producidas. La maquinaria ha sido depreciada por
129 aos. Para el ao 3 la gerencia establece que se cambiar el mtodo de depreciacin
130 a lnea recta.
131 Los datos de la mquina son los siguientes:
132 Costo S/. 400,000.00
133 Valor Residual S/. 40,000.00
134 Estimacin Capacidad de Produccin S/. 548,300.00 , distribuidos en los siguientes aos:
135
A B C D E F
136 PERIODO UNID PROC
137 2013 35,000
138 2014 45,000
139 2015 55,000
140 2016 65,000
141 2017 75,000
142 2018 72,500
143 2019 68,900
144 2020 56,700
145 2021 40,200
146 2022 35,000
147 TOTAL 548,300
148
149 Se pide:
150 1. Determine el costo de la depreciacin por cada unidad producidad
151 2. Elabore un cuadro comparativo de la depreciacin segn el mtodo de unidades producidas y el mtodo lineal
152 3. Efectuar el registro contable por el cambio del mtodo de depreciacin y el gasto de depreciacin del ao 2015
153
154 Desarrollo:
155 La NIC 16 seala que los mtodos de depreciacin seleccionados sern revisados por lo menos anualmente,
156 y si estos reflejan un cambio significativo en la proyeccin de los beneficios econmicos esperados debern
157 ser modificados y contabilizados como un cambio en una estimacin contable la cual ser de caracter
158 prospectivo, es decir que el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable ser aplicable
159 desde la fecha del cambio y podr afectar el resultado del perodo corriente, y al de perodos futuros. Los
160 ajustos respectivos se contabilizarn a la cuenta de Utilidad o Prdida del Ejercicio.
161
162 Frmula para el calculo de la depreciacin de la maquina en base al nmero de unidades producidas
163
164 Costo del bien - Valor Residual
MTODO UNID. PROD.= x Unidades Fabricadas
165 Capacidad de Produccin
166 -
167 COSTO POR UNID. 400,000.00 40,000.00
0.66
=
168 PROD.= 548,300
169
170 Cuadro comparativo de la depreciacin en base de unidades fabricadas y el mtodo lineal
171 SALDO
PERIODO COSTO UNI PROC DEPREC DEP ACUM
172 LIBROS
173 2013 360,000 35,000 22,980.12 22,980.12 377,019.88
174 2014 360,000 45,000 29,545.87 52,525.99 347,474.01
175 2015 360,000 55,000 36,111.62 88,637.61 311,362.39
176 2016 360,000 65,000 42,677.37 131,314.97 268,685.03
177 2017 360,000 75,000 49,243.12 180,558.09 219,441.91
178 2018 360,000 72,500 47,601.68 228,159.77 171,840.23
179 2019 360,000 68,900 45,238.01 273,397.77 126,602.23
180 2020 360,000 56,700 37,227.80 310,625.57 89,374.43
181 2021 360,000 40,200 26,394.31 337,019.88 62,980.12
182 2022 360,000 35,000 22,980.12 360,000.00 40,000.00
183 TOTAL 548,300 360,000.00
184
A B C D E F
185 Por el ajuste de la depreciacin acumulada de manera retrospectiva
186 12/31/2014 DEBE
187 59 RESULTADOS ACUMULADOS 13,631.81
188 592 Prdidas acumuladas
189 5922 Gastos de aos anteriores
190 37 ACTIVO DIFERIDO 5,842.20
191 371 Impuesto a la renta diferido
192 3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
193 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
194 391 Depreciacin acumulada
195 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
196 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
197
198 Asiento de depreciacin desde el 3er ao (2015 al 2022)
199 12/31/2015 DEBE
200 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 36,000.00
201 681 Depreciacin
202 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
203 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
204 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
205 391 Depreciacin acumulada
206 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
207 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
208
G H I

BLES, CAMBIOS
1 EN LAS

2
3
4
5
nos productos6que haban sido vendidos
31 de diciembre
7 de 2013 por S/. 6,500.00
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
anacias acumuladas
28 de cierre eran S/.
imonio excepto29las ganancias acumuladas.
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
e aos anteriores, derivado de la omisin del
41
42
o actual como los periodos pasados, es decir,
43

44
45
G H I
ncluir en el costo de ventas del ao 2013 los S/.
46

47
48
49 Diferencia
50
51
52
53
54 6,500.00
55 1,950.00
56 S/. 4,550.00
57
58
as como el costo
59 de ventas:
60
61
62
63 HABER
64
65
66
67 6,500.00
68
69
70
o del ao 201371de acuerdoa la NIC 8.
72
73
rminacin del impuesto a la renta en el 2013 y
74

75
76 HABER
77
78
79
80 1,950.00
81
82
en el inventario
83 en el ao 2013
84
85
86
87
88
89
90
G H I
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
uesto se podria
102generar un Activo
103
nto del incremento
104 del costo de ventas.
e 2014 por S/.105
4,550.00.
106
de cambios en
107el patrimonio.
108
RIMONIO 109
Resultados
110
acumulados
111 20,000.00
112 11,900.00
113 31,900.00
114 -4,550.00
115 27,350.00
116 14,962.50
117 42,312.50
118
119
120
s incorrectamente en el inventario a 31 de
reexpresados121
para corregir este error.

122
123
ODOS DE DEPRECIACIN DE PPyE
124
125
126
ndustrial por un valor de S/. 400,000
127 aos, la depreciacin se
128 2
129 de depreciacin
mbiar el mtodo
130
131
132
133
134aos:
n los siguientes
135
G H I
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151 y el mtodo lineal
nidades producidas
152
el gasto de depreciacin del ao 2015
153
154
isados por lo 155
menos anualmente,
156
econmicos esperados debern
le la cual ser157
de caracter
macin contable 158ser aplicable
159 futuros. Los
y al de perodos
160
161
162 producidas
mero de unidades
163
164
x Unidades Fabricadas
165
166
167
168
169
170
171 NUEVA DEP AJUSTE R.
172 DEPRECIAC ACUMULAD ACUM
173 36,000.00 -
174 36,000.00 72,000.00 19,474.01
175 36,000.00 72,000.00
176 36,000.00 72,000.00
177 36,000.00 72,000.00
178 36,000.00 72,000.00
179 36,000.00 72,000.00
180 36,000.00 72,000.00
181 36,000.00 72,000.00
182 36,000.00 72,000.00
183 19,474.01
184
G H I
185
186 HABER
187
188
189
190
191
192
193 19,474.01
194
195
196
197
198
199 HABER
200
201
202
203
204 36,000.00
205
206
207
208
CASOS PRCTICOS DE NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SO
EL QUE SE INFORMA

CASO PRCTICO N 72: DAOS DE PPyE OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INF

Enunciado:
El 29 de enero de 2015, la empresa Mundial S.A. que su deposito de almacn sufri daos. La e
Mundial S.A. construyo el deposito por un costo de S/. 1,000,000 en 2010. La entidad pudo comenzar a
el 1 de enero de 2011.

A principios de febrero 2015 una investigacin revel que el dao se debi a una falla estructural en la construccin del dep
La falla se hizo evidente cuando el edificio comenz a presentar varias goteras luego de una intensa lluvia en la semana co
el 27 de enero de 2015. El descubrimiento de la falla indica el deterioro del valor, por lo que Mundial S.A. debio calcular el
recuperable de su almacn al 31 de diciembre de 2014. Este clculo ascenda a S/. 600,000.
la vida til de su deposito en 20 aos a partir de la fecha en que estaba disponible para ser usado. Antes de d
la falla, la empresa Mundial S.A. haba amortizado el deposito con el mtodo lineal hasta un valor residual de cero a lo larg
vida til calculada en 30 aos.

Los daos provocados por la lluvia debida a la filtracin a travs de las grietas del deposito imposibilito la veta de un invent
un costo de S/. 100,000. Todo el inventario daado estaba disponible al 31 de diciembre de 2014.

La empresa Mundial S.A. no cuenta con un seguro que cubra estas perdidas. Contabiliza la totalidad de las propiedades, p
equipo utilizando el modelo del costo.

El 28 de febrero de 2014, se autorizaron para la publicacin los estados financieros anuales de Mundial S.A. para el period
finalizando el 31 de de diceimbre de 2014.

Se pide:
Prepare los asientos contables para registrar los efectos de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se infor
los registros contables de la empresa Mundial S.A. periodo finalizando el 31 de diciembre de 2014.

Desarrollo:

Por el reconocimiento adicional de la depreciacin.


31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 19,607.84
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones

Para reconocer el gasto de la depreciacin adicional correspondeinete al periodo finalizado el 31 de diciembre de 2014 que
de la reconsideracin de la vida til del deposito.

Por el deterioro de valor del deposito al 31/12/2014


31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 247,058.82
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin

Para reconocer el deterioro de valor del depsito con defectos en la estructura al 31 de diciembre de 2014.

Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta para este caso prctico.

En este caso prctico, los efectos impositivos han sido ignorados.

El dao que sufrio el deposito es un hecho ocurrido despues del periodo contable 2014 que implica ajuste. Arroja evidencia
la existencia de la falla estructural al final del periodo sobre el que se informa, al margen de que este aspecto se haya desc
(se hizo evidente) luego de esa fecha. Los efectos de los daos sufridos por el deposito, calculados a continuacin, se reco
en el perodo contable 2014. Los periodos anteriores no se ajustarn, ya que aquellos estados financieros se prepararon d
buena fe, por ejemplo, sobre el estimado de la vida til, la evaluacin de los indicadores de deterioro de valor, etc.

Nota: Si los daos al depsito se debieran a un evento acurrido despus del 31 de diciembre de 2014 (por ejemplo, si en e
no hubiera una falla estrctural) se habra producido un hecho ocurrido despus del periodo contable 2014 que no implica a
El depsito habra estado en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.

Los daos debido a la lluvia por S/. 100,000 al inventario se produjeron durante 2015. Es un hecho ocurrido despus del p
contable 2014 que no implica ajuste. El inventario se encontraba en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.

La empresa Mundial S.A. debe revelar la naturaleza del hecho (es decir, daos por lluvia a los inventarios) y un estimado d
financiero (es decir, perdida de 100,000) en las notas sobre sus estados financieros anuales al 31 de diceimbre de 2014.

(a) Deprecicin recalculada de S/. 52,941.18 menos depreciacin calculada originalmente de S/. 33,333.33 = S/. 19,607.84
(b) Costo de S/. 1,000,000 / vida til de 30 aos = deprecicin de S/. 33,333.33 por ao.
(c) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 / vida til de 17 aos = depreciacin de S/. 52,941 por ao.
(d) Costo de 1,000,000 menos (depreciacin de 3 aos * S/. 33,333) = importe en libros d
diciembre de 2013.
(e) Importe en libros de S/. 847,059 antes de evaluar el deterioro de valor menos importe menos importe recuperable de S/
al 31 de diciembre de 2015 = prdida por deterioro de S/. 247,059 para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2014
(f) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 menos depreciacin de S/. 52,941 correspondiente al perio
finalizado al 31 de diciembre de 2014 = importe en libros de S/. 847,059 el 31 de diciembre de 2014 antes de evaluar el
de valor.

CASO PRCTICO N 73: EXCESO DE PROVISIN PARA UN LITIGIO JUDICIAL

Enunciado:
La empresa Mundial S.A. en el ao 2014 se provisiono S/. 12,500.00
resolucin de este litigio se dio el 21/01/2015 por una valor correspondiente al 80%
mismo que se deber cancelar hasta del 25/05/2015, El Directorio revisa y autoriza la publicacin de los Estados
Financieros el 02/03/2015. La Junta Anual de accionistas de la Empresa aprueba los Estados Financieros el 25/03/2015 .

Se pide:
Determine el importe correcto a provisionar al 31/12/2014 y anote el registro contable correspondiente

Desarrollo:

Determinacin del exceso de provisin original al 31/12/2014


Importe de la provisin efectuada durante el ao 2014 S/. 12,500.00
Importe a pagar S/.12,500.00 * 80% 10,000.00
Exceso de provisin al 31/12/2014 S/. 2,500.00

Por el extorno de la provisin de litigios al 31/12/2014:


31/12/2014 DEBE
48 PROVISIONES 2,500.00
481 Provisin para litigios
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo

CASO PRACTICO N 74: EXTORNO POR EL EXCESO DE DEPRECIACIN DE PPyE

Enunciado:
La empresa Moderna S.A. cierra el ejercicio con fecha 12/31/2014 . El da 15/01/2015 fecha anterior a la d
de los estados financieros del ao 2014 los auditores observan que las provisiones a la depreciacin determinada de un eq
de cmputo de 2014 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de provisin de

Se pide:
Efectu el ajuste contable correspondiente al 31/12/2014:

Desarrollo:

Por el extorno del exceso de la provisin de la depreciacin del ejercicio 2014:


31/12/2014 DEBE
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 85,200.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39135 Equipos diversos
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68145 Equipos diversos

Hechos ocurridos despus de la fecha del estado de situacin financiera que no implican ajustes
La empresa Mundial S.A. al finalizar su periodo contable 2014 elabora el borrador del estado de situacin financiera
en donde se refleja dentro del grupo de existencias: Productos terminados S/. 500.000 Materia prima S/. 400.000
El 04 de febrero el 2015 se produjo un siniestro que afect de la siguiente manera: Productos terminados S/. 500
Materia prima S/. 180.000
La empresa Central S.A. presento el borrador del Estado de Situacin Financiera del ao 2014 con una utilidad del
ejercicio de S/. 35.000,00. El Directorio aprueba la publicacin de los mismos el 3 de febrero del 2015. El 15 de enero
del 2015 se acuerda pagar el 50% de la Utilidad en dividendos, repartidos para los tres socios de la Empresa.

CASO PRACTICO N 75: PROVISIN PARA LITIGIOS

Enunciado:
La empresa Compuhouse S.A. dedicada a la importacin y venta al por mayor y detalle de computadoras y suministros de
afronta una demanda presentada por el Ministerios de Transportes, a travs de la cual este alega que Los Lagos, S.A. incu
varias de las condiciones tcnicas y de plazos de entrega a los que se comprometi en un procesos de licitacin pblica qu
adjudicado. Al 31 de diciembre del 2014 , fecha correspondiente al cierre del periodo contable de Compuhouse,
diferendo antes descrito se encontraba pendiente de resolucin por parte del Centro de Arbitraje de la Cmara de Comerci
(CCL).

El da 17 de enero del 2015 el tribunal de arbitraje de la Cmara de Comercio notifica oficialmente a Compuhouse S.A. su
aceptar los reclamos planteados por el Ministro de Transportes y, por ende, de condenarlo al pago de una indemnizacin q
a la suma de S/. 250,000.00. Ante tal decisin no caben recursos de apelacin y revocatoria, la razn por la cual el fa
automticamente queda en firme.

Compuhouse S.A. public sus estados financieros correspondientes al periodo contable terminado el 31 de diciembre del 2
da 3 de febrero del 2015.

Se pide:
1. Efecte el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto de la perdida derivada de la indemnizacin que
Compuhouse S.A. debe cancelar al Ministerio de Transportes. Razone su respuesta.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos de la condena de que fue
la empresa Compuhouse S.A.

Desarrollo:

Por la provisin para litigios al 31/12/2014


31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 250,000.00
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
Registrando las prdidas derivadas de una indemnizacin resuelta por la Cmara de Comercio de Lima a favor del Ministe
Transportes.

Nota a los Estados Financieros


El da 17 de enero de 2015, el Centro de Arbitraje de la Cmara de Comercio de Lima (CCL), resolvi a favor del Ministerio
Transportes un caso de arbitraje del que se desprende que Compuhouse S.A. est en la obligacin de indemnizar al citado
Ministerio
METODOLOGAla sumaPARA
de S/.LA
250,000. La resolucin
SOLUCIN DEL CASO antes citada quedo en firme y se deriva del incumplimiento por parte nues
varias de las condiciones pactadas en una licitacin pblica.

La solucin del presente caso implica dar los pasos que a continuacin se detallan:
Paso 1: en primer trmino es preciso establecer cul es la naturaleza de la situacin que afecta a la entidad; en este caso
Compuhouse, S.A. esta frente a un hecho que ocurre despus de la fecha de su cierre contable, pero antes de la fecha
en la cual hace pblicos sus estados financieros.

Paso 2: Una vez que la entidad ha determinado que la situacin sujeto de anlisis es un hecho que ocurre despus de la f
Estado Situacin Financiera, debe proceder a definir el tipo de hecho; es decir, debe establecer si conoca o no su existenc
fecha de cierre de sus estados financieros (31 de diciembre del 2014). Tal y como lo establece el enunciado del caso, la em
conoca ampliamente acerca de la demanda interpuesta en su contra por el Ministerio de Transportes.

Paso 3: Dado que el hecho ocurrido despus de la fecha del estado situacin financiera era conocido por la entidad, esta d
proceder a reconocer los efectos reconocidos derivados de la demanda en sus estados financieros con corte al 31 de dicie
del 2014; lo anterior, por medio tanto del registro de un asiento de diario como por la inclusin de una nota en sus estados
financieros, tal y como se detalla en los incisos a) y b) de la solucin del presente caso.

CASO PRACTICO N 76: PROVISIN PARA GARANTA SOBRE VENTA DE PRODUCTOS

Enunciado:
La empresa Mueblera Lujosa S.A.es un importante fabricante y distribuidor de muebles de sala tanto a nivel nacional com
internacional. Dentro de las condiciones de venta que la empresa plantea a sus clientes figuran diseos a la medida, facilid
financiamiento y una garanta sobre el contrato de venta que permite a los clientes la reparacin o sustitucin de piezas de
daadas durante el periodo de 2 aos posteriores a la fecha de entrega a satisfaccin del cliente de cada uno
muebles de cocina. De acuerdo con la experiencia de los ltimos 5 aos, la empresa ha erogado, por concepto d
cancelacin de reclamos sobre garantas otorgadas a clientes, un promedio anual d S/. 70,000:
resulta bastante frecuente el que algunas piezas de vidrio y adornos presenten problemas.

Se pide:
1. Efecte el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto que sobre los estados financieros al
de Mueblera Lujosa S.A. tiene el otorgamiento de una garanta de 2 aos sobre los muebles de cocina que la compaa
clientes. Razone su respuesta.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos derivados del otorgamient
garantas a sus clientes por parte de Mueblera Lujosa S.A.

Desarrollo:

Por la garanta sobre venta de productos al 31/12/2014


31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 70,000.00
686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
68661 Provisin para garantas Costo
48 PROVISIONES
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
Registro del monto anual de erogaciones a favor de sus clientes que la empresa espera desembolsar por concepto de gara
otorgadas sobre la venta de muebles de sala.

Nota a los Estados Financieros


Mueblera Lujosa S.A. tiene como poltica contable el provisionar una suma anual por concepto de garantas sobre los mue
cocina que vende a sus clientes.

Dichas garantas se extienden por un periodo de 2 aos posteriores a la fecha de compra de cada mueble de cocina y cub
desperfectos y otros daos que pueden ser imputables a la empresa.

Para el periodo contable 2014 la empresa decidi provisionar la suma de S/. 70,000; lo anterior, considerando la experienc
obtenida en materia de garantas sobre ventas canceladas a favor de sus clientes durante los ltimos aos.

METODOLOGA PARA LA SOLUCIN DEL CASO

La solucin del presente caso implica dar los pasos que a continuacin se detallan:
Paso 1: como paso inicial se requiere identificar la naturaleza de la situacin que afecta a la empresa; en este caso Muebl
Lujosa S.A. esta afectado por una provisin contable

Paso 2: en este caso la entidad debe reconocer una provisin contable para la cancelacin de garantas postventa basada
siguientes criterios:
a) El suceso que da origen a la provisin es la venta de muebles de sala. Los cuales estn cubiertos por una garanta que
emite a favor de sus clientes.
b) Existe evidencia de que en el pasado una parte importante de los clientes ha presentado reclamos, los cuales han obliga
Mueblera Lujosa S.A. a girar en favor de estos montos significativos por concepto de garantas sobre partes defectuosa
muebles de sala que dicha entidad comercializa, situacin que hace muy probable que en el futuro la entidad tenga que
desembolsando recursos financieros para tal fin.
c) La entidad tiene posibilidad de cuantificar de forma bastante fiable el monto de la provisin, ya que cuenta con estadstic
erogaciones hechas por concepto de garantas postventa durante los ltimos cinco aos.
Paso 3: Dado que la venta de muebles de sala es un suceso que da origen al registro contable de una provisin, Muebler
debe proceder a reconocer los efectos econmicos derivados en sus estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2
anterior, por medio tanto del reconocimiento de un asiento de diario como por la inclusin de una nota en sus estados finan
como se detalla en los incisos a) y b) de la solucin del presente caso.

CASO PRACTICO N 77: PROVISIN PARA CONTRATOS ONEROSOS

Enunciado:
La empresa La Mercantil S.A. tiene como una de sus polticas administrativas el subcontratar los servicios de vigilancias, m
limpieza. Es as como el 1 de enero del 2014 procedi a formalizar un contrato con la empresa Servic
Empresariales S.A., la cual se encargara de las labores antes descritas por un lapso de
condiciones del citado contrato figuran que Servicios Empresariales S.A. tendran la responsabilidad de proveer a La Merc
servicios de primera calidad, por los cuales esta ltima se compromete a pagarle la suma mensual d
contrato estableca que en caso de que alguna de las partes cancelara unilateralmente el convenio firmado, la contraparte
estara en condicin legal de reclamar como indemnizacin el monto de S/. 62,500.00

Durante los primeros meses del contrato, la relacin comercial entre ambas empresas marchaba satisfactoriamente; sin em
durante el mes de mayo del 2014 ocurrieron una serie malentendidos, los cuales llevaron a la gerencia general de La Merc
tomar la decisin de prescindir de los servicios que le prestaba Servicios Empresariales S.A. y, por ende, de dar por culmin
unilateralmente el contrato suscrito con dicha empresa.

Se pide:
1. Efecte el asiento (si corresponde alguno) para que La Mercantil S.A. contabilice el efecto financiero de la ruptura unilate
contrato de servicios suscrito con la firma Servicios Empresariales S.A.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar las consecuencias de la ruptura unila
que La Mercantil S.A. hizo del convenio firmado con la empresa Servicios Empresariales S.A

Desarrollo:

Por la provisin para contratos onerosos


31/05/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 62,500.00
686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES
489 Otras provisiones
Registro de la perdida derivada de la ruptura unilateral del contrato de servicios de vigilancia, mensajera y limpieza suscrit
empresa Servicios Empresariales S.A.
Nota a los Estados Financieros:
La empresa procedi a contabilizar una provisin derivada de la ruptura unilateral de un contrato de servicios administrativ
con la empresa Servicios Empresariales S.A. El monto provisionado cuya suma asciende a S/. 62,500 representa el 100%
obligacin contractual; sin embargo, la gerencia general de La Mercantil S.A. est negociando con la empresa Servicios E
S.A. la reduccin del citado monto y, por ende, la cancelacin del contrato.

CASO PRCTICO N 78: PROVISIN COBRANZA DUDOSA DESPUS DE LA FECHA DEL ESF

Enunciado:
Del listado de deudores al 12/31/2014 en cuenta corriente de la empresa La Grande S.A. se determina que las
La Econmica S.A., La Santa S.A. y de Salvadora S.A. adeudan S/. 3,125.00 , S/. 4,625.00
estos se encuentran vencidos a mas de 365 das.
Mediante los informes que tiene la empresa y la opinin de los asesores legales al cierre del ejercicio contable, la empresa
S.A. comenz a renegociar su deuda vencida, es por esta razn que se considera recuperable, pues se supone que en
30 das solucionara su problema financiero.
La empresa Salvadora S.A. solicito su propia quiebra y de acuerdo a la verificacin practicada, se estima que se recuperar
50% de la deuda, la cual se har efectiva dentro de 60 das . (De acuerdo al informe suministrado p
liquidador).
Mientras que la empresa La Econmica S.A. no se ha podido localizara los accionistas en el pas a pesar de las insistentes
dicha empresa y llamadas telefnicas, razn por la cual se estima una incobrabilidad del
Luego de haber emitido los estados financieros de la empresa La Grande S.A. y hacer la respectiva presentacin, ocurrien
siguientes hechos:
Referente a la empresa La Santa S.A. se llego a un acuerdo en el que se cobrara el
un cheque diferido a 30 das. (S/. 4,625.00 * 0.80) = S/. 3,700.00 hecho ocurrido el 03/03/2015.
Como resultado de la liquidacin de los bonos de la empresa Salvadora S.A. se logro cobrar el
deuda (S/. 2,375.00 * 0.60) = S/. 1,425.00, hecho osurrido el 03/03/2015.
Por otra parte, no se logro ubicar en el pas a los accionistas de la empresa La Econmica S.A. porque se encontraban d
vacaciones. Esta deuda no fue recuperada, al momento del reclamo en su totalidad.

Se pide:
1. En base a la probabilidad de cobro realizar las provisiones de cobranza.
2. Efectuar el asiento contable del cobro de las deudas realizadas en el ao 2015.

Desarrollo:

Por la provisin de cobranza dudosa al 31/12/2014, segn el siguiente detalle:


12/31/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000.00
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Por la recuperacin de las deudas de la empresa La Santa S.A. y Salvadora S.A., segn el siguiente detalle:
03/03/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,125.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Pago recibido de los clientes por cobrar

En base a las probabilidades de cobro determinamos la provision de cobranza dudosa al 31/12/2014 y las deudas que se v
recuperara.

Cuadro de provisin de cobranza dudosa al 31/12/2014.

Monto de la Probabilidad Prov. Cob.


Cliente
deuda de cobro Dudosa
La Econmica S.A. 3,125.00 0.00 3,125.00
La Santa S.A. 4,625.00 3,700.00 925.00
Salvadora S.A. 2,375.00 1,425.00 950.00
Total S/. 10,125.00 S/. 5,125.00 S/. 5,000.00
Por el castigo de la deuda al haber transcurrido ms de un ao de su provisin y no superan las 3 UIT por cada cliente, seg
siguiente detalle:
31/12/2015 DEBE
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000.00
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
PUS DEL PERIODO SOBRE

RIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

osito de almacn sufri daos. La empresa


010. La entidad pudo comenzar a emplear

structural en la construccin del depsito.


una intensa lluvia en la semana concluida
que Mundial S.A. debio calcular el importe
Adems, Mundial S.A. reestimo
ponible para ser usado. Antes de descubrir
a un valor residual de cero a lo largo de su

sito imposibilito la veta de un inventario con


diciembre de 2014.

a la totalidad de las propiedades, planta y

ales de Mundial S.A. para el periodo

s del periodo sobre el que se informa en

HABER

19,607.84

ado el 31 de diciembre de 2014 que surge

HABER
247,058.82

diciembre de 2014.

sta para este caso prctico.

que implica ajuste. Arroja evidencia sobre


de que este aspecto se haya descubierto
calculados a continuacin, se reconocen
stados financieros se prepararon de
de deterioro de valor, etc.

mbre de 2014 (por ejemplo, si en este caso


do contable 2014 que no implica ajuste.

s un hecho ocurrido despus del periodo


al 31 de diciembre de 2014.

a a los inventarios) y un estimado del efecto


ales al 31 de diceimbre de 2014.

te de S/. 33,333.33 = S/. 19,607.84 por ao.

epreciacin de S/. 52,941 por ao.


S/. 900,000.00 al 31 de

e menos importe recuperable de S/. 600,000


alizado el 31 de diciembre de 2014.
S/. 52,941 correspondiente al periodo
embre de 2014 antes de evaluar el deterioro

1.25

por un litigio judicial. La


del valor provisionado, el
ublicacin de los Estados
tados Financieros el 25/03/2015 .

rrespondiente
HABER

2,500.00

da 15/01/2015 fecha anterior a la definitiva


depreciacin determinada de un equipo
S/. 85,200.00

HABER

85,200.00

mplican ajustes
estado de situacin financiera
0 Materia prima S/. 400.000
roductos terminados S/. 500

ao 2014 con una utilidad del


febrero del 2015. El 15 de enero
es socios de la Empresa.

de computadoras y suministros de oficina


ste alega que Los Lagos, S.A. incumpli
un procesos de licitacin pblica que le fue
periodo contable de Compuhouse, S.A. el
Arbitraje de la Cmara de Comercio de Lima
cialmente a Compuhouse S.A. su decisin de
lo al pago de una indemnizacin que asciende
vocatoria, la razn por la cual el fallo

terminado el 31 de diciembre del 2014, el

rivada de la indemnizacin que

efectos de la condena de que fue objeto

HABER

250,000.00

mercio de Lima a favor del Ministerio de

CCL), resolvi a favor del Ministerio de


obligacin de indemnizar al citado
del incumplimiento por parte nuestra de

e afecta a la entidad; en este caso


ontable, pero antes de la fecha

hecho que ocurre despus de la fecha del


ablecer si conoca o no su existencia a la
ablece el enunciado del caso, la empresa
e Transportes.

era conocido por la entidad, esta debe


financieros con corte al 31 de diciembre
usin de una nota en sus estados

RODUCTOS

de sala tanto a nivel nacional como


figuran diseos a la medida, facilidades de
paracin o sustitucin de piezas defectuosas o
atisfaccin del cliente de cada uno de los
mpresa ha erogado, por concepto de
lo anterior, en vista de que

tados financieros al 12/31/2014


muebles de cocina que la compaa vende a sus

efectos derivados del otorgamiento de

HABER

70,000.00

desembolsar por concepto de garantas

ncepto de garantas sobre los muebles de

a de cada mueble de cocina y cubren

anterior, considerando la experiencia


te los ltimos aos.

a la empresa; en este caso Mueblera

in de garantas postventa basada en los

n cubiertos por una garanta que la empresa

ado reclamos, los cuales han obligado a


garantas sobre partes defectuosas de los
e en el futuro la entidad tenga que seguir

visin, ya que cuenta con estadsticas de las


ontable de una provisin, Mueblera Lujosa S.A.
s con corte al 31 de diciembre del 2014; lo
n de una nota en sus estados financieros tal y

ratar los servicios de vigilancias, mensajera y


un contrato con la empresa Servicios
1 ao. . Entre las
ponsabilidad de proveer a La Mercantil S.A. de
S/. 12,500.00 Asimismo, el
el convenio firmado, la contraparte afectada

marchaba satisfactoriamente; sin embargo,


n a la gerencia general de La Mercantil S.A., a
S.A. y, por ende, de dar por culminado

ecto financiero de la ruptura unilateral del

consecuencias de la ruptura unilateral

HABER

62,500.00

ncia, mensajera y limpieza suscrito con la

contrato de servicios administrativos suscrito


e a S/. 62,500 representa el 100% de la
ciando con la empresa Servicios Empresariales

A DEL ESF

Grande S.A. se determina que las empresas


y S/. 2,375.00 respectivamente,

e del ejercicio contable, la empresa La Santa


erable, pues se supone que en
ticada, se estima que se recuperara el
e acuerdo al informe suministrado por el

en el pas a pesar de las insistentes visitas a


100% de la deuda.
a respectiva presentacin, ocurriendo los

80% de la deuda con


echo ocurrido el 03/03/2015.
60% del total de la

mica S.A. porque se encontraban de

HABER

5,000.00

n el siguiente detalle:
HABER

5,125.00

l 31/12/2014 y las deudas que se van a


eran las 3 UIT por cada cliente, segn el

HABER

5,000.00
CASO PRACTICOS RESUELTOS DE NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CASO PRACTICO N 79: DIFERENCIAS PERMANENTES

Enunciado:
La empresa RAM S.A. tiene una multa de S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la utilidad del ao 2014
es de S/. 1,000.00

Se pide:
Determinar la diferencia permanente.

Desarrollo:

AO 2014 FISCAL FINANCIERA


Utilidad 1,000.00 1,000.00
Multa - 50.00
Utilidad antes de Imp. 1,000.00 950.00
Impuesto a la Renta 30% 300.00 300.00
Utilidad Neta 700.00 700.00

En este caso el Impuesto a la Renta es el mismo debido a que existe una diferencia permanente de
S/. 50.00 (Gasto no deducible), Por lo tanto:

Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30


Impuesto Renta = (950 + 50 ) * 0.30
Impuesto Renta = S/. 300

12/31/2014 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 300.00
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

CASO PRACTICO N 80: DIFERENCIA TEMPORARIA

Enunciado:
La empresa adquiere un computador el 1/1/2014 en S/. 5,000.00
financiera es del 50% y la depreciacin fiscal es del 25%
en el 2014 es de S/. 10,000

Se pide:
Determinar la diferencia temporaria.

Desarrollo:

AO 2014 FISCAL FINANCIERA


Utilidad 10,000.00 10,000.00
Depreciacin 1,250.00 2,500.00
Utilidad antes de Imp. S/. 8,750.00 S/. 7,500.00

AO 2014 FISCAL FINANCIERA


Impuesto a la Renta 30% 2,625.00 2,250.00
Utilidad Neta 6,125.00 5,250.00

Diferencia Temporaria: Base Imp. Fiscal - Base Financiero


Diferencia Temporaria: 8,750.00 - 7,500.00
Diferencia Temporaria: S/. 1,250.00
Impuesto a la Renta Diferido: S/. 375.00

Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a travs del tiempo.

CASO PRACTICO N 81: IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Enunciado:
La empresa Moderna S.A. tiene los siguientes datos para el clculo del Impuesto a la renta para el ao 2012, 2013 y 2014:

Se pide:
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y 2014.

Desarrollo:

Descripcin AO 2012 AO 2013


Utilidad S/. 5,000.00 S/. 4,000.00
Depreciacion Fiscal (Vehiculo de 5,000.00 depreciable en 5 aos) S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Depreciacin Contable (Segn NIIF se deprecia en 2 aos) S/. 2,500.00 S/. 2,500.00
Multa (Gasto no Deducible) S/. 100.00 S/. 100.00

AO 2012

CALCULO
AO 2012 FISCAL FINANCIERO
Utilidad 5,000.00 5,000.00
Depreciacin 1,000.00 2,500.00
Multa - 100.00
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 4,000.00 2,400.00
Impuesto a la Renta 30% 1,200.00 750.00
Utilidad Neta 2,800.00 1,650.00

Calculo del IR Fiscal: 4,000 (UAI) * 30% = 1,200.00


Clculo del IR Financiero: 2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500 * 30% = 750.00
Diferencia temporaria: 4,000 (BI Fiscal) - 2,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la Renta Diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00

CONTABILIZACIN:

31/12/2012 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 750.00
881 Impuesto a la renta - corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido.

AO 2013

CLCULO:

AO 2013 FISCAL FINANCIERO


Utilidad 4,000.00 4,000.00
Depreciacin 1,000.00 2,500.00
Multa - -
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 3,000.00 1,500.00
Impuesto a la Renta 30% 900.00 450.00
Utilidad Neta 2,100.00 1,050.00

Calculo del IR Fiscal: 3,000 (UAI) * 30% = 900.00


Clculo del IR Financiero: 1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500 * 30% = 450.00
Diferencia temporaria: 3,000 (BI Fiscal) - 1,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la Renta Diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00

CONTABILIZACIN:

31/12/2013 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 450.00
881 Impuesto a la renta - corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido

AO 2014

CLCULO:

AO 2014 FISCAL FINANCIERO


Utilidad 6,000.00 6,000.00
Depreciacin 1,000.00 -
Multa - -
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 5,000.00 6,000.00
Impuesto a la Renta 30% 1,500.00 1,800.00
Utilidad Neta 3,500.00 4,200.00

Calculo del IR Fiscal: 5,000 (UAI) * 30% = 1,500.00


Clculo del IR Financiero: 6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000 * 0.3 = 1,800.00
Diferencia temporaria: 5,000 (BI Fiscal) - 6,000 (BI Financiero) = 1,000.00
Impuesto a la Renta Diferido: 1,000 x 30% = S/. 300.00

CONTABILIZACIN:

31/12/2014 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo Diferido.

Suponiendo que las condiciones del ao 2014se mantienen para el ao 2015 y 2016 tenemos:

AO 2015

31/12/2015 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

AO 2016

31/12/2016 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR

AO DEBE HABER SALDO


2012 S/. 450.00 S/. 450.00
2013 S/. 450.00 S/. 900.00

MAYORIZACIN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR

AO DEBE HABER SALDO


2014 300.00 S/. 300.00
2015 300.00 S/. 600.00
2016 300.00 S/. 900.00
Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias temporarias se debe de realizar un ajus
que las cuentas queden saldadas.

AJUSTE PARA EL AO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS DIFERIDOS

31/12/2016 DEBE
49 PASIVO DIFERIDO 900.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados

CASO PRCTICO N 82: DEPRECIACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EFECTO EN EL IMPUESTO A

Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el 1/2/2014 adquiri equipo de computo por S/. 1,000.00,
3 aos y una vida til en la base financiera de un ao. Las ventas fueron de
30%. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.

Se pide:
Calcular la depreciacin del equipo de computo y su pago de impuesto a la renta.

Desarrollo:

Depreciacin de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.

Base
Concepto Base Fiscal Variacin
Financiera
Ao 2014
Ventas 2,000.00 2,000.00 -
Costo -600.00 -600.00 -
Dep. Acelerada -333.33 -1,000.00 666.67
Utilidad 1,066.67 400.00 666.67
Porcentaje de Impuesto 0.30 0.30
IR 320.00 120.00

Base financiera

Por el impuesto a la renta coriente y diferido del ao 2014


31/12/2014 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 120.00
881 Impuesto a la renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 200.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

Reserva del IR diferido creado en el ao uno


Base
Concepto Base Fiscal Variacin
Financiera
Ao 2015
Ventas 2,000.00 2,000.00 -
Costo -600.00 -600.00 -
Dep. Acelerada -333.33 - 333.33
Utilidad 1,066.67 1,400.00 333.33
Porcentaje de Impuesto 30%. 0.30
IR 320.00 420.00

Por el impuesto a la renta corriente y diferido del ao 2015


31/12/2015 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 420.00
881 Impuesto a la renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

DEVENGO DE INGRESOS NIC 18: INGRESOS VERSUS ART. 58 LIR

DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES SEGN LA NIC 18


Los ingresos ordinarios se reconocern slo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la empresa.
a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
d) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.

Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea.
Los gastos, junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser valorados con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.

Sin embargo, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados
con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un
pasivo.

VENTA DE BIENES SEGN EL ART. 58 DE LA LIR


Al respecto el Art. 58 de la LIR seala que los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a 1 ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

Adems, para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre
el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.

CASO PRCTICO N 83: VENTA DE BIENES A PLAZO


Enunciado:
La empresa Motoresa S.A., el 2 de agosto del 2013, realiza la venta de un Camin Volvo al crdito, bajo
las siguientes condiciones:
- Crdito pagado mensualmente por un plazo de 24 Meses
- Valor de venta del Camin S/. 412,500.00 , Incluye IGV
- Los Intereses ascienden a S/. 21,334.56 , Incluye IGV
- Costo de la mercadera vendida S/. 247,500.00
- Tasa de inters anual explcita 5.00%
- Tasa de inters mensual explcita 0.41%
- Se efectuaron canje de factura por letras

Se pide:
Contabilizar la operacin aplicando el Costo Amortizado, nuevo criterio de valoracin segn las NIIF.

MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS


El prrafo 24 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que En la mayora de los casos, la
contrapartida revestir la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias
se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada
de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor
que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito
sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters menor que la del mercado,
como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el
valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una
tasa de inters imputada para la actualizacin. La tasa de inters imputada a la operacin ser, de entre las dos
siguientes, la que mejor se pueda determinar:

(a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea parecida a la que tiene el cliente
que lo acepta; o
(b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al
contado de los bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de
actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.

Desarrollo:
Clculo de la imputacin anual de la venta de bienes a travs de la funcin de Excel

INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS


El prrafo 29 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que Los ingresos de actividades ordinarias
derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben
ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

Asimismo el prrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que Los ingresos de actividades
ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC
39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

Funcin Excel pago anual S/. 18,076.44

Cuadro de amortizacin de las cuotas con la determinacin de los intereses mensuales


Periodo Capital pend. Amortizacin Intereses Cuota Anual Capital
Ago - 2013 412,500.00 16,395.86 1,680.58 18,076.44 396,104.14
Sep - 2013 396,104.14 16,462.66 1,613.78 18,076.44 379,641.47
Oct - 2013 379,641.47 16,529.73 1,546.71 18,076.44 363,111.74
Nov - 2013 363,111.74 16,597.08 1,479.36 18,076.44 346,514.66
Dic - 2013 346,514.66 16,664.70 1,411.74 18,076.44 329,849.97
Ene - 2014 329,849.97 16,732.59 1,343.85 18,076.44 313,117.37
Feb - 2014 313,117.37 16,800.76 1,275.68 18,076.44 296,316.61
Mar - 2014 296,316.61 16,869.21 1,207.23 18,076.44 279,447.40
Abr - 2014 279,447.40 16,937.94 1,138.50 18,076.44 262,509.47
May - 2014 262,509.47 17,006.94 1,069.50 18,076.44 245,502.52
Jun - 2014 245,502.52 17,076.23 1,000.21 18,076.44 228,426.29
Jul - 2014 228,426.29 17,145.80 930.64 18,076.44 211,280.49
Ago - 2014 211,280.49 17,215.66 860.78 18,076.44 194,064.83
Sep - 2014 194,064.83 17,285.80 790.64 18,076.44 176,779.03
Oct - 2014 176,779.03 17,356.22 720.22 18,076.44 159,422.81
Nov - 2014 159,422.81 17,426.93 649.51 18,076.44 141,995.88
Dic - 2014 141,995.88 17,497.93 578.51 18,076.44 124,497.95
Ene - 2015 124,497.95 17,569.22 507.22 18,076.44 106,928.73
Feb - 2015 106,928.73 17,640.80 435.64 18,076.44 89,287.93
Mar - 2015 89,287.93 17,712.67 363.77 18,076.44 71,575.26
Abr - 2015 71,575.26 17,784.83 291.61 18,076.44 53,790.43
May - 2015 53,790.43 17,857.29 219.15 18,076.44 35,933.14
Jun - 2015 35,933.14 17,930.04 146.40 18,076.44 18,003.09
Jul - 2015 18,003.09 18,003.09 73.35 18,076.44 -0.00
TOTAL 412,500.00 21,334.56 433,834.56

CUADRO DE IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS


CUOTA DEVENGAMIENTO
MERCADERA TOTAL
MENSUAL AGO-DIC 2013 ENE-DIC 2014
PRECIO DE VENTA 412,500.00 18,076.44 82,650.03 205,352.01
INTERESES SIN IGV 18,080.14 6,552.68 9,801.07
VALOR DE VENTA 349,576.27 15,319.02 70,042.40 174,027.13
I.G.V. 66,178.15
PRECIO DE VENTA 433,834.56 90,382.20 216,917.28
COSTO DE VENTAS 247,500.00 49,590.02 123,211.21

A continuacin se muestra el tratamiento contable y tributario, hay que mencionar que los registros deben de hacerse de forma
dado que las cuotas mensuales y los intereses devengados deben de formar parte de los ingresos netos para el pago a cuenta
Impuesto a la Renta, tal como los seala el Art. 85 de la LIR.

EJERCICIO 2013

Por la Venta de la mercadera a Largo Plazo ms I.G.V. e Intereses por Financiamiento


Tratamiento contable
02/08/2013 NIC 18
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 422,307.11
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas 279,533.87
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 11,527.45

Por el Costo de la Mercadera entregado al Cliente.


Tratamiento contable
02/08/2013 NIC 18
DEBE
69 COSTO DE VENTAS 247,500.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

Por la Cobranza de 5 Cuotas vencidas al 31 /12/2013, ms IGV.


Tratamiento contable
12/31/2013 NIC 18
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 90,382.20
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

EJERCICIO 2014

Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses


diferidos que devengan en el ejercicio 2013:
Tratamiento contable
12/31/2014 NIC 18
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 9,801.07
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas 174,027.13
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 9,801.07
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos,


que devengan en el ejercicio 2014.
Tratamiento contable
12/31/2014 NIC 18
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos

Por la Cobranza de 12 Cuotas vencidas al 31 de diciembre de 2014


Tratamiento contable
12/31/2014 NIC 18
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 216,917.28
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

EJERCICIO 2015

Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses diferidos,


que devengan en el ejercicio 2015
Tratamiento contable
31/07/2015 NIC 18
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1,726.38
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas 105,506.74
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 1,726.38
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos, que


que devengan en el ejercicio 2015
Tratamiento contable
31/07/2015 NIC 18
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos

Por la Cobranza de 7 Cuotas vencidas al 31 de julio de 2015


Tratamiento contable
31/07/2015 NIC 18
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 126,535.08
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

TOTAL GENERAL DE LA OPERACIN 1,115,169.12

CONCILIACIN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO


A continuacin se presenta la incidencia de la revaluacin y el mayor valor depreciado durante el resto de la
vida til del vehculo.

Articulo 33 Rgto LIR


Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La contabilizacin GENERALMENTE
de operaciones bajo ACEPTADOS
principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la
declaracin jurada.

Determinacin del Impuesto a la Renta diferido por el mtodo del Estado de Resultados.

AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015


DECLARACIN JURADA DEL IR S/. S/. S/.
Adiciones:
Devengo de ingresos segn Art. 58 LIR 70,042.40 174,027.13 105,506.74
Costo de ventas segn NIC 18 247,500.00
Deducciones:
Devengo de ingresos segn NIC 18 (349,576.27)
Costo de ventas segn Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77)
Efecto neto total (81,623.89) 50,815.92 30,807.97

Supongamos que la empresa MOTORESA S.A. paga el 8% de participacin a los trabajadores y la tasa del Impuesto
a la Renta es del 30% y ha tenido los siguientes resultados:

AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015


DECLARACIN JURADA DEL IR S/. S/. S/.
Resultado contable (supuestos) 950,200.00 997,710.00 1,047,595.50
Adiciones:
Devengo de ingresos segn Art. 58 LIR 70,042.40 174,027.13 105,506.74
Costo de ventas segn NIC 18 247,500.00 0.00 0.00
Deducciones:
Devengo de ingresos segn NIC 18 (349,576.27) 0.00 0.00
Costo de ventas segn Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77)
Resultado antes de participaciones e IR 868,576.11 1,048,525.92 1,078,403.47
Participacin de los trabajadores 8% 69,486.09 83,882.07 86,272.28
Renta Imponible Contable 880,713.91 913,827.93 961,323.22
Impuesto a la Renta Contable 30% 264,214.17 274,148.38 288,396.97
Renta Imponible Tributaria 799,090.02 964,643.85 992,131.19
Impuesto a la Renta Corriente 30% 239,727.01 289,393.15 297,639.36
Impuesto a la Renta Diferido -24,487.17 15,244.78 9,242.39
Impuesto diferido acumulado -24,487.17 -9,242.39 -0.00

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2013


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DETALLE CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio (supuesto) 950,200.00 950,200.00
(+) Provisin no aceptada tributariamente
Depreciacin calculada sobre el exceso revaluado -81,623.89
Resultado antes de Participaciones e IR 950,200.00 868,576.11
8% Participacin de los trabajadores 69,486.09 69,486.09
Renta Imponible 880,713.91 799,090.02
30% Impuesto a la Renta 264,214.17 239,727.01

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES


El prrafo 15 de la NIC 12, dispone que Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvala; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
(i) no es una combinacin de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.

Determinacin de Impuesto a la Renta Diferido


Impuesto a la Renta corriente por pagar 239,727.01
Impuesto a la Renta Contable 264,214.17
Impuesto a la Renta diferido -24,487.17

CONTABILIZACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES

EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO DIFERIDO

El Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94, ha precisado que el reconocimiento


de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de
acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Dado que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participacin de los trabajadores se realizar de acuerdo a lo
establecido en la NIC 19 Beneficiados a los Empleados, slo por los gastos de compensacin por los servicios
prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12
Impuestos a las Ganancias.

LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES GASTO

La Administracin Tributaria en Informe N 033-2012-SUNAT/4B0000, ha sealado en base a lo dispuesto por el


Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94, ha establecido que Para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de los trabajadores en las utilidades (PUT)
de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se
pague dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio.

a) Participacin de los trabajadores - corriente


12/31/2013 DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 69,486.09
622 Otras remuneraciones
6221 Participacin de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participacin de los trabajadores por pagar
Por la participacin corriente de los trabajadores
------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 24,320.13
95 GASTOS DE VENTA 45,165.96
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la distribucin de la participacin de los trabajadores-corriente a los centros de
costos 138,972.18

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO


El prrafo 58 de la NIC 12 seala que Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o
gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:
(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en
otro resultado integral o directamente en el patrimonio (vase los prrafos 61A a 65); o
(b) una combinacin de negocios (distinta de la adquisicin por una entidad de inversin, tal como se define en la NIIF
10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en
resultados) (vanse los prrafos 66 a 68)".

b) Impuesto a la Renta corriente y diferido


12/31/2013 DEBE
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 264,214.17
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente 239,727.01
882 Impuesto a la renta Diferido 24,487.17
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 264,214.17
881 Impuesto a la renta Corriente 239,727.01
882 Impuesto a la renta Diferido 24,487.17
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 528,428.35

BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL PASIVO DIFERIDO PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO

VALOR EN BASE Diferencia IR Diferido


Ao
LIBROS FISCAL temporal 30%
2013 81,623.89 -81,623.89 -24,487.17
2014 50,815.92 50,815.92 15,244.78
2015 30,807.97 30,807.97 9,242.39
- -

Al final del ejercicio 2013 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrar el siguiente saldo:
S/.
Cargos o abonos en ejercicios anteriores
Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del ao 2013 24,487.17
Saldo segn libros al 31/12/2013 -24,487.17

Ntese que ste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido determinado segn el mtodo
del estado de situacin financiera.

MAYORIZACION: Saldo segn ESF


Debe IR diferido Haber Deudor
2013 24,487.17 2013
2014 15,244.78 2014
2015 9,242.39 2015 0.00
24,487.17 24,487.17

CASO PRACTICO No.84 : NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO

Enunciado:
La empresa Mundial S.A. al 31/12/2014 presenta los siguientes datos:
La empresa durante el ejercicio 2014 ha obtenido un resultado contable de S/. 985,600.00
1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas por cobrar por su valor nominal de
S/. 80,000 Segn la valoracin realizada bajo NIIF, las cuentas por cobrar valoradas al costo
amortizado reflejan un saldo de S/. 93,200 Los intereses son gravados.
2. La empresa tiene en deudores de clientes de corto plazo por S/. 64,000
registrado una provisin fiscal acumulada de S/. 4,000 Bajo NIIF, la provisin acumulada
arroj S/. 7,600 Cualquier exceso de provisin contable con la fiscal ser deducible
en un futuro si cumple las normas fiscales y si dicho exceso se reversa contablemente dicho
ingreso no tributa.
3.El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados como valor razonable con efecto
en resultados fueron valorados bajo NIIF por S/. 246,000 Para efectos fiscales la valoracin
arroja S/. 230,000 Los rendimientos causados se gravan fiscalmente.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de compra es de S/. 680,000
contablemente S/. 68,000 Para efectos fiscales al costo de compra se le han
adicionado en el pasado ajustes por inflacin de S/. 120,000 y la depreciacin fiscal ha sido
de S/. 160,000
5. La empresa tiene activos diferidos presentados fiscalmente por
cuales ha amortizado S/. 19,200 Bajo NIIF estas partidas se reconocen como gastos
cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el estado de situacin financiera.
6. La empresa tiene unas maquinas cuyo costo de compra fue
de diciembre se revaluaron a S/. 700,000 Fiscalmente han sido declarados por su
costo histrico de S/. 520,000 y se ha calculado depreciacin acumulada por
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos diferidos por S/. 80,000
amortizado S/. 40,000 Para efectos NIIF se cargaron a gastos cuando se incurri en ellos.
La amortizacin es deducible en un plazo de cinco aos.
8. La empresa tiene bajo NIIF una provisin para litigios por S/. 90,000
deducible de impuestos hasta tanto se pague.
9. La empresa tiene registrado una pasivo por un forward por S/. 144,000
efectos fiscales solo es deducible cuando se liquide el forward.
10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender reclamaciones de clientes por
S/. 166,000 que no han sido deducidos de impuestos hasta tanto no se paguen.
11. La tasa de impuesto a la renta es de 30%

Se pide:
1. Determinar las base contable y tributaria segn el Estado de Situacin Financiera
2. Determinar la disferencias temporarias y si generan impuesto a la renta diferido
3. Determinar el impuesto adiferido (activo y/o pasivo)
4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y diferido al 31/12/2014

Desarrollo:

Clculo del impuesto diferido por diferencias temporarias


Diferencia
Base fiscal
temporaria
Diferencia
Cifra Base fiscal
temporaria
Nombre NIIF Fiscal IR
IR del del ejercicio

Cuentas por cobrar


Nominal 80,000 80,000 -
Ajuste valoracin 13,200 - - 13,200
Total 93,200 80,000

Deudores clientes 64,000 64,000


Provisin (7,600) (4,000) (2,000) (5,600)
Neto 56,400 60,000

Inversiones en Bonos 246,000 230,000 230,000 16,000

Inmuebles
Compra 680,000 680,000 680,000
Ajustes por inflacin 120,000 120,000
Depreciacin acumulada (68,000) (160,000) (160,000)
Neto 612,000 640,000 640,000 (28,000)

Activos diferidos - 48,000


Amortizacin acumulada - (19,200)
- 28,800 28,800 (28,800)

Maquinas 700,000 520,000


Depreciacin acumulada - (260,000)
700,000 260,000 260,000 440,000

Provisin litigios 90,000 - - (90,000)

Forward 144,000 - - (144,000)

Provisiones reclamaciones 166,000 - - (166,000)

Totales

Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del Ap 2014


12/31/2014 DEBE
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 165,720.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente 295,680.00
882 Impuesto a la renta Diferido (129,960.00)
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 165,720.00
881 Impuesto a la renta Corriente 295,680.00
882 Impuesto a la renta Diferido -129,960.00
37 ACTIVO DIFERIDO 138,720.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO 132,000.00
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 602,160.00
O A LAS GANANCIAS

e, la utilidad del ao 2014

ncia permanente de

HABER

300.00

, la depreciacin contable
. La utilidad
para el ao 2012, 2013 y 2014:

AO 2014
S/. 6,000.00
S/. 1,000.00
S/. -
S/. 100.00

HABER

1,200.00
HABER

900.00

HABER
300.00

1,500.00

asivo Diferido.

HABER

300.00

1,500.00

HABER

300.00

1,500.00
porarias se debe de realizar un ajuste para

HABER

900.00

Y EFECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA

cuya depreciacin fiscal es de


S/. 2,000.00, con un costo de

IR Diferido

-
-
200.00

HABER

320.00
IR Diferido

-
-
100.00

HABER

100.00

320.00

NIC 18
micos asociados con la

ados de la propiedad de los

s vendidos, en el grado

con fiabilidad.

onocern de forma simultnea.


odrn ser valorados con
hayan sido cumplidas.

nados no puedan ser valorados


nes se registrar como un

LIR
bienes a plazo, cuyas cuotas
a fecha de la enajenacin,
nvenidas para el pago.

dir el impuesto calculado sobre


ar por los ingresos
crdito, bajo

a de los casos, la
de actividades ordinarias
stante, cuando la entrada
ntrapartida puede ser menor
nceder al cliente un crdito
menor que la del mercado,
a transaccin financiera, el
obros futuros, utilizando una
ser, de entre las dos

a a la que tiene el cliente

escontado, al precio al

como ingreso de
de acuerdo con la NIIF 9.

de actividades ordinarias
egalas y dividendos deben

cin; y

s ingresos de actividades

o se establece en la NIC

cuerdo con la sustancia del

e del accionista.
NGAMIENTO Total diferido Total diferido
ENE-JUL 2015 12/31/2013 12/31/2013
124,497.95 329,849.97 124,497.95
1,726.38 11,527.45 1,726.38
105,506.74 279,533.87 105,506.74

126,535.08
74,698.77 197,909.98 74,698.77
-
egistros deben de hacerse de forma mensual,
ngresos netos para el pago a cuenta del

Tratamiento contable Tratamiento tributario


NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
433,834.56

66,178.15 66,178.15

349,576.27 70,042.40
6,552.68 6,552.68

291,061.32

Tratamiento contable Tratamiento tributario


NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
49,590.02

197,909.98

247,500.00 247,500.00

Tratamiento contable Tratamiento tributario


NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
90,382.20

90,382.20 90,382.20

Tratamiento contable Tratamiento tributario


NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER

183,828.20

174,027.13

9,801.07 9,801.07
Tratamiento contable Tratamiento tributario
NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
123,211.21

123,211.21

Tratamiento contable Tratamiento tributario


NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
216,917.28

216,917.28 216,917.28

Tratamiento contable Tratamiento tributario


NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER

107,233.12

105,506.74

1,726.38 1,726.38

Tratamiento contable Tratamiento tributario


NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
74,698.77

74,698.77

Tratamiento contable Tratamiento tributario


NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
126,535.08
126,535.08 126,535.08

1,115,169.12 1,604,140.43 1,604,140.43

nte el resto de la

LICACIN DE
puede determinar, por la
determinacin de la renta
ro contable, la forma de

tros contables, en la

Total
S/.

349,576.27
247,500.00

(349,576.27)
(247,500.00)
0.00

ores y la tasa del Impuesto

Total
S/.
2,995,505.50

349,576.27
247,500.00

(349,576.27)
(247,500.00)
2,995,505.50
239,640.44

826,759.52

826,759.52
(0.00)
causa de cualquier

cia (prdida) fiscal.

ADES (PUT) CORRIENTES

ASIVO DIFERIDO

ado que el reconocimiento


arias deber hacerse de
to a las Ganancias o la NIC

se realizar de acuerdo a lo
n por los servicios
rido requerido en la NIC 12

ES GASTO

a lo dispuesto por el
ido que Para la
es en las utilidades (PUT)
onda, siempre que se
ejercicio.

HABER

69,486.09
69,486.09

138,972.18

O
ocerse como ingreso o

ra del resultado, ya sea en

al como se define en la NIIF


zonable con cambios en

HABER

264,214.17

24,487.17

239,727.01

528,428.35

segn el mtodo
Saldo segn ESF
Acreedor
24,487.17
9,242.39

para los cuales se ha


NIIF, la provisin acumulada

efectos fiscales la valoracin

y se ha depreciado
a se le han
depreciacin fiscal ha sido

S/. 48,000 de los


omo gastos

S/. 520,000 Al 31
declarados por su
S/. 260,000
de los cuales ha

la cual no es

Dicha prdida para

Dbito (Crdito)
Impuesto
Resultados Patrimonio
deferido?
Impuesto Impuesto diferido Resultados Patrimonio
deferido?
Activo Pasivo
295,680

(3,960) 3,960

Si 1,680 (1,680)

Si (4,800) 4,800

Si 8,400 (8,400)

Si 8,640 (8,640)

Si (132,000) 132,000

Si 27,000 (27,000)

Si 43,200 (43,200)

Si 49,800 (49,800)

138,720 (140,760) 165,720 132,000

HABER

165,720.00

140,760.00
295,680.00

602,160.00
A B C D E F

1 CASOS PRCTICOS DESARROLLADOS DE NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y E


2
3 CASO PRACTICO N 85: COSTOS DE ADQUISICIN DE PPyE
4
5 Enunciado:
6 El 1/2/2014 una empresa compra un terreno urbano que ya esta disponible para ser
7 utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende S/. 500,000 la empresa abona
8 S/. 100,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelar abonando
9 cuotas iguales de S/. 200,000 cada una, el 12/31/2014 y
10
11 Se pide:
12 1. Determinar el costo de la adquisicin de la PPyE
13 2. Determinar el cuadro de amortizacin y la imputacin anual de los intereses.
14 3. Contabilizar la operacin en los aos 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del
15 5% anual
16
17 Solucin:
18 Valor actual de la cantidad comprometida en la transaccin: Va.
19
20 Va= 100,000 + 200,000 (1+0.05)^-1 + 200,000 (1+0.05)^-2
21 Va= 10000 + 190,476.19 + 181,405.9= 471,882.09
22
23 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
24 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
25 5.00% 1 S/. -200,000 190,476.19
26 5.00% 2 S/. -200,000 181,405.90
27 371,882.09
28
29 Cuadro de amortizacin segn NIIF
30 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
31 1/2/2014 371,882.09
32 12/31/2014 371,882.09 18,594.10 200,000.00 190,476.19
33 12/31/2015 190,476.19 9,523.81 200,000.00 -
34
35 Contabilizacin de las operaciones
36
37 Por la compra del terreno:
38 1/2/2014 DEBE
39 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 471,882.09
40 331 Terrenos
41 3311 Terrenos
42 33111 Costo
43 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
44 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
45 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
46
47 Por el pago de S/.100,000:
48 1/2/2014 DEBE
A B C D E F
49 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 100,000.00
50 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
51 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
52 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
53 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
54 1041 Cuentas corrientes operativas
55
56 Por los intereses devengados al 31/12/2014:
57 31/12/2014 DEBE
58 67 GASTOS FINANCIEROS 18,594.10
59 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
60 6736 Obligaciones comerciales
61 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
62 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
63 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
64
65 Por el pago de la primera cuota:
66 31/12/2014 DEBE
67 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 200,000.00
68 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
69 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
70 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
71 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
72 1041 Cuentas corrientes operativas
73
74 Por los intereses devengados al 31/12/2015:
75 31/12/2015 DEBE
76 67 GASTOS FINANCIEROS 9,523.81
77 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
78 6736 Obligaciones comerciales
79 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
80 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
81 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
82
83 Por el pago de la segunda cuota:
84 31/12/2015 DEBE
85 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 200,000.00
86 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
87 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
88 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
89 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
90 1041 Cuentas corrientes operativas
91
92
93 CASO PRACTICO N 86: ADQUISICIN DE MAQUINARIA CON PRSTAMO BANCARIO
94
95 Enunciado:
96 Con fecha 7/1/2013 se formaliza un prstamo con una entidad bancaria para adquirir una
97 mquina. El importe prestado es de S/. 750,000.00 que se devolvern junto con el inters
98 6% anual el 7/1/2014
99 Las gestiones de compra del inmovilizado, as como las obras de adaptacin de la mquina, se inician el
100 7/1/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de
A B C D E F
101 funcionamiento.
102 El precio de la mquina fue de S/. 750,000.00 y se pago al contado al proveedor con el
103 importe del prstamo; los costos de adaptacin y montaje ascienden a S/. 60,000.00
104 ejercicio 2014 aun se adeudan a la empresa que realizo el trabajo.
105
106 Se pide:
107 1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
108 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
109
110 Solucin:
111 Se trata de un caso de financiacin especifica: el prstamo se ha solicitado para este activo en
112 concreto.
113
114 Cuadro de amortizacin segn NIIF
115 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
116 7/1/2013 S/. 750,000.00
117 12/31/2013 750,000.00 22,172.26 - 772,172.26
118 7/1/2014 772,172.26 22,827.74 - 795,000.00
119
120 Por el prestamos recibido:
121 7/1/2013 DEBE
122 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 750,000.00
123 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
124 1041 Cuentas corrientes operativas
125 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
126 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
127 4511 Instituciones financieras
128
129 Por la compra de la maquinaria:
130 7/1/2013 DEBE
131 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 750,000.00
132 339 Construcciones y obras en curso
133 3393 Maquinaria en montaje
134 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
135 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
136 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
137
138 Por los intereses devengados al 31/12/2013:
139 12/31/2013 DEBE
140 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 22,172.26
141 339 Construcciones y obras en curso
142 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
143 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
144 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
145 455 Costos de financiacin por pagar
146 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
147 45511 Instituciones financieras
148
149 Por los intereses devengados al 01/07/2014:
150 31/12/2014 DEBE
151 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 22,827.74
A B C D E F
152 339 Construcciones y obras en curso
153 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
154 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
155 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
156 455 Costos de financiacin por pagar
157 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
158 45511 Instituciones financieras
159
160 01/07/2014 , por la devolucin del principal junto con los intereses devengados
161 7/1/2014 DEBE
162 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45,000.00
163 455 Costos de financiacin por pagar
164 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
165 45511 Instituciones financieras
166 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 750,000.00
167 455 Costos de financiacin por pagar
168 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
169 45511 Instituciones financieras
170 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
171 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
172 1041 Cuentas corrientes operativas
173
174 Septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacin y de la mquina
175 ya lista para su uso:
176 01/09/2014 DEBE
177 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 60,000.00
178 339 Construcciones y obras en curso
179 3393 Maquinaria en montaje
180 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 10,800.00
181 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
182 401 Gobierno central
183 4011 Impuesto general a las ventas
184 40111 IGV Cuenta propia
185 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
186 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
187 4212 Emitidas
188
189 Por el traslado de maquinarias en montaje:
190
191 Costo de Adquisicin de la maquinaria
192
193 750,000 + 45000 + 60,000 = S/. 855,000.00
194 .
195 01/09/2014 DEBE
196 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 855,000.00
197 333 Maquinarias y equipos de explotacin
198 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
199 33311 Costo de adquisicin o construccin 810,000.00
200 33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de 45,000.00
201 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
202 339 Construcciones y obras en curso
203 3393 Maquinaria en montaje 810,000.00
A B C D E F
204 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
205 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de 45,000.00
206
207
208 CASO PRACTICO N 87: COSTOS DE ADQUISICIN DE PPyE
209
210 Enunciado:
211 El da 1/2/2014 una empresa compra un terreno urbano que ya este disponible para ser
212 utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende S/. 1,875,000 la empresa abona
213 S/. 375,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelar abonando
214 iguales de S/. 750,000 cada una, el 31/12/2014 y 2015
215
216 Se pide:
217 1. Determinar el costo de la adquisicin de la PPyE.
218 2. Determinar el cuadro de amortizacin y la imputacin anual de los intereses.
219 3. Contabilizar la operacin en los aos 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del
220 5% anual
221
222 Solucin:
223 Valor actual de la cantidad comprometida en la transaccin: Va.
224
225 Va= 375,000 + 750,000 (1+0.05)^-1 + 750,000 (1+0.05)^-2
226 Va= 375,000 + 714,285.71 + 680,272.11= S/. 1,769,558
227
228 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
229 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
230 5.00% 1 S/. -750,000 714,285.71
231 5.00% 2 S/. -750,000 680,272.11
232 1,394,557.82
233
234 Cuadro de amortizacin segn NIIF
235 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
236 1/2/2014 1,394,557.82
237 31/12/2014 1,394,557.82 69,727.89 750,000.00 714,285.71
238 31/12/2015 714,285.71 35,714.29 750,000.00 -
239
240 Contabilizacin de las operaciones
241
242 Por la compra del terreno:
243 1/2/2014 DEBE
244 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,769,557.82
245 331 Terrenos
246 3311 Terrenos
247 33111 Costo
248 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
249 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
250 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
251
252 Por el pago de S/.375,000:
253 1/2/2014 DEBE
254 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 375,000.00
255 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
A B C D E F
256 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
257 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
258 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
259 1041 Cuentas corrientes operativas
260
261 Por los intereses devengados al 31/12/2014:
262 31/12/2014 DEBE
263 67 GASTOS FINANCIEROS 69,727.89
264 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
265 6736 Obligaciones comerciales
266 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
267 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
268 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
269
270 Por el pago de la primera cuota:
271 31/12/2014 DEBE
272 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 750,000.00
273 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
274 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
275 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
276 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
277 1041 Cuentas corrientes operativas
278
279 Por los intereses devengados al 31/12/2015:
280 31/12/2015 DEBE
281 67 GASTOS FINANCIEROS 35,714.29
282 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
283 6736 Obligaciones comerciales
284 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
285 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
286 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
287
288 Por el pago de la segunda cuota:
289 31/12/2015 DEBE
290 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 750,000.00
291 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
292 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
293 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
294 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
295 1041 Cuentas corrientes operativas
296
297
298 CASO PRCTICO N 88: CONSTRUCCIN DE PPYE, MTODO DE DEPRECIACIN Y ENAJENACIN
299
300 Enunciado:
301 El 10/10/2013 - La empresa La Grande S.A. dedicada a la construccin de establecimientos hoteleros rurales, comienz
302 construir a finales del ejercicio 2013 un almacn de material en unos terrenos de su propiedad. Los gastos registrados p
303 empresa a finales del ejercicio 2013 e incurridos en la construccin de este almacn han sido los siguientes:
304
305 Detalles S/.
306 Sueldos y salarios 125,000.00
307 Seguridad social y cargo de la empresa 11,250.00
A B C D E F
308 Deprecacin del inmovilizado material 31,250.00
309 Compras de otros aprovisionamientos 156,250.00
310 Compra de materias primas 825,000.00
311 Total 1,148,750.00
312
313 Nota: A lo largo de los meses de octubre, noviembre y diciembre, la empresa ha realizado el registro contable de los ga
314 anteriormente citados en sus correspondientes cuentas contables
315 31/12/2013 - Al cierre del ejercicio la empresa debe valorar la totalidad de los gastos incurridos en la construccion del alm
316 proceder
01/01/2014a su
- Areconocimiento.
principios del ejercicio 2014 la construccin del almacn ha terminado, incurriendose en gastos adicional
317 importe de S/. 343,750.00
318
319 El almacn va a depreciarse en un periodo de 4 aos a travs del procedimiento de cuotas crecientes basad
320 nmeros dgitos. Calcula las cuotas de depreciacin de los prxim 5 aos, teniendo en cuenta el valor residual d
321 al final de su vida til se estima en S/. 68,750.00.
322
323 Una vez conocidas las cuotas de deprecacin de cada ao. Qu beneficio obtendra la empresa s
324 construccin (31/12/2013) vendiese el almacn por S/. 562,500.00
325
326 Se pide:
327 Contabilizar el costo de construccin del almacn
328 Determinar la deprecacin a travs del sistema creciente en funcin al sistema de nmeros dgitos.
329 Determinar la utilidad o perdida en la venta del activo.
330 Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
331
332 Desarrollo:
333
334 31/12/2013 - capitalizacin de los gastos incurridos en la construccin del almacn
335
336 31/12/2013 DEBE
337 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,148,750.00
338 339 Construcciones y obras en curso
339 3392 Construcciones en curso
340 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
341 722 Inmuebles, maquinaria y equipo
342 7221 Edificaciones
343
344 01/01/2014 - registro contable capitalizacin de los costos adicionales incurridos en la construccion del almacn
Nota: la empresa habr reconocido inicialmente los gastos en la medida en que se ha incurrido en ellos para posteriorm
345 capitalizarlos de acuerdo al siguiente asiento contable.

346
347 31/12/2014 DEBE
348 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 343,750.00
349 339 Construcciones y obras en curso
350 3392 Construcciones en curso
351 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
352 722 Inmuebles, maquinaria y equipo
353 7221 Edificaciones
354
355 Una vez finalizado el almacn, la empresa debe reclasificar su importe total a la cuenta de "Construcciones".
356
357 31/12/2014 DEBE
358 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,492,500.00
A B C D E F
359 332 Edificaciones
360 3322 Almacenes
361 33221 Costo de adquisicin o construccin
362 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
363 339 Construcciones y obras en curso
364 3392 Construcciones en curso
365
366 31/12/2014 - debe calcularse la Depreciacin del activo. Sistma de Depreciacin creciente en funcin al sistema
367 nmeros
Basedgitos.
Depreciacin = 1,492,500 - 68,750 = 1,423,750.00
368
Base
369 Ao N Proporcin Cuota de depreciacin
depreciable
370 2014 1 1/10 S/. 1,423,750 /10)*1,423,750= S/. 142,375.00
371 2015 2 2/10 S/. 1,423,750 /10)*1,423,750= S/. 284,750.00
372 2016 3 3/10 S/. 1,423,750 /10)*1,423,750= S/. 427,125.00
373 2017 4 4/10 S/. 1,423,750 /10)*1,423,750= S/. 569,500.00
374 Total 10 1,423,750.00
375
376 Una vez conocidas las cuotas de deprecicion de cada ao. Qu beneficio obtendra la empresa si 3 aos despus de s
377 construccin vendiese el almacn por S/. 562,500?
378 En primer lugar es necesario conocer el VNC que tendrla el activo 3 aos despus de su construccin, es decir el 31/12
379
380 Precio de adquisicin del activo = S/. 1,492,500
381 Depreciacin acumulada del 01/01/2014 hasta el 31/12/2016 = S/. 854,250
382 - Depreciacin 2014 = S/. 142,375
383 - Depreciacin 2015 = S/. 284,750
384 - Depreciacin 2016 = S/. 427,125
385
386 Contabilizacin anual de la depreciacin de los ejercicios 2014, 2015 y 2016.
387
388 31/12/2014 DEBE
389 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 142,375.00
390 681 Depreciacin
391 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
392 68141 Edificaciones
393 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
394 391 Depreciacin acumulada
395 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
396 39131 Edificaciones
397
398 31/12/2015 DEBE
399 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 284,750.00
400 681 Depreciacin
401 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
402 68141 Edificaciones
403 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
404 391 Depreciacin acumulada
405 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
406 39131 Edificaciones
407
408 31/12/2016 DEBE
409 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 427,125.00
410 681 Depreciacin
A B C D E F
411 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
412 68141 Edificaciones
413 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
414 391 Depreciacin acumulada
415 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
416 39131 Edificaciones
417
418 VNC contable del almacn el 31/12/2016 = 1,492,500 - 854,250 = S/. 638,250.00
419
420 Si la empresa vende el activo por un total de S/. 562,500, la prdida sera de S/. 75,750.
421
422 Registro contable venta del inmovilizado el 31 de diciembre de 2016.
423
424 31/12/2016 DEBE
425 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 638,250.00
426 165 Venta de activo inmovilizado
427 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
428 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 75,750.00
429 659 Otros gastos de gestin
430 6593 Perdida de activo inmovilizado
431 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 854,250.00
432 391 Depreciacin acumulada
433 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
434 39131 Edificaciones
435 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
436 332 Edificaciones
437 3322 Almacenes
438 33221 Costo de adquisicin o construccin
439
440
441 DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN DE PPyE
442
443 A lo largo de la vida til de PPyE suelen producirse desembolsos vinculados con estos activos por reparaciones,
444 mantenimiento, ampliaciones o mejoras. A efectos de su registro contable, tales desembolsos son de 2 tipos:
445
446 Desembolsos capitalizables o activables: son aquellos que incrementan la capacidad productiva o el valor
447 de la partida de PPyE con la que guarda relacin. Estos desembolsos se registran cargando la cuenta de PPyE
448 cuya capacidad productiva result incrementada.
449
450 Desembolsos no capitalizables: los que deben reconocerse como gastos de ejercicio en el que se originan.
451
452 Aunque la distincin entre desembolsos capitalizables y no capitalizables no siempre es clara en la practica,
453 el criterio terico aplicable es sencillo: solo pueden ser capitalizados aquellos desembolsos que incrementan
454 la capacidad de servicio o alargan la vida til de los activos afectados. En cambio, los que no producen
455 ninguno de los efectos anteriores y solo procuran que el bien siga operando en sus condiciones originales -por
456 ejemplo, los desembolsos requeridos por conservacin, reparaciones ordinarias, etc.- han de contabilizarse
457 como gastos del periodo.
458
459
460 CASO PRACTICO N 89: DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN DE PPyE
461
462 Enunciado:
A B C D E F

463 La empresa Indistrias del Plstico S.A. el 02/11/2014 adquiere una mquina empaquetadora de productos, bajo las sigu
condiciones:
464
465 Condiciones S/.
466 1) El precio satisfecho al fabricante de la maquinaria fue de S/. 900,000
467 2) Los costos de instalacin y puesta en marcha ascendieron a S/. 50,000
468 y culminaron el 31/12/2014.
469 3) Durante el primer ao de funcionamiento se pagaron S/. 36,000
470 por diversos gastos de conservacin y reparaciones ordinarias.
471 4) Un ao mas tarde se amplio dicha maquinaria, aadiendo a la misma
472 un nuevo modulo que permitir el empaquetado de otros productos,
473 por un costo total de S/. 120,000
474 Las mejoras no amplia la vida til de la maquinaria
475
476 Se pide:
477 1. Determinar los desembolsos que deban activarse como los costos de la maquinaria.

478 2. Determinar la depreciacin del ao 2015 y a partir del ao 2016, sabiendo que la vida til de la mquina es de 10 ao
residual y se deprecia linelamente.
479 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
480
481 Desarrollo:
482
483 Asientos para registras las operaciones descritas:
484
485 1) Por los costos de adquisicin de la maquinaria
486 11/2/2014 DEBE
487 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 900,000.00
488 339 Construcciones y obras en curso
489 3393 Maquinaria en montaje
490 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 162,000.00
491 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
492 401 Gobierno central
493 4011 Impuesto general a las ventas
494 40111 IGV Cuenta propia
495 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
496 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
497 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
498
499 Por la cancelacin al fabricante de la maquinaria
500 11/2/2014 DEBE
501 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 1,062,000.00
502 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
503 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
504 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
505 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
506 1041 Cuentas corrientes operativas
507
508 2) Por los costos de instalacin y puesta en marcha.
509
510 12/31/2014 DEBE
511 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000.00
512 339 Construcciones y obras en curso
A B C D E F
513 3393 Maquinaria en montaje
514 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 9,000.00
515 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
516 401 Gobierno central
517 4011 Impuesto general a las ventas
518 40111 IGV Cuenta propia
519 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
520 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
521 4212 Emitidas
522
523 3) Por el costo de la maquinaria que esta lista para su uso.
524 12/31/2014 DEBE
525 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 950,000.00
526 333 Maquinarias y equipos de explotacin
527 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
528 33311 Costo de adquisicin o construccin
529 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
530 339 Construcciones y obras en curso
531 3393 Maquinaria en montaje
532
533 4) Determinacin de la depreciacin anual, depreciacin acumulada y valor neto en libros
534
535 Valor Deprec. Valor en
Aos Maquinaria Mejoras Deprec. Anual Acumulada Libros
536 2014 950,000.00 950,000.00
537 2015 950,000.00 120,000.00 95,000.00 95,000.00 975,000.00
538 2016 1,070,000.00 108,333.33 203,333.33 866,666.67
539 2017 1,070,000.00 108,333.33 311,666.67 758,333.33
540 2018 1,070,000.00 108,333.33 420,000.00 650,000.00
541 2019 1,070,000.00 108,333.33 528,333.33 541,666.67
542 2020 1,070,000.00 108,333.33 636,666.67 433,333.33
543 2021 1,070,000.00 108,333.33 745,000.00 325,000.00
544 2022 1,070,000.00 108,333.33 853,333.33 216,666.67
545 2023 1,070,000.00 108,333.33 961,666.67 108,333.33
546 2024 1,070,000.00 108,333.33 1,070,000.00 0.00
547 1,070,000.00
548
549 5) Por la depreciacin del ao 2015
550 12/31/2015 DEBE
551 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 95,000.00
552 681 Depreciacin
553 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
554 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
555 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
556 391 Depreciacin acumulada
557 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
558 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
559
560 6) Por los gastos de conservacin y reparaciones ordinarias ocurridos en el ao 2015
561
562 12/31/2015 DEBE
563 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 36,000.00
A B C D E F
564 634 Mantenimiento y reparaciones
565 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
566 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 6,480.00
567 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
568 401 Gobierno central
569 4011 Impuesto general a las ventas
570 40111 IGV Cuenta propia
571 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
572 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
573 4212 Emitidas
574
575 7) Por la ampliacin de la maquinaria.
576
577 12/31/2015 DEBE
578 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000.00
579 333 Maquinarias y equipos de explotacin
580 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
581 33311 Costo de adquisicin o construccin
582 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 21,600.00
583 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
584 401 Gobierno central
585 4011 Impuesto general a las ventas
586 40111 IGV Cuenta propia
587 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
588 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
589 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
590
591 Como se desprende de los asientos anteriores permite concluir, todos los desembolsos ocasionados por las operacione
592 descritas constituyen partidas capitalizables, salvo los gastos por reparaciones ordinarias y conservacin. stos
593 se consideran necesarios para mantener la maquinaria y sus condiciones originales de funcionamiento, pero no
594 incrementan su capacidad productiva ni alargan su vida til, lo que justifica su tratamiento como gastos ordinarios
595 del periodo.
596
597 8) Por la depreciacin del ao 2015
598 12/31/2016 DEBE
599 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 108,333.33
600 681 Depreciacin
601 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
602 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
603 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
604 391 Depreciacin acumulada
605 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
606 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
607
608
609 CASO PRCTICO N 90: REPARACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
610
611 Enunciado:
612 La empresa Moderna S.A. cuenta con una maquinaria para fabricar envases de plstico. La empresa decide realizar una
613 mejoras y reparaciones en la maquinaria con el objetivo de extender su vida til de 10 aos a
614 de estas reparaciones ascendi a S/. 187,500. Teniendo en cuenta que: (a) el valor de adquisicin inicial de la mquin
615 S/. 1,250,000, (b) las reparaciones se realizan al cierre del ao 5 de la depreciacin de la mquina, (c)
A B C D E F
616 empresa aplica el mtodo lineal de depreciacin y (d) que el valor residual de la mquina al final de su vida til se consid
617 calcula las nuevas cuotas de amortizacin anuales:
618
619 Se pide:
620 Registrar las mejoras realizadas.
621 Determinar el nuevo importe depreciable.
622 Registrar el nuevo importe de la deprecacin despus de las mejoras.
623
624 Desarrollo:
El importe de la reparacin puede capitalizarse como mayor valor del activo ya que el desembolso realizado por la
empresa permite aumentar su vida til y por lo tanto aumentar los beneficios econmicos futuros que se esperan
625 obtener del uso del activo. La empresa reconocer los gastos en la medida en la que vaya incurriendo en ellos y
una vez terminada la reparacin podr capitalizarlos como mas valor del activo realizando el siguiente registro
contable.

626
627 12/31/2014 DEBE
628 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 187,500.00
629 333 Maquinarias y equipos de explotacin
630 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
631 33311 Costo de adquisicin o construccin
632 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 33,750.00
633 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
634 401 Gobierno central
635 4011 Impuesto general a las ventas
636 40111 IGV Cuenta propia
637 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
638 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
639 4212 Emitidas
640
Una vez capitalizada la reparacin es necesario realizar una nueva estimacin de las cuotas de deprecacin a
641 partir del momento en el que se realiza la reparacin.
642
Clculo de la deprecicin Depreciacin
643 Ao Base Depreciable
anual anual
644 1 1,250,000.00 1,250,000 / 10 aos 125,000.00
645 2 1,250,000.00 1,250,000 / 10 aos 125,000.00
646 3 1,250,000.00 1,250,000 / 10 aos 125,000.00
647 4 1,250,000.00 1,250,000 / 10 aos 125,000.00
648 5 1,250,000.00 1,250,000 / 10 aos 125,000.00
649 6 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
650 7 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
651 8 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
652 9 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
653 10 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
654 11 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
655 12 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
656 13 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
657 14 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
658 15 625,000 + 187,500 812,500 / 10 aos 81,250.00
659 Total 1,437,500.00
660
661 A partir del ejercicio 2014 se debera efectuar el siguiente registro contable por la depreciacin anual:
A B C D E F
662
663 31/12/2014 DEBE
664 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 81,250.00
665 681 Depreciacin
666 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
667 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
668 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
669 391 Depreciacin acumulada
670 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
671 39133 Equipo de transporte
672
673
674 ( DE MOTOR DE
CASO PRACTICO N 91: CAMBIO / UNA UNIDAD
) DE TRANSPORTE
675
676 Enunciado:
677 La empresa de transportes Rutas Peruanas S.A. dedicada al transporte de carga pesada en uno de sus vehculos se le
678 va a realizar el cambio de motor el cual se ampliar la vida til en 3 aos ms, el valor del motor nuevo es de
679 El vehculo fue adquirido el 02/01/2007 y su costo es de S/. 350,000.00 teniendo una vida til de 10 aos, sin
680 sin valor residual. El cambio de motor se va a realizar al final del ao 7 de su vida til, siendo su depreciacin acumulad
681 245,000.00 . El cambio de motor se realiza el 02/01/2014.
682
683 Se pide:
684 1. Determine el valor en libros al final del ao 7
685 2. Registre la adquisicin del nuevo motor
686 3. Determine el nuevo valor depreciable una vez incorporado en nuevo motor
687 4. Registre la nueva depreciacin del ao 8
688
689 Desarrollo:
690 De acuerdo a ello debemos de calcular el valor en libros del vehculo, el valor del motor y la nueva base sobre la cual se
691 a depreciar siendo sta como sigue:
692
693 Detalles S/.
694 Costo de adquisicin 350,000.00
695 Depreciacin 245,000.00
696 Valor en libros del vehculo 105,000.00
697
698 Por la contabilizacin de la adquisicin del nuevo motor
699 02/01/2014 DEBE
700 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 125,000.00
701 333 Maquinarias y equipos de explotacin
702 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
703 33312 Revaluacin
704 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 22,500.00
705 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
706 401 Gobierno central
707 4011 Impuesto general a las ventas
708 40111 IGV - Cuenta propia
709 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
710 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
711 x/x Por la compra del motor.
712
713 El nuevo valor que tendr el vehculo despus del cambio del motor es el siguiente:
A B C D E F
714
715 Detalles S/.
716 Costo de adquisicin 350,000.00
717 Mejoras en el motor 125,000.00
718 Depreciacin -245,000.00
719 Valor en libros del vehculo 230,000.00
720
721 Ahora veamos las depreciacines a lo largo de su vida til ms el aumento por el cambio del nuevo motor.
722
723 Anlisis de la depreciacin acumulada
724 Ao Depreciacin Nuevo Motor Saldo
725 2007 35,000.00
726 2008 35,000.00
727 2009 35,000.00
728 2010 35,000.00
729 2011 35,000.00
730 2012 35,000.00
731 2013 35,000.00
732 245,000.00 125,000.00 230,000.00
733 2014 38,333.33
734 2015 38,333.33
735 2016 38,333.33
736 2017 38,333.33
737 2018 38,333.33
738 2019 38,333.33
739 TOTAL S/. 230,000.00
740
741 Por el registro de la depreciacin del ao 2014
742 02/01/2014 DEBE
743 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 38,333.33
744 681 Depreciacin
745 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
746 68143 Equipo de transporte
747 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
748 391 Depreciacin acumulada
749 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
750 39133 Equipo de transporte
751
752
753 Criterios segn NIC 16 para clasificar las Permutas en Comerciales y No Comerciales
754
755 Si los valores razonables de todos los activos implicados son fiables, se valorara el
756 inmovilizado recibido por:
757
758 PERMUTA PERMUTA
COMERCIAL NO COMERCIAL
759
Por el importe que sea menor de Por el importe que sea menor de
760 los dos siguientes: los dos siguientes:
761
762
763 Valor razonable del activo Valor razonable del activo
764 entregado+Contraprestacin entregado+Contraprestacin
765 monetaria entregada monetaria entregada
Valor razonable del activo Valor razonable del activo
entregado+Contraprestacin entregado+Contraprestacin
A monetaria
B entregadaC D E monetariaFentregada
766
767
768 Valor realizable del inmovilizado Valor realizable del inmovilizado
recibido recibido
769
770
771
772 Si el valor razonable del activo entregado no es fiable, o la permuta es no comercial:
773
774
775 No se puede medirse con
776 fiabilidad el valor El inmovilizado
777 razonable del activo se valora por el
entregado Si valor razonable
778
del activo
779 recibido
780 Es fiable el valor
781 razonable del
782 activo recibido?
783
784
El inmovilizado
785
786 se valora por el
No valor contable
787 La permuta no tiene del activo
788 carcter comercial entregado
789
790
791
792 CASO PRACTICO N 92: PERMUTA COMERCIAL DE MAQUINARIA CON VEHCULO
793
794 Enunciado:
795 Las empresas Aries S.A. y Acuario S.A. el 4/30/2014 intercambian elementos de Propiedad, planta y equipo
796 cuyos valores son los siguientes:
797
798 Aries S.A. Acuario S.A.
Detalles
799 Maquinaria Vehculo
800 Valor inicial 90,000.00 60,000.00
801 Depreciacin acumulada (27,000.00) (51,000.00)
802 Valor contable 63,000.00 9,000.00
803 Valor razonable 60,000.00 57,000.00
804
805 En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
806
807 Se pide:
808 Registrar el resultado de la operacin y su contabilizacin en Aries S.A.
809
810 Solucin:
811 Al ser una permuta comercial ha de valorarse el activo recibido por el valor razonable del entregado,
812 pero como es menor el valor razonable del activo recibido se registra por este importe.
813
814 Resultado de la operacin:
815 Activo recibido (Vehculo) S/. 57,000.00
816 -Valor contable del activo entregado (Maquinaria) S/. -63,000.00
817 =Prdida S/. -6,000.00
A B C D E F
818
819 Registro de la operacin:
820 4/30/2014 DEBE
821 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 57,000.00
822 334 Unidades de transporte
823 3341 Vehculos motorizados
824 33412 Revaluacin
825 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 27,000.00
826 391 Depreciacin acumulada
827 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
828 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
829 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,000.00
830 659 Otros gastos de gestin
831 6593 Prdida de Activo Inmovilizado
832 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
833 333 Maquinarias y equipos de explotacin
834 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
835 33311 Costo de adquisicin o construccin
836
837
838 CASO PRACTICO N 93: PERMUTA COMERCIAL CON UTILIDADES
839
840 Enunciado:
841 La empresa Constructora Andina S.A. posee un terreno registrado en S/. 150,000.00
842 S/. 400,000.00 deterioro de valor S/. 250,000.00 ). Se ha estimado de forma fiable que su
843 valor razonable es de S/. 500,000.00
844 La empresa ha acordado con la empresa WAM, S.A. la propietaria de 2 gruas
845 S/. 250,000.00 el intercambio de ambas por el terreno de su propiedad. Se aceptan como valores razonables
846 de las gras los acordados en la transaccin.
847 En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
848
849 Se pide:
850 1. Determinar la utilidad de la operacin
851 2. Realizar la anotacin contable que corresponda en la empresa Constructora Andina S.A.
852
853 Solucin:
854
855 Resultado de la operacin: S/.
856 Activo recibido (Vehculo) 500,000.00
857 -Valor contable del activo entregado (Terreno) -150,000.00
858 =Utilidad S/. 350,000.00
859
860 Por el intercambio de terreno con dos gras del valor razonable:
861 4/30/2014 DEBE
862 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 500,000.00
863 333 Maquinarias y equipos de explotacin
864 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
865 33312 Revaluacin
866 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 250,000.00
867 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
868 3631 Terrenos
869 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
A B C D E F
870 331 Terrenos
871 3311 Terrenos
872 33111 Costo
873 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
874 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
875 7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y 250,000.00
876 759 Otros ingresos de gestin
877 7594 Ganancia de Activo Inmovilizado 100,000.00
878
879
880 CASO PRACTICO N 94: PERMUTA NO COMERCIAL
881
882 Enunciado:
883 Las empresas Mundial S.A. y Global S.A. el 10/1/2014 intercambian 2 Propiedades, planta y equipo
884 cuyos valores son los siguientes:
885
886 Mundial S.A. Global S.A.
Detalles
887 Vehculo Maquinaria
888 Valor inicial 60,000.00 40,000.00
889 Depreciacin acumulada (20,000.00) (10,000.00)
890 Valor contable 40,000.00 30,000.00
891 Valor razonable 60,000.00 42,000.00
892
893 La empresa Global S.A. abona a Mundial S.A. S/. 18,000.00 en efectivo.
894
895 Se pide:
896 1. Determinar la utilidad de la permuta
897 2. Registrar la operacin en la empresa Global S.A. suponiendo que es una permuta no comercial
898
899 Solucin:
900
901 Resultado de la operacin:
902 Activo recibido (Maquinaria) S/. 60,000.00
903 -Valor contable del vehculo entregado S/. 40,000.00
904 =Utilidad S/. 20,000.00
905
906 El principio de valorara, por el valor contable del activo entregado, pero al recibir la empresa una
907 compensacin en dinero, se puede considerar que parte de esa utilidad de S/. 20,000.00
908 ya se ha realizado en funcin de la relacin que guarda el importe monetario con el activo total
909 recibido:
910
911 18,000 / (18,000 + 42,000) = 0.30
912
913 Utilidad realizada: 0.3 * 20,000= S/. 6,000.00
914 Reduccin del valor inicial recibido 0.3 * 40,000= S/. 12,000.00
915 Valor inicial del activo recibido 40,000-12,000= S/. 28,000.00
916
917 o tambin:
918 Detalles S/.
919 Valor contable del activo entregado S/. 40,000.00
920 + Utilidad reconocida 6,000.00
921 - Importe monetario 18,000.00
A B C D E F
922 = Valor inicial S/. 28,000.00
923
924 10/1/2014 DEBE
925 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000.00
926 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
927 1041 Cuentas corrientes operativas
928 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000.00
929 333 Maquinarias y equipos de explotacin
930 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
931 33312 Revaluacin
932 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
933 391 Depreciacin acumulada
934 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
935 39133 Equipo de transporte
936 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
937 334 Unidades de transporte
938 3341 Vehculos motorizados
939 33411 Costo
940 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
941 759 Otros ingresos de gestin
942 7594 Ganancia de Activo Inmovilizado
943
944
945 CASO PRACTICO N 95: DEPRECIACIN POR COMPONENTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
946
947 Enunciado:
948 La empresa Aerostar S.A. adquiere un avin en S/. 60,000.00 Se detallan los siguientes componentes:
949 Motores S/. 18,000,000 .-(Vida til 15,000 horas de vuelo)
950 Sistema de aterrizaje S/. 12,000,000 .-(Vida til 10,000 horas de vuelo)
951 Fuselaje y resto de componentes S/. 35,000,000 .-(Vida til 32,000 horas
952
953 El avin comienza a prestar servicios a partir del 01/01/2014.
954
955 Se pide:
956 1. Calcular la depreciacin al 31 de diciembre de 2014, si se han realizado 1,900 horas
957 2. Realizar las anotaciones contables de la depreciacin por cada componente
958
959 Desarrollo:
Cada parte de un elemento de PPE con un costo que es significativo en relacin con el costo total del tem, se
deprecia por separado; salvo que una parte significativa tiene una vida til y un mtodo de depreciacin que es el
960
mismo que los de la otra parte de ese mismo tem de PPE, en cuyo caso, las dos partes podrn agruparse a
efectos de depreciacin [NIC 16.45], y
El costo de la sustitucin de una parte se reconoce bajo el principio de la NIC 16.7 y la entidad dar de baja el
961
importe en libros de la parte sustituida.
962
Con el mtodo anterior se logra un clculo ms adecuado de la depreciacin, as como la baja y los costos de
963
reemplazo de una parte, para permitir el reconocimiento de la nueva pieza.
964
A B C D E F
La norma requiere la depreciacin separada solamente para una parte significativa de un elemento de PPE con
diferentes vidas tiles, sin embargo, los principios relativos a la sustitucin de partes (es decir, el costo posterior
965
de la parte sustituida) se aplican en general a todas las partes identificadas, independientemente de que sean
significativas o N
966
Cada unidad de PPE se divide en diferentes partes, en la medida que esto sea posible, para asegurarse que los
requerimientos de reconocimiento de la baja puedan ser aplicados. Las piezas identificadas si tienen la misma
967
vida til se pueden agrupar, por lo que puede constituir un componente (combinado) con fines de depreciacin.
Las partes no significativas pueden ser depreciadas juntas con el resto de los activos.
968
969 En consecuencia, conforme a la NIC 16 procedemos a reconocer la depreciacin por cada componente del avin
970
971 Por la depreciacin del motor del ao 2014
972 S/.18,000,000 / 15,000 * 1,900 = S/. 2,280,000
973 12/31/2014 DEBE
974 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,280,000.00
975 681 Depreciacin
976 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
977 68143 Equipo de transporte
978 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
979 391 Depreciacin acumulada
980 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
981 39133 Equipo de transporte
982
983 Por la depreciacin del sistema de aterrizaje del ao 2014
984 S/.12,000,000 / 10,000 * 1,900 = 2,280,000.00
985 12/31/2014 DEBE
986 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,280,000.00
987 681 Depreciacin
988 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
989 68143 Equipo de transporte
990 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
991 391 Depreciacin acumulada
992 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
993 39133 Equipo de transporte
994
995 Por la depreciacin de Fuselaje del ao 2014
996 S/.35,000,000 / 32,000 * 1,900 = S/. 2,078,125
997 12/31/2014 DEBE
998 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,078,125.00
999 681 Depreciacin
1000 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1001 68143 Equipo de transporte
1002 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1003 391 Depreciacin acumulada
1004 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1005 39133 Equipo de transporte
1006
1007
1008 CASO PRACTICO N 96: CAMBIOS POR INCREMENTO EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE
1009
1010 Enunciado:
A B C D E F
1011 La empresa Industrias del Centro S.A. al 12/31/2013 tiene en su estado de situacin financiera una maquin
1012 adquirida el 02/01/2011 cuyo costo de adquisicin fue de S/. 800,000.00 con una depreciacin acumulada de
1013 S/. 342,857.14 y con un valor neto contable de S/. 457,142.86 quedndole todava 2 aos de vida til. Inicialmente se
1014 un valor residual nulo. Vida til estimada es de 7 aos
1015
1016 Se estima que en el mercado se podran obtener en el momento actual por su ventS/. 40,000.00
1017 hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera tenga al final de su vida til, dentro de dos aos. P
1018 conseguir su venta, se estima que seran necesarios los siguientes gastos:
1019
1020 Datos
1021 Anuncios 800.00
1022 Comisiones 5%
1023 Transportes 1,400.00
1024
1025 Se pide:
1026 1. Determinar la depreciacin con el valor residual inicial y con el modificado.
1027 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes.
1028
1029 Desarrollo:
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta
1030 forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzad
antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

1031
La vida til es el PERIODO durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el nmero de unidades de p
1032 que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversin, su vida til es el PERIODO co
cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo.
1033
La vida econmica es el PERIODO durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o ms usuario
1034 nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.
1035
1036 El nuevo valor residual es:
1037 S/. 40,000 - S/. 800 - 5% * S/. 40,000 - S/. 1,400 = S/. 35,800.00
1038
1039 La depreciacin anual practicada hasta EL 31/12/2013 es:
1040
1041 800,000.00
1042 Dep. Anual = --------------- = S/. 114,285.71
1043 7
1044
1045 Calculo de la depreciacin anual durante la vida til de la maquinaria
1046 Detalle 2011 2012 2013 2014 2015
1047 Maquinaria 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00
1048 Valor residual 0.00 0.00 0.00 35,800.00
1049 Base deprec. 800,000.00 800,000.00 800,000.00 421,342.86 421,342.86
1050 Deprec. Anual 114,285.71 114,285.71 114,285.71 105,335.71 105,335.71
1051 Deprec. Acum. 114,285.71 228,571.43 342,857.14 448,192.86 553,528.57
1052 VNC 685,714.29 571,428.57 457,142.86 351,807.14 246,471.43
1053
1054 La depreciacin acumulada calculada a principios del ao 4 ser: S/. 114,286 * 3 aos = S/. 342,857
1055
1056 Por la depreciacin anual de la maquinaria sin valor residual
A B C D E F
1057 12/31/2011 DEBE
1058 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 114,285.71
1059 681 Depreciacin
1060 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1061 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
1062 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1063 391 Depreciacin acumulada
1064 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1065 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
1066
1067 La nueva depreciacin anual a partir del ao 2014 se determina as:
1068 Valor de maquinaria 800,000.00
1069 Depreciacin acumulada al 31/12/2013 342,857.14
1070 Valor neto contable 457,142.86
1071 Estimacin del valor residual 35,800.00
1072 Nueva base depreciable 421,342.86
1073 Aos pendientes por depreciar 4
1074 Depreciacin anual a partir del ao 2014 105,335.71
1075
1076 Depreciacin anual de la maquinaria con valor residual a partir del 4to al 7mo. ao
1077 12/31/2014 DEBE
1078 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 105,335.71
1079 681 Depreciacin
1080 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1081 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
1082 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1083 391 Depreciacin acumulada
1084 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1085 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
1086
1087
1088 CASO PRACTICO N 97: CAMBIOS POR REDUCCIN EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE
1089
1090 Enunciado:
1091 La empresa Transportes Internacionales S.A. se deca al transporte terrestre de mercaderas tienen un Camin marca
1092 Volvo con un precio de adquisicin de S/. 300,000.00 , adquirido el 02-01-2011, se deprecia por el mtodo d
1093 depreciacin lineal con un valor residual de S/. 30,000.00 y una vida til de 5 aos
1094 con la nueva informacin disponible se estima que su valor residual ser nulo, dado que el vehculo sufri una torcedura
1095 del chasis.
1096
1097 Se pide:
1098 1. Calcular la depreciacin anual considerando el valor residual inicial.
1099 2. Calcular la depreciacin anual considerando el valor residual nulo a partir del ao 2014.
1100 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
1101
1102 Solucin:
1103 Es un cambio en las estimaciones contables, por lo que en el ao en el que se detecta (principios del ao 4), se corregir
1104 forma prospectiva, esto es, hacia delante, y por lo tanto, no se corregirn los datos de ejercicios anteriores, sino los
1105 siguientes.
1106
1107 La depreciacin anual practicada hasta el 31/12/2013 es:
1108
A B C D E F
1109 300,000 - 30,000
1110 Dep. Anual = --------------- = S/. 54,000.00
1111 5 aos
1112
1113 Calculo de la depreciacin anual durante la vida til del Camin
1114 Detalle 2011 2012 2013 2014 2015
1115 Vehculo 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00
1116 Valor residual 30,000.00 30,000.00 30,000.00
1117 Base deprec. 270,000.00 270,000.00 270,000.00 138,000.00 138,000.00
1118 Deprec. Anual 54,000.00 54,000.00 54,000.00 69,000.00 69,000.00
1119 Deprec. Acum. 54,000.00 108,000.00 162,000.00 231,000.00 300,000.00
1120 VNC 246,000.00 192,000.00 138,000.00 69,000.00 0.00
1121
1122 La depreciacin acumulada calculada a principios del ao 4 ser: S/. 54,000 x 3 aos = S/. 162,000
1123
1124 Por la depreciacin anual
1125 12/31/2011 DEBE
1126 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 54,000.00
1127 681 Depreciacin
1128 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1129 68143 Equipo de transporte
1130 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1131 391 Depreciacin acumulada
1132 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1133 39133 Equipo de transporte
1134
1135 La cantidad pendiente de depreciar: 300,000 - 162,000 = S/. 138,000
1136
1137 Como se estima que el valor residual ser cero, entonces la cantidad pendiente de depreciar lo ser durante los dos ao
1138 siguientes (ao 4 y ao 5), a razn de 138,000 / 2 = S/. 69,000 en cada uno.
1139
1140 Depreciacin anual del Camin sin valor residual a partir del 4to al 5to. ao
1141 12/31/2014 DEBE
1142 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69,000.00
1143 681 Depreciacin
1144 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1145 68143 Equipo de transporte
1146 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1147 391 Depreciacin acumulada
1148 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1149 39133 Equipo de transporte
1150
1151
1152 CASO PRCTICO N 98: DETERIORO DE VALOR DE UNIDADES DE TRANSPORTE
1153
1154 Enunciado:
1155 La empresa Transportes Andinos S.A. el 1/2/2011 adquiere un camin por
1156 que la vida til del camin es de 10 aos y su valor residual cero. Se deprecia segn el mtodo lineal. Al final de
1157 4, por una norma de anticontaminacin el camin deja de poder usarse en trayectos largos. Se estima qu
1158 supone una prdida de la utilidad para la empresa del 35%.
1159
1160 Se pide:
A B C D E F
1161 Contabilizar el deterioro de valor.
1162 Debido a dicha perdida de valor, la empresa decide vender el camin. Se obtieneS/. 31,250.00
1163 venta del camin.
1164
1165 Desarrollo:
1166 Datos del camin:
1167 Detalles S/.
1168 Valor inicial (VI) = 125,000.00
1169 Valor Residual (VR) -
1170 Base Depreciable = Vi - Vr = S/. 125,000 - 0 = 125,000.00
1171 Vida til (VU) = 10 aos
1172
1173 Si el camin se deprecia con un sistema de depreciacin lineal, cada ao habra que depreciar.
1174
1175 Cuota anual lineal = BD * % Depreciacin = 125,000 * (1/10) = S/. 12,500.00
1176 % Depreciacin en un sistema lineal = 1/Vida til = 1/10
1177
1178 Por lo tanto, cada ao se deprecia un dcimo del valor, o lo que es lo mismo, S/. 12,500. Si han pasdo 4 al final del ao
1179 tendramos acumulada ya una deprecicin de 50,000 (12,500 durante 4 aos). En nuestros libros mayores:
1180 (+) Elemento transp. (-)
1181 125,000.00
1182
1183
1184 (+) Deprec. Acumulada (-)
1185 12,500.00
1186 12,500.00
1187 12,500.00
1188 12,500.00
1189
1190
1191 El valor neto contable (VNC), VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,00 S/. 75,000.00
1192
1193 La prdida de valor es de un 35%, por lo tanto, sobre su valor actual (VNC), pierde un 35%.
1194 El 35% de 75,000 es 26,250. Se ha producido un deterioro de S/. 26,250.00
1195
La empresa tiene que reconocer este deterioro, es una perdida de valor, por lo tanto tendremos que reconocer contable
1196 la prdida (un gasto por deterioro del valor) y (b) el menor valor del elemento de transporte (registrar el menor valor en e
ESF usando una cuenta de deterioro de valor).
1197
1198 Por el deterioro de valor del vehculo
1199 31/12/2014 DEBE
1200 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 26,250.00
1201 685 Deterioro del valor de los activos
1202 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
1203 68523 Equipo de transporte
1204 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1205 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
1206 3634 Equipo de transporte
1207
1208 En libros mayores:
1209
1210 (+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-)
1211 125,000.00 26,250.00
1212
1213
A B C D E F
1214 (+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
1215 50,000.00
1216
1217
1218 (+) Deterioro El. transp. (-)
1219 26,250.00
1220
1221
1222 El nuevo valor neto contable (VNC), de este bien sera: VNC (2) = VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 - 26,250 =
1223
1224 La empresa decide vender el bien por S/. 31,250. Estamos vendiendo un bien que en nuestro ESF vale 48,750 por 31,2
1225 operacin con S/. 17,500 de prdidas.
Cuando se vende un bien, hay que dar salida a todas las cuentas que figuren en el ESF asociados a dicho bien . En est
1226 que dar de baja las cuentas: elementos de transporte, depreciacin acumulada de elementos de transporte y deterioro d
elementos de transporte:
1227
1228 Por la venta y baja del vehculo
1229 31/12/2014 DEBE
1230 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 31,250.00
1231 165 Venta de activo inmovilizado
1232 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1233 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000.00
1234 391 Depreciacin acumulada
1235 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1236 39133 Equipo de transporte
1237 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 26,250.00
1238 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
1239 3634 Equipo de transporte
1240 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 17,500.00
1241 659 Otros gastos de gestin
1242 6593 Prdida de activo inmovilizado
1243 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1244 334 Unidades de transporte
1245 3341 Vehculos motorizados
1246 33411 Costo
1247
1248 En los mayores, tendremos que dar de baja todas las cuentas asociadas a los elementos de transporte.
1249
1250 (+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-)
1251 125,000.00 26,250.00
1252 125,000.00 17,500.00
1253
1254
1255 (+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
1256 50,000.00
1257 50,000.00
1258
1259
1260 (+) Deterioro El. transp. (-)
1261 26,250.00
1262 26,250.00
1263
1264
1265 VIDA TIL Y VIDA ECONMICA DE UN ACTIVO - NIC 16
1266
A B C D E F
Se ha discutido siempre sobre la duracin de un bien, en cuanto tiempo se deprecia, si tomamos la duracin total del bie
tiempo durante el cual produce ingresos en la empresa. En funcin del elegido, el gasto por depreciacin ser distinto. P
1267 16 Propiedad, Planta y Equipo, establece que la vida til de un bien para la empresa es el tiempo durante el cual se esti
a producir ingresos a la empresa, independientemente de cual sea la vida econmica del bien.

1268
Tericamente, la diferencia entre vida y otra debera compensarse con el valor residual de los bienes, pero, en la practic
acerca casi siempre a cero. En definitiva, si la empresa, por cualquier motivo, usa un bien menos tiempo que su vida eco
1269 debera darse un gasto por amortizacin mayor. Veamos estas operaciones con un ejemplo:

1270
1271 CASO PRCTICO N 99: VIDA TIL Y VIDA ECONMICA DE UN ACTIVO
1272
1273 Enunciado:
1274 La empresa Nuevo Mundo S.A., dedicada a la investigacin con procesos biotecnolgicos con fecha
1275 ha realizado una compra de computadoras por importe de S/.325,600.00 ms IGV. Si bien la duracin de estas
1276 computadoras es tradicionalmente de 4 aos , debido a las especiales caractersticas de la empres
1277 se estima que el aprovechamiento se realiza nicamente durante 2 aos . Por la experiencia de la empresa
1278 en situaciones anteriores, al terminar estos 2 aos, se suelen dar de baja las computadoras, ya que no se encuentran
1279 compradores para este tipo de productos usados. Realizar los asientos correspondientes con la NIC 16.
1280
1281 Se pide:
1282 1. Efectuar el registro contable de la compra
1283 2. Efectua el registro contable segn su vida til y y su vida econmica del activo
1284
1285 Desarrollo:
1286
1287 Tratamiento contable conforme a NIC 16
1288
1289 Por la compra de las computadoras.
1290 1/2/2014 DEBE
1291 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 325,600.00
1292 336 Equipos diversos
1293 3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
1294 33611 Costo
1295 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 58,608.00
1296 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1297 401 Gobierno central
1298 4011 Impuesto general a las ventas
1299 40111 IGV Cuenta propia
1300 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
1301 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1302 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1303
1304 Por el pago de la factura al ,proveedro de las computadoras
1305 1/2/2014 DEBE
1306 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 384,208.00
1307 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1308 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1309 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1310 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1311 1041 Cuentas corrientes operativas
1312
1313 Por la depreciacin al final del ejercicio primero:
1314 31/12/2014 DEBE
1315 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 162,800.00
A B C D E F
1316 681 Depreciacin
1317 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1318 68145 Equipos diversos
1319 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1320 391 Depreciacin acumulada
1321 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1322 39135 Equipos diversos
1323
1324 Por la depreciacin del segundo ejercicio:
1325 31/12/2015 DEBE
1326 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 162,800.00
1327 681 Depreciacin
1328 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1329 68145 Equipos diversos
1330 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1331 391 Depreciacin acumulada
1332 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1333 39135 Equipos diversos
1334
1335 As, ya hemos dado de baja totalmente el bien.
1336
1337 Tratamiento contable segn PCGA anteriores
1338
1339 Por la compra de las computadoras
1340 02/01/2014 DEBE
1341 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 325,600.00
1342 336 Equipos diversos
1343 3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
1344 33611 Costo
1345 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 58,608.00
1346 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1347 401 Gobierno central
1348 4011 Impuesto general a las ventas
1349 40111 IGV Cuenta propia
1350 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
1351 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1352 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1353
1354 Por la cancelacin al proveedro por la compra de las computadoras
1355 02/01/2014 DEBE
1356 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 384,208.00
1357 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1358 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1359 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1360 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1361 1041 Cuentas corrientes operativas
1362
1363 Por la depreciacin al final del ejercicio primero:
1364 31/12/2014 DEBE
1365 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 81,400.00
1366 681 Depreciacin
1367 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1368 68145 Equipos diversos
1369 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1370 391 Depreciacin acumulada
A B C D E F
1371 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1372 39135 Equipos diversos
1373
1374 Por la depreciacin del segundo ejercicio:
1375 31/12/2015 DEBE
1376 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 81,400.00
1377 681 Depreciacin
1378 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1379 68145 Equipos diversos
1380 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1381 391 Depreciacin acumulada
1382 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1383 39135 Equipos diversos
1384
1385 Al finalizar este ejercicio, la empresa tiene los siguientes datos en la contabilidad sobre las computadoras:
1386
1387 Equipos para procesos de informacin 325,600.00
1388 Depreciacin acumulada al final del segundo ao 162,800.00
1389
1390 Como ha decidido dar de baja las computadoras, deberemos realizar el siguiente asiento.
1391 DEBE
1392 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 162,800.00
1393 391 Depreciacin acumulada
1394 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1395 39135 Equipos diversos
1396 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 162,800.00
1397 659 Otros gastos de gestin
1398 6593 Perdida de Activo Inmovilizado
1399 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1400 336 Equipos diversos
1401 3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
1402 33611 Costo
1403
Qu conseguiremos con esta nueva definicin de vida til? Pues un calculo del resultado mas real, de tal forma que no
1404 castiguemos el resultado del ultimo ao al dar de baja el bien y que ese gasto se distribuya durante el tiempo en el que
esta produciendo ingresos.
1405
1406
1407 CASO PRCTICO N 100: TRATAMIENTO DEL SUPERVIT POR REVALUACIN
1408
1409 Enunciado:
1410 Suponga que Industriales del Norte S.A. ha elegido a medir la propiedad, la plante y equipo con base en montos revalua
1411 costos y los valores razonables de las tres clases se propiedades, planta y equipo de Industrias del Norte S.A. al 31 de d
1412 2014 y 2015, son como sigue:
1413
Edificios of.
1414 Datos Terrenos Maquinarias
Administ.
1415 Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00
1416 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00
1417 Valor razonable al 31/12/2015 187,500.00 575,000.00 185,000.00
1418
1419 La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
1420
1421 Se pide:
1422 1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2014.
A B C D E F
1423 1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2015.
1424
1425 Desarrollo:
La NIC 16 indica que el excedente por revaluacin en el patrimonio puede transferirse a las utilidades retenidas cuando
1426 supervit se realiza. Se puede considerar que el supervit se realiza ya sea a travs del uso del activo o en el momento
o disposicin. De manera acorde:
1427
1428 El excedente por revaluacin en el patrimonio se transfiere a las utilidades retenidas como una suma acumulada en el
1429 momento en el que se vende el activo o en el momento en el que es desechado, o
1430 Cada periodo se puede transferir a utilidades retenidas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciacin sobre el
1431 revaluado y la depreciacin sobre el costo histrico del activo.
1432
1433 Determinacin del excedente o dficit por revaluacin al 31/12/2014
Edificios of.
1434 Datos Terrenos Maquinarias
Administ.
1435 Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00
1436 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00
1437 Excedente (o dficit) por revaluacin 25,000.00 -62,500.00 12,500.00
1438
Al 31 de diciembre de 2014, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las
1439 de propiedad, planta y equipo a valor razonable.

1440
1441 Por el excedente de revaluacin de los terrenos al 31/12/2014
1442 31/12/2014 DEBE
1443 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 25,000.00
1444 331 Terrenos
1445 3311 Terrenos
1446 33112 Revaluacin
1447 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
1448 571 Excedente de revaluacin
1449 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1450 49 PASIVO DIFERIDO
1451 491 Impuesto a la renta diferido
1452 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
1453
1454 Por el dficit por revaluacin de Edificios al 31/12/2014
1455 31/12/2014 DEBE
1456 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 62,500.00
1457 685 Deterioro del valor de los activos
1458 6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
1459 68511 Edificaciones
1460 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1461 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
1462 3632 Edificaciones
1463 36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
1464
1465 Por el excedente de revaluacin de la maquinaria al 31/12/2014
1466 31/12/2014 DEBE
1467 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,500.00
1468 333 Maquinarias y equipos de explotacin
1469 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
1470 33312 Revaluacin
1471 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
1472 571 Excedente de revaluacin
1473 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
A B C D E F
1474 49 PASIVO DIFERIDO
1475 491 Impuesto a la renta diferido
1476 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
1477
1478 Determinacin del excedente o dficit por revaluacin al 31/12/2015
Edificios of.
1479 Datos Terrenos Maquinarias
Administ.
1480 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00
1481 Valor razonable al 31/12/2015 187,500.00 575,000.00 185,000.00
1482 Excedente (o dficit) por revaluacin 37,500.00 12,500.00 -77,500.00
1483
Al 31 de diciembre de 2015, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las
1484 de propiedad, planta y equipo a valor razonable.
1485
1486 Por el excedente de revaluacin de los terrenos al 31/12/2015
1487 31/12/2015 DEBE
1488 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,500.00
1489 331 Terrenos
1490 3311 Terrenos
1491 33112 Revaluacin
1492 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
1493 571 Excedente de revaluacin
1494 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1495 49 PASIVO DIFERIDO
1496 491 Impuesto a la renta diferido
1497 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
1498
1499 Por el excedente de revaluacin de los Edificios al 31/12/2015
1500 31/12/2015 DEBE
1501 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 12,500.00
1502 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
1503 3632 Edificaciones
1504 36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
1505 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
1506 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
1507 7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
1508
1509 Por el dficit de revaluaacin de las maquinarias al 31/12/2015
1510 31/12/2015 DEBE
1511 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 12,500.00
1512 571 Excedente de revaluacin
1513 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1514 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,000.00
1515 685 Deterioro del valor de los activos
1516 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
1517 68521 Edificaciones
1518 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1519 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
1520 3633 Maquinarias y equipos de explotacin
1521 36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
1522
1523
1524 CASO PRCTICO N 101: GRANDES REPARACIONES DE PPYE
1525
1526 Enunciado:
1527 Una empresa que se dedica a la pesca en alta mar compra el 1/2/2010 , al contado, una embarcacin por el i
A B C D E F
1528 S/. 7,500,000 , con una vida til estimada en 20 aos ; este inmovilizado debe someterse a revisin cada
1529 5 aos ; en el momento actual se estima que, del importe abonado S/. 900,000
1530 las reparaciones a realizar.
1531
1532 La empresa deprecia el elemento linealmente en funcin de la vida til y considerando que no tiene valor residual. Al inic
1533 de 2015 se lleva a cabo la reparacin prevista, cuyo costo es de S/. 110,000
1534
1535 Se pide:
1536 1. Realizar el registro contable de la compra de la embarcacin en el ao 2010.
1537 2. Determinar el importe depreciable teniendo el cuenta el importe de la revisin a realizarse dentro de 5 aos
1538 3. Determinar la alta y baja de la parte renovada
1539 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
1540
1541 Desarrollo:
1542
1543 Por la compra de la embarcacin pesquera:
1544 1/2/2010 DEBE
1545 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 7,500,000.00
1546 334 Unidades de transporte
1547 3341 Vehculos motorizados
1548 33411 Costo
1549 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,350,000.00
1550 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1551 401 Gobierno central
1552 4011 Impuesto general a las ventas
1553 40111 IGV Cuenta propia
1554 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
1555 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1556 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1557
1558 Por la cancelacin de la compra de la embarcacin pesquera
1559 1/2/2010 DEBE
1560 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 8,850,000.00
1561 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1562 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1563 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1564 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1565 1041 Cuentas corrientes operativas
1566
La embarcacin pesquera se deprecia teniendo en cuenta,por un lado, la reparacion, S/.900,000 en 5 aos, y el resto, S
1567
6,600,000,en 20 aos:
1568
1569 900,000 6,600,000
1570 --------------- + -------------- = S/. 510,000.00
1571 5 20
1572
1573 Por la depreciacin anual del ao 2010 al 2014:
1574 31/12/2010 DEBE
1575 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 510,000.00
1576 681 Depreciacin
1577 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1578 68143 Equipo de transporte
1579 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1580 391 Depreciacin acumulada
1581 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
A B C D E F
1582 39133 Equipo de transporte
1583
1584 Ejercicio 2015, por la reparacin de la embarcacin:
1585 02/01/2015 DEBE
1586 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 110,000.00
1587 334 Unidades de transporte
1588 3341 Vehculos motorizados
1589 33411 Costo
1590 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 19,800.00
1591 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1592 401 Gobierno central
1593 4011 Impuesto general a las ventas
1594 40111 IGV Cuenta propia
1595 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
1596 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1597 4212 Emitidas
1598
1599 Por la baja de partes antiguas.
1600 02/01/2015 DEBE
1601 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 900,000.00
1602 391 Depreciacin acumulada
1603 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1604 39133 Equipo de transporte
1605 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1606 334 Unidades de transporte
1607 3341 Vehculos motorizados
1608 33411 Costo
1609
1610 Por la depreciacin anual del ao 2015 al 2019
1611
1612 6,600,000 110,000
1613 -------------- + --------------- = S/. 352,000.00
1614 20 5
1615
1616 Por la depracin anual a partir del ao 2015
1617 31/12/2015 DEBE
1618 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 352,000.00
1619 681 Depreciacin
1620 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1621 68143 Equipo de transporte
1622 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1623 391 Depreciacin acumulada
1624 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1625 39133 Equipo de transporte
1626
1627
1628 MTODOS DE DEPRECIACIN
1629
El prrafo 61 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, establece que el mtodo de depreciacin aplicado a un activo d
revisarse, como mnimo, cada PERIODO anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de con
1630 los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. El cambio se contab
como cambio en estimacin contable.
1631
A B C D E F
Por otro lado el prrafo 62 de la NIC 16, prescribe que pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribu
1632 depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til.

1633
El mtodo de depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su v
1634 residual no cambie.
1635
El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo
1636 de su vida til.
1637
1638 El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada.
1639
La empresa elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos fu
1640 incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los PERIODOs, a menos que se haya produci
cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
1641
1642
1643 CASO PRCTICO N 102: MTODO DE DEPRECIACIN LINEAL
1644
1645 Enunciado:
1646 La empresa Mundial S.A. tiene Muebles y Enseres adquirido el 02/01/2014, el costo de adquisicin, valor residual
1647 se detallan a continuacin.
1648
1649 Mobiliario y equipo: 42,900.00
1650 Valor residual estimado: 8% anual
1651 Vida til estimada: 12 aos
1652
1653 Se pide:
1654 1. Determinar el valor depreciable y la depreciacin anual mediante lnea recta.
1655 2. Efectuar el registro contable de la depreciacin anual del 2014.
1656
1657 Desarrollo:
Es el ms sencillo y el ms comnmente usado, se basa en el supuesto de que la depreciacin es en funcin del tiempo
1658 uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la d
de los servicios potenciales, en contraposicin al desgaste y deterioro fsicos causados por el uso.
1659
1660 Costo: 42,900.00
1661 Valor residual -3,432.00
1662 Valor depreciable 39,468.00
1663 Vida til: ###
1664
1665 Depreciacin Anual = S/. 39,468.00 / 12 = 3,289.00
1666
1667 Por la depreciacin anual del 2014
1668 31/12/2014 DEBE
1669 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,289.00
1670 681 Depreciacin
1671 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1672 68144 Muebles y enseres
1673 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1674 391 Depreciacin acumulada
1675 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1676 39134 Muebles y enseres
1677
A B C D E F
1678
1679 CASO PRCTICO N 103: MTODO DE DEPRECIACIN DECRECIENTE
1680
1681 Enunciado:
1682 La empresa Industriales Reunidas S.A. el 1/2/2014 adquiri una maquinaria, cuyo valor de adquisicin, va
1683 y vida til se detallan a continuacin.
1684
1685 Una maquinaria industrial S/.320,000.00
1686 Valor residual S/. 20,000.00
1687 Vida til 10 aos
1688
1689 Se pide:
1690 1. Determinar la suma de los nmeros de los dgitos, los porcentajes de depreciacin y la depreciacin anual de los ao
1691 2023.
2. Efectuar el registro contable de la depreciacin anual de 2014.
1692
1693 Desarrollo:
A este mtodo tambin se le conoce como depreciacin acelerada, es un procedimiento de depreciacin, mediante el cu
1694 cargos por depreciacin mayores en los primeros aos de vida til de Propiedad, planta y equipo que en los ltimos.

1695
1696 Valor depreciable = Costo - Valor Residual
1697 Valor depreciable = S/. 320,000 - S/. 20,000 = S/. 300,000
1698
1699 Cuadro a depreciacin segn el metodo de depreciacin creciente
Suma de los Valor Depreciacin
1700 Ao Vida til Porcentaje
dgitos depreciable en S/.
1701 2014 1 10 / 55 18% 54,545.45
1702 2015 2 9 / 55 16% 49,090.91
1703 2016 3 8 / 55 15% 43,636.36
1704 2017 4 7 / 55 13% 38,181.82
1705 2018 5 6 / 55 11% 32,727.27
S/. 300,000
1706 2019 6 5 / 55 9% 27,272.73
1707 2020 7 4 / 55 7% 21,818.18
1708 2021 8 3 / 55 5% 16,363.64
1709 2022 9 2 / 55 4% 10,909.09
1710 2023 10 1 / 55 2% 5,454.55
1711 55
1712
1713 Por la depreciacin anual de 2014
1714 31/12/2014 DEBE
1715 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 54,545.45
1716 681 Depreciacin
1717 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1718 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
1719 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1720 391 Depreciacin acumulada
1721 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1722 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
1723
1724
1725 CASO PRCTICO N 104: MTODO DE DEPRECIACIN UNIDADES DE PRODUCCIN
1726
1727 Enunciado:
1728 La empresa Textiles del Sur S.A. tienen una maquinaria industrial adquirida el 02/01/2014,
1729 residual y las unidades que producir se detallan a continuacin:
A B C D E F
1730
1731 Maquina industrial: S/.450,000.00
1732 Valor residual: 5% del costo
1733 Vida til en produccin: 356,250 unidades en 6 aos
1734
1735 Se pide:
1736 1. Determinar el valor depreciable y la Tasa o Valor de depreciacin por unidad producida cuya distribucin es:
1737
Horas de
1738 Ao
Produccin
1739 2014 60,200.00
1740 2015 58,430.00
1741 2016 59,143.00
1742 2017 57,956.00
1743 2018 59,860.00
1744 2019 60,661.00
1745
1746 2. Determinar el valor depreciable y la tasa o valor de depreciacin por unidad producida.
1747 3. Efectuar el registro contable de la depreciacin del ao 2014.
1748
1749 Desarrollo:
1750
Este mtodo tiene las mismas caractersticas del mtodo de horas de trabajo, toda vez que se distribuye la depreciacin
distintos ejercicios o aos en proporcin al uso que se hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia entre el mtod
1751 de trabajo, estriba en que en lugar de horas de trabajo, para la estimacin de la vida til se toma como base las unidade
en cierto nmero de aos, y la depreciacin se calcula de acuerdo al nmero de unidades producidas en el ao.
1752
1753 Procedemos a determinar la tasa o valor de depreciacin por unidad producida en base a la siguiente formula:
1754
1755 =()/
1756
1757
1758 La "t" significa: tasa o valor de depreciacin por unidad producida; "C": costo; "R": valor residual o de desecho y la "P": e
1759 de unidades estimadas como vida til.
1760 S/. 450,000.00 - S/. 22,500.00
1761 t = ----------------------------------- = S/. 1.20
1762 356,250
1763
1764 Mtodo de depreciacin unidades de produccin
1765
1766 Depreciacin - Mtodo de unidades producidas - valor de la depreciacin por unidad producidas de S/. 1.20.
1767
Cargo de
Al final del Unidades Valor actual
1768 depreciacin
ejercicio producidas en S/.
en S/.
1769 450,000.00
1770 2014 60,200.00 72,240.00 377,760.00
1771 2015 58,430.00 70,116.00 307,644.00
1772 2016 59,143.00 70,971.60 236,672.40
1773 2017 57,956.00 69,547.20 167,125.20
1774 2018 59,860.00 71,832.00 95,293.20
1775 2019 60,661.00 72,793.20 22,500.00
1776 Total 356,250.00 427,500.00
1777
1778 Por la depreciacin del ao 2014
1779 31/12/2014 DEBE
A B C D E F
1780 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 72,240.00
1781 681 Depreciacin
1782 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1783 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
1784 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1785 391 Depreciacin acumulada
1786 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1787 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
1788
El mismo mtodo de unidades producidas podra utilizarse para los vehculos, solo que en vez de unidades producidas s
1789 kilmetros recorridos, el procedimiento sera exactamente el mismo.

1790
1791
1792 CASO PRCTICO N 105: DEPRECIACIN POR COMPONENTES
1793
1794 Enunciado:
1795 El da 1/2/2014 la empresa Trasandino S.A. Camin Volvo por S/. 250,000
1796 En el momento de la compra se considera que el motor del camin suponen el 40%
1797 habr que sustituirlas dentro de 4 aos.
1798
1799 Se pide:
1800 Realizar las anotaciones contables que proceden en el ejercicio 2014.
1801
1802 Desarrollo:
1803
1804 Por la compra del camin volvo:
1805 1/2/2014 DEBE
1806 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,000.00
1807 334 Unidades de transporte
1808 3341 Vehculos motorizados
1809 33411 Costo
1810 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 45,000.00
1811 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1812 401 Gobierno central
1813 4011 Impuesto general a las ventas
1814 40111 IGV Cuenta propia
1815 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
1816 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1817 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1818
1819 Por la cancelacin de compra del camin volvo:
1820 1/2/2014 DEBE
1821 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 295,000.00
1822 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1823 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1824 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1825 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1826 1041 Cuentas corrientes operativas
1827
1828 Por la depreciacin:
1829
1830 0.40 * 250,000 = 100,000 (Motor) => S/. 100,000 / 4 = S/. 25,000 depreciacin anual
1831 250,000
1832 150,000 (resto) => 150,000 / 10 = S/. 15,000 Depreciacin anual
1833
A B C D E F
1834 Por la depreciacin del ao 2014
1835 31/12/2014 DEBE
1836 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 40,000.00
1837 681 Depreciacin
1838 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1839 68143 Equipo de transporte
1840 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1841 391 Depreciacin acumulada
1842 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1843 39133 Equipo de transporte
1844
1845
1846 VIDA TIL
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el inmovilizado, o el numero de unidades de produccin o similares que s
1847 obtener del mismo por parte de una empresa.

1848
La mayora de las empresas estiman la vida til de un inmovilizado basndose en la experiencia pasada con inmovilizad
1849 parecidos; en ocasiones, utilizan sofisticados mtodos estadsticos y en algunos casos lo hacen de forma mas o menos
1850
Se estima la vida til teniendo en cuenta el periodo de utilidad para que la empresa, que no tiene por que coincidir con la
econmica o el tiempo que puede prestar servicios un activo. Por ejemplo, un coche puede estar funcionando durante m
1851 kilmetros pero a medida que se va haciendo viejo funcionara pero y ganara mas costos; por eso la empresa normalme
utilizara por un periodo inferior a su posible vida econmica total. Este periodo de tiempo es su vida til y ser aquel que
que le es mas ventajoso.
1852
Para fijar la vida til - el numero de aos o unidades de produccin - se consideran factores tales como el desgaste natu
uso, la obsolescencia tecnologa y econmica, la poltica de recisiones y mantenimiento que tenga la empresa (pues un
1853 activo tendr una mayor o menor vida til dependiendo de su mantenimiento) e incluso el uso previos para el activo pue
que cambie su periodo de utilidad. Por ejemplo, un mismo local no tendr la misma vida til si se destina a almacn de p
que si se trata de un restaurante; en este caso requerir mas costos de mantenimiento que si es un almacn.
1854
Adems hay que tener en cuenta que si el inmovilizado esta formado por elementos que tienen un costo significat
1855 relacin con el costo total y una vida til destinada del resto del activo, por ejemplo, el motor de un camin volvo, s
amortizara cada elemento de forma independiente teniendo en cuenta su vida til especfica.
1856
1857 CAMBIOS EN LA VIDA TIL O EN EL VALOR RESIDUAL
1858
Al cierre de cada ejercicio la empresa analizara si las expectativas de vida til, valor residual y mtodo de amortizacin d
1859 inmovilizado a amortizar se mantienen. Si no se mantienen, los cambios que se produzcan.
1860
1861 se contabilizaran como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error
1862
1863 Cambio de estimacin contable:
1864
se calificaran como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o
importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayo
experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicara de forma prospectiv
1865 efecto se imputara, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, como ingreso o gasto en el Estado de Resultad
ejercicio o, proceda directamente al patrimonio. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ira imputando en el transcu
mismos

1866
1867
A B C D E F
1868 CASO PRCTICO N 106: CAMBIO EN LA VIDA TIL Y VALOR RESIDUAL DE PPyE.
1869
1870 Enunciado:
1871 Una empresa compro un camin en S/. 250,000.00 el da 1/1/2011
1872 con camiones anteriores de la misma marca, estimo la vida til en 8 aos y sin valor residual, eligindose el m
1873 de amortizacin.
1874
1875 Al inicio de 2014 se considera que, teniendo en cuenta el estado en el que se encuentra el camion, su vida sera de
1876 desde su compra e incluso podrn obtenerse S/. 42,500.00 al final de su vida til, pero mantiene el mismo mtodo
1877 depreciacin.
1878
1879 Se pide:
1880 Registrar la depreciacin de los ejercicion 2013 y 2014.
1881
1882 Desarrollo:
1883 Cuando la empresa dispone de informacin adicional, mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos que cam
1884 las estimaciones iniciales, su efecto se registrar desde ese momento al futuro. En nuestro caso, la empresa observa que
1885 camin, porque es de mejor calidad de la esperada, o por los cuidados recibidos o por el uso que de el se esta haciendo
1886 a durar mas y con valor residual positivo, por lo que deber modificar la cuota anual de amortizacin a partir del ejercicio
1887 2014, teniendo en cuentalas nuevas estimaciones realizadas al inicion de dicho ejercicio.
1888
1889 Estimaciones en la fecha de adquisicin:
1890
1891 Detalles S/.
1892 Valor inicial = S/. 250,000
1893 Valor residual = S/. -
1894 Importe depreciable = S/. 250,000
1895 Vida til = 8 aos
1896 Depreciacin anual = S/. 31,250
1897
1898 Depreciacin acumulada al 01/01/2014 = 3 * 31,250.00 = S/. 93,750
1899 Valor en libros al 01/01/2014 = 250,000 - 93,750 = S/. 156,250
1900
1901 Ejercicio 2013
1902
1903 Por la depreciacin anual del 2013
1904 31/12/2013 DEBE
1905 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 31,250.00
1906 681 Depreciacin
1907 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1908 68143 Equipo de transporte
1909 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1910 391 Depreciacin acumulada
1911 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1912 39133 Equipo de transporte
1913
1914 Con la nueva informacin: Determinar depreciacin anual del ao 2014 al 2020
1915
1916 Vida til restante = Nueva vida til estimada - Aos transcurridos
1917 Vida til restante = 10 - 3 = 7 aos
1918
1919 Valor residual = S/. 42,500.00
1920
1921 Importe depreciable = 156,250 - 42,500 = S/. 113,750.00
1922 Nueva depreciacin anual = 113,750 / 7 = S/. 16,250.00
A B C D E F
1923
1924 Ejercicio 2014:
1925
1926 Por la depreciacin anual de 2014
1927 31/12/2014 DEBE
1928 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 16,250.00
1929 681 Depreciacin
1930 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1931 68143 Equipo de transporte
1932 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1933 391 Depreciacin acumulada
1934 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1935 39133 Equipo de transporte
1936
1937 Error contable:
1938 se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber u
1939 no haberlo hecho adecuadamente, informacin fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa pod
1940 obtenido
Cuando sey tenido en cuenta
ha producido en la contable
un error formulacin de dichas
se trata comocuentas
un cambio de criterio, esto es, su efecto se aplica de forma retr
1941 importe acumulado - por el gasto o ingreso que debera haberse reconocido en ejercicios anteriores - hasta el momento
1942 se reconoci el error se registra en la cuenta de reservas voluntarios con abono o cargo, segn proceda, en el elemento
1943 corresponda.
CASO PRACTICO N 107: MEJORAS EN LOCALES ARRENDADOS
1944
1945 Enunciado:
1946 La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha alquilado un local comercial durante 5 aos por
1947 pagaderos anticipadamente para instalar en l un restaurante. La empresa realiza en el mismo obras e inversiones cons
1948
1949 Descripcin Costo Vida til
1950 Obras de albailera 100,000.00 20 aos
1951 Cmaras frigorficas 15,000.00 10 aos
1952 Cocinas y otro equipamiento 30,000.00 10 aos
1953 Sillas y mesas 20,000.00 4 aos
1954
1955 Todas las inversiones se quedar en el local cuando finalice el contrato de arrendamiento.
1956
1957 Se pide:
1958 1. Efectuar las operaciones para el clculo de la depreciacion de los activos descritos.
1959 2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
1960
1961 Desarrollo:
1962
1963 En los arrendamientos operativos las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arren
1964 se contabilizarn como propiedad, planta y equipo cuando cumplan la definicin de activo y se depreciarn en funcin d
1965 vida til o de la duracin del contrato de arrendamiento si ste fuese menor, incluido el periodo de renovacin cuando ex
1966 evidencia de que tal renovacin se va a producir.
1967
1968 Por las inversiones realizadas en locales arrendados
1969 DEBE
1970 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 165,000.00
1971 333 Maquinarias y equipos de explotacin
1972 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
1973 33311 Costo de adquisicin o construccin 145,000.00
1974 335 Muebles y Enseres
1975 3351 Muebles
A B C D E F
1976 33511 Costo 20,000.00
1977 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1978 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1979 1041 Cuentas corrientes operativas
1980
1981 Por la depreciacin del primer ejercicio.
1982 DEBE
1983 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 14,500.00
1984 681 Depreciacin
1985 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
1986 68141 Edificaciones 5,000.00
1987 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 4,500.00
1988 68144 Muebles y enseres 5,000.00
1989 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1990 391 Depreciacin acumulada
1991 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1992 39131 Edificaciones 5,000.00
1993 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 4,500.00
1994 39134 Muebles y enseres 5,000.00
1995 Depreciacin obras de albailera 100,000 / 20 = S/. 5,000.00
1996 Depreciacin cmaras frigorficas 15,000 / 10 = S/. 1,500.00
1997 Depreciacin cocinas y otros equipos 30,000 / 10 = S/. 3,000.00
1998 Depreciacin sillas y mesas 20,000 / 4 = S/. 5,000.00
1999
2000
2001 BAJA EN CUENTAS DE PPyE
2002
2003 La NIC 16 seala que el importe en libros de la propiedad, planta y equipo se dar de baja en cuentas:
2004
2005 1. Por su enajenacin o disposicin por otra va; o
2006 2. Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra va.
2007
La prdida o ganancia derivada de la baja de un activo fijo se determinar de la diferencia entre el importe neto obtenido
2008 venta o disposicin por otra va, si existe, y el importe en libros del elemento; esta diferencia se incluir en los resultados
ejercicio econmico.
2009
2010 CASO PRACTICO N 109: VENTA O BAJA DE PPyE
2011
2012 Enunciado:
2013 La empresa La Real S.A. al 31/12/2014, dispone de una maquinaria, totalmente depreciada, adquirida por
2014 S/. 100,000.00 y cuyo valor contable en este momento, que coincide con el valor residual estimado, asciende a
2015 S/. 10,000.00
2016
2017 Se pide:
2018 Contabilizar la baja en el patrimonio de dicho activo en los siguientes supuestos:
2019 a) Si no se obtiene contraprestacin alguna ni se incurre en ningn tipo de desembolso.
2020 b) Si percibe S/. 5,000.00 en concepto de chatarra, gravada con el IGV del 18%.
2021 c) Si se logra vender por S/. 18,000.00 ms IGV del 18%.
2022
2023 Desarrollo:
2024
A B C D E F
2025 Cuando los elementos inmovilizados ya no prestan servicios requeridos, por estar obsoletos o por cualquier otra
2026 causa, la empresa intentara venderlos, entregarlos a cuenta de otros o simplemente deshacerse de ellos si no es
2027 posible conseguir contraprestacin alguna.
2028
2029 Cualquiera que se la forma en que se produzca la salida de la propiedad, planta y equipo, del patrimonio de la
2030 empresa, ser preciosa registrar la amortizacin correspondiente hasta dicha fecha y saldar despus las cuentas
2031 que registran su valor -abonando a la cuenta deudora y cargando la amortizacin acumulada por sus respectivos
2032 saldos-. Salvo que se trate de elementos totalmente amortizados y cuya baja no ocasiona ingreso ni desembolso
2033 alguno, tales operaciones producen un resultado que se obtendr por diferencia entre el precio neto de venta
2034 obtenido y el valor contable del elemento en la fecha de venta.
2035
2036 Tratamiento contable en cada uno de los 3 supuestos.
2037
2038 a) Si no hay contraprestacin se producir una perdida por un importe igual al valor contable o valor en libros:
2039
2040 12/31/2015 DEBE
2041 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,000.00
2042 391 Depreciacin acumulada
2043 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
2044 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
2045 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 10,000.00
2046 659 Otros gastos de gestin
2047 6593 Prdidas procedentes del inmovilizado material
2048 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2049 333 Maquinarias y equipos de explotacin
2050 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
2051 33311 Costo de adquisicin o construccin
2052
2053 b) Precio de venta S/.5,000. Resultado: 5,000 - 10,000 = S/. -5,000 (prdida).
2054
2055 Por la venta y baja de la maquinaria que genera prdida en la enajenacin
2056 12/31/2015 DEBE
2057 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,000.00
2058 391 Depreciacin acumulada
2059 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
2060 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
2061 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 5,900.00
2062 165 Venta de activo inmovilizado
2063 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
2064 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 10,000.00
2065 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
2066 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
2067 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
2068 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2069 333 Maquinarias y equipos de explotacin
2070 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
2071 33311 Costo de adquisicin o construccin
2072 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
2073 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2074 401 Gobierno central
2075 4011 Impuesto general a las ventas
2076 40111 IGV Cuenta propia
A B C D E F
2077 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
2078 756 Enajenacin de activos inmovilizados
2079 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
2080
2081 c) Precio de venta: S/. 18,000. Resultado: 18,000 - 10,000 = S/. 8,000
2082
2083 Por la venta y baja de la maquinaria que genera utilidad en la enajenacin
2084 12/31/2015 DEBE
2085 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,000.00
2086 391 Depreciacin acumulada
2087 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
2088 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
2089 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 21,240.00
2090 165 Venta de activo inmovilizado
2091 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
2092 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 10,000.00
2093 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
2094 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
2095 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
2096 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2097 333 Maquinarias y equipos de explotacin
2098 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
2099 33311 Costo de adquisicin o construccin
2100 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
2101 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2102 401 Gobierno central
2103 4011 Impuesto general a las ventas
2104 40111 IGV Cuenta propia
2105 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
2106 756 Enajenacin de activos inmovilizados
2107 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
2108
2109
G H I

PROPIEDADES,
1 PLANTA Y EQUIPO
2
3
4
5
a esta disponible6 para ser
la empresa abona
7
8 2 pagos
9 2015
10
11
12
13
tipo de interes14del
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38 HABER
39
40
41
42
43 471,882.09
44
45
46
47
48 HABER
G H I
49
50
51
52 100,000.00
53
54
55
56
57 HABER
58
59
60
61 18,594.10
62
63
64
65
66 HABER
67
68
69
70 200,000.00
71
72
73
74
75 HABER
76
77
78
79 9,523.81
80
81
82
83
84 HABER
85
86
87
88 200,000.00
89
90
91
92
TAMO BANCARIO 93
94
95
caria para adquirir
96 una
ern junto con97el inters
98
la mquina, se99inician el
100
G H I
101
ontado al proveedor
102 con el
103 y al cierre del
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121 HABER
122
123
124
125 750,000.00
126
127
128
129
130 HABER
131
132
133
134 750,000.00
135
136
137
138
139 HABER
140
141
142
143
144 22,172.26
145
146
147
148
149
150 HABER
151
G H I
152
153
154
155 22,827.74
156
157
158
159
160
161 HABER
162
163
164
165
166
167
168
169
170 795,000.00
171
172
173
174
175
176 HABER
177
178
179
180
181
182
183
184
185 70,800.00
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195 HABER
196
197
198
199
200
201 855,000.00
202
203
G H I
204
205
206
207
208
209
210
a este disponible
211para ser
la empresa212
abona
213 2 cuotas
214
215
216
217
218
tipo de interes del
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243 HABER
244
245
246
247
248 1,769,557.82
249
250
251
252
253 HABER
254
255
G H I
256
257 375,000.00
258
259
260
261
262 HABER
263
264
265
266 69,727.89
267
268
269
270
271 HABER
272
273
274
275 750,000.00
276
277
278
279
280 HABER
281
282
283
284 35,714.29
285
286
287
288
289 HABER
290
291
292
293 750,000.00
294
295
296
297
298
IACIN Y ENAJENACIN
299
300
ablecimientos301
hoteleros rurales, comienza a
302Los gastos registrados por la
e su propiedad.
acn han sido303
los siguientes:
304
305
306
307
G H I
308
309
310
311
312
a realizado el 313
registro contable de los gastos
314
315
astos incurridos en la construccion del almacn y
316
nado, incurriendose en gastos adicionales por
317
318
rocedimiento 319
de cuotas crecientes basadas en los
teniendo en320cuenta el valor residual del almacn
321
322
323 3 aos despus de su
324
325
326
327
a de nmeros328 dgitos.
329
330
331
332
333
334
335
336 HABER
337
338
339
340 1,148,750.00
341
342
343
urridos en la 344
construccion del almacn.
se ha incurrido en ellos para posteriormente
345

346
347 HABER
348
349
350
351 343,750.00
352
353
354
l a la cuenta355
de "Construcciones".
356
357 HABER
358
G H I
359
360
361
362 1,492,500.00
363
364
365
366en funcin al sistema de
acin creciente
367
368
Valor neto
369
contable
370 1,350,125.00
371 1,065,375.00
372 638,250.00
373 68,750.00
374
375
376 si 3 aos despus de su
ndra la empresa
377
378
us de su construccin, es decir el 31/12/2016.
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388 HABER
389
390
391
392
393 142,375.00
394
395
396
397
398 HABER
399
400
401
402
403 284,750.00
404
405
406
407
408 HABER
409
410
G H I
411
412
413 427,125.00
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424 HABER
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435 1,568,250.00
436
437
438
439
440
441
442
n estos activos443por reparaciones,
desembolsos444 son de 2 tipos:
445
apacidad productiva
446 o el valor
an cargando 447la cuenta de PPyE
448
449
ejercicio en el450
que se originan.
451
mpre es clara452en la practica,
esembolsos que 453incrementan
io, los que no454
producen
sus condiciones455originales -por
, etc.- han de456
contabilizarse
457
458
459
460
461
462
G H I
paquetadora 463
de productos, bajo las siguientes

464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
e la vida til de
478la mquina es de 10 aos, sin valor

479
480
481
482
483
484
485
486 HABER
487
488
489
490
491
492
493
494
495 1,062,000.00
496
497
498
499
500 HABER
501
502
503
504 1,062,000.00
505
506
507
508
509
510 HABER
511
512
G H I
513
514
515
516
517
518
519 59,000.00
520
521
522
523
524 HABER
525
526
527
528
529 950,000.00
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550 HABER
551
552
553
554
555 95,000.00
556
557
558
559
560
561
562 HABER
563
G H I
564
565
566
567
568
569
570
571 42,480.00
572
573
574
575
576
577 HABER
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587 141,600.00
588
589
590
mbolsos ocasionados
591 por las operaciones
ordinarias y conservacin.
592 stos
ales de funcionamiento,
593 pero no
atamiento como594gastos ordinarios
595
596
597
598 HABER
599
600
601
602
603 108,333.33
604
605
606
607
608
609
610
611
612
plstico. La empresa decide realizar una serie de
613 15 aos. . El importe total
614
valor de adquisicin inicial de la mquina ascendi a
615
de la depreciacin de la mquina, (c) que la
G H I
616 de su vida til se considera nulo,
mquina al final
617
618
619
620
621
622
623
624
que el desembolso realizado por la
onmicos futuros que se esperan
a que vaya incurriendo
625 en ellos y
realizando el siguiente registro

626
627 HABER
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637 221,250.00
638
639
640
de las cuotas de deprecacin a
641
642
Deprec. Valor neto
643
Acumulada libros
644 125,000.00 1,125,000.00
645 250,000.00 1,000,000.00
646 375,000.00 875,000.00
647 500,000.00 750,000.00
648 625,000.00 625,000.00
649 706,250.00 731,250.00
650 787,500.00 650,000.00
651 868,750.00 568,750.00
652 950,000.00 487,500.00
653 1,031,250.00 406,250.00
654 1,112,500.00 325,000.00
655 1,193,750.00 243,750.00
656 1,275,000.00 162,500.00
657 1,356,250.00 81,250.00
658 1,437,500.00 0.00
659
660
a depreciacin661
anual:
G H I
662
663 HABER
664
665
666
667
668 81,250.00
669
670
671
672
673
674
675
676
a pesada en uno
677 de sus vehculos se le
l valor del motor
678 nuevo es de S/. 125,000.00
teniendo una
679vida til de 10 aos, sin valor
da til, siendo680
su depreciacin acumulada de S/.
681
682
683
684
685
686
687
688
689
el motor y la nueva
690 base sobre la cual se va
691
692
693
694
695
696
697
698
699 HABER
700
701
702
703
704
705
706
707
708
709 147,500.00
710
711
712
713
G H I
714
715
716
717
718
719
720
el cambio del 721
nuevo motor.
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
734
735
736
737
738
739
740
741
742 HABER
743
744
745
746
747 38,333.33
748
749
750
751
752
omerciales 753
754
755
756
757
RMUTA 758
MERCIAL
759
que sea menor de
siguientes: 760
761
762
lor razonable763
del activo
764
egado+Contraprestacin
monetaria entregada
765
lor razonable del activo
egado+Contraprestacin
monetaria entregada G H I
766
767
realizable del768
inmovilizado
recibido
769
770
771
772
773
774
775
El inmovilizado
776
se valora
777 por el
valor778
razonable
del activo
779
recibido
780
781
782
783
784
El inmovilizado
785
se valora por el
valor786
contable
del787
activo
788
entregado
789
790
791
ON VEHCULO 792
793
794
elementos de795Propiedad, planta y equipo,
796
797
798
799
800
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
nable del entregado,
811
812
813
814
815
816
817
G H I
818
819
820 HABER
821
822
823
824
825
826
827
828
829
830
831
832 90,000.00
833
834
835
836
837
838
839
840
841 (valor inicial
ado de forma842
fiable que su
843
844 valoradas cada una en
eptan como valores
845 razonables
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861 HABER
862
863
864
865
866
867
868
869 400,000.00
G H I
870
871
872
873 350,000.00
874
875
876
877
878
879
880
881
882
2 Propiedades,
883planta y equipo
884
885
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
muta no comercial
897
898
899
900
901
902
903
904
905
ir la empresa 906
una
907
908
909
910
911
912
913
914
915
916
917
918
919
920
921
G H I
922
923
924 HABER
925
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936 60,000.00
937
938
939
940 6,000.00
941
942
943
944
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
945
946
947
s siguientes componentes:
948
949
950
951 de vuelo
952
953
954
955
956 de vuelo.
957
958
959
cin con el costo total del tem, se
mtodo de depreciacin que es el
960
as dos partes podrn agruparse a

C 16.7 y la entidad dar de baja el


961

962
as como la baja y los costos de
963

964
G H I
ativa de un elemento de PPE con
partes (es decir, el costo posterior
965
independientemente de que sean

966
a posible, para asegurarse que los
as identificadas si tienen la misma
967
binado) con fines de depreciacin.
ctivos.
968
n por cada componente
969 del avin
970
971
972
973 HABER
974
975
976
977
978 2,280,000.00
979
980
981
982
983
984
985 HABER
986
987
988
989
990 2,280,000.00
991
992
993
994
995
996
997 HABER
998
999
1000
1001
1002 2,078,125.00
1003
1004
1005
1006
1007
R RESIDUAL DE PPyE
1008
1009
1010
G H I
1011 financiera una maquinaria
stado de situacin
1012
con una depreciacin acumulada de
dava 2 aos 1013
de vida til. Inicialmente se determin
1014
1015
1016 suponiendo que el activo
1017
nal de su vida til, dentro de dos aos. Para
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027
1028
1029
btener en el momento actual por su venta u otra
deracin que1030
el activo hubiese alcanzado la
.

1031
mortizable o el nmero de unidades de produccin
reversin, su1032
vida til es el PERIODO concesional

1033
utilizable por parte de uno o ms usuarios o el
de uno o ms1034usuarios.
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
1042
1043
1044
1045
1046 2016 2017
1047 800,000.00 800,000.00
1048
1049 421,342.86 421,342.86
1050 105,335.71 105,335.71
1051 658,864.29 764,200.00
1052 141,135.71 35,800.00
1053
3 aos = S/. 342,857
1054
1055
1056
G H I
1057 HABER
1058
1059
1060
1061
1062 114,285.71
1063
1064
1065
1066
1067
1068
1069
1070
1071
1072
1073
1074
1075
1076
1077 HABER
1078
1079
1080
1081
1082 105,335.71
1083
1084
1085
1086
1087
RESIDUAL1088 DE PPyE
1089
1090
mercaderas1091
tienen un Camin marca
02-01-2011, 1092
se deprecia por el mtodo de
1093 A principios del ao 2014
ado que el vehculo
1094 sufri una torcedura
1095
1096
1097
1098
1099
1100
1101
1102
detecta (principios
1103 del ao 4), se corregir de
tos de ejercicios
1104anteriores, sino los
1105
1106
1107
1108
G H I
1109
1110
1111
1112
1113
1114
1115
1116
1117
1118
1119
1120
1121
aos = S/. 162,000
1122
1123
1124
1125 HABER
1126
1127
1128
1129
1130 54,000.00
1131
1132
1133
1134
1135
1136
de depreciar1137
lo ser durante los dos aos
1138
1139
1140
1141 HABER
1142
1143
1144
1145
1146 69,000.00
1147
1148
1149
1150
1151
1152
1153
1154
1155 S/. 125,000.00 . Se estima
precia segn1156
el mtodo lineal. Al final del ao
1157 largos. Se estima que esto
usarse en trayectos
1158
1159
1160
G H I
1161
1162 . Contabilizar la
1163
1164
1165
1166
1167
1168
1169
1170
1171
1172
1173
1174
1175
1176
1177
1178pasdo 4 al final del ao 2014,
. 12,500. Si han
En nuestros libros
1179 mayores:
1180
1181
1182
1183
1184
1185
1186
1187
1188
1189
1190
1191
1192
1193
1194
1195
anto tendremos que reconocer contablemente: (a)
transporte (registrar
1196 el menor valor en el activo del

1197
1198
1199 HABER
1200
1201
1202
1203
1204 26,250.00
1205
1206
1207
1208
1209
1210
(+) Resultado (P & G) (-)
1211
1212
1213
G H I
1214
1215
1216
1217
1218
1219
1220
1221
1222
rioro = 125,000 - 50,000 - 26,250 = S/. 48,750.00
1223
ue en nuestro 1224
ESF vale 48,750 por 31,250, es una
1225
n el ESF asociados a dicho bien . En este caso hay
de elementos1226
de transporte y deterioro de

1227
1228
1229 HABER
1230
1231
1232
1233
1234
1235
1236
1237
1238
1239
1240
1241
1242
1243 125,000.00
1244
1245
1246
1247
lementos de1248
transporte.
1249
1250
(+) Resultado (P & G) (-)
1251
1252
1253
1254
1255
1256
1257
1258
1259
1260
1261
1262
1263
1264
1265
1266
G H I
ecia, si tomamos la duracin total del bien o el
el gasto por depreciacin ser distinto. Pues la NIC
1267 durante el cual se estima que va
presa es el tiempo
mica del bien.

1268
esidual de los bienes, pero, en la practica, este se
sa un bien menos tiempo que su vida econmica,
un ejemplo: 1269

1270
1271
1272
1273
cnolgicos con1274
fecha 02/01/2014,
ms IGV. Si1275
bien la duracin de estas
1276
especiales caractersticas de la empresa,
1277
. Por la experiencia de la empresa
mputadoras,1278ya que no se encuentran
ondientes con1279
la NIC 16.
1280
1281
1282
1283
1284
1285
1286
1287
1288
1289
1290 HABER
1291
1292
1293
1294
1295
1296
1297
1298
1299
1300 384,208.00
1301
1302
1303
1304
1305 HABER
1306
1307
1308 384,208.00
1309
1310
1311
1312
1313
1314 HABER
1315
G H I
1316
1317
1318
1319 162,800.00
1320
1321
1322
1323
1324
1325 HABER
1326
1327
1328
1329
1330 162,800.00
1331
1332
1333
1334
1335
1336
1337
1338
1339
1340 HABER
1341
1342
1343
1344
1345
1346
1347
1348
1349
1350 384,208.00
1351
1352
1353
1354
1355 HABER
1356
1357
1358 384,208.00
1359
1360
1361
1362
1363
1364 HABER
1365
1366
1367
1368
1369 81,400.00
1370
G H I
1371
1372
1373
1374
1375 HABER
1376
1377
1378
1379
1380 81,400.00
1381
1382
1383
1384
1385
d sobre las computadoras:
1386
1387
1388
1389
1390
1391 HABER
1392
1393
1394
1395
1396
1397
1398
1399 325,600.00
1400
1401
1402
1403
l resultado mas real, de tal forma que no
e distribuya durante
1404 el tiempo en el que el activo

1405
1406
1407
1408
1409
1410base en montos revaluados. Los
nte y equipo con
1411del Norte S.A. al 31 de diciembre de
po de Industrias
1412
1413
1414
1415
1416
1417
1418
1419
1420
1421
1422
G H I
1423
1424
1425
ferirse a las utilidades retenidas cuando dicho
avs del uso 1426
del activo o en el momento de su venta

1427
enidas como1428
una suma acumulada en el
1429
1430la depreciacin sobre el monto
diferencia entre
1431
1432
1433
1434
1435
1436
1437
1438
star el monto de registro contable de las tres clases
1439

1440
1441
1442 HABER
1443
1444
1445
1446
1447 17,500.00
1448
1449
1450 7,500.00
1451
1452
1453
1454
1455 HABER
1456
1457
1458
1459
1460 62,500.00
1461
1462
1463
1464
1465
1466 HABER
1467
1468
1469
1470
1471 8,750.00
1472
1473
G H I
1474 3,750.00
1475
1476
1477
1478
1479
1480
1481
1482
1483
star el monto de registro contable de las tres clases
1484
1485
1486
1487 HABER
1488
1489
1490
1491
1492 26,250.00
1493
1494
1495 11,250.00
1496
1497
1498
1499
1500 HABER
1501
1502
1503
1504
1505 12,500.00
1506
1507
1508
1509
1510 HABER
1511
1512
1513
1514
1515
1516
1517
1518 77,500.00
1519
1520
1521
1522
1523
1524
1525
1526
1527
, al contado, una embarcacin por el importe
G H I
1528
zado debe someterse a revisin cada
1529 corresponden a los costos por
1530
1531
erando que no 1532
tiene valor residual. Al inicio
1533
1534
1535
1536
a realizarse1537
dentro de 5 aos
1538
1539
1540
1541
1542
1543
1544 HABER
1545
1546
1547
1548
1549
1550
1551
1552
1553
1554 8,850,000.00
1555
1556
1557
1558
1559 HABER
1560
1561
1562
1563 8,850,000.00
1564
1565
1566
acion, S/.900,000 en 5 aos, y el resto, S/.
1567
1568
1569
1570
1571
1572
1573
1574 HABER
1575
1576
1577
1578
1579 510,000.00
1580
1581
G H I
1582
1583
1584
1585 HABER
1586
1587
1588
1589
1590
1591
1592
1593
1594
1595 129,800.00
1596
1597
1598
1599
1600 HABER
1601
1602
1603
1604
1605 900,000.00
1606
1607
1608
1609
1610
1611
1612
1613
1614
1615
1616
1617 HABER
1618
1619
1620
1621
1622 352,000.00
1623
1624
1625
1626
1627
1628
1629
do de depreciacin aplicado a un activo debe
ignificativo en el patrn esperado de consumo de
jar el nuevo 1630
patrn. El cambio se contabilizar

1631
G H I
s mtodos de depreciacin para distribuir el importe
1632

1633
e la vida til del activo, siempre que su valor
1634
1635
lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo
1636
1637
1638
utilizacin o produccin esperada.
1639
onsumo de los beneficios econmicos futuros
ERIODOs, a 1640
menos que se haya producido un
uros.
1641
1642
1643
1644
1645
el costo de1646
adquisicin, valor residual y vida til
1647
1648
1649
1650
1651
1652
1653
1654
1655
1656
1657
la depreciacin es en funcin del tiempo y no del
ran como factores
1658 determinantes en la disminucin
usados por el uso.
1659
1660
1661
1662
1663
1664
1665
1666
1667
1668 HABER
1669
1670
1671
1672
1673 3,289.00
1674
1675
1676
1677
G H I
1678
1679
1680
1681
1682valor de adquisicin, valor residual
maquinaria, cuyo
1683
1684
1685
1686
1687
1688
1689
1690
acin y la depreciacin anual de los aos 2014 al
1691
1692
1693
dimiento de depreciacin, mediante el cual se hacen
1694 que en los ltimos.
d, planta y equipo
1695
1696
1697
1698
1699
Valor en libros
1700
en S/.
1701 265,454.55
1702 216,363.64
1703 172,727.27
1704 134,545.45
1705 101,818.18
1706 74,545.45
1707 52,727.27
1708 36,363.64
1709 25,454.55
1710 20,000.00
1711
1712
1713
1714 HABER
1715
1716
1717
1718
1719 54,545.45
1720
1721
1722
1723
1724
1725
DE PRODUCCIN
1726
1727
1728 el costo de adquisicin, valor
1729
G H I
1730
1731
1732
1733
1734
1735
producida cuya 1736
distribucin es:
1737
1738
1739
1740
1741
1742
1743
1744
1745
1746
1747
1748
1749
1750
oda vez que se distribuye la depreciacin entre los
uno de ellos. La diferencia entre el mtodo de horas
1751como base las unidades a producir
vida til se toma
e unidades producidas en el ao.
1752
en base a la 1753
siguiente formula:
1754
1755
1756
1757
1758o de desecho y la "P": el numero
R": valor residual
1759
1760
1761
1762
1763
1764
1765
1766de S/. 1.20.
idad producidas
1767

1768

1769
1770
1771
1772
1773
1774
1775
1776
1777
1778
1779 HABER
G H I
1780
1781
1782
1783
1784 72,240.00
1785
1786
1787
1788
olo que en vez de unidades producidas sera
1789

1790
1791
1792
1793
1794
1795 con vida til de 10 aos.
1796 del costo total del camin y que
1797
1798
1799
1800
1801
1802
1803
1804
1805 HABER
1806
1807
1808
1809
1810
1811
1812
1813
1814
1815 295,000.00
1816
1817
1818
1819
1820 HABER
1821
1822
1823
1824 295,000.00
1825
1826
1827
1828
1829
1830 depreciacin anual
00 / 4 = S/. 25,000
1831
1832
1833
G H I
1834
1835 HABER
1836
1837
1838
1839
1840 40,000.00
1841
1842
1843
1844
1845
1846
nidades de produccin o similares que se espera
1847

1848
en la experiencia pasada con inmovilizados
1849de forma mas o menos arbitraria.
s casos lo hacen
1850
esa, que no tiene por que coincidir con la vida
oche puede estar funcionando durante muchos
as costos; por1851
eso la empresa normalmente lo
e tiempo es su vida til y ser aquel que considere

1852
ran factores tales como el desgaste natural por el
nimiento que tenga la empresa (pues un mismo
incluso el uso previos para el activo puede hacer
1853
ma vida til si se destina a almacn de productos
miento que si es un almacn.
1854
mentos que tienen un costo significativo en
ejemplo, el motor
1855 de un camin volvo, se
da til especfica.
1856
1857
1858
alor residual y mtodo de amortizacin del
produzcan. 1859
1860
1861
e tratara de un error
1862
1863
1864
el valor contable de activos o pasivos, o en el
n de informacin adicional, de una mayor
ontables se aplicara de forma prospectiva y su
ngreso o gasto1865
en el Estado de Resultados del
os futuros se ira imputando en el transcurso de los

1866
1867
G H I
DE PPyE. 1868
1869
1870
1871 . Basndose en su experiencia
y sin valor1872
residual, eligindose el mtodo lineal
1873
1874
1875 su vida sera de10 aos
ncuentra el camion,
vida til, pero1876
mantiene el mismo mtodo de la
1877
1878
1879
1880
1881
1882
onocimiento1883
de nuevos hechos que cambien
1884la empresa observa que el
En nuestro caso,
s o por el uso1885
que de el se esta haciendo, va
1886
nual de amortizacin a partir del ejercicio
1887
1888
1889
1890
1891
1892
1893
1894
1895
1896
1897
1898
1899
1900
1901
1902
1903
1904 HABER
1905
1906
1907
1908
1909 31,250.00
1910
1911
1912
1913
1914
1915
1916
1917
1918
1919
1920
1921
1922
G H I
1923
1924
1925
1926
1927 HABER
1928
1929
1930
1931
1932 16,250.00
1933
1934
1935
1936
1937
1938
s de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o
ndo se formularon
1939 y que la empresa podra haber
1940 se aplica de forma retroactiva y el
esto es, su efecto
ejercicios anteriores
1941 - hasta el momento en el que
o cargo, segn
1942proceda, en el elemento que
1943
1944
1945
1946 S/. 25,000.00 al ao
za en el mismo obras e inversiones consistentes en:
1947
1948
1949
1950
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962
que no sean 1963
separables del activo arrendado
de activo y se depreciarn en funcin de su
1964
uido el periodo de renovacin cuando exista
1965
1966
1967
1968
1969 HABER
1970
1971
1972
1973
1974
1975
G H I
1976
1977 165,000.00
1978
1979
1980
1981
1982 HABER
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989 14,500.00
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
ar de baja en cuentas:
2004
2005
najenacin o2006
disposicin por otra va.
2007
diferencia entre el importe neto obtenido por su
ta diferencia 2008
se incluir en los resultados del

2009
2010
2011
2012
depreciada,2013
adquirida por
lor residual estimado,
2014 asciende a
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
G H I
ar obsoletos 2025
o por cualquier otra
ente deshacerse
2026de ellos si no es
2027
2028
y equipo, del patrimonio de la
2029
cha y saldar 2030
despus las cuentas
n acumulada2031por sus respectivos
o ocasiona ingreso
2032 ni desembolso
entre el precio
2033neto de venta
2034
2035
2036
2037
alor contable2038
o valor en libros:
2039
2040 HABER
2041
2042
2043
2044
2045
2046
2047
2048 100,000.00
2049
2050
2051
2052
2053
2054
2055
2056 HABER
2057
2058
2059
2060
2061
2062
2063
2064
2065
2066
2067
2068 100,000.00
2069
2070
2071
2072 900.00
2073
2074
2075
2076
G H I
2077 5,000.00
2078
2079
2080
2081
2082
2083
2084 HABER
2085
2086
2087
2088
2089
2090
2091
2092
2093
2094
2095
2096 100,000.00
2097
2098
2099
2100 3,240.00
2101
2102
2103
2104
2105 18,000.00
2106
2107
2108
2109
CASOS PRCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 17 ARRENDAMIENTOS
CASO PRCTICO N 110: CALIFICACIN DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS

Enunciado:
La empresa Intercontinental S.A. ha firmado los siguientes contratos de arrendamiento.

Se pide:
Determinar cual es el tipo de arrendamiento: financiero u operativo.

Desarrollo:
(a) Una mquina, con un valor al contado de S/. 68,750 . El arrendamiento supone el pago de
mensuales de S/. 2,250 cada una.
Financiero: las cuotas equivalen a la prctica totalidad del valor del bien.

(b) Un camin adaptado para el traslado de mineral liquido por 4 aos, con posibilidad de ampliar el arrendami
4 aos. La vida til del camin es de entr 7 y 9 aos.
Financiero: cubre la vida til del bien y esta adaptado al uso exclusivo del arrendatario.

(c) Un edificio de locales comerciales durante los prximos 50 aos , con una cuota anual de
La vida util del edificio es de 50 aos.
Financiero: las construcciones cubre la vida til del bien.
Operativo: el terreno, si se puede separar su valor de forma fiable.

(d) Una camioneta durante los prximos 36 meses , con una cuota mensual de
camioneta es 8 aos. El arrendamiento adquiere la propiedad de la camioneta al final del contrato, pagando el
75% del valor tasado.
Operativo: no cubre la vida til del bien , los riesgos y beneficios de que baje o suba la tasacin los mantiene el arrendado

(e) Una mquina, con un valor al contado de S/. 25,000.00, cuyo arrendamiento supone el pago de cuotas mensuale
S/. 187.50 durante los prximos 4 aos.
Operativo: el valor actual de los pagos no equivale a la practica totalidad del valor razonable.

CASO PRACTICO N 111: ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Enunciado:
La empresa Moderna S.A. El 02/01/2014 solicita en arrendamiento un equipo industrial a una entidad financiera. Los datos
siguientes:
Tiempo del contrato: 4 aos
Vida til del activo: 5 aos
Total cuotas: S/. 48,000
Numero de cuotas: 4 cuotas
Tasa de inters anual implcita: 12%

En primer lugar identificamos que es un arriendo financiero, puesto que, el plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de
econmica.

Se pide:
Calcular el valor actual por el arrendamiento del equipo industrial y su contabilizacin correspondiente.

Desarrollo:

Determinacin del valor presente

Total de Cuotas: S/. 48,000.00


Cuota anual = Total Cuotas / (1 - (1 + Tasa de inters)^(-n) / tasa de inters.
Cuota anual = 48,000 / ((1 - (1 + 0.12)^(-4)) / (0.12))
Cuota anual = S/. 15,803.25

Cuadro de Amortizaciones

1 2 3 = 2 * 0.12 4=5-3
Cap. Pago Saldo Capital
Periodo Capital Inters
Amortizacin
02/01/2014 48,000.00
31/12/2014 48,000.00 5,760.00 10,043.25 15,803.25 37,956.75
31/12/2015 37,956.75 4,554.81 11,248.44 15,803.25 26,708.30
31/12/2016 26,708.30 3,205.00 12,598.26 15,803.25 14,110.05
31/12/2017 14,110.05 1,693.21 14,110.05 15,803.25 0.00
Total 63,213.01

Asientos Contables del Arrendatario

Por el reconicmiento inicial del activo adquirido en arrendamiento financiero


02/01/2014 DEBE
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 48,000.00
322 Inmuebles, mquinaria y equipo
3223 mquinarias y equipos de explotacin
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Reconocimiento del activo y de la deuda

Por el devengo de los intereses y el pago de la primera cuota


31/12/2014 DEBE
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10,043.25
452 Contratos de arrendamiento financiero
67 GASTOS FINANCIEROS 5,760.00
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 2,844.59
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Pago primera cuota anual

Por las tres cuotas restantes se debera hacer el mismo asiento contable precedente.

CASO PRCTICO N 112: TRATAMIENTO CONTABLE DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDAD


ARRENDATARIO

Enunciado:
La empresa Moderna S.A. el 1/2/2014 alquila una mquinaria durante los prximos
anuales pos pagables ascienden S/. 12,500.00 y el valor de la opcin de compra al final del contrato se fija en
La vida til de la mquinaria se estima en 5 aos. Los costos de traslado e instalacin han sido de
El valor razonable de la mquinaria es de S/. 42,500.00. El tipo de inters implcito para este tipo de operaciones
5%.
Se pide:
Determinar si se trata de un arrendamiento financiero.
Contabilizar las operaciones relativas a esta operacin para el arrendatario.
Contabilizar las operaciones del ultimo ao en el supuesto de que se ejerza la opcin de compra y de que finalmente, no
se adquiera del bien.

Desarrollo:

S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 6,250.00


V. Actual = ----------------- + ----------------- + ---------------- + ---------------- = S/. 39,439.59
(1 + 0.05) (1 + 0.05)^2 (1 + 0.05)^3 (1 + 0.05)^3

El valor actual de los pagos equivale a la practica totalidad del valor razonable del bien, por lo que se trata de un arrendam
financiero.

(a) (b) (c) (d)


Periodo Capital
Inters Amortizacin Cuota
pendiente
2014 39,439.59 1,971.98 10,528.02 12,500.00
2015 28,911.56 1,445.58 11,054.42 12,500.00
2016 17,857.14 892.86 11,607.14 12,500.00
O. Compra 6,250.00 6,250.00 6,250.00
Total S/. 4,310.41 S/. 39,439.59 S/. 43,750.00

(a) = inicial dado por la formula previa, luego (a)t = (a)t-1 - (c)t-1
(b) = (a) * ti (0.05)
(c) = (d) - (b)
(d) = dado por el enunciado

Contabilizacin inicial: damos de alta la mquinaria por el menor del valor actualizado de los pagos o del valor razonable d
mquinaria, mas los gastos directos de su puesta en financiamiento:

Por el reconicmiento inicial del activo adquirido en arrendamiento financiero


1/2/2014 DEBE
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 40,064.59
322 Inmuebles, mquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero

Por el devengo de los intereses del primer ao.


31/12/2014 DEBE
67 GASTOS FINANCIEROS 1,971.98
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero

Por el pago de la cuota del primer ao:


31/12/2014 DEBE
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 12,500.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 2,250.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Finalmente, hay que contabilizar la deprecicion de la mquinaria. Como el mobilizario tiene 5 aos de vida til, hay que est
un criterio de amortizacin de 5 aos. En este caso, usamos un criterio lineal.
Depreciacin anual = S/. 40,064.59 / 5 = S/. 8,012.92

Por la depreciacin anual del activo durante su vida til establecida segn la NIC 16
31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8,012.92
681 Depreciacin
6813 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inmuebles, mquinaria y equipo
68133 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39124 Inmuebles, mquinaria y equipo Equipos de transporte

Siguiendo el plan de cuotas y de amortizacin previo, se iran realizando el resto de pagos anuales y contabilizando la dep
del bien, hasta llegar el ultimo ejercicio. En dicho momento (final del tercer ao) la situacin seria como sigue:
(+) mquinaria (-) (+) Contrato Arrend. Financiero (-)
40,064.59

(+) Deprec. mquinaria (-)


24,038.75

Si se ejerce la opcin de compra de la mquinaria.


31/12/2016 DEBE
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,250.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Si no se ejerce la opcin de compra, hay que devolver la mquinaria, y por lo tanto, darlo de baja en el balance ESF. No de
pago ltimo, cancelandose la deuda con la entidad financiera. Se cancela la deuda (S/. 6,250), con la entrega de un bien (V
mquinaria = S/. 40,064.59 - S/. 24,038.75 = S/. 16,025.83).

Por lo tanto, la empresa tiene perdidas en la operacin (16,026 entregados - 6,250 que se deba 9,775.83).
31/12/2016 DEBE
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 24,038.75
391 Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39124 Inmuebles, mquinaria y equipo Equipos de transporte
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,250.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 9,775.83
659 Otros gastos de gestin
6593 Prdida de activo amortizado
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, mquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte

Contabilidad del arrendador

Para el caso anterior, realizar la contabilidad del primer ao del arrendador. Suponiendo lo siguiente.

La empresa lo compr a costo a otra empresa dedicada a fabricar mquinarias. Se sabe que para la empresa fabricante
directos de materiales fueron S/. 22,125.00 (IGV incluido), los costos directos de salarios de
directos de la fabrica de S/. 25,000.00 . La fabricacin de la mquinaria requiri del
productiva de la fabrica.

Costo = 18,750 + 3,750 + 25,000 * 25% = S/. 28,750.00

ARRENDADOR
Reconocer el resultado derivado de la operacin, de acuerdo a la norma relativa a ingresos por ventas y prestaciones de
servicios, igual cuanta concedido al cliente.
Por la adquisicin de las mquinaria
1/2/2014 DEBE
16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA
28,750.00
DE USO
1601 Bienes Realizables
1601.01 Bienes para arrendamiento financiero
1601.01.01 Bienes para colocacin
25 CUENTAS POR PAGAR 5,175.00
2507 Primas al fondo de seguro de depsitos, aportes y obligaciones con
instituciones recaudadoras de tributos
2507.03 Tributos por cuenta propia
2507.03.02 Impuesto General a las Ventas
25 CUENTAS POR PAGAR
2506 Proveedores
2506.01 Proveedores de bienes

Por la cancelacin de la factura del proveedor de la mquinaria


1/2/2014 DEBE
25 CUENTAS POR PAGAR 33,925.00
2506 Proveedores
2506.01 Proveedores de bienes
11 DISPONIBLE
1103 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del Pas
1103.01 Bancos

Puesto que no tenemos ninguna informacin adicional, el valor actual de los cobros es el valor actual de los pagos = S/. 39
el tipo de descuento es del 5%:

S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 6,250.00


V. Actual Cobros = ----------------- + ----------------- + ---------------- + ---------------- =
(1 + 0.05) (1 + 0.05)^2 (1 + 0.05)^3 (1 + 0.05)^3

En el activo reconoceremos un crdito por el importe del valor actual de los cobros ms el valor residual del activo aunque
garantizado, al tipo de inters implcito del contrato.

Como el arrendador es una entidad bancaria por ende debe aplicar el Manual de Contabilidad para las empresas del sistem
financiero, aprobado por la Superintendencia
1/2/2014de Banca, Seguros y AFP. DEBE
14 CRDITOS 39,439.59
1401 Crditos Vigentes
1401.12 Crditos a medianas empresas
1401.12.11 Arrendamiento financiero
16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA
DE USO
1601 Bienes Realizables
1601.01 Bienes para arrendamiento financiero
1601.01.01 Bienes para colocacin
52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
5203 Ingresos por arrendamientos
5203.01 Bienes propios

Por el devengo de los intereses del primer ao


31/12/2014 DEBE
14 CRDITOS 1,971.98
1401 Crditos Vigentes
1401.12 Crditos a medianas empresas
1401.12.11 Arrendamiento financiero
51 INGRESOS FINANCIEROS
5104 Intereses por crditos
5104.01 Intereses por crditos vigentes
5104.01.11 Intereses por crditos a grandes empresas
5104.01.11.11 Arrendamiento financiero

Por el cobro de la cuota del primer ao


31/12/2014 DEBE
11 DISPONIBLE 14,750.00
1103 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del Pas
1103.01 Bancos
14 CRDITOS
1401 Crditos Vigentes
1401.12 Crditos a medianas empresas
1401.12.11 Arrendamiento financiero
25 CUENTAS POR PAGAR
2507 Primas al fondo de seguro de depsitos, aportes y obligaciones con
instituciones recaudadoras de tributos
2507.03 Tributos por cuenta propia
2507.03.02 Impuesto General a las Ventas

Y as, por las demas cuotas pendientes de cobro en los siguientes periodos.

CASO PRCTICO N 113: TRATAMIENTO DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS PARA LOS ARRENDATARIOS Y
ARRENDADORES

Enunciado:
La empresa firma un contrato de arrendamiento de unas computadoras por 2 aos.
termino del contrato, pero el arrendador se compromete a sustituirlos por otros mejores al final del mismo, o en cualquier m
la empresa arrendataria los necesite. Las cuotas son de S/. 7,500 al trimestre, e incluyen servicio tcnico,
reparaciones y mantenimiento las 24 horas. La vida til de las computadoras es de 6 aos,
S/. 150,000. Al final del primer ejercicio, es precisa una reparacin por importe S/. 1,250.
del contrato, el arrendatario solicita el cambio de los equipos, con lo que la cuota pasa a ser de
el resto de condiciones del contrato.

Las cuotas trimestrales estn gravados mas el IGV del 18%.

Se pide:
Determinar si es un arrendamiento financiero u operativo.
Contabilizar las operaciones del arrendador y del arrendatario si el tipo de actualizacin aplicable es del

Desarrollo:
Con la aplicacin de matemticas financieras y funciones financieras con Excel, procedemos a determinar el valor actual d
arrendamiento y de esta forma se califica como arrendamiento financiero u operativo.
Calculo del tipo de inters mensual:

(1 + ti4) ^ 4 = (1 + ti) ti4 = (1 + 0.061363)^1/4 - 1 = 0.015

Valor actual de los pagos es una renta pospagable de S/. 7,500, 8 cuotas, al 1.5%.
Valor actual = S/. 56,144.47

En Excel, se obtiene el valor con la frmula VA.

A
1 0.015 Tasa
2 8 N de cuotas
3 S/. 7,500.00 Pago
=VA(A1,A2,A3) S/. -56,144.47

No es un arrendamiento financiero, puesto que no hay opcin de compra, el valor actual de los pagos es muy inferior al va
razonable del bien, el numero de aos de uso es muy inferior a la vida til, es un activo estndar, cuyo uso no esta restring
arrendatario.
Por el pago de las cuotas del arrendamiento de las computadoras del primer ao y del segundo ao:
12/31/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30,000.00
635 Alquileres
6356 Equipos diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 5,400.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Por la cuota del arrendamiento de la computadoras a partir del tercer ao:


31/12/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 32,500.00
635 Alquileres
6356 Equipos diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 5,850.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

En la contabilidad del arrendador:

Por la compra de los equipos informticos:


02/01/2014 DEBE
33 INMUEBLES, mquinaRIA Y EQUIPO 150,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 27,000.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, mquinaria y equipo

Por el cobro de las cuotas del arrendamiento de la mquinaria del primer y segundo ao.
31/12/2014 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 35,400.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
754 Alquileres

Por los gastos del primer ao:


31/12/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,475.00
635 Alquileres
6356 Equipos diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Por la deprecicin del equipo (6 aos, con sistema lineal):

S/. 150,000 / 6 = S/. 25,000.00

31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 25,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, mquinaria y equipo Costo
68145 Equipos diversos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, mquinaria y equipo Revaluacin
39145 Equipos diversos

CASO PRACTICO N 114: CONTRATO DE USUFRUCTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Enunciado:
La empresa Inversiones MAM S.A. que recibe el 1 enero de 2014 en usufructo un inmueble para ejercer s
actividad durante un plazo de 20 aos . A cabio del derecho de usufructo, la empresa pagar anualmente un
1% sobre las ventas del negocio, y S/. 3,750,000 al final del contrato de ususfructo. La vida til del
inmueble se estima en 50 aos . Sabiendo que durante el primer ao, las ventas del negocio asciende a
S/. 11,250,000 y S/. 15,000,000 el segundo, y que se estima un tipo de inters a largo plazo del
4% , registrar lo que corresponda para este primer ao (2014) y para el ao siguiente (2015).

Se pide:
1. Determinar si el Derecho de Usufructo en este caso es un arrenamiento financiero u operativo.
2. Determinar el pago variable en base a las ventas ms el IGV del 18%
3. Determinar la cuota anual que corresponde al pago fijo
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Solucin:

El usufructo se trata de un arrendamiento, por lo que el paso siguiente es determinar si se trata de un arrendamiento financ
operativo.

Tratamiento contable de un derecho de usufructo por parte del


usufructuario

Se asemeja al contrato de arrendamiento. Aplicable


la norma de riesgo y valoracin. Arrendamientos y
otras operaciones de naturaleza similar.

Trasmisin de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

si no

ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO OPERATIVO

Pagos fijo futuro al final del


Pagos variables anuales: perodo: Registro de la deuda,
Registro cuando se devenguen Cuentas por pagar diversas, de la
como arrendamiento NIC 39, instrumentos financieros,
por su valor actual.

Precisin: Si las condiciones del contrato de usufructo, derivase en un contrato oneroso


para la empresa, se deber registrar una provisin de acuerdo con lo dispuesto en la NIC
37 Provisiones y contingencias.

Al tratarse de un usufructo durante 20 aos, cuando la vida til del inmueble es de 50 aos, no se transmiten todos los ries
beneficios inherentes al activo, en consecuencia, se trata de un arrendamiento operativo.
De este modo, a la firma del contrato no habr ningn registro contable.
Al cierre del ejercicio 2014, al haber transcurrido un ao desde la firma del contrato, tendremos que registrar los dos conce
- Pago variable devengado.
- Pago fijo devengado.

Ao 2014
Respecto al primer, el pago variable devengado asciende, segn condiciones de contrato, a: 1% sobre S/.
11,250,000 (ventas de negocio) = S/. 112,500.00

Por el pago variable segn el 1% sobre las ventas efectuadas del ao 2014
12/31/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 112,500.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 20,250.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Respecto al pago fijo devengado, tendremos que calcular la parte correspondiente al ejercicio 2014. Se trata de constituir u
final de S/.matemticas
Aplicando 3,750,000.00financieras,
dentro de 20 aos. Este
tendremos quecapital se final
el valor ir constituyendo ao ade
de una operacin ao, por la parte
constitucin es devengada
igual a: (alquiler),
reconociendo al mismo tiempo la parte de intereses correspondientes.
VF = C * Snji

En donde:
VF = Capital final S/. 3,750,000.00
C = es la cuota anual devengada. Incgnita a despejar.

_=((1+)^1)/(1+) Clculo con funcin Pago de


Excel
Capital final S/. 3,750,000
Tasa de Inters 4.00%
n = 20 aos No. Periodos 20 aos
i = 4% Prepagable 1
Despejo C (cuota anual devengada) = S/. 121,088.04 Cuota Anual S/. 121,088.04

Cuadro de imputacin de la actualizacin (intereses devengados)

Ao Cuota Inters Capital


2014 121,088.04 4,843.52 125,931.56
2015 121,088.04 9,880.78 256,900.39
2016 121,088.04 15,119.54 393,107.97
2017 121,088.04 20,567.84 534,763.85
2018 121,088.04 26,234.08 682,085.97
2019 121,088.04 32,126.96 835,300.97
2020 121,088.04 38,255.56 994,644.57
2021 121,088.04 44,629.30 1,160,361.92
2022 121,088.04 51,258.00 1,332,707.96
2023 121,088.04 58,151.84 1,511,947.84
2024 121,088.04 65,321.44 1,698,357.32
2025 121,088.04 72,777.81 1,892,223.18
2026 121,088.04 80,532.45 2,093,843.67
2027 121,088.04 88,597.27 2,303,528.98
2028 121,088.04 96,984.68 2,521,601.70
2029 121,088.04 105,707.59 2,748,397.33
2030 121,088.04 114,779.42 2,984,264.79
2031 121,088.04 124,214.11 3,229,566.95
2032 121,088.04 134,026.20 3,484,681.19
2033 121,088.04 144,230.77 3,750,000.00
TOTAL 2,421,760.84 1,328,239.16 3,750,000.00

En definitiva constituiremos un capital total de S/. 3,750,000.00 durante un periodo de 20 aos, en el que en total se deven
unos intereses totales de S/. 1,328,239.16, y un gasto por arrendamiento (cuota) totales de S/. 2,421,760.84 durante el per
20 aos.

Para el ejercicio 2014, se contabilizar el pago fijo devengado:

12/31/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 121,088.04
635 Alquileres
6352 Edificaciones
67 GASTOS FINANCIEROS 4,843.52
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4549 Otras obligaciones financieras

Para el ao siguiente 2015, el gasto devengado ser:

- Pago variable devengado.


Respecto al primero, el pago variable devengado asciende, segn condiciones de contrato, a 1% sobre
S/. 15,000,000.00 (ventas del negocio) = S/. 150,000.00

Por el pago variable segn el 1% sobre las ventas efectuadas del ao 2015
12/31/2015 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 150,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 27,000.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

- Pago fijo devengado correspondiente al ao 2015


12/31/2015 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 121,088.04
635 Alquileres
6352 Edificaciones
67 GASTOS FINANCIEROS 9,880.78
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4549 Otras obligaciones financieras

Y as sucesivamente los aos siguientes.


CASO PRCTICO N 115: GASTO LINEAL DE UN ARRENDAMIENTO OPERATIVO NIC 17

Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el 1/2/2013 alquila un edificio con las siguientes condiciones:
Cuotas: S/. 50,000.00 mas IGV del 18%.
Periodo de alquiler: 10 aos
Los primeros 6 meses de alquiler no se paga alquiler (incentivo)

Se pide:
1. Determinar el gasto anual lineal del alquiler.
2. Determinar la imputacin de los gastos y la provisin que se realizan.
3. Efectuar las anotaciones contables de los aos 2013 y 2014.

Desarrollo:
El gasto anual lineal es (9.5 * 50,000) / 10 aos = S/. 47,500.00

Cuadro de imputacin de los gastos y control de la provisin:


Anticipo /
Ao Explicacin Gasto Caja
Provisin
2013 Salida de efectivo es inferior al 47,500.00 25,000.00 22,500.00
gasto lineal
2014 El pago del 2 ao es de 50,000 47,500.00 50,000.00 20,000.00
2015 El pago del 3 ao es de 50,000 47,500.00 50,000.00 17,500.00
2016 El pago del 4 ao es de 50,000 47,500.00 50,000.00 15,000.00
2017 El pago del 5 ao es de 50,000 47,500.00 50,000.00 12,500.00
2018 El pago del 6 ao es de 50,000 47,500.00 50,000.00 10,000.00
2019 El pago del 7 ao es de 50,000 47,500.00 50,000.00 7,500.00
2020 El pago del 8 ao es de 50,000 47,500.00 50,000.00 5,000.00
2021 El pago del 9 ao es de 50,000 47,500.00 50,000.00 2,500.00
2022 El pago del 10 ao es de 50,00 47,500.00 50,000.00 -

Por el gasto anual del ao 2013


31/12/2013 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 47,500.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 4,500.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
48 PROVISIONES
489 Otras provisiones
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Por la cancelacin de los alquileres del ao 2013


31/12/2013 DEBE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 29,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el gasto anual del ao 2014
31/12/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 47,500.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 9,000.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
48 PROVISIONES 2,500.00
489 Otras provisiones
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Por la cancelacin de los alquileres del ao 2014


31/12/2014 DEBE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 59,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
7 ARRENDAMIENTOS
OPERATIVOS
factor : 1.25

one el pago de 36 cuotas

osibilidad de ampliar el arrendamiento otros

una cuota anual de S/. 18,750.00.

S/. 312.50. La vida til de la


al final del contrato, pagando el

asacin los mantiene el arrendador.

pone el pago de cuotas mensuales de

a una entidad financiera. Los datos son los

ndamiento cubre la mayor parte de la vida

respondiente.
HABER

48,000.00

HABER

18,647.84

ANCIERO PARA EL ARRENDADOR Y

3 aos . Las cuotas


l del contrato se fija en S/. 6,250.00.
e instalacin han sido de S/. 625.00.
ito para este tipo de operaciones es del
e compra y de que finalmente, no

or lo que se trata de un arrendamiento

los pagos o del valor razonable de la

HABER

625.00

39,439.59

HABER

1,971.98

HABER
14,750.00

ne 5 aos de vida til, hay que establecer

HABER

8,012.92

s anuales y contabilizando la depreciacin


n seria como sigue:
ntrato Arrend. Financiero (-)
6,250.00

HABER

6,250.00

de baja en el balance ESF. No de realiza el


,250), con la entrega de un bien (VNC de la

e deba 9,775.83).
HABER
40,064.59

o siguiente.

be que para la empresa fabricante los costos


S/. 3,750.00 , y los costos
25% de la capacidad

esos por ventas y prestaciones de

HABER

33,925.00

HABER

33,925.00

valor actual de los pagos = S/. 39,439.59 si

S/. 39,439.59

el valor residual del activo aunque no est

lidad para las empresas del sistema


HABER
28,750.00

10,689.59

HABER

1,971.98

HABER

12,500.00

2,250.00

S PARA LOS ARRENDATARIOS Y

No hay opcin de compra al


l final del mismo, o en cualquier momento que
mestre, e incluyen servicio tcnico,
y su valor de mercado es de
a cuenta del arrendador. Al final
S/. 8,125. mantenindose

n aplicable es del 6.1363%.


mos a determinar el valor actual del

de los pagos es muy inferior al valor


stndar, cuyo uso no esta restringido al
gundo ao:
HABER

35,400.00

HABER

38,350.00

HABER
177,000.00

HABER

5,400.00

30,000.00

HABER

225.00

1,250.00

HABER

25,000.00

ufructo un inmueble para ejercer su


mpresa pagar anualmente un
ususfructo. La vida til del
as ventas del negocio asciende a
nters a largo plazo del
siguiente (2015).

e trata de un arrendamiento financiero u

ropiedad.

ENDAMIENTO
PERATIVO

o futuro al final del


egistro de la deuda,
pagar diversas, de la
rumentos financieros,
su valor actual.

un contrato oneroso
o dispuesto en la NIC

os, no se transmiten todos los riesgos y


remos que registrar los dos conceptos de:

, a: 1% sobre S/.

HABER

132,750.00

cicio 2014. Se trata de constituir un capital


por la parte
stitucin es devengada
igual a: (alquiler),
aos, en el que en total se devengaran
de S/. 2,421,760.84 durante el periodo de

HABER

125,931.56

to, a 1% sobre

HABER

177,000.00

HABER

130,968.83
HABER

22,500.00

29,500.00

HABER

29,500.00
HABER

59,000.00

HABER

59,000.00
A B C D E F

1
CASOS PRCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDA
ORDINARIAS
2
3 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
La NIC 18 establece las condiciones para contabilizar los ingresos procedentes de la venta de bienes (deben cumplirse
4 cada una)
5 a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes
6 independencia de su transmisin jurdica.
7 Se presumir que no se ha producido la transferencia cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a
8 y esta
b) La la obligacin
empresa de recomprarlos
no mantiene por el precio
la gestin corriente debienes
de los venta vendidos
inicial msenlaun
rentabilidad normalnormalmente
grado asociado que obtendra
conunsu
prestam
propi
9 ni retiene el control efectivo de los mismos.
10 c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
11 d) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin.
12 e) Los costos incurridos o a incurrir en la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.
13
14 CASO PRCTICO N 116: MEDICIN DE LOS INGRESOS AL VALOR ACTUAL
15
16 Enunciado
17 Supermuebles S.A., es una empresa dedicada a la venta de mobiliario, lanz una oferta que les permite a los clientes "c
18 ahora y pagar luego de dos aos sin intereses.
19 El 2 de enero de 2014 Supermuebles S.A. le vendi dos muebles de lujo a la empresa Moderna S.A. por
20 Moderna S.A aprovech la oferta de crdito sin intereses, y cancelar los muebles en diciembre de 2015.
21
22 Si las tasas de inters son actualmente del 8% anual , tasa de inters de mercado segn la SBS para la e
23 Supermuebles S.A.
24
25 Se pide:
26 1. Cmo deber Supermuebles registrar esta transaccin en el ejercicio al 31 de diciembre de 2014?
27 2. Efectuar el registro de transacciones del ejercicio 2014 y 2015.
28
29 Desarrollo:
30 La NIC 18 establece que si la contraprestacin ser recibida en el futuro, entonces, cuando represente una
31 cantidad material, deber ser descontada al valor presente. El siguiente ejemplo ilustra este punto con algunas cifras.
32
33 Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del 8%
34 dado que la compra est fuera de las condiciones normales de mercado.
35
36 30,250.00
37 Va = ------------- = S/. 25,934.50
38 (1+0.08)^2
39
40 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
41 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
42 8.00% 2 S/. -30,250.00 25,934.50
43 25,934.50
44
45 Cuadro de amortizacin segn NIIF y su imputacin de los intereses
46 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
A B C D E F
47 1/2/2014 25,934.50
48 12/31/2014 25,934.50 2,074.76 28,009.26
49 12/31/2015 28,009.26 2,240.74 30,250.00 -
50
51 Tratamiento contable:
52
53 Por la venta de los muebles de lujo al valor actual
54 1/2/2014 DEBE
55 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 25,934.50
56 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
57 1212 Emitidas en cartera
58 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
59 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
60 401 Gobierno central
61 4011 Impuesto general a las ventas
62 40111 IGV Cuenta propia
63 70 VENTAS
64 701 Mercaderas
65 7011 Mercaderas manufacturadas
66 70111 Terceros
67
68 Por el devengo de intereses al 31/12/2014
69 12/31/2014 DEBE
70 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2,074.76
71 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
72 1212 Emitidas en cartera
73 77 INGRESOS FINANCIEROS
74 779 Otros ingresos financieros
75 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
76 x/x Por el devengo de intereses al 31/12/2014
77
78 Por el devengo de los intereses que corresponden al ao 2015
79 31/12/2015 DEBE
80 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2,240.74
81 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
82 1212 Emitidas en cartera
83 77 INGRESOS FINANCIEROS
84 779 Otros ingresos financieros
85 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
86 x/x Por el devengo de intereses ao 2015
87
88 Por el cobro de la venta de los muebles
89 12/31/2015 DEBE
90 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,250.00
91 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
92 1041 Cuentas corrientes operativas
93 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
94 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
95 1212 Emitidas en cartera
A B C D E F
96
97
98 CASO PRACTICO N 117: VENTA DE BIENES CON GARANTA DE SERVICIO
99
100 Enunciado:
101 En Octubre del ejercicio 2013 la empresa Autohogar, S.A. vende un vehculo motorizado.
102 Las condiciones del contrato son las siguientes:
103 * Precio de venta: 120,000.00 ms IGV 18%
104 * El precio de venta Incluye un servicio de mantenimiento por 3 aos
105 * Entrega del vehculo y cobro del Importe: 02/01/2014
106 * Se estima que el mantenimiento supondra un costo anual del 2% sobre el precio de venta.
107
108 Se pide:
109 1. Determinar la parte que corresponde a la venta de la maquinaria y el servicio de mantenimiento
110 2. Efectuar las anotaciones contables en los aos 2014, 2015 y 2016
111
112 Desarrollo:
113 Determinamos los importes que corresponde a la venta del vehculo y los servicios de mantenimiento
114

Ingresos Ingresos
Total de
115 Ejercicio Ventas de Prestacin de
Ingresos
Bienes Servicios

116 2013 0.00 0.00 0.00


117 2014 112,800.00 2,400.00 115,200.00
118 2015 0.00 2,400.00 2,400.00
119 2016 0.00 2,400.00 2,400.00
120 Total S/. 112,800.00 S/. 7,200.00 S/. 120,000.00
121
122 Tratamiento contable:
123
124 Por la venta del vehculo y servicios del primer ao
125 31/12/2014 DEBE HABER
126 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 141,600.00
127 165 Venta de activo inmovilizado
128 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
129 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 21,600.00
130 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
131 401 Gobierno central
132 4011 Impuesto general a las ventas
133 40111 IGV Cuenta propia
134 70 VENTAS 115,200.00
135 701 Mercaderas
136 7011 Mercaderas manufacturadas
137 70111 Terceros 112,800
138 704 Prestacin de servicios
139 7041 Terceros 2,400
140 49 PASIVO DIFERIDO 4,800.00
141 496 Ingresos diferidos 4,800
A B C D E F
142
143 Por el servicio del 2 ao
144 31/12/2015 DEBE HABER
145 49 PASIVO DIFERIDO 2,400.00
146 496 Ingresos diferidos
147 70 VENTAS 2,400.00
148 704 Prestacin de servicios
149 7041 Terceros
150
151 Por el servicio del 3 ao
152 31/12/2016 DEBE HABER
153 49 PASIVO DIFERIDO 2,400.00
154 496 Ingresos diferidos
155 70 VENTAS 2,400.00
156 704 Prestacin de servicios
157 7041 Terceros
158
159 En este caso, el precio de venta Incluye la prestacin de un servicio, por tanto, se tendr que reconocer
160 separadamente del Ingreso por venta del Ingreso por prestacin de servicios. Este ltimo se ir registrando a
161 medida que se presta el servicio.
162
163
164 CASO PRCTICO N 118: DIVERSOS DESCUENTOS EN FACTURA Y GASTOS
165
166 La empresa Aries S.A. el 1/2/2014 vende a Acuario S.A. mercaderas por un importe inicial acordado de
167 S/. 85,900
168
169 El cobro se efecta al contado por cheque bancario, que se ingresa en la cuenta corriente que Aries S.A. mantiene en e
170 Banco del Oriente.
171
172 En la factura se realizan las siguientes rebajas:
173 Por restos de serie: S/. 1,500.00
174 Por promocin comercial: S/. 875.00
175 Por descuentos acumulados: S/. 1,245.00
176 Por pronto pago: 2% del importe neto, deducidos los anteriores descuentos.
177 IGV : 18%
178
179 Aries S.A. contrata con una empresa transportista el traslado de las mercancas hasta el almacn del cliente por el
180 precio de S/. 1,250.00 . El importe queda pendiente de pago (IGV del 18%).
181
182 Importe inicial de la venta S/. 85,900.00
183
184 (-) Descuentos:
185 Por restos de serie S/. 1,500.00
186 Por promocin comercial S/. 875.00
187 Por rappels S/. 1,245.00
188 -3,620.00
189 82,280.00
190 Por pronto pago (0.02 * 82,280) -1,645.60
A B C D E F
191 80,634.40
192 Base imponible del IGV
193 Tipo del IGV 18%
194 Cuota del IGV (0.18 * 80,634.40) 14,514.19
195
196 TOTAL A PAGAR 95,148.59
197
198 Por la venta de las mercaderas:
199
200 PCGA anteriores 02/01/2014
201
202 02/01/2014 DEBE
203 67 GASTOS FINANCIEROS 1,645.60
204 675 Descuentos concedidos por pronto pago
205 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 95,148.59
206 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
207 1212 Emitidas en cartera
208 70 VENTAS
209 701 Mercaderas
210 7011 Mercaderas manufacturadas
211 70111 Terceros
212 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
213 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
214 401 Gobierno central
215 4011 Impuesto general a las ventas
216 40111 IGV Cuenta propia
217
218 Segn NIIF
219
Supongamos que se cumplen todas las condiciones, las cinco a) a e), expuestas anteriormente en este mismo
220 apartado, necesarias para poder contabilizar los ingresos correspondientes a estas ventas.

221
222 02/01/2014 DEBE
223 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 95,148.59
224 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
225 1212 Emitidas en cartera
226 70 VENTAS
227 701 Mercaderas
228 7011 Mercaderas manufacturadas
229 70111 Terceros
230 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
231 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
232 401 Gobierno central
233 4011 Impuesto general a las ventas
234 40111 IGV Cuenta propia
235
A B C D E F
La diferencia entre la forma de contabilizar la venta segn PCGA anteriores y NIIF consiste en que los descuentos
por pronto pago en factura en las PCGA anteriores no se restan el importe de la venta, contabilizndose a parte
236 como gasto financiero, y segn NIIF (NIC 18) se restan de las ventas, no se contabilizan aparte y se tratan como un
descuento comercial.

237
238 Por los gastos de transporte:
239
240 02/01/2014 DEBE
241 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,250.00
242 631 Transporte, correos y gastos de viaje
243 6311 Transporte
244 63111 De carga
245 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 225.00
246 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
247 401 Gobierno central
248 4011 Impuesto general a las ventas
249 40111 IGV Cuenta propia
250 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
251 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
252 4212 Emitidas
253
254
CASO PRCTICO N 119: RECONOCIMIENTO DE PRESTACIN DE SERVICIOS POR EL MTODO DE PORCENTA
255
REALIZACIN
256
257 Enunciado:
258 La empresa Consultores de Marketing S.A. se dedica a la realizacin de estudios de marketing. Durante el ao
259 firma un contrato por un importe de S/. 85,000.00 para la realizacin de un estudio para la introduccin
260 producto de la empresa La Grande S.A.. Los costos necesarios para la realizacin del mencionado estudio se estima en
261 S/. 44,000.00.
262 La realizacin del estudio que comienza el 01/10/2014 se prolongar hasta el 01/04/2015.
263
264 Los costos incurridos en cada uno de los perodos son los siguientes:
265 Periodo 2014: S/. 26,400.00
266 Periodo 2015: S/. 17,600.00
267
268 El 01/04/2015 se entrega el estudio a la empresa La Grande S.A. abandonando sta el importe mismo.
269
270 Se pide:
271 Determinar los resultados y contabilizar los que proceda en cada uno de los ejercicios si:
272 Supuesto a). Se cumplen las condiciones establecidas en el prrafo 20 de la NIC 18.
273 Supuesto b). No se cumplen tales condiciones y se consideran recuperables los costos.
274
275 Desarrollo:
276
277 Supuesto a)
278
279 Si se cumplen las condiciones establecidas en el prrafo 20 de la NIC 18 se reconocern los ingresos atendiendo al por
280 realizacin del servicio en la fecha de cierre.
A B C D E F
281 Para determinar los ingresos imputables aplicaremos el sistema de costos incurridos sobre los costos totales.
282
283 El porcentaje realizado en cada uno de los periodos ser:
284
285 Periodo 2014: 60% (26,400 / * 100)
286 Periodo 2015: 40% (17,600 / * 100)
287
288 Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos ser:
289
Costos del
290 Ao % realizado Ingresos del periodo
periodo
291 2014 60% S/. 51,000.00 (85,000 * 60%) S/. 26,400.00
292 2015 40% S/. 34,000.00 (85,000 * 40%) S/. 17,600.00
293 Total 100% S/. 85,000.00 S/. 44,000.00
294
Por lo que se refiere al registro contable, en cada ejercicio se registrara el ingreso del periodo en la cuenta 704 Prestac
295
servicios y sus respectivos costos de servicios.
296
297 Ao 2014
298
299 Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados
300 31/12/2014 DEBE
301 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 60,180.00
302 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
303 1211 No emitidas
304 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
305 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
306 401 Gobierno central
307 4011 Impuesto general a las ventas
308 40111 IGV Cuenta propia
309 70 VENTAS
310 704 Prestacin de servicios
311 7041 Terceros
312
313 Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso
314 31/12/2014 DEBE
315 23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,400.00
316 235 Existencias de servicios en proceso
317 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
318 715 Variacin de existencias de servicios
319
320 Por el costo de Estimaciones de servicios terminados
321 31/12/2014 DEBE
322 21 PRODUCTOS TERMINADOS 26,400.00
323 215 Existencias de servicios terminados
324 23 PRODUCTOS EN PROCESO
325 235 Existencias de servicios en proceso
326
327 Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 2014
A B C D E F
328 31/12/2014 DEBE
329 69 COSTO DE VENTAS 24,600.00
330 694 Servicios
331 6941 Terceros
332 21 PRODUCTOS TERMINADOS
333 215 Existencias de servicios terminados
334
335 Ao 2015
336
337 Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados
338 31/12/2015 DEBE
339 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 40,120.00
340 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
341 1211 No emitidas
342 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
343 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
344 401 Gobierno central
345 4011 Impuesto general a las ventas
346 40111 IGV Cuenta propia
347 70 VENTAS
348 704 Prestacin de servicios
349 7041 Terceros
350
351 Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso
352 31/12/2015 DEBE
353 23 PRODUCTOS EN PROCESO 17,600.00
354 235 Existencias de servicios en proceso
355 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
356 715 Variacin de existencias de servicios
357
358 Por el costo de Estimaciones de servicios terminados
359 31/12/2015 DEBE
360 21 PRODUCTOS TERMINADOS 17,600.00
361 215 Existencias de servicios terminados
362 23 PRODUCTOS EN PROCESO
363 235 Existencias de servicios en proceso
364
365 Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 2015
366 31/12/2015 DEBE
367 69 COSTO DE VENTAS 16,400.00
368 694 Servicios
369 6941 Terceros
370 21 PRODUCTOS TERMINADOS
371 215 Existencias de servicios terminados
372
373 Por la transferencia de cuentas
374 01/04/2014 DEBE
375 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 100,300.00
376 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
A B C D E F
377 1212 Emitidas en cartera
378 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
379 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
380 1211 No emitidas
381
382 Por el cobro de los servicios prestados
383 01/04/2014 DEBE
384 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,300.00
385 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
386 1041 Cuentas corrientes operativas
387 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
388 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
389 1211 No emitidas
390
391 Supuesto b)
392
393 Si no se cumplen las condiciones establecidas en el parrafo 20 de la NIC 18 al cierre del ao 2014, se activarn como e
394 los costos
En el incurridos
ao 2015, hasta la fecha
al entregarse siempre
el servicio que sese
al cliente, consideren recuperables.
registrarn los correspondientes ingresos por prestacin de servic
395
396 Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos sern:
397
398 Ao Ingresos del perodo Costos del periodo
26,400 (variacin de produccion
399 2014 almacenada) S/. 26,400.00

44,000 (26,400 + 17,600


400 2015 S/. 85,000.00 variacin de produccin
acumulada)
401 Total S/. 85,000.00 S/. 44,000.00
402
403 Por lo que se refiere al registro contable, haremos las siguientes anotaciones:
404
405 2014
406
407 Por los costos del perodo
408 31/12/2014 DEBE
409 23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,400.00
410 235 Existencias de servicios en proceso
411 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
412 715 Variacin de existencias de servicios
413
414 Por la variacin de existencias
415 01/01/2015 DEBE
416 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 26,400.00
417 715 Variacin de existencias de servicios
418 23 PRODUCTOS EN PROCESO
419 235 Existencias de servicios en proceso
420
421 2015
422
A B C D E F
423 Por los costos del perodo
424 01/04/2014 DEBE
425 21 PRODUCTOS TERMINADOS 44,000.00
426 215 Existencias de servicios terminados
427 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
428 715 Variacin de existencias de servicios
429
430 Por los ingresos del periodo
431 01/04/2014 DEBE
432 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 100,300.00
433 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
434 1211 No emitidas
435 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
436 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
437 401 Gobierno central
438 4011 Impuesto general a las ventas
439 40111 IGV Cuenta propia
440 70 VENTAS
441 704 Prestacin de servicios
442 7041 Terceros
443
444 Por el cobro del cliente
445 01/04/2014 DEBE
446 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,300.00
447 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
448 1041 Cuentas corrientes operativas
449 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
450 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
451 1211 No emitidas
452
453 Por el costo de los servicios prestados
454 DEBE
455 69 COSTO DE VENTAS 44,000.00
456 694 Servicios
457 6941 Terceros
458 21 PRODUCTOS TERMINADOS
459 215 Existencias de servicios terminados
460
461 INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS
462
463 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
464
465 (a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39,
466 prrafos 9 y GA5 a GA8;
467 (b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del
468 acuerdo en que se basan; y
469 (c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
470
471 CASO PRCTICO N 120: VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACIN
A B C D E F
472
473 Enunciado:
474 La empresa Maquinarias S.A., vende una maquinaria usada en S/. 100,000 en virtud de un convenio de
475 financiacin, el cual no tiene una tasa de inters establecida. La venta se lleva a cabo al 31 de diciembre de
476 2013. La operacin se acuerda en cuotas anuales de S/. 20,000.00 durante
477 a partir de la fecha de compra. En el caso de que el comprador pagara en efectivo, el precio de venta haba sido
478 S/. 80,000.00 .
479
480 Se pide:
481 Calcular el monto de los ingresos que debe ser reconocer en la venta inicial y en periodos posteriores para esta transac
482
483 Desarrollo:
En virtud, que existe una diferencia de S/. 20,000.00 entre el precio de venta en efectivo de S/.80,000.00 y los S/. 100,0
484 es el importe que se paga en cuotas, el acuerdo es efectivamente una transaccion financiera, asi como una venta de bie

485
486 Paso 1. Determinar el valor razonable de la contraprestacin
El precio en efectivo se usa como indicador del valor razonable. Los restantes S/. 20,000.00 constituyen ingresos por in
487 se deben reconocer en cada ao utilizando el metodo de interes efectivo.

488
Por lo tanto, el importe reconocido como ingreso debe ser S/. 80,000.00. El asiento de diario para reconocer los ingreso
489 procedentes de la venta sera:

490
491 31/12/2013 DEBE
492 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 80,000.00
493 165 Venta de activo inmovilizado
494 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
495 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
496 756 Enajenacin de activos inmovilizados
497 7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
498 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
499 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
500 401 Gobierno central
501 4011 Impuesto general a las ventas
502 40111 IGV Cuenta propia
503
504 Paso 2 - Calcular la tasa efectiva de inters
505
Se debera determinar la tasa de interes que iguala S/. 100,000.00 a S/. 80,000.00 en un periodo de 5 aos, suponiendo
506 pago inicial y que son 5 cuotas anuales de S/. 20,000.00.

507
508 Este valor puede ser calculado usando la calculadora o formula de Excel:
509
510 Calculo de TIE con Excel
511 Cuota inicial S/. -80,000.00
512 Pago 1 S/. 20,000.00
513 Pago 2 S/. 20,000.00
514 Pago 3 S/. 20,000.00
515 Pago 4 S/. 20,000.00
A B C D E F
516 Pago 5 S/. 20,000.00
517 TIR = 7.931%
518
519 Donde:
520 5 es el numero de periodos (5 aos)
521 -20,000 representa el flujo de efectivo anual en cada uno de los periodos
522 S/.80,000 es el calor actual (precio de contado en este caso)
523
524 Esto da un total de: 7.931%
525
526 Paso 3 - Calcular el inters de cada periodo
527

Saldo
528 pendiente del Pago total Inters Amortizacin
Ao principal **)

(C) = (A) *
529 (A) (B) (D) = (B) - (C)
7.931%
530 2013 *) 80,000.00 - - 0.00
531 2014 80,000.00 20,000.00 6,344.66 13,655.34
532 2015 66,344.66 20,000.00 5,261.68 14,738.32
533 2016 51,606.34 20,000.00 4,092.81 15,907.19
534 2017 35,699.15 20,000.00 2,831.24 17,168.76
535 2018 18,530.39 20,000.00 1,469.61 18,530.39
536 Total 100,000.00 20,000.00 80,000.00
537
538 *) Ao 2013 es la fecha de la venta
539 **) Antes de la contabilizacin del pago
540
541 El asiento de diario de cada pago y el inters en los periodos siguientes ser:
542
543 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera cuota
544 31/12/2014 DEBE
545 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
546 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
547 1041 Cuentas corrientes operativas
548 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
549 165 Venta de activo inmovilizado
550 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
551 77 INGRESOS FINANCIEROS
552 779 Otros ingresos financieros
553 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
554
555 Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda cuota
556 31/12/2015 DEBE
557 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
558 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
559 1041 Cuentas corrientes operativas
560 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
561 165 Venta de activo inmovilizado
A B C D E F
562 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
563 77 INGRESOS FINANCIEROS
564 779 Otros ingresos financieros
565 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
566
567 Por el devengo de los intereses al 31/12/2016 y el cobro de la tercera cuota
568 31/12/2016 DEBE
569 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
570 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
571 1041 Cuentas corrientes operativas
572 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
573 165 Venta de activo inmovilizado
574 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
575 77 INGRESOS FINANCIEROS
576 779 Otros ingresos financieros
577 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
578
579 Por el devengo de los intereses al 31/12/2017 y el cobro de la cuarta cuota
580 31/12/2017 DEBE
581 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
582 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
583 1041 Cuentas corrientes operativas
584 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
585 165 Venta de activo inmovilizado
586 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
587 77 INGRESOS FINANCIEROS
588 779 Otros ingresos financieros
589 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
590
591 Por el devengo de los intereses al 31/12/2018 y el cobro de la quinta cuota
592 31/12/2018 DEBE
593 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
594 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
595 1041 Cuentas corrientes operativas
596 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
597 165 Venta de activo inmovilizado
598 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
599 77 INGRESOS FINANCIEROS
600 779 Otros ingresos financieros
601 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
602
603
604 CASO PRCTICO N 121: PROGRAMAS DE FIDELIZACIN DE CLIENTES
605
606 Enunciado:
607 La empresa Mas Per S.A. vende dos tipos de productos (A y B) durante el ltimo trimestre de
608 del producto A al contado entrega cupn que otorga el derecho a un descuento de S/. 375.00
609 del producto B, cuyo precio de venta es de S/. 5,625.00 . El cupn caduca a los
610 En el trimestre de 2013 han vendido 10 unidades de producto A cuyo precio de venta es de
A B C D E F
611 por unidad y Mas Per S.A. estima que el 60% de los cupones entregados se canjearan en la comp
612
613 Durante el ejercicio 2014 se vendieron 4 unidades de B con canje de cupones.
614
615 Se pide:
616 Realizar, segn la informacion facilitada, las anotaciones que correspondan en 2013 y 2014.
617
618 Desarrollo:
619 Como la operacin comercial tiene dos componentes hay que determinar el valor de ambos. Los programas por
620 fidelizacin, tienen como referencia lo establecido en la interpretacin 13 de comit de interpretaciones de las
621 Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) (prrafos 5 a 9), cuando es la propia empresa la que
622 hace efectivo el premio, porque consista en la entrega de un bien o prestacin de un servicio que forma parte de
623 sus actividades, para la valoracin de estos premios se tendr en cuenta lo siguiente:
624 Los crditos-premio se contabilizaran por separado como un componente identificable de las transacciones de
625 venta, distribuyndose el valor razonable de la contraprestacin entre los crditos-premio y los otros componentes
626 de la venta.
627 La parte asignada a los crditos-premio se valora tomando como referencia el importe por el que podran venderse
628 por separado. La empresa reconocer este importe como ingresos de las actividades ordinarias en el ejercicio en el
629 que estos sean canjeados y cumpla con su obligacin de suministrar los premios.
630 Si en cualquier momento se considera que los costos necesarios para cumplir con las obligaciones de suministrar
631 los premios exceden a la contraprestacin recibida y pendiente de recibir por este concepto (es decir, los ingresos
632 anticipados pendientes de reconocer como ingresos mas cualquier contraprestacin adicional por recibir cuando el
633 cliente canjee los puntos o cupones), la entidad tiene un contrato oneroso y reconocer una provisin por el exceso.
634
635 En nuestro caso:
636 El valor razonable de la contrapartida recibida es de S/. 7,500.00.
637 El valor razonable de cada cupn es: 0.60 * 375 = 225, que es el descuento previsto por cada unidad que se compre B
638 El ingreso por la venta de una unidad de producto A es: 7,500 - 225 = S/. 7,275, de esta forma el descuento lo soporta
639 la venta A y B.
640 El ingreso anticipado es 225.
641
642 Registro contable al 30/12/2013.
643
644 31/12/2013 DEBE
645 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 75,000.00
646 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
647 1212 Emitidas en cartera
648 70 VENTAS
649 701 Mercaderas
650 7011 Mercaderas manufacturadas
651 70111 Terceros
652 49 PASIVO DIFERIDO
653 496 Ingresos diferidos
654
655 Ejercicio 2014, por la venta de los productos B:
656
657 31/12/2014 DEBE
658 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 21,000.00
659 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
A B C D E F
660 1212 Emitidas en cartera
661 49 PASIVO DIFERIDO 1,500.00
662 496 Ingresos diferidos
663 70 VENTAS
664 701 Mercaderas
665 7011 Mercaderas manufacturadas
666 70111 Terceros
667
G H

8 INGRESOS
1
DE ACTIVIDADES

2
3
e la venta de bienes (deben cumplirse todas y
4

nherentes a la 5propiedad de los bienes, con


6
sea el derecho7de vender los bienes a la empresa,
ilidad
do normalnormalmente
asociado que
8 obtendra unsu
con prestamista.
propiedad,
9
10
erivados de la11transaccin.
12
13
14
15
16
oferta que les17
permite a los clientes "comprar
18
presa Moderna19S.A. por S/. 30,250.00
s en diciembre20de 2015.
21
s de mercado22segn la SBS para la empresa
23
24
25
diciembre de 26
2014?
27
28
29
30
s, cuando represente una
31 con algunas cifras.
ustra este punto
32
33 , descontados por dos aos
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
G H
47
48
49
50
51
52
53
54 HABER
55
56
57
58 4,614.41
59
60
61
62
63 21,320.09
64
65
66
67
68
69 HABER
70
71
72
73 2,074.76
74
75
76
77
78
79 HABER
80
81
82
83 2,240.74
84
85
86
87
88
89 HABER
90
91
92
93 30,250.00
94
95
G H
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
sobre el precio
106 de venta.
107
108
109
110
111
112
s de mantenimiento
113
114

115

116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
G H
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
tendr que reconocer
159
e ltimo se ir160
registrando a
161
162
163
164
165
as por un importe
166 inicial acordado de
167
168
corriente que 169
Aries S.A. mantiene en el
170
171
172
173
174
175
anteriores descuentos.
176
177
178
asta el almacn179del cliente por el
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
G H
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202 HABER
203
204
205
206
207
208 82,280.00
209
210
211
212 14,514.19
213
214
215
216
217
218
219
anteriormente en este mismo
as ventas. 220

221
222 HABER
223
224
225
226 80,634.40
227
228
229
230 14,514.19
231
232
233
234
235
G H
F consiste en que los descuentos
enta, contabilizndose a parte
abilizan aparte236
y se tratan como un

237
238
239
240 HABER
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250 1,475.00
251
252
253
254
OS POR EL MTODO DE PORCENTAJE DE
255
256
257
de marketing.258
Durante el ao 2014
cin de un estudio
259 para la introduccin de un
n del mencionado
260 estudio se estima en
261
262
263
264
265
266
267
sta el importe268
mismo.
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
nocern los ingresos
279 atendiendo al porcentaje de
280
G H
dos sobre los 281
costos totales.
282
283
284
285
286
287
288
289
290 Resultado
291 S/. 24,600.00
292 S/. 16,400.00
293 S/. 41,000.00
294
del periodo en la cuenta 704 Prestaciones de
295
296
297
298
299
300 HABER
301
302
303
304 9,180.00
305
306
307
308
309 51,000.00
310
311
312
313
314 HABER
315
316
317 26,400.00
318
319
320
321 HABER
322
323
324 26,400.00
325
326
327
G H
328 HABER
329
330
331
332 24,600.00
333
334
335
336
337
338 HABER
339
340
341
342 6,120.00
343
344
345
346
347 34,000.00
348
349
350
351
352 HABER
353
354
355 17,600.00
356
357
358
359 HABER
360
361
362 17,600.00
363
364
365
366 HABER
367
368
369
370 16,400.00
371
372
373
374 HABER
375
376
G H
377
378 100,300.00
379
380
381
382
383 HABER
384
385
386
387 100,300.00
388
389
390
391
392
erre del ao 2014,
393 se activarn como existencias
entes ingresos394
por prestacin de servicios.
395
396
397
398 Resultado

399 S/. -

400 S/. 41,000.00

401 S/. 41,000.00


402
403
404
405
406
407
408 HABER
409
410
411 26,400.00
412
413
414
415 HABER
416
417
418 26,400.00
419
420
421
422
G H
423
424 HABER
425
426
427 44,000.00
428
429
430
431 HABER
432
433
434
435 15,300.00
436
437
438
439
440 85,000.00
441
442
443
444
445 HABER
446
447
448
449 100,300.00
450
451
452
453
454 HABER
455
456
457
458 44,000.00
459
460
DENDOS 461
462
463
464
vo, como se establece
465 en la NIC 39,
466
ngo), de acuerdo
467 con la sustancia del
468
s por parte del
469accionista.
470
471
G H
472
473
en virtud de
474
un convenio de
cabo al 31 de 475
diciembre de
476 5 aos
o, el precio de477
venta haba sido
478
479
480
periodos posteriores
481 para esta transaccin.
482
483
fectivo de S/.80,000.00 y los S/. 100,000.00 que
484como una venta de bienes.
n financiera, asi

485
486
20,000.00 constituyen ingresos por intereses y
487

488
o de diario para reconocer los ingresos
489

490
491 HABER
492
493
494
495 64,745.76
496
497
498
499 15,254.24
500
501
502
503
504
505
en un periodo de 5 aos, suponiendo que no hay
506

507
508
509
510
511
512
513
514
515
G H
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527

528
Amortizacin

529
(D) = (B) - (C)
530
0.00
13,655.34
531
14,738.32
532
15,907.19
533
17,168.76
534
18,530.39
535
80,000.00
536
537
538
539
540
541
542
543
544 HABER
545
546
547
548 13,655.34
549
550
551 6,344.66
552
553
554
555
556 HABER
557
558
559
560 14,738.32
561
G H
562
563 5,261.68
564
565
566
567
568 HABER
569
570
571
572 15,907.19
573
574
575 4,092.81
576
577
578
579
580 HABER
581
582
583
584 17,168.76
585
586
587 2,831.24
588
589
590
591
592 HABER
593
594
595
596 18,530.39
597
598
599 1,469.61
600
601
602
603
604
605
606
607 2013. . Con la venta
608 en la compra de cada unidad
609 12 meses.
cuyo precio de
610venta es de S/. 7,500.00
G H
s entregados611se canjearan en la compra de B.
612
613
614
615
616
617
618
de ambos. Los 619 programas por
de interpretaciones
620 de las
do es la propia621empresa la que
e un servicio que
622forma parte de
623
ficable de las624
transacciones de
tos-premio y los
625otros componentes
626
mporte por el 627
que podran venderse
idades ordinarias
628 en el ejercicio en el
629
on las obligaciones
630 de suministrar
ste concepto 631
(es decir, los ingresos
acin adicional
632 por recibir cuando el
conocer una633 provisin por el exceso.
634
635
636
visto por cada637unidad que se compre B.
de esta forma638el descuento lo soportan
639
640
641
642
643
644 HABER
645
646
647
648 72,750.00
649
650
651
652 2,250.00
653
654
655
656
657 HABER
658
659
G H
660
661
662
663 22,500.00
664
665
666
667
A B C D E F
CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES
1
TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
2
3 CASO PRCTICO N 122: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
4
5 Enunciado:
6 La cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo de la empresa MAM S.A. se representa contablemente en dos cuentas: la
7 soles y la de dlares. Al 12/31/2014 se practico el arqueo registrndose efectivo por
8 instituciones financieras $55,460.00 (que se compraron en su momento por
9
10 Se pide:
11 1. Determinar el el ajuste al cierre sabiendo que el tipo de cambio era S/. 2.92
12 2. efectuar el registro contable de la ganancia por variacin del tipo de cambio.
13
14 Solucin:
15 Debemos practicar los clculos necesarios para saber la variacin del valor de los dlares que figuran en la cuenta de
16 moneda extranjera, una vez convertidos en nuevos soles
17
Importe en Tipo de
18 Detalle Importe soles
dlares cambio
19 Importe inicial $55,460.00 2.89 160,279.40
20 Valor al cierre $55,460.00 2.92 161,943.20
21 Diferencia S/. 1,663.80
22
23 Por el ajuste por el tipo de cambio de los depsitos en dlares en instituciones financieras
24 12/31/2014 DEBE
25 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,663.80
26 106 Depsitos en instituciones financieras
27 1062 Depsitos a plazo
28 77 INGRESOS FINANCIEROS
29 776 Diferencia en cambio
30
31
32 CASO PRCTICO N 123: INVERSIONES FINANCIERAS DISPONIBLES PARA LA VENTA EN MONEDA EXTRANJE
33
34 Enunciado:
35 La empresa Global S.A., el 10/10/2014 compra 2000 acciones de Goodyear que cotizan en
36 Bolsa de Nueva York, pagando por cada una de ellas $28.38 ms el
37 de compra. El da de la compra el dlar se cotizaba a S/. 2.88 /dlares
38
39 Se pide:
40 Indicar por que importe figurarn en contabilidad estas acciones si se espera mantenerlas ms all de un ao.
41
42 Solucin:
43 Los clculos del costo de adquisicin de Goodyear seran
44
Precio de Gastos de Tipo de
45 Cantidad Total Precio $ Valor S/.
Adquisicin $ Adquisicin $ Cambio
A B C D E F
46 2000 28.38 56,760.00 227.04 2.88 164,122.68
47
48 Por la compra de acciones de Goodyear
49 10/10/2014 DEBE
50 11 INVERSIONES FINANCIERAS 164,122.68
51 112 Inversiones disponibles para la venta
52 1123 Valores emitidos por empresas
53 11232 Valor Razonable
54 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
55 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
56 1041 Cuentas corrientes operativas
57
58 Las acciones figurarn en contabilidad por el valor en soles aplicando el tipo de cambio del da de la adquisicin y
59 considerando el criterio de valoracin que corresponda en funcin de la clasificacin contable que en este caso es la de
60 "disponibles para la venta".
61
62
63 CASO PRCTICO N 124 : INVERSIONES FINANCIERAS EN MONEDA EXTRANJERA CON COBRO POSTERIOR D
64
65 Enunciado:
66 La empresa Mundial S.A., el 12/20/2014 compra 2,000 acciones de Disney por
67 cada una desembolsndose adems unos gastos del 0.20% en USA y del
68 cambio era de 2.89 soles/dlares. Haba anunciado un dividendo de 2 dlares
69
70 Unos quince das despus se cobra el dividendo (cuando el tipo de cambio es 2.94
71
72 Se pide:
73 1. Determinar el coosto de adquisicin de las acciones de Disney
74 2. Contabilizar la adquisicin de las acciones suponiendo que se mantendrn durante ms de un ao.
75 3. Contabilizar el cobro posterior de dividendo.
76
77 Solucin:
78 Los clculos del costo de adquisicin de la compra de las acciones de Disney seran
79

Precio de Gastos de
80 Cantidad Total Precio $ Tipo de Cambio
Adquisicin $ Adquisicin $

81 Pagos en USA 2,000 40.75 81,500.00 163.00 2.89


82 Gtos. Per 122.25
83 Total importe a pagar
84 Dividendos 2,000 2.00 4000 2.89
85 Precio de Adquisicin
86
87 Por el costo de adquisicin de las acciones de Disney, clasificadas como Inversiones Disponibles para la Venta
88 12/20/2014 DEBE
89 11 INVERSIONES FINANCIERAS 224,800.08
90 112 Inversiones disponibles para la venta
91 1123 Valores emitidos por empresas
92 11232 Valor Razonable
A B C D E F
93 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 11,560.00
94 163 Intereses, regalas y dividendos
95 1633 Dividendos
96 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
97 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
98 1041 Cuentas corrientes operativas
99
100 Cuando el dividendo va a cobrarse al cabo de quince das, se ha alterado el tipo de cambio por lo que se generar una
101 diferencia (partida monetaria) de S/. 200.00 que debe contabilizarse. No es as para las acciones q
102 una partida no monetaria, no se ajustaran por posteriores variaciones del tipo de cambio.
103
Importe en Tipo de
104 Detalle Importe soles
dlares cambio
105 Importe inicial $4,000.00 2.89 11,560.00
106 Valor al cierre $4,000.00 2.94 11,760.00
107 Diferencia S/. 200.00
108
109 Por el cobro de los dividendos decretados por Disney
110 05/01/2015 DEBE
111 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,760.00
112 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
113 1041 Cuentas corrientes operativas
114 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
115 163 Intereses, regalas y dividendos
116 1633 Dividendos
117 77 INGRESOS FINANCIEROS
118 776 Diferencia en cambio
119
120 Las acciones figurarn en contabilidad por el valor en soles aplicando el tipo de cambio del da de la adquisicin y
121 considerando el criterio de valoracin que corresponda en funcin de la clasificacin contable que en este caso es la de
122 "disponibles para la venta".
123
124
125 CASO PRCTICO N 125: VENTA AL CRDITO EN MONEDA EXTRANJERA
126
127 Enunciado:
128 El da 12/5/2014 la empresa Internacional S.A. enajena 10,000
129 producto entregndolas a nuestro cliente en EE.UU., por 10 dlar la tonelada que pagar al cabo de 60
130
131 Se pide:
132 Contabilizar la venta de estos productos sabiendo que el tipo de cambio del da de la entrega era
133 dlar/soles; al cierre de 31/12/2014 cambia a 2.91 dlar/soles y el del cobro, ya en 2015, era 2.89 dlar/s
134
135 Solucin:
136 Los clculos por la variacin del tipo de cambio del saldo de clientes (partida monetaria) son los siguientes:
137
Importe en Tipo de
138 Detalle Importe soles
dlares cambio
139 Importe inicial $100,000.00 2.89 289,000.00
140 Valor al cierre $100,000.00 2.91 291,000.00
A B C D E F
141 Diferencia S/. 2,000.00
142
143 Por la venta de productos a nuestro cliente de EE.UU.
144 12/5/2014 DEBE
145 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 289,000.00
146 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
147 1212 Emitidas en cartera
148 70 VENTAS
149 702 Productos terminados
150 7021 Productos manufacturados
151 70211 Terceros
152
153 Por la variacin en el tipo de cambio
154 31/12/2014 DEBE
155 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2,000.00
156 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
157 1212 Emitidas en cartera
158 77 INGRESOS FINANCIEROS
159 776 Diferencia en cambio
160
161 Cuando finalmente llega al vencimiento, el tipo de cambio vuelve a estar donde empez, as que deber ajustarse una d
162 negativa de S/. 2000 y liquidarse el cobro.
163 05/02/2015 DEBE
164 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 289,000.00
165 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
166 1041 Cuentas corrientes operativas
167 67 GASTOS FINANCIEROS 2,000.00
168 676 Diferencia de cambio
169 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
170 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
171 1212 Emitidas en cartera
172
173
174 CASO PRCTICO N 126: COMPRA DE BIENES A CRDITO EN MONEDA EXTRANJERA
175
176 Enunciado:
177 El 15 de noviembre de 2014, la empresa Global S.A. cuya moneda funcional es el nuevo sol compra
178 proveedor materia primas a crdito por $ 125,600. La empresa le paga al proveedor el 15 de enero de 20
179 contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2014.
180
181 Las tasas de cambio de contado son las siguientes:
182 15 de noviembre de 2014: S/. 2.86 = $ 1.00.
183 31 de diciembre de 2014: S/. 2.89 = $ 1.00.
184 15 de enero de 2015: S/. 2.91 = $ 1.00.
185
186 Se pide:
187 1. Determinar el costo de adquisicin de las materias primas.
188 2. Actualizar la deuda con proveedores del exterior al 31/12/2014.
189 3. Contabilizar la cancelacin de la obligacin.
A B C D E F
190
191 Desarrollo:
192
193 Reconocimiento inicial
194
195 La compra se registra en el reconocimiento inicial el 15 de noviembre de 2014 de la siguiente manera:
196
197 15/11/2014 DEBE
198 60 COMPRAS 359,216.00
199 602 Materias primas
200 6021 Materias primas para productos manufacturados
201 24 MATERIAS PRIMAS
202 241 Materias primas para productos manufacturados
203 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
204 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
205 4212 Emitidas
206 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
207 612 Materias primas
208 6121 Materias primas para productos manufacturados
209 Para reconocer la adquisicin de naterias primas ($ 125,600 * S/. 2.86)
210
211 Ao que termina el 31 de diciembre de 2014
212 El 31 de diciembre de 2014, si las materias primas no se han usado, vendido o deteriorado, se seguirn reconociendo e
213 359,216. No obstante, la cuenta de acreedor comercial se reconvertir segn las tasas de cierre a S/. 362,984 ($ 125,60
214 31/12/2014 DEBE
215 67 GASTOS FINANCIEROS 3,768.00
216 676 Diferencia de cambio
217 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
218 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
219 4212 Emitidas
220 Para reconocer las diferencias que surgen al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se
221 utilizaron en el reconocimiento inicial (($ 125,600 * S/. 2.89) menos ($ 125,600 * S/. 2.86)).
222 Al 15 de enero de 2015
El 15 de enero de 2015, la cuenta de acreedor comercial se liquida a la tasa de cambio de esta fecha (es decir, a
223 365,496, clculo $ 125,600 * 2.91):

224
225 15/01/2015 DEBE
226 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 362,984.00
227 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
228 4212 Emitidas
229 67 GASTOS FINANCIEROS 2,512.00
230 676 Diferencia de cambio
231 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
232 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
233 1041 Cuentas corrientes operativas
234
Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 125,600 * S/. 2.91)
235 menos ($ 125,600 * S/. 2.89)), y la liquidacinde la cuenta de proveedores.

236
A B C D E F
237
238 CASO PRCTICO N 127: COMPRA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN MONEDA EXTRANJERA
239
240 Enunciado:
241 El 24 de diciembre de 2014, la empresa Mundial S.A. cuya moneda funcional es el nuevo sol compr
242 proveedor una maquinaria a crdito por $ 250,000. La empresa le paga al proveedor el 17 de enero de 20
243 peridod contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2014.
244
245 Las tasas de cambio de contado son las siguientes:
246 24 de diciembre de 2014: S/. 2.88 = $ 1.00.
247 31 de diciembre de 2014: S/. 2.89 = $ 1.00.
248 17 de enero de 2015: S/. 2.86 = $ 1.00.
249
250 Se pide:
251 1. Determinar el costo de la maquinaria adquiriida en Dlares.
252 2. Actualizar la deuda con proveedores del exterior al 31/12/2014.
253 3. Contabilizar la cancelacin de la obligacin.
254
255 Desarrollo:
256
257 Reconocimiento inicial
258
259 La compra se registra en el reconocimiento inicial el 24 de diciembre de 2014 de la siguiente manera:
260
261 24/12/2014 DEBE
262 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 720,000.00
263 333 Maquinarias y equipos de explotacin
264 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
265 33311 Costo de adquisicin o construccin
266 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
267 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
268 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
269 Para reconocer la adquisicin de naterias primas ($ 250,000 * S/. 2.88)
270
271 Ao que termina el 31 de diciembre de 2014
El 31 de diciembre de 2014, si las materias primas no se han usado, vendido o deteriorado, se seguirn reconociendo e
272 720,000. No obstante, la cuenta de acreedor comercial se reconvertir segn las tasas de cierre a S/. 722,500 ($ 250,00

273
274 31/12/2014 DEBE
275 67 GASTOS FINANCIEROS 2,500.00
276 676 Diferencia de cambio
277 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
278 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
279 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
280 Para reconocer las diferencias que surgen al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron
281 reconocimiento inicial (($ 250,000 * S/. 2.89) menos ($ 250,000 * S/. 2.88)).
282 Al 17 de enero de 2015
El 17 de enero de 2015, la cuenta de acreedor comercial se liquida a la tasa de cambio de esta fecha (es decir, a 715,00
283 250,000 * 2.86):
A B C D E F
284
285 17/01/2015 DEBE
286 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 722,500.00
287 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
288 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
289 77 INGRESOS FINANCIEROS
290 776 Diferencia en cambio
291 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
292 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
293 1041 Cuentas corrientes operativas
294
Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 250,000 * S/. 2.86) menos
295 S/. 2.89)), y la liquidacinde la cuenta de proveedores.

296
297
298 CASO PRCTICO N 128: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE INVENCIONES PERMANENTES EN ENTIDA
299 AFILIADAS
300 Enunciado:
301 - La "Compaa Global S.A." tiene una participacin del 35.75% en el patrimonio de Continental S.A.
302 - La moneda funcional y de prestacin de la Compaa Global S.A. es el nuevo sol, mientras que la moneda funcional y
303 prestacin de Continental S.A. es el U.S. dlar.
304 - Para propsitos de la preparacin de estados financieros separados, la compaa Global S.A. reconoce la participacin
305 Continental S.A. siguiendo el mtodo de participacin patrimonial.
306 - Los datos de Continental S.A. son las siguientes:
307
308 Continental S.A. US$
309 Patrimonio al 12/31/2013 $ 2,588,250
310 Utilidad neta al 2014 $ 517,650
311 Patrimonio al 31/12/2014 $ 3,105,900
312
313 - Datos adicionales:
314
315 Tipo de cambio al 31/12/2013: S/. 2.794
316 Tipo de cambio promedio del 2014: S/. 2.80
317 Tipo de cambio al 31/12/2014: S/. 2.88
318 Inflacin del ao 2014: 3%
319 Inflacion media del ao 2014: 2.70%
320
321 - Se asume que no hay efectos impositivos.
322
323 Se pide:
324 1. Determinar la utilidad del ao 2014 que le corresponde a Global S.A.
325 2. Calcular la ganancia o prdida acumulada por traslacin que debe registrarse en el patrimonio al 31/12/2014.
326 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes del ao 2014.
327
328 Desarrollo:
329 Procedemos a determinar el patrimonio al inicio y al final del ao 2014.
330
331 Los resultados obtenidos por la afiliada Continental S.A.
A B C D E F
332

Patrimonio al Utilidad del Utilidad por


333 Detalles
31/12/2013 ao 2014 traslacin

334 $ 2,588,250 $ 517,650


335 % de participacin 35.75% 35.75%
336 Inversiones en US$ $ 925,299 $ 185,060
337 Tipo de cambio S/. 2.79 S/. 2.80
Ajuste de la Inversin por
338 S/. 2,585,286 S/. 518,168 S/. 94,381
traslacin
339
340 Por la utilidad que le corresponde por la inversin en su afiliada Continental S.A.
341 31/12/2014 DEBE
342 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 518,167.65
343 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
344 3022 Acciones representativas de capital social Comunes
345 30223 Participacin patrimonial
346 77 INGRESOS FINANCIEROS
347 778 Participacin en resultados de entidades relacionadas
348 7781 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial
349 Para reconocer la participacin en la utilidad de la afiliada.
350
351 Por la utilidad por la transicin de la Inversin de US $ a Nuevos Soles
352 31/12/2014 DEBE
353 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 94,380.54
354 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
355 3022 Acciones representativas de capital social Comunes
356 30223 Participacin patrimonial
357 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
358 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
359 Para reconocer la utilidad en la traslacin de la inversin de US dlares a Nuevos Soles.
360
361
362
363
364
365
G H
O DE LAS VARIACIONES EN LAS
1

2
3
VO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO EN ME
4
5
6
nta contablemente en dos cuentas: la de nuevos
7 S/. 85,960.00 y depsitos en
8 S/. 2.89 /dlares
9
10
11 /dlares
12
13
14
15
dlares que figuran en la cuenta de
16
17

18

19
20
21
22
23
24 HABER
25
26
27
28 1,663.80
29
30
31
LA VENTA EN 32MONEDA EXTRANJERA
33
34
35
acciones de Goodyear que cotizan en la
36 0.4% de comisiones
37
38
39
40 de un ao.
enerlas ms all
41
42
43
44

45
G H
46
47
48
49 HABER
50
51
52
53
54 164,122.68
55
56
57
58la adquisicin y
mbio del da de
n contable que59en este caso es la de
60
61
62
NJERA CON 63 COBRO POSTERIOR DE DIVIDEND
64
65
66
acciones de Disney por 40.75 dlares
67 0.15% en Per. El tipo de
68 por accin.
69
70 soles/dlares).
71
72
73
nte ms de un74ao.
75
76
77
78
79

80 Valor S/.

81 236,006.07
82 354.01
83 S/. 236,360.08
84 11,560.00
85 S/. 224,800.08
86
es Disponibles87para la Venta
88 HABER
89
90
91
92
G H
93
94
95
96 236,360.08
97
98
99
e cambio por 100
lo que se generar una
101
ilizarse. No es as para las acciones que, al ser
102
103
104
105
106
107
108
109
110 HABER
111
112
113
114 11,560.00
115
116
117 200.00
118
119
120la adquisicin y
mbio del da de
n contable que121en este caso es la de
122
123
124
125
126
127
128 toneladas de un determinado
129pagar al cabo de 60 das.
la tonelada que
130
131
132 2.89
133
el cobro, ya en 2015, era 2.89 dlar/soles
134
135
etaria) son los136
siguientes:
137
138
139
140
G H
141
142
143
144 HABER
145
146
147
148 289,000.00
149
150
151
152
153
154 HABER
155
156
157
158 2,000.00
159
160
161
mpez, as que deber ajustarse una diferencia
162
163 HABER
164
165
166
167
168
169 291,000.00
170
171
172
173
TRANJERA 174
175
176
neda funcional177
es el nuevo sol compra a un
aga al proveedor
178 el 15 de enero de 2015. El periodo
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
G H
190
191
192
193
194
a siguiente manera:
195
196
197 HABER
198
199
200
201
202
203 359,216.00
204
205
206
207
208
209
210
211
eriorado, se seguirn
212 reconociendo en S/.
asas de cierre213
a S/. 362,984 ($ 125,600 * S/. 2.89):
214 HABER
215
216
217 3,768.00
218
219
sas diferentes220
de las que se
. 2.86)). 221
222
mbio de esta fecha (es decir, a
223

224
225 HABER
226
227
228
229
230
231 365,496.00
232
233
234
etarias (($ 125,600 * S/. 2.91)
235

236
G H
237
MONEDA EXTRANJERA
238
239
240
oneda funcional
241es el nuevo sol compra a un
aga al proveedor
242 el 17 de enero de 2015. El periodo
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
a siguiente manera:
259
260
261 HABER
262
263
264
265
266 720,000.00
267
268
269
270
271
eriorado, se seguirn reconociendo en S/.
asas de cierre272
a S/. 722,500 ($ 250,000 * S/. 2.89):
273
274 HABER
275
276
277 2,500.00
278
279
sas diferentes280
de las que se utilizaron en el
281
282
mbio de esta fecha (es decir, a 715,000, clculo $
283
G H
284
285 HABER
286
287
288
289 7,500.00
290
291 715,000.00
292
293
294
etarias (($ 250,000 * S/. 2.86) menos ($ 250,000 *
295

296
297
CIONES PERMANENTES
298 EN ENTIDADES
299
300
en el patrimonio
301de Continental S.A.
, mientras que
302
la moneda funcional y de
303
a Global S.A. 304
reconoce la participacin en
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
n el patrimonio
325
al 31/12/2014.
326
327
328
329
330
331
G H
332

Patrimonio al
333
31/12/2014

334 $ 3,105,900
335 35.75%
336 $ 1,110,359
337 S/. 2.88

338 S/. 3,197,835

339
340
341 HABER
342
343
344
345
346 518,167.65
347
odo del valor 348
patrimonial
349
350
351
352 HABER
353
354
355
356
357 94,380.54
358
359
360
361
362
363
364
365
A B C D E F
1 CASOS PRACTICOS RESUELTOS DE LA NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS
2
3 CASO PRCTICO N 129: COSTO DE ADMISIN DE UN ACTIVO CUALIFICADO CON FINANCIAMIENTO BANC
4
5 Enunciado:
6 El da 2 de enero de 2014 la empresa Industrial Moda S.A. realiza la compra de una mquina p
7 un precio de S/. 400,000 ms IGV del 18%.
8
9 Los costos de preparacin e instalacin de la maquina ascienden a S/. 35,600.00
10
11 En fecha 31 de marzo de 2014 se finaliza la instalacion y la maquina esta en perfectas condiciones para emprezar
12 la produccin.
13
14 La forma de pago de la maquina se establece al contado en el momento de la entrega de la maquina (el mismo
15 da 2 de enero). La financiacin que obtiene la empresa es del 100% del pago, mediante un prstamo bancario de
16 2 aos , tipo de inters 4% , a travs del pago de cuotas mensuales por importe de
17 segn se establece en el siguiente cuadro de amortizacin:
18
19 Se pide:
20 1. Elabore el cuadro de amortizacin del prstamo
21 2.Determinacin del costo de la maquinaria incluyendo los costo de capitalizacin de los intereses
22 2. Realizar los asientos contables correspondientes
23
24 Desarrollo:
25 Calculo de la cuota con funcin de pago en Excel : S/. 20,496.56
26
Capital
27 Fecha Cuota Inters Capital
Pendiente
28 02/01/2014 472,000.00
29 31/01/2014 20,496.56 1,573.33 18,923.23 453,076.77
30 28/02/2014 20,496.56 1,510.26 18,986.31 434,090.46
31 31/03/2014 20,496.56 1,446.97 19,049.60 415,040.87
32 30/04/2014 20,496.56 1,383.47 19,113.09 395,927.77
33 31/05/2014 20,496.56 1,319.76 19,176.80 376,750.97
34 30/06/2014 20,496.56 1,255.84 19,240.73 357,510.24
35 31/07/2014 20,496.56 1,191.70 19,304.86 338,205.38
36 31/08/2014 20,496.56 1,127.35 19,369.21 318,836.17
37 30/09/2014 20,496.56 1,062.79 19,433.78 299,402.39
38 31/10/2014 20,496.56 998.01 19,498.56 279,903.84
39 30/11/2014 20,496.56 933.01 19,563.55 260,340.29
40 31/12/2014 20,496.56 867.80 19,628.76 240,711.52
41 31/01/2015 20,496.56 802.37 19,694.19 221,017.33
42 28/02/2015 20,496.56 736.72 19,759.84 201,257.49
43 31/03/2015 20,496.56 670.86 19,825.70 181,431.79
44 30/04/2015 20,496.56 604.77 19,891.79 161,540.00
45 31/05/2015 20,496.56 538.47 19,958.10 141,581.90
46 30/06/2015 20,496.56 471.94 20,024.62 121,557.28
47 31/07/2015 20,496.56 405.19 20,091.37 101,465.91
48 31/08/2015 20,496.56 338.22 20,158.34 81,307.56
49 30/09/2015 20,496.56 271.03 20,225.54 61,082.02
50 31/10/2015 20,496.56 203.61 20,292.96 40,789.07
51 30/11/2015 20,496.56 135.96 20,360.60 20,428.47
52 31/12/2015 20,496.56 68.09 20,428.47 -
53 Total = S/. 491,917.52 S/. 19,917.52 S/. 472,000.00
54
A B C D E F
55 En fecha 01 de enero de 2014 se realiza la compra de la mquina y se obtiene el prstamo bancario para el pago.
56
57 02/01/2014 DEBE
58 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 472,000.00
59 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
60 1041 Cuentas corrientes operativas
61 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
62 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
63 4511 Instituciones financieras
64
65 Por la adquisicin de la maquinaria.
66
67 02/01/2014 DEBE
68 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 400,000.00
69 339 Construcciones y obras en curso
70 3393 Maquinaria en montaje
71 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 72,000.00
72 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
73 401 Gobierno central
74 4011 Impuesto general a las ventas
75 40111 IGV Cuenta propia
76 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
77 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
78 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
79
80 Por la cancelacin de la factura por compra de la maquinaria.
81
82 02/01/2014 DEBE
83 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 472,000.00
84 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
85 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
86 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
87 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
88 1041 Cuentas corrientes operativas
89
90 Se efecta la instalacin de la mquina, que se considera como ms valor del precio de adquisicin de la mquina.
91
92 31/03/2014 DEBE
93 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,600.00
94 339 Construcciones y obras en curso
95 3393 Maquinaria en montaje
96 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 6,408.00
97 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
98 401 Gobierno central
99 4011 Impuesto general a las ventas
100 40111 IGV Cuenta propia
101 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
102 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
103 4212 Emitidas
104
105 Pago de las tres primeras cuotas enero/febrero/marzo del prstamo hasta la finalizacin de la instalacin de la mqu
106
107 31/01/2014 DEBE
108 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,923.23
109 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
110 4511 Instituciones financieras
A B C D E F
111 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,573.33
112 339 Construcciones y obras en curso
113 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
114 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
115 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
116 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
117 1041 Cuentas corrientes operativas
118
119 28/02/2014 DEBE
120 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,986.31
121 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
122 4511 Instituciones financieras
123 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,510.26
124 339 Construcciones y obras en curso
125 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
126 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
127 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
128 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
129 1041 Cuentas corrientes operativas
130
131 31/03/2014 DEBE
132 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 19,049.60
133 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
134 4511 Instituciones financieras
135 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,446.97
136 339 Construcciones y obras en curso
137 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
138 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
139 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
140 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
141 1041 Cuentas corrientes operativas
142
143 Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo - finalizacin de la instalacin de la mquina - se
144 han considerado como ms valor del costo de adquisicin de la mquina.
145
146 31/03/2014 DEBE
147 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 440,130.56
148 333 Maquinarias y equipos de explotacin
149 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
150 33311 Costo de adquisicin o construccin 435,600.00
151 33312 Revaluacin 4,530.56
152 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
153 339 Construcciones y obras en curso
154 3393 Maquinaria en montaje 435,600.00
155 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
156 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos d 4,530.56
157
158 El costo de adquisicin de la mquina ser:
159
160 Calculo del precio de adquisicin de un activo cualificado financiado a travs del prstamo bancario.
161
162 Detalles S/.
163 - Precio de compra: 400,000.00
164 - Costos de instalacin: 35,600.00
165 - Activacin costos financieros: 4,530.56
166 Total S/. 440,130.56
A B C D E F
167
168
169 CASO PRACTICO N 130: ADQUISICIN DE MAQUINARIA CON PRSTAMO BANCARIO
170
171 Enunciado:
172 Con fecha 7/1/2013 se formaliza un prstamo con una entidad bancaria para adquirir una
173 mquina. El importe prestado es de S/. 2,812,500 que se devolvern junto con el inters
174 6% anual el 01/07/2014.
175 Las gestiones de compra del inmovilizado, as como las obras de adaptacin de la mquina, se inician el
176 7/1/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de fubcionamiento
177
178 El precio de la mquina fue de S/. 2,812,500 y se pago al contado al proveedor con el importe del prstamo; los
179 costos de adaptacin y montaje ascienden a S/. 225,000.00 y al cierre del ejercicio 2014 aun se adeudan
180 a la empresa que realizo el trabajo.
181
182 Se pide:
183 1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
184 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
185
186 Solucin:
187 Se trata de un caso de financiacin especifica: el prstamo se ha solicitado para este activo en
188 concreto.
189
190 Cuadro de amortizacin del prstamo segn NIIF
191 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
192 7/1/2013 2,812,500.00
193 12/31/2013 2,812,500.00 83,145.98 - 2,895,645.98
194 7/1/2014 2,895,645.98 85,604.02 - 2,981,250.00
195
196 Por el prestamos recibido:
197 7/1/2013 DEBE
198 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,812,500.00
199 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
200 1041 Cuentas corrientes operativas
201 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
202 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
203 4511 Instituciones financieras
204
205 Por la compra de la maquinaria:
206 7/1/2013 DEBE
207 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,812,500.00
208 339 Construcciones y obras en curso
209 3393 Maquinaria en montaje
210 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
211 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
212 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
213
214 Por los intereses devengados al 31/12/2013:
215 12/31/2013 DEBE
216 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 83,145.98
217 339 Construcciones y obras en curso
218 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
219 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
220 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
221 455 Costos de financiacin por pagar
A B C D E F
222 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
223 45511 Instituciones financieras
224
225 Por los intereses devengados al 01/07/2014:
226 01/07/2014 DEBE
227 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 85,604.02
228 339 Construcciones y obras en curso
229 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
230 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
231 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
232 455 Costos de financiacin por pagar
233 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
234 45511 Instituciones financieras
235
236 01/07/2014 , por la devolucion del principal junto con los intereses devengados
237 01/07/2014 DEBE
238 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 168,750.00
239 455 Costos de financiacin por pagar
240 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
241 45511 Instituciones financieras
242 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,812,500.00
243 455 Costos de financiacin por pagar
244 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
245 45511 Instituciones financieras
246 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
247 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
248 1041 Cuentas corrientes operativas
249
250 En septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacion y de la mquina ya lista para su uso
251
252 01/09/2014 DEBE
253 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,000.00
254 339 Construcciones y obras en curso
255 3393 Maquinaria en montaje
256 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 40,500.00
257 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
258 401 Gobierno central
259 4011 Impuesto general a las ventas
260 40111 IGV Cuenta propia
261 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
262 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
263 4212 Emitidas
264
265 Por el traslado de maquinarias en montaje:
266
267 Costo de Adquisicin de la maquinaria:
268
269 2,812,500 + 168750 + 225,000 = S/. 3,206,250
270 .
271 01/09/2014 DEBE
272 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3,206,250.00
273 333 Maquinarias y equipos de explotacin
274 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
275 33311 Costo de adquisicin o construccin 3,037,500.00
276 33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos d 168,750.00
277 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
A B C D E F
278 339 Construcciones y obras en curso
279 3393 Maquinaria en montaje
280 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
281 339 Construcciones y obras en curso
282 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
283 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
284
285
286 CASO PRCTICO N 131: COSTO DE EDIFICACIONES CON FINANCIACIN DE PRSTAMOS GENRICOS
287
288 Enunciado:
289 La empresa Central S.A. contrata con Constructores RAM S.A. la construccin de un edificio en un terreno de su pro
290 obras comienzan el 1/1/2014 . Para financiar las obras se formalizo un prestamo el 31/12/2013 por
291 S/. 875,000, a devolver en 4 aos al 10% anual a pagar por aos vencidos.
292
293 Durante el ejercicio 2014 han abonado las siguientes certificaciones de obra:
294
295 Fecha Cantidad
296 01/01/2014 375,000.00
297 01/03/2014 300,000.00
298 01/06/2014 600,000.00
299 01/09/2014 375,000.00
300 01/12/2014 350,000.00
301 Total S/. 2,000,000.00
302
303 El edificio quedo listo para ser ocupado el 31/12/2014. En esta fecha, Central S.A., ademas del prstamo solicitado e
304 este ao, tiene los siguientes:
305 Importe Inters anual Formalizacin Vencimiento
306 2,500,000.00 5% 31/12/2010 31/12/2020
307 550,000.00 10% 31/12/2012 31/12/2016
308
309 Se pide:
310 Determinar el importe de gastos financieros susceptibles de capitalizacin y, segn la informacin disponible,
311 realizar la anotacin contable que proceda en el ao 2014 suponiendo que los intereses de todos los prstamos
312 se pagan a 31 de diciembre.
313
314 Desarrollo:
315 Se trata de un caso en el que se utiliza tanto financiacin especifica como genrica, pues el prstamo solicitado es
316 de S/. 875,000 y los desembolsos totales realizados ascienden a S/. 2,000,000.
317 El primer lugar determinamos los desembolsos ponderados por el tiempo que devengan intereses susceptibles de
318 capitalizacin:
319
Periodo de Desembolsos
320 Fecha Cantidad
capitalizacin ponderados
321 01/01/2014 375,000 12/12 375,000
322 01/03/2014 300,000 10/12 250,000
323 01/06/2014 600,000 7/12 350,000
324 01/09/2014 375,000 4/12 125,000
325 31/12/2014 350,000 0 0
326 Total S/. 2,000,000 S/. 1,100,000
327
328 Gastos financieros potencialmente capitalizables: los devengados po S/. 1,100,000 (aplicando el tipo de inters corre
329 que es el 10%, para el importe que corresponda a financiacin especfica y el resto al tipo medio de los prstamos d
330 S.A. 875,000 (financiacion especifica) => 10%
331 De 1,100,000 180,000
332 225,000 (financiacin genrica) => Tasa media = ---------------- =
333 3,050,000
A B C D E F
334
335 Calculo de la tasa media:
336
337 Importe Tipo Inters
338 2,500,000.00 5% S/. 125,000.00
339 550,000.00 10% S/. 55,000.00
340 Total S/. 180,000.00
341
342 Gastos financieros devengados:
343 (875,000 * 10.00%) + (2,500,000 * 5.00%) + (550,000 * 10.00%) = S/. 267,500.00
344
345 Gastos financieros inicialmente capitalizables:
346 (875,000 * 10.00%) + (225,000 * 5.90%) = S/. 100,778.69
347
348 Se pueden capitalizar gastos financieros por S/. 100,778.69, pues son inferiores al total de gastos financieros
349 devengados en el perodo.
350 Por los desembolsos efectuados hasta el 1 de septiembre de 2014, el asiento resumen es:
351
352 01/09/2014 DEBE
353 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,650,000.00
354 339 Construcciones y obras en curso
355 3392 Construcciones en curso
356 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 297,000.00
357 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
358 401 Gobierno central
359 4011 Impuesto general a las ventas
360 40111 IGV Cuenta propia
361 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
362 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
363 4212 Emitidas
364
365 Por la cancelacin
366 01/09/2014 DEBE
367 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1,947,000.00
368 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
369 4212 Emitidas
370 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
371 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
372 1041 Cuentas corrientes operativas
373
374 A 31 de diciembre 2014:
375
376 Por los intereses devengados en el ao y ajuste que corresponde a capitalizacin:
377 31/12/2014 DEBE
378 67 GASTOS FINANCIEROS 166,721.31
379 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
380 6711 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
381 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,778.69
382 339 Construcciones y obras en curso
383 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
384 33981 Costo de financiacin Edificaciones
385 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
386 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
387 1041 Cuentas corrientes operativas
388
389 Por la ultima certificacin de obra:
A B C D E F
390 31/12/2014 DEBE
391 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 350,000.00
392 339 Construcciones y obras en curso
393 3392 Construcciones en curso
394 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 63,000.00
395 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
396 401 Gobierno central
397 4011 Impuesto general a las ventas
398 40111 IGV Cuenta propia
399 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
400 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
401 4212 Emitidas
402
403 Por el ejercicio terminado:
404 31/12/2014 DEBE
405 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000,000.00
406 332 Edificaciones
407 3323 Edificaciones para produccin
408 33231 Costo de adquisicin o construccin
409 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,778.69
410 332 Edificaciones
411 3323 Edificaciones para produccin
412 33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin
413 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
414 339 Construcciones y obras en curso
415 3392 Construcciones en curso
416 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
417 339 Construcciones y obras en curso
418 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
419 33981 Costo de financiacin Edificaciones
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
G H
TOS POR 1PRSTAMOS
2
ADO CON FINANCIAMIENTO
3 BANCARIO
4
5
6 de una mquina por
. realiza la compra
7
8
9 ms IGV.
10
11
erfectas condiciones para emprezar
12
13
14
entrega de la maquina (el mismo
15
mediante un prstamo bancario de
16
ensuales por importe de S/. 20,496.56
17
18
19
20
21
n de los intereses
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
G H
55
el prstamo bancario para el pago.
56
57 HABER
58
59
60
61 472,000.00
62
63
64
65
66
67 HABER
68
69
70
71
72
73
74
75
76 472,000.00
77
78
79
80
81
82 HABER
83
84
85
86 472,000.00
87
88
89
90
precio de adquisicin de la mquina.
91
92 HABER
93
94
95
96
97
98
99
100
101 42,008.00
102
103
104
105
alizacin de la instalacin de la mquina.
106
107 HABER
108
109
110
G H
111
112
113
114
115 20,496.56
116
117
118
119 HABER
120
121
122
123
124
125
126
127 20,496.56
128
129
130
131 HABER
132
133
134
135
136
137
138
139 20,496.56
140
141
142
143
e la instalacin de la mquina - se
144
145
146 HABER
147
148
149
150
151
152 440,130.56
153
154
155
156
157
158
159
160
el prstamo bancario.
161
162
163
164
165
166
G H
167
168
O BANCARIO169
170
171
ria para adquirir
172una
ern junto con173
el inters
174
e la mquina,175
se inician el
ndiciones de fubcionamiento
176
177
con el importe
178 del prstamo; los
ejercicio 2014179
aun se adeudan
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197 HABER
198
199
200
201 2,812,500.00
202
203
204
205
206 HABER
207
208
209
210 2,812,500.00
211
212
213
214
215 HABER
216
217
218
219
220 83,145.98
221
G H
222
223
224
225
226 HABER
227
228
229
230
231 85,604.02
232
233
234
235
236
237 HABER
238
239
240
241
242
243
244
245
246 2,981,250.00
247
248
249
e la mquina ya
250lista para su uso
251
252 HABER
253
254
255
256
257
258
259
260
261 265,500.00
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271 HABER
272
273
274
275
276
277 3,206,250.00
G H
278
279
280 168,750.00
281
282
283
284
285
N DE PRSTAMOS 286 GENRICOS
287
288
de un edificio289
en un terreno de su propiedad. Las
290 el 31/12/2013 por importe de
malizo un prestamo
291
a pagar por aos vencidos.
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303prstamo solicitado en enero de
.A., ademas del
304
305
306
307
308
309
310 disponible,
gn la informacin
311 los prstamos
intereses de todos
312
313
314
rica, pues el 315
prstamo solicitado es
316
317 susceptibles de
evengan intereses
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
000 (aplicando el tipo de inters correspondiente,
esto al tipo medio
329 de los prstamos de Central
330
331
332 5.90%
333
G H
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348 financieros
s al total de gastos
349
350
351
352 HABER
353
354
355
356
357
358
359
360
361 1,947,000.00
362
363
364
365
366 HABER
367
368
369
370 1,947,000.00
371
372
373
374
375
376
377 HABER
378
379
380
381
382
383
384
385 267,500.00
386
387
388
389
G H
390 HABER
391
392
393
394
395
396
397
398
399 413,000.00
400
401
402
403
404 HABER
405
406
407
408
409
410
411
412
413 2,000,000.00
414
415
416 100,778.69
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
A B C D E F
1 CASOS PRCTICOS DE LA NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN
2
3 CASO PRCTICO N 159: TRANSFERENCIA DE PPyE EN USO A INVERSIONES INMOBILIARIAS
4
5 Enunciado:
6 En noviembre 2014 Mundial S.A., empresa de distribucin de artculos de oficina, cedi en arrendamiento
7 financiero a Global S.A., una parte de un edificio que utilizaba como oficinas administrativas.
8 El costo del activo cedido era d S/. 1,200,000 con una depreciacin acumulada de
9
10 La empresa mantena el modelo de costo, habiendo registrado en periodo anteriores prdidas por deterioro por
11 valor de S/. 300,000
12 El valor razonable de este inmueble alcanzaba a S/. 1,300,000
13 En enero 2015 la empresa vendi a Global S.A. las oficinas en un valor de
14
15 Se pide:
16 1. Determinar la ganancia por transferencia de PPyE en Uso a Inversiones Inmobiliarias.
17 2. Determinar la ganancia por venta.
18 3. Efectuar las anotaciones contables correspondiente.
19
20 Desarrollo:
21 Determinacin de la ganancia por la transferencia a Propiedades de Inversin
22
23 Detalles S/.
24 Valor bruto del activo S/. 1,200,000.00
25 (-) Depreciacin Acumulada 400,000.00
26 (-) Deterioro de Valor 300,000.00
27 Valor en libros 500,000.00
28 Valor Razonable 1,300,000.00
29 Utilidad 800,000.00
30 (-) Reversin Deterioro Valor 300,000.00
31 Utilidad por medicin al Valor Razonable S/. 500,000.00
32
33 Por el traslado a Propiedades de Inversin y medicin del Valor Razonable:
34 30/11/2014 DEBE
35 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,300,000.00
36 312 Edificaciones
37 3121 Edificaciones
38 31211 Valor razonable
39 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 300,000.00
40 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
41 3632 Edificaciones
42 36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
43 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 400,000.00
44 391 Depreciacin acumulada
45 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
46 39131 Edificaciones
47 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
48 332 Edificaciones
49 3321 Edificaciones administrativas
50 33211 Costo de adquisicin o construccin
51 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
52 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
53 7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
54 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
55 762 Activo inmovilizado
A B C D E F
56 7621 Inversiones inmobiliarias
57
58 Por la Venta del activo:
59 Detalles S/.
60 Valor en los libros al 31/12/2014 S/. 1,300,000.00
61 Valor de Venta 1,500,000.00
62 Utilidad S/. 200,000.00
63
64 31/12/2015 DEBE
65 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 1,500,000.00
66 165 Venta de activo inmovilizado
67 1651 Inversin mobiliaria
68 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
69 312 Edificaciones
70 3121 Edificaciones
71 31211 Valor razonable
72 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
73 762 Activo inmovilizado
74 7621 Inversiones inmobiliarias
75
76
CASO PRCTICO N 160: TRANSFERENCIA DE PPyE A INVERSIONES INMOBILIARIAS, DETERIORO DE VALOR
77 POSTERIOR VENTA
78
79 Enunciado:
80 Moderna S.A. desarrolla su actividad administrativa en un edificio de su propiedad adquirido el
81 S/. 100,000 El edifico se deprecia linealmente a lo largo de 20 aos de vida til estimada, considerndos
82 residual nulo. Al cierre del ejercicio 2013 Moderna S.A. estim el valor de mercado del edificio en
83 venta en S/. 1,000.00 y el valor uso en S/. 56,000.00.
84
85 Con fecha 01/01/2014 la empresa decide destinar el edificio al alquiler de oficinas.
86
87 Se pide:
88 1. Contabilice la que proceda el 01 de enero de 2014 tras el cambio de uso del edificio.
89 2. Contabilice la depreciacin a 31 de diciembre de 2014 y ajuste, si procede, el deterioro de valor, sabiendo que el valo
90 menos los gastos de venta, sabiendo que el valor razonable menos los gastos de venta asciende
91 uso a S/. 47,000.00.
92 3. Contabilice la venta de este edificio el 01 de abril de 2015, sabiendo que el precio de venta asciende a
93 y la operacin es en efectivo.
94
95 Desarrollo:
96 a) Al 01 de enero de 2014: Cambio de uso (traspaso de cuentas):
97
98 Depreciacin acumulada: (100,000 / 20) * 8 = S/. 40,000.00
99
100 Deterioro a 31/12/2013:
101 - Valor contable = S/. 60,000
102 - Importe recuperable: valor recuperable del edificio = mayor entre el valor razonable menos gastos de venta (57,000) y
103 en uso (56,000) -> Deterioro: S/. 3,000
104
105 Por la transferencia de PPyE en uso a Inversiones Inmobiliarias
106 01/01/2014 DEBE
107 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 100,000.00
108 312 Edificaciones
109 3121 Edificaciones
A B C D E F
110 31212 Costo
111 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 40,000.00
112 391 Depreciacin acumulada
113 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
114 39131 Edificaciones
115 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,000.00
116 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
117 3632 Edificaciones
118 36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
119 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
120 332 Edificaciones
121 3321 Edificaciones administrativas
122 33211 Costo de adquisicin o construccin
123 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
124 391 Depreciacin acumulada
125 3911 Inversiones Inmobiliarias
126 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
127 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
128 361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
129 3612 Edificaciones
130 36121 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
131
132 b) A 31 de diceimbre de 2014:
133
134 Reclculo de la depreciacin: valor en libros = S/. 57,000; vida til restante = 20 - 8 = 12 aos.
135 Nueva cuota de depreciacin anual = S/. 57,000 / 12 = S/. 4,750.
136
137 Por la depreciacin del ao 2014
138 31/12/2014 DEBE
139 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,750.00
140 681 Depreciacin
141 6811 Depreciacin de inversiones inmobiliarias
142 68111 Edificaciones Costo
143 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
144 391 Depreciacin acumulada
145 3911 Inversiones Inmobiliarias
146 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
147
148 Deterioro:
149 - Valor contable del edificio (31/12/2014) = 57,000.00 - 4,750.00 = S/. 52,250.00
150 - Valor recuperable del edificio = mayor entre valor razonable menos costos de venta (50,000) y el valor en uso (47,000)
151 Deterioro de valor = 52,250.00 - 50,000.00 = S/. 2,250.00
152
153 Por el deterioro de valor del edificio al alquiler de oficinas al 31/12/2014
154 31/12/2014 DEBE
155 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,250.00
156 685 Deterioro del valor de los activos
157 6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
158 68511 Edificaciones
159 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
160 361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
161 3612 Edificaciones
162 36121 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
163
164 c) Enajenacin del edificio el 01/04/2015
A B C D E F
165
166 Reclculo de la depreciacin valor en libros = 50,000; vida til restante = 12 - 1 = 11 aos.
167 Nueva cuota de depreciacin anual = 50,000 / 11 S/. 4,545.45
168 Depreciacin 3 meses: (4,545.45) * 3/12 = S/. 1,136.36
169
170 Por la depreciacin del 01/04/2015
171 01/04/2015 DEBE
172 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,136.36
173 681 Depreciacin
174 6811 Depreciacin de inversiones inmobiliarias
175 68111 Edificaciones Costo
176 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
177 391 Depreciacin acumulada
178 3911 Inversiones Inmobiliarias
179 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
180
181 Por la venta del edificio destinado al alquiler de oficinas
182 01/04/2015 DEBE
183 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,000.00
184 361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
185 3612 Edificaciones
186 36121 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
187 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 48,136.36
188 391 Depreciacin acumulada
189 3911 Inversiones Inmobiliarias
190 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
191 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 44,000.00
192 165 Venta de activo inmovilizado
193 1652 Inversin inmobiliaria
194 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 48,863.64
195 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
196 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
197 65511 Inversiones inmobiliarias
198 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
199 312 Edificaciones
200 3121 Edificaciones
201 31212 Costo
202 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
203 756 Enajenacin de activos inmovilizados
204 7562 Inversiones inmobiliarias
205
206 Por el costo de la venta del edificio destinado al alquiler de oficina
207 01/04/2015 DEBE
208 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 44,000.00
209 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
210 1041 Cuentas corrientes operativas
211 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
212 165 Venta de activo inmovilizado
213 1652 Inversin inmobiliaria
214
215
G H
DADES DE1INVERSIN
2
S INMOBILIARIAS 3
4
5
e oficina, cedi6 en arrendamiento
7
8 S/. 400,000
9
es prdidas por10deterioro por
11
12
13 S/. 1,500,000
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34 HABER
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47 1,200,000.00
48
49
50
51 300,000.00
52
53
54 500,000.00
55
G H
56
57
58
59
60
61
62
63
64 HABER
65
66
67 1,300,000.00
68
69
70
71
72 200,000.00
73
74
75
76
BILIARIAS, DETERIORO DE VALOR Y
77
78
79
80 1/1/2006 por un valor de
81
de vida til estimada, considerndosele un valor
82 S/. 58,000.00, los costos de
83
84
85
86
87
88
89 sabiendo que el valor razonable
terioro de valor,
90 S/. 50,000.00 y el valor en
91
92
o de venta asciende a S/. 44,000.00
93
94
95
96
97
98
99
100
101
le menos gastos 102 de venta (57,000) y el valor
103
104
105
106 HABER
107
108
109
G H
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119 100,000.00
120
121
122
123 40,000.00
124
125
126
127 3,000.00
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138 HABER
139
140
141
142
143 4,750.00
144
145
146
147
148
149
ta (50,000) y 150
el valor en uso (47,000).
151
152
153
154 HABER
155
156
157
158
159 2,250.00
160
161
162
163
164
G H
165
166
167
168
169
170
171 HABER
172
173
174
175
176 1,136.36
177
178
179
180
181
182 HABER
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198 100,000.00
199
200
201
202 44,000.00
203
204
205
206
207 HABER
208
209
210
211 44,000.00
212
213
214
215
A B C D E F
CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LO
1
ACTIVOS
2
3 CASO PRACTICO N 132: IDENTIFICACIN DEL DETERIORO DE VALOR EN LOS ACTIVOS
4
5 Enunciado:
6 La empresa Modelo S.A. compr un equipo informtico a finales del ao 2014
7 transicin) por S/. 100,000.00 . Se estima su vida til de 5 aos y se utiliza el mtodo lineal para dep
8 El Valor Residual del equipo es cero. Al final del ao 2016, fecha en la que se requiere calcular el deterioro de valor
9 si existiera, se estima su valor recuperable en S/. 45,000.00
10
11 Se pide:
12 Realizar el tratamiento contable correspondiente para esta operacin.
13
14 Solucin:
De acuerdo a NIIF, la vida til estimada de los activos obedece, entre otras razones, a uso o desgaste del activo y a la
obsolescencia, motivo por el que se estim 5 aos. Para determinar si existe una prdida por deterioro, en primera insta
15 debe calcular el Valor segn Libros a finales del ao 2016. (Costo Histrico menos Depreciacin Acumulada). El gasto a
depreciacin del activo estimado inicialmente en S/. 20,000.

16
Cuando se reconoce una prdida por deterioro, en primera instancia, hay que considerar si existe alguna reserva en el P
(Supervit por Revaluacin) para dicho activo deteriorado. Si existe debemos reducirla, y si la prdida por deterioro es m
17 reserva patrimonial, la diferencia ser cargada al gasto del perodo. Si no existe alguna reserva patrimonial, automticam
prdida ira al gasto.

18
19 Solucin:
20 Detalles S/.
21 Costo de Adquisicin (Histrico) S/. 100,000
22 Depreciacion Acum (Ao 2016) S/. 40,000
23 Valor segn Libros (2016) S/. 60,000
24
25 Verificando:
26 Detalles S/.
27 Valor en libros 2016 S/. 60,000
28 Valor Recuperable (Ao 2016) S/. 45,000
29 Prdida por deterioro de Valor S/. 15,000
30
Segn la NIC 36 el valor recuperable se considera el mayor valor entre el valor razonable menos los costos de venta o e
31 uso.

32
33 Tratamiento Contable:
Con respecto a la contrapartida, se considera conveniente crear una cuenta de valuacin, y no acreditar directamente co
34 activo deteriorado, a efectos de control interno.

35
36 Por el deterioro de valor del equipo de informtica
37 31/12/2014 DEBE
38 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15,000.00
39 685 Deterioro del valor de los activos
A B C D E F
40 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
41 68525 Equipos diversos
42 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
43 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
44 3636 Equipos diversos
45
46
47 CASO PRACTICO N 133: REVISIN DE UNA PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UN ACTIVO INTANGIBLE
48
49 Enunciado:
Siguiendo con el ejemplo anterior: desde la ltima prdida por deterioro reconocida, el ao siguiente se produce un cam
50 favorable en la determinacin del valor recuperable. Se ha de reconocer la revisin de la prdida por deterioro del ao a
partir de los datos expuestos en la siguiente tabla.
51
52 Detalles S/.
53 Prdida por deterioro al 12/31/2014 S/. 800
54 Valor en libros tras deterioro al 31/12/2013 S/. 3,400
55 Desembolsos incurridos en el ao 2013 S/. 1,200
56 Valor recuperable al 31/12/2015 S/. 5,500
57
58 Nota: No se considera amortizacin
59
60 Se pide:
61 Calcular el valor recuperable, y el tratamiento contable correspondiente.
62
63 Solucin:
64
65 Valor en libros intangibles al 31/12/2015:
66 Detalles S/.
67 Valor al 31/12/2014 S/. 3,400
68 Desembolso generados en el ao 2015 S/. 1,200
69 Valor libros S/. 4,600
70 Valor recuperable = S/. 5,500. (Origina ajuste deterioro por S/. 900)
71
72 31/12/2015 DEBE
73 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00
74 364 Desvalorizacin de intangibles
75 3645 Frmulas, diseos y prototipos
76 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
77 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
78 7573 Recuperacin de deterioro de intangibles
79
Nota: La entidad deber reconocer un reversin de la prdida por deterioro por S/. 800, ya que este valor no puede supe
80 libro de ejercicios anteriores si no se hubiese reconcocido la prdida.

81
82 CASO PRCTICO N 134: DETERIORO DE VALOR A TRAVS DEL VALOR EN USO
83
84 Enunciado:
85 La empresa Impresar S.A. el 7/2/2011 adquiri una maquinaria para impresin por
A B C D E F
86 linealmente en un periodo de 10 aos al final de su vida til no tiene valor residual. Al 31/12/2014 tiene una
87 depreciacin acumulada de S/. 130,825 . Al 31/12/2014 la empresa tiene indicios que la mquina se haya dete
88 no se cuenta con valor razonable para dicha maquinaria, el deterioro se determina a travs del valor en uso del activo, e
89 base a las proyecciones de ingresos y costos de produccin desde el ao 2015 al 2023.
90
91 Se pide:
92 1. Determinar el valor en uso a travs de las proyecciones de ingresos y costos.
93 2. Determinar si existe deterioro de valor.
94 3. Determinar el importe de la nueva depreciacin a partir del ejercicio 2015.
95 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
96
97 Desarrollo:
98
99 Datos de la maquinaria S/.
100 Costo de la maquinaria 523,300 Valor Residual
101 Depreciacin -130,825 WACC
102 Valor en libros S/. 392,475
103
104 0 1 2 3
105 Aos 2015 2016 2017 2018
106 INGRESOS
107 Servicio de impresin 832,860.10 882831.71 935,801.71 991,949.70
108 Valor residual
109 Flujo de entradas 832,860.10 882,831.71 935,801.71 991,949.70
110
111 GASTOS
112 Costos de produccin 777,189.22 823,820.57 873,249.81 925,644.80
113 Flujo de salidas 777,189.22 823,820.57 873,249.81 925,644.80
114
115 FLUJO NETO EFECTIVO 55,670.88 59,011.14 62,551.90 66,304.90
116
117 Valor actual a 31/12/2014 S/. 55,670.88 51,269.45 47,216.07 43,483.02
118
119
120 Calculo de Deterioro de valor S/.
121 Valor en uso 380,502.26
122 Valor neto en libros 392,475.00
123 Deterioro del valor de Activo S/. 11,972.74
124
125 Por el deterioro de valor de la mquina al 31/12/2014
126 31/12/2014 DEBE
127 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,972.74
128 685 Deterioro del valor de los activos
129 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
130 68522 Maquinarias y equipos de explotacin
131 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
132 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
133 3633 Maquinarias y equipos de explotacin
134 36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
A B C D E F
135
136 Calculo Depreciacin
137 Valor de Uso 380,502.26
138 (-) Valor Residual -36,630.46
139 Nueva base depreciable 343,871.80
140 No. Aos depreciar 7.5
141 Depreciacin S/. 45,849.57
142
143 Por la nueva depreciacin a partir del ao 2015
144 380,502 - 36,630
145 Nueva depreciacin = ----------------------------------- = 45,849.57 anual
146 7.5 aos
147
148 31/12/2014 DEBE
149 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,849.57
150 681 Depreciacin
151 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
152 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
153 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
154 391 Depreciacin acumulada
155 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
156 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
157
158
159 CASO PRCTICO N 135: DETERIORO DE VALOR Y REVERSIN DE UNA MAQUINARIA
160
161 Enunciado:
162 Al da 12/31/2014 la empresa posee una maquinaria depreciable cuyo valor en libros es de
163 (costo de S/. 300,000 y depreciacin acumulada: S/. 50,000 ) que se deprecia por el mtodo linea
164 adquirido al inicio de 2013, considerndose que la vida til de la maquinaria era de 6 aos
165 insignificante.
166
167 Antes del cierre de los ejercicios 2014, 2015, 2016, sin que se hubiera registrado la cuota de deprecicin, se calcul que
168 importe recuperable del inmovilizado ascenda a S/. 175,000 en 2014 coincidia con el valor en libros en 2015 y a 2
169 S/. 140,000 al cierre de 2016.
170
171 No se tiene referencia sobre el valor razonable de la maquinaria.
172
173 Se pide:
174 Realizar las anotaciones que procedan en 2014, 2015, 2016.
175
176 Desarrollo:
177 Por la depreciacin del ao 2014.
178
179 300,000
180 --------------- = S/. 50,000.00
181 6
182
183 12/31/2014 DEBE
A B C D E F
184 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000.00
185 681 Depreciacin
186 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
187 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
188 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
189 391 Depreciacin acumulada
190 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
191 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
192
193 Calculo del deterioro de valor de la maquinaria.
194
195 DETALLE S/.
196 Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 100,000 S/. 200,000
197 Importe recuperable S/. -175,000
198 Deterioro de valor S/. 25,000
199
200 Por el reconocimiento del deterioro:
201
202 12/31/2014 DEBE
203 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 25,000.00
204 685 Deterioro del valor de los activos
205 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
206 68522 Maquinarias y equipos de explotacin
207 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
208 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
209 3633 Maquinarias y equipos de explotacin
210 36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
211
Al cierre del ejercicio 2014 la base depreciable ha pasado a ser: S/. 300,000 - S/. 100,000 - S/. 25,000 = S/. 175,000, qu
212 imputarse a los resultados de los 4 prximos aos.

213
214 Al 31/12/2015, por la depreciacion: S/. 175,000 / 4 = S/. 43,750
215
216 31/12/2015 DEBE
217 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 43,750.00
218 681 Depreciacin
219 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
220 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
221 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
222 391 Depreciacin acumulada
223 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
224 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
225
226 Como el importe recuperable en este ejercicio coincide con el valor en libros, no procede ningn asiento mas.
227
Al 31/12/2016, el importe recuperable es S/. 140,000; vamos a determinar si se produce un incremento del deterioro o, p
228 contrario, revisin y, si asi fuera, hay que determinar el importe que revierte. Para ello compararemos el valor en libros d
con su importe recuperable.
229
A B C D E F
230 Los saldos de las cuentas relativas a la maquinaria, al 31/12/2015, son:
231
232 Propiedad, planta y equipo Deprecacin acumulada
233 300,000.00 143,750.00
234
235
236 Por tanto:
237
238 Detalles S/.
239 Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 143,750 - S/. 25,0 S/. 131,250
240 Importe recuperable S/. -140,000
241 No hay deterioro S/. -
242
243 Hay que determinar el importe que debemos reconocer como ingreso por la revisin teniendo en cuenta que el valor en
244 de la maquinaria no puede ser superior al que tendra de no haberse reconocido el deterioro, esto es:
245 Valor maquinaria: S/. 300,000
246 Deprecicin acumulada: S/. 200,000
247 Valor en libros que ha de quedar a 31/12/2016: S/. 300,000 - S/. 200,000 = S/. 100,000
248
249 Lo que aparece registrado es:
250
251 Detalles
252 Valor en libros a 31/12/2016 antes del reconocimiento de la deprecicin
253 - Depreciacin de 2016 sin deterioro
254 = Valor en libros a 31/12/2016 despus del reconocimiento de la depreciacin
255 + Revisin del deterioro: S/. 100,000 - S/. 81,250
256 = Valor en libros a 31/12/2016
257
258 Al 31/12/2016, por la depreciacin y anual
259
260 31/12/2016 DEBE
261 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000.00
262 681 Depreciacin
263 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
264 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
265 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
266 391 Depreciacin acumulada
267 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
268 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
269
270 Por el reconocimiento de la revisin del deterioro:
271
272 31/12/2016 DEBE
273 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 18,750.00
274 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
275 3633 Maquinarias y equipos de explotacin
276 36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
277 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
278 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
A B C D E F
279 7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
280
281 Los saldos de las cuentas relativas a este inmovilizado, a 31/12/2016, son:
282
283 Propiedad, planta y equipo Depreciacin acumulada
284 300,000.00 193,750.00
285
286
287
288
289
G H I J K
RIORO DEL VALOR DE LOS
1

2
3
4
5
6 (luego del ao de
y se utiliza el7mtodo lineal para depreciarlo.
uiere calcular el8deterioro de valor
9
10
11
12
13
14
s, a uso o desgaste del activo y a la
prdida por deterioro, en primera instancia se
Depreciacin15 Acumulada). El gasto anual por

16
siderar si existe alguna reserva en el Patrimonio
cirla, y si la prdida por deterioro es mayor a la
guna reserva 17 patrimonial, automticamente la

18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
zonable menos los costos de venta o el valor en
31

32
33
luacin, y no acreditar directamente contra el
34

35
36
37 HABER
38
39
G H I J K
40
41
42 15,000.00
43
44
45
46
47ACTIVO INTANGIBLE
VALOR DE UN
48
49
a, el ao siguiente se produce un cambio
n de la prdida50por deterioro del ao anterior, a

51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72 HABER
73
74
75
76 800.00
77
78
79
800, ya que este valor no puede superar el valor
80

81
82
83
84
85 S/. 523,300 se deprecia
G H I J K
alor residual. Al8631/12/2014 tiene una
indicios que la
87mquina se haya deteriorado,
a travs del valor
88 en uso del activo, en
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100 7%
101 15.10%
102
103
104 4 5 6 7 8
105 2019 2020 2021 2022 2023
106
107 1,051,466.69 1,114,554.69 1,181,427.97 1,252,313.65 1,327,452.47
108 36,630.46
109 1,051,466.69 1,114,554.69 1,181,427.97 1,252,313.65 1,364,082.93
110
111
112 981,183.48 1,040,054.49 1,102,457.76 1,168,605.23 1,238,721.54
113 981,183.48 1,040,054.49 1,102,457.76 1,168,605.23 1,238,721.54
114
115 70,283.21 74,500.20 78,970.21 83,708.42 125,361.39
116
117 40,045.18 36,879.14 33,963.41 31,278.21 40,696.89
118
119
120
121
122
123
124
125
126 HABER
127
128
129
130
131 11,972.74
132
133
134
G H I J K
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148 HABER
149
150
151
152
153 45,849.57
154
155
156
157
158
159
160
161
yo valor en libros
162 es de S/. 250,000
) que se deprecia
163 por el mtodo lineal y fue
164 y que su valor residual era
165
166
a cuota de deprecicin,
167 se calcul que el
ia con el valor168
en libros en 2015 y a 2016 y a
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183 HABER
G H I J K
184
185
186
187
188 50,000.00
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202 HABER
203
204
205
206
207 25,000.00
208
209
210
211
100,000 - S/. 25,000 = S/. 175,000, que han de
212

213
214
215
216 HABER
217
218
219
220
221 43,750.00
222
223
224
225
rocede ningn226
asiento mas.
227
oduce un incremento del deterioro o, por el
ello compararemos
228 el valor en libros del activo

229
G H I J K
230
231
232 Deterioro de valor
233 25,000.00
234
235
236
237
238
239
240
241
242
n teniendo en 243
cuenta que el valor en libros
l deterioro, esto
244es:
245
246
247
248
249
250
251 S/.
252 131,250.00
253 -50,000.00
254 81,250.00
255 18,750.00
256 100,000.00
257
258
259
260 HABER
261
262
263
264
265 50,000.00
266
267
268
269
270
271
272 HABER
273
274
275
276
277 18,750.00
278
G H I J K
279
280
281
282
283 Deterioro de valor
284 6,250.00
285
286
287
288
289
A B C D E F
CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES
1 ACTIVOS CONTINGENTES
2
3 CASO PRACTICO N 136: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR NOMINAL
4
5 Enunciado:
6 La empresa La Econmica S.A. ha despedido a un grupo de trabajadores, por no estar de acuerdo
7 con las condiciones del despido han presentado una demanda ante el Ministerio de Trabajo con
8 fecha 7/11/2014 El departamento jurdico de la empresa considera que se va a perder
9 el juicio y que existe una probabilidad del 80% de que la empresa tenga que indemnizar
10 a los demandantes con S/. 500,000.00 y un 20% de que la indemnizacin
11 sea de S/. 500.00
12 Se prev que el Ministerio de Trabajo falle antes de 12 meses
13
14 Se pide:
15 Determinar importe de la provisin y su contabilizacin.
16
17 Solucin:
18 Se trata de una deuda cierta de la que conocemos su naturaleza (indemnizacin) pero no su
19 importe exacto ni la fecha concreta del vencimiento.
20 Estamos ante una obligacin de la que se pueden producir dos resultados y el desembolso que
21 suponen es muy diferente en cada caso. Por ello parece razonable que la mejor estimacin
22 posible es teniendo en cuenta la probabilidad de ocurrencia de cada uno y calcular el valor
23 esperado.
24
25 En este caso:
26
27 (0.8 * 500000 + (0.2 + 500) = S/. 400,100.00
28
29 Por la provisin para litigios de los ex trabajadores a valor nominal:
30 7/11/2014 DEBE
31 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400,100.00
32 686 Provisiones
33 6861 Provisin para litigios
34 68611 Provisin para litigios Costo
35 48 PROVISIONES
36 481 Provisin para litigios
37
38
39 CASO PRACTICO N 137: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR ACTUAL
40
41 Enunciado:
42 El mismo enunciado del caso anterior, excepto que la demanda se ha producido con fecha
43 12/31/2014 y se espera que el fallo se retrase 2 aos sabiendo que la empresa
44 aplica un tipo de inters del 5%
45
46 Se pide:
47 1. Determinar el valor actual de la provisin
48 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los aos 2014 y 2015
A B C D E F
49
50 Solucin:
51 Cuando se espera que la obligacin venza en un periodo superior a 12 meses, se valora por
52 su valor actual, y al cierre del ejercicio se ha de actualizar el importe de la provisin,
53 reconocindose como un gasto financiero en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio.
54
55 Va= 400,100 (1.05)^-2 = S/. 362,902.49
56
57 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
58 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
59 5.00% 2 (aos) S/. -400,100 362,902.49
60 362,902.49
61
62 Cuadro de imputacin de los intereses segn NIIF
63 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
64 1/2/2014 362,902.49
65 12/31/2014 362,902.49 18,145.12 381,047.62
66 12/31/2015 381,047.62 19,052.38 400,100.00
67
68 Por la provisin para litigios de los ex trabajadores al valor actual:
69 12/31/2014 DEBE
70 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 362,902.49
71 686 Provisiones
72 6861 Provisin para litigios
73 68611 Provisin para litigios Costo
74 48 PROVISIONES
75 481 Provisin para litigios
76
77 Por la actualizacin de los intereses al 31/12/2014
78 12/31/2014 DEBE
79 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 18,145.12
80 686 Provisiones
81 6861 Provisin para litigios
82 68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera
83 48 PROVISIONES
84 481 Provisin para litigios
85
86 Por la actualizacin de los intereses al 31/12/2015
87 12/31/2015 DEBE
88 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 19,052.38
89 686 Provisiones
90 6861 Provisin para litigios
91 68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera
92 48 PROVISIONES
93 481 Provisin para litigios
94
95 En la valoracin de las provisiones se ha de tener en cuenta las posibles compensaciones que se
A B C D E F
96 puedan recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin.
97
98 CASO PRACTICO N 138: PROVISIN PARA DESMANTELAMIENTO DE MAQUINARIA
99
100 Enunciado:
101 El 1/2/2014 la empresa Industrias Selva S.A. compra un maquinaria para procesar jugos por
102 S/. 356,200.00 , se estima que el valor de los gastos para su desmantelamiento de la maquinaria al final de su
103 vida til 5 (aos) es de S/. 35,000.00 , sabiendo que se aplica una tasa de inters para
104 la actualizacin del 4%
105
106 Se pide:
107 1. Determinar el Valor Actual de la provisin para desmantelamiento
108 2. Contabilizar las anotaciones correspondientes al ejercicio 2014
109
110 Solucin:
111
112 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
113 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
114 4.00% 5 (aos) S/. -35,000 28,767.45
115 28,767.45
116
117 Cuadro de imputacin de los intereses segn NIIF
118 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
119 1/2/2014 28,767.45
120 12/31/2014 28,767.45 1,150.70 29,918.15
121 12/31/2015 29,918.15 1,196.73 31,114.87
122 12/31/2016 31,114.87 1,244.59 32,359.47
123 12/31/2017 32,359.47 1,294.38 33,653.85
124 12/31/2018 33,653.85 1,346.15 35,000.00
125
126 Tratamiento contable segn NIIF
127
128 Por la compra de la maquinaria:
129 1/2/2014 DEBE
130 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 391,200.00
131 333 Maquinarias y equipos de explotacin
132 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
133 33311 Costo de adquisicin o construccin
134 48 PROVISIONES
135 482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
136 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
137 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
138 4212 Emitidas
139
140 Por la depreciacin anual del ejercicio 2014:
141 31/12/2014 DEBE
142 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 78,240.00
A B C D E F
143 681 Depreciacin
144 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
145 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
146 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
147 391 Depreciacin acumulada
148 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
149 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
150
151 Por la actualizacin financiera de la provisin para desmantelamiento al 31/12/2014:
152 31/12/2014 DEBE
153 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,150.70
154 686 Provisiones
155 6862 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
156 inmovilizado
157 68622 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
158 inmovilizado - Actualizacin financiera
159 48 PROVISIONES
160 482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
161
162 Como se observa, el incremento de la provisin en un gasto financiero y no mas valor del
163 inmovilizado; por tanto, no incide en la depreciacin del bien.
164
165 CASO PRACTICO N 139: PROVISIN PARA REESTRUCTURACIONES
166
167 Enunciado:
168 La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de direccin y la
169 organizacin de ciertos departamentos. La decisin se ha comunicado oficialmente al final del ao
170 2014 . Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascender a
171 S/. 500,000.00 y el costo del departamento jurdico se incrementar en S/. 50,000.00
172
173 Se prev que el proceso quede totalmente terminado en 18 meses
174 Finalmente, las indemnizaciones ascendieron a S/. 600,000.00 y el costo por horas extras
175 del departamento jurdico fue de S/. 40,000.00
176 Se aplica un tipo del 4% semestral.
177
178 Se pide:
179 1. Determinar el Valor Actual de la provisin para Reestructuraciones
180 2. Elaborar un cuadro de amortizacin y los intereses correspondientes
181 3. Realizar las anotaciones contables segn NIIF.
182
183 Solucin:
184 Los gastos del departamento jurdico no son gastos de la reestructuracin, pues se derivan de las
185 actividades que seguirn realizndose en la empresa:
186
187 Va= 500,000 (1.04) ^ -3 = S/. 444,498.18
188
189 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
190 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
191 4.00% 3 S/. -500,000 444,498.18
A B C D E F
192 444,498.18
193
194 Cuadro de amortizacin segn NIIF
195 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
196 1/2/2014 444,498.18
197 12/31/2014 444,498.18 36,271.05 480,769.23
198 30/062015 480,769.23 19,230.77 S/. 500,000.00 -
199
200 Por la provisin para reestructuraciones al valor actual:
201 31/12/2014 DEBE
202 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 444,498.18
203 686 Provisiones
204 6863 Provisin para reestructuraciones
205 48 PROVISIONES
206 483 Provisin para reestructuraciones
207
208 Gastos de actualizacin al 31/12/2014:
209 31/12/2014 DEBE
210 67 GASTOS FINANCIEROS 36,271.05
211 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
212 6738 Otras obligaciones
213 48 PROVISIONES
214 483 Provisin para reestructuraciones
215
216 Gastos de actualizacin al 30/06/2015:
217 30/06/2015 DEBE
218 67 GASTOS FINANCIEROS 19,230.77
219 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
220 6738 Otras obligaciones
221 48 PROVISIONES
222 483 Provisin para reestructuraciones
223
224 Por el pago:
225 30/06/2015 DEBE
226 48 PROVISIONES 500,000.00
227 483 Provisin para reestructuraciones
228 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 100,000.00
229 623 Indemnizaciones al personal
230 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
231 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
232 1041 Cuentas corrientes operativas
233
234
235 CASO PRACTICO N 139: PROVISIN PARA GARANTA DE PRODUCTOS VENDIDOS
236
237 Enunciado:
238 La empresa Comercial Lima S.A. vende motores elctricos y al cierre del ejercicio
239 estima que de las ventas realizadas el 5% de los productos vendidos requerir una
A B C D E F
240 reparacin durante el periodo de garanta de un ao, cuyo costo se estima en
241 En el ejercicio siguiente slo necesitaron reparacin el 4% de los productos vendidos
242 y los costos ascendieron a S/. 36,000.00 ms IGV
243 La empresa tiene tercerizado los servicios para prestar las garantas.
244
245 Se pide:
246 Realizar las anotaciones contables que correspondan en los aos 2014 y 2015.
247
248 Solucin:
249
250 Por la provisin para garantas de productos al 31/12/2014:
251 31/12/2014 DEBE
252 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 40,000.00
253 686 Provisiones
254 6866 Provisin para garantas
255 68661 Provisin para garantas Costo
256 48 PROVISIONES
257 486 Provisin para garantas
258
259 Al cierre del ejercicio 2015 por los gastos efectivamente desembolsados:
260 31/12/2014 DEBE
261 48 PROVISIONES 40,000.00
262 486 Provisin para garantas
263 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 6,480.00
264 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
265 401 Gobierno central
266 4011 Impuesto general a las ventas
267 40111 IGV Cuenta propia
268 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
269 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
270 4212 Emitidas
271 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
272 755 Recuperacin de cuentas de valuacin
273 7554 Recuperacin de provisiones
274
275 Por la cancelacin de la factura de los servicios de mantenimiento y extorno de una parte de la provisin
276 12/31/2014 DEBE
277 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 42,480.00
278 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
279 4212 Emitidas
280 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
281 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
282 1041 Cuentas corrientes operativas
283
284
285 CASO PRACTICO N 140: PROVISIN PARA REESTRUCTURACIONES
286
287 Enunciado:
288 La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de direccin y la
A B C D E F
289 organizacin de ciertos departamentos. La decisin se ha comunicado oficialmente al final del ao
290 2014 . Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascender a
291 S/. 1,875,000 y el costo del departamento jurdico se incrementar en S/. 95,600
292 Se prev que el proceso quede totalmente terminado en 18 meses
293 Finalmente, las indemnizaciones ascendieron a S/. 2,250,600 y el costo por horas extras
294 del departamento jurdico fue de S/. 75,900
295 Se aplica un tipo del 4.00% semestral.
296
297 Se pide:
298 1. Determinar el Valor Actual de la provisin para Reestructuraciones
299 2. Elaborar un cuadro de amortizacin y los intereses correspondientes
300 3. Realizar las anotaciones contables segn NII.
301
302 Solucin:
303 Los gastos del departamento jurdico no son gastos de la reestructuracin, pues se derivan de las
304 actividades que seguirn realizndose en la empresa:
305
306 Va = 1,875,000 (1.04) ^ -3 = S/. 1,666,868
307
308 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
309 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
310 4.00% 3 S/. -1,875,000 1,666,868.17
311 1,666,868.17
312
313 Cuadro de amortizacin segn NIIF
314 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
315 1/2/2014 1,666,868.17
316 12/31/2014 1,666,868.17 136,016.44 1,802,884.62
317 30/062015 1,802,884.62 72,115.38 S/. 1,875,000.00 -
318
319 Por la provisin para reestructuraciones al valor actual:
320 31/12/2014 DEBE
321 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,666,868.17
322 686 Provisiones
323 6863 Provisin para reestructuraciones
324 48 PROVISIONES
325 483 Provisin para reestructuraciones
326
327 Gastos de actualizacin al 31/12/2014:
328 31/12/2014 DEBE
329 67 GASTOS FINANCIEROS 136,016.44
330 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
331 6738 Otras obligaciones
332 48 PROVISIONES
333 483 Provisin para reestructuraciones
334
335 Gastos de actualizacion al 30/06/2015:
A B C D E F
336 30/06/2015 DEBE
337 67 GASTOS FINANCIEROS 72,115.38
338 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
339 6738 Otras obligaciones
340 48 PROVISIONES
341 483 Provisin para reestructuraciones
342
343 Por el pago:
344 30/06/2015 DEBE
345 48 PROVISIONES 1,875,000.00
346 483 Provisin para reestructuraciones
347 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 375,600.00
348 623 Indemnizaciones al personal
349 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
350 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
351 1041 Cuentas corrientes operativas
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
G H
NES, PASIVOS CONTINGENTES Y
S 1

2
ORES A VALOR 3 NOMINAL
4
5
6
o estar de acuerdo
7
era que se va a8perder
presa tenga que 9 indemnizar
10
de que la indemnizacin
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30 HABER
31
32
33
34
35 400,100.00
36
37
38
ORES A VALOR 39 ACTUAL
40
41
42
43 la empresa
sabiendo que
44
45
46
47
48
G H
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69 HABER
70
71
72
73
74 362,902.49
75
76
77
78 HABER
79
80
81
82
83 18,145.12
84
85
86
87 HABER
88
89
90
91
92 19,052.38
93
94
95
G H
96
97
QUINARIA 98
99
100
aquinaria para101
procesar jugos por
102 al final de su
o de la maquinaria
103tasa de inters para
e se aplica una
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129 HABER
130
131
132
133
134 35,000.00
135
136 356,200.00
137
138
139
140
141 HABER
142
G H
143
144
145
146 78,240.00
147
148
149
150
151
152 HABER
153
154
155
156
157
158
159 1,150.70
160
161
162
163
164
165
166
167
168
equipo de direccin y la
te al final del 169
ao
170 a
pedidos ascender
171
172
173
y el costo 174
por horas extras
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
G H
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201 HABER
202
203
204
205 444,498.18
206
207
208
209 HABER
210
211
212
213 36,271.05
214
215
216
217 HABER
218
219
220
221 19,230.77
222
223
224
225 HABER
226
227
228
229
230 600,000.00
231
232
233
234
ENDIDOS 235
236
237
238 2014
tos vendidos 239
requerir una
G H
240 S/. 40,000.00
241
de los productos vendidos
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251 HABER
252
253
254
255
256 40,000.00
257
258
259
260 HABER
261
262
263
264
265
266
267
268 42,480.00
269
270
271 4,000.00
272
273
274
na parte de la275
provisin
276 HABER
277
278
279
280 42,480.00
281
282
283
284
285
286
287
288
equipo de direccin y la
G H
te al final del 289
ao
290 a
pedidos ascender
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320 HABER
321
322
323
324 1,666,868.17
325
326
327
328 HABER
329
330
331
332 136,016.44
333
334
335
G H
336 HABER
337
338
339
340 72,115.38
341
342
343
344 HABER
345
346
347
348
349 2,250,600.00
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

CASO PRCTICO N 141: ADQUISICIN DE SOFTWARE, MANTENIMIENTO Y CAPACITACIN

Enunciado:
Al inicio del ejercicio 2014 la empresa Global S.A. compro unas licencias de uso de un determinado
software para un periodo de 5 aos.
La factura abonada a la empresa suministradora recoga los siguientes conceptos:

DETALLE S/
Licencias S/. 45,000.00
Mantenimiento hasta 01/01/2015 S/. 7,500.00
Instalacin del software en diferentes entornos hardware S/. 1,875.00
Formacin a usuarios S/. 3,000.00

Se pide:
1. Determinar el costo de adquisicin de las licencias
2. Registrar la operacin descrita.

Desarrollo:
Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar un programa lo que se est comprando
(intangible), y adems, por un periodo superior al ao (inmovilizado).

Este derecho se reconoce en la cuenta Aplicaciones informticas.

Formara parte del valor inicial de las aplicaciones informticas:

Detalles S/.
Precio de licencias S/. 45,000.00
+ Instalaciones del software S/. 1,875.00
= Valor inicial S/. 46,875.00

Los gastos de mantenimiento y formacin a usuarios son gastos de ejercicio porque el activo no necesita que se incurra en
ellos para que este en condiciones de funcionamiento:

Registro de la operacin al inicio del 2014:

02/01/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 46,875.00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,500.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,000.00
624 Capacitacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 10,327.50
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

A 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio:

31/12/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 7,500.00
634 Mantenimiento y reparaciones
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos inmovilizados

Por la amortizacin de las licencias al 31/12/2014

46,875 / 5 aos = S/. 9,375.00

CASO PRCTICO N 142: COSTOS DE PATENTE

Enunciado:
En el ejercici 2012 la empresa Nuevo Mundo S.A. comenz un proyecto de investigacin destinado a analizar la
posibilidad de cambiar un determinado proceso productivo; los gastos ascendieron a
a los resultados del ejercicio. En ejercicio 2013 dicho proyecto ya estaba en la fase de desarrollo y se consider que se
cumpla los requisitos exigidos para la activacin. Al 01/07/2014 qued completado el diseo del nuevo proceso productivo
que posteriormente fue patentado.
Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos para su activacin fueron, en los aos que
indican, los siguientes:

Conceptos 2013
Consumo de materiales S/. 15,000.00
Sueldos del personal del proyecto S/. 195,000.00
depreciacin de propiedad, planta y equipo S/. 75,000.00
Gastos de informacin del personal que trabajara en el nuevo proceso
productivo
Tarifa abonada a la Oficina de Patentes y Marcas de Indecopi
Total S/. 285,000.00

Se pide:
1. Determinar el costo de la patente y la amortizacin correspondiente al ao 2014
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Desarrollo:
El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar algunos gastos devengados en el proyecto.
En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o estaban como existencias en el alm
Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto y el consumo en Compras de ...
Si estaban en existencias, la cuenta de Variacin de existencias reflejar un saldo deudor por el consumo realizado en
ejercicio.

En el caso de los sueldos del personal: los sueldos correspondientes a los empleados que participan en el proyecto se
registran junto con los sueldos del resto del personal.

Lo mismo ocurre con la depreciacin de los inmovilizados: la depreciacin de los activos fijos materiales o intangibles (en e
ejemplo desconocemos su naturaleza) se registrara con la de todos los inmovilizados de la empresa.

En consecuencia, las nicas anotaciones que hay que realizar en este ejemplo son las que se indican a continuacin.

Ejercicio 2013
Por la activacin de los gastos previamente registrados:
31/12/2013 DEBE
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 285,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles
7233 Frmulas, diseos y prototipos

Ejercicio 2014

Por la activacin de los gastos previamente registrados:


31/12/2014 DEBE
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 330,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles
7233 Frmulas, diseos y prototipos

Por la inscripcin en el Registro:


01/07/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 735,000.00
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por anticipado
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Por la amortizacion del ejercicio 2014


6
735,000 * 20% = S/. 147,000.00 * --------------- = S/. 73,500.00
12
Por la amortizacin del ao 2014
31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 73,500.00
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles Costo
68212 Patentes y propiedad industrial
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39212 Patentes y propiedad industrial

CASO PRACTICO N 143: ADQUISICIN DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO APLAZADO

Enunciado:
A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM S.A. adquiere un software de gestin por
que pagar a travs de dos cuotas el 31 de diciembre de 2014 y 2015 S/. 1,700.00
respectivamente.
Se pide:
1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible
2. Determinar la tasa de inters implcita para la imputacin de los intereses devengados.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Solucin:

Por la compra del intangible:


12/31/2013 DEBE
34 INTANGIBLES 2,435.59
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 564.41
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles

Valoracin posterior: costo amortizado

Calculo de la TIE:

1,700.00 2,000.00
3,000.00 = ----------- + ------------ i = TIE = 14.759%
(1 + i) (1 + i) ^ 2

Caculo de TIE con Excel


Pago Final -3,000.00
Pago 2014 1,700.00
Pago 2015 2,000.00
TIE = 14.759%

Amortizacin
Periodo Intereses Pagos Costo Amortizado
Principal
42004 i x 3,000 = S/. 442.78 1,700.00 1,257.22 3,000 - 1,700 + 443 = S/. 1,742.7
42369 i x 1,743 = S/. 257 2,000.00 1,742.78
3,700.00 3,000.00

Por intereses devengados al 31/12/2014


12/31/2015 DEBE
67 GASTOS FINANCIEROS 442.78
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles

Por el pago con vencimiento el 31/12/2014


12/31/2014 DEBE
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 1,700.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por los intereses devengados al 31/12/2015


12/31/2015 DEBE
67 GASTOS FINANCIEROS 257.22
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles

Por el pago con vencimiento el 31/12/2015


12/31/2015 DEBE
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 2,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRCTICO N 144: VALORACIN POSTERIOR DE INTANGIBLES (MODELO DE REVALORIZACIN)

Enunciado:
El 1 Abril del 2014 (Transcurrido el primer ao de transicin) la empresa modelo S.A. obtiene
una patente por un valor S/. 5,000
Su valor razonable al 31 Dic. Ao 2014 (fecha de cierre del ejercicio) es de
En fecha 31 Diciembre Ao 2015, el valor razonable de la patente alcanza a

Se pide:
Realizar el tratamiento contable correspondiente.

Solucin:
Modelo Revaluado.- Un activo intangible se valorar posterior a su reconocimiento inicial por su valor razonable bajo la ex
de un mercado confiable, en el momento de la revaluacin menos la amortizacin acumulada y menos el saldo acumulado
prdidas de valor
Tratamiento que haya sufrido La empresa Moderna S.A. ha decido como poltica de valoracin posterior al reconocim
Contable:
mtodo de revaluacin.

En fecha 1 de abril 2014 la empresa Moderna S.A. contabiliza la adquisicion del activo por su costo.

01/04/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 5,000.00
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Al cierre del ejercicio Ao 2014, como la empresa ha optado por el modelo de revaluacin deber contabilizar dicha revalor
para que el activo est valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorizacin se contabilizar contra reservas
revalorizacin.
31/12/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 3,000.00
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34212 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5713 Intangibles

SUPUESTO: EL ACTIVO INCLUA UNA DISMINUCIN ANTERIOR DE (S/. 3.500 por ejemplo) RECONOCIDA EN
RESULTADOS
31/12/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 3,000.00
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34212 Revaluacin
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7573 Recuperacin de deterioro de intangibles

Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que procederemos a contabilizar dicha dismin
contra reservas de revalorizacin. Con el lmite del importe de la propia reserva.
31/12/2015 DEBE
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 2,000.00
571 Excedente de revaluacin
5713 Intangibles
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34212 Revaluacin

SUPUESTO: EL ACTIVO NO INCLUA UNA REVALORIZACIN ANTERIOR DE S/.3,000 RECONOCIDA EN EXCEDENTE


REVALUACION 31/12/2015 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,000.00
685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorizacin de intangibles
68532 Patentes y propiedad industrial
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
364 Desvalorizacin de intangibles
3642 Patentes y propiedad industrial

CASO PRCTICO N 145: PLUSVALA MERCANTIL EN UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS

Enunciado:
Cueros Andinos es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos personas naturales, los seores WAM y
La empresa Deluxe S.A. comercializa productos de lujo y por razones estratgicas ha acordado con los dueos de Cueros
Andinos S.A. la compra de su empresa. En le fecha de la operacin, Cueros Andinos S.A. presentaba la situacin patrimon
siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO Y PASIVO


Propiedad, planta y equipo S/. 187,500 Capital
Existencias S/. 37,500 Resultados acumulados
Cuentas por cobrar S/. 150,000 Cuentas por pagar
Total = S/. 375,000 Total =
El precio de Cueros Andinos se fija en S/. 600,000 que se pagara en la firma del contrato.
El valor razonable de los elementos del Estado de Situacin Financiera coinciden con el contable, excepto la propiedad, pl
equipo, que es de S/.225,000.00 . Para fijar el precio, adems, se ha tenido en cuenta que:

1. El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo conocimiento probablemente supondr a la soci
adquirente unos beneficios econmicos de alrededor de S/. 225,000.00
2. Cueros Andinos S.A. tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va a suministrar los productos que comercializ
los prxim 2 aos , que se han valorado en S/. 37,500.00

Se pide:
Registrar la compra en Deluxe S.A.

Desarrollo:
Determinacin del fondo de comercio:

Como la plusvala mercantil es la diferencia positiva entre:


a) El costo de la combinacin de negocios.
b) Activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, valorndose todos a su valor razonable.

Es preciso calcular:
1. Costo de la combinacin de negocios = S/. 600,000

2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos:

Elementos Valor Razonable


Propiedad, planta y equipo 225,000.00
Existencias 37,500.00
Cuentas por cobrar 150,000.00
Otro inmovilizado intangible* 262,500.00
Total activos identificables S/. 675,000

* La base de datos de clientes se reconoce como activo intangible, distinto de la plusvala


mercantil porque cumple el requisito de identificabilidad al ser separable, pues los datos sobre
los clientes pueden venderse a otras empresas. Tambin lo cumple el contrato de suministro
de productos por 2aos a un cliente, ya que satisface el criterio contracual-legal.

3. Valor razonable de los activos asumidos: S/. 112,500.00

El nico pasivo es el exigible, cuyovalor razonable segn el enunciado es el valor contable, es decir, S/. 112,500:

Activos identificables adquiridos - Pasivos asumidos = 675,000 - 112,500 = S/. 562,500.00


Plusvala mercantil = 600,000 - 562,500 = S/. 37,500.00

Registro de la operacin Deluxe S.A.

12/31/2014 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
20 MERCADERAS 37,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 150,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
34 INTANGIBLES 300,000.00
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo 262,500.00
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil 37,500.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRCTICOS N 146: COSTO Y AMORTIZACIN DE CONCESIONES

Enunciado:
La municipalidad de la localidad donde la empresa esta ubicada ha sacado a concurso el contrato para adjuntar a la licitac
servicio de mantenimiento y limpieza de dicha localidad.

La empresa esta interesada y contrata los servicios de un tcnico especializado para que realice el proyecto a ser presenta
en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril de 2014 . Los gastos abonados por dicho proyecto
ascendieron S/. 52,500.00 y por otros costos de licitacin se pagaron S/. 22,500.00

A mediados de mayo la Municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el concurso y le adjudica, por un periodo
improrrogable de 5 aos , el contrato del servicio, que se inicia el 1 de julio de 2014.

La Municipalidad cede un local como almacn y para vestuario de los empleados durante el periodo de concesin. La emp
paga S/. 37,500.00 por el acontecimiento del local para que pueda utilizarse.

Se pide:
1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su amortizacin anual
2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciacin anual
3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.

Desarrollo:

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA TIL DEFINIDA

Son los activos intangibles cuya vida til puede determinarse debida a que tienen establecido un tiempo de vigencia porqu
As lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basan, por ejemplo, un contrato para prestar un servicio por un periodo
de tiempo.
Estn protegidos por derechos legales durante un periodo de tiempo, por ejemplo una patente.
La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida til econmica, como licencias para operar en un mercado
actividad concreto, por ejemplo, licencia para un taxi.
Una norma determine un periodo concreto de vida til, por ejemplo, los programas de ordenador.

En los activos intangibles que tienen vida til definida para determinar el gasto por amortizacin anual se aplican los mismo
criterios que para el inmovilizado material.
Determinacin de costo del activo intangible:
Gastos en la licitacin del proyecto S/. 52,500.00
Otros costos relacionados S/. 22,500.00
Total S/. 75,000.00

Por el reconocimiento del activo intangible:


15/05/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 75,000.00
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Por la reacondicionamiento del local:


01/07/2014 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,500.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortizacion del intangible que se determinara en funcion de su vida util,
de 5 aos, puesto que el perodo de concesin es imporrogable.

Amortizacin anual = 75,000 / 5 = S/. 15,000.00

31/12/2014, por la amortizacin correspondiente al perodo 01/01/2014 a 31/12/2014.


31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,500.00
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos

(37,500/ 5 = 7,500); 7,500 / 2 = 3,750

Adems, tendr que reconocer el gasto anual por la inversin en el local:


31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,750.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
CASO PRCTICO N 147: CAMBIO DE VIDA TIL INDEFINIDA A FINITA

Enunciado:
La empresa La Grande S.A. tiene la formula secreta de un determinado material que emplea en la fabricacin de uno de su
productos. La formula se conoci cuando compro la empresa que la haba obtenido. En ese momento, principios de julio de
2012 , se reconoci el activo intangible con un valor razonable de S/. 225,000.00
y se considero que la vida til era indefinida, por lo que no se amortizo.
Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en 3 aos estar listo otro material que sustituir al ac
por lo que la formula dejara de tener valor.

Se pide:
1. Determinar la amortizacin del activo intangible considerado inicialmente con vida indefinida.
2. Realizar la anotacion contable que proceda al cierre de 2014.

Desarrollo:

Un activo que se haba considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay factores que, al revisar la vida til, indican
pueden establecerse un periodo concreto durante el cual la empresa va a utilizar el activo, esto es, puede determinarse
til y, por tanto pasa a tratarse de un activo con vida til definida, tal como lo seala la NIC 38.

La informacin obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida til del activo deja de ser indifinida y pasa a ser de 4 aos
por lo que la empresa ha de reconocer esta circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de estimac
Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de vida til deber amortizar el activo:

225,000.00
Amortizacin anual = ---------------- = S/. 75,000.00
3

En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortizacin: 75,000 / 2 = S/. 37,500.00

31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 37,500.00
682 Amortizacin de intangibles
6822 Amortizacin de intangibles Revaluacin
68225 Frmulas, diseos y prototipos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39215 Frmulas, diseos y prototipos

CASO PRCTICO N 148: ERROR EN LA ESTIMACIN DE LA VIDA TIL

Enunciado:
El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente sabia que se estaba investigando en otro material
la probabilidad de que en no mas de 5 aos se tuviera xito en la investigacin era bastante alta; aun as
decidi no tenerlo en cuenta y considero indefinida la vida del activo.
Al final del 2014 de que se realizaran los ajustes previos a la determinacin del resultado, se ha hecho pblico
que en 3 aos habr otro material que sustituya al anterior.

Se pide:
Realizar la anotacin contable que proceda al cierra de 2014.

Desarrollo:
En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podria tener una vida util limitada a 5 se consider ilimitada.

El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuir el valor contable del activo y el importe acumulado, por e
gasto o ingreso que debera haberse reconocido en ejercicio anteriores hasta el momento en el que se reconoci el error, s
registrara en la cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, segn proceda, en el elemento que corresponda.
En este ejemplo hay que reconocer la amortizacin acumulada hasta el cierre de 2013 con cargo a reservas voluntarias; y
partir de esa fecha se amortiza el activo:
225,000.00
Amortizacin anual = ---------------- = S/. 45,000.00
5 aos

Periodo transcurrido desde principios de julio de 2012 a 31/12/2013 = 1.5

Efecto acumulado = 45,000 * 1.5 = S/. 67,500.00

Al 31/12/2014, por el ajuste del error en la estimacin de la vida til.


31/12/2014 DEBE
59 RESULTADOS ACUMULADOS 47,250.00
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
37 ACTIVO DIFERIDO 20,250.00
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39215 Frmulas, diseos y prototipos

Por la amortizacion del ejercicio 2014:


31/12/2014 DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000.00
682 Amortizacin de intangibles
6822 Amortizacin de intangibles Revaluacin
68225 Frmulas, diseos y prototipos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39215 Frmulas, diseos y prototipos
INTANGIBLES

PACITACIN

cias de uso de un determinado

ograma lo que se est comprando

activo no necesita que se incurra en

HABER

67,702.50
HABER

7,500.00

vestigacin destinado a analizar la


S/. 150,000.00 y se imputaron
desarrollo y se consider que se
iseo del nuevo proceso productivo,

u activacin fueron, en los aos que se

2014
S/. 30,000.00
S/. 255,000.00
S/. 45,000.00
S/. 30,000.00
S/. 120,000.00
S/. 480,000.00

stos devengados en el proyecto.


o estaban como existencias en el almacn:
el consumo en Compras de ...
deudor por el consumo realizado en el

que participan en el proyecto se

s fijos materiales o intangibles (en el


e la empresa.

que se indican a continuacin.


HABER

285,000.00

HABER

330,000.00

HABER

615,000.00

120,000.00

HABER

73,500.00

S/. 3,000.00 IGV incluido,


y otro de S/. 2,000.00
HABER

3,000.00

Costo Amortizado

3,000 - 1,700 + 443 = S/. 1,742.78

HABER 0.00

442.78

HABER
1,700.00

HABER

257.22

HABER

2,000.00

DE REVALORIZACIN)

elo S.A. obtiene

S/. 8,000.00
S/. 6,000.00

cial por su valor razonable bajo la existencia


mulada y menos el saldo acumulado de las
de valoracin posterior al reconocimiento el

por su costo.

HABER

5,000.00

n deber contabilizar dicha revalorizacin


in se contabilizar contra reservas por
HABER

3,000.00

ejemplo) RECONOCIDA EN
HABER

3,000.00

ederemos a contabilizar dicha disminucin

HABER

2,000.00

00 RECONOCIDA EN EXCEDENTE DE
HABER

2,000.00

onas naturales, los seores WAM y RAM.


acordado con los dueos de Cueros
.A. presentaba la situacin patrimonial

NIO Y PASIVO
S/. 150,000
S/. 112,500
S/. 112,500
S/. 375,000
ma del contrato.
el contable, excepto la propiedad, planta y
en cuenta que:

o probablemente supondr a la sociedad

nistrar los productos que comercializa en

u valor razonable.

o de la plusvala
e, pues los datos sobre
contrato de suministro

able, es decir, S/. 112,500:

HABER
112,500.00

600,000.00

el contrato para adjuntar a la licitacin del

ue realice el proyecto a ser presentado


astos abonados por dicho proyecto

so y le adjudica, por un periodo


de julio de 2014.

nte el periodo de concesin. La empresa

acin anual

blecido un tiempo de vigencia porque:


a prestar un servicio por un periodo

cencias para operar en un mercado o

e ordenador.

rtizacin anual se aplican los mismos


HABER

75,000.00

HABER

37,500.00

erminara en funcion de su vida util, que es

HABER

7,500.00

HABER

3,750.00
mplea en la fabricacin de uno de sus
n ese momento, principios de julio de
en la cuenta 34511 Frmulas,

isto otro material que sustituir al actual,

es que, al revisar la vida til, indican que


activo, esto es, puede determinarse una vida

er indifinida y pasa a ser de 4 aos


e caso, como un cambio de estimacin.
a til deber amortizar el activo:

HABER

37,500.00

staba investigando en otro material y que


estigacin era bastante alta; aun as

n del resultado, se ha hecho pblico


da a 5 se consider ilimitada.

activo y el importe acumulado, por el


nto en el que se reconoci el error, se
el elemento que corresponda.
con cargo a reservas voluntarias; y a

aos

HABER

67,500.00

HABER

45,000.00
A B C D E F
CASOS PRACTICOS DESARROLLADOS DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINANC
1 RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
2
3 RESUMEN DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
4 La NIC 39 requiere que los activos financieros sean clasificados en una de las siguientes categoras: [NIC 39.45]
5 Activos financieros a valor razonable a travs de Resultados
6 Activos financieros disponibles para la venta
7 Prstamos y cuentas por cobrar
8 Inversiones tenidas hasta su vencimiento
9 Activos financieros a valor razonable a travs de resultados. Esta categora tiene dos sub-categoras:
Designados. Los primeros incluyen cualquier activo financiero que sea designado, en el reconocimiento inicial, como
10
medido a valor razonable con los cambios en el valor razonable llevados en resultados.
Tenidos para negociacin. La segunda categora incluye los activos financieros que son tenidos para negociacin. To
derivados (excepto los instrumentos de cobertura designados) y los activos financieros adquiridos o tenidos con el prop
11
venderlos en el corto plazo o para los cuales hay un patrn reciente de toma de utilidades en el corto plazo son tenidos
negociacin.

Activos financieros disponibles para la venta AFDV, son cualesquiera activos financieros no-derivados designados, e
reconocimiento inicial, como disponibles para la venta. Los activos AFDV se miden a valor razonable en el balance gene
cambios en el valor razonable de los activos AFDV se reconocen directamente en patrimonio, a travs del estado de cam
12 patrimonio, excepto por el inters en los activos AFDV (que se reconoce en ingresos sobre una base de rendimientos de
prdidas por deterioro, y (para los instrumentos de deuda AFDV que generan intereses) las ganancias o prdidas por dif
cambio. La ganancia o prdida acumulada que fue reconocida en patrimonio se reconoce en resultados cuando se des-
activo financiero disponible para la venta.

Prstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables, originados o ad
que no se cotizan en un mercado activo, no son tenidos para negociacin, y no se designan en el reconocimiento inicial
13 activos a valor razonable a travs de utilidad o prdida o como disponibles para la venta. Los prstamos y las cuentas p
para los cuales el tenedor puede no recuperar sustancialmente toda su inversin inicial, diferente a causa del deterioro d
se deben clasificar como disponibles para la venta. Los prstamos y cuentas por cobrar se miden al costo amortizado.

Inversiones tenidas hasta su vencimiento son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables que l
tiene la intencin y es capaz de tener hasta la maduracin y que no satisfacen la definicin de prstamos y cuentas por
estn designados en el reconocimiento como activos a valor razonable a travs de resultados o como disponibles para l
14 Las inversiones tenidas hasta la maduracin se miden al costo amortizado. Si una entidad vende una inversin tenida h
vencimiento diferente a en cantidades insignificantes o como consecuencia de un evento no-recurrente, aislado, que est
de su control y que razonablemente no podra ser anticipado, todas sus otras inversiones tenidas hasta la maduracin s
que reclasificar como disponibles para la venta para los aos de informacin financiera actual y dos siguientes.

15 Clasificacin de los pasivos financieros


16 La NIC 39 reconoce dos clases de pasivos financieros:
17 Pasivos financieros a valor razonable a travs de resultados
18 Otros pasivos financieros medidos a costo amortizado usando el mtodo del inters efectivo.
19 La categora de pasivos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida tiene dos sub-categoras:
Designados. Un pasivo financiero que es designado por la entidad como pasivo a valor razonable a travs de resultados
20
reconocimiento inicial

Tenido para negociacin. Un pasivo financiero clasificado como tenido para negociacin, como es el caso de las obligac
21
valores prestados en una venta a corto plazo, que tienen que ser devueltos en el futuro.
22
23
A B C D E F
24 CASO PRACTICO N 149: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO
25
26 Enunciado:
27 La empresa Salvadora S.A. , el 02/01/2014 vendi mercanca a un cliente, que acept dos letras de cambio de
28 cada una con vencimiento a un ao la primera y a dos aos la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para esta
29 operacin es del 8% , libre de riesgo.
30
31 Se pide:
32 1. Determinar el valor actual de las dos letras
33 2. Determinar el clculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses
34 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
35
36 Desarrollo:
37 De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de prstamos y cuentas por cobrar, y
38 de este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los crditos comerciales con
39 intereses implcitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos de
40 efectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operacin.
41
42 65,000 65,000
VALOR
43 = ----------- + ------------- = S/. 115,912.21
ACTUAL
44 (1 + 8%) (1 + 8%)^2
45
46 Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o la
47 aplicacin Excel.
48
49 Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente funcin de Excel:
50
51 Funcin Excel
52 =VA(8%,2,65000) = 115,912.21
53
54 Por la venta de mercaderia al valor actual
55 1/2/2014 DEBE
56 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 115,912.21
57 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
58 1212 Emitidas en cartera
59 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
60 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
61 401 Gobierno central
62 4011 Impuesto general a las ventas
63 40111 IGV Cuenta propia
64 70 VENTAS
65 701 Mercaderas
66 7011 Mercaderas manufacturadas
67 70111 Terceros
68
69 Por el canje de la factura por las letras
70 1/2/2014 DEBE
71 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 115,912.21
72 123 Letras por cobrar
A B C D E F
73 1231 En cartera
74 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
75 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
76 1212 Emitidas en cartera
77
78 Clculo del costo amortizado y la imputacin de los intereses:
79
80 Fecha Costo Inters (**) Cuota Capital (***) Valor
81 amortizado devengado anual Amortizado Acumulado
82 Formalizacin * 115,912.21 115,912.21
83 12/31/2014 115,912.21 9,272.98 65,000.00 55,727.02 60,185.19
84 12/31/2015 60,185.19 4,814.81 65,000.00 60,185.19 0.00
85 Totales 14,087.79 130,000.00 115,912.21
86
87 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera letra
88 12/31/2014 DEBE
89 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 65,000.00
90 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
91 1041 Cuentas corrientes operativas
92 77 INGRESOS FINANCIEROS
93 772 Rendimientos ganados
94 7722 Cuentas por cobrar comerciales
95 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
96 123 Letras por cobrar
97 1231 En cartera
98
99 Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda letra
100 12/31/2015 DEBE
101 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 65,000.00
102 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
103 1041 Cuentas corrientes operativas
104 77 INGRESOS FINANCIEROS
105 772 Rendimientos ganados
106 7722 Cuentas por cobrar comerciales
107 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
108 123 Letras por cobrar
109 1231 En cartera
110
111
112 CASO PRACTICO N 150: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO
113
114 Enunciado:
115 La empresa Puquina S.A. , el 02/01/2014 compr mercaderia a un proveedor, que acept dos letras de cambio de
116 cada una con vencimiento a un ao la primera y a dos aos la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para esta
117 operacin es del 10% , libre de riesgo.
118
119 Se pide:
120 1. Determinar el valor actual de las dos letras
121 2. Determinar el clculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses
A B C D E F
122 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
123
124 Desarrollo:
125 De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de prstamos y cuentas por pagar, y
126 de este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los crditos comerciales con
127 intereses implcitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos de
128 efectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operacin.
129
130 50,000 50,000
VALOR
131 = ----------- + ------------- = S/. 86,776.86
ACTUAL
132 (1 + 10%) (1 + 10%)^2
133
134 Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o la
135 aplicacin Excel.
136
137 Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente funcin de Excel:
138
139 Funcin Excel
140 =VA(10%,2,50000) = 86,776.86
141
142 Por la compra de mercaderia al valor actual
143 1/2/2012 DEBE
144 60 COMPRAS 71,522.62
145 601 Mercaderas
146 6011 Mercaderas manufacturadas
147 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 15,254.24
148 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
149 401 Gobierno central
150 4011 Impuesto general a las ventas
151 40111 IGV Cuenta propia
152 20 MERCADERAS 71,522.62
153 201 Mercaderas manufacturadas
154 2011 Mercaderas manufacturadas
155 20111 Costo
156 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
157 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
158 4212 Emitidas
159 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
160 611 Mercaderas
161 6111 Mercaderas manufacturadas
162
163 Clculo del costo amortizado y la imputacin de los intereses:
164
165 Costo Inters (**) Cuota Capital (***) Valor
Fecha
166 amortizado devengado anual Amortizado Acumulado
167 Formalizacin * 86,776.86 86,776.86
168 12/31/2014 86,776.86 8,677.69 50,000.00 41,322.31 45,454.55
169 12/31/2015 45,454.55 4,545.45 50,000.00 45,454.55 0.00
170 Totales 13,223.14 100,000.00 86,776.86
A B C D E F
171
172 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la primera letra
173 12/31/2014 DEBE
174 67 GASTOS FINANCIEROS 8,677.69
175 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
176 6736 Obligaciones comerciales
177 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 41,322.31
178 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
179 4212 Emitidas
180 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
181 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
182 1041 Cuentas corrientes operativas
183
184 Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el pago de la segunda letra
185 12/31/2015 DEBE
186 67 GASTOS FINANCIEROS 4,545.45
187 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
188 6736 Obligaciones comerciales
189 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 45,454.55
190 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
191 4212 Emitidas
192 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
193 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
194 1041 Cuentas corrientes operativas
195
196
197 CASO PRCTICO N 151: ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
198
199 Enunciado:
200 El da 10/15/2014 la empresa Inversiones Len de Oro S.A. adquiri 1000 acciones
201 S/. 200.00 de valor nominal, que cotizan al 170%. La operacin supone unas comisiones del
202 2,000.00. Se tiene la inversin de vender los ttulos despus de un ao.
203
204 Se pide:
205 1. Determinar el costo de adquisicin.
206 2. Suponemos que la cotizacin de las acciones al 31/12/2014 son del 120%
207 se venden 60 acciones el 23/04/2015 cuando la cotizacin son del 175%
208 pagarse una comisin de 0.10%.
209 3. Suponemos que la cotizacin de las acciones al 31/12/2014 son del 220%
210 se venden 60 acciones el 23/04/2015cuando la cotizacin son del 150%
211 pagarse una comisin de 0.10%.
212
213 Desarrollo:
214 Costo de adquisicin: S/.
215 1,000 acciones * 200 * 1.7 = 340,000.00
216 Comisin S/. 340,000 * 0.1% = 170.00
217 Costo de adquisicin: 340,170.00
218
219
220 Por la adquisicin de las acciones de Global S.A.
A B C D E F
221 10/15/2014 DEBE
222 11 INVERSIONES FINANCIERAS 340,170.00
223 112 Inversiones disponibles para la venta
224 1123 Valores emitidos por empresas
225 11232 Valor Razonable
226 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
227 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
228 1041 Cuentas corrientes operativas
229
230 a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debindose pagar una comisin del 0.1% en caso de venta
231
232 Determinacin de resultados al 31/12/2014 S/.
233 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
234 Comisin S/. 240,000 * 0.1% = 240.00
235 Perdida 100,240.00
236
237 Por la variacin de la cotizacin al 31/12/2014
238 31/12/2014 DEBE
239 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 70,168.00
240 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
241 5632 Prdida
242 37 ACTIVO DIFERIDO 30,072.00
243 371 Impuesto a la renta diferido
244 3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
245 11 INVERSIONES FINANCIERAS
246 112 Inversiones disponibles para la venta
247 1123 Valores emitidos por empresas
248 11232 Valor Razonable
249
El da 23/04/2015 se vende 60 acciones de Global S.A. al 175% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones
250 Leon de Oro S.A.

251
252 Determinacin del valor de venta S/.
253 60 acciones * 200 * 1.75 = 21,000.00
254 Comisin S/. 21,000 * 0.1% = 21.00
255 Neto recibido S/. 20,979.00
256
257 Por la venta de 60 acciones.
258 23/04/2015 DEBE
259 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,979.00
260 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
261 1041 Cuentas corrientes operativas
262 67 GASTOS FINANCIEROS 14,385.60
263 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
264 6772 Inversiones disponibles para la venta
265 11 INVERSIONES FINANCIERAS
266 112 Inversiones disponibles para la venta
267 1123 Valores emitidos por empresas
268 11232 Valor Razonable
269 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
270 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
271 5632 Prdida
A B C D E F
272 37 ACTIVO DIFERIDO
273 371 Impuesto a la renta diferido
274 3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
275 77 INGRESOS FINANCIEROS
276 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
277 7772 Inversiones disponibles para la venta
278
279 Determinacin del costo de la venta de 60 acciones
280 60 acciones * 200 * 1.2 = S/. 14,400.00
281 Comisin S/. 14,400 * 0.1% = S/. 14.40
282 Valor al 31/12/2014 S/. 14,385.60
283 Impuesto a la Renta Diferido 31/12/2014 S/. 4,315.68
284 Resultados no realizados S/. 10,069.92
285 Utilidad en venta de 60 acciones.
S/. 6,593.40
286 S/. 20,979 - S/. 14,386 =
287
288 b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debindose pagar una comisin del 0.1% en caso de venta.
289
290 Determinacin de resultados al 31/12/2014 S/.
291 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
292 Comisin S/. 440,000 * 0.1% = 440.00
293 Utilidad 99,560.00
294
295 Por la variacin de resultados al 31/12/2014
296 31/12/2014 DEBE
297 11 INVERSIONES FINANCIERAS 99,560.00
298 112 Inversiones disponibles para la venta
299 1123 Valores emitidos por empresas
300 11232 Valor Razonable
301 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
302 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
303 5631 Ganancia
304 49 PASIVO DIFERIDO
305 491 Impuesto a la renta diferido
306 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
307
El da 23/04/2015 se vende 60 acciones de Global S.A. al 150% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones
308 Leon de Oro S.A.

309
310 Determinacin del valor de venta S/.
311 60 acciones * 200 * 1.5 = 18,000.00
312 Comisin S/. 18,000 * 0.1% = 18.00
313 Neto recibido 17,982.00
314
315 Por la venta de 60 acciones.
316 23/04/2015 DEBE
317 67 GASTOS FINANCIEROS 8,391.60
318 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
319 6772 Inversiones disponibles para la venta
320 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 18,461.52
321 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
322 5631 Ganancia
A B C D E F
323 49 PASIVO DIFERIDO 7,912.08
324 491 Impuesto a la renta diferido
325 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
326 11 INVERSIONES FINANCIERAS
327 112 Inversiones disponibles para la venta
328 1123 Valores emitidos por empresas
329 11232 Valor Razonable
330 77 INGRESOS FINANCIEROS
331 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
332 7772 Inversiones disponibles para la venta
333
334 Determinacin del costo de la venta de 60 acciones
335 60 acciones * 200 * 2.2 = S/. 26,400.00
336 Comisin S/. 26,400 * 0.1% = S/. 26.40
337 Valor al 31/12/2014 S/. 26,373.60
338 Impuesto a la Renta Diferido S/. 7,912.08
339 Resultados no realizados S/. 18,461.52
340 Perdida en venta de 60 acciones.
S/. -8,391.60
341 S/. 17,982 - S/. 26,374 =
342
343
344 CASO PRCTICO N 152: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
345
346 Enunciado:
347 La empresa Inversiones Len de Oro S.A. el 10/15/2014 adquiri 1000 acciones
348 S/. 200.00 de valor nominal, que cotizan al 170%. La operacin supone unas comisiones del
349 2,000.00. Se tiene la inversin de vender los ttulos antes de un ao.
350
351 Se pide:
352 1. Determinar el costo de adquisicin.
353 2. Suponemos que la cotizacin de las acciones al 31/12/2014 son del 120%
354 se venden 30 acciones el 23/04/2015 cuando la cotizacin son del 175%
355 pagarse una comisin de 0.10%.
356 3. Suponemos que la cotizacin de las acciones al 31/12/2014 son del 220%
357 se venden 30 acciones el 23/04/2015 cuando la cotizacin son del 150%
358 pagarse una comisin de 0.10%.
359
360 Desarrollo:
361 Costo de adquisicin: S/.
362 1,000 acciones * 200 * 1.7 = 340,000.00
363 Comisin S/. 340,000 * 0.1% = 170.00
364 Costo de adquisicin: 340,170.00
365
366
367 Por la adquisicin de las acciones de Global S.A.
368 10/15/2014 DEBE
369 11 INVERSIONES FINANCIERAS 340,000.00
370 111 Inversiones mantenidas para negociacin
371 1113 Valores emitidos por empresa
372 11132 Valor Razonable
373 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 170.00
374 639 Otros servicios prestados por terceros
A B C D E F
375 6391 Gastos bancarios
376 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
377 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
378 1041 Cuentas corrientes operativas
379
380 a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debindose pagar una comisin del 0.1% en caso de venta
381
382 Determinacin de resultados al 31/12/2014 S/.
383 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
384 Comisin S/. 240,000 * 0.1% = 240.00
385 Perdida ###
386
387 Por la variacin de la cotizacin al 31/12/2014
388 31/12/2014 DEBE
389 67 GASTOS FINANCIEROS 100,240.00
390 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
391 6771 Inversiones para negociacin
392 11 INVERSIONES FINANCIERAS
393 111 Inversiones mantenidas para negociacin
394 1113 Valores emitidos por empresa
395 11132 Valor Razonable
396
El da 23/04/2015 se vende 30 acciones de Global S.A. al 175% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones
397 Leon de Oro S.A.
398
399 Determinacin del valor de venta S/.
400 30 acciones * 200 * 1.75 = 10,500.00
401 Comisin S/. 10,500 * 0.1% = 10.50
402 Neto recibido S/. 10,489.50
403
404 Por la venta de 30 acciones con una cotizacin del 175% sobre el valor nominal.
405 23/04/2015 DEBE
406 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,489.50
407 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
408 1041 Cuentas corrientes operativas
409 11 INVERSIONES FINANCIERAS
410 111 Inversiones mantenidas para negociacin
411 1113 Valores emitidos por empresa
412 11132 Valor Razonable
413 77 INGRESOS FINANCIEROS
414 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
415 7771 Inversiones mantenidas para negociacin
416
Determinacin del costo de la venta de 30
417 acciones S/.
418 30 acciones * 200 * 1.2 = 7,200.00
419 Comisin S/. 7,200 * 0.1% = 7.20
420 Valor al 31/12/2014 S/. 7,192.80
421 Utilidad en venta de 30 acciones.
S/. 3,296.70
422 S/. 10,490 - S/. 7,193 =
423
424 b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debindose pagar una comisin del 0.1% en caso de venta.
A B C D E F
425
426 Determinacin de resultados al 31/12/2014 S/.
427 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
428 Comisin S/. 440,000 * 0.1% = 440.00
429 Utilidad 99,560.00
430
431 Por la variacin de la cotizacin al 31/12/2014
432 31/12/2014 DEBE
433 11 INVERSIONES FINANCIERAS 99,560.00
434 111 Inversiones mantenidas para negociacin
435 1113 Valores emitidos por empresa
436 11132 Valor Razonable
437 77 INGRESOS FINANCIEROS
438 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
439 7771 Inversiones mantenidas para negociacin
440
El da 23/04/2015 se vende 30 acciones de Global S.A. al 150% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones
441 Leon de Oro S.A.

442
443 Determinacin del valor de venta S/.
444 30 acciones * 200 * 1.5 = 9,000.00
445 Comisin S/. 9,000 * 0.1% = 9.00
446 Neto recibido 8,991.00
447
448 Por la venta de 30 acciones con una cotizacin del 150% sobre el valor nominal.
449 23/04/2015 DEBE
450 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,991.00
451 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
452 1041 Cuentas corrientes operativas
453 67 GASTOS FINANCIEROS 4,195.80
454 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
455 6771 Inversiones para negociacin
456 11 INVERSIONES FINANCIERAS
457 111 Inversiones mantenidas para negociacin
458 1113 Valores emitidos por empresa
459 11132 Valor Razonable
460
Determinacin del costo de la venta de 30
461 S/.
acciones
462 30 acciones * 200 * 2.2 = S/. 13,200.00
463 Comisin S/. 13,200 * 0.1% = S/. 13.20
464 Valor al 31/12/2014 S/. 13,186.80
465 Perdida en venta de 30 acciones.
S/. -4,195.80
466 S/. 8,991 - S/. 13,187 =
467
468
469 CASO PRACTICO N 153 : PRSTAMO OTORGADO SIN EL COBRO DE INTERESES
470
471 La empresa MAM S.A. otorga un prstamo de S/. 500,000.00 por un periodo d 3 aos
472 y clasifica como prstamo por cobrar. El prstamo no tiene intereses, pero la empresa MAM S.A. espera obtener otros b
473 econmicos futuros tales como el derecho de recibir productos o servicios a precios referenciales. La tasa de inters
A B C D E F
474 de mercado al vencimiento es del 10% anual
475
476 En el reconocimiento inicial el prstamo debe contabilizarse a su Valor Razonable y no por la cantidad prestada
477 S/.500,000.00 . El valor Razonable es el valor presente de S/.500,000.00
478
479 500,000.00
480 Valor Presente: = -------------- = S/. 375,657.40
481 (1 + 0.1)^(3)
482
La diferencia entre el valor presente y el valor nominal, debe ser tratada como un ingreso por inters durante el perodo
483
prstamo utilizando el mtodo del inters efectivo.
484
485 Diferencia: 500,000 - 375,657.40 = 124,342.6 (Valor del Inters)
486
INTERS
487 AO VALOR PRESENTE
(10%)
488 31/12/2014 500,000/1.1^3 = 375,657.40 37565.74
489 31/12/2015 500,000/1.1^2 = 413,223.14 41322.31
490 31/12/2016 500,000/1.1^1 = 454,545.45 45454.55
491 Total 124,342.60
492
493 El asiento contable de la compaa ABC para identificar el prstamo:
494
495 31/12/2014 DEBE
496 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 500,000.00
497 161 Prstamos
498 1611 Con garanta
499 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
500 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
501 1041 Cuentas corrientes operativas
502
503 Ajuste del prstamo a su valor razonable
504
505 31/12/2014 DEBE
506 67 GASTOS FINANCIEROS 124,342.60
507 679 Otros gastos financieros
508 6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
509 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
510 161 Prstamos
511 1611 Con garanta
512
Los S/. 124,342.60 es considerado como un gasto y no como un activo para la empresa MAM S.A., puesto que es el val
513
para obtener beneficios econmicos futuros en lugar del derecho de recibir pagos por prstamo otorgado.
514
515 Asiento contable para registrar el ingreso por inters financiero del primer ao.
516
517 31/12/2014 DEBE
518 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 37,565.74
519 161 Prstamos
520 1611 Con garanta
521 77 INGRESOS FINANCIEROS
A B C D E F
522 779 Otros ingresos financieros
523 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
524
525 Segundo ao
526
527 31/12/2015 DEBE
528 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 41,322.31
529 161 Prstamos
530 1611 Con garanta
531 77 INGRESOS FINANCIEROS
532 779 Otros ingresos financieros
533 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
534
535 Tercer ao
536
537 31/12/2016 DEBE
538 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 45,454.55
539 161 Prstamos
540 1611 Con garanta
541 77 INGRESOS FINANCIEROS
542 779 Otros ingresos financieros
543 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
544
545 Asiento de la compaa ABC para registrar el prstamo
546
547 31/12/2016 DEBE
548 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 500,000.00
549 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
550 1041 Cuentas corrientes operativas
551 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
552 161 Prstamos
553 1611 Con garanta
554
555
556 CASO PRACTICO No.154 : PASIVOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
557
558 Enunciado:
559 El 01/07/2014 la empresa Mundial S.A. ha realizado una emisin de bonos con la intencin de recomprarlos en
560 cuanto haya generado la tesorera necesaria para ello, que espera se producir en breve espacio temporal. Por ello,
561 no esperar hasta su fecha estipulada de amortizacin 31/12/2015.
562
563 Los datos de la emisin son:
564 Nmero de bonos = 1,500
565 Valor nominal = Valor de emisin = S/. 1,000.00
566 La cotizacin de los bonos a 31/12/2014 es de 110%
567 Valor de reembolso = S/. 1,100.00
568 Gastos de emisin = S/. 45,000.00 Gastos a Resultados en funcin de s
569
570 Se pide:
A B C D E F
571 1. Determinar el valor de la obligacin a la fecha d emisin
572 2. Determinar el aumento del valor razonable al 31/12/2014
573 3. efectuar los registros contables que corresponden al ao 2014
574
575 Desarrollo:
576
577 El valor de la obligacin emitida es de S/. 1,500,000, los gastos de emisin se aplican a resultados:
578
Valor
579 Fecha Detalle
emprestito
580 7/1/2014 1,500 bonos * S/. 1,000 1,500,000.00
581
582 Por la obligacin de los bonos emitidos
583 7/1/2014 DEBE
584 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500,000.00
585 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
586 1041 Cuentas corrientes operativas
587 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
588 453 Obligaciones emitidas
589 4531 Bonos emitidos
590
591 Por el gastos ocasionados en la emisin de los bonos
592 7/1/2014 DEBE
593 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 45,000.00
594 639 Otros servicios prestados por terceros
595 6391 Gastos bancarios
596 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
597 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
598 1041 Cuentas corrientes operativas
599
600 Por el valor razonable al 31/12/2014
Valor
601 Fecha Detalle
emprestito
602 12/31/2014 Valor Razonable = 1,500 * S/. 1,000 * 110% = 1,650,000.00
603
604 Ajuste por valor razonable = S/. 1,650,000 1,500,000 = S/. 150,000
605
606 El aumento del valor razonable implica un aumento del pasivo, por tanto, la empresa reconocer en estos momentos
607 una Prdida por valoracin de instrumentos financieros a valor razonable que trasladar directamente a resultados.
608
609 Por el ajuste del valor de los bonos al valor razonable al 31/12/2014
610 12/31/2014 DEBE
611 67 GASTOS FINANCIEROS 150,000.00
612 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
613 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
614 67311 Instituciones financieras
615 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
616 453 Obligaciones emitidas
617 4531 Bonos emitidos
618
619
620 CASO PRACTICO N 155: VALORACIN DE PRSTAMO RECIBIDO AL COSTO AMORTIZADO Y TIE
A B C D E F
621 La empresa MAM S.A. con fecha 02/01/2014 ha objenido un prstamo de una entidad financiera bajo las
622 siguientes condiciones
623 Prstamo a cuota fija (principal + intereses)
624 Principal S/. 1,500,000
625 Tasa de inters anual 8.00%
626 Nro de Cuotas 5
627 Nro de cuotas anuales 1
628 Gastos formalizacin 2% 30,000
629
630 Cuadro de amortizacin legal segn cronogrma del Banco
631 Periodo Principal Devolucin Pago de Cuotas Principal
632 Inicial de Principal intereses Final
633 Ao 2014 1,500,000.00 300,000.00 120,000.00 420,000.00 1,200,000.00
634 Ao 2015 1,200,000.00 300,000.00 96,000.00 396,000.00 900,000.00
635 Ao 2016 900,000.00 300,000.00 72,000.00 372,000.00 600,000.00
636 Ao 2017 600,000.00 300,000.00 48,000.00 348,000.00 300,000.00
637 Ao 2018 300,000.00 300,000.00 24,000.00 324,000.00 0.00
638 Totales 1,500,000.00 360,000.00 1,860,000.00
639
640 Clculo del tipo de inters efectivo:
641
642 420,000 396,000 372,000 348,000 324,000
643 1,470,000 = ---------------- + ---------------- + ---------------- + ---------------- + ----------------
644 (1 + T) (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 + T)^5
645
646 T = Tipo de inters efectivo anual = 8.81%
647
648 Calculo de la TIE con funcin financiera TIR:
649 Neto recibido -1,470,000.00
650 Ao 2014 420,000.00
651 Ao 2015 396,000.00
652 Ao 2016 372,000.00
653 Ao 2017 348,000.00
654 Ao 2018 324,000.00
655 TIE = 8.81%
656
657 Cuadro de amortizacin segn NIIF, sirve para la contabilizacin
658 Fecha Costo Inters (**) Capital (***) Cuota Valor
659 amortizado devengado Amortizado anual Acumulado
660 Formalizacin* 1,470,000.00
661 Ao 2014 1,179,468.80 129,468.80 290,531.20 420,000.00 290,531.20
662 Ao 2015 887,349.36 103,880.55 292,119.45 396,000.00 582,650.64
663 Ao 2016 593,501.78 78,152.42 293,847.58 372,000.00 876,498.22
664 Ao 2017 297,773.86 52,272.08 295,727.92 348,000.00 1,172,226.14
665 Ao 2018 0.00 26,226.14 297,773.86 324,000.00 1,470,000.00
666 Totales 390,000.00 1,470,000.00 1,860,000.00
667 Segn Banco 360,000.00 1,500,000.00
668 Diferencia 30,000.00 -30,000.00
669 * Importe prestado Comisin de formalizacin
A B C D E F
670 ** Costo amortizado inicio periodo x Tipo inters efectivo
671 *** Cuota cobrada Inters devengado
672
673 Contabilizacin:
674 Por la recepecin del prstamo y los gastos de formalizacin (costos de transaccin)
675 1/2/2014 DEBE
676 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500,000.00
677 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
678 1041 Cuentas corrientes operativas
679 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
680 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
681 4511 Instituciones financieras
682 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 30,000.00
683 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
684 4511 Instituciones financieras
685 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
686 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
687 1041 Cuentas corrientes operativas
688
689 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la anualidad del primer ao
690 31/12/2014 DEBE
691 67 GASTOS FINANCIEROS 129,468.80
692 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
693 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
694 67311 Instituciones financieras
695 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 290,531.20
696 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
697 4511 Instituciones financieras
698 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
699 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
700 1041 Cuentas corrientes operativas
701
702 Y asi sucesivamente por los aos restantes.
703
704
705 CASO PRACTICO N 156: PROBABILIDAD DE PRDIDA TOTAL DE LA CARTERA
706
707 Enunciado:
708 Al final de 2014 un periodo sobre el que se informa, la empresa La Mercantil S.A. posee un saldo pendiente de
709 S/. 65,400.00 adeudado por un cliente. Este saldo no se descont ya que la transaccin se efectu bajo trminos
710 comerciales normales (crdito a corto plazo) sin transaccin de financiacin implcita. Debido a las dificultades
711 financieras que experimenta el cliente, la entidad no espera que el cliente realice el reembolso alguno por los
712 S/. 65,400.00
713
714 Se pide:
715 Efectuar el registro contable mediante la reduccin directa a travs de una cuenta correctora de valor.
716
717 Desarrollo:
718 La entidad debe reconocer una perdida por deterioro para todo el saldo pendiente. El importe en los libros de la
A B C D E F
719 cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera.
720
721 12/31/2014 DEBE
722 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400.00
723 684 Valuacin de activos
724 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
725 68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
726 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
727 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
728 1212 Emitidas en cartera
729
730 O puede reducirse a travs de una "cuenta de correccin de valor" (por ejemplo, una "provisin por deudas
731 incobrables"), de esta manera:
732
733 12/31/2014 DEBE
734 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400.00
735 684 Valuacin de activos
736 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
737 68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
738 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
739 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
740 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
741
742 En este ultimo caso, el valor en libros de la cuenta comercial por cobrar se presenta neto de la provisin por
743 deudas incobrables en el Estado de Situacin Financiera de la entidad.
744
745
746 CASO PRACTICO N 157: PLAZO ADICIONAL DE CARTERA- DETERIORO DE VALOR AL VALOR ACTUAL
747
748 Enunciado:
749 Los hechos coinciden con los del caso anterior. Sin embargo en este caso la empresa La Mercantil S.A.
750 le ha concedido mas tiempo al cliente para que cancele la deuda. La Mercantil S.A. supone que el cliente
751 podr pagar aproximadamente un ao despus de la fecha sobre la que informa.
752
753 Se pide:
754 1. Determinar el valor actual de la cuenta por cobrar y su deterioro de valor.
755 2. Efectuar el registro contable mediante la reduccin directa a travs de una cuenta correctiva de valor.
756
757 Desarrollo:
758 El valor de cuentas por cobrar ahora debe descontarse debido a que la transaccin ya no se encuentra
759 dentro de los trminos comerciales normales y, de hecho, incluye una transaccin de financiacin (un
760 prstamo a un ao sin intereses).
761
762 No existe una tasa de inters efectiva (ya que el instrumento no se descont previamente), entonces la
763 entidad debe emplear la tasa de inters de mercado correspondiente a un prstamo a un ao similar para
764 este cliente. Suponga que esta tasa sea del 8% anual
765
766 La cuenta por cobrar debe reconocerse por su valor actual de S/. 60,556 (S/.65,400 / 1.08).
767
A B C D E F
768 El valor en libros de la cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera:
769
770 12/31/2014 DEBE
771 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,844.44
772 684 Valuacin de activos
773 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
774 68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
775 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
776 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
777 1212 Emitidas en cartera
778
779 O puede reducirse a travs de una "cuenta de correccin de valor" (por ejemplo, una "provisin por deudas
780 incobrables"), de esta manera:
781
782 12/31/2014 DEBE
783 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,844.44
784 684 Valuacin de activos
785 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
786 68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
787 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
788 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
789 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
790
791
792 CASO PRACTICO N 158: INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE FLUJOS DE EFECTIVO
793
794 Enunciado:
795 La Compaa PAMPA COLORADA S.A. es un productor de maz. Para cubrir el riesgo de disminucin en el precio de las
796 100 toneladas de maz que se espera se vendan al 31 de diciembre 2015. Durante 2014, el cambio en el valor razonabl
797 del contrato futuro es una disminucin de S/. 240,000 . Durante 2015, el cambio en el valor razonable del co
798 futuro es un aumento de S/. 60,000 . El 31 de diciembre la Compaa PAMPA COLORADA S.A. liquida el co
799 futuro pagando S/.180,000. Al mismo tiempo, vende las 100 toneladas de maz a los clientes por
800
801 Se pide:
802 Prepare los asientos contables de diario que correspondan, los das 2 de enero de 2014, 31 de diciembre de 2014 y 31
803 diciembre 2015. Suponga que todas las condiciones para realizar contabilidad de cobertura se cumplen y que la relacin
804 de cobertura es totalmente efectiva (100%).
805
806 Solucin:
807 Al 2 de enero de 2014: No se requiere asiento alguno.
808
809 Por la disminucin del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre 2014:
810 31/12/2014 DEBE
811 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 168,000.00
812 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo
813 37 ACTIVO DIFERIDO 72,000.00
814 371 Impuesto a la renta diferido
815 3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
816 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
A B C D E F
817 464 Pasivos por instrumentos financieros
818 4642 Instrumentos financieros derivados
819 46422 Instrumentos de cobertura
820 x/x Para registrar la disminucin del valor razonable del instrumento de cobertura
821
822 Por el aumento del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre de 2015:
823 31/12/2015 DEBE
824 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 60,000.00
825 464 Pasivos por instrumentos financieros
826 4642 Instrumentos financieros derivados
827 46422 Instrumentos de cobertura
828 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
829 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo
830 37 ACTIVO DIFERIDO
831 371 Impuesto a la renta diferido
832 3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
833 x/x Para registrar el aumento en el valor razonable del instrumento de cobertura.
834
835 Por la ,liquidacin del instrumento de cobertura al 31/12/2015
836 31/12/2015 DEBE
837 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 180,000.00
838 464 Pasivos por instrumentos financieros
839 4642 Instrumentos financieros derivados
840 46422 Instrumentos de cobertura
841 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
842 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
843 1041 Cuentas corrientes operativas
844 x/x Para registrar la liquidacin del instrumento de cobertura.
845
846 Por la venta de instrumento de cobertura y la reclasificacin de los resultados no realizados
847 31/12/2015 DEBE
848 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000,000.00
849 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
850 1041 Cuentas corrientes operativas
851 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
852 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo
853 37 ACTIVO DIFERIDO
854 371 Impuesto a la renta diferido
855 3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
856 70 VENTAS
857 701 Mercaderas
858 7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
859 70132 Relacionadas
860 x/x Para registrar la venta y el monto asociado diferido en patrimonio, relacionado a la cobertura de ventas).
861
862
863
864
865
G H I
9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
DICIN 1
2
RECONOCIMIENTO 3 Y MEDICIN
4
guientes categoras: [NIC 39.45]
5
6
7
8
9
tiene dos sub-categoras:
ado, en el reconocimiento inicial, como uno a ser
10
ltados.
os que son tenidos para negociacin. Todos los
cieros adquiridos o tenidos con el propsito de
11
utilidades en el corto plazo son tenidos para

financieros no-derivados designados, en el


en a valor razonable en el balance general. Los
n patrimonio, a travs del estado de cambios en el
esos sobre una12base de rendimientos de efectivo),
ereses) las ganancias o prdidas por diferencia de
reconoce en resultados cuando se des-reconoce el

os fijos o determinables, originados o adquiridos,


e designan en el reconocimiento inicial como
13
a venta. Los prstamos y las cuentas por cobrar
inicial, diferente a causa del deterioro del crdito,
cobrar se miden al costo amortizado.

s con pagos fijos o determinables que la entidad


definicin de prstamos y cuentas por cobrar y no
de resultados o como disponibles para la venta.
14 una inversin tenida hasta su
a entidad vende
n evento no-recurrente, aislado, que est ms all
ersiones tenidas hasta la maduracin se tienen
nciera actual y dos siguientes.

15
16
17
18
del inters efectivo.
19
da tiene dos sub-categoras:
a valor razonable a travs de resultados desde el
20

ociacin, como es el caso de las obligaciones por


21
futuro.
22
23
G H I
AS AL COSTO24 AMORTIZADO
25
26
cept dos letras27 de cambio de S/. 65,000.00
28 descuento para esta
parte, el tipo de
29
30
31
32
33
34
35
36
37
cuentas por cobrar, y
38
crditos comerciales con
r actual de los39flujos de
40
41
42
43
44
45
una calculadora 46financiera o la
47
48
49
50
51
52
53
54
55 HABER
56
57
58
59
60 19,830.51
61
62
63
64 96,081.70
65
66
67
68
69
70 HABER
71
72
G H I
73
74 115,912.21
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88 HABER
89
90
91
92 9,272.98
93
94
95 55,727.02
96
97
98
99
100 HABER
101
102
103
104 4,814.81
105
106
107 60,185.19
108
109
110
111
112
AL COSTO AMORTIZADO
113
114
e acept dos115
letras de cambio de S/. 50,000.00
parte, el tipo116
de descuento para esta
117
118
119
120
121
G H I
122
123
124
cuentas por 125
pagar, y
126
crditos comerciales con
r actual de los127
flujos de
128
129
130
131
132
133
una calculadora134financiera o la
135
136
137
138
139
140
141
142
143 HABER
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156 86,776.86
157
158
159 71,522.62
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
G H I
171
172
173 HABER
174
175
176
177
178
179
180 50,000.00
181
182
183
184
185 HABER
186
187
188
189
190
191
192 50,000.00
193
194
195
196
197
198
199
200 de Global S.A. de
201
supone unas comisiones del 1 por
202
203
204
205
206 sobre el valor nominal y luego
207 sobre el valor nominal, debiendo
208
209 sobre el valor nominal y luego
210 sobre el valor nominal, debiendo
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
G H I
221 HABER
222
223
224
225
226 340,170.00
227
228
229
una comisin 230
del 0.1% en caso de venta.
231
232
233
234
235
236
237
238 HABER
239
240
241
242
243
244
245 100,240.00
246
247
248
249
s del 0.1% a cargo de Inversiones
250

251
252
253
254
255
256
257
258 HABER
259
260
261
262
263
264
265 14,385.60
266
267
268
269 10,069.92
270
271
G H I
272 4,315.68
273
274
275 6,593.40
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
na comisin del 0.1% en caso de venta.
289
290
291
292
293
294
295
296 HABER
297
298
299
300
301 69,692.00
302
303
304 29,868.00
305
306
307
s del 0.1% a cargo de Inversiones
308

309
310
311
312
313
314
315
316 HABER
317
318
319
320
321
322
G H I
323
324
325
326 8,391.60
327
328
329
330 26,373.60
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347 de Global S.A. de
348
supone unas comisiones del 1 por
349
350
351
352
353 sobre el valor nominal y luego
354 sobre el valor nominal, debiendo
355
356 sobre el valor nominal y luego
357 sobre el valor nominal, debiendo
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368 HABER
369
370
371
372
373
374
G H I
375
376 340,170.00
377
378
379
una comisin 380
del 0.1% en caso de venta.
381
382
383
384
385
386
387
388 HABER
389
390
391
392 100,240.00
393
394
395
396
s del 0.1% a cargo de Inversiones
397
398
399
400
401
402
403
404
405 HABER
406
407
408
409 7,342.65
410
411
412
413 3,146.85
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
na comisin del 0.1% en caso de venta.
G H I
425
426
427
428
429
430
431
432 HABER
433
434
435
436
437 99,560.00
438
439
440
s del 0.1% a cargo de Inversiones
441

442
443
444
445
446
447
448
449 HABER
450
451
452
453
454
455
456 13,186.80
457
458
459
460

461

462
463
464
465
466
467
468
469
470
471 a la empresa Aries S.A.
472espera obtener otros beneficios
presa MAM S.A.
473 La tasa de inters
ios referenciales.
G H I
474
475
476
e y no por la cantidad prestada
477
478
479
480
481
482
n ingreso por inters durante el perodo de
483

484
485
486 VALO
R
487
TOTA
488 L
413,223.14
489 454,545.45
490 500,000.00
491
492
493
494
495 HABER
496
497
498
499 500,000.00
500
501
502
503
504
505 HABER
506
507
508
509 124,342.60
510
511
512
mpresa MAM S.A., puesto que es el valor pagado
513
s por prstamo otorgado.
514
515
516
517 HABER
518
519
520
521 37,565.74
G H I
522
523
524
525
526
527 HABER
528
529
530
531 41,322.31
532
533
534
535
536
537 HABER
538
539
540
541 45,454.55
542
543
544
545
546
547 HABER
548
549
550
551 500,000.00
552
553
554
555
556
557
558
a intencin de559
recomprarlos en
560 temporal. Por ello,
en breve espacio
561
562
563
564
565
566
567
568
Gastos a Resultados en funcin de su naturaleza
569
570
G H I
571
572
573
574
575
576
577
plican a resultados:
578
579
580
581
582
583 HABER
584
585
586
587 1,500,000.00
588
589
590
591
592 HABER
593
594
595
596 45,000.00
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606en estos momentos
resa reconocer
sladar directamente
607 a resultados.
608
609
610 HABER
611
612
613
614
615 150,000.00
616
617
618
619
TO AMORTIZADO620 Y TIE
G H I
621bajo las
ntidad financiera
622
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
659
660
661
662
663
664
665
666
667
668
669
G H I
670
671
672
673
674
675 HABER
676
677
678
679 1,500,000.00
680
681
682
683
684
685 30,000.00
686
687
688
689
690 HABER
691
692
693
694
695
696
697
698 420,000.00
699
700
701
702
703
704
705
706
707
708 pendiente de
. posee un saldo
ansaccin se 709
efectu bajo trminos
cita. Debido a710
las dificultades
el reembolso711alguno por los
712
713
714
a correctora de715valor.
716
717
e. El importe 718
en los libros de la
G H I
719
720
721 HABER
722
723
724
725
726 65,400.00
727
728
729
730
una "provisin por deudas
731
732
733 HABER
734
735
736
737
738 65,400.00
739
740
741
nta neto de la742
provisin por
743
744
745
E VALOR AL746 VALOR ACTUAL
747
748
749 S.A.
presa La Mercantil
.A. supone que750el cliente
751
752
753
754
enta correctiva755
de valor.
756
757
758
n ya no se encuentra
759 (un
n de financiacin
760
761
762
viamente), entonces la
mo a un ao 763
similar para
764
765
766
767
G H I
768
e, de esta manera:
769
770 HABER
771
772
773
774
775 4,844.44
776
777
778
779
una "provisin por deudas
780
781
782 HABER
783
784
785
786
787 4,844.44
788
789
790
791
BERTURA DE792 FLUJOS DE EFECTIVO
793
794
795
iesgo de disminucin en el precio de las
796 en el valor razonable
te 2014, el cambio
5, el cambio en797
el valor razonable del contrato
798
a PAMPA COLORADA S.A. liquida el contrato
799 S/. 3,000,000
800
801
de 2014, 31 de 802
diciembre de 2014 y 31 de
e cobertura se803
cumplen y que la relacin
804
805
806
807
808
809
810 HABER
811
812
813
814
815
816 240,000.00
G H I
817
818
819
820
821
822
823 HABER
824
825
826
827
828 42,000.00
829
830 18,000.00
831
832
833
834
835
836 HABER
837
838
839
840
841 180,000.00
842
843
844
845
846
847 HABER
848
849
850
851 126,000.00
852
853 54,000.00
854
855
856 2,874,000.00
857
858
859
860de ventas).
o a la cobertura
861
862
863
864
865
A B C D E F
1 CASOS PRCTICOS DE LA NIC 41 AGRICULTURA
2
3 CASO PRCTICO N 161: ACTIVOS BIOLGICOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
4
5 Enunciado:
6 Al 31/12/2014, la empresa Las Pampas S.A. posee una plantacin consiste en 10,000
7 hace 10 aos. Esta tipologa de rboles necesita 30 aos para madurar y poder ser talados.
8 El costo de capital de la empresa es del 8%
9
10 El valor razonable para los rboles maduros es de:
11
Valor
12 Periodo Vida util
razonable
13 El 31 Diciembre 2013: 20 aos S/. 171.00
14 El 31 Diciembre 2014: 19 aos S/. 165.00
15
16 Se pide:
17 1. Determinar el valor actual de las plantaciones al 31/12/2013 y 2014
18 2. Determinar el valor razonable por la variacin en la medicin de las plantaciones del ao 2014
19 3. Efectuar las anotaciones contables del ajuste por valor razonable.
20
21 Desarrollo:
22
23 Encontramos el valor razonable mediante el valor actual de los precios de mercado con la ayuda de las herramientas fin
que nos proporciona Excel.
24
25 VALOR ACTUAL
26 2013 214
27 Tasa 8.00% 8.00%
28 Aos 20 19
29 Pago
30 VF (1,710,000) (1,650,000)
31 Tipo 0 0
32 VA 366,877.43 382,324.91
33
34 El valor razonable para los rboles maduros es de:
35
Valor
36 Periodo Vida util
razonable
37 El 31 Diciembre 2013: S/. 20 aos 171 aos
38 El 31 Diciembre 2014: S/. 19 aos 165 aos
39
40 El valor razonable de los 100 rboles es de:
41 El 31 Diciembre 2013: 366,877.43
42 El 31 Diciembre 2014: 382,324.91
43 Variacin valor razonable S/. 15,447.47
44
45 Contabilizacin 31-12-2014:
46 12/31/2014 DEBE
47 35 ACTIVOS BIOLGICOS 15,447.47
48 3512 De origen vegetal
49 35121 Valor razonable
A B C D E F
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
50 RAZONABLE

51 762 Activo inmovilizado


52 7622 Activos biolgicos
53 Por la medicin al valor razonable al cierre del ejercicio
54
55
56 CASO PRCTICO N 162: MEDICIN AL VALOR RAZONABLE DE CRA DE GANADO VACUNO
57
58 Enunciado:
59
60 a) Informacin bsica
61 La empresa Pampa Colorada S.A., ubicada en el distrito Puquina, Moquegua, que posee un establecimiento de cra de
62 vacuna. Consideramos a continuacin, el desarrollo de su actividad durante el ejercicio iniciado el
63 31/12/2014.
64
65 b) Existencias al inicio 01/01/2014:
66
Valor
67 Categora Cantidad Total en Kilos S/./Kg
Razonable
68 Terneros/as 155 26,350 S/. 1.90 S/. 50,065
69 Vacas y Vaq. 115 19,550 S/. 1.60 S/. 31,280
70 Novillos 130 51,350 S/. 1.70 S/. 87,295
71 Totales 400 97,250 S/. 168,640
72
73 c) Ventas durante el ejercicio
74
Cantidad y Categora de
75 Fecha Operacin Kg. Por cabeza
hacienda
76 15/09/2014 Compra al contado 110 Terneros 145
77 15/12/2014 Vta al contado 120 Novillos 400
78 Impuestos s/ venta
79 Comisiones
80 Importe Neto Percibido
81
82 d) Evolucin de las categoras de hacienda vacuna
83
84 Conceptos Terneros/as Vacas y Vaq. Novillos
85 Existencia inicial 155 115 130
86 Compras 110
87 Cambios de categora 70 85
88 Nacimientos 32
89 Subtotal 297 185 215
90
91 Ventas -120
92 Cambios de categora -155
93 Mortalidad -7
94 Subtotal -155 -7 -120
95
96 Existencia Final 142 178 95
97 Kgs./cabezas 185 290 415
98
A B C D E F
99 Total en Kgs 26,270 51,620 39,425
100
101 S/. / kg. al cierre S/. 2.10 S/. 1.95 S/. 2.00
102
103 Valor razonable al cierre S/. 55,167 S/. 100,659 S/. 78,850
104
105 (*) Precio promedio ponderado por Kg, resultante a la fecha de cierre del ejercicio.
106 (**) Medicin contable de la hacienda a incluir en el Estado de Situacin al 31/12/2014.
107
108 Se pide:
109 1. Determinar la produccin de hacienda vacuna en flujos financieros.
110 2. Determinar el resultado por tenencia.
111 3. Resultado por venta de hacienda vacuna.
112 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
113
114 Desarrollo:
115
116 a) Produccin de hacienda vacuna:
117
Vacas y Vaq. Novillos
118 Conceptos Terneros/as
Kgs. Kgs.
119 Existencia inicial 26,350.00 19,550.00 51,350.00
120 + Compras 15,950.00
121 - Ventas -48,000.00
122 - / + Cambios de Categora -43,400.00 19,600.00 23,800.00
123 Existencia final terica -1,100.00 39,150.00 27,150.00
124 Existencia final real 26,270.00 51,620.00 39,425.00
125 Produccin en Kgs. 27,370.00 12,470.00 12,275.00
126 Valor Razonable / Kg. Al cierre 2.10 1.95 2.00
127
128 Produccin en S/. 57,477.00 24,316.50 24,550.00
129
130 Perdida computable por cambio -2,940.00 -2,380.00
131 de categora (c)
132 Produccin en S/. Total 57,477.00 21,376.50 22,170.00
133 (c) El resultado por cambios de categora, correspondiente a:
134 Terneras que pasan a Vaq.: 19,600 kgs. * (1.95 - 2.1) = -2,940
135 Terneros que pasan a novillos: 23,800 kgs. * (2. - 2.1) = -2,380
136
137 b) Resultado por Tenencia
138
Valores al Valores al
139 Conceptos
Origen cierre
140 Existencia inicial 168,640.00 196,157.50
141 Compras 31,900.00 33,495.00
142 Ventas -87,840.00 S/. -96,000.00
143 Resultado por Tenencia - 1 clculo
144 Existencia final a valores de origen 112,700.00 133,652.50
145 Existencia final a valor razonable de cierre 234,676.00
146 Resultado total 121,976.00
147 Impuesto a resultados de produccin 101,023.50
148 Resultado por Tenencia - 2 clculo 20,952.50
A B C D E F
149
150 b) 1. De la existencia inicial de hacienda
151
152 Detalles S/.
153 Terneros/as: 26,350 * S/. 2.10 55,335.00
154 Vacas y Vaq.: 19,550 * S/. 1.95 38,122.50
155 Novillos: 51,350 * S/. 2.00 102,700.00
156 Total 196,157.50
157
158 b) 2. De la compra: 15,950 * S/. 2.10 = S/. 33,495
159
160 b) 3. De la venta: 48,000 * S/. 2.00 = S/. 96,000
161
162 c) Resultado por venta de hacienda vacuna
163
164 A los efectos de su exposicin, deben considerarse los siguientes conceptos:
165
166 Detalles S/.
167 Importe de la venta antes de gastos: 93,120.00
168 Costo de ventas: 87,840.00
169 Ganancia Bruta sobre Ventas: 5,280.00
170 Gtos. Diferidos de venta: a exponer como gtos -5,280.00
171 de venta.
172 d) Anotaciones contables
173
174 Por la compra del ganado vacuno
175 15/09/2014 DEBE
176 35 ACTIVOS BIOLGICOS 31,900.00
177 352 Activos biolgicos en desarrollo
178 3521 De origen animal
179 35211 Valor razonable
180 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
181 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
182 4656 Activos biolgicos
183 Compras relacionadas con la actividad efectuadas en el ejercicio
184
185 Por el pago de la compra de ganado vacuno
186 15/09/2014 DEBE
187 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 31,900.00
188 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
189 4656 Activos biolgicos
190 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
191 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
192 1041 Cuentas corrientes operativas
193
194 Por la venta del ganado vacuno
195 15/12/2014 DEBE
196 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 87,840.00
197 165 Venta de activo inmovilizado
198 1655 Activos biolgicos
199 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,280.00
200 631 Transporte, correos y gastos de viaje
A B C D E F
201 6311 Transporte
202 63111 De carga 3,415.00
203 632 Asesora y consultora
204 6324 Mercadotecnia 1,865.00
205 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
206 756 Enajenacin de activos inmovilizados
207 7566 Activos biolgicos
208 15/12/2014 venta al contado.
209
210 Por el cobro de venta devengado vacuno
211 15/12/2014 DEBE
212 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 87,840.00
213 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
214 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
215 65515 Activos biolgicos
216 35 ACTIVOS BIOLGICOS
217 352 Activos biolgicos en desarrollo
218 3521 De origen animal
219 35211 Valor razonable
220 15/12/2014 costo de la hacienda vendida en la fecha, computado a su Valor Razonable.
221
222 Por el cobro de la venta del ganado Vacuno
223 15/12/2014 DEBE
224 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 87,840.00
225 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
226 1041 Cuentas corrientes operativas
227 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
228 165 Venta de activo inmovilizado
229 1655 Activos biolgicos
230
231 Por el resultado de produccin y de tendencia de la actividad ganadera
232 31/12/2014 DEBE
233 35 ACTIVOS BIOLGICOS 121,976.00
234 352 Activos biolgicos en desarrollo
235 3521 De origen animal
236 35211 Valor razonable

237 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR


RAZONABLE
238 762 Activo inmovilizado
239 7622 Activos biolgicos
240 31/12/2014: Rdo. de produccin y de tendencia de la activ. Ganadera
241
242
G H
AGRICULTURA
1
2
3
4
5
6 rboles que han sido plantados
s para madurar7 y poder ser talados.
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
do con la ayuda
23 de las herramientas financieras
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46 HABER
47
48
49
G H

50
15,447.47
51
52
53
54
55
A DE GANADO 56 VACUNO
57
58
59
60
61
e posee un establecimiento de cra de hacienda
62 1/1/2014 y terminado el
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75 Monto de venta (en S/.)
76 S/. 2.00 31,900.00
77 S/. 1.94 93,120.00
78 -3,415.00
79 -1,865.00
80 87,840.00
81
82
83
84 Totales
85 400
86 110
87 155
88 32
89 697
90
91 -120
92 -155
93 -7
94 -282
95
96 415
97
98
G H
99 117,315
100
101 S/. 2.00(*)
102
103 S/. 234,676(**)
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
Total
118
Kgs.
119 97,250.00
120 15,950.00
121 -48,000.00
122 -
123 65,200.00
124 117,315.00
125 52,115.00
126 2.03
127
128 106,343.50
129
130 -5,320.00
131
132 101,023.50
133
134
135
136
137
138
Rdo. por
139
tendencia
140 27,517.50
141 1,595.00
142 -8,160.00
143 20,952.50
144
145
146
147
148
G H
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175 HABER
176
177
178
179
180 31,900.00
181
182
183
184
185
186 HABER
187
188
189
190 31,900.00
191
192
193
194
195 HABER
196
197
198
199
200
G H
201
202
203
204
205 93,120.00
206
207
208
209
210
211 HABER
212
213
214
215
216 87,840.00
217
218
219
220
221
222
223 HABER
224
225
226
227 87,840.00
228
229
230
231
232 HABER
233
234
235
236
121,976.00
237
238
239
240
241
242
A B C D E F
1

2
CASOS PRCTICOS DE LA NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PAR
VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS
3
4 CASO PRACTICO N 163: ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
5
6 Enunciado:
7 La empresa La Nacional S.A. posee una maquinaria que al 31/12/2014 presenta la siguiente situacin:
8 Precio de adquisicin S/. 80,000.00
9 Depreciacin acumulada S/. 20,000.00
10 Valor contable S/. 60,000.00
11
12 La empresa acuerda destinar la maquinaria a su venta. El valor razonable menos los costos de venta
13 ascienden a S/. 54,000.00
14
15 Se pide:
16 Contabilizar las operaciones anteriores.
17
18 Solucin
19 Valoramos la maquinaria al menor del Valor Razonable - costos de venta o valor en libros.
20
21 12/31/2014 DEBE
22 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 74,000.00
23 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
24 2723 Maquinarias y equipos de explotacin
25 27232 Revaluacin
26 39 DEPRECIACIN, depreciacin Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
27 391 Depreciacin acumulada
28 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
29 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
30 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,000.00
31 659 Otros gastos de gestin
32 6593 Perdida de Activo Inmovilizado
33 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
34 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
35 2763 Maquinarias y equipos de explotacin
36 27632 Revaluacin
37 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
38 333 Maquinarias y equipos de explotacin
39 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
40 33311 Costo de adquisicin o construccin
41 Mientras no se venda el activo, el elemento no se depreciar.
42
43
44 CASO PRACTICO N 164: VEHICULO MANTENIDO PARA LA VENTA
45
A B C D E F
46 Enunciado:
47 Una empresa MAM S.A. adquiri un elemento de transporte el 01-01-2011 por importe de
48 til es de 5 aos . El 01-08-2014 decide dejar de utilizarlo y ponerlo en venta. Su valor razonable es de
49 S/. 16,500.00 y los costos de venta son S/. 300.00 . A 31-12-2014 el valor razonable es de
50 y se estima que los costos de venta siguen iguales. El 01-05-2015 la empresa abandona el plan de venta. El valor
51 razonable es S/. 12,300.00 y los costos de venta se estiman en S/. 400.00
52 de transporte es de S/. 10,000.00
53
54 Se pide:
55 Realizar la contabilizacin correspondiente.
56
57 Solucin:
58
59 Contabilizacin de las anteriores operaciones.
60
61 Detalles S/.
62 Valor adquisicin S/. 60,000.00
63 Depreciacin acumulada S/. 43,000.00
64 Valor contable: S/. 17,000.00
65 Valor razonable menos costos de venta S/. 16,200.00
66
67 01-08-2014. Clculo del deterioro.
68
69 Detalles S/.
70 Valor adquisicin 60,000.00
71 Depreciacin acumulada 43,000.00
72 Valor contable: 17,000.00
73 Valor razonable menos costos de venta 16,200.00
74 DETERIORO S/. 800.00
75
76 Contabilizacin del deterioro.
77 8/1/2014 DEBE
78 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 800.00
79 685 Deterioro del valor de los activos
80 6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
81 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
82 68523 Equipo de transporte
83 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
84 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
85 3634 Equipo de transporte
86
87 Reclasificacin del activo.
88 8/1/2014 DEBE
89 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 43,000.00
90 391 Depreciacin acumulada
91 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
92 39133 Equipo de transporte
A B C D E F
93 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00
94 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
95 3634 Equipo de transporte
96 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
97 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
98 2764 Equipo de transporte
99 27641 Costo 43,000.00
100 279 Desvalorizacin acumulada
101 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
102 27934 Equipo de transporte 800.00
103 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
104 334 Unidades de transporte
105 3341 Vehculos motorizados
106 33411 Costo
107 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 60,000.00
108 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
109 2724 Equipo de transporte
110 27242 Revaluacin
111
112 Importante: A pesar del cambio, no se reexpresa la informacin comparativa de los Estados Financieros.
113
114 Clculo del deterioro.
115 Valor contable 16,200.00
116 Valor razonable menos costos de venta (15,000 - 300) 14,700.00
117 DETERIORO = 1,500.00
118
119 Contabilizacin del deterioro
120 31/12/2014 DEBE
121 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,500.00
122 685 Deterioro del valor de los activos
123 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
124 68523 Equipo de transporte
125 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
126 279 Desvalorizacin acumulada
127 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
128 27934 Equipo de transporte
129
130 Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se depreciacin pero a travs de la prueba del deterioro
131 se recoge la depreciacin que hayan podido sufrir.
132
133 01-05-2015. Por el clculo del valor por el que han de ser nuevamente reclasificados como activos no corrientes.
134
135 EL MENOS DE 8,000.00
136 Valor contable ajustado 8,000.00
137 V. Adquisicin 60,000.00
138 Depreciacin Acumulada 52,000.00
139 EL MAYOR DE: 11,900.00
A B C D E F
140 Importe recuperable: 11,900.00
141 V. razonable menos costos venta 11,900.00
142 Valor en uso 10,000.00
143
144 Por la reclasificacin.
145 5/1/2015 DEBE
146 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 60,000.00
147 334 Unidades de transporte
148 3341 Vehculos motorizados
149 33411 Costo
150 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 45,300.00
151 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
152 2764 Equipo de transporte
153 27641 Costo 43,000.00
154 279 Desvalorizacin acumulada
155 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
156 27934 Equipo de transporte 2,300.00
157 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
158 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
159 2724 Equipo de transporte
160 27242 Revaluacin
161 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
162 391 Depreciacin acumulada
163 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
164 39133 Equipo de transporte
165 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
166 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
167 7575 Recuperacin deterioro de activos no corrientes
168
169 (1) Clculo de la prdida:
170 Debera haberse depreciado desde 01-08-2014 a 01-05-2015 (9 meses) 9,000.00
171 Slo se ha dado un gasto de deterioro:
172 Ejercicio 2014 5,000.00
173 Ejercicio 2015 4,000.00
174 Depreciacin que no se contabiliz S/. 9,000.00
175
176 5/1/2015 DEBE
177 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,000.00
178 681 Depreciacin
179 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
180 68143 Equipo de transporte
181 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5,000.00
182 592 Prdidas acumuladas
183 5922 Gastos de aos anteriores
184 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
185 391 Depreciacin acumulada
186 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
A B C D E F
187 39133 Equipo de transporte
188 x/x Por la depreciacin dejada de contabilizar
189
190
191 CASO PRCTICO N 165: MAQUINARIA MANTENIDA PARA LA VENTA
192
193 Enunciado:
194 La empresa Moderna S.A. decide vender una maquinaria que fue adquirido en enero de
195 S/. 350,000.00 y que se deprecia anualmente en S/. 35,000.00 .
196 El 01/07/2014 se cumplen los requisitos para su calificacin como activo no corriente mantenido para la venta y se dispo
197 siguientes datos:
198 Datos S/.
199 Valor razonable S/. 154,000.00
200 Costo de venta S/. 7,000.00
201
202 Antes del cierre del ejercicio 2014 se sabe que el valor razonable del inmovilizado es de
203 costos de venta, y su valor en uso es S/. 136,500.00 .
204
205 Se pide:
206 Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
207
208 Desarrollo:
209 En julio de 2014, cuando se cumplen los requisitos, se procede a la reclasificacin.
210
211 A 31/12/2013 el valor en libros de la maquinaria era:
212
213 Detalles S/.
214 Precio de adquisicin S/. 350,000.00
215 - Deprecicin acumulada (35,000 * 4) S/. -140,000.00
216 = Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2013 S/. 210,000.00
217
218 Como la fecha en la que cumple los requisitos es 01/07/2014, hay que reconocer la depreciacin por el perodo 01/01/20
219 01/07/2014:
220 01/07/2014 DEBE
221 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 17,500.00
222 681 Depreciacin
223 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
224 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
225 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
226 391 Depreciacin acumulada
227 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
228 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
229
230 Al 01/07/2014 hay que reconocer el activo no corriente mantenido para la venta y, en su caso, la prdida por deterioro. E
231 importe por el que se reconoce al activo reclasificado es el menor de valor razonable menos costos de venta y valor con
232 lo que supone reconocer perdida por deterioro por:
233
234 Detalles S/.
235 Valor neto contable: S/. 210,000 - S/. 17,500 S/. 192,500.00
236 - Valor razonable menos costos de venta S/. -147,000.00
237 = Prdida por deterioro S/. 45,500.00
238
A B C D E F
239 Por la prdida del deterioro de valor
240 01/07/2014 DEBE
241 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,500.00
242 685 Deterioro del valor de los activos
243 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
244 68522 Maquinarias y equipos de explotacin
245 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
246 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
247 3633 Maquinarias y equipos de explotacin
248 36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
249
250 Por la transferencia de la maquinaria a mantenido para la venta
251 01/07/2014 DEBE
252 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 45,500.00
253 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
254 3633 Maquinarias y equipos de explotacin
255 36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
256 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 157,500.00
257 391 Depreciacin acumulada
258 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
259 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
260 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 350,000.00
261 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
262 2723 Maquinarias y equipos de explotacin
263 27232 Revaluacin
264 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
265 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
266 2763 Maquinarias y equipos de explotacin
267 27632 Revaluacin 157,500.00
268 279 Desvalorizacin acumulada
269 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
270 27933 Maquinarias y equipos de explotacin 45,500.00
271 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
272 333 Maquinarias y equipos de explotacin
273 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
274 33311 Costo de adquisicin o construccin
275
276 Al cierre del ejercicio 2014, hay que reconocer la reversin del deterioro:
277
278 Detalles S/
279 Valor neto contable: S/. 192,500 - S/. 45,500 S/. 147,000.00
280 Valor razonable - Costos de venta: S/. 157,500 - S/. 7,000 S/. 150,500.00
281 = Reversin deterioro S/. 3,500.00
282
283 Por la reversin del deterioro de valor al 31/12/2014
284
285 31/12/2014 DEBE
286 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 3,500.00
287 279 Desvalorizacin acumulada
288 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
289 27933 Maquinarias y equipos de explotacin
290 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
A B C D E F
291 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
292 7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
293
294
295 CASO PRCTICO N 166: TRANSFERENCIA DE ANCMV A PPYE
296
297 Enunciado:
298 En el ejemplo anterior supongamos que a 4/1/2015 se comprueba que, finalmente, no va a ser posible que
299 cabo la venta prevista porque, por circunstancias del mercado, el valor razonable ha bajado a
300 constante el importe de los costos de venta y el valor en uso de la maquinaria en esa fecha se estima en
301
302 Se pide:
303 Realizar la anotacion contable que proceda a 01/04/2015.
304
305 Desarrollo:
306 En este caso, a 1 de junio hay que reconocer el activo como inmovilizado material por el importe mas bajo de los dos sig
307 a) Su valor en libros en la fecha de la reclasificacin, calculado teniendo en cuenta las depreciaciones y deterioro de val
308 habran realizado
b) Su importe si no se hubiera clasificado como activo no corriente mantenido para la venta.
recuperable.
309
310 a) El valor en libros sin clasificacin a 31/12/2014:
311
312 Detalles S/
313 Precio de adquisicin S/. 350,000.00
314 - Deprecicin acumulada (35,000 * 4) S/. -140,000.00
315 = Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2014 S/. 210,000.00
316
317 Al cierre del 2014 su valor contable, sin tener en cuenta el posible deterioro:
318
319 210,000 - 35,000 (por la deprecicin de 2014) = S/. 175,000.00
320
321 Para determinar la perdida por deterioro se habra tomado como referencia el importe recuperable, es decir el mayor imp
322 entre el valor en uso y el valor razonable menos los costos de venta. En nuestro ejemplo S/. 136,500 y S/. 150,500 resp
323 lo que supone que el importe recuperable habra sido S/.150,500 y que se habra reconocido una prdida por deterioro d
324
325 Detalles S/
326 Valor contable S/. 175,000.00
327 - Importe recuperable S/. -150,500.00
328 = Perdida por deterioro S/. 24,500.00
329
330 La base a depreciar para los futuros ejercicios habran pasado a ser S/. 150,500, que se distribuiran entre los
331 que restan de vida til.
332 A 01/04/2015 la deprecicin correspondiente al perodo 01/01/2015 a 01/01/2015:
333
334 150,500 / 5 = S/. 30,100.00 ; por un trimestre: S/. 30,100 / 4 = S/. 7,525.00
335
336 El valor contable a 01/04/2015: S/. 150,500 - S/. 7,525 = S/. 142,975
337
338 b) Importe recuperable
339
340 El 01/04/2014 el importe recuperable es el mayor de valor en uso (140,000) y el valor razonable menos los costos de ve
341 (141,750 - 7,000 = 134,750), es decir, el importe recuperable es S/.140,000, y por este importe ha de figurar a 01/04/201
342
A B C D E F
343 Registro de la operacin:
344 A 31/12/2014, el activo no corriente estaba representado por las siguientes cuentas:
345
346 Activo no corriente mantenido
347 venta
192,500.00
348
349
350 Deterioro de valor de activo no
351 corriente 42,000.00
352
353
354 Sino se hubiera clasificado como mantenido para la venta, estara representado por:
355
356 Propiedad, planta y equipo Depreciacin acumulada
357 350,000.00 175,000.00
358
359
360 Al 01/04/2015, como hamos visto, el valor contable de la maquinaria es S/. 140,000 y debe quedar representado por:
361
362 Propiedad, planta y equipo Depreciacin acumulada
363 350,000.00 182,525.00
364
365
366 Por la transferencia de ANCMV a PPyE
367 4/1/2015 DEBE
368 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 157,500.00
369 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
370 2763 Maquinarias y equipos de explotacin
371 27632 Revaluacin
372 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 350,000.00
373 333 Maquinarias y equipos de explotacin
374 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
375 33311 Costo de adquisicin o construccin
376 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 42,000.00
377 279 Desvalorizacin acumulada
378 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
379 27933 Maquinarias y equipos de explotacin
380 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,500.00
381 685 Deterioro del valor de los activos
382 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
383 68522 Maquinarias y equipos de explotacin
384 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
385 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
386 2723 Maquinarias y equipos de explotacin
387 27232 Revaluacin
388 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
389 391 Depreciacin acumulada
390 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
391 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
392 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
393 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
394 3633 Maquinarias y equipos de explotacin
A B C D E F
395 36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
396
397 El activo a 31/12/2014 estaba reconocido en S/. 150,500, y a 01/01/2015 se valora en S/. 140,000.
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
G H
1

ENTES MANTENIDOS
2
PARA LA

3
4
5
6
7
a siguiente situacin:
8
9
10
11
los costos de 12
venta
13
14
15
16
17
18
19
20
21 HABER
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33 20,000.00
34
35
36
37 80,000.00
38
39
40
41
42
43
44
45
G H
46
47 S/. 60,000.00 , cuya vida
o en venta. Su48valor razonable es de
49 es de
l valor razonable S/. 15,000.00
andona el plan50de venta. El valor
51 . El valor en uso del elemento
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77 HABER
78
79
80
81
82
83 800.00
84
85
86
87
88 HABER
89
90
91
92
G H
93
94
95
96 43,800.00
97
98
99
100
101
102
103 60,000.00
104
105
106
107
108
109
110
111
112
os Estados Financieros.
113
114
115
116
117
118
119
120 HABER
121
122
123
124
125 1,500.00
126
127
128
129
130del deterioro
s de la prueba
131
132
133 no corrientes.
dos como activos
134
135
136
137
138
139
G H
140
141
142
143
144
145 HABER
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157 60,000.00
158
159
160
161 43,000.00
162
163
164
165 2,300.00
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176 HABER
177
178
179
180
181
182
183
184 9,000.00
185
186
G H
187
188
189
190
191
192
193
194 2014 en
195
nte mantenido196para la venta y se disponen de los
197
198
199
200
201
202 S/. 157,500.00, con los mismos
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218por el perodo 01/01/2014 a
la depreciacin
219
220 HABER
221
222
223
224
225 17,500.00
226
227
228
229
230
en su caso, la prdida por deterioro. El
231 de venta y valor contable,
ble menos costos
232
233
234
235
236
237
238
G H
239
240 HABER
241
242
243
244
245 45,500.00
246
247
248
249
250
251 HABER
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264 203,000.00
265
266
267
268
269
270
271 350,000.00
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285 HABER
286
287
288
289
290 3,500.00
G H
291
292
293
294
295
296
297
ue, finalmente,298
no va a ser posible que se lleve a
299 S/. 141,750.00, mantenindose
esa fecha se 300
estima en S/. 140,000.00.
301
302
303
304
305
306
l por el importe mas bajo de los dos siguientes:
307
a las depreciaciones y deterioro de valor que se
para la venta.308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321 es decir el mayor importe
orte recuperable,
322 y S/. 150,500 respectivamente,
ejemplo S/. 136,500
reconocido una323prdida por deterioro de:
324
325
326
327
328
329
330 entre los
que se distribuiran 5 aos
331
332
333
334
335
336
337
338
339
alor razonable340menos los costos de venta
este importe 341
ha de figurar a 01/04/2015.
342
G H
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356 Deterioro de valor
357 24,500.00
358
359
360 representado por:
00 y debe quedar
361
362 Deterioro de valor
363 27,475.00
364
365
366
367 HABER
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384 350,000.00
385
386
387
388 182,525.00
389
390
391
392 27,475.00
393
394
G H
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
A B C D E F
1 CASOS PRCTICOS DE NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
2
3 RESUMEN DE LA NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
4 Medicin inicial de activos financieros
Todos los activos financieros se valoran inicialmente por su valor razonable ms, en el caso de un activo financiero no a
5
razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin.
6 Medicin posterior de activos financieros
LA NIIF 9 divide a todos los activos financieros que estn actualmente en el mbito de aplicacin de la NIC 39 en dos cla
que valoran al costo amortizado y los medidos al valor razonable. La clasificacin se hace en el momento en el que
7
financiero es reconocido inicialmente, es decir, cuando la entidad se convierte en una de las partes de las clusulas con
del instrumento.
8 Los instrumentos de deuda
Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes puede ser medido por su coste amortizado (neto d
9
amortizacin por prdida de valor):
10 Prueba de modelo de negocio
El objetivo del modelo de negocio de la entidad es mantener el activo financiero para recoger los flujos de efectivo contr
11
(en lugar de vender el ttulo antes de su vencimiento contractual de realizar sus cambios de valor razonable).
12 Caractersticas de flujo de caja de prueba
Las condiciones contractuales de los activos financieros dan lugar en las fechas establecidas para los flujos de efectivo
13
nicamente los pagos de principal e intereses sobre el principal pendiente.
14 Todos los otros instrumentos de deuda deben ser medidos a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL).
15 Opcin del valor razonable
Incluso si un instrumento responde a las dos pruebas al costo amortizado, las IFRS 9 contiene una opcin para designa
financiero medido en FVTPL si ello elimina o reduce significativamente una medicin o una discrepancia de reconocimie
16
veces referido como un desfase contable) que de otro modo surgen de la medicin de activos o pasivos, o el reconocim
las ganancias y prdidas en ellos sobre bases diferentes.
17 La NIC 39 de AFS y se eliminan las categoras de HTM
Los ttulos disponibles para la venta y mantenidas hasta el vencimiento categoras actualmente en la NIC 39 no estn in
18
la NIIF 9.
19 Instrumentos de renta variable
Todas las inversiones de capital en el mbito de aplicacin de la IFRS 9 se valoran a valor razonable en el balance, con
20 cambios de valor reconocido en la ganancia o prdida, con excepcin de las inversiones de capital para que la entidad h
informar de los cambios de valor en la renta global de otros. No hay ninguna excepcin de costo para las acciones no
21
22 NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS (VERSIN JULIO 2014)
23 El IASB completa la reforma de la norma que regula la contabilizacin de los instrumentos financieros

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) el 24 de julio termin el elemento final de su respuesta glo
crisis financiera mediante la emisin de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. El paquete de mejoras introducidos por la NI
24 incluye un modelo lgico para la clasificacin y medicin, un modelo nico para el reconocimiento del deterioro de instru
financieros basado en la prdida esperada y un enfoque de contabilidad para coberturas que ha sido reformado sustan
La nueva norma entrar en vigor el 1 de enero 2018, con aplicacin anticipada permitida.

25 Clasificacin y medicin
A B C D E F
La clasificacin determina cmo se contabilizan los activos financieros y los pasivos financieros en los estados financier
particular, la forma en que se miden a partir de su reconocimiento inicial. La NIIF 9 introduce un enfoque lgico para la
clasificacin de los activos financieros, que es impulsado por las caractersticas de flujo de caja y el modelo de negocio
26 se gestiona un activo. Este enfoque nico se basa en principios bsicos y reemplaza un enfoque de cumplimiento de reg
se considera excesivamente complejo y de difcil aplicacin. El nuevo modelo tambin da lugar a un nico modelo de de
que se aplica a todos los instrumentos financieros, eliminando as una fuente de complejidad asociada con los requisitos
anteriores.
27 Deterioro
Durante la crisis financiera, el reconocimiento tardo de las prdidas de crdito de los prstamos (y otros instrumentos fin
fue identificado como una debilidad en las normas contables vigentes. Como parte de la NIIF 9, el IASB ha introducido u
modelo de deterioro, de la prdida esperada que requerir de un reconocimiento oportuno de las prdidas crediticias es
28 En concreto, la nueva norma exige a las entidades para dar cuenta de las prdidas crediticias esperadas de cuando los
instrumentos financieros se reconocieron por primera vez y para reconocer las prdidas esperadas completo de por vida
manera ms oportuna. El IASB ya ha anunciado su intencin de crear un grupo de recursos de transicin a apoyar a los
interesados en la transicin a los nuevos requerimientos de deterioro.
29
30 La contabilidad de cobertura
La NIIF 9 introduce un modelo con reformas sustanciales para la contabilidad de coberturas, con revelaciones mejorada
actividad de gestin de riesgos. El nuevo modelo representa una revisin importante de la contabilidad de coberturas qu
alinea el tratamiento contable de las actividades de gestin de riesgos, permitiendo a las entidades reflejar mejor estas a
31
en sus estados financieros. Adems, como resultado de estos cambios, los usuarios de los estados financieros se les
proporcionarn una mejor informacin sobre la gestin de riesgos y el efecto de la contabilidad de coberturas en los esta
financieros.
32 Riesgo crediticio propio
La NIIF 9 elimina tambin la volatilidad en el resultado que fue causado por los cambios en el riesgo de crdito del pasiv
consecuencia de reflejar los efectos de medir el pasivo de una entidad al valor razonable. Este cambio en la contabilidad
33 que las ganancias producidas por el deterioro del riesgo de crdito propio de la entidad en este tipo de compromisos ya
reconocen en el resultado del periodo. La aplicacin temprana de esta mejora de la informacin financiera, antes de cua
cambio en la contabilizacin de instrumentos financieros, est permitido por la NIIF 9.
34
35 Enfoque de medicin del valor razonable (Prrafo B2 NIIF 13)
El objetivo de una medicin del valor razonable es estimar el precio al que una transaccin ordenada de venta del activo
36 transferencia del pasivo tendra lugar entre participantes del mercado en la fecha de la medicin en las condiciones de m
presentes. Una medicin del valor razonable requiere que una entidad determine todos los elementos siguientes:

37 (a) El activo o pasivo concreto que es el objeto de la medicin (de forma congruente con su unidad de cuenta).

(b) Para un activo no financiero, la premisa de valoracin que es adecuada para la medicin (de forma congruente con s
38
y mejor uso).

39 (c) El mercado principal (o ms ventajoso) para el activo o pasivo.

(d) Las tcnicas de valoracin adecuadas para la medicin, considerando la disponibilidad de datos con los cuales desa
40 datos de entrada que representen los supuestos que los participantes del mercado utilizaran al fijar el precio del activo o
el nivel de la jerarqua del valor razonable en la que se clasifican los datos de entrada.
41
42 INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
43
44 CASO PRCTICO No. 167: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
45
46 Enunciado:
47 La empresa multinacional Computel S.A., en 2014, compra en bolsa 1,000.00
A B C D E F
48 con nimo de especular con ellas en el mercado. El importe de la operacin ha sido
49 gastos totales por la operacin de S/. 625.00
50
51 A 31 de diciembre 2014 el valor razonable de las acciones es de S/. 30/accin
52 A 2 de febrero de 2015 vende las acciones por importe de S/. 21/accin , los gastos de la venta
53 importan a S/. 250.00
54
55 Se pide:
56 Calcular el registro del valor razonable de las acciones y su contabilizacin.
57
58 Solucin:
59 De acuerdo con la NIC 39, se establece que la valoracin inicial de estos activos financieros mantenidos para
60 negociar se har por su valor razonable. Al mismo tiempo se establece que los costos de la transaccin que les
61 sean directamente atribuibles se reconocern en la cuenta de Resultados del ejercicio.
62
63 As: (Compra (1,000 acciones * S/. 25)
64 1/1/2014 DEBE
65 11 INVERSIONES FINANCIERAS 25,000.00
66 111 Inversiones mantenidas para negociacin
67 1113 Valores emitidos por empresa
68 11131 Costo
69 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 625.00
70 639 Otros servicios prestados por terceros
71 6391 Gastos bancarios
72 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
73 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
74 1041 Cuentas corrientes operativas
75
76 Al mismo tiempo la mencionada NIC 39 establece que las valoraciones posteriores se harn por su valor razonable,
77 sin deducir los costos de transaccin en que pudieran incurrir en su enajenacin.
78 Los cambios que se produzca en el valor razonable se imputarn en la cuenta de Resultados Integrales del
79 ejercicio.
80
81 A cierre de ejercicio ((S/.30 - S/.25) * 1,000 acciones)
82 31/12/2014 DEBE
83 11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,000.00
84 111 Inversiones mantenidas para negociacin
85 1113 Valores emitidos por empresa
86 11131 Costo
87 77 INGRESOS FINANCIEROS
88 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al
89 valor razonable
90 7771 Inversiones mantenidas para negociacin
91
92 Por la venta de las acciones
93 31/12/2015 DEBE
94 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21,000.00
95 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
96 1041 Cuentas corrientes operativas
A B C D E F
97 67 GASTOS FINANCIEROS 9,000.00
98 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor
99 razonable
100 6771 Inversiones para negociacin
101 11 INVERSIONES FINANCIERAS
102 111 Inversiones mantenidas para negociacin
103 1113 Valores emitidos por empresa
104 11131 Costo
105
106 Por los gastos de venta:
107 31/12/2015 DEBE
108 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 250.00
109 639 Otros servicios prestados por terceros
110 6391 Gastos bancarios
111 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
112 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
113 1041 Cuentas corrientes operativas
114
115
116 CASO PRCTICO N 168 ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA.
117
118 Enunciado:
119 La Empresa MAM S.A., con fecha 1 de enero de 2014, compra 1,000.00 acciones por
120 de la empresa Mundial S.A. Estas acciones son calificadas como activos financieros disponibles para la venta.
121 Con fecha 31/12/2014, el valor razonable de las acciones es de S/. 33/accin
122 Con fecha 31/12/2015, el valor razonable de las acciones es de S/. 31/accin
123 Finalmente con fecha 01/04/2016 se venden los ttulos por importe de S/. 25/accin
124
125 Se pide:
126 Registrar las operaciones a valor razonable de las acciones segn sus respectivos periodos.
127
128 Solucin:
129 De acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros, la valoracin de este tipo de activos
130 responder:
131
132 VALORACIN INICIAL.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn inicialmente por su
133 valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor
134 razonable de la contraprestacin entregada, ms los costos de transaccin que les sean directamente
135 atribuibles.
136
137 VALORACIONES POSTERIORES.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn por su valor
138 razonable, sin deducir los costos de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin.
139
140 Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarn directamente en el Patrimonio, hasta
141 que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe as reconocido, se
142 imputar a la cuenta de Resultados Integrales.
143
144 No obstante lo anterior, se imputarn directamente en Resultados Integrales las correcciones valorativas por
145 deterioro de valor, las diferencias monetarias en activos monetarios en moneda extranjera y el importe de los
A B C D E F
146 intereses calculados por el tipo de inters efectivo as, como los dividendos.
147
148 01/01/2014: Compra de las acciones.
149 1/1/2014 DEBE
150 11 INVERSIONES FINANCIERAS 30,000.00
151 112 Inversiones disponibles para la venta
152 1123 Valores emitidos por empresas
153 11231 Costo
154 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
155 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
156 1041 Cuentas corrientes operativas
157
158 31/12/2014: Ajustes en la valoracin.((33 - 30) * 1,000 acciones) = S/. 3,000
159 31/12/2014 DEBE
160 11 INVERSIONES FINANCIERAS 3,000.00
161 112 Inversiones disponibles para la venta
162 1123 Valores emitidos por empresas
163 11231 Costo
164 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
165 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
166 disponibles para la venta
167 5631 Ganancia
168
169 31/12/2015: Ajustes en la valoracin ((33 - 31) * 1,000 acciones) = S/. 2,000
170 31/12/2015 DEBE
171 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,000.00
172 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
173 disponibles para la venta
174 5631 Ganancia
175 11 INVERSIONES FINANCIERAS
176 112 Inversiones disponibles para la venta
177 1123 Valores emitidos por empresas
178 11231 Costo
179
180
181 01/04/2016 DEBE
182 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,000.00
183 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
184 1041 Cuentas corrientes operativas
185 67 GASTOS FINANCIEROS 6,000.00
186 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor
187 razonable
188 6772 Inversiones disponibles para la venta
189 11 INVERSIONES FINANCIERAS
190 112 Inversiones disponibles para la venta
191 1123 Valores emitidos por empresas
192 11231 Costo
193
194 31/12/2016. Imputacin a resultados de los importes acumulados reconocidos directamente en patrimonio (S/. 1,000)
A B C D E F
195 31/12/2016 DEBE
196 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000.00
197 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
198 disponibles para la venta
199 5631 Ganancia
200 77 INGRESOS FINANCIEROS
201 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al
202 valor razonable
203 7771 Inversiones mantenidas para negociacin
204
205
206 INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO
207
208 CASO PRCTICO N 169: CLIENTES CON COBRO APLAZADO A MS DE 12 MESES, CON INTERESES CONTRAC
209
210 La empresa MAM S.A. realiza el 12/31/2013 una venta de S/. 50,000.00 ms IGV. La operacin se realiza con
211 aplazado a 24 meses en las siguientes condiciones:
212 Cobro de la factura en 4 cuotas semestrales.
213 Inters anual de un 8.00%
214 Contabilizar la operacin en toda su extensin.
215
216 Solucin:
217 De acuerdo con la NIC 39, los prstamos y partidas a cobrar se valorarn inicialmente por su valor razonable, que,
218 salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la
219 contraprestacin entregada ms los costos de transaccin que le sean directamente atribuibles.
220
221 No obstante, los crditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un
222 tipo de inters contractual, as como los anticipos y crditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos
223 exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrn valorar por
224 su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
225
226 Las valoraciones posteriores se realizarn por su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn
227 en la cuenta de Resultados Integrales, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.
228
229 Al mismo tiempo la NIIF 9, establece que los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la
230 prestacin de servicios se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de
231 los mismos, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el
232 importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, as
233 como los intereses incorporados al nominal de los crditos.
234
235 No obstante, podr incluirse los intereses incorporados a los crditos comerciales con vencimiento no superior a un
236 ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
237 significativo.
238
239 De este modo conocemos:
240 Valor actual = S/. 50,000 + 18%(IGV) = S/. 59,000
241 Tipo de inters = 8%= anual = 4% semestral
242
243 X X X X
A B C D E F
244 S/. 59,500.00 = ----------- + ------------- + ------------- + ------------ = S/. 16,391.66
245 (1 + 4%) (1 + 4%) ^2 (1 + 4%) ^3 (1 + 4%) ^4
246
247 As:
248 Total a cobrar = S/. 16,391.66 * 4 = 65,566.63
249 Intereses = 65,566.63 - 59,500 = 6,066.63
250
251 Luego la factura vendra dada por:
252 Precio de venta 50,000.00
253 IGV (19%) 9,500.00
254 Total S/. 59,500.00
255 Intereses financiacin S/. 6,066.63
256
257 A partir de aqu podemos obtener la tabla del costo amortizado:
258
Importe de
Costo
259 Detalles inters 4% Cobro
Amortizado
Semestral
260 Fecha de venta 12/31/2013 59,500.00
261 1 Semestre 6/30/2014 2,380.00 16,391.66 45,488.34
262 2 Semestre 12/31/2014 1,819.53 16,391.66 30,916.22
263 3 Semestre 7/1/2015 1,236.65 16,391.66 15,761.21
264 4 Semestre 1/1/2016 630.45 16,391.66 -0.00
265
266 Por la venta de la mercaderia
267 12/31/2013 DEBE
268 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 59,500.00
269 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
270 1212 Emitidas en cartera
271 70 VENTAS
272 701 Mercaderas
273 7011 Mercaderas manufacturadas
274 70111 Terceros
275 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
276 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
277 401 Gobierno central
278 4011 Impuesto general a las ventas
279 40111 IGV Cuenta propia
280
281 30/06/2014: Intereses devengados durante el primer semestre:
282 6/30/2014 DEBE
283 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2,380.00
284 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
285 1212 Emitidas en cartera
286 77 INGRESOS FINANCIEROS
287 772 Rendimientos ganados
288 7722 Cuentas por cobrar comerciales
289
290 Por el cobro de la primera cuota
A B C D E F
291 6/30/2014 DEBE
292 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
293 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
294 1041 Cuentas corrientes operativas
295 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
296 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
297 1212 Emitidas en cartera
298
299 31/12/2014: Intereses devengados durante el segundo semestre:
300 12/31/2014 DEBE
301 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1,819.53
302 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
303 1212 Emitidas en cartera
304 77 INGRESOS FINANCIEROS
305 772 Rendimientos ganados
306 7722 Cuentas por cobrar comerciales
307
308 Por el cobro de la segunda cuota
309 12/31/2014 DEBE
310 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
311 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
312 1041 Cuentas corrientes operativas
313 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
314 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
315 1212 Emitidas en cartera
316
317 30/06/2015: Intereses devengados durante el tercer semestre:
318 7/1/2015 DEBE
319 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1,236.65
320 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
321 1212 Emitidas en cartera
322 77 INGRESOS FINANCIEROS
323 772 Rendimientos ganados
324 7722 Cuentas por cobrar comerciales
325
326 Por el cobro de la tercera cuota
327 7/1/2015 DEBE
328 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
329 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
330 1041 Cuentas corrientes operativas
331 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
332 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
333 1212 Emitidas en cartera
334
335 31/12/2016: Intereses devengados durante el cuarto semestre:
336 1/1/2016 DEBE
337 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 630.45
338 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
339 1212 Emitidas en cartera
A B C D E F
340 77 INGRESOS FINANCIEROS
341 772 Rendimientos ganados
342 7722 Cuentas por cobrar comerciales
343
344 Por el cobro de la cuarta cuota
345 1/1/2016 DEBE
346 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
347 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
348 1041 Cuentas corrientes operativas
349 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
350 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
351 1212 Emitidas en cartera
352
353
354 CASO PRCTICO N 170: PASIVOS FINANCIEROS A PRSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. PRSTAMO BANCARI
355
356 Enunciado:
357 La empresa MAM, SA formaliza el 01.01.2011 un prstamo con una entidad financiera de acuerdo al
358 siguiente condicionado:
359 Importe solicitado: S/. 100,000
360 Plazo de devolucin: 4.00 semestres.
361 Tipo de inters: 8.00% anual.
362 Comisin de apertura: 3.00%
363 Corretaje: 1.00%
364
365 La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortizacin:
366 Capital
Pagos Intereses Amortizacin Cuota Amortizado
367 Pdte
368 1 100,000.00 4,000.00 23,549.00 27,549.00 23,549.00
369 2 76,451.00 3,058.04 24,490.96 27,549.00 48,039.97
370 3 51,960.03 2,078.40 25,470.60 27,549.00 73,510.57
371 4 26,489.43 1,059.58 26,489.43 27,549.00 100,000.00
372 TOTALES = S/. 10,196.02 S/. 100,000.00 S/. 110,196.02
373
374 Se pide:
375 Realizar el cuadro de amortizacin, y registrar los pagos con su debida contabilizacin.
376
377 Desarrollo:
378 En los dbitos y partidas a pagar, segn la NIC 39 del PGC, se clasificarn:
379 a) Dbitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de
380 bienes y servicios por operaciones de trfico de la empresa, y
381 b) Dbitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos
382 derivados, no tienen origen comercial.
383
384 De acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin, las "Cuentas y prstamos por pagar"
385 "Se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin,
386 que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los costos de transaccin que les
387 sean directamente atribuibles. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los dbitos por operaciones comerciales
388 con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, as como los desembolsos exigido
A B C D E F
389 por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrn valorar por su valor
390 nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo..".
391 Al mismo tiempo las valoraciones posteriores que se produzcan de estos pasivos financieros "... se valorarn por
392 su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de Resultados Integrales,
393 aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo..."
394
395 En este sentido, la valoracin inicial debera venir dada por:
396 Valor de la contraprestacin neta recibida: S/.100,000 - S/.3,000 - S/. 1,000 = S/. 96,000
397
398 Luego el tipo de inters efectivo de la operacin sera igual a:
399
400 27,549.00 27,549.00 27,549.00 27,549.00
401 96,000.00 = ----------- + ------------- + ----------- + ----------
402 (1 + tie) (1 + tie)^2 (1 + tie)^3 (1 + tie)^4
403
404
405 Luego si generamos una nueva tabla de amortizacin con los gastos iniciales:
406 Intereses Devolucin Costo
Pagos Cuota Deuda
407 5.75% Capital Amortizado
408 1 27,549.00 96,000.00 5,524.017 22,024.99 73,975.01
409 2 27,549.00 73,975.01 4,256.659 23,292.35 50,682.67
410 3 27,549.00 50,682.67 2,916.374 24,632.63 26,050.04
411 4 27,549.00 26,050.04 1,498.967 26,050.04 0.00
412
413 As la contabilizacin deber realizarse en funcin de esta nueva tabla y consecuentemente, de acuerdo con la
414 NIC 39 los gastos iniciales del prstamo netearn el valor inicial del prstamo por lo que:
415
416 Registro concesin 01/01/2014:
417 1/1/2014 DEBE
418 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 96,000.00
419 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
420 1041 Cuentas corrientes operativas
421 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
422 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
423 4511 Instituciones financieras
424
425 Pago 1er semestre 30/06/2014:
426 30/06/2014 DEBE
427 67 GASTOS FINANCIEROS 4,000.00
428 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
429 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
430 67311 Instituciones financieras
431 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 23,549.00
432 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
433 4511 Instituciones financieras
434 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
435 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
436 1041 Cuentas corrientes operativas
437
A B C D E F
438 Imputacin como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
439 30/06/2014 DEBE
440 67 GASTOS FINANCIEROS 1,524.02
441 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
442 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
443 67311 Instituciones financieras
444 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
445 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
446 4511 Instituciones financieras
447
448 Pago 2 semestre 31/12/2014:
449 31/12/2014 DEBE
450 67 GASTOS FINANCIEROS 3,058.04
451 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
452 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
453 67311 Instituciones financieras
454 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 24,490.96
455 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
456 4511 Instituciones financieras
457 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
458 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
459 1041 Cuentas corrientes operativas
460
461 Imputacin como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
462 31/12/2014 DEBE
463 67 GASTOS FINANCIEROS 1,198.62
464 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
465 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
466 67311 Instituciones financieras
467 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
468 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
469 4511 Instituciones financieras
470
471 Pago 3er semestre 30/06/2015:
472 30/06/2015 DEBE
473 67 GASTOS FINANCIEROS 2,078.40
474 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
475 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
476 67311 Instituciones financieras
477 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 25,470.60
478 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
479 4511 Instituciones financieras
480 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
481 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
482 1041 Cuentas corrientes operativas
483
484 Imputacin como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
485 30/06/2015 DEBE
486 67 GASTOS FINANCIEROS 837.97
A B C D E F
487 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
488 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
489 67311 Instituciones financieras
490 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
491 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
492 4511 Instituciones financieras
493
494 Pago 4 y ltimo semestre 31/12/2015:
495 31/12/2015 DEBE
496 67 GASTOS FINANCIEROS 1,059.58
497 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
498 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
499 67311 Instituciones financieras
500 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 26,489.43
501 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
502 4511 Instituciones financieras
503 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
504 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
505 1041 Cuentas corrientes operativas
506
507 Imputacin como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
508 31/12/2015 DEBE
509 67 GASTOS FINANCIEROS 439.39
510 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
511 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
512 67311 Instituciones financieras
513 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
514 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
515 4511 Instituciones financieras
516
517
CASO PRACTICO N 171: INSTRUMENTOS DE DEUDA OBLIGATORIAMENTE MEDIDO AL VALOR RAZONABLE C
518 EFECTO EN OTROS RESULTADOS INTEGRALES

519
520 Enunciado:
521 La empresa Mundial S.A. el 02/01/2015 adquiere un instrumento de deuda con un valor razonable de
522 y lo clasifica como medido obligatoriamente al valor razonable con efecto en otros resultados integrales. El instrumento e
523 una tasa de inters de mercado de 5% anual durante el trmino contractual de
524 y tienen 5% de tasa de inters efectiva. En el reconocimiento inicial la entidad determina que el activo no est deteriorad
525 crediticiamente. La entidad reconoce una prdida por deterioro en el resultado del ejercicio por un monto equivalente a
526 prdidas crediticias esperadas a 12 meses que equivalen S/.20.00 .
527
528 Se pide:
529 1. Determinar el reconocimiento inicial y las perdidas crediticias esperadas.
530 2. Las prdidas crediticias esperadas y cambios en el valor razonable al 31/12/2015
531 3. Determinar las prdidas o ganancias a la fecha de la venta del vencimiento de deuda.
532 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
533
534 Desarrollo:
A B C D E F
535 Los asientos para reconocer el instrumento de deuda y las prdidas crediticias esperadas el 2 de Enero de 2015 seran
536 de la siguiente forma:
537
538 Por la adquisicion del intrumento de deuda.
539 1/2/2015 DEBE
540 11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000.00
541 112 Inversiones disponibles para la venta
542 1123 Valores emitidos por empresas
543 11231 Costo
544 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
545 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
546 1041 Cuentas corrientes operativas
547
548 Por el reconocimiento inicial de los partidas crediticias esperadas al 02/01/2015
549 1/2/2015 DEBE
550 67 GASTOS FINANCIEROS 20.00
551 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
552 6772 Inversiones disponibles para la venta
553 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
554 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
555 5631 Ganancia
556
557 Informacin a revelar sera provista sobre el importe de fondo para incumplimiento de S/. 20
558
559 El 31 de Diciembre de 2015 (final del perodo sobre el que se informa), el valor razonable del instrumento de deuda ha
560 disminuido hasta S/. 950 como resultado de cambios en las tasas de inters de mercado y un aumento en las prdidas
561 crediticias esperadas. La entidad determina que no ha habido un aumento significativo en el riesgo crediticio desde el
562 reconocimiento inicial y que an es apropiado medir las prdidas crediticias esperadas por un monto equivalente a prd
563 crediticias esperadas a 12 meses. Sin embargo, las prdidas crediticias esperadas han aumentado en S/. 10 (es decir,
564 de S/. 20 a S/. 30). Los asientos para reconocer el aumento en las prdidas crediticias esperadas y los cambios en el va
565 razonable del instrumento seran de la siguiente forma:
566
567 Por las partidas crediticias esperadas y los cambios en el valor razonable al 31/12/2015
568 31/12/2015 DEBE
569 67 GASTOS FINANCIEROS 10.00
570 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
571 6772 Inversiones disponibles para la venta
572 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 40.00
573 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
574 5632 Prdida
575 11 INVERSIONES FINANCIERAS
576 112 Inversiones disponibles para la venta
577 1123 Valores emitidos por empresas
578 11231 Costo
579
580 Informacin a revelar sera provista acerca del importe de deterioro acumulado (el fondo para incumplimiento) de S/.30
581
582 El primero de Enero de 2016, la entidad decide vender el instrumento de deuda por S/. 950 que es el valor razonable
583 para la fecha. Los asientos para dar de baja el instrumento de deuda y reclasificar las ganancias y prdidas que han
A B C D E F
584 sido acumuladas en otros resultados integrales seran de la siguiente forma:
585
586 Por la venta del instrumento de deuda
587 1/2/2016 DEBE
588 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 950.00
589 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
590 1041 Cuentas corrientes operativas
591 11 INVERSIONES FINANCIERAS
592 112 Inversiones disponibles para la venta
593 1123 Valores emitidos por empresas
594 11231 Costo
595 67 GASTOS FINANCIEROS 20.00
596 679 Otros gastos financieros
597 6793 Otros gastos financieros
598 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
599 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
600 5631 Ganancia
601
602 Por la transferencia de saldo de resultados no realizados
603 1/2/2016 DEBE
604 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 40.00
605 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
606 5631 Ganancia
607 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
608 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
609 5632 Prdida
610
611
612 CASO PRACTICO N 172: PERDIDAS CREDITICIAS ESPERADAS DE CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO
613
614 Enunciado:
615 La empresa Industrial Lima S.A. es una manufacturera, durante el periodo 01/01/2015 al 31/06/2015 gener una cartera
616 de cuentas por cobrar de 30,000,000 y solo opera en una regin geogrfica. Las cuentas por cobrar estn
617 categorizadas por caractersticas de riesgo comunes que son representativas de la habilidad de los clientes para pagar
618 todos los importes debidos de conformidad con las condiciones contractuales. La mayora de las cuentas por cobrar
619 tienen un vencimiento de menos de un ao y no tienen un componente financiero significativo de conformidad con
620 la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. La base de clientes consiste en un gran nmero de pequeos clientes.
621
622 Para determinar las prdidas crediticias esperadas de la cartera, la empresa Industrial Lima S.A. usa una matriz de
623 provisiones. La matriz de provisiones se basa en las tasas de incumplimiento histricas observadas de la empresa
624 Industrial Lima S.A. durante la vida de las cuentas por cobrar y adems es ajustada por una estimacin prospectiva que
625 incluye la probabilidad de un deterioro en el ambiente econmico dentro del prximo ao. Para cada final de perodo sob
626 el que se informa las tasas de incumplimiento histricas observadas son actualizadas y tambin son analizados los
627 cambios en estimaciones prospectivas.
628
629 De ese modo, la empresa Industrial Lima S.A. estima la siguiente matriz de provisiones:
630
1 a 30 das en 31 a 61 das 61 a 91 das
631 Sin mora
mora en mora en mora
A B C D E F
632 Tasa de 0.30% 1.60% 3.60% 6.60%
633 prdidas
634 Las cuentas por crediticias
cobrar del gran nmero de pequeos clientes suman S/. 30,000,000 y son medidas usando la matriz de
esperadas
635 provisiones. durante el
636 tiempo de vida Fondo para
prdidas
Importe bruto
637 Detalles crediticias
en libros
durante el
638 Sin mora 15,000,000 tiempo de45,000
vida
639 1 a 30 das en mora 7,500,000 120,000
640 31 a 61 das en mora 4,000,000 144,000
641 61 a 91 das en mora 2,500,000 165,000
642 Ms de 90 das en mora 1,000,000 106,000
643 30,000,000 S/. 580,000
644
645 Se pide:
646 1. Efectuar el registro contable de las perdidas crediticias esperadas al 30/06/2015
647
648 Desarrollo:
649
650 Por las prdidas crediticias esperadas por las ventas de junio del 2015
651
652 6/30/2015 DEBE
653 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 580,000.00
654 684 Valuacin de activos
655 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
656 68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
657 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
658 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
659 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
660
G H
MENTOS FINANCIEROS
1
2
FINANCIEROS3
4
en el caso de un activo financiero no a valor
5

ito de aplicacin de la NIC 39 en dos clases - los


cacin se hace en el momento en el que el activo
7
n una de las partes de las clusulas contractuales

8
medido por su coste amortizado (neto de cualquier
9

10
para recoger los flujos de efectivo contractuales
11
cambios de valor razonable).
12
establecidas para los flujos de efectivo que son
13

14
cambios en resultados (FVTPL).
15
RS 9 contiene una opcin para designar un activo
cin o una discrepancia de reconocimiento (a
16
cin de activos o pasivos, o el reconocimiento de

17
as actualmente en la NIC 39 no estn incluidas en
18

19
an a valor razonable en el balance, con los
20 para que la entidad ha decidido
ersiones de capital
cepcin de costo para las acciones no cotizadas.
21
22
23
rumentos financieros

in el elemento final de su respuesta global a la


quete de mejoras introducidos por la NIIF 9
24 del deterioro de instrumentos
el reconocimiento
oberturas que ha sido reformado sustancialmente.
ermitida.

25
G H
vos financieros en los estados financieros y, en
9 introduce un enfoque lgico para la
de flujo de caja y el modelo de negocio en el que
laza un enfoque26 de cumplimiento de reglas que
mbin da lugar a un nico modelo de deterioro
complejidad asociada con los requisitos contables

27
e los prstamos (y otros instrumentos financieros)
te de la NIIF 9, el IASB ha introducido un nuevo
oportuno de las prdidas crediticias esperadas.
as crediticias 28